CURSUL 10

10.12.2008

CAPITOLUL VIII. CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE

8.1 Evidena materialelor consumabile
8.1.1 Evaluarea, documentele i evidena operativ a materialelor consumabile
8.1.2 Contabilitatea materialelor consumabile
8.2 Evidena produselor finite
8.2.1 Importana, destinaia, evaluarea, documentele i evidena operativ a
produselor finite
8.2.2 Contabilitatea produselor finite
Evaluarea, documentele i evidena operativ a materialelor consumabile
Pentru desfurarea unei activiti, unitatea trebuie s dispun de un anumit volum
de mijloace circulante. Structura i locul activelor circulante sunt determinate de mrimea
i felul produciei pe care o societate trebuie s o obin.
Din cadrul activelor circulante un rol important i revine activelor circulante materiale.
Particularitile produciei agricole impun anumite particulariti:
- utilizarea neuniform a acestora, mai ales n producia vegetal;
- agricultura prin specificul ei poate utiliza o serie de materiale din producia
proprie.
n cadrul activelor circulante, un rol important revine materialelor consumabile.
Acestea sunt bunuri sau obiecte ale muncii, care se consum ntr-un singur ciclu de
producie. n cadrul agenilor economici ca structur, materialele se prezint astfel:
materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i
material de plantat, furaje etc.
Corespunztor normelor legale n vigoare, la intrarea n unitate, materialele pot fi
evaluate astfel:
- costul de achiziie, atunci cnd acestea sunt procurate de la furnizori;
- la preuri standard sau prestabilite;
- valoarea de utilitate pentru acele bunuri aduse ca aport la nfiinarea
societii sau primite cu titlu gratuit.
Evaluarea la costul de achiziie presupune 2 variante:
a) nregistrarea materialelor la costul complet de achiziie (preul din factura
furnizorului i toate cheltuielile taxe,transport);nregistrarea la acest cost
completate anevoios ntruct unele cheltuieli nu sosesc n acelai timp cu
factura; de aceea aceast variant este mai puin utilizat;
b) nregistrarea materialelor n conturile de stocuri n momentul aprovizionrii
la preul din factur, iar celelalte cheltuieli indiferent cu ce documente sosesc
sunt nregistrate separat n conturile diferene de pre la Materiale
consumabile. Diferenele ce pot s apar ntre preul prestabilit i costul de
achiziie se colecteaz n conturile Diferen de pre.
Valoarea de utilitate pentru bunurile aduse ca aport sau primite cu titlu gratuit este
stabilit n raport de preul pieii i utilitatea bunului la data respectiv. n societile
agricole, evaluarea valorii materialelor se face la preul din factura furnizorului.

CURSUL 10
10.12.2008
Celelalte cheltuieli (taxe, transport) sunt colectate separat la nivelul contabilitii
i apoi repartizate subunitilor organizatorice n raport de valoarea materialelor
aprovizionate.La ieirea din depozite a materialelor, acestea sunt evaluate astfel:
Cmp (Costul mediu ponderal) = qp/q, unde q=cantitate i p=pre
Cmp=(10x8)+(8x7)+(5x6)/10+8+5=
Metoda FIFO (Prima intrare-prima ieire):13t{10tx5
{3tx5
Metoda LIFO (Ultima intrare-prima ieire): 13t{5tx6
{8tx7
Pstrarea materialelor n cadrul unei societi are loc n depozite sau magazine,
ele sunt date n grija unui GESTIONAR. Sosirea bunurilor materiale n societate se
face pe baz de factur, dispoziie de livrare, aviz de expediere. La intrarea n unitate,
bunurile sunt supuse unei recepii. Datele respective se nscriu n documentul Not
de recepie i constatare de diferene. n baza acestui document, atunci cnd
diferenele sunt foarte mari, unitatea poate face refuzul total sau parial de plat.
Bon de predare, transfer i restituire (BPTR) se gsesc n toate unitile. St la
baza intrrii materialelor n societate i la nivelul subunitilor organizatorice.
Documentul este utilizat pentru micarea materialelor n cadrul societii.
Bonul de consum justific toate consumurile care au loc n subunitate. n baza
acestui document are loc scoaterea din gestiune a bunurilor respective i se ncarc
cheltuielile de producie pentru cultura sau activitatea respectiv.
Evidena operativ (registre ale materialelor) se ine cu ajutorul Registrului de
materiale, n care valoarea materialelor este urmrit pe partizi (pagini deschise
pentru fiecare fel de bun n parte NaOH, superfosfat, semine, sape, glei). n
cadrul fiecrei partide bunurile sunt nregistrate cantitativ i valoric (intrri-ieiri-stoc,
intrri-ieiri-sold). Pentru evidena operativ se utilizeaz Fia de magazie. n acest
registru, bunurile sunt nscrise individual, iar nregistrarea se face numai cantitativ.
Lunar, economistul exploataiei, ntocmete documentul Situaia stocurilor. Acestea
se nainteaz la contabilul unitii i st la baza Micarea materialelor n cadrul
societii corespunztor nevoilor de producie. Punerea de acord a datelor de la
nivelul subunitilor cu contabilitatea analitic.
Contabilitatea materialelor consumabile se ine cu ajutorul contului Materiale
consumabile, cont sintetic de gradul I i al subcontului de gradul II din planul de
conturi de gradul III. Acest cont are funcie contabil de activ. Ca urmare, contul se
debiteaz n urmtoarele situaii:
a) valoarea materialelor aduse ca aport la nfiinarea societii
Materiale consumabile = Decontri cu asociaii privind aportul de capital
b) valoarea materialelor cumprate de la furnizori
Materiale consumabile = Furnizori
c) valoarea materialelor consumabile primite cu titlu gratuit
Materiale consumabile = Alte venituri din exploatare
d) valoarea materialelor consumabile constatate n plus cu ocazia inventarierii
Materiale consumabile = Cheltuieli privind materialele consumabile
e) valoarea materialelor consumabile consumate din producia proprie

CURSUL 10
10.12.2008
Materiale consumabile = Produse finite
Contul se crediteaz astfel:
a) Valoarea materialelor consumabile n procesul de producie
Cheltuieli privind materialele consumabile = Materiale consumabile
Concomitent cu aceast nregistrare are loc i nregistrarea cheltuielilor de
transport-aprovizionare cuvenite bunurilor consumate.
Cheltuieli privind materialele consumabile = Alte venituri din exploatare
b) valoarea materialelor constatate minus la inventariere, dar neimputabile
Cheltuieli privind materialele consumabile = Materiale consumabile
c) valoarea materialelor lips la inventariere, dar imputabile
Debitori diveri = Materiale consumabile
d) valoarea materialelor donate
Alte cheltuieli din exploatare = Materiale consumabile
e) valoarea materialelor pierdute, ca urmare a unor calamiti naturale
Cheltuieli privind calamiti naturale i alte evenimente = Materiale
consumabile
Soldul contului Materiale consumabile este ntotdeauna debitor, care
economic nseamn valoarea materialelor consumabile aflate n stoc la data
respectiv.
8.2 EVIDENA PRODUSELOR FINITE
8.2.1 Importana, destinaia, evaluarea, documentele i evidena operativ a
produselor finite
Produsele finite sunt bunuri obinute n urma unui proces de producie destinate
valorificrii. Importana produselor finite const n urmtoarele:
a) aprovizionarea populaiei;
b) aprovizionarea industriei alimentare;
c) asigurarea exporturilor.
n cadrul unitilor se produc att produse principale, ct i produse secundare. n
anumite situaii, unele produse nu pot fi valorificate n forma n care au fost
obinute i sunt supuse unor procese de prelucrare i n aceast situaie, aceste
bunuri se ntlnesc sub denumirea de SEMIFABRICATE.
Din punct de vedere al destinaiei, produsele finite pot fi :
a) valorificate n afara societii sau la alte subuniti ale aceleai societii;
b) folosite pentru formarea unor rezerve att pentru producie, ct i pentru
valorificare;
c) folosite pentru plata unor lucrri.
Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, produsele finite sunt supuse procesului
de evaluare. La recoltare, produsele principale sunt evaluate la costul de producie
programat (costul prevzut n bugetul de venituri i cheltuieli). Produsele reziduale
sunt evaluate la preuri convenionale.

CURSUL 10
10.12.2008
Produsele finite eliberate din gestiune sunt evaluate n raport de destinaia pe care o
au i anume: - la livrarea n afara societii sau la alte subuniti ale aceleai societi,
evaluarea se face la preul de producie;
- pentru produsele rmase n stoc la finele anului sau consumate de subunitatea care
le-a obinut, evaluarea se face la costul de producie programat.
Documentele utilizate pentru produsele finite sunt: bonul de transport nsoete
produsele de la recoltare i pn la destinaie; n baza bonurilor de transport eliberate ntro zi cu confirmarea beneficiarului se determin producia total recoltat, care pentru a fi
nregistrat se nscrie n documentul Bon de predare-transfer-restituire sau Bonul de
recoltare zilnic.
Producia total se exprim n tone i consumurile din producia proprie sunt trecute
n bonul de consum.
Dispoziia de livrare - aviz de expediere este documentul utilizat pentru toate livrrile
sau prestrile de servicii n cadrul aceleai societi. n baza acestui document are loc: a)
eliberarea produselor din depozit; b) documentul de avizare a beneficiarului; c)
ntocmirea facturii pentru bunurile livrate n afar.
Evidena operativ a produselor finite se ine cu Registrul de materiale i Fia de
magazie. n Registrul de materiale sunt urmrite pe partizii deschise pe feluri de
produse (mere, struguri .a.).nregistrarea n cadrul unei partide se face cantitativ i
valoric. Fia de magazie se deschide pentru fiecare fel de produs n parte, iar
nregistrarea se face numai cantitativ.
Produsele recoltate i livrate mai sunt nregistrate n: Registrul de urmrire a
realizrii bugetului de venituri i cheltuieli n partida Producie i venituri Aceast
partid se deschide pentru fiecare fel de produs n parte. Din aceast partid, factorul de
decizie obine urmtoarele informaii:
a) producia total planificat;
b) producia total realizat;
c) producia marf programat (cantitatea vndut exprimat n tone);
d) producia marf realizat.
Produsele recoltate i consumate n anul respectiv sunt nregistrate n Registrul
de urmrire a realizrilor bugetului de venituri i cheltuieli i a produciei n partida
Produse finite din producia proprie recoltate i consumate n anul financiar.
Sumele nscrise n aceast partid NU NCARC cheltuielile totale ale subunitii, ci
numai cheltuielile culturii sau activitii, unde ele au fost utilizate.
8.2.2 Contabilitatea produselor finite se ine cu ajutorul conturilor Produse finite
(Capitolul III) i contul Variaia stocurilor (clasa VII). Contul Produse finite este
activ i cu ajutorul lui se ine evidena existenei i micrii produselor finite i se
debiteaz cu valoarea produselor finite recoltate i valoarea produselor finite constatate
plus cu ocazia inventarierii. Contul se crediteaz cu valoarea produselor finite vndute n
afara societii sau la alte subunitii; se mai crediteaz cu valoarea produselor finite
donate, consumul intern li cu cele pierdute ca urmare a calamitilor. Contul Variaia
stocurilor este bifuncional i se utilizeaz drept cont corespondent pentru conturile
Produse finite, Producia n curs de execuie etc. Contul se crediteaz cu ocazia
obinerii produselor finite, a semifabricatelor etc. i se debiteaz

CURSUL 10
10.12.2008
cu valoarea produselor finite, a semifabricatelor vndute i a celor consumate n
producia proprie.
La recoltare are loc nregistrarea:
PRODUSE FINITE = VARIAIA STOCURILOR (QtxCp), unde Qt=producia
total, Cp=costul de producie programat
Acest lucru are loc cu ocazia inventarierii, unde apar plusuri.
La livrare:
a) nregistrarea veniturilor
%
Casa
Cont curent = Venituri din vnzarea produselor finite (QmxPp),
unde Qm=producia marf vndut
Pp=pre producie
Clienii
b) nregistrarea produselor finite
Variaia stocurilor = Produse finite (QmxCp)