qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu

iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
Departamentul de nvmnt la Distan
i Formare Continu
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
Contabilitatea Instituiilor Publice
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
Coordonator de disciplin:
Lect. univ. dr. Marinela Manea

2010-2011

UVT

CONTABILITATE
PUBLIC

Suport de curs nvmnt la distan

Contabilitate i informatic de gestiune, Anul II, Semestrul II
Prezentul curs este protejat potrivit legii dreptului de autor i orice folosire alta dect n
scopuri personale este interzis de lege sub sanciune penal
ISBN (10) 973-731-400-X

SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR

= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TEST DE AUTOEVALUARE

= BIBLIOGRAFIE

= TEM DE REFLECIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNUI CAPITOL SAU

SECIUNE

= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE PAGINA WEB A

U.V.T. LA ADRESA www.didfc.valahia.ro SAU www.id.valahia.ro .

Tematica cursului

1. Capitolul I. Organizarea contabilitii n instituiile de

Administraie Public.
2. Capitolul II. Bugetele i sistemul bugetar.
3. Capitolul III. Contabilitatea creditelor bugetare i a finanrii
instituiilor publice.
4. Capitolul IV. Contabilitatea capitalurilor.
5. Capitolul V. Contabilitatea activelor fixe.
6. Capitolul VI. Contabilitatea stocurilor.
7. Capitolul VII. Contabilitatea relaiilor cu terii.
8. Capitolul VIII. Contabilitatea trezoreriei instituiilor publice.
9. Capitolul IX. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor la
instituiile publice.

CAPITOLUL I.

ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE

DE ADMINISTRAIE PUBLIC
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste

Cuprins

Definiie i clasificarea instituiilor publice.

Ordonatorii de credite.
Funcia financiar-contabil la nivelul instituiilor publice.
Documente, registre i forme de contabilitate.
Principii i politici contabile. Tratamente contabile.

Obiectiv general: Dobndirea de informaii cu caracter general

privind delimitarea i funcionarea instituiilor publice n Romnia.
Obiective operaionale: S delimitai i s clasificai instituiile
publice, s cunoatei i s aplicai principiile contabile, s identificai
tratamentele contabile aplicabile elementelor de activ i pasiv la instituiile
publice.

= 3 ore

CAPITOLUL I.
ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE DE ADMINISTRAIE
PUBLIC

1.1 Definiie i clasificarea instituiilor publice.

Instituiile publice pot fi definite ca entiti patrimoniale ce desfoar activiti, de
regul, sociale, n folosul comunitii, activiti care nu produc venituri sau produc venituri
evaluate la preul factorilor i care nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor proprii, fiind

F
Definiii

necesar alocarea de la buget de surse pentru acoperirea acestor cheltuieli.

Instituiile publice sunt organisme prin care statul organizeaz i i desfoar
activitile. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice prezint structura instituiilor publice ce
funcioneaz n Romnia: Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe
de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome
precum i instituiile din subordinea lor, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.
Instituiile publice n sensul Legii finanelor publice locale nr. 273/2006, cuprind autoritile
unitilor administrativ-teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de interes local, cu
personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Sistemul instituiilor
publice din Romnia acoper urmtoarele sfere de activitate: administraia public, nvmntul,
cultura, sntatea, protecia mediului, asistena i protecia social, activitile de interes strategic,
aprarea naional, ordinea public, transporturile i telecomunicaiile, cercetarea tiinific.
Instituiile publice se pot grupa dup mai multe criterii1, astfel:
a) dup natura activitii:
instituii de administraie public sunt instituii de interes central sau local care exercit

puterea executiv: Guvernul, ministerele, primriile, aparatul executiv din consiliile judeene;

Clasificare
instituii de specialitate cu caracter funcional sunt instituiile din domeniile nvmnt,
instituii publice

cercetare, juridic, financiar fiscal, cultural, de aprare i ordine public, sntate;

instituii deliberative sunt instituii care reprezint puterea legislativ la nivel central i local:
Parlamentul, consiliile locale i partea deliberativ a C.J.
b) dup sfera de interes:
instituii de interes naional instituii care desfoar activiti cu impact la nivel naional;
instituii de interes local instituii care desfoar activiti cu impact la nivel local: judee sau

F
Clasificare
instituii publice

unitate administrativ-teritorial.
c) dup statutul juridic:
instituii cu personalitate juridic, adic instituii cu patrimoniu propriu, cont curent deschis la

trezorerie, buget propriu de venituri i cheltuieli, ntrein relaii cu terii, conduc contabilitate
proprie.
Conductorii acestor instituii au calitatea de ordonatori de credite bugetare.
instituii fr personalitate juridic, sunt instituii care funcioneaz ca entiti distincte n
subordinea sau pe lng instituii cu personalitate juridic dar nu conduc contabilitate proprie i nu
au cont curent la trezorerie (grdinie, faculti, clinici universitare) iar conductorii lor nu au
calitatea de ordonatori de credite.
d) dup nivelul ierarhic:
instituii ierarhic superioare, ce au competene i drepturi sporite n desfurarea activitii, n
repartizarea i folosirea fondurilor;
instituii ierarhic inferioare, ce au acces la mijloace bugetare pentru nevoile lor numai prin
intermediul instituiilor ierarhic superioare.
e) dup regimul de finanare:
instituii finanate integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
locale, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
instituii finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale;
instituii finanate integral din venituri proprii.
1.2. Ordonatorii de credite

F
Definiie

Sunt conductorii instituiilor publice care au competene i responsabiliti n elaborarea

i executarea bugetului i a modului de gestionare a patrimoniului instituiei. n funcie de
competenele pe care le au n repartizarea i utilizarea creditelor, ordonatorii de credite pot fi:
principali, secundari sau teriari.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i ai bugetelor fondurilor speciale sunt:
minitrii i conductorii organelor centrale care sunt ordonatori principali ai bugetului de stat,
bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor fondurilor speciale;
preedinii consiliilor judeene, primarul general al capitalei, primarii sectoarelor municipiului
Bucureti, i primarii municipiilor, oraelor, comunelor, care sunt ordonatori principali de credite
pentru bugetele locale.
Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul

F
Ordonatorii
principali

propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt
ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor
generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali
de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii.
n cazurile prevzute de legi speciale ordonatorii principali de credite sunt secretarii
generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari
sau teriari de credite, dup caz.
Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate

juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de stat, bugetele

Ordonatorii
secundari

locale, din bugetul asigurrilor sociale de sntate i din bugetele fondurilor speciale, care au n
subordine alte instituii cu personalitate juridic pentru care repartizeaz credite bugetare, ai cror
conductori sunt ordonatori de credite teriari. Ei aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele
proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate pentru

nevoile proprii ale unitii pe care o conduc adic pentru realizarea sarcinilor instituiilor, potrivit

Ordonatorii
teriari

prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Nu au n

subordine alte instituii publice cu personalitate juridic.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita
prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor
publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii de credite au urmtoarele responsabiliti:
angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i
aprobate;

realizarea veniturilor;

Responsabiliti angazarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;

integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;

organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra
situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de
lucrri de investiii publice;
organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale;
organizarea activitii de control financiar preventiv propriu i a activitii de audit intern;
organizarea inventarierii anuale a patrimoniului instituiilor publice.

1.3. Funcia financiar-contabil la nivelul instituiilor publice

n cadrul instituiilor publice, contabilitatea este organizat la nivelul unui compartiment

distinct, condus de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s

Organizarea
contabilitii ndeplineasc aceast funcie. Dac la nivelul instituiei contabilitatea nu este organizat n

compartimente sau nu exist personal ncadrat cu contract individual de munc, pentru conducerea
contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale se pot ncheia contracte de
prestri servicii fie cu societi comerciale de expertiz contabil fie cu persoane fizice autorizate,
conform legii. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii i revine ordonatorului
de credite sau altei persoane ce are obligaia de a gestiona respectiva instituie. Contabilitatea
instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de
venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul
patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru
ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale. Contabilitatea, ca activitate specializat
n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire
la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne
ale acestora, ct i pentru utilizatorii externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali
utilizatori (organismele financiare internaionale).
Contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional. Contabilitatea operaiunilor
n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Operaiunile privind ncasrile i plile
n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei.
La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i
alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
Dac instituia beneficiaz de contribuii financiare nerambursabile ale Comunitii
Europene, operaiunile privind primirea i utilizarea acestor fonduri se nregistreaz n lei i n
euro, la cursul INFO-euro. Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb ntre euro i moneda
naional i este comunicat de Banca Centrala European. Cursul INFO-euro utilizat la
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor din luna curent (n) este cel din penultima zi lucrtoare
a lunii precedente (n-1). Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz
operaiuni finanate din fonduri comunitare PHARE, ISPA, etc., respectiv: Agenii i/sau Autoriti

de Implementare, instituiile publice - beneficiari finali - ai fondurilor respective sub diverse

forme: disponibiliti, bunuri, servicii.
Elementele monetare exprimate n euro: disponibiliti i depozite bancare, creane i
datorii, se reevalueaz cel puin, la ntocmirea situaiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat
de Banca Central European n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile
financiare.
Pentru reflectarea operaiilor economico-financiare n contabilitatea instituiilor publice
este necesar justificarea fiecrei operaii printr-un document justificativ.
1.4. Documente, registre i forme de contabilitate
Orice operaie economic sau financiar efectuat de instituiile publice trebuie
consemnat, n momentul efecturii ei, ntr-un document ce va sta la baza nregistrrii acesteia n
contabilitate. Documentele justificative sunt acte scrise, ntocmite la momentul efecturii operaiei
economico-financiare i atest realizarea i reflectarea operaiei n contabilitate.

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz

Documente rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
justificative

nregistrat n contabilitate, dup caz.

Documentele justificative trebuie s cuprind, urmtoarele elemente principale:

denumirea documentului;
denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este
cazul);
coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
datele cantitative i valorice aferente operaiilor economico-financiare efectuate;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii
economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor
n drept s aprobe operaiunile respective;
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele justificative care atest efectuarea operaiilor economico-financiare se vor
reflecta n contabilitate n conturi analitice i sintetice. Dup verificarea i prelucrarea
documentelor justificative, operaiunile economico-financiare se conteaz i nregistreaz n fiele
de cont pentru operaiuni diverse. Fiele de cont ca documente contabile se deschid pentru

fiecare element patrimonial n parte n funcie de particularitile acestora, n contabilitatea

analitic i, n funcie de trsturile lor comune, n contabilitatea sintetic. Alturi de fiele de cont,
n contabilitate de utilizeaz obligatoriu registrele de contabilitate. Acestea furnizeaz informaii
legate de nregistrarea operaiilor economico-financiare n conturi, cele mai uzitate fiind registruljurnal, registrul-inventar i cartea mare. Registrul-jurnal este document contabil obligatoriu cu
ajutorul cruia se nregistreaz cronologic i sistematic operaiile economico-financiare n funcie
de data documentelor justificative ce au stat la baza efecturii acestora. Se poate ntocmi zilnic sau
lunar i se ntlnete sub dou forme: registru jurnal general i registre-jurnal auxiliare.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un
document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n registrul-jurnal
general (lunar, totalul registrelor auxiliare se va consemna n registrul jurnal general).
Registrele-jurnal auxiliare se utilizeaz pentru operaii de aprovizionare i desfacere,
operaiuni de cas i banc, situaia ncasrii-achitrii facturilor, etc., n funcie de necesitile
specifice ale instituiei. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe
msura editrii lor.

F
Registrul
inventar

Registrul-inventar ca document contabil obligatoriu st la baza inventarierii generale a

patrimoniului instituiei publice. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin
o dat pe an pe parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii,
precum i n alte situaii prevzute de lege pe baza de inventar faptic. n acest registru se nscriu,
ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a
putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza
inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n
registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul
acestora. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul-inventar se
nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad
rulajele ieirilor de la data inventarierii pan la data ncheierii exerciiului.
Registrul cartea mare este un document contabil care se deschide pentru fiecare cont n
parte i care preia lunar nregistrrile contabile din registrul-jurnal pe conturi corespondente. Cu

ajutorul acestui registru se stabilete situaia fiecrui cont, adic soldul iniial, rulajele debitoare i

Registrul creditoare i soldul final. Acest registru st la baza ntocmirii balanei de verificare.
cartea mare

Forma de contabilitate se refer la modul de prelucrare a datelor, astfel nct s se asigure o

informare ct mai real i complet a utilizatorilor, cu resurse materiale i financiare ct mai

reduse. n instituiile publice este indicat a se utiliza forma de nregistrare maestru-ah ce are ca

trstur principal dezvoltarea pe conturi corespondente debitoare i creditoare pentru fiecare

cont. n cadrul formei de nregistrare "maestru-ah", principalele registre i formulare care se
utilizeaz sunt cele anterior amintite, i anume: registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea-mare i
balana de verificare. Circuitul de prelucrare a datelor contabile n cadrul acestei forme const n
parcurgerea mai multor etape, astfel: documentele justificative, dup ce sunt verificate i
prelucrate, se conteaz i se nregistreaz n notele de contabilitate (registru jurnal), dup care se
nregistreaz n fiele de cont pentru operaiuni diverse sau pentru sau pentru valori materiale (n
funcie de specificul elementului nregistrat), pentru evidena analitic i n fiele sintetice ah,
pentru evidena sintetic. Lunar se ntocmesc balane de verificare analitice pentru conturile
dezvoltate n analitic n funcie de particularitile i necesitile de informare ale instituiei i
balana de verificare sintetic, pe baza datelor din conturi aflate n fiele sintetice ah.
1.5. Principii i politici contabile. Tratamente contabile
Pentru organizarea corect a contabilitii la nivelul instituiilor publice i pentru evaluarea
corect a posturilor cuprinse n situaiile financiare se va ine seama de urmtoarele principii
contabile:

principiul continuitii activitii presupune c instituia public i continu n mod normal

Principii
contabile

funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. Dac

ordonatorii de credite au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite
evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente
trebuie prezentate n notele explicative;
principiul permanenei metodelor presupune utilizarea acelorai reguli sau norme privind
evaluarea pe tot parcursul desfurrii activitii, astfel nct s se asigure comparabilitatea n timp
a informaiilor contabile;
principiul prudenei admite c evaluarea elementelor patrimoniale trebuie fcut pe o baz
prudent i n special: a) trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia; b) trebuie s se in cont de toate
deprecierile;
principiul contabilitii pe baz de angajamente se refer la faptul c tranzaciile i alte
evenimente sunt recunoscute n contabilitate atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce
numerarul sau echivalentul de numerar este ncasat sau pltit. Situaiile financiare ntocmite n
baza acestui principiu ofer informaii nu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au
determinat ncasri i pli dar i despre resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare.

Acest principiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate
cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii
veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor;
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii presupune c fiecare poziie
din bilan este evaluat separat, pentru a stabili valoarea individual a fiecrui element de activ i
de pasiv,
principiul intangibilitii se refer la faptul c bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Dac
ulterior datei depunerii situaiilor financiare s-au identificat erori de reflectare a elementelor
patrimoniale, coreciile se realizeaz n exerciiul urmtor fr s se afecteze datele din bilanul de
nchidere;
principiul necompensrii presupune c orice compensare ntre elementele de activ i de
datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia compensrilor ntre
active i datorii permise de reglementrile legale;
principiul comparabilitii informaiilor consider c elementele prezentate n situaiile
financiare se impun a fi ntocmite n baza acelorai metode de evaluare, astfel nct s se asigure
comparabilitatea n timp a informaiilor;
principiul materialitii (pragului de semnificaie) consider c orice element care are o
valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar elementele cu
valori nesemnificative dar care au aceeai natur sau au funcii similare trebuie nsumate i
prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ dac
omiterea sa ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare;
principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei) consider
c informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte
realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri
excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care leau determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor,
poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.

F
Politici
contabile

Politicile contabile se refer la stabilirea unui set de proceduri de ctre conducerea fiecrei
instituii publice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor
justificative pn la ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale. Procedurile trebuie
elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai specificului activitii
desfurate i ai strategiei adoptate de instituie. n elaborarea politicilor contabile trebuie s se in

seama, n primul rnd, de conceptele de baz ale contabilitii, precum contabilitatea de

angajamente i celelalte principii ale contabilitii.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare, a unor informaii care trebuie s fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; i
b) credibile n sensul c:
reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei publice;
sunt neutre;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Pentru ca informaiile cuprinse n situaiile financiare s fie comparabile n timp,
modificrile de politici contabile nu sunt permise, dect n cazul n care acestea sunt cerute de lege,
sau modificarea acestora ar aduce informaii mai relevante i credibile referitoare la operaiunile
instituiei publice. Modificarea politicilor contabile se menioneaz n notele explicative.
Tratamentele contabile se refer la modul n care sunt evaluate elementele de activ i de

pasiv n diverse momente ale existenei lor n cadrul patrimoniului instituiei, precum i modul n

Tratamente care se prezint acestea n cadrul situaiilor financiare. Elementele patrimoniale se evalueaz n
contabile

urmtoarele momente: la intrarea n instituia public; la inventariere; la data ntocmirii bilanului;

la ieirea din patrimoniu.

a) Evaluarea la data intrrii in instituia public

La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz si se nregistreaz in contabilitate la

Evaluare la
intrare
valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete:
la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
la cost de producie - pentru bunurile produse n instituie;
la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
(cu excepia acelora pe care instituia public le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct punerii n
funciune a bunurilor sau pentru intrarea acestora n patrimoniu. Reducerile comerciale acordate de
furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumabile, cheltuielile cu manopera i cota de cheltuieli indirecte ce trebuie
repartizate asupra valorii bunului. Nu sunt incluse n costul de producie costurile generale de
administraie, costurile de depozitare, costurile peste limitele admise de consum, precum i

costurile de desfacere, acestea fiind recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit.
De asemenea, nu intr n costul de producie pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de
producie nregistrate peste limitele normale admise.
Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun
voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat
obiectiv.

b) Evaluarea cu ocazia inventarierii presupune evaluarea tuturor elementelor patrimoniale

Evaluare la n momentul inventarierii generale a patrimoniului, cu ocazia efecturii lucrrilor de nchidere.

inventar
Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui

element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. Pentru
creanele i datoriile instituiei, valoarea de inventar este egal cu valoarea posibil de ncasat,
respectiv de plat.
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar

La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se

evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu

Evaluare la
ncheiere ex. fin.
rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza

inventarierii, respectiv valoarea de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere printre altele:
pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei
ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste
elemente meninndu-se, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i

datorii n valut) trebuie evaluate i raportate

utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar.
Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii
creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare

anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la

venituri sau la cheltuieli financiare, dup caz;
pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare.
elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la costul istoric (active
fixe, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;
elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (active fixe, stocuri) i nregistrate la
valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor
respective.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, i activele/ datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.

F
Evaluare la
ieire

d) Evaluarea la data ieirii din instituia public

La data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.
Pentru elementele de natura activelor necurente corporale se admite, ulterior recunoaterii
utilizarea unui tratament alternativ reevaluarea.
Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea
just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare,
membrii ai unui organism profesional in domeniu. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca
activ, valoarea unui activ fix corporal este determinat pe baza reevalurii activului respectiv,
valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de
producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind
amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma
reevalurii.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. Gisberto A Chiu., S. Tudorache, C. Pitulice, Contabilitatea i gestiunea instituiilor
publice, Editura CECCAR, Bucureti, 2003;

2. Gisberto A.Chiu, S. Tudorache, C. endroiu, M. Glvan, Contabilitatea

instituiilor publice dup noul sistem contabil, Editura IRECSON, Bucureti, 2005.

TEST DE AUTOEVALUARE
Precizai, care sunt criteriile de clasificare a instituiilor publice.

TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra:

Instituii publice de subordonare central versus instituii

publice de subordonare local;

Creditele bugetare i modul lor de repartizare;

Instituiile publice i statului lor juridic;

Finanarea instituiilor publice;

MODELE DE NTREBRI

1. Instituiile publice se clasific n funcie de urmtoarele criterii:

a) dup regimul de finanare;
b) dup numrul de angajai;
c) dup statutul juridic;
d) dup structura personalului.
2. Dup regimul de finanare instituiile publice se delimiteaz n:
a) instituii publice cu dubl finanare;
b) instituii publice fr personalitate juridic;
c) instituii publice finanate integral de la buget;
d) instituii publice finanate integral din venituri proprii.

3. Instituiile publice trebuie s elaboreze politici contabile:

a) relevante, credibile i fidele;
b) relevante i credibile;
c) relevante, neutre i credibile;
d) relevante, pertinente i credibile.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. a, c
2. a, c, d
3. b

CAPITOLUL II.
BUGETELE I SISTEMUL BUGETAR

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste

Cuprins

Sistemul unitar al bugetelor.

Structura bugetelor veniturile i cheltuielile publice.
Procesul bugetar coninut, caracteristici, etape.
Principiile i regulile procesului bugetar.
Procesul bugetar pentru bugetele stabilite la nivel naional.
Procesul bugetar pentru bugetele stabilite la nivel local.

Obiectiv general: Identificarea celor dou componente de baz

ale bugetului veniturile i cheltuielile, prezentarea coninutului,

caracteristicilor, etapelor procesului bugetar att la nivel naional ct i
local, la nivelul unitilor administrativ-teritoriale.
Obiective operaionale: S definii bugetul general consolidat i
s identificai componentele sale; s delimitai cele dou componente de
baz ale bugetelor; s definii i s enumerai veniturile publice s delimitai
cheltuielile bugetare de cheltuielile publice; s grupai, n baza clasificaiei
bugetare, cheltuielile publice;

= 3 ore
CAPITOLUL II.
BUGETELE I SISTEMUL BUGETAR

2.1. Sistemul unitar al bugetelor

F
Definiie

Termenul de buget are o larg rspndire i este folosit pentru a prezenta previziunea
pentru o anumit perioad de timp (de regul un an) att a veniturilor ct i a cheltuielilor unei ri,
a unei uniti administrativ-teritoriale, a unei uniti economice, a unei instituii sau a unei familii
(buget de familie). n cea mai simpl form a sa, bugetul concentreaz o estimare a cheltuielilor
propuse i a veniturilor necesare, pentru a le finana. Cele dou componente de baz ale unui buget
constau n: venituri i cheltuieli.
Sistemul bugetelor, ce formeaz bugetul general consolidat este format potrivit Legii

F
Buget general

finanelor publice 500/2002 i respectiv Legii finanelor locale 273/2006 din:

a) bugetul de stat;
b) bugetul asigurrilor sociale de stat;
c) bugetele locale;
d) bugetele fondurilor cu destinaie special;
e) bugetul trezoreriei statului;
f) bugetele instituiilor publice autonome;
g) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
h) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;

i) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
j) bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale, bugetele
fondurilor speciale i le supune spre aprobare Parlamentului.
Bugetul de stat cuprinde resursele financiare care se mobilizeaz anual prin lege la
dispoziia statului n vederea finanrii aciunilor social-culturale, instructiv-educative, asigurarea
aprrii rii, meninerea ordinii publice, nfptuirea justiiei, finanarea unor investiii i a unor
activiti de interes strategic, asigurarea proteciei i refacerii mediului nconjurtor, asigurarea
msurilor de protecie social a populaiei stabilite prin lege, realizarea programelor de cercetare i
alte aciuni de interes naional. Bugetul de stat se stabilete i se adopt anual prin lege.
Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde:
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj;
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
Bugetele locale corespund structurii unitii administrativ-teritoriale cu personalitate
juridic, respectiv: bugetul comunei, bugetul oraului, bugetul municipiului, bugetul judeului,
bugetul municipiului Bucureti.
Bugetele fondurilor speciale sunt aprobate de ctre Parlament prin lege, odat cu bugetul
de stat.
2.2. Structura bugetelor veniturile i cheltuielile publice
Cele dou componente ale bugetului: veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza

F
Clasificaie
bugetar

clasificaiei bugetare. Clasificaia bugetar este instrumentul prin care veniturile i cheltuielile
unui buget sunt grupate ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare i precis determinate i se
utilizeaz att n faza de elaborare ct i n faza de execuie a bugetelor. Veniturile sunt structurate
pe capitole, subcapitole i paragrafe iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole,
alineate, precum i paragrafe, dup caz.

2.2.1. Veniturile publice

Venituri publice

Modul de formare, administrare, ntrebuinare i control al veniturilor financiare ale

statului, unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin Legea
finanelor publice nr. 500/2002 i respectiv Legii finanelor publice locale nr. 273/2006. La
constituirea fondurilor publice particip agenii economici, indiferent de forma de proprietate
asupra capitalului social i forma juridic de organizare a acestora, instituiile publice, persoanele

juridice fr scop lucrativ (asociaii, fundaii, organizaii), persoanele juridice i fizice rezidente n
strintate, populaia. Veniturile publice se materializeaz n ncasri din impozite, taxe,
contribuii, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice, venituri din
nchirierea i concesionarea terenurilor i alte bunuri proprietate de stat, mprumuturi, donaii,
ajutoare.
Veniturile publice nglobeaz:
veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru
omaj, bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului fondurilor
externe nerambursabile, bugetul fondurilor speciale, instituiilor publice i activitilor finanate
integral sau parial din venituri proprii, bugetul trezoreriei statului;
veniturile bugetelor locale i extrabugetare ale instituiilor i serviciilor publice de interes local.
Veniturile bugetului de stat sunt aprobate prin lege anual, pe categoriile:

a) VENITURI CURENTE:

Veniturile
bugetului de stat

Venituri fiscale
Impozit pe venit, profit i alte ctiguri din capital
Impozit pe salarii
Impozite i taxe pe proprietate (impozit pe terenuri, taxe timbru, etc.)
Impozite i taxe pe bunuri i servicii (TVA, accize)
Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
Alte impozite i taxe fiscale
Venituri din contribuii de asigurri
Contribuii ale angajatorilor (vrsminte ale persoanelor juridice pentru persoanele
cu handicap nencadrate)
Contribuiile asigurailor
Venituri nefiscale
Venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al regiilor autonome, venituri din
concesiuni i nchirieri, venituri din dividende, venituri din dobnzi)
Vnzri de bunuri i servicii (venituri din prestri de servicii i alte activiti; venituri
din taxe administrative, eliberri de permise; amenzi, penaliti i confiscri; diverse
venituri, transferuri voluntare)
b) VENITURI DIN CAPITAL
Venituri din valorificarea unor bunuri (ale instituiilor publice, venituri din valorificarea

stocurilor de rezerve de stat i de mobilizare, etc.)

c) VENITURI DIN OPERAIUNI FINANCIARE

ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate

d) SUBVENII
Donaii din strintate

Veniturile bugetelor locale se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor,

municipiilor i judeelor i se grupeaz n urmtoarele categorii:

Veniturile
bugetelor locale
a) VENITURI CURENTE:
Venituri fiscale
Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital
Impozit pe salarii
Impozite i taxe pe proprietate (impozit pe terenuri, cldiri, taxe judiciare de timbru,
etc.)
Impozite i taxe pe bunuri i servicii (sume defalcate din TVA, taxe pe servicii specifice
impozit pe spectacole, taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau
pe desfurarea de activiti).
Alte impozite i taxe fiscale
Venituri nefiscale
Venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al regiilor autonome, venituri din
dividende, venituri din dobnzi)
Vnzri de bunuri i servicii (venituri din prestri de servicii i alte activiti; venituri
din taxe administrative, eliberri de permise; amenzi, penaliti i confiscri; diverse
venituri, transferuri voluntare)
b) VENITURI DIN CAPITAL
Venituri din valorificarea unor bunuri (ale instituiilor publice, venituri din privatizare,
venituri din vnzarea locuinelor construite din fd. statului)
c) VENITURI DIN OPERAIUNI FINANCIARE
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate (pentru nfiinarea de instituii i
servicii publice de interes local, sume din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare
de cas)
d) SUBVENII
Subvenii de la alte nivele ale administraiei publice

Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat cuprind venituri curente i subvenii, dup

Veniturile urmtoarea structur:

bugetului asig. soc.

a) VENITURI CURENTE:
Venituri din contribuii de asigurri

Contribuiile angajatorilor (la asigurrile sociale de stat)

Contribuiile asigurailor (la asigurrile sociale de stat)
Venituri nefiscale
Venituri din proprietate (restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor
precedeni, venituri pentru asigurrile de accidente de munc)
Venituri din vnzri de bunuri i servicii (venituri din prestri de servicii, transferuri
voluntare, altele dect subveniile)
b) SUBVENII
Subvenii de la alte nivele ale administraiei publice (subvenii de la bugetul de stat)

F
Veniturile
bugetului asig.
pentru omaj

Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj se disting n:

a) VENITURI CURENTE:
Venituri din contribuii de asigurri
Contribuiile angajatorilor (contribuii de asigurri pentru omaj)
Contribuiile asigurailor (contribuii de asigurri pentru omaj)
Venituri nefiscale
Venituri din proprietate (restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor
precedeni, venituri din dobnzi)
Venituri din vnzri de bunuri i servicii (diverse venituri, transferuri voluntare,
altele dect subveniile donaii i sponsorizri)
b) VENITURI DIN OPERAIUNI FINANCIARE
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate (pentru nfiinarea i dezvoltarea de
ntreprinderi mici i mijlocii, mprumuturi temporare din trezoreria statului)
c) SUBVENII
Subvenii de la alte nivele ale administraiei publice (subvenii de la bugetul de stat,
subvenii primite de la bugetul asigurrilor pentru omaj)

F
Veniturile
bugetului
fondurilor
externe

Veniturile bugetului fondurilor externe nerambursabile cuprind:

a) VENITURI CURENTE:
Venituri nefiscale
Venituri din proprietate
Venituri din vnzri de bunuri i servicii (diverse venituri, transferuri)
b) SUBVENII
Donaii din strintate
curente,

 de capital.

F
Veniturile
bugetului
instituiilor
publice

Veniturile bugetului instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din
venituri proprii cunosc urmtoarea structur:
a) VENITURI CURENTE:
Venituri fiscale
Impozite i taxe pe bunuri i servicii (impozite i taxe generale pe cifra de afaceri,
vnzri i valoare adugat; accize; taxe pe servicii specifice precum impozitele pe
spectacole; taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti, etc.)
Alte impozite i taxe fiscale
Venituri din contribuii de asigurri
Contribuiile angajatorilor (contribuii de asigurri sociale de sntate datorate de
angajatori)
Venituri nefiscale
Venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al regiilor autonome, venituri din
concesiuni i nchirieri, venituri din dividende, venituri din utilizarea punilor
comunale, venituri din dobnzi)
Vnzri de bunuri i servicii (taxe de metrologie, taxe consulare, tarife pentru analize
i servicii efectuate de laboratoare, contribuia elevilor i studenilor pentru internate,
cmine i cantine, venituri din valorificarea produselor obinute din activitatea
proprie, venituri din cercetare, venituri din serbri i spectacole colare, manifestri
culturale, artistice i sportive, etc.) venituri din taxe administrative, eliberri de
permise; amenzi, penaliti i confiscri; transferuri, etc.
b) VENITURI DIN CAPITAL
Venituri din valorificarea unor bunuri (ale instituiilor publice, ncasri din
valorificarea

activelor bancare, venituri din privatizare, venituri din procesul de

stingere a creanelor bugetare, etc.).

c) VENITURI DIN OPERAIUNI FINANCIARE
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
d) SUBVENII
Subvenii de la alte administraii
2.2.2. Cheltuielile publice

Cheltuielile publice apar n cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice,
respectiv cea a repartizrii resurselor financiare publice pe diferite destinaii i reflect utilizarea
efectiv a resurselor pentru realizarea obiectivelor (necesitile publice de bunuri i servicii
considerate prioritare pentru perioada curent) cuprinse n programele guvernamentale i locale
privind activitatea social, economic i de alt natur, desfurat de acestea. Cheltuielile publice

F
Definiie

sunt pli efectuate din resurse mobilizate pe diferite ci, pentru achiziia de bunuri sau prestri de
servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective: servicii publice generale, aciuni socialculturale, aciuni economice.
Cheltuielile publice cuprind:
cheltuielile efectuate de administraiile publice centrale din fonduri bugetare, extrabugetare i
fonduri speciale;
cheltuielile efectuate de administraiile publice locale din fonduri bugetare i extrabugetare.
Trebuie fcut distincie ntre noiunile de cheltuieli publice i cheltuieli bugetare.
Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor
publice (aparat de stat, instituiile social-culturale, armat, ordine intern i siguran naional
etc.) care se acoper fie de la buget (pe plan central sau local), fie din fondurile extrabugetare sau
din bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acesta i lsate la dispoziia
lor potrivit legii. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la
bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor
speciale. Cheltuielile bugetare sunt cuprinse n bugetele definite n cadrul sistemului de bugete,
aprobate de organul legislativ sub forma creditelor bugetare.

F
Coninut
cheltuieli
publice

Cheltuielile publice cuprind:

1. Cheltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice constituite n: a) bugetul de
stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele locale; d) bugetele instituiilor publice
autonome;
2. Cheltuieli extrabugetare acoperite din resurse financiare constituite n afara bugetului,
prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli extrabugetare ale instituiilor publice;
3. Cheltuieli acoperite din fonduri cu destinaie special;
4. Cheltuieli efectuate din bugetul trezoreriei publice;
5. Cheltuieli din credite interne i externe;
6. Cheltuieli din bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c aceasta ilustreaz
modul n care sunt orientate resursele bneti spre anumite destinaii. Clasificarea cheltuielilor

F
Clasificare
cheltuieli
publice

publice se poate face potrivit criteriilor: administrativ, funcional i respectiv economic.

Clasificarea administrativ are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz

cheltuielile publice: ministere, agenii guvernamentale, instituii autonome, uniti administrativteritoriale. Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util, deoarece alocaiile bugetare
se stabilesc pe beneficiari: ministere i alte instituii centrale, judee, municipii, orae, comune.
Clasificaia funcional folosete drept criteriu destinaia cheltuielilor, adic domeniile,
ramurile i sectoarele spre care sunt dirijate resursele financiare publice i alte destinaii ale
cheltuielilor legate de efectuarea unor transferuri ntre diferite nivele ale administraiilor publice,
plata dobnzilor i datoria public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive.
n bugetul de stat structura funcional a cheltuielilor este:
Partea I-a: Servicii publice generale
Autoriti publice i aciuni externe (administraia prezidenial, autoriti
legislative, autoriti executive)
Cercetare fundamental i cercetare dezvoltare
Alte servicii publice generale
Tranzacii privind datoria public i mprumuturi
Transferuri cu caracter general ntre diferite niveluri ale administraiei
Partea a II-a: Aprare, ordine public i siguran naional
Aprare (aprare naional, aprare civil, ajutor militar extern, etc.)
Ordine public i siguran naional (administraie central, servicii publice
descentralizate, ordine public)
Partea a III-a: Cheltuieli social-culturale
nvmnt
Sntate
Cultur, recreere i religie
Asigurri i asisten social
Partea a IV-a: Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape
Locuine, servicii i dezvoltare public
Protecia mediului
Partea a V-a: Aciuni economice
Aciuni generale economice, comerciale i de munc
Combustibili i energie
Industria extractiv, prelucrtoare i construcii
Agricultura, silvicultura, piscicultura i vntoare
Transporturi

Comunicaii
Cercetare i dezvoltare n domeniul economic
Alte aciuni
Partea a VII-a: Rezerve, excedent/deficit

F
Clasificare
cheltuieli
publice

Clasificaia economic grupeaz cheltuielile dup natura i efectul lor. n cadrul acesteia se
folosesc dou criterii de grupare: primul conform cruia cheltuielile se mpart n cheltuieli curente
(de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiie) i al doilea, care le mparte n
cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative i cheltuieli de transfer (de redistribuire).
Clasificaia economic este primul criteriu folosit n prezentarea general a cheltuielilor publice.
Ea este utilizat n structura specific a clasificrii funcionale, pe care o detaliaz, cu scopul de a
evidenia coninutul economic al fiecrei subdiviziuni definite din punct de vedere funcional.
Astfel, fiecare parte a cheltuielilor funcionale cuprinde repartizarea acestora pe criterii economice.
Schematic, ea poate fi reprezentat dup urmtorul model:

A. CHELTUIELI CURENTE
TITLUL I CHELTUIELI DE PERSONAL
Cheltuieli salariale n bani
Cheltuieli salariale n natur
Contribuii
TITLUL II BUNURI I SERVICII
Bunuri i servicii
Reparaii curente
Hrana
Medicamente i materiale sanitare
Bunuri de natura obiectelor de inventar
Deplasri, detari, transferuri
.
TITLUL III DOBNZI
Dobnzi aferente datoriei publice interne
Dobnzi aferente datoriei publice externe
Alte dobnzi
TITLUL IV SUBVENII
Subvenii pe produse

Subvenii pe activiti
..
TITLUL V FONDURI DE REZERV
TITLUL VI TRANSFERURI NTRE UNITI ALE ADMINISTRAIEI
PUBLICE
Transferuri curente
Transferuri de capital
TITLUL VII ALTE TRANSFERURI (trans. interne, trans. n strintate)
TITLUL VIII ASISTEN SOCIAL
Asigurri sociale
Asisten social
TITLUL IX ALTE CHELTUIELI
Burse
Finanarea partidelor politice
B. CHELTUIELI DE CAPITAL
TITLUL X ACTIVE NEFINANCIARE (active fixe, stocuri)
TITLUL XI ACTIVE FINANCIARE
C. OPERAIUNI FINANCIARE
TITLUL XII MPRUMUTURI
TITLUL XIII RAMBURSRI DE CREDITE
Rambursri de credite externe
Rambursri de credite interne
TITLUL XIV REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT
2.3. Procesul bugetar coninut, caracteristici, etape

F
Definiie

Procesul bugetar, sub aspectul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor

ntreprinse de instituiile competente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate
de autoritatea guvernamental.
Procesul bugetar presupune: a) existena unor resurse financiare; b) alocarea lor n scopul
furnizrii bunurilor i serviciilor publice.
Procesul bugetar poate fi caracterizat ca fiind 1:

F
Caracteristici
1

Vcrel I., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Ediia III-a, Bucureti, 2003

a) decizional const n alocarea unor resurse bugetare limitate n raport cu nevoile

societii de bunuri i servicii publice;
b) democratic pe parcursul derulrii etapelor procesului bugetar se manifest att
atributele statului de drept ntre care i cel al separaiei puterilor n stat, ct i posibilitatea
impunerii intereselor economico-sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea
politic de decizie;
c) preponderent politic deoarece opiunea pentru un anumit tip de politic economic, n
general, de politic financiar i monetar, n special, toate reflectate n coninutul bugetului,
reprezint un act de decizie politic al forelor majoritare;
d) continuu ciclic etapele sunt stabilite prin lege, n baza principiilor procesului bugetar i
publicitii, cu precizarea termenelor concrete de derulare i finalizare;
e) de larg impact public la nivel macro i micro care se manifest att pe plan economic ct
i social.
Instrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare i cheltuielile publice l
constituie bugetul general consolidat. Acesta este format din bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele
instituiilor publice cu caracter autonom. Executivul declaneaz procesul bugetar, proces delimitat

F
Etape

n urmtoarele etape:
1) Elaborarea proiectului de buget
2) Aprobarea bugetului
3) Execuia bugetului
4) ncheierea execuiei bugetului
5) Controlul execuiei bugetului
6) Aprobarea execuiei bugetului
Parcurgerea etapelor menionate implic particulariti n funcie de nivelul la care se afl
ordonatorul principal de credite: central sau local. Etapele procesului bugetar pentru bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei i bugetul
fondurilor externe nerambursabile sunt reglementate prin Legea finanelor publice nr. 500/2002,
iar etapele procesului bugetar local sunt reglementate prin OUG nr. 45/2003 privind finanele
publice locale.
2.4. Principiile i regulile procesului bugetar

F
Principii

Pe parcursul derulrii procesului bugetar indiferent ce buget vizeaz, trebuie respectate

urmtoarele principii:

a) principiul universalitii;
b) principiul publicitii;
c) principiul unitii;
d) principiul anualitii;
e) principiul specializrii bugetare;
f) principiul unitii monetare.
a) Principiul universalitii
Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare
nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor i
a fondurilor cu destinaie special care au stabilite destinaii distincte.
b) Principiul publicitii
Procesul bugetar este deschis i transparent, acesta realizndu-se prin:
dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii lor;
dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii
lor;
publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a
bugetelor i conturilor anuale de execuie;
mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului,
exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.
c) Principiul unitii
Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura
utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Toate veniturile reinute i utilizate n
sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n buget, urmnd regulile i
principiile acestui buget, cu excepia veniturilor obinute din activiti autofinanate, precum i cele
utilizate pentru constituirea fondurilor de stimulare a personalului.
d) Principiul anualitii
Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care
corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an
bugetar n contul unui buget aparin exerciiului bugetar respectiv.
e) Principiul specializrii bugetare
Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i,
respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora,
potrivit clasificaiei bugetare.
f) Principiul unitii monetare

Toate operaiunile bugetare sunt exprimate n moned naional.

La elaborarea bugetelor se au n vedere urmtoarele reguli:
a) Reguli privind cheltuielile bugetare
cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile
coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale;
nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugete i nici angajat i efectuat din aceste bugete,
dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial;
nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este
aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.
b) Limite privind micorarea veniturilor i majorarea cheltuielilor bugetare
n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror
aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au
obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterii
cheltuielilor. n acest scop iniiatorii trebuie s elaboreze, cu sprijinul Ministerului Finanelor
Publice sau altor instituii implicate, fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de
fundamentare, dup caz, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri
intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra
bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere:
schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii 3 ani;
ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale;
propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor;
propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri.
2.5. Procesul bugetar pentru bugetele stabilite la nivel naional

F
Elaborarea
bugetelor

1) Elaborarea bugetelor
Proiectele legilor bugetare anuale ale bugetelor stabilite la nivel naional se elaboreaz de
ctre Guvern, prin M.F.P. n vederea armonizrii alocrilor cu utilizarea eficient a resurselor
bugetare, elaborarea proiectului are la baz:
prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar n cauz i pentru
urmtorii 3 ani;
politicile fiscale i bugetare;
prevederile memorandumurilor de finanare, sau ale altor acorduri cu organisme i instituii
financiare internaionale, semnate i/sau ratificate;
politicile i strategiile sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget,

prezentate de ordonatorii principali de credite;

propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite;
programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni
sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de
eficien (programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care
precizeaz: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru
anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat);
propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri
consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale;
posibilitile de finanare a deficitului bugetar.

F
Etape de
elaborare

Etapa de elaborare a bugetului cunoate urmtorul calendar de desfurare:

1.1. Prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se
elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, se definitiveaz de ctre organele
abilitate Guvern, prin MFP pn la 31 martie;
1.2. Pn la data de 1 mai MFP nainteaz Guvernului obiectivele politicii fiscale i
bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani,
mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s
le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale
Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor
publice;
1.3. Pn la data de 1 iunie a fiecrui an MFP va transmite ordonatorilor principali de
credite o scrisoare-cadru n care se prezint contextul macroeconomic pe baza cruia se vor
ntocmi proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli
aprobate de Guvern. Dac schimbarea contextului macroeconomic impune modificarea limitelor
de cheltuieli, acestea vor fi aprobate de Guvern la propunerea MFP i vor fi comunicate
ordonatorilor principali de credite, pn la data de 15 iunie, n vederea redimensionrii proiectelor
de buget;
1.4. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie a fiecrui an s
depun la MFP propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar
urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de
documentaii i fundamentri detaliate. De asemenea, Camera Deputailor i Senatul, cu
consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea
includerii acestora n bugetul de stat. MFP examineaz proiectele de buget i poart discuii cu
ordonatorii principali asupra acestora, n caz de divergen hotrte Guvernul.

1.5. Proiectele de buget i anexele la acestea, definitivate, se depun la MFP pn la data de

1 august a fiecrui an.
1.6. MFP, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului
propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern
pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport
privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget
i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor
macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia
Guvernului n domeniul investiiilor publice.
Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscal-bugetar a
Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu.
1.7. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare, acesta le supune spre
adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la 15 octombrie.
2) Aprobarea bugetului

F
Aprobarea
bugetului

Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri,

articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar,
precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani
reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul
autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3
zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul
anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile
bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii
principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n
care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi,
aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vot fi
finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n
proiectul de buget.
3) Execuia bugetului

F
Aprobarea
bugetului

F
Execuia
bugetar

F
Principii

Dup promulgarea de ctre Preedinte, legea privind bugetul se public n Monitorul

Oficial, moment din care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia, care se
realizeaz pe durata anului bugetar.
Execuia bugetar este definit ca fiind activitatea de ncasare a veniturilor i efectuarea
cheltuielilor aprobate prin buget. n aceast etap a procesului bugetar sunt atrai o serie de

operatori bugetari: aparatul fiscal cu toate structurile sale centrale i teritoriale, ministere i alte
agenii guvernamentale; uniti administrativ-teritoriale, instituii publice i alte entiti publice
care primesc transferuri. Execuia bugetar se bazeaz pe urmtoarele principii:
prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui
exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora;
creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar, orice credit bugetar
neutilizat pn la nchiderea anului se anuleaz de drept;
creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate
pentru finanarea altui ordonator principal de credite; similar, creditele bugetare aprobate la un
capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol;
alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n
cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de
cheltuieli;
virrile de credite bugetare se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar
ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare i sunt n competena fiecrui ordonator principal de
credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate;
propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesiti
privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare
de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la
care se suplimenteaz prevederile bugetare;
ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5
zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare potrivit instruciunilor aprobate de
MFP.

F
Faze

n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament,

lichidare, ordonanare i plat.
Angajarea cheltuielilor din creditele bugetare prevzute n buget se aprob de ordonatorul
de credite i se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, care
atest respectarea dispoziiilor legale, ncadrarea n creditele bugetare aprobate i destinaia
acestora. Angajarea reprezint decizia care genereaz obligaia unei instituii publice de a plti o
sum ctre furnizorii diferitelor bunuri i servicii. Instrumentul juridic n care sunt materializate
aceste obligaii poate fi: contractul, hotrrea consiliului local, judeean, dup caz, decizia
primarului/preedintelui, hotrrea judectoreasc, etc. Angajarea cheltuielilor din fonduri publice
mbrac forma angajamentului legal/angajamentului bugetar act juridic/orice act din care rezult
sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice cu destinaii precis delimitate, n limita

creditelor bugetare aprobate pe fiecare autoritate/ entitate public. Prin coninutul i consecinele
sale, angajarea reprezint faza cea mai important a execuiei cheltuielilor bugetare, de care
depinde ncadrarea n limitele creditelor aprobate prin buget.
Lichidarea reprezint faza n care instituia public constat i recepioneaz furnizarea
bunurilor i/sau serviciilor contractate (angajate anterior), faz n care are loc, n funcie de
calitatea i cantitatea bunurilor livrate, serviciilor prestate i lucrrilor executate, stabilirea sumei
datorate furnizorilor.
Ordonanarea constituie actul de emitere, din partea unei instituii publice, a unui ordin de
plat a sumei datorate din alocaia bugetar n favoarea unui ter.
Plata presupune achitarea efectiv de ctre instituia public a sumei datorate ctre furnizori
sau creditori.
Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au
calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil sau
gestionar. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n
competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de
specialitate ale instituiei publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului
financiar-contabil n limita fondurilor disponibile i numai pe baza documentelor justificative,
ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale. Legea finanelor stipuleaz c se pot face pli n
avans, de pn la 30% din fondurile publice, n condiiile existenei unei hotrri de Guvern. Dac
sumele pltite n avans nu se justific, acestea se vor recupera i restitui bugetului din care au fost
avansate mpreun cu majorrile de ntrziere calculate.
Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria
statului pe baza normelor metodologice emise de MFP, care asigur:
ncasarea veniturilor bugetare;
efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor
bugetare i a destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale;
efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat
din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea
ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente;
efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i
locale.
Prin trezoreriile statului se mai efectueaz, de asemenea, operaiunile:
pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n
lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale, utilizate pe destinaiile

stabilite;
efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei
statului prin BNR;
alte operaiuni financiare prevzute de lege.
Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, efectueaz
operaiunile de ncasri i pli numai prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora
i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti.
4) nchiderea execuiei bugetare

F
Contul de
execuie
bugetar

La sfritul exerciiului bugetar fiecare instituie public cu personalitate juridic

ntocmete contul de execuie bugetar. Acesta reflect rezultatul exerciiului prin compararea
veniturilor cu cheltuielile bugetare efectuate n cursul exerciiului. Pe baza situaiilor financiare
prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de
stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetului fondurilor speciale, prezentate de organele
care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, MFP elaboreaz
contul general anual de execuie al bugetului de stat, contul de execuie a bugetului asigurrilor
sociale de stat, conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale care au ca anexe
conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la
acestea, pe care le prezint Guvernului. Acestea vor cuprinde:
la venituri: a) prevederi bugetare iniiale; b) prevederi bugetare definitive; c) ncasri realizate;
la cheltuieli: a) credite bugetare iniiale; b) credite bugetare definitive; c) pli efectuate.
Prin compararea veniturilor cu cheltuielile se determin rezultatul execuiei ce poate fi
excedent (dac veniturile devanseaz cheltuielile)sau deficit (cnd cheltuielile bugetare sunt mai
mari dect veniturile).
Pe lng conturile anuale de execuie a bugetelor, MFP ntocmete anual contul general al
datoriei publice a statului. Acesta va fi anexat contului general anual de execuie a bugetului de stat
i cuprinde:
conturile datoriei publice interne;
contul datoriei publice externe directe a statului;
situaia garaniilor guvernamentale pentru credite intern i externe primite de ctre alte
persoane juridice.
La ncheierea execuiei bugetare se vor respecta principiile:
orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor
bugetare, i nepltit pn la 31 decembrie se va ncasa sau se va plti, dup caz, n contul
bugetului pe anul urmtor;

 disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate
cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n
conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor;
pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, respectiv bugetul fondurilor speciale care se
echilibreaz prin subvenii din bugetul de stat sub forma transferurilor consolidate, excedentele
rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat,
n limita subveniilor primite.
5) Controlul execuiei bugetelor

F
Controlul
execuiei
bugetare

Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat
i celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea
de Conturi. Curtea de Conturi elaboreaz Raportul public anual cuprinznd observaiile asupra
conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su, abaterile financiare i neregulile
constatate, msurile de tragere la rspundere luate i alte aspecte pe care le consider necesare.
Raportul se elaboreaz n termen de ase luni de la primirea conturilor de la ordonatorii de credite
i se nainteaz Parlamentului pentru informare, analiz i dezbatere.
6) Aprobarea execuiei bugetului
Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de
execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale se stat i celelalte conturi anuale de
execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie.
2.6. Procesul bugetar pentru bugetele stabilite la nivel local

F
Bugete locale

Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ-teritoriale care au personalitate

juridic. Bugetele locale reprezint instrumente de planificare i de conducere a activitii
financiare i reflect fluxurile formrii veniturilor i efecturii cheltuielilor, modalitatea de
finanare a cheltuielilor pe destinaii i de acoperire a deficitelor respectiv gradul de autonomie a
administraiei locale respectiv fa de administraia central n acord cu prevederile Legii
273/2006.
Cele dou verigi ale bugetelor locale sunt:
bugetele proprii ale judeelor i al municipiului Bucureti administrate de Consiliile judeene,
respectiv Consiliul General al Municipiului Bucureti;
bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor i ale sectoarelor Municipiului Bucureti
administrate de consiliile locale.
Instituiile publice cu atribuii n realizarea procesului bugetar local cuprind autoritile
administrativ-teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de interes local, cu personalitate

juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Procesul bugetar local se desfoar
avnd la baz un cadru legislativ Legea finanelor publice locale nr. 273/2006 dar i n
concordan cu obiectivele programului de guvernare i a politicii financiare. Politica financiar
are ca scop realizarea unui cadru strategic larg care s faciliteze relaia dintre intenia financiar i
transpunerea ei n practic. La elaborarea politicii financiare se ine seama de legislaia n vigoare
privind veniturile i cheltuielile publice locale, politica de dezvoltare local i regional promovat
de Guvern i de organismele internaionale. Elementele structurale ale politicii financiare sunt:
nivelul general i tipul de servicii ce trebuie asigurate;
evaluarea principalelor surse de venituri disponibile, ca surse poteniale de finanare a
obiectivelor propuse;
nivelul pn la care investiiile (cheltuielile de capital) vor fi acoperite din veniturile curente i
modalitile de acoperire a diferenelor (mprumuturi, obligaiuni);
sistemul de salarizare a personalului, de acordare a unor faciliti pentru persoanele cu venituri
mici;
condiiile de contractare a creditelor i modalitatea de rambursare a acestora.
Responsabilitatea elaborrii politicii financiare revine exponenilor administraiei publice
locale primarilor sau preedinilor de consilii judeene.
Bugetele locale constituie o component a sistemului bugetului public naional, sistem a
crui structur este strns legat de structura statului nostru unitar. Astfel, fiecare diviziune a
administraiei locale din ara noastr i are propriul buget care parcurge etapele oricrui proces
bugetar de natur public proiectarea sau elaborarea, aprobarea proiectului, execuia propriuzis, ncheierea execuiei, aprobarea execuiei bugetare i controlul bugetar.
1) Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz pe proiectele de bugete proprii ale

F
Elaborare
proiecte bugete
locale

autoritii administrative,ale instituiilor/serviciilor publice subordonate. Cuantificarea msurii

veniturilor i cheltuielilor nscrise n buget necesit o planificare bugetar just. n fundamentarea
ct mai corect a unei planificri bugetare, n cazul veniturilor curente, trebuie s se in seama de
urmtoarele elemente:
gradul de colectare a impozitelor n raport cu debitele calculate;
nivelul fiscalitii. Acesta trebuie fixat n funcie de obiectivele autoritilor locale respective;
dezvoltarea economic ce influeneaz direct creterea/descreterea bazei de impozitare i care
influeneaz direct i nivelul de ncasare a impozitelor locale;
cuantificarea nivelului inflaiei, care prezint cea mai mare importan pentru planificarea
bugetar anual.

Partea procesului bugetar referitoare la cheltuieli reprezint raiunea i motivaia final a

procesului de colectare a veniturilor bugetare. Prima etap a prognozei cheltuielilor trebuie s
porneasc de la evaluarea cheltuielilor operaionale ntr-un anumit orizont de timp. n acest proces
se va ine seama i de evoluia principalelor tipuri de cheltuieli: nvmnt, servicii publice,
personal. De asemenea, prognozarea cheltuielilor de investiii este deosebit de important avnd n
vedere faptul c toate localitile au nevoie de un volum uria de investiii. Lund n considerare
autonomia local, elaborarea bugetelor se face pornind de la politica bugetar promovat de
executivul i legislativul unitii administrativ-teritoriale. Pe baza prognozelor, autoritile locale
trebuie s elaboreze un buget echilibrat, n care nu trebuie subestimate cheltuielile i nici
supraestimate veniturile. Criteriile de fundamentare a cheltuielilor cuprind:
baza legal;
limitele maxime ale cheltuielilor;
destinaia acestora;
analiza preurilor i tarifelor;
eficiena serviciilor publice;
elaborarea programelor;
elaborarea prognozei pe cel puin trei ani, cu estimarea costurilor serviciilor publice locale
furnizate i totodat ale instituiilor publice;
un sistem de stabilire a prioritilor n efectuarea cheltuielilor, att cele operaionale, ct mai
ales cu privire la investiii.
Calendarul derulrii etapei de elaborare presupune:
1 iunie MFP transmite Direciilor Generale ale Finanelor Publice, consiliilor judeene i
Consiliului General al Municipiului Bucureti o scrisoare cadru n care sunt menionate: contextul
macroeconomic; metodologia de elaborare a proiectului de buget; limitele sumelor defalcate din
unele venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor consolidabile pe ansamblul judeului i
municipiului Bucureti;
1 iulie Ordonatorii principali de credite depun la DGFP proiectele de buget echilibrate i
anexele la acestea, pentru anul urmtor i estimri pentru urmtorii trei ani;
15 iulie DGFP transmit la Ministerul Finanelor Publice proiectele bugetelor locale pe
ansamblul judeului i municipiului Bucureti;
30 septembrie MFP depune la Guvern proiectele de buget de stat, buget asigurri sociale
de stat i legile bugetare;
15 octombrie Guvernul aprob i depune la Parlament proiectele bugetului de stat i
bugetului asigurrilor sociale de stat i legile bugetare.

n termen de 45 zile de la publicarea n Monitorul Oficial a Legii bugetului de stat,

consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, precum i consiliile locale
aprob bugetele judeene i locale.

F
Aprobare
bugete locale

2) Aprobarea bugetelor locale se realizeaz dup urmtoarea metodologie:

bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele fondurilor externe
nerambursabile, de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti;
bugetele instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre
consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n funcie de
subordonarea acestora;
bugetele instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, inclusiv rectificarea
acestora, de ctre conducerea instituiei, cu avizul conform al ordonatorului principal de credite.
Hotrrea de aprobare a bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul
primriei, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia, care se
realizeaz pe durata anului bugetar.

F
Execuie buget
local

3) Execuia bugetului local const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor

aprobate. Acest proces, deosebit de amplu i de complex, antreneaz participarea unui numr mare
de operatori bugetari i anume: aparatul fiscal, unitile administrativ-teritoriale, serviciile publice
locale, instituiile publice de subordonare local cu toate structurile.
Prevederile bugetare privind veniturile reprezint limite minime de realizat, cu excepia
veniturilor din mprumuturi, care constituie limite maxime de atins. La rndul lor, cheltuielile
bugetare aprobate prin lege reprezint limite maxime, ce nu pot fi depite, instituiile publice care
execut bugetul fiind obligate s respecte ntocmai destinaiile stabilite pentru fiecare alocaie
bugetar.
Principiile ce stau la baza execuiei bugetare sunt aceleai ca i n cazul procesului bugetar
al bugetelor stabilite la nivel naional, iar execuia de cas se realizeaz, de asemenea, prin
unitile teritoriale ale trezoreriei statului, evideniindu-se n conturi distincte:
veniturile bugetare ncasate pe structura clasificaiei bugetare;
efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice n limitele creditelor
bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale;
efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern;
efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice locale;
pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile.

F
ncheierea
execuiei
bugetului local

4) ncheierea execuiei bugetului local se concretizeaz prin ntocmirea, la finele anului

bugetar, a contului de execuie bugetar. Acesta reflect finalitatea operaiunilor de executare a

veniturilor i cheltuielilor bugetare i conduce la determinarea rezultatului execuiei bugetare, care

poate fi favorabil (excedent) sau nefavorabil (deficit). n vederea ncheierii execuiei bugetare se
respect urmtoarele principii:
execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an;
orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor
bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va plti, dup caz, n contul
bugetului pe anul urmtor;
creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept;
disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate
cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n
conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie.
5) Controlul execuiei bugetare

F
Controlul
execuiei
bugetare

Dup ntocmirea contului anual de execuie bugetar, specialitii din compartimentele de

audit intern verific att bilanul ct i contul de execuie bugetar. Se efectueaz verificri i
analize n scopul evalurii obiective a modului n care au fost ndeplinite prevederile bugetului cu
privire la derularea procesului bugetar respectiv la ncasarea veniturilor i utilizarea resurselor n
mod economic, eficace i eficient. Totodat se identific i neajunsurile i slbiciunile acestui
proces propunndu-se msuri de remediere. Contul de execuie bugetar se supune i controlului
extern al Curii de Conturi care prin structurile sale teritoriale se pronun asupra calitii gestiunii
banilor publici la nivelul fiecrei instituii i pe ansamblul bugetului. La ncheierea verificrilor
efectuate dac nu se constat nelegaliti i prejudicii aduse fondurilor publice, Curtea de Conturi
acord descrcarea de gestiune a ordonatorului de credite respectiv.

F
Aprobare
execuie
bugetar

6) Aprobarea execuiei bugetare

n baza raportului privind contul anual de execuie bugetar, elaborat de autoritatea
executiv nsoit de raportul de audit intern se declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a
acestuia de ctre autoritile deliberative. Se prezint n sintez evoluia fenomenelor economicofinanciare ce au avut loc la nivelul unitii administrativ-teritoriale din anul la care se refer
execuia bugetar i factorii care au influenat aceast evoluie. Se pot avansa propuneri privind
modificarea unor hotrri proprii n vederea creterii resurselor financiare, respectiv, eficienei
utilizrii banilor publici. Votul final favorabil privind aprobarea contului anual de execuie
bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. M. Manea Contabilitatea instituiilor publice, Editura Cartea Universitar, Bucureti,
2006;
2. V. Greceanu-Coco, Contabilitatea instituiilor publice comentat i actualizat,
Vol. I , Societatea Adevrul, Bucureti, 2001.

TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra:
Elaborrii proiectului de buget;
Calendarului bugetar;
Execuia bugetar;
Controlul execuiei bugetare;
Aprobarea execuiei bugetului.

TEST DE AUTOEVALUARE
1. Dezbatei pe larg etapele procedurii bugetare.

MODELE DE NTREBRI
ntrebrile vor fi tip gril, cu cel puin un rspuns fiecare ntrebare.
1) Bugetul local devine operaional atunci cnd:
a) hotrrea de aprobare a bugetului se public n presa local;
b) n termen de 15 zile de la data afirii bugetului la sediul primriei;
c) n termen de 45 zile de la data afirii bugetului la sediul primriei.
2) Controlul execuiei bugetelor se realizeaz de ctre:
a) Parlament;
b) Guvern;
c) Curtea de Conturi.

3) Alocaiile pentru cheltuielile de personal aprobate pe ordonatori de credite:

a) pot fi majorate i utilizate la alte articole de cheltuieli;
b) pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli;
c) nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli.
4) n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg fazele:
a) angajament, ordonanare i plat;
b) lichidare, ordonanare i plat;
c) angajament, lichidare, ordonanare i plat.
5) Ministerul Finanelor Publice depune la Guvern proiectele de buget de stat, buget
asigurri sociale de stat i legile bugetare pn la:
a) 15 octombrie;
b) 30 septembrie;
c) 15 iulie.

RSPUNSURI LA NTREBRI
1. a.
2. c.
3. c.
4. c.
5. b.

CAPITOLUL III.
CONTABILITATEA CREDITELOR BUGETARE I A
FINANRII INSTITUIILOR PUBLICE

1.

Cuprins

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste

Cuprins

Analiz i funcionare conturi speciale.

Consideraii generale privind creditele bugetare.
Contabilitatea creditelor bugetare.
Contabilitatea finanrii instituiilor publice.

Obiectiv general: Se vizeaz nelegerea operaiilor propriuzise n contabilitatea ordonatorilor de credite principali, secundari i
teriari.

Obiective operaionale: S delimitai cele dou faze n

procesul finanrii instituiilor publice; s definii deschiderea i
repartizarea creditelor bugetare; s recunoatei i s folosii conturile de
eviden a creditelor bugetare.

= 3 ore
CAPITOLUL III.
CONTABILITATEA CREDITELOR BUGETARE I A FINANRII INSTITUIILOR
PUBLICE

Creditele bugetare la instituiile publice sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor

speciale ce se regsesc la sfritul planului de conturi n clasa 8. Conturile speciale se delimiteaz
n dou grupe: conturi n afara bilanului, respectiv conturi de bilan. n conturile din afara
bilanului se nregistreaz unele categorii de bunuri precum: active fixe i obiecte de inventar
primite n folosin sau cu chirie, valorile materiale primite n custodie i altele, debitori care au
fost scoi din activ i sunt urmrii n continuare, garanii bancare constituite, credite bugetare i

diverse alte operaiuni n afara bilanului. Conturile din grupa bilan au aplicabilitate doar la o
anumit instituie sau grup de uniti din cadrul unui minister, a unei instituii centrale sau a altor
organe ierarhic superioare. Introducerea conturilor specifice n aceast grup se aprob de ctre
organul ierarhic superior, la propunerea unitilor din subordine, fr avizul Ministerului
Finanelor Publice.
3.1. Analiz i funcionare conturi speciale

F
Conturi

Conturile din clasa 8 Conturi speciale prezint urmtoarea structur:

80 CONTURI N AFARA BILANULUI
8030 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
8031 Active fixe corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8036 Chirii i alte datorii asimilate
8038 Ambalaje de restituit
8039 Alte valori n afara bilanului
8041 Publicaii primite gratuit n vederea schimbului internaional
8042 Abonamente la publicaii care se urmresc pn la primire
8043 Imprimate de valoare cu decontare ulterioar
8044 Documente respinse la viza de control financiar preventiv
8046 Ipoteci imobiliare
8047 Valori materiale supuse sechestrului
8048 Garanie bancar pentru oferta depus
8049 Garanie bancar pentru bun execuie
8050 Disponibil din garania constituit pentru buna execuie
8051 Garanii constituite de concesionar
8052 Garanii depuse pentru sume contestate
8053 Garanii depuse pentru nlesniri acordate
8054 nlesniri la plata creanelor bugetare
8055 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit
8056 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de suspendare a executrii silite
prin decontare bancar
8057 Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)

8058 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului
8059 Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
8063 Fonduri de primit de la bugetul de stat
8064 Fonduri de primit de la Comunitatea European SAPARD
8065 Fonduri de primit de la Comunitatea European PHARE
8066 Angajamente bugetare
8067 Angajamente legale
8068 Angajamente legale SAPARD
8069 Angajamente de plat
89 BILAN
891 Bilan de nchidere
892 Bilan de deschidere
Conturile ce evideniaz bunurile, creanele, garaniile etc. aflate temporar la dispoziia
instituiei funcioneaz n partid simpl, se debiteaz n momentul intrrii i se crediteaz la
momentul ieirii din patrimoniu.

3.2. Consideraii generale privind creditele bugetare

Dup regimul de finanare, instituiile publice din Romnia se grupeaz n:
instituii finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
locale, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
instituii finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fd. speciale;
instituii finanate integral din venituri proprii.
Instituiile publice finanate integral sau parial din bugete primesc fondurile bugetare sub
forma creditelor bugetare nerambursabile acordate pentru acoperirea unor nevoi permanente, cu

F
Credite
bugetare

respectarea normelor legale de cheltuieli. Creditele bugetare sunt:

sume nerambursabile, nepurttoare de dobnzi, fiind utilizate n interesul general al statului sau
al colectivitilor locale;
mijloace bneti prevzute n legea bugetar anual ca limite maxime pentru cheltuielile
fiecrui exerciiu bugetar, n structura aprobat de lege, cu destinaii riguros stabilite prin

F
Faze

clasificarea indicatorilor finanelor publice.

n procesul finanrii instituiilor publice se disting dou faze:
a) deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
b) finanarea propriu-zis efectuarea plilor de cas pe seama mijloacelor de trezorerie.
Deschiderea, respectiv repartizarea de credite bugetare nu reprezint o atribuire efectiv de
mijloace bneti (o plat), ci numai o operaie preliminar care urmeaz s se materializeze n
finanare abia o dat cu dispoziia ordonatorilor de credite pentru efectuarea plilor.
Scopul operaiei de deschidere de credite este de a ncadra cheltuielile bugetare n limita
veniturilor ce se realizeaz n acel buget, de a nu permite efectuarea unor pli dac veniturile nu sau realizat (pentru a se evita plile fr acoperire cu surse).
Deschiderea de credite este de fapt o autorizare dat de Ministerul Finanelor Publice i
organele sale teritoriale ordonatorului principal de credite la diferite termene pentru a efectua pli
pentru aciunile cuprinse n bugetele lor, dar n limita creditelor deschise. Autorizarea se acord
innd cont de:
creditele bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli,
modul de folosire a creditelor deschise anterior,
mijloacele existente n buget,
modul de realizare a veniturilor,
nevoile concrete ale instituiilor publice pentru perioada urmtoare.

F
Cerere de
deschidere

Pentru deschiderea creditelor bugetare, ordonatorul principal ntocmete o cerere de

deschidere a creditelor bugetare n dou exemplare. Cererea este nsoit de un borderou pentru
fiecare jude, n care sumele sunt defalcate pe titluri, i de o not justificativ n care se regsesc
creditele repartizate, cumulate i pe trimestre, plile efectuate pn la data ntocmirii notei,
precum i creditele ce urmeaz a fi primite. Ordonatorul principal ntocmete, n baza cererii de
deschidere, dispoziia bugetar de repartizare, n patru exemplare, care se transmite spre aprobare
Ministerului Finanelor Publice. Dup aprobare dispoziia parcurge urmtorul circuit: un exemplar
merge la Trezoreria Central, un exemplar se transmite la Trezoreria judeului sau sectorului, unde
ordonatorul i are conturile de disponibiliti i de finanri, un exemplar rmne la ordonatorul
principal, iar cel de-al patrulea se transmite instituiilor subordonate. Setul de documente (cerere de
deschidere borderou, not justificativ, dispoziie bugetar de repartizare) se trimite la Trezorerie
unde are loc verificarea acestora urmrindu-se:
ncadrarea sumelor solicitate n volumul creditelor aprobate i neconsumate pe prima perioad
pentru care se solicit creditele respective;
completarea corect a formularelor, existena semnturilor persoanelor autorizate i a

tampilei;
codificarea conturilor corespunztor clasificaiei bugetare;
verificarea notelor justificative.
n baza acestor documente Trezoreria nregistreaz n contabilitatea proprie, n conturi n
afara bilanului repartizarea creditelor de ctre ordonatorii principali de credite pentru nevoi proprii
i ctre instituiile din subordine.
Deschiderea creditelor bugetare declaneaz procesul de folosire a acestora pentru
obiectivele aprobate efectuarea de pli prin trezorerie, din iniiativa ordonatorilor de credite
care poart rspunderea asupra utilizrii mijloacelor bugetare n conformitate cu prevederile legale
n vigoare.

3.3. Contabilitatea creditelor bugetare

F
Funcionalitate
conturi

Contabilitatea creditelor bugetare este asigurat de conturile: 8060 Credite bugetare

aprobate, 8061 Credite deschise de repartizat, 8062 Credite deschise pentru cheltuieli
proprii, 8066 Angajamente bugetare, 8067 Angajamente legale. Pentru o riguroas eviden
dar i din necesitatea cunoaterii, n orice moment pe fiecare subdiviziune a bugetului aprobat, a
creditelor bugetare consumate i, prin comparaie, determinarea creditelor bugetare disponibile a se
angaja n viitor, instituiile publice au obligaia s evidenieze angajamentele bugetare i legale.
Conturile de angajamente bugetare i legale 8066, respectiv 8067 sunt utilizate de toate instituiile
publice indiferent de modul de finanare i subordonare. Contul 8066 Angajamente bugetare
asigur evidena angajamentelor bugetare, adic a sumelor rezervate n vederea efecturii unor
cheltuieli bugetare, n limita creditelor bugetare aprobate, iar prin compararea datelor cu cele din
contul 8060 Credite bugetare aprobate se determin msura creditelor bugetare disponibile care
mai pot fi angajate.
n debitul contului se nregistreaz angajamentele bugetare precum i suplimentrile
efectuate n cursul exerciiului bugetar, pentru ca n credit s se evidenieze diminurile de
angajamente bugetare din cursul anului. Contul 8067 Angajamente legale ine evidena
angajamentelor legale aprobate de ordonatorul de credite n limita creditelor bugetare aprobate, are
funciune similar lui 8066, cu precizarea c la finele anului bugetar, n credit se evideniaz totalul
plilor efectuate n contul angajamentelor legale.
Conturile de credite bugetare aprobate 8060, respectiv credite deschise pentru cheltuieli
proprii 8067 funcioneaz la nivelul tuturor ordonatorilor de credite i reflect n debit creditele

bugetare aprobate iniial precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului, iar n credit
diminurile de credite prin retrageri n cursul anului bugetar. Creditele bugetare de repartizat,
evideniate de contul 8061 Credite deschise de repartizat funcioneaz doar la ordonatorii
principali i secundari i nregistreaz pe debit creditele deschise pentru a fi repartizate
ordonatorilor de credite subordonai, precum i creditele retrase de la acetia, iar n credit creditele
efectiv repartizate, precum i creditele retrase.

Exemplificare
Se consider un ordonator principal (Ministerul Educaiei i Cercetrii) de credite cruia i
s-au prevzut pentru trimestrul I al anului bugetar N credite bugetare aprobate de 150.000.000
u.m., iar n cursul trimestrului i s-au retras credite de 30.000.000 u.m. Din cele 150.000.000 u.m.
ordonatorul principal repartizeaz subordonailor 130.000.000 u.m., retrgnd la finele anului
15.000.000 u.m. Un ordonator secundar (Inspectoratul colar Judeean X) primete credite
bugetare de 20.000.000 u.m. din care repartizeaz subordonailor 18.000.000 u.m. Un ordonator
teriar primete credite bugetare n valoare de 4.000.000 u.m. i i se retrag n cursul anului 500.000
u.m.
La ordonatorul principal (Ministerul Educaiei i Cercetrii) situaia se prezint astfel:
1) sume primite pentru finanarea instituiei
8060
Credite bugetare
aprobate
8062
Credite deschise pentru
cheltuieli proprii

150.000.000

20.000.000

2) sume de repartizat ordonatorilor secundari

8061
Credite deschise de
repartizat

130.000.000

3) repartizarea de fonduri ordonatorilor subordonai

=

8061
Credite deschise de
repartizat

130.000.000

4) retragerea de fonduri ordonatorului principal

=

8060

30.000.000

Credite bugetare
aprobate
5) retragerea de fonduri de la ordonatorul secundar
=

8061
Credite deschise de
repartizat

15.000.000

=
15.000.000
8061
Credite deschise de
repartizat
La ordonatorul secundar Inspectoratul colar Judeean X se evideniaz n conturi
operaiile:
1) primirea surselor de finanare de la ordonatorul principal
8060
Credite bugetare
aprobate
8062
Credite deschise pentru
cheltuieli proprii

20.000.000

2.000.000

2) sume de repartizat ordonatorului subordonat

8061
Credite deschise de
repartizat

18.000.000

3) repartizarea de fonduri ordonatorului teriar

=

8061
Credite deschise de
repartizat
Ordonatorul teriar va evidenia n conturi operaiile:

18.000.000

1) primirea surselor de finanare de la ordonatorul principal

8060
Credite bugetare
aprobate
8062
Credite deschise pentru
cheltuieli proprii

4.000.000

4.000.000

2) retragere credite bugetare n cursul anului

=
=

8060
Credite bugetare
aprobate
8062
Credite deschise

500.000
500.000

pentru cheltuieli proprii

Not: Dac la finele anului conturile din aceast grup prezint sold, acestea nu se
redeschid pentru valorile acestor solduri n anul urmtor.

3.4. Contabilitatea finanrii instituiilor publice

Legea finanelor publice nr. 500/2002 delimiteaz instituiile publice, dup finanare, n: a)

Funcionalitate instituii finanate integral din bugete; b) instituii finanate din venituri proprii i n completare din
conturi

subvenii acordate de la diverse bugete; c) instituii finanate integral din venituri proprii; d)

instituii finanate n baza unor acte normative speciale, respectiv din fonduri externe
nerambursabile, etc. Grupa 77 Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie
special, fonduri cu destinaie special reflect sursele de finanare la dispoziia instituiilor
publice. Instituiile publice finanate integral din bugete indiferent de finanare utilizeaz contul
770 Finanarea de la buget pentru a evidenia plile nete de cas efectuate din creditele
bugetare aprobate. Plile nete de cas cuprind totalitatea operaiilor prin care trezoreriile
elibereaz numerar, respectiv efectueaz pli prin virament instituiei publice pentru realizarea
sarcinilor prevzute n buget.
Principalele operaiuni vizeaz:
evideniere finanri pli nete de cas n cursul perioadei
%
6xx
Conturi de cheltuieli
42/43/44
Conturi de teri
16
mprumuturi i datorii
asimilate

770
Finanarea de la buget

reconstituiri de credite din pli eronat executate, sume recuperate din imputaii aferente
anului bugetar curent, etc.
770
Finanarea de la buget

%
463
Creane ale bugetului de
stat
448
Alte datorii i creane cu
bugetul

nchidere cont finanare la finele anului

770
Finanarea de la buget

121
Rezultatul patrimonial

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. E. Drehu, E. Neamu, Voicu E., Bugetul public i contabilitatea unitilor
bugetare, Editura Agora, Bacu, 2002;
2. M. Manea Contabilitatea instituiilor publice, Editura Cartea Universitar, Bucureti,
2006;

TEST DE AUTOEVALUARE.
1. Argumentai necesitatea ncadrrii contului finanare 770 n grupa de venituri.

TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra:
Circuitul setului de documente pentru deschiderea creditelor
bugetare;
Verificarea de ctre Trezoreriile locale a setului de documente i
deschiderea propriu-zis a creditelor bugetare;
ncadrarea cheltuielilor bugetare n limita veniturilor prevzute
n buget.
MODELE DE NTREBRI
ntrebrile vor fi tip gril, cu cel puin un rspuns fiecare ntrebare.
1) Contul 8061 Credite deschise de repartizat funcioneaz doar la:
a) ordonatorii principali i secundari;
b) ordonatorii principali i teriari;
c) ordonatorii secundari i teriari.
2) Se consider instituia public X finanat integral de la bugetul local. Plile nete de
cas se nregistreaz n creditul contului:
a) 7701;
b) 7702;
c) 7704.
3) Reconstituirile de credite din pli eronat executate se nregistreaz:
a) n creditul contului 8061 Credite deschise de repartizat;
b) n creditul contului 770 Finanarea de la buget;
c) n debitul contului Finanarea de la buget.

RSPUNSURI LA NTREBRI
1. a.
2. b.
3. c.

CAPITOLUL IV.
CONTABILITATATEA CAPITALURILOR
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste

Cuprins

Analiz i funcionare conturi speciale.

Consideraii generale privind creditele bugetare.
Contabilitatea creditelor bugetare.
Contabilitatea finanrii instituiilor publice.

Obiectiv general: Se vizeaz nelegerea operaiilor propriuzise n contabilitatea ordonatorilor de credite principali, secundari i
teriari.

Obiective operaionale: S delimitai cele dou faze n

procesul finanrii instituiilor publice; s definii deschiderea i
repartizarea creditelor bugetare; s recunoatei i s folosii conturile de
eviden a creditelor bugetare.

= 3 ore

CAPITOLUL IV.
CONTABILITATAEA CAPITALURILOR

4.1. Structura capitalului la instituiile publice

F
Definiii

Capitalurile reprezint surse permanente ale instituiei publice, care cuprind att sursele
proprii reprezentate de fondurile, rezultatul patrimonial delimitat n rezultat reportat i rezultat al
exerciiului, rezervele din reevaluare ct i sursele atrase, mprumutate pe termen mediu i lung
identificate sub forma mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Capitalurile proprii se refer la dreptul titularului de patrimoniu asupra unei pri din
activele acestui patrimoniu, ca urmare a aportului adus de acesta la nfiinarea instituiei i pe
parcursul perioadei de funcionare a acesteia. La nivelul instituiilor publice capitalul propriu

reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de

proprietari ai activelor dup deducerea tuturor datoriilor.

Definiie

Capitalurile mprumutate pe termen mediu i lung sunt considerate elemente de capital,

deoarece acestea se afl n instituie pe o perioad mai mare de timp, precum i datorit faptului c
scopul efecturii acestor datorii este acela de a asigura bunuri permanente n vederea dezvoltrii
instituiei. Aceste motive le confer calitatea de capitaluri permanente ale instituiei publice.
Fondurile unei instituii sunt elemente de capital propriu care arat dreptul statului sau al
unitilor administrativ teritoriale de posesie, folosin i dispoziie asupra bunurilor ce alctuiesc
domeniul public sau privat al acestuia.
Rezultatul exerciiului unei instituii publice este rezultatul care se determin la sfritul
exerciiului curent, prin nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Acest rezultat calculat la
finele anului este un rezultat patrimonial, incluznd, pe lng creane ncasate i datorii achitate, i
drepturi constate i obligaii neachitate n cursul exerciiului bugetar, i poate fi sub forma
excedentului sau deficitului patrimonial, dup cum veniturile sunt mai mari sau mai mici dect
cheltuielile.
Dup efectuarea lucrrilor de nchidere a exerciiului, rezultatul sub forma excedentului sau
deficitului bugetar al exerciiului curent se repartizeaz asupra rezultatului reportat, ce exprim
rezultatul patrimonial al exerciiilor anterioare.
Rezervele din reevaluare sunt acele structuri ce ncorporeaz rezultatele operaiei de
aducere a activelor fixe, de regul corporale i necorporale, la nivelul valorii actuale, juste a
acestora, la data la care se consider c valoarea lor contabil este sensibil diferit de cea just, de
pia.

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli apar n contabilitate ca urmare a aplicrii

principiului prudenei i pot fi considerate elemente de surse permanente, caracterizate fie prin
exigibilitate fie valoare incert; se delimiteaz att de categoria capitalurilor proprii ct i de cea a
datoriilor.
mprumuturile i datoriile asimilate contractate sau garantate de stat, respectiv unitile
administrativ-teritoriale au ca destinaie realizarea de investiii, respectiv pentru refinanarea
datoriei publice, centrale sau locale.
4.2. Analiza i funcionarea conturilor de capitaluri

F
Conturi

Conturile de capitaluri se structureaz n urmtoarele grupe:

10 CAPITAL, REZERVE, FONDURI
100 Fondul activelor fixe necorporale
101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativteritoriale
104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativteritoriale
105 Rezerve din reevaluare
1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri
1052 Rezerve din reevaluarea construciilor
1053 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale
1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
106 Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente dobnzilor ncasate
117 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
117.01 Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget (de stat,
local, asigurri, sntate, omaj)
117.02 Rezultatul reportat bugetul local
117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat
117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj

117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale

de sntate
117.08 Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe

nerambursabile

117.09 Rezultatul reportat bugetul de stat

117.10 Rezultatul reportat instituii publice i activiti finanate integral sau
parial din venituri proprii
12 REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
121.01 Rezultatul patrimonial instituii publice finanate integral din buget (de
stat, local, asigurri sociale, omaj, sntate)
121.02 Rezultatul patrimonial bugetul local
121.03 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor sociale de stat
121.04 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor pentru omaj
121.05 Rezultatul patrimonial bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
121.08 Rezultatul patrimonial bugetul fondurilor externe nerambursabile
121.09 Rezultatul patrimonial bugetul de stat
121.10 Rezultatul patrimonial instituii publice i activiti finanate integral
sau parial din venituri proprii
13 FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
131 Fondul de rulment
132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
133 Fondul de rezerv constituit conform OUG nr.150/2002
134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice de
interes local
135 Fondul de risc
136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine
137 Taxe speciale
139 Alte fonduri
1391 Fond de dezvoltare a spitalului
15 PROVIZIANE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor

1518 Alte provizioane

16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE pe termen mediu i lung
161

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

1611 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de

rscumprare n

exerciiul curent
1612 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de

rscumprare n

exerciiile viitoare
162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice
locale
1621 mprumuturi interne i ext. contractate de autoritile administraiei publice
locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
1622 mprumuturi interne i ext. contractate de autoritile administraiei publice
locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
163 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile adm. publice locale
1631 mprumuturi interne i ext. garantate de autoritile administraiei publice locale
cu termen de rambursare n exerciiul curent
1632

mprumuturi interne

ext.

garantate

de autoritile

administraiei

publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare

164 mprumuturi interne i externe contractate de stat
1641 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n
exerciiul curent
1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
165 mprumuturi interne i externe garantate de stat
1651 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiul curent
1652

mprumuturi

interne

externe

garantate

de

stat

cu

termen

de

rambursare n exerciiile viitoare

166 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat
din contul curent general al trezoreriei statului
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
1671 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiul
curent

1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiile

viitoare
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
1682 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
1683 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat
1685 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
Conturile din aceast clas sunt conturi de pasiv, respectiv bifuncionale.
4.3. Contabilitatea fondurilor instituiei publice
Fondurile, ca element de capital propriu arat dreptul statului sau unitilor administrativteritoriale de posesie, folosin i de dispoziie asupra bunurilor ce alctuiesc domeniul public i
privat al acestora. Fac parte din domeniul public al statului/unitilor administrativ-teritoriale toate
acele bunuri de uz sau interes public naional/local declarate ca atare prin lege/ hotrre a
consiliului local sau judeean, dup caz. Domeniul privat al statului i al unitilor administrativteritoriale este alctuit din bunuri aflate n proprietatea acestora, dar care nu fac parte din domeniul
public.

F
Funcionalitate
conturi

Evidena contabil este asigurat de conturile din grupa 10 Capital, rezerve, fonduri
100, 101, 102, 103 ce nregistreaz pe credit sursele de provenien ale activelor fixe corporale i
necorporale realizate n regie dau intrate n instituie prin achiziie de la teri, leasing financiar,
transfer de la alte instituii, etc., iar n debit diminurile surselor proprii ca urmare a ieirii acestora
din patrimoniu.
Obs: Deoarece nregistrrile generice sunt similare att n cazul activelor fixe corporale ct
i a celor necorporale, se vor exemplifica n cele ce urmeaz doar operaiile specifice pentru un
activ fix corporal, ce va fi luat drept model i pentru cele fixe necorporale.
Procurarea activelor fixe corporale de ctre instituiile publice se realizeaz prin achiziie,
leasing financiar, realizare n regie, transfer; evidenierea contabil difer dup cum activele sunt
n domeniul public sau privat, astfel:
intrare activ fix corporal mijloc de transport neamortizabil prin achiziie de la teri n

domeniul public al statului

2133
Mijloace de transport

101
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
public al statului

pentru activul considerat neamortizabil, concomitent se efectueaz trecerea pe cheltuieli a

valorii sale, deoarece prin achiziie cheltuiala s-a efectuat
6821
Cheltuieli cu activele
fixe corporale
neamortizabile

404
Furnizori de active
fixe

realizarea n regie a unui activ fix corporal cldire neamortizabil din domeniul public al unui
consiliu local implic:
a) nregistrarea costurilor ocazionate de investiie
6xx
Conturi de cheltuieli

%
4xx
Conturi de teri
3xx
Conturi de stocuri

103
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
public al unitilor
administrativteritoriale

b) recepie cldire
212
Construcii

activul nefiind amortizabil, cheltuiala de capital se recunoate n cheltuielile instituiei la data

intrrii n patrimoniu a bunului, concomitent se contabilizeaz i venitul aferent
682
Cheltuieli cu activele
fixe neamortizabile
231
Active fixe corporale n
curs de execuie

=
=

231
Active fixe corporale
n curs de execuie
722
Venituri din producia
de active fixe
corporale

active fixe corporale intrate prin transfer de la alte instituii sau plus la inventar neamortizabile,

din domeniul privat al statului

21
Active fixe corporale

102
Fondul bunurilor din
dom. privat al statului

intrare de active corporale n domeniul privat al statului prin confiscare de la agenii economici
347
Bunuri legal confiscate
intrate n proprietatea
privat a statului

102
Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul
privat al statului

ieirea din patrimoniu a activelor fixe corporale neamortizabile prin transfer, donaie, scoatere
din funciune, lips la inventar, etc.
102
Fondul bunurilor din
dom. privat al statului

21
Active fixe corporale

4.4. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Ca urmare a utilizrii lor pe perioade de timp ndelungate, activele fixe se supun procesului
de reevaluare pentru ca valoarea contabil s nu nregistreze variaii semnificative fa de valoarea
actual, just. Rezultatele reevalurii se vor evidenia n contabilitate n postul bilanier rezerve din
reevaluare,prin utilizarea contului 105 Rezerve din reevaluare.
Rezervele din reevaluare, ca structuri ce reflect rezultatele operaiei de aducere a valorii

activelor la valoarea lor actual, de pia pot nregistra creteri respectiv diminuri, dup cum

Funcionalitate valoarea just devanseaz sau nu valoarea contabil; creterile de valoare se regsesc n creditul
conturi

contului de rezerve din reevaluare, diminurile n debit. La finele perioadei, soldul contului 105

poate fi creditor i reflect diferenele din reevaluarea activelor fixe determinate de creterea de
valoare. Se consider exemplul urmtor:
se constat n exerciiul bugetar N c valoarea just a terenurilor unei instituii este de 23.000
u.m., valoarea din contabilitate 20.000 u.m.
2111
Terenuri

1051
Rezerve din
reevaluarea terenurilor

3.000

n exerciiul N+1 valoarea just este, n urma modelrilor realizate de evaluatori, de doar
18.000 u.m.
%
1051
Rezerve din

2111
Terenuri

5.000
3.000

reevaluarea terenurilor
681
Cheltuieli operaionale
privind amortizrile,
provizioanele i
ajustrile pentru
depreciere

2.000

4.5. Contabilitatea rezultatelor

n funcie de perioada din care provin, rezultatele unei instituii publice se grupeaz n:
a) rezultatul exerciiului sau rezultatul curent, i
b) rezultatul reportat.
Rezultatul curent este calculat la finele perioadei ca diferen ntre venituri i cheltuieli i
se regsete sub forma excedentului sau deficitului bugetar. Acesta reprezint un rezultat
patrimonial deoarece ia n considerare att creanele ncasate i datoriile achitate ct i drepturile
constatate i obligaiile neachitate i va fi repartizat, dup efectuarea lucrrilor de nchidere, asupra
rezultatului patrimonial al exerciiilor anterioare rezultat reportat. Evidena contabil a celor

dou categorii de rezultate este asigurat de conturile 121 Rezultatul patrimonial, respectiv 117

Funcionalitate
conturi

Rezultatul reportat ce evideniaz n credit excedentul iar n debit deficitul exerciiului.

nregistrrile generice pentru determinarea rezultatului exerciiului, respectiv a celui reportat sunt
urmtoarele:
pentru stabilirea rezultatului curent se nchid conturile de venituri i cheltuieli ocazionate n
cursul exerciiului bugetar
121
Rezultat patrimonial
7xx
Conturi de venituri

=
=

6xx
Conturi de cheltuieli
121
Rezultat patrimonial

repartizarea rezultatului curent sub form de excedent/deficit asupra rezultatului patrimonial al

exerciiilor anterioare
121
Rezultat patrimonial
117
Rezultat reportat

=
=

117
Rezultat reportat
121
Rezultat patrimonial

- excedent curent
- deficit curent

n cele ce urmeaz se va stabili i nregistra mai nti un rezultat curent, pe fiecare surs de
finanare bugetar, ulterior se va proceda la alocarea acestuia asupra rezultatului reportat.

a) Pentru instituiile publice finanate integral din buget fie el de stat, local, asigurri,
omaj, sntate se procedeaz la finele anului la nchiderea conturilor de cheltuieli i finanare
dup cum urmeaz:
pentru instituiile finanate din bugetul de stat, spre exemplu
7701
Finanarea de la buget
de stat
121.01.01
Rezultat patrimonialinstituii finanate
integral din bugetul de
stat

121.01.01
Rezultat patrimonialinstituii finanate
integral din bugetul de
stat
6xx
Conturi de cheltuieli

dac instituia este finanat integral din bugetul local

7702
Finanarea de la
bugetul local

121.01.02
Rezultat patrimonialinstituii finanate
integral din bugetul
local

121.01.02
Rezultat patrimonialinstituii finanate
integral din bugetul
local

6xx
Conturi de cheltuieli

preluarea excedentului patrimonial, dup efectuarea lucrrilor de nchidere

121.01.02
Rezultat patrimonialinstituii finanate
integral din BL

117.01.02
Rezultat reportatinstituii finanate
integral din BL

evideniere deficit patrimonial nregistrat n exerciiul ncheiat

=
121.01.02
117.01.02
Rezultat patrimonialRezultat reportatinstituii finanate
instituii finanate
integral din BL
integral din BL
b) La nivelul unitilor administrative-teritoriale n vederea stabilirii rezultatului
patrimonial al bugetului local se va ine seama i de activitatea instituiilor finanate din bugetul
local, dup urmtoarea metodologie:

 preluarea cheltuielilor, dup natur, efectuate pentru activitatea proprie a unitii administrativteritoriale i instituiile subordonate finanate din bugetul local (conturi de cheltuieli dup natur
6xx);
diminuarea contului de disponibil al bugetului local (contul 5211 Disponibil al bugetului
local), urmarea plilor efectuate de instituiile finanate din bugetul local, evideniate de acestea
n contul 7702 Finanarea de la bugetul local;
preluarea veniturilor realizate de instituiile publice finanate din bugetul local din operaiuni
precum: bunuri primite prin donaii, transfer cu titlu gratuit de la alte instituii, redistribuiri ntre
uniti, bunuri constatate plus la inventar sau obinute din producie proprie, anularea sau
diminuarea de provizioane, ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare.
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
preluarea cheltuielilor efectuate de instituiile publice finanate din bugetul local care au fost
nchise de instituia public prin contul 121.01.02
6xx
Conturi de cheltuieli

5211
Disponibil al
bugetului local

preluarea excedentului patrimonial nregistrat de activitatea proprie a unitii administrativteritoriale i de instituiile subordonate finanate din bugetul local (cheltuieli < finanarea bugetar)
121.01.02
Rezultat patrimonialinstituii finanate
integral din BL

5211
Disponibil al
bugetului local

preluarea deficitului patrimonial nregistrat de activitatea proprie a unitii administrativteritoriale i de instituiile subordonate finanate din bugetul local (cheltuieli > finanarea bugetar)
n rou
121.01.02
Rezultat patrimonialinstituii finanate
integral din BL

5211
Disponibil al
bugetului local

nchiderea conturilor de venituri ale bugetului local

7xx
Conturi de venituri

121.02
Rezultat patrimonialbuget local

nchiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului local

121.02
Rezultat patrimonialbuget local

6xx
Conturi de cheltuieli

transferul disponibilului din contul bugetului local reprezentnd excedentul curent n contul de
rezultat al execuiei bugetare curente
5212
Rezultatul execuiei
bugetare din anul
curent

5211
Disponibil al
bugetului local

transfer excedent la nceputul anului urmtor asupra rezultatului reportat

121.02
Rezultat patrimonial
buget local

117.02
Rezultat reportat
buget local

4.6. Contabilitatea fondurilor cu destinaie special

F
Componen

n vederea asigurrii surselor de finanare pentru situaii speciale se constituie, la nivelul

instituiilor publice fonduri cu destinaie special precum: fondul de rulment, fondul de rezerv al
bugetului asigurrilor sociale de stat, fondul de risc, fondul de dezvoltare a spitalului, fondul de
rezerv pentru sntate, fondul depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine,
fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local, taxe
speciale, alte fonduri etc. a cror utilizare se stabilete n baza aprobrii forurilor competente.
Evidena contabil este asigurat de conturile din grupa 13Fonduri cu destinaie special ce se
vor credita la constituirea sau majorarea respectivelor fonduri, debitndu-se la utilizarea acestora.
Redm mai jos cteva constituiri, respectiv utilizri de astfel de fonduri, precum:
a) Constituire i utilizare fond de rulment la nivelul unitilor administrativ-teritoriale
constituire fond rulment din excedentul anului curent
121.02
Rezultat patrimonialbuget local

131
Fond de rulment

concomitent are loc virarea disponibilului din contul de rezultat al execuiei bugetare locale
curente n contul de disponibil specific fondului de rulment, deschis la trezoreria teritorial
5221
Disponibil curent din
fondul de rulment al
BL

5212
Rezultatul execuiei
bugetare din anul
curent

 sume acordate din fondul de rulment n cursul anului pentru acoperirea golurilor temporare de
cas din decalaje ntre veniturile i cheltuielile curente
4687
Sume acordate din
fondul de rulment
potrivit legii

5221
Disponibil curent din
fondul de rulment al
BL

sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de cas din decalaje
ntre veniturile i cheltuielile curente
5211
Disponibil al bugetului
local

5197
Sume primite din
fondul de rulment

sume ncasate n disponibilul din fondul de rulment din cele acordate pentru acoperirea
golurilor temporare de cas
5221
Disponibil curent din
fondul de rulment al
bugetului local

4687
Sume acordate din
fondul de rulment
potrivit legii

sume de ncasat din dobnzi acordate de trezoreria statului pentru disponibilul curent al
fondului de rulment
5187
Dobnzi de ncasat

766
Venituri din dobnzi

sume ncasate reprezentnd dobnzi acordate de trezoreria statului pentru disponibilul curent al
fondului de rulment
=
5187
5221
Dobnzi de ncasat
Disponibil curent din
fondul de rulment al
bugetului local
b) Constituire fond de amortizare aferent activelor fixe deinute de serviciile publice de
interes local
valoarea bunurilor livrate, lucrri executate i servicii prestate de serviciile publice de interes
local ce desfoar activiti de natur economic i care au obligaia calculrii, nregistrrii i
recuperrii fizice i morale a activelor fixe prin tarif sau pre, potrivit legii i constituirea fondului
de amortizare
411
Clieni

134
Fond de amortizare
active fixe deinute de

serviciile de interes
local
ncasarea bunurilor livrate, lucrrilor executate, serviciilor prestate
560
Disponibil al
instituiilor publice
finanate integral din
venituri proprii

411
Clieni

virare sume ntr-un cont distinct la unitile trezoreriei statului

554
Disponibil din
amortizarea activelor
fixe deinute de
serviciile publice de
interes local

560
Disponibil al
instituiilor publice
finanate integral din
venituri proprii

c) Constituire fond de risc la nivel local pentru garanii la mprumuturi interne i externe (n
lei i valut). Respectivele fonduri sunt utilizate pentru acoperirea riscurilor financiare ce decurg
din garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de
agenii economici i serviciile publice de subordonare local.
constituire fond de risc din comisioane datorate de beneficiarii mprumuturilor garantate cu
ncasarea ulterioar
461
Debitori diveri
555
Disponibil al fondului
de risc

=
=

135
Fondul de risc
461
Debitori diveri

constituire fond de risc din dobnzile i penalitile de ntrziere aplicate pentru neplata n
termen a obligaiilor
461
Debitori diveri

135
Fondul de risc

sume ncasate de la bugetul local n completarea surselor de constituire a fondului de risc

555
Disponibil al fondului
de risc

135
Fondul de risc

pentru fondul de risc n valut se va considera i incidena diferenelor de curs valutar

comisioane ncasate potrivit legii i evidenierea diferenelor de curs favorabile

555
Disponibil al fondului
de risc

%
461
Debitori diveri
765
Venituri din diferene
de curs valutar

utilizare fond de risc sume achitate instituiilor finanatoare reprezentnd rate scadente la
mprumuturi garantate de unitile administrativ-teritoriale
461
Debitori diveri

555
Disponibil al fondului
de risc

sume ncasate n plus, datorate agenilor economici i serviciilor publice de interes local, i
restituirea sumelor datorate
461
Debitori diveri
462
Creditori

=
=

462
Creditori
555
Disponibil al fondului
de risc

sume regularizate cu bugetul local la sfritul anului n limita celor primite i diminuarea
fondului de risc constituit
135
Fondul de risc

555
Disponibil al fondului
de risc

d) Fondul depozitelor speciale constituite la nivelul unitilor administrativ-teritoriale

pentru construcii de locuine
constituirea fondului de depozite speciale pentru construcia de locuine presupune mai nti
evidenierea sumei de pltit de ctre persoanele fizice deintoare de contracte, repartiii, etc. ca
avans din surse proprii sau mprumutate
461
Debitori diveri

136
Fondul depozitelor ptr
construcia de locuine

suma pltit de persoanele fizice, sau

556
Disponibil din depozite
pentru construcia de

461
Debitori diveri

locuine
sau
556
Disponibil din depozite
pentru construcia de
locuine

136
Fondul depozitelor
pentru construcia de
locuine

sume achitate constructorilor pentru lucrrile executate

404
Furnizori de active
fixe

556
Disponibil din
depozite pentru
construcia de locuine

la sfritul perioadei, utilizarea fondului pentru nchidere conturi de cheltuieli efectuate n

vederea construciei de locuine n cursul anului
136
Fondul depozitelor
pentru construcia de
locuine

6xx
Conturi de cheltuieli

e) Constituirea taxelor speciale, la nivel local pentru funcionarea anumitor servicii ce

deservesc persoanele fizice i juridice
taxe speciale datorate de beneficiarii de servicii publice
461
Debitori diveri

137
Taxe speciale

sume ncasate reprezentnd taxe speciale ncasate

553
Disponibil din taxe
speciale

461
Debitori diveri

sume achitate pentru plata diverilor furnizori

401
Furnizori

553
Disponibil din
taxe speciale

la finele perioadei, utilizarea fondului pentru nchidere conturi de cheltuieli efectuate din taxe
speciale
137
Taxe speciale

6xx
Conturi de cheltuieli

4.8. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

mprumuturile i datoriile asimilate, a cror durat depete 1 an, se concretizeaz la
nivelul instituiilor publice care nu pot contracta n nume propriu astfel de structuri, n mprumuturi
interne i externe asumate de stat, respectiv unitile administrativ-teritoriale. Legea nr. 313/2004
definete mprumuturile anterior menionate prin sintagma de datorie public i o structureaz pe
acesta n datorie public guvernamental, respectiv datorie public local.
Datoria public local ca totalitate a obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei

F
Componen

publice locale provenite din mprumuturi interne i externe este asumat pentru realizarea de
investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale, garantarea
realizndu-se prin emisiune de titluri de valoare, direct sau prin agenii/instituii specializate,
respectiv prin veniturile proprii prevzute. mprumuturile contractate de instituiile publice locale
nu reprezint datorii sau rspunderi ale Guvernului, plata dobnzilor i a comisioanelor aferente se
efectueaz din veniturile proprii ale acestora. n cazul n care totalul datoriilor reprezentnd ratele
de mprumut scadente, dobnzile i comisioanele aferente acestora, inclusiv ratele mprumutului
care urmeaz a fi garantat sau angajat de ctre autoritile locale, depesc 30% din totalul
veniturilor curente ale bugetului local, acestora li se interzice accesul la credite sau la garantarea
oricrui fel de mprumut. Valoarea total a mprumuturilor contractate de autoritile locale se trec
ntr-un registru de eviden a datoriei publice i se vor raporta anual prin situaiile financiare ale
autoritilor locale. De asemenea, prin situaiile financiare se vor raporta garaniile emise de
autoritile locale. Pentru mprumuturile externe ce urmeaz a se contracta de ctre autoritile
locale este necesar aprobarea unei comisii de autorizare a mprumuturilor, constituit din
autoriti ale administraiei locale, ale Guvernului i ale Bncii Naionale ale Romniei.
n afar de autoritile centrale i cele locale, pot acorda mprumuturi, fr dobnd, i
ordonatorii principali de credite, din bugetul propriu, pe baz de convenie, n cazul n care se
nfiineaz n subordinea acestora unele instituii publice sau se desfoar activiti finanate
integral din venituri proprii i care nu dispun de fonduri suficiente la nfiinare. Respectivele
mprumuturi se vor restitui n termen de ase luni ordonatorului principal.
Evidena contabil a mprumuturilor i datoriilor asimilate este asigurat de conturile din

grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate pe termen mediu i lung care nregistreaz n credit

Funcionalitatea mprumuturile primite i dobnzile datorate aferente acestora, iar n debit ratele scadente restituite
conturilor

i dobnda pltit. Soldul creditor reflect valoarea mprumuturilor neajunse la scaden i

dobnda aferent. mprumuturile interne i externe contractate sau garantate de autoritile

administraiei publice locale pe termene diferite, sunt purttoare de dobnd simpl sau compus,
n funcie de clauzele cuprinse n contractul de mprumut. Se consider Consiliul Local X ce

contracteaz n exerciiul N un credit pe patru ani de la o instituie financiar romneasc. Condiii

de creditare: dobnda se achit anual, creditul se achit ntr-o singur tran, la scaden, astfel:
primire credit
516
Disponibil din
mprumuturi interne i
externe contractate de
autoritile locale

1622
mprumuturi interne i
externe contractate de
autoritile locale cu
termen de rambursare
n exerciiile viitoare

calcul i evideniere dobnd de plat

666
Cheltuieli cu
dobnzile

1682
Dobnzi aferente
mprumuturilor
contractate de
autoritile locale

516
Disponibil din
mprumuturile interne
i externe contractate
de autoritile locale

plat dobnd anual

1682
Dobnzi aferente
mprumuturilor
contractate de
autoritile locale

rambursare mprumut la scaden, peste patru ani din contul de disponibil al consiliului local
1622
mprumuturi interne i
externe cu termen de
rambursare n exerciiile
viitoare

521
Disponibil al
bugetului local

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. M. Manea Contabilitatea instituiilor publice, Editura Cartea Universitar, Bucureti,
2006;
2. Ionescu L., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Fundaia Romnia de mine,
Bucureti, 2000.

TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai necesitatea crerii, la nivelul entitilor a unui fond de rulment.

TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra:
Determinare rezultat patrimonial instituii publice finanate
integral din buget;
Fondul depozitelor speciale constituite la nivelul unitilor
administrativ-teritoriale;
Constituirea taxelor speciale, la nivel local pentru funcionarea
anumitor servicii;
Delimitarea datoriei publice.
MODELE DE NTREBRI
ntrebrile vor fi tip gril, cu cel puin un rspuns fiecare ntrebare.
1) O instituie public finanat integral din bugetul local, la finele perioadei, dup
efectuarea lucrrilor de nchidere nregistreaz preluarea excedentului patrimonial cu ajutorul
articolului contabil:
a) 121.01.02 = 117.01.02
b) 121.01.02 = 5211
c) 121.02 = 117.02

2) Sumele acordate din fondul de rulment n cursul anului pentru acoperirea golurilor
temporare de cas din decalaje ntre veniturile i cheltuielile curente implic articolul contabil:
a) 5211 = 5197
b) 4687 = 5221
c) 5221 = 4687
3) Constituirea fondului de risc la nivel local, din dobnzile i penalitile de ntrziere
aplicate pentru neplata n termen a obligaiilor presupune articolul contabil:
a) 555 = 461
b) 461 = 135
c) 462 = 555
4) Rambursarea mprumuturilor interne contractate de ctre stat din finanarea bugetar
implic articolul contabil:
a) 164 = 513
b) 164 = 553
c) 164 = 770
5) Sumele achitate de persoanele fizice pentru constituirea fondului pentru construcia de
locuine implic articolul contabil:
a) 556 = 136
b) 553 = 136
c) 770 = 136
6) Datoria public local reprezint:
a) totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale provenite
din mprumuturi interne i externe;
b) totalitatea obligaiilor financiare ale statului provenite din mprumuturi interne i
externe;
c)totalitatea datoriilor din mprumuturi contractate de stat/autoriti ale administraiei
publice locale.
7) Rezultatul curent calculat la finele perioadei ca diferen ntre venituri i cheltuieli i se
regsete sub forma:
a) excedent sau deficit;
b) profit sau pierdere.
8) Fac parte din domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale toate acele bunuri:
a) de uz sau interes public naional;
b) de uz sau interes public local.

RSPUNSURI LA NTREBRI
1. a.

6. a.

2. b.

7. a.

3. b.

8. b.

4. c.
5. a.

CAPITOLUL V.
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste

Cuprins

temporare.

Definiii, delimitri i ierarhizri privind activele fixe.

Analiza i funcionarea conturilor de active fixe.
Evaluarea activelor fixe.
Contabilitatea operaiilor privind activele fixe.
Contabilitatea amortizrii i a deprecierii de

valoare

Documente contabile

Obiectiv general:
Sunt tratate principalele probleme
referitoare la activele fixe: definiia respectiv structura acestora i sunt
prezentate principalele operaii economico-financiare care vizeaz
particularitile ntlnite n contabilitatea activelor fixe la instituiile
publice.
Obiective operaionale: S definii i s prezentai structura
activelor fixe; s identificai sistemul de conturi aferent; s identificai

principalele momente de evaluare ale activelor fixe; s v nsuii

principalele operaii privind activele; s identificai documentele de micare
ale activelor fixe;

= 3 ore

CAPITOLUL IV.
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE

5.1. Definiii, delimitri i ierarhizri privind activele fixe

Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate ale Entitilor Publice ISPAS un
activ reprezint o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la
care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare sau poteniale servicii. Se rein din
definiie dou condiii, i anume: controlul asupra resurselor entitii, i existena beneficiilor
economice viitoare ncorporate n active. O entitate controleaz un activ dac are capacitatea de a
obine beneficii economice viitoare din folosirea acestuia i dac poate restriciona accesul altora la
aceste beneficii. Beneficiile economice viitoare ncorporate n active se refer la potenialul cu care
activele contribuie, n general, n mod direct sau indirect la fluxul de trezorerie i echivalente de
trezorerie ctre entitate. i, dei pot apare situaii cnd procesul deinerii de active nu contribuie n
mod direct la obinerea de fluxuri de trezorerie viitoare ataate acestora este cazul acelor active
ce permit satisfacerea legislaiei, respectiv contribuie la asigurarea proteciei mediului
respectivele active particip totui la obinerea n viitor de beneficii economice din utilizarea altor
active, ceea ce presupune un aport la fluxul de beneficii viitoare. n momentul definirii i
delimitrii unui activ trebuie acordat atenia cuvenit substanei i realitii economice i nu
numai formei sale juridice.

F
Structur

Activele fixe cuprind toate acele bunuri i valori economice aflate n patrimoniul entitii
cu utilitate i lichiditate mai mare de un an. Ele alctuiesc baza i mijloacele de aciune ale oricrei
instituii publice, caracterizndu-se prin durabilitate ndelungat i repetata participare la circuitul
economic.
Activele fixe se grupeaz n trei categorii: active fixe necorporale; active fixe corporale;
active financiare.

F
Definiii

Activele fixe necorporale cuprind toate acele valori economice de investiie care nu
mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele sunt reprezentate de: cheltuieli de
dezvoltare; concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia
celor create intern de instituie; nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau
televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate
pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi; alte active fixe necorporale (amintim aici
programele informatice). Cu excepia nregistrrilor privind evenimentele cultural-sportive, toate
celelalte active fixe necorporale se amortizeaz.
Activele fixe corporale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea
unei instituii publice. Ele se regsesc sub form de terenuri i active fixe (cldiri, construcii
speciale; maini, utilaje i instalaii tehnice; mijloace de transport; animale i plantaii; mobilier,
aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale). Potrivit legislaiei din ara noastr, sunt considerate active fixe corporale obiectul sau
complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului i o durat normal
de utilizare mai mare de un an. Activele fixe corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a
uzurii determinate de utilizarea lor, de aciunea agenilor naturii i a progresului tehnic.
Constatarea contabil a pierderii permanente de valoare suferit de activele corporale, cu excepia
terenurilor, i includerea sa n costuri, poart numele de amortizare.
Activele financiare, denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind valorile
financiare titluri de participare deinute de stat sau unitile administrativ-teritoriale potrivit
legii, n capitalul unor societi comerciale sau organisme internaionale, a cror deinere pe o
perioad ndelungat aduce venituri sub form de dividende, obligaiunile deinute de stat sub
forma altor titluri imobilizate, a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form
de dobnzi, respectiv creanele imobilizate reprezentnd drepturile instituiilor publice pentru
mprumuturi acordate pe termen lung.
5.2. Analiza i funcionarea conturilor de active fixe

F
Conturi

Evidena activelor fixe corporale este realizat cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi
de active fixe:
20 ACTIVE FIXE NECORPORALE
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Brevete, certificate de nregistrare, mrci, alte titluri de protecie a drepturilor de
proprietate intelectual, licene i alte valori similare

206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive

208 Alte active fixe necorporale
2081 Programe informatice
2082 Alte active fixe necorporale
21 ACTIVE FIXE CORPORALE
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale
215 Alte active ale statului
23 ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE
231 Active fixe corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale
233 Active fixe necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
26 ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)
260 Titluri de participare
2601 Titluri de participare cotate
2602 Titluri de participare necotate
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare
28 AMORTIZARI PRIVIND ACTIVELE FIXE

280 Amortizri privind activele fixe necorporale

2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale drepturilor i
activelor similare
2808 Amortizarea altor active fixe necorporale
281 Amortizri privind activele fixe corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor
2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i a altor active fixe corporale
29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
ACTIVELOR FIXE
290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale
2904 Ajustri pentru deprecierea cheltuielile de dezvoltare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
2908 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2914 Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active fixe
293 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie
2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs
2932 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active financiare
Cu excepia contului 269 Vrsminte de efectuat pentru activele financiare, toate
celelalte sunt conturi de activ. Acestea se debiteaz cu intrrile de active fixe i se crediteaz cu

activele ieite din patrimoniul instituiei. Soldul debitor reflect existenele de active fixe la un
moment dat. Tot din clasa doi fac parte i conturile din grupele 28 Amortizri privind activele
fixe i 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor fixecu funcie
contabil de pasiv.
5.3. Evaluarea activelor fixe
n acord cu Standardele Internaionale de Contabilitate ale Entitilor Publice care amintesc
de o recunoatere, evaluare iniial, de tratamentele aplicabile cheltuielilor ulterioare, de procesul
reevalurii, respectiv de o recunoatere la data bilanului i n concordan cu prevederile
romneti n vigoare (OMFP nr. 1.917/2005), activele fixe se evalueaz la patru momente: a) la
data intrrii n instituie; b) cu ocazia inventarierii; c) la ncheierea exerciiului bugetar; d) la
data ieirii din patrimoniu.
a) Evaluarea la data intrrii in instituia public

F
Tipuri de
evaluri

La data intrrii n patrimoniu activele fixe se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la

valoarea de intrare, denumit valoare contabil (costul istoric), care se stabilete astfel:
la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
la cost de producie - pentru bunurile produse n instituie;
la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de active fixe, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actual a
fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea activului, starea
acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului bugetar
La ncheierea exerciiului bugetar, elementele de active fixe se evalueaz i se reflect n
situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest
scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv valoarea
de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere ca pentru elementele de active fixe, diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar si valoarea contabil net a elementelor s se
nregistreze n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare,
atunci cnd deprecierea este reversibil. Prin valoare contabil net se nelege valoarea de
intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
d) Evaluarea la data ieirii din unitate
La data ieirii din instituie sau la darea n consum, activele fixe se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.

Pentru elementele de natura activelor necurente corporale se admite, ulterior recunoaterii

utilizarea unui tratament alternativ reevaluarea. Reevaluarea activelor fixe corporale se face la
valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de
regul, de profesioniti calificai n evaluare, membrii ai unui organism profesional n domeniu.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite
nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n
vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Efectuarea de cheltuieli ulterior recunoaterii, se vor contabiliza astfel: fie majoreaz
valoarea activelor fixe, atunci cnd este vorba de modernizri care contribuie la obinerea de
beneficii economice suplimentare fa de cele estimate iniial; fie cheltuielile sunt recunoscute n
contul de profit i pierdere cnd este vorba de reparaii care s menin beneficiile iniial estimate.
5.4. Contabilitatea operaiilor privind activele fixe

F
Tipuri de
operaii
contabile

5.4.1. Operaii privind activele fixe corporale i necorporale

n funcie de modul n care activele fixe necorporale intr n gestiunea unei instituii
publice, nregistrarea n contabilitate a intrrii este diferit, astfel:
a) Pentru activele corporale i necorporale ce nu se supun procesului amortizrii, se va crea
sau se va majora fondul aferent acestora, i concomitent se va trece pe cheltuieli, la data intrrii n
patrimoniu valoarea respectivelor active. n vederea exemplificrii, considerm:
intrare n patrimoniu prin achiziie de la teri de nregistrri a evenimentelor cultural-sportive
206
nregistrri ale
evenimentelor culturalsportive

100
Fondul activelor fixe
necorporale

cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile la data intrrii

6822
Cheltuieli cu activele
fixe necorporale
neamortizabile

404
Furnizori de active
fixe

intrarea n patrimoniu a terenurilor i amenajrilor de terenuri aflate n patrimoniul public sau

privat al statului
211
Terenuri i amenajri

101/102
Fondul bunurilor care

de terenuri

F
Tipuri de
operaii
contabile

alctuiesc domeniul
public/privat al
statului

b) Primire active fixe corporale mobilier prin donaie, transfer cu titlu gratuit ntre
instituii sau redistribuiri ntre uniti
214
Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de
protecie, etc.

779
Venituri din bunuri
primite cu titlu gratuit

c) Achiziie mijloc de transport n regim de leasing financiar

2133
Mijloace de transport

167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate

d) Instalaii de msurare, control i reglare constatate plus la inventar

2132
Aparate i instalaii de
msurare, control i
reglare

779
Venituri din bunuri
primite cu titlu gratuit

e) Realizarea n regie proprie a unei cldiri

colectarea cheltuielilor pe msura realizrii obiectivului de investiii de natura materialelor
consumate, salarii, etc.
601
Cheltuieli cu materiile
prime
641
Cheltuieli cu salariile
personalului

301
Materii prime

421
Personal-salarii
datorate

la finalizarea cldirii, pentru costul de producie colectat n conturile de cheltuieli

corespunztoare se evideniaz
212
Construcii

F
Tipuri de
operaii
contabile

722
Venituri din producia
de active fixe
corporale

Ieirea de active fixe amortizabile din patrimoniu se realizeaz prin urmtoarele modaliti
posibile: scoatere din funciune (casare), transfer, nchiriere i concesiune, lipsuri descoperite la
inventar:

 scoatere din funciune active fixe neamortizabile din domeniul public/privat al unitilor
administrativ-teritoriale
=
103
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
public al UAT(sau 104)

2xx
Active fixe

scoatere din funciune active fixe amortizate complet

28x
Amortizri
privind activele fixe

2xx
Active fixe

scoatere din funciune active fixe incomplet amortizate, ca urmare a calamitilor naturale
=
2xx
%
Active fixe
28x
Amortizri privind
activele fixe
690
Cheltuieli cu pierderi
din calamiti
minusuri la inventar din vina personalului instituiei care implic

- cu valoarea
amortizat
- cu valoarea
neamortizat
trecerea pagubei n sarcina

persoanei vinovate, i ulterior recuperarea creanei astfel:

4282
Alte creane n
legtur cu
personalul

5311
Casa n lei

%
791
Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului
4481
Alte datorii fa de
bugetul de stat
4282
Alte creane n
legtur cu
personalul

- valoarea de
nlocuire
- valoarea contabil
- cu diferena de
pre

Diferena de pre ntre valoarea actual a bunului i valoarea contabil se face venit la
bugetul statului, datorie ce trebuie stins de ctre instituie
4481
Alte datorii fa de
bugetul de stat

770
Finanarea de la
buget

Concomitent se evideniaz scderea din gestiune a activului fix:

%
28x

2xx
Active fixe

Amortizri privind
activele fixe
691
Cheltuieli din operaii
cu active fixe
transferul de active fixe ntre instituii se evideniaz distinct, dup cum activele sunt
amortizabile sau nu:
- pentru activele fixe neamortizabile din domeniul public
%
103
Fond bunuri din
domeniul public al
unitilor adm-teritoriale
101
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
public al statului /102

2xx
Active fixe

- pentru cele amortizate complet

28x
Amortizri privind
activele fixe

2xx
Active fixe

- pentru cele incomplet amortizate

%
28x
Amortizri privind
activele fixe
691
Chelt. extraordinare din
operaii cu active fixe

F
Tipuri de
operaii
contabile

2xx
Active fixe

5.4.2. Operaii privind activele financiare

Contabilitatea activelor financiare deinute de instituie n patrimoniul unor societi
comerciale pe termen mai mare de un an se ine pe tipuri de active fixe financiare utiliznd
conturile din grupa 26 Active fixe financiare dup urmtoarea structur: 260 Titluri de
participare, 265 Alte titluri imobilizate, 267Creane imobilizate, 269 Vrsminte de
efectuat pentru active fixe financiare astfel:
a) Titluri de participare deinute de stat la societile comerciale, rezultate din conversia
creanelor bugetare n aciuni
260

463

Titluri de participare

Creane ale bugetului

de stat

titluri de participare achiziionate de stat, cu plata ulterioar

260
Titluri de participare

269
Vrsminte de efectuat

plat aciuni deinute de stat

269
Vrsminte de efectuat
pentru active financiare

770.1
Finanarea de la
bugetul de stat

pentru titlurile de participare vndute al cror pre de cesiune devanseaz valoarea contabil
nregistrarea generic este:

461
Debitori

%
260
Titluri de participare
764
Venituri din investiii
financiare cedate

- cu preul de cesiune
- cu valoarea
contabil
- cu diferena
favorabil
din vnzare

5.5. Contabilitatea amortizrii i a deprecierii de valoare temporare

F
Coninut

Amortizarea, ca echivalent al deprecierii definitive de valoare este msurat n acord cu

prevederile Ordonanei nr. 81/2003 care consider c se supun amortizrii ncepnd cu 1 ianuarie
2004 activele fixe corporale i necorporale aflate n patrimoniul instituiilor publice. Pentru
calculul amortizrii metoda folosit este cea liniar care asigur repartizarea sistematic a valorii
contabile a activelor fixe pe parcursul duratei de via utile. Metoda presupune stabilirea
amortizrii anuale de contabilizat pe cheltuieli fie prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de
intrare, fie prin raportarea valorii de intrare la numrul de ani de via, utiliznd nregistrarea
generic:
681
Chelt. operaionale
privind amortizrile i
ajustrile pt depreciere

28
Amortizri privind
activele fixe

Ajustrile de depreciere se nregistreaz n contabilitatea instituiei n momentul n care la

inventar se stabilete o depreciere accentuat a activelor, astfel c valoarea de intrare mai puin

amortizarea calculat este superioar strii reale a respectivelor active. Ajustrile de depreciere
sunt deprecieri latente, nedefinitive ce au rolul de a aduce activele fixe, la data nchiderii
exerciiului financiar, la valoarea actual, evidena contabil fiind asigurat de conturile din grupa
29 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe.
Ajustrile pentru depreciere se reflect n contabilitate:
681
Chelt. operaionale cu
amortiz., proviz, ajustri
pentru depreciere

29
Ajustri din
depreciere sau pierdere
de valoare a activelor

Ulterior, dac pe durata de via a activelor se constat o reapreciere a activelor, ajustarea

anterior recunoscut de va relua la venituri astfel:
29
Ajustri din depreciere
sau pierdere de valoare a
activelor fixe

781
Venituri din
provizioane i ajustri
pentru depreciere

5.6. Documente contabile

Potrivit legislaiei romneti n vigoare, este considerat activ fix, obiectul singular sau
complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are
valoarea mai mare dect limita stabilit de lege; are o durat normal de funcionare (utilizare) mai
mare de un an. Pentru obiectele care se folosesc n loturi (complete, seturi) sau formeaz un singur
corp, la ncadrarea lor ca active fixe, se are n vedere valoarea ntregului lot (complet, set) sau
corp.

F
Excepii

Nu sunt asimilate i nu sunt considerate active fixe urmtoarele :

a) sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc la executarea anumitor
produse n ateliere, indiferent de valoarea lor i durata de utilizare;
b) echipamentul de protecie i de lucru, echipamentul i uniformele de serviciu,
echipamentul i materialul sportiv, mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat, indiferent
de valoarea lor i durata lor de utilizare ;
c) motoarele, aparatele i alte subansambluri ale activelor fixe, procurate n scopul
nlocuirii componentelor uzate, cu ocazia reparaiilor de orice fel sau n scopul efecturii unor mici
modernizri n cadrul reparaiilor capitale;
d) muniiile de orice fel (inclusiv bombele, rachetele, torpilele);
e) construciile i instalaiile provizorii executate din fondurile de investiii;

f) animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de

ngrat, psrile i coloniile de albine;
g) prototipurile, att timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie, inclusiv
seria zero, sau sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor;
h) lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii, precum i terenurile,
inclusiv cele mpdurite;
i) pdurile;
j) investiiile efectuate pentru realizarea forajelor pentru alimentarea cu ap care nu au dat
rezultate.

F
Documente

nregistrarea n contabilitate a activelor fixe, n funcie de provenien, se efectueaz pe

baza urmtoarelor documente justificative:
a) factur (factur fiscal) sau chitan (chitan fiscal) pentru activele fixe provenite din
achiziiile directe, sau aviz de nsoire a mrfii pentru activele fixe achiziionate centralizat i
pltite de unitatea contractant ;
b) procesul-verbal de predare-primire, pentru activele fixe preluate prin transfer de la alte
instituii publice, din donaii sau sponsorizri ;
c) procesul-verbal de casare a activelor fixe, pentru activele fixe rezultate n urma
dezmembrrii ;
d) bonul de predare-transfer, restituire, pentru activele fixe fabricate (confecionate) n
atelierele proprii ;
e) nota de recepie i constare de diferene pentru activele fixe constatate plus cu ocazia
inventarierii ;
f) procesul-verbal de transformare, pentru activele fixe rezultate din prelucrarea bunurilor
materiale ;
g) procesul-verbal de nchiriere, pentru activele fixe nchiriate conform contractelor
ncheiate ;
h) procesul-verbal de trecere a animalelor tinere n categoria celor adulte ;
i) alte documente justificative, prevzute de lege.
Recepia activelor fixe se consemneaz n urmtoarele documente :
a) proces-verbal de recepie, pentru activele fixe independente, fr montaj (mobilier,
utilaje, mijloace de transport). Se ntocmete de comisia de recepie pe baza documentelor de
achiziie;
b) proces-verbal de recepie (preliminar sau definitiv) n cazul activelor fixe care necesit
montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i n cazul cldirilor i construciilor speciale cu

caracter administrativ i social-cultural. Se ntocmete de constructor, n prezena beneficiarului,

pentru un obiect independent sau un obiect complex, desfurat pe activele fixe componente;
c) proces-verbal de punere n funciune, pentru activele fixe rezultate din prelucrarea
bunurilor materiale n atelierele proprii, ntocmit de comisia de recepie, cu cantitatea, valoarea i
felul obiectelor rezultate.
Activele

fixe

pot

iei

din

administrarea

instituiilor

publice

prin

transfer,

repartizare/redistribuire, nchiriere, lips la inventariere, distrugere, valorificare, casare etc.

Ieirea activelor fixe se consemneaz pe urmtoarele documente :
a) ordinul (decizia) dat de organul competent i procesul-verbal de predare-primire a
activelor fixe transferate, ntocmit de comisia unitii predtoare i delegatul instituiei primitoare,
pe baza documentelor de eviden;
b) procesul-verbal de predare-primire privind repartizarea/redistribuirea activelor fixe
aprovizionate

centralizat, n baza ordinului (deciziei) organului competent, respectndu-se

precizrile referitoare la confirmarea de primire;

c) procesul-verbal de predare-primire a activelor fixe valorificate, ntocmit n baza
contractului de vnzare-cumprare, dup achitarea integral a preului adjudecat, n contul unitii
care are n gestiune activul fix;
d) procesul-verbal de cercetare administrativ, ntocmit pe baza documentelor de
inventariere, pentru activele fixe constatate lips.
n cadrul micrilor ce pot interveni n gestionarea activelor fixe i a determinrii
rspunderii materiale legate de acest proces, se disting patru categorii de participani: magazinerul;
responsabilul de inventar pe unitate; subresponsabilul de inventar; responsabilul de inventar pe
locuri de folosin. Micarea activelor fixe n cadrul unitii, de la magazie la locul de folosin i
invers, sau de la un loc de folosin la altul (servicii, secii, laboratoare) se consemneaz n bonul
de micare a activelor fixe, aprobat de conducerea unitii.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. M. Manea Contabilitatea instituiilor publice, Editura Cartea Universitar, Bucureti,
2006;
2. Ionescu L., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Fundaia Romnia de mine,
Bucureti, 2000.

TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai necesitatea delimitrii activelor fixe n categorii.

TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra:
Evaluarea activelor fixe la ncheierea exerciiului bugetar;
Amortizarea echivalent al deprecierii definitive de valoare;
Documente justificative privind nregistrarea n contabilitate a
activelor fixe;
Ajustri de depreciere ale activelor fixe la instituiile publice.
MODELE DE NTREBRI
ntrebrile vor fi tip gril, cu cel puin un rspuns fiecare ntrebare.
1) Activele fixe necorporale amortizabile constatate plus la inventar se contabilizeaz
astfel:
a) 20 = 404;
b) 20 = 779;
c) 20 = 100.

2) Scoaterea din funciune de active fixe corporale neamortizabile din domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale implic articolul contabil:
a) 103 = 21;
b) 104 = 21;
c) 281 = 21.
3) Recuperarea valorii contabile a minusurilor de active fixe, la inventar, de la persoana
vinovat implic articolul:
a) 4282 = 791;
b) 4282 = 21;
c) 5311 = 4282.
4) Stingerea datoriei fa de bugetul statului constnd n diferena de pre ntre valoarea
actual a activului fix i valoarea sa contabil necesit utilizarea contului:
a) 4282;
b) 791
c) 4481.
5) Titlurile de participare achiziionate de stat cu plata ulterioar implic formula:
a) 260 = 269;
b) 269 = 7701;
c) 260 = 5311.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. b.
2. b.
3. a.
4. c.
5. a.

CAPITOLUL VI.
CONTABILITATAEA STOCURILOR

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste

Cuprins

Definiii i delimitri privind stocurile.

Analiza i funcionarea conturilor de stocuri.
Evaluarea stocurilor.
Metode de nregistrare a stocurilor.
Contabilitatea operaiilor privind stocurile.
Ajustri pentru deprecierea stocurilor

Obiectiv general: Capitolul abordeaz principalele probleme

referitoare la stocuri: definiia i delimitarea stocurilor, cele patru momente
ale evalurii stocurilor, metodele de nregistrare.

Obiective operaionale: S definii i s prezentai structura

stocurilor; s identificai sistemul de conturi aferent; s nregistrai
stocurile folosind cele dou metode (metoda inventarului permanent,
respectiv a inventarului intermitent); s nelegei operaiile economicofinanciare specifice stocurilor.

= 3 ore

CAPITOLUL VI.
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE
6.1. Definiii i delimitri privind stocurile

Contabilitatea stocurilor din instituiile publice face obiectul IPSAS 12 Stocuri, ale crui
obiective constau n stabilirea tratamentelor contabile la nivelul sistemului costului istoric. Acest

F
Definiie

standard definete stocurile ca fiind: a) active n form material, destinate consumului n cadrul
procesului de producie; b) active n form material, destinate a fi consumate pentru efectuarea
de servicii; c) destinate vnzrii sau distribuite n cursul normal al operaiilor. Stocurile fac parte
din marea categorie a activelor circulante sau, aa cum mai sunt cunoscute, a activelor curente. Un
activ este clasificat drept activ curent atunci cnd: a) este achiziionat sau produs pentru consumul
propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului; b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de
trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.
n acord cu normele naionale n vigoare, stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Spre deosebire de activele fixe care se utilizeaz pe parcursul mai multor cicluri economice
i care produc beneficii economice viitoare, stocurile particip la un singur ciclu de exploatare,
consumndu-se n totalitate. Ciclul de exploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora sub form de
trezorerie sau echivalente de trezorerie.
Materiile prime sunt stocuri ce particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n

componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat, ca urmare a proceselor de

Materii prime prelucrare sau chimice la care sunt supuse.

Furnituri

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii,

materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele, hrana,
materialele sanitare i alte consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare

F
Obiecte de
inventar

fr a se regsi ns, de regul, n produsul finit rezultat.

Obiectele de inventar sunt bunuri, de regul sub form de mijloace de munc, dar care nu
pot fi ncadrate n categoria activelor fixe deoarece nu ndeplinesc cumulativ condiiile de durat i
valoare (au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de serviciu,
sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor). Se nscriu n categoria obiectelor de
inventar echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, mecanismele,
dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control etc., care, neconsumnduse la o prim utilizare necesit o eviden distinct de celelalte categorii de stocuri.

Materialele rezerv de stat i de mobilizare reprezint stocuri specifice instituiilor publice

i se constituie n vederea acoperirii unor nevoi n momentul interveniei unui risc. Rezervele de
stat sunt stocuri constituite la nivelul unei instituii specializate, n scopul de a interveni pentru
protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea rii n cazul unor calamiti naturale, accidente
industriale sau nucleare, epidemii sau n caz de rzboi. Rezervele de mobilizare sunt stocuri ce fac
parte din proprietatea public a statului i cuprind:

F
Rezervele de
mobilizare

n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri i elemente de completare,

utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;
n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n stare de
funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor forelor
sistemului naional de aprare;
n sntate: materiale sanitar-farmaceutice, materii prime i materiale necesare fabricrii
produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar medical;
n comer: produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor militare,
solicitate pe plan local, la mobilizare.
Alte stocuri, din care fac parte muniia i furniturile pentru aprarea naional, ordinea
public i sigurana naional, precum i alte stocuri specifice instituiilor.

Producia n curs de execuie reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile

Producia n
de fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime,
curs de execuie

precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie i se determin prin inventarierea produciei

neterminate la sfritul perioadei prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice.
Produsele se regsesc n instituiile publice sub forma semifabricatelor (stocuri n curs de
fabricaie), produselor finite (stocuri care au parcurs toate fazele procesului tehnologic putnd fi
utilizate ca atare sau vndute n cadrul unui proces de desfacere) i produselor reziduale (rebuturi,
materiale recuperabile i deeuri).
Bunurile legal-confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale sunt acele stocuri confiscate sau aflate n custodie la nivelul diverselor
structuri ale Ministerului Finanelor Publice.
n categoria stocurilor destinate vnzrii se cuprind mrfurile i ambalajele achiziionate de
instituiile publice n vederea revnzrii sau obinute din producie proprie i destinate desfacerii n
reeaua proprie.
6.2. Analiza i funcionarea conturilor de stocuri

Evidena micrii stocurilor i a produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile

din clasa a 3-a din Planul de conturi pentru instituii publice denumit Conturi de stocuri i

F
Plan de conturi

producie n curs de execuie.

30 STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3027 Hran
3028 Alte materiale consumabile
3029 Medicamente i materiale sanitare
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin
304 Materiale rezerva de stat i mobilizare
3041 Materiale rezerva de stat
3042 Materiale rezerva de mobilizare
305 Ambalaje rezerva de stat i mobilizare
3051 Ambalaje rezerva de stat
3052 Ambalaje rezerva de mobilizare
307 Materiale date n prelucrare n instituie
309 Alte stocuri
33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului

348 Diferene de pre la produse

349 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a unitilor
administrativ-teritoriale
35 STOCURI AFLATE LA TERI
351 Materii i materiale aflate la teri
3511 Materii i materiale la teri
3512 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri
354 Produse aflate la teri
3541 Semifabricate aflate la teri
3545 Produse finite aflate la teri
3546 Produse reziduale aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
36 ANIMALE
361 Animale i psri
37 MRFURI
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N
CURS DE EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri

3951 Ajustri pentru deprecierea mat. prime i materialelor aflate la teri

3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
Conturile de stocuri i producie n curs de execuie au funcie contabil de activ. Se
debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea instituiei publice prin achiziionare de la
furnizori, aport, realizate din producie proprie i din alte surse. Se crediteaz cu valoarea
stocurilor ieite din gestiunea instituiei prin consum, vnzare i alte destinaii. Soldul conturilor
este debitor i reprezint valoarea bunurilor i serviciilor n stoc sau n sold la data de raportare.
6.3. Evaluarea stocurilor
Stocurile se evalueaz n contabilitate la patru momente, dintre care cel puin dou suscit
un interes aparte, i anume: la intrarea i la ieirea din patrimoniul instituiei publice. Evaluarea la
intrare implic tratamente difereniate dup cum stocurile se nscriu ntr-una sau alta din
categoriile anterior delimitate.

Astfel, pentru stocurile ce particip la procesul de producie evaluarea la intrare se

realizeaz la cost de achiziie. Stocurile utilizate n activitatea de baz a unei instituii publice,

Evaluarea la
cost de achiziie pentru care nu se pltete T.V.A., au n componena costului de achiziie preul de cumprare al

stocurilor, cheltuielile de transport, aprovizionare implicit taxa pe valoare adugat aferent

acestora. Pentru stocurile utilizate n alte activiti dect activitatea de baz, pentru care instituia
este pltitoare de T.V.A., costul de achiziie cuprinde doar primele dou elemente.
Stocurile rezultate dintr-un proces de producie se evalueaz n contabilitate la nivelul
costului efectiv de producie care cuprinde totalitatea cheltuielilor (directe i indirecte) operaionale
care particip sau concur la obinerea produsului finit. n cazul n care nu se poate determina
costul efectiv pn n momentul terminrii i predrii la magazie a produselor finite, pentru

F
Evaluarea la
cost de
producie

nregistrarea n contabilitate a stocurilor de produse finite terminate i predate se utilizeaz costul

standard, urmnd ca la finele lunii s se determine i s se nregistreze n contabilitate diferenele
de pre la produse finite. Costul standard ia n considerare nivelul consumurilor materialelor i

consumabilelor, manoperei i al capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic

i ajustate, dac este necesar, n funciile de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de
pre fa de costul de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n
costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor
se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Soldul
iniial
al + Diferene de pre aferente
diferenelor de pre
intrrilor n cursul perioadei,
cumulat de la nceputul
Coeficient de
perioadei
= repartizare
Soldul
iniial
al + Valoarea intrrilor n cursul
stocurilor la pre de
perioadei
la
pre
de
nregistrare
nregistrare, cumulat de la
nceputul anului
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor
de stocuri, la pre de nregistrare astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul
de producie. Diferenele de pre astfel stabilite, la recepia bunurilor respective se nregistreaz
proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor.
Pentru stocurile aflate n uniti sau activiti de desfacere, precum mrfurile, evaluarea la
intrare se realizeaz la cost de achiziie, cost standard, fie la pre de vnzare cu amnuntul. Pentru
evaluarea la ieire, normele naionale i standardele prevd urmtoarele metode: metoda costului
mediu ponderat (CMP); primul intrat, primul ieit (FIFO); ultimul intrat, primul ieit (LIFO).
Metoda CMP se realizeaz prin raportarea sumei cantitilor nmulit cu preurile de

intrare la totalul cantitilor intrate ntr-o anumit perioad.

Metoda CMP

CMP =

Q0 p0 + Q1 p1 + ...Qn pn
Q0 + Q1...Qn

unde:

Q cantitate de stoc
P preul pe unitatea de stoc Aceast metod poate fi utilizat n dou variante: metoda
CMP calculat dup fiecare ieire; metoda CMP calculat la sfritul perioadei. De regul, se

folosete prima variant, deoarece permite determinarea unui cost mai aproape de valoarea
intrrilor pentru fiecare ieire.
Metoda FIFO presupune evaluarea primului lot de stoc ieit la valoarea primului lot intrat
i pe msur ce acesta se epuizeaz, se va trece la valoarea lotului urmtor. Normele naionale
prefer ca instituiile publice s utilizeze aceast metod de evaluare. Metoda LIFO presupune ca
pentru evaluarea primului lot de stoc ieit s se utilizeze valoarea ultimului lot intrat, iar pe msur
ce acesta se epuizeaz s se treac la lotul anterior intrat.
6.4. Metode de nregistrare a stocurilor
Evidena stocurilor se poate realiza cu ajutorul a dou metode, i anume:
a) metoda inventarului permanent care presupune nregistrarea n debitul conturilor de

F
Metoda
inventarului
permanent

stocuri a stocurilor intrate n gestiune, iar la ieirea din gestiune, acestea se crediteaz, ceea ce
permite cunoaterea la orice moment a situaiei cantitative i valorice a stocurilor aflate n
gestiune.
Pentru stocurile cumprate nregistrrile sunt:
aprovizionare stocuri:
3xx

401

Conturi de stocuri

Furnizori

consum stocuri (descrcare gestiune):

6xx

Chelt privind stocurile

3xx
Conturi de stocuri

n cazul produciei de stocuri, se fac urmtoarele nregistrri:

recepie produse:
33,34
Conturi de produse,
producie n curs de
execuie

709
Variaia stocurilor

descrcare gestiune stocuri de produse vndute:

709
Variaia stocurilor

33,34
Conturi de
produse, producie n
curs de execuie

b) metoda inventarului intermitent presupune la intrarea n patrimoniu a stocurilor

F
Metoda
inventarului
intermitent

reflectarea direct n conturile de cheltuieli aferente, iar la finele lunii s se efectueze inventarierea,
iar stocurile neconsumate s se nregistreze direct n conturile de stocuri, urmnd ca n luna
urmtoare s se treac din nou pe conturile de cheltuieli. Metoda poate fi utilizat la instituiile
publice la care stocurile sunt de valoare mic i se consum imediat ce se aprovizioneaz.
nregistrrile contabile specifice stocurilor cumprate sunt:
la nceputul exerciiului:
6xx
Cheltuieli privind
stocurile
aprovizionare cu stocuri:

30
Stocuri de materii
prime i materiale

=
401
6xx
Furnizori
Cheltuieli privind
stocurile
consum stocuri: nu se face nici o nregistrare
la sfritul exerciiului, n urma inventarierii, se constat stocul final:
=
6xx
30
Cheltuieli privind
Stocuri de materii
stocurile
prime i materiale
Dac stocurile sunt produse de unitate nregistrrile specifice sunt:
decontarea asupra veniturilor a stocurilor iniiale:
709
Variaia stocurilor

33,34
Conturi de produse,
producie n curs
preluarea valorii stocurilor de produse din listele de inventariere:
33,34
Conturi de produse,
producie n curs

709
Variaia stocurilor

6.5. Contabilitatea operaiilor privind stocurile

Contabilitatea stocurilor ce particip la procesul de producie se ine cu ajutorul conturilor
din grupa 30 Stocuri de materii i materiale, conturi de activ al cror sold debitor reflect
stocurile neconsumate la finele perioadei.
Pe lng operaiile ntlnite n mod obinuit, legate de achiziionare i consumul de
materiale, n cadrul contabilitii stocurilor utilizate n procesul productiv, la instituiile publice

F
Operaii
contabile

apar o serie de operaii particulare ce vor fi tratate n cele ce urmeaz.

1) Se procur, n baza facturii primite de la unitatea emitent, tichete de mas ce vor fi
distribuite salariailor astfel: valoarea imprimatelor 500 u.m. valoarea nominal a tichetelor
95.000 u.m.

302
Materiale
consumabile
5326
Tichete de mas

401
Furnizori

500

401
Furnizori

95.000

302
Materiale
consumabile
5326
Tichete de mas

500

se distribuie tichetele de mas salariailor

602
Cheltuieli cu materiale
consumabile
642
Cheltuieli salariale n
natur

=
=

95.000

2) Se primete de la ordonatorul de credite superior piese de schimb procurate din fonduri

speciale n valoare de 48.000 u.m.
intrarea prin transfer a consumabilelor de la ordonatorul superior
3024
Piese de schimb

481
Decontri ntre
instituia superioar i
subordonate

48.000

evideniere consum n valoare de 30.000 u.m.

602
Cheltuieli cu piesele de
schimb

3024
Piese de schimb

30.000

preluarea, la sfritul anului, de ctre ordonatorul superior a cheltuielilor instituiei subordonate

481
Decontri ntre
instituia superioar i
subordonate

6024
Cheltuieli privind
piesele de schimb

30.000

pentru stocul de materiale rmas, la sfritul anului se evideniaz operaia urmtoare, pentru
ca la nceputul anului urmtor s se storneze nregistrarea.
=
3024
18.000
481
Piese de schimb
Decontri ntre
instituia superioar i
subordonate
3) Se achiziioneaz de la furnizori pnz n vederea obinerii la nivel de entitate de obiecte
de inventar (lenjerie i accesorii de pat)

 achiziie materiale
309
Alte stocuri

401
Furnizori

se evideniaz materiale date n prelucrare n instituie

307
Materiale date n
prelucrare n instituie

309
Alte stocuri

se recepioneaz obiecte de inventar n magazie

3031
Materiale - obiecte de
inventar n magazie

307
Materiale date n
prelucrare n instituie

se evideniaz trecerea n folosina persoanelor ndrituite a obiectelor de inventar din magazie

3032
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
folosin

F
Operaii
contabile

3031
Materiale de natura
obiectelor de inventar
n magazie

ulterior, ca rezultat al uzurii, se evideniaz scoaterea din folosina activ a obiectelor de

inventar
603
Cheltuieli cu
materialele de natura
obiectelor de inventar

3032
Materiale de natura
obiectelor de inventar
n folosin

4) O instituie din nvmnt trimite pentru recondiionare terilor obiecte de inventar

scule i instrumente folosite n atelierul coal, n valoare de 7.000 u.m. urmnd a nregistra
prestaia efectuat de acetia
7.000
=
3032
3512
Materiale de natura
Materiale de natura
obiectelor de inventar
obiectelor de inventar
n folosin
aflate la teri
se evideniaz costul prelucrrii de 1.500 u.m. i revenirea obiectelor de inventar n instituie
3032
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
folosin

%
401
Furnizori
3512
Materiale de natura
obiectelor de inventar
aflate la teri

8.500
1.500
7.000

5) La inventariere se constat un plus de combustibili n sum de 13.000 u.m.

3022
Combustibili

6022
Cheltuieli privind
combustibilul

13.000

6) De asemenea, se ntlnesc urmtoarele cazuri de lipsuri n gestiune:

evideniere lipsuri de materiale sanitare neimputabile
6029
Cheltuieli cu
medicamentele i
materialele sanitare

3029
Medicamente i
materiale sanitare

30.000

se imput persoanelor vinovate o lips de obiecte de inventar din creditele anului precedent

F
Operaii
contabile

pentru 4.500 u.m. Ulterior, pentru ntreaga sum se va achita datoria entitii fa de buget
=

4282
Alte creane n
legtur cu personalul

4.500

4481
Alte datorii
fa de buget

dac lipsa n valoare contabil difer de valoarea actual imputabil (valoare contabil = 4.500
u.m.; valoare imputabil actual = 6.000 u.m.), pentru diferen se constituie o datorie fa de
buget astfel:
4282
Alte creane n legtur
cu personalul

%
719
Alte ven. operaionale
4481
Alte datorii fa de buget

6.000
4.500
1.500

recuperare sume datorate din salarii

421
Personal-salarii
datorate
virarea sumei datorate bugetului
4481

4282
Alte creane n
legtur cu personalul

6.000

770

1.500

Alte datorii fa de

Finanri de la buget

buget

privind anul curent

Se poate face precizarea c ntre bunurile asimilate obiectelor de inventar se includ: a)

sculele, instrumentele, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control indiferent de valoarea i durata normal de funcionare sau utilizare; b) echipamentul de protecie
i de lucru, echipamentul i uniformele de serviciu i ora, echipamentul i materialul sportiv,
mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de

utilizare; c) baracamentele i amenajrile provizorii care fie au fost achiziionate sau fie au fost
construite de ctre uniti pentru executarea lucrrilor i prestaiilor de construcii. Nu se includ n
aceast categorie lucrrile de organizare de antier, la care, prin demontare sau demolare, nu se
recupereaz materiale (platforme betonate, drumuri, ci de acces, gropi de var etc.).
Din punct de vedere al finanrii, achiziionrii i ntocmirii documentelor de intrare/ieire
sunt asemntoare cu materialele, dar se deosebesc de acestea prin faptul c nu se consum
complet n momentul folosirii lor; n acest caz avnd unele asemnri cu activele fixe. Obiectele de
inventar similar activelor fixe, pot fi obiecte singulare, sau complexe i nu li se atribuie numere de
inventar. Valoarea obiectelor de inventar se nregistreaz distinct n contabilitatea analitic.
Gestionarea i evidena obiectelor de inventar, la magazie, se face dup aceleai reguli i n baza
acelorai documente ca i pentru bunurile materiale, cu specificaia c fiele de eviden analitic
se grupeaz separat pentru cele aflate "n magazie" de cele aflate "n folosin".
Nu se deschid fie de eviden analitic noi n fiecare an, ci se pstreaz fiele anterioare.
Eliberarea obiectelor de inventar de la magazie n folosin i invers, precum i de la un utilizator
la altul se face pe baza bonului de predare-transfer, restituire. Repartizarea ctre uniti a obiectelor
de inventar care se aprovizioneaz centralizat de ctre ordonatorii de credite, se face pe baza
ordinului de distribuie (transfer) i a actului de primire, care sunt att documente nsoitoare ale
acestora pe timpul transportului ct i documente pentru descrcarea gestiunii predtorului i
ncrcarea gestiunii primitorului. Unitatea predtoare nmneaz unitii primitoare dou
exemplare din actul de primire, care, dup nregistrarea operativ (pe locuri de depozitare), sunt
predate organului de contabilitate de care aparine. Acesta face nregistrarea n evidena contabil,
dup care confirm predtorului, n scris, primirea i nregistrarea obiectelor respective, pe un
exemplar din actul de primire.
Unitile care au un numr mare de obiecte de inventar organizeaz evidena operativ a
celor aflate n folosin prin responsabilul de inventar pe unitate, utiliznd "Fia de eviden a
obiectelor de inventar n folosin" pentru fiecare responsabil pe loc de folosin. Acesta deschide
cte o fi fiecrui salariat cruia i-au fost ncredinate obiecte de inventar n folosin. La unitile
unde obiectele de inventar se utilizeaz n comun (ateliere, secii, laboratoare etc.), se poate utiliza
"Fia de eviden a materialelor i obiectelor de inventar pe locuri de folosin", care se ine pe
feluri de obiecte, de ctre responsabilul cu obiecte de inventar.
DOCUMENTE FOLOSITE PENTRU MICAREA
OBIECTELOR DE INVENTAR

I. INTRAREA OBIECTELOR DE INVENTAR

achiziii: - cumprare de la furnizori. n baza facturii emise de furnizor se ntocmete "Nota de

F
Intrarea
obiectelor de
inventar

recepie i constatare de diferene";

activiti proprii: - executate n interiorul unitii - se nregistreaz n depozit pe baza Bonului
de predare-transfer, restituire;
plusuri de inventar: - plusurile se nregistreaz pe baza Listei de inventariere;
transferuri: - repartizate de ealonul superior, pe baza Ordinului de distribuie (transfer) i a
Actului de primire.
II. MICAREA N INTERIORUL UNITII A OBIECTELOR DE
INVENTAR
trimise pentru reparare, recondiionare, splare: - se predau la ateliere cu Comand (comanda
- act de justificare), emis de eful compartimentului cruia i este subordonat atelierul ;

F
Micarea n
interiorul
unitii

repartizate pe subresponsabilii: de la responsabilul de inventar pe unitate la subresponsabilii pe

locuri de folosin - pe baza Listei de inventariere la nceputul anului, iar n timpul anului pe
baza Bonului de predare - transfer, restituire;
repartizate pe persoane: - de la responsabilul de inventar la fiecare salariat cruia i-au fost
ncredinate obiecte de inventar pe baza Fiei individuale.
III. IEIREA OBIECTELOR DE INVENTAR
transfer la alte instituii: - prin transfer la ordinul ealonului superior i Proces-verbal de
predare-primire;
valorificare: - prin vnzare cu Contract de vnzare-cumprare i Factur ;
consum intern: - casare cu Proces-verbal de casare;

F
Ieirea
obiectelor de
inventar

lipsuri la inventar: - obiecte de inventar lips constatate pe baza Listei de inventariere i a

Procesului-verbal de constatare;
prelucrri la teri: - predarea la reparare, recondiionare, pe baza Bonului de predare transfer, restituire;
redistribuire: - la alte uniti, pe baza Ordinului de distribuie (transfer) i a Actului de
primire.
6.6. Ajustri pentru deprecierea stocurilor
Evidena contabil a deprecierilor de valoare privind stocurile este asigurat de conturile
din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie- conturi
rectificative de pasiv. Pentru deprecierea de valoare reversibil a stocurilor constatat cu ocazia

F
nregistrri
contabile

inventarierii se evideniaz de ctre instituiile publice ajustri de valoare utiliznd nregistrarea

generic:
6814
Cheltuieli operaionale
privind ajustrile pentru
deprecierea active
circulante

39
Ajustri pentru depr.
stocurilor i produciei
n curs de execuie

Ulterior, ca urmare a condiiilor concrete din instituie, deprecierea fie va fi reluat la

venituri fie se va majora. La reluarea ajustrii de valoare anterior recunoscut instituia public va
utiliza nregistrarea generic:
39
Ajustri pentru
deprecierea stocurilor i
produciei n curs de
execuie

781
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. M. Manea Contabilitatea instituiilor publice, Editura Cartea Universitar, Bucureti,
2006;
2. Ionescu L., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Fundaia Romnia de mine,
Bucureti, 2000;
3. Ordinul nr. 1.917/12.12.2005

pentru aprobarea Normelor metodologice privind

organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice

TEST DE AUTOEVALUARE

1. Precizai necesitatea evalurii stocurilor la instituiile publice.

TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra:
Evaluarea stocurilor la ncheierea exerciiului bugetar;
Documente justificative privind nregistrarea n contabilitate a
stocurilor;
Ajustri de valoare privind stocurile.
MODELE DE NTREBRI
ntrebrile vor fi tip gril, cu cel puin un rspuns fiecare ntrebare.
1) Contabilizarea materialelor date n prelucrare n instituie implic articolul contabil:
a) 307 = 309;
b) 302 = 307;
c) 303 = 307.
2) Intrarea prin transfer de la ordonatorul superior de consumabile necesit utilizarea
articolului contabil:
a) 30 = 709;
b) 30 = 481;
c) 30 = 401.
3) Scoaterea din folosina activ a obiectelor de inventar implic formula contabil:
a) 3032 = 3031;
b) 303 = 602;

c) 603 = 303.
4) Consumul obiectelor de inventar la intern, prin casare necesit utilizarea documentului :
a) Bon de predare transfer, restituire;
b) Proces verbal de casare;
c) Proces verbal de predare primire.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. a.
2. b.
3. c.
4. b.

CAPITOLUL VII.
CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste
Cuprins

Noiuni generale despre relaiile cu terii.

Evaluarea creanelor i datoriilor.
Analiza i funcionarea conturilor de teri.
Contabilitatea operaiilor privind terii.
Contabilitatea operaiilor privind stocurile.
Ajustri pentru deprecierea stocurilor

Obiectiv general: Capitolul abordeaz principalele probleme

referitoare la stocuri: definiia i delimitarea stocurilor, cele patru momente
ale evalurii stocurilor, metodele de nregistrare.

Obiective operaionale: S definii i s prezentai structura

stocurilor; s identificai sistemul de conturi aferent; s nregistrai
stocurile folosind cele dou metode (metoda inventarului permanent,
respectiv a inventarului intermitent); s nelegei operaiile economicofinanciare specifice stocurilor.

= 3 ore

CAPITOLUL VII.
CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII

7.1. Noiuni generale despre relaiile cu terii

Terii, n neles economic, sunt reprezentai de totalitatea persoanelor fizice i juridice care
intervin n operaiunile economice i financiare ale unei instituii publice. n plan contabil, relaiile
cu terii mbrac forma de datorii i creane. Datoriile pe termen scurt din relaii cu terii se

concretizeaz n acorduri cu persoane fizice sau juridice ce conduc la cumprarea de bunuri, lucrri

Datorii pe
termen scurt;
Creane

sau servicii, utilizarea forei de munc, plata impozitelor i taxelor etc., pentru care instituia
trebuie s acorde un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele reprezint drepturi ale
instituiei fa de tere persoane fizice sau juridice rezultate n urma relaiilor acesteia cu mediul
economico-social, relaii n urma crora instituia a avansat un bun, lucrare sau serviciu i pentru
care aceasta trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Contabilitatea terilor
asigur evidena datoriilor i creanelor instituiei n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii,
personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, Comunitatea
European (decontrile pentru fondurile PHARE, ISPA, SAPARD, etc.), cu debitorii i creditorii
diveri, debitori i creditori ai bugetelor, decontrile ntre instituii publice, precum i evidena
operaiilor ce necesit clarificri ulterioare i alte decontri.
7.2. Evaluarea creanelor i datoriilor
n acord cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, nregistrarea n
contabilitatea instituiilor publice a datoriilor i creanelor se realizeaz la valoarea lor nominal.
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la
data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de
raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i
moneda strin, la data efecturii tranzaciei. n situaia n care tranzacia este decontat n
decursul aceluiai exerciiu bugetar n care a avut loc, ntreaga diferen de curs valutar este
recunoscut n acel exerciiu. Dac tranzacia este decontat ntr-un exerciiu bugetar ulterior,
diferena de curs valutar ce intervine pn n exerciiul decontrii, recunoscut n fiecare exerciiu,
se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb aprut n cursul fiecrui astfel de
exerciiu bugetar. La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i datoriile n valut se
evalueaz la cursul publicat de BNR, valabil pentru data ntocmirii situaiilor financiare, respectiv
pentru ultima zi a exerciiului. Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de
la Comunitatea European se evalueaz la cursul publicat de Banca Centrala European, valabil
pentru ultima zi a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.

7.3. Analiza i funcionarea conturilor de teri

Evidena relaiilor de decontare cu terii se realizeaz cu ajutorul conturilor ce formeaz
coninutul clasei a 4-a, denumit Conturi de teri.

F
Clasa a 4 a
Conturi de
teri

Din clasa patru fac parte urmtoarele grupe:

40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de active fixe
4041 Furnizori de active fixe sub 1 an
4042 Furnizori de active fixe peste 1 an
405 Efecte de pltit pentru active fixe
408 Furnizori-facturi nesosite
409 Furnizori-debitori
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
4111 Clieni cu termen sub 1 an
4112 Clieni cu termen peste 1 an
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni-facturi de ntocmit
419 Clieni-creditori
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal-salarii datorate
422 Pensionari-pensii datorate
4221 Pensionari civili-pensii datorate
4222 Pensionari militari-pensii datorate

F
Clasa a 4 a
Conturi de
teri

423 Personal-ajutoare i indemnizaii datorate

424 omeri-indemnizaii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor

4271 Reineri din salarii datorate terilor

4272 Reineri din pensii datorate terilor
4273 Reineri din alte drepturi datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul
429 Bursieri i doctoranzi
43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431 Asigurri sociale
4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
4313 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
437 Asigurri pentru omaj
4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
438 Alte datorii sociale
44 BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURRILOR
SOCIALE DE STAT I CONTURI ASIMILATE
440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale
441 Sume ncasate pentru bugetul capitalei
442 Taxa pe valoarea adugat
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
444 Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul
4481 Alte datorii fa de buget
4482 Alte creane privind bugetul

F
Clasa a 4 a
Conturi de
teri

45 DECONTRI CU COMUNITATEA EUROPEAN PRIVIND FONDURILE

NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA, etc.)

450 Sume de primit i de restituit Comunitii Europene PHARE, SAPARD,

4501 Sume de primit de la Comunitatea European PHARE, SAPARD
4502 Sume de restituit Comunitii Europene PHARE, SAPARD, ISPA
451 Sume de primit i de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD,
4511 Sume de primit de la Fondul Naional PHARE, SAPARD, ISPA
4512 Sume de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD, ISPA
452 Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA
453 Sume de primit i de restituit Autoritilor de Implementare PHARE,
4531 Sume de primit de la Autoritile de Implementare PHARE,
4532 Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE,
454 Sume de primit i de restituit beneficiarilor PHARE, SAPARD, ISPA
4541 Sume de primit de la beneficiar PHARE
4542 Sume de restituit beneficiarilor PHARE
455 Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de
fonduri de la Comisia European) PHARE, SAPARD, ISPA
4551 Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti temporare de fonduri
de la Comisia European) PHARE, SAPARD, ISPA
4552 Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de fonduri
de la Comisia European) PHARE, SAPARD, ISPA
456 Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile PHARE,
457 Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare PHARE, SAPARD,
458 Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare (la benef. finali)
46 DEBITORI I CREDITORUI DIVERI, DEBITORI I CREDITORI AI
BUGETELOR

F
Clasa a 4 a
Conturi de
teri

461 Debitori
4611 Debitori sub 1 an
4612 Debitori peste 1 an
462 Creditori
4621 Creditori sub 1 an
4622 Creditori peste 1 an
463 Creane ale bugetului de stat
464 Creane ale bugetului local
465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale

4664 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj

4665 Creane ale bugetului Fd. naional unic de asig sociale de sntate
467 Creditori ai bugetelor
4671 Creditori ai bugetului de stat
4672 Creditori ai bugetului local
4673 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
4674 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj
4675 Creditori ai bugetului Fd. naional unic de asig sociale de sntate
468 mprumuturi acordate potrivit legii
4681 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat
4682 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
4684 mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur
4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii
469 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate
47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
48 DECONTRI
481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate
4811 Decontri privind operaiunile financiare
4812 Decontri privind activele fixe
4813 Decontri privind stocurile

F
Clasa a 4 a
Conturi de
teri

4819 Alte decontri

482 Decontri ntre instituii subordonate
483 Decontri din operaii n participaie
49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni
4911 Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni sub 1 an
4912 Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni peste 1 an
496 Ajustri pentru deprecierea creanelor-debitori
4961 Ajustri pentru deprecierea creanelor-debitori sub 1 an
4962 Ajustri pentru deprecierea creanelor-debitori peste 1 an
497 Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare

n cadrul structurilor de mai sus, toate conturile care nregistreaz datorii au funcie
contabil de pasiv. Se crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri i se debiteaz la
decontarea datoriilor. Soldul conturilor este creditor i reprezint datoriile n curs de decontare.
Conturile care reflect creanele funcioneaz n regimul conturilor de activ. Se debiteaz la
crearea creanelor asupra terilor i se crediteaz la decontarea creanelor. Soldul conturilor este
debitor i reprezint creanele instituiei publice asupra terelor persoane. Conturile de ajustri de
valoare au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz n momentul recunoaterii pierderii de valoare,
pe seama cheltuielilor i se debiteaz la reluarea deprecierii anterior recunoscute pe seama
veniturilor. Soldul este creditor.
7.4. Contabilitatea operaiilor privind terii
7.4.1. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii
Relaiile de decontare ale unei instituii publice cu furnizorii sunt determinate de operaii de
aprovizionare de stocuri, de active fixe corporale, bunuri sau servicii primite de la acetia, etc.; i
cum respectivele bunuri sunt achitate cu bani publici, operaiile de decontare amintite sunt
ncadrate n structura de achiziii publice. Procesul de achiziii publice reprezint ansamblul
activitilor ce se ntreprind pentru atribuirea, ncheierea i ndeplinirea unui contract de achiziie
public i prin care se dobndesc, definitiv sau temporar, de ctre o persoan juridic definit ca
autoritate contractant, produse, lucrri sau servicii. Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii,
de organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de
lucrri de investiii publice. Contractul de achiziie public este un act juridic cu titlu oneros,

F
Tipuri de
contracte

ncheiat n form scris, ntre autoritatea contractant i contractant. Dup natura aciunii se
deosebesc contracte:

de furnizare, al cror obiect este dobndirea definitiv sau temporar a unuia sau mai multor

produse pe baza cumprrii, nchirierii, leasing-ului, etc.;

de servicii, al cror obiect este prestarea uneia sau a mai multor activiti, al cror rezultat

este nematerial (studii, cercetri, instruire, consultan etc.), inclusiv cele de ntreinere, reparaie,
instalare, proiectare;
de lucrri, al cror obiect este execuia de lucrri (construcii, reparaii).
Potrivit prevederilor Legii nr. 337/2006 privind aprobarea Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de
concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii procedurile de atribuire n
vigoare sunt: licitaia deschis;- licitaia restrns; dialogul competitiv; negocierea; cererea de
oferte; concursul de soluii; cumprarea direct.

F
Licitaia
deschis

Licitaia deschis, este procedura potrivit creia orice furnizor, executant sau prestator
interesat denumit n continuare operator economic are dreptul de a depune oferta, numrul acestora
fiind nelimitat. n perioada cuprins ntre data publicrii anunului de participare i data limit de
depunere a ofertelor, instituia public contractant are obligaia de a asigura oricrui operator
economic posibilitatea de a obine documentaia de atribuire (informaii referitoare la obiectul
contractului de achiziie public, caietul de sarcini, etc.). Se va analiza i verifica de ctre comisia
de evaluare fiecare ofert att din punct de vedere al elementelor tehnice propuse, ct i din punct
de vedere al aspectelor financiare pe care le implic, astfel: a) propunerea tehnic trebuie s
corespund cerinelor minime prevzute n caietul de sarcini; b) propunerea financiar trebuie s se
ncadreze n limita fondurilor care pot fi disponibilizate pentru ndeplinirea contractului respectiv.
nainte de stabilirea ofertei ctigtoare, autoritatea contractant are dreptul de a organiza o etap
final de licitaie electronic, dar numai dac a luat aceast decizie nainte de iniierea procedurii
de atribuire i numai dac a anunat decizia respectiv n anunul de participare.
Licitaia restrns, la care particip prin depunere de oferte numai candidaii selectai de

ctre autoritatea contractant la finele unei prime etape; se admite acest procedeu atunci cnd se

Licitaia
restrns

consider de ctre instituia contractant, n baza unui studiu de pia riguros fundamentat, o
participare numeroas a potenialilor ofertani. Dup ce a finalizat selectarea candidailor, comisia
de evaluare are obligaia de a elabora un raport intermediar al primei etape a procedurii de
atribuire, care se nainteaz conductorului autoritii contractante spre aprobare.
Autoritatea contractant va transmite concomitent tuturor candidailor selectai invitaie de
participare la etapa a doua a licitaiei restrnse, procedndu-se ulterior la stabilirea ofertei
ctigtoare.
Dialogul competitiv se desfoar dup o prim etap ncheiat prin organizarea de ntlniri
cu fiecare candidat admis n parte, pe parcursul crora se deruleaz un dialog cu scopul
identificrii soluiilor/opiunilor referitoare la aspectele tehnice, cadru juridic i orice alte elemente
ale viitorului contract.
Negocierea cu sau fr publicarea prealabil a unui anun de participare prin care
contractantul se consult i negociaz clauzele contractuale, mai puin preul, cu mai muli
furnizori, executani sau prestatori, caietul de sarcini fiind realizat mpreun cu candidaii selectai.
Autoritatea contractant are obligaia de a derula negocieri cu fiecare candidat preselectat
n parte. Negocierile se deruleaz pn n momentul n care fiecare participant la negocieri declar
c oferta preliminar pe care a prezentat-o nu mai poate fi mbuntit.
Cererea de oferte prin care autoritatea contractant solicit oferte de la mai muli furnizori,
prestatori sau executani prin transmiterea unei invitaii de participare ctre cel puin 3 operatori

economici. ncepnd cu 1 ianuarie 2007 prevederea de mai sus i nceteaz aplicabilitatea,

autoritatea contractant avnd obligaia de a publica invitaia de participare n SEAP (sistemul
electronic de achiziii publice).
Concursul de soluii presupune achiziia de ctre contractant a unui plan sau proiect, n
special n domeniul amenajrii teritoriului, al proiectrii urbanistice i peisagistice, al arhitecturii
sau n cel al prelucrrii datelor, selectarea realizndu-se pe baze concureniale de ctre un juriu;
Cumprarea direct realizat de ctre contractant pentru produsele, serviciile sau lucrrile
de valoare mic. Se efectueaz un studiu al pieei prin consultarea bazei de date referitoare la
furnizorii, prestatorii sau executanii ce pot asigura dobndirea bunurilor/serviciilor la un raport
pre/calitate ct mai bun. n acord cu prevederile articolului 19 al Legii nr. 273/2006 autoritatea
contractant are dreptul de a achiziiona direct produse, servicii sau lucrri, n msura n care
valoarea achiziiei estimat nu depete echivalentul n lei a 5.000 euro pentru fiecare achiziie de
produse, serviciu sau lucrare.
Autoritatea contractant are obligaia de a ntocmi documentaia pentru elaborarea i

prezentarea ofertei, care trebuie s cuprind: 1) informaii generale privind autoritatea

Documentaia contractant; 2) cerinele minimale de calificare solicitate i documentele care urmeaz s fie
pentru elab. i
prezentarea prezentate de ofertant pentru ndeplinirea cerinelor; 3) caietul de sarcini ce cade n sarcina
ofertei

autoritii contractante, prin care se stabilete cerinele i/sau obiectivele cu privire la

achiziionarea de bunuri, servicii sau lucrri specificnd, acolo unde este necesar, metodele i
resursele care ar trebui utilizate i/sau rezultatele ce trebuie realizate; 4) instruciuni privind
termenele care trebuie respectate i formalitile ce trebuie ndeplinite, inclusiv cele privind
garania de participare i cea de bun execuie, referitoare la modul de prezentare i de depunere a
ofertei, precum i perioada de valabilitate a acesteia; 5) instruciuni privind modul de elaborare i
prezentare a propunerii financiare; 6) informaii privind criteriul aplicat pentru atribuirea
contactului de achiziie public.
Orice furnizor, executant sau prestator, romn sau strin, persoan fizic sau juridic, are
dreptul de a participa la procedura de achiziie public. Reflectarea n contabilitate a operaiilor de
decontare cu furnizorii este asigurat de conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate
conturi cu funcie contabil de pasiv, excepie face 409 Furnizori debitori, care este cont de
activ.
n pleiada de nregistrri contabile privind relaiile cu furnizorii se pot delimita cel puin
urmtoarele:
se evideniaz preul de nregistrare al stocurilor achiziionate, respectiv c/val facturilor
reprezentnd abonamente, chirii i alte cheltuieli efectuate anticipat

%
3xx
Conturi de stocuri
471
Cheltuieli nregistrate
n avans

F
Operaii
contabile

401
Furnizori

se evideniaz valoarea consumurilor i a altor angajamente fa de teri nregistrate direct pe

cheltuieli
6xx
Conturi de cheltuieli

401
Furnizori

evideniere avansuri acordate furnizorilor n contul unor livrri de bunuri, executri de lucrri
sau prestri de servicii din finanarea bugetar
409
Furnizori-debitori

770
Finanare de la buget

evideniere obligaie de plat a ratelor de leasing, respectiv a dobnzilor facturate de locator n

aciunea de procurare de active fixe corporale
%
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
168
Dobnzi aferente
mprumuturilor

404
Furnizori de active
fixe

active fixe corporale neamortizabile achiziionate trecute pe cheltuieli

682
Cheltuieli cu activele
fixe neamortizabile

404
Furnizori de active
fixe

evideniere facturi primite, anterior nregistrate ca facturi nesosite

408
Furnizori-facturi
nesosite

401
Furnizori

achitare furnizori de stocuri din conturile de disponibil, din avansuri spre decontare, respectiv
din venituri proprii

401
Furnizori

%
51/542
Conturi la trezoreria
statului
56
Disponibil din venituri
proprii

7.4.2. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurrilor

sociale de stat i conturi asimilate
Datoriile fa de bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat i fa de
fondurile speciale se regsesc la instituiile publice sub forma TVA, impozitul pe venituri de natur
salarial, impozitul pe cldiri, taxei asupra mijloacelor de transport i a altor impozite, taxe i
vrsminte asimilate.

Cotele defalcate
din imp. pe
venit

Ca o particularitate, la nivelul instituiilor publice se delimiteaz n acest agregat cotele

defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale, respectiv sumele ncasate
pentru bugetul capitalei.
Cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale cont 440,
reflect n credit cota parte din impozitul pe venit alocat de bugetul de stat consiliilor judeene, iar
n debit sumele virate de cele din urm bugetelor locale, dup cum urmeaz:

sume ncasate n contul de disponibil deschis pe seama consiliilor judeene

523
Disponibil din cote
defalcate din impozitul
pe venit pentru
echilibrarea BL

440
Cote defalcate din
impozitul pe venit
pentru echilibrarea
bugetelor locale

523
Disponibil din cote
defalcate din impozitul
pe venit

virarea sumelor
440
Cote defalcate din
impozitul pe venit
pentru echilibrarea BL

7.4.3. Contabilitatea decontrilor din fonduri de la Comunitatea European (PHARE, ISPA,

SAPARD)
Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene

F
Decontri cu
Comunitatea
European

(PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea acestor

fonduri (Fondul Naional i Ageniile de Implementare) ca i creane sume de primit i datorii
sume de plat. Aceste sume sunt recunoscute ca venituri, respectiv cheltuieli numai la beneficiarii
finali ai fondurilor. Evidena contabil este asigurat de conturile din grupa 45 Decontri cu
Comunitatea European privind fondurile nerambursabile (PHARE, DAPARD, ISPA, etc.). Se
consider exemplul urmtor:
sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare pe baza cererilor de fonduri
458
Sume de primit de la
Agenii/Autoriti de
Implementare

774
Finanarea din
fonduri externe
nerambursabile

sume ncasate n contul de disponibil reprezentnd fonduri externe nerambursabile n valut

5152
Disponibil n valut din
fonduri externe
nerambursabile

458
Sume de primit de la
Agenii/Autoriti de
Implementare

sume pltite furnizorilor reprezentnd avansuri acordate pentru realizarea proiectelor finanate
din fonduri externe nerambursabile
232
Avansuri acordate
pentru active fixe
corporale

5151
Disponibil n lei din
fonduri externe
nerambursabile

7.4.4. Contabilitatea debitorilor i creditorilor bugetelor

Creanele bugetului local din obligaii ale contribuabililor, persoane fizice sau juridice

constituire, respectiv stingere evideniate cu ajutorul contului 464 Creane ale bugetului
local sunt redate mai jos:

Creane ale
bugetului local nregistrarea creanelor bugetului local pentru veniturile stabilite prin declaraie fiscal sau

decizie emis de organul fiscal

464
Creane ale bugetului
local

%
730
Impozit pe venit,
profit

732
Alte impozite pe
venit, profit, ctiguri
din capital
734
Impozite i taxe pe
proprietate
Not: majorarea creanelor bugetului local cu dobnzile i penalitile de ntrziere,
respectiv n baza actelor de control implic articolul contabil de mai sus
stingerea creanelor bugetului local prin ncasarea n numerar, respectiv prin intermediul
trezoreriilor
%
5311
Casa n lei
521
Disponibil al BL la
trezoreria statului

464
Creane ale bugetului
local

sume de compensat sau de restituit la cererea contribuabililor sau din oficiu reprezentnd sume
pltite n plus fa de obligaia fiscal ca urmare a unei erori de calcul, aplicare eronat a
prevederilor legale sau hotrri ale organelor judiciare

464
Creane ale bugetului
local

4672
Creditori ai bugetului
local

compensarea cu obligaii de plat viitoare la solicitarea debitorului a sumelor care exced

creanele bugetului local
4672
Creditori ai bugetului
local

F
Operaii
contabile

464
Creane ale bugetului
local

stingerea creanelor prin trecerea bunurilor imobile n proprietatea public a unitilor

administrativ-teritoriale, urmare a procedurii de executare silit
21
Active fixe
corporale

i concomitent

103
Fondul bunurilor ce
alctuiesc domeniul
public al UAT

%
730
Impozit pe venit,
profit
732
Alte impozite pe venit,
ctiguri din capital

464
Creane ale bugetului
local

- sume de compensat cu obligaii datorate altor bugete

464
Creane ale BL

4672
Creditori ai BL

scutirea/anularea sau prescripia creanelor din anii precedeni

117.02
Rezultat reportat
buget local

464
Creane ale bugetului
local

nregistrarea pe cheltuieli a pierderilor din creanele bugetului local nencasate, potrivit legii

=
464
654
Creane ale bugetului
Pierderi din creane i
local
debitori diveri
Pentru sumele ncasate de la contribuabili, necuvenite bugetelor i care urmeaz a se
restitui celor dinti, la cerere sau din oficiu, instituiile publice utilizeaz contul 467 Creditori ai

Sume ncasate
bugetelor distinct pe buget de stat, local:
de la
contribuabili sume de restituit contribuabililor bugetului local dup acoperirea obligaiilor de plat fa de

creditorii bugetari
411
Clieni

4672
Creditori ai bugetului
local

sume ncasate n contul de disponibil al bugetului de stat ce urmeaz a se restitui

contribuabililor
520
Disponibil al bugetului
de stat

4671
Creditori ai bugetului
de stat

c/val tax de participare la licitaie depus de ofertani n contul de la trezorerie al bugetului

local aferent bunurilor supuse executrii silite
528
Disp din sume ncasate
n cursul procedurii de
executare silit

4672
Creditori ai bugetului
local

 dobnzi cuvenite contribuabililor bugetului asigurrilor sociale de stat pentru sumele restituite
la cererea acestora, dup termenul legal de plat
666
Cheltuieli privind
dobnzile

4673
Creditori ai bugetului
asigurrilor sociale de stat

sume de compensat sau de restituit la cerere contribuabili buget asigurrilor de omaj din
pli, erori de calcul, aplicare eronat a legii
4664
Creane ale bugetului
asigurrilor ptr omaj

4674
Creditori ai bugetului
asigurrilor ptr omaj

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. A. Morariu, Gh, Suciu, Contabilitatea instituiilor publice, Editura Universitar,
Bucureti, 2004;
2. M. Manea Contabilitatea instituiilor publice, Editura Cartea Universitar, Bucureti,
2006;
3. Legea finanelor publice locale nr. 273/2006 publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 618 din 18 iulie 2006 , Partea I

TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai modalitile de realizare a creanelor bugetare.

TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra:
Cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
bugetelor locale;
Contabilitatea creditorilor bugetelor de stat, local, bugetul asig
sociale de stat;
mprumuturi

acordate

pentru

nfiinarea

de

subordonate, finanate integral din venituri proprii.

MODELE DE NTREBRI
ntrebrile vor fi tip gril, cu cel puin un rspuns fiecare ntrebare.

instituii

1) Instituiile publice ce beneficiaz de fonduri externe pentru nregistrarea diferenelor

nefavorabile de curs valutar ntre cursul bncii comerciale i cursul Bncii Centrale Europene, la
primirea fondurilor nregistreaz :
a) % = 5152
5151
665
b) 5152 = 458;
c) 5151 = %
5152
765
2) Stingerea creanelor bugetelor prin ncasarea n numerar implic articolul contabil:
a) 5211 = 46x;
b) 5311 = 46x;
c) 770 = 46x.

3) Sumele ncasate n contul de disponibil al bugetelor (de stat, local) ce urmeaz a se restitui
contribuabililor implic articolul contabil:
a) 5311 = 467x;
b) 52x = 467x ;
c) 5741 = 467x.
4) Scutirea, anularea sau prescripia creanelor bugetelor (de stat, local) din anii precedeni
necesit nregistrarea urmtoare:
a) 7xx = 46x;
b) 121 = 46x;
c) 117 = 46x.
5) Acordarea de ctre un ordonator principal de credite al bugetului de stat minister, de
mprumuturi pe termen scurt pentru nfiinarea, n subordinea sa, a unei instituii finanate integral
din venituri proprii, presupune articolul contabil de mai jos:
a) 4681 = 7701;
b) 5196 = 7702;
c) 4671 = 528.

6) Sumele virate de sectoarele municipiului Bucureti reprezentnd veniturile bugetului

propriu al capitalei, n contul bugetului propriu al acesteia implic articolul contabil:
a) 440 = 523;
b) 441 = 524;
c) 523 = 440.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. a.
2. b.
3. b.
4. c.
5. a.
6. b.

CAPITOLUL VIII.
CONTABILITATEA TREZORERIEI INSTITUIILOR
PUBLICE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste
Cuprins

Delimitri i structuri privind trezoreria.

Evaluarea creanelor i datoriilor.
Analiza i funcionarea conturilor de teri.
Contabilitatea operaiilor privind terii.
Contabilitatea operaiilor privind stocurile.
Ajustri pentru deprecierea stocurilor

Obiectiv general: Definirea, delimitarea

cheltuielilor i veniturilor la o instituie public.

prezentarea


Obiective operaionale: S definii i s evaluai elementele de
trezorerie; s identificai conturile utilizate n operaiunile specifice
trezoreriei; s delimitai i s recunoatei operaiunile privind
disponibilitile bugetelor; s contabilizai disponibilitile din operaiuni ce
privesc fondurile cu destinaie special; s contabilizai disponibilitile
instituiilor publice i a activitilor finanate din venituri proprii, etc.

= 3 ore

CAPITOLUL VIII.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR LA INSTITUIILE
PUBLICE
8.1. Delimitri i structuri privind trezoreria
Instituiile publice au nevoie de trezorerie pentru a-i conduce activitatea i a-i achita
obligaiile. Activitatea de trezorerie cuprinde toate operaiunile privind ncasrile i plile curente,
asigurnd reflectarea existenei i micrii titlurilor de plasament, a disponibilitilor existente n
conturi la trezoreria statului, Banca Naional a Romniei i n casierie. n scopul ntririi rolului
finanelor publice i al asigurrii unei discipline bugetare ferme, instituiile publice indiferent de
sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice,
finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile
teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile de
venituri, cheltuieli i disponibiliti, n condiii de siguran. n vederea efecturii cheltuielilor
prevzute n buget, instituiile publice au obligaia de a prezenta trezoreriei statului la care au
conturile deschise, bugetul de venituri i cheltuieli aprobat n condiiile legii. Contabilitatea
instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective pe subdiviziunile

F
Structura
trezoreriei

clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. n structura trezoreriei se cuprind urmtoarele:

investiiile financiare, cum sunt obligaiunile emise i rscumprate;
disponibilitile bneti aflate n conturi curente la trezoreria statului i la bnci, n lei i valut,
cecurile i efectele comerciale depuse spre ncasare;
mijloace bneti din mprumuturi externe i interne contractate sau garantate;
mprumuturi pe termen scurt;

 mijloace bneti ale bugetelor;

numerarul din casierie i alte valori;
acreditivele n lei i valut i avansurile de trezorerie;

F
Definiii

disponibiliti din fonduri speciale, venituri proprii, etc.

La instituiile publice, investiiile financiare constau n obligaiuni emise de ctre
stat/unitile administrativ-teritoriale primrii n vederea asigurrii surselor de finanare, acestea
fiind rscumprate nainte de scaden i anulate.
Prin intermediul conturilor de la trezoreria statului i bnci se evideniaz valorile de
ncasat cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni, disponibilitile n lei i
valut, dobnzile i mprumuturile pe termen scurt primite. Pentru reflectarea n contabilitatea
instituiilor publice a veniturilor ncasate potrivit legii, ordonatorii de credite folosesc conturile de
mijloace bneti disponibiliti ale bugetelor.
Contabilitatea mijloacelor bneti aflate n casieria entitii se ine distinct n lei i n
valut, ponderea acestora n totalul decontrilor instituiei fiind redus.
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti ale unei instituii, virate ntr-un cont
distinct, la dispoziia unui furnizor n vederea achitrii obligaiei instituiei.
Avansurile de trezorerie reprezint sume puse la dispoziia unor persoane mputernicite de
instituie, n vederea efecturii de pli n favoarea acesteia.
Se disting, ca o structur bine definit n componena trezoreriei unei instituii publice,
disponibilitile din fonduri cu destinaie special.
Entitile publice pot desfura i activiti finanate integral sau parial din venituri proprii
(precum activitile din instituii de spectacole, muzee, cantine de elevi i studeni) reflectate n
conturi speciale de disponibil din venituri proprii.
De asemenea, se evideniaz distinct disponibilul din veniturile fondurilor speciale este
vorba despre veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj, respectiv fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, etc.
Viramentele interne reflect operaiunile de transferuri de disponibiliti bneti ntre
conturile de la trezorerie statului i casieria instituiei publice.
8.2. Analiza i funcionarea conturilor de trezorerie
Instituiile publice folosesc pentru evidenierea operaiunilor de ncasri i pli conturile
din clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale structurat dup cum urmeaz:

F
Conturi

50 INVESTIII PE TERMEN SCURT

505 Obligaiuni emise i rscumprate

509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

51 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I LA BNCI
510 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului curent general al trezoreriei
statului
511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
512 Conturi la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
513 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de stat
5131 Disponibil n lei din mpr. interne i externe contractate de stat
5132 Disponibil n valut din mpr. interne i externe contractate de stat
514 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de stat
5141 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de stat
5142 Disponibil n valut din mpr. interne i externe garantate de stat
515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile
5151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
5152 Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile
516 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale
5161 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
5162 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
517 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei
publice locale
5171 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
5172 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
518 Dobnzi
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat

519 mprumuturi pe termen scurt

5191 mprumuturi pe termen scurt
5192 mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden
5194 mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiinarea unor instituii sau a
unor activiti finanate integral din venituri proprii
5195 mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiinarea unor instituii i
servicii publice sau activiti finanate integral din venituri proprii
5196 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice
locale
5197 Sume primite din fondul de rulment
5198 mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general al trezoreriei
statului
52 DISPONIBIL AL BUGETELOR
520 Disponibil al bugetului de stat
521 Disponibil al bugetului local
5211 Disponibil al bugetului local
5212 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local
5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local
5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local
523 Disponibil din cote defalcate din impozit pe venit pentru echilibrarea BL
524 Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei
525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
5251 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
5252 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5253 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
526 Disponibil din fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat
527 Disponibil din fondul de rezerv constituit cf. OUG nr.150/2002
528 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de executare silit
529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete
5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat
5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor
53 CASA I ALTE VALORI

531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5324 Bonuri valorice pentru carburani auto
5326 Tichete de mas
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut
542 Avansuri de trezorerie
55 DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
550 Disponibil din fonduri cu destinaie special
551 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie special
552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
553 Disponibil din taxe speciale
554 Disponibil din am. activelor deinute de serviciile publice de interes local
556 Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuine
557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n propr. privat statului
558 Disponibil din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din
fonduri externe nerambursabile
56

DISPONIBIL

AL

INSTITUIILOR

PUBLICE

ACTIVITILOR

FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII

560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
5601 Disponibil curent
5602 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii
562 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii
57 DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE
571 Disponibil din veniturile Fd. naional unic de asigurri sociale de sntate

5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
5712 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5713 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
5714 Depozite din veniturile Fd naional unic de asig sociale de sntate
574 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
5741 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
5742 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5743 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
5744 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE
595 Ajustri pierdere de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
Conturile de trezorerie sunt conturi de activ cu excepia vrsmintelor de efectuat,

F
Funcionalitate
conturi

mprumuturilor pe termen scurt, dobnzilor de plat i contului de ajustare de valoare pentru

deprecierea obligaiunilor care au funcie contabil de pasiv. Se remarc i prezena unor conturi
bifuncionale, cum sunt cele de disponibil al bugetelor (local, asigurri sociale de stat), disponibil
al fondurilor speciale (fondul bugetului asigurrilor pentru omaj, etc.).
Conturile de activ se debiteaz cu ncasrile efectuate sau cu titlurile emise i se crediteaz
cu plile efectuate sau cu anularea titlurilor. Soldul debitor reprezint disponibilitile existente
sau titlurile deinute n cadrul instituiei publice. Conturile de pasiv se crediteaz n momentul
contractrii datoriei cu mprumuturile contractate, dobnzile de plat, vrsminte de efectuat
pentru titluri, etc. i se debiteaz cu stingerea acestor datorii.

8.3. Evaluarea elementelor de trezorerie

Evaluarea elementelor de trezorerie se refer la evaluarea investiiilor financiare pe termen

F
Tipuri de
evaluri

scurt respectiv a disponibilitilor i operaiilor n valut.

Investiiile financiare pe termen scurt de natura obligaiunilor emise i rscumprate de
primrii se evalueaz la patru momente sau reguli generale stabilite n acest sens: la intrarea n
patrimoniu; cu ocazia inventarierii; la bilan i, respectiv la ieirea din patrimoniu. La intrarea n

patrimoniul instituiei investiiile financiare se evalueaz la costul de achiziie, sau la valoarea

stabilit potrivit contractelor. La bilan, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea
de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare. Pentru deprecierea investiiilor
pe termen scurt, la sfritul exerciiului bugetar, cu ocazia inventarierii, dac se constat c
valoarea contabil o devanseaz pe cea realizabil net de inventar se constituie o ajustare ce
poate fi ulterior majorat, respectiv diminuat sau anulat. La ieirea din instituie a investiiilor pe
termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderea de valoare se anuleaz. Evaluarea
disponibilitilor i a operaiilor n valut, implic tratamentele contabile:
operaiile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei,
comunicat de BNR;
la finele perioadei diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut
i a altor valori de trezorerie cum sunt: acreditive, depozite pe termen scurt n valut, la cursul de
schimb comunicat de BNR, valabil pentru aceast dat, se nregistreaz n conturile de venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
8.4. Documente contabile
n vederea efecturii operaiunilor specifice contabilitii trezoreriei ncasri i pli,
instituiile publice utilizeaz documente contabile de ncasri i pli cu i fr numerar.
Operaiunile de ncasri i pli n numerar se efectueaz direct prin micarea sumelor de bani n
baza urmtoarelor documente:

F
Documente
contabile

chitana document justificativ pentru ncasarea n numerar n casieria instituiei publice i la

efectuarea nregistrrilor (registrul de cas / contabilitate);
registrul de cas n lei sau valut document de eviden operativ ce servete ca document
centralizator de nregistrare a ncasrilor i plilor efectuate prin casieria unitii n baza actelor
justificative. n baza registrului de cas se stabilete soldul de cas la sfritul fiecrei zile;
dispoziia de plat-ncasare ctre casierie document justificativ de nregistrare n registrul de
cas i n contabilitate a operaiunilor privind achitarea avansurilor aprobate pentru cheltuieli de
deplasare i a diferenei de pltit ctre titularul de avans, n cazul justificrii unor sume mai mari
dect avansul primit, precum i a ncasrii n numerar a diferenelor rmase neachitate din
avansurile de deplasare aprobate i a altor sume, conform reglementrilor legale;
mputernicirea, delegarea document justificativ prin care se autorizeaz o persoan ncadrat
n aceeai unitate sau membr a familiei pentru a ncasa drepturile bneti de la casieria unitii
cnd titularul nu se poate prezenta personal.

Operaiunile de ncasri i pli fr numerar constau n decontarea drepturilor bneti

prin folosirea unor instrumente de plat, fr micarea efectiv a banilor. Se pot meniona n
aceast categorie:
ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de emitent unei bnci de a pune la
dispoziia unui beneficiar o sum de bani la o anumit dat;
cecul instrument de plat folosit de titularii de conturi bancare, cu disponibiliti
corespunztoare n aceste conturi, prin care trgtorul d ordin trasului s achite o sum de bani
unei tere persoane, numite beneficiar. Cecul prezentat este pltit numai la vedere (depunere de
ctre beneficiar).
Pentru organizarea contabilitii mijloacelor i operaiilor bneti prin conturile de la
trezoreria statului sau bnci o importan deosebit prezint circularea i coninutul extraselor de
cont, mpreun cu documentele justificative ale operaiilor din aceste conturi, anexate.
8.5. Contabilitatea trezoreriei
8.5.1. Contabilitatea disponibilitilor bugetelor
Operaiunile privind ncasarea veniturilor de ctre ordonatorii de credite se reflect n
conturi specifice de disponibil, pe categoriile admise, potrivit legii cu ajutorul conturilor din grupa

F
Operaii
contabile

52 Disponibil al bugetelordup cum urmeaz:

La nivelul unitilor administrativ-teritoriale, veniturile ncasate pe structura clasificaiei
bugetare se concretizeaz n disponibil al bugetului local cont 521 constituit din urmtoarele
surse:
sume reprezentnd creane ale bugetului local detaliate pe structura clasificaiei bugetare,
ulterior ncasate prin contul de la trezorerie
464
Creane ale bugetului
local

5211
Disponibil al bugetului
local

%
73
Venituri fiscale
75
Venituri nefiscale
464
Creane ale bugetului
local

ncasri de sume din rambursarea mprumuturilor pe termen lung acordate

5211
Disponibil al bugetului
local

2675
mprumuturi acordate
pe termen lung

 sume reprezentnd subvenii primite din bugetul de stat

5211

7721

Disponibil al bugetului

Subvenii de la

local

bugetul de stat

sume pltite contribuabililor, fie din ncasare eronat, fie reprezentnd dobnzi cuvenite
acestora (n prealabil se efectueaz articolul 464 = 4672)
4672
Creditori ai bugetului
local

5211
Disponibil al
bugetului local

mprumuturi acordate pe termen scurt sau lung, din bugetul local

%
2675
mprumuturi acordate
4682
mprumuturi acordate
potrivit legii din BL

5211
Disponibil al
bugetului local

sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de cas provenite din
decalajele ntre venituri i cheltuieli
=
5197
5211
Sume primite din
Disponibil al bugetului
fondul de rulment
local
mprumuturile primite din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului pentru
acoperirea golurilor temporare de cas provenite din decalaje ntre venituri i cheltuieli, dup
utilizarea fondului de rulment
5211
Disponibil al bugetului
local

5198
mpr. primite din contul
general al trezoreriei

sume restituite pentru rentregirea fondului de rulment la nivelul sumelor acordate din acesta n
cursul anului
5197
Sume primite din
fondul de rulment

5211
Disponibil al
bugetului local

La sfritul anului, unitile administrativ-teritoriale stabilesc rezultatul execuiei bugetului

local n concordan cu normele n vigoare. Evidena contabil este asigurat de contul 5212

Rezultatul execuiei bugetare din anul curent, cont bifuncional care evideniaz n debit
excedentul execuiei curente iar n credit deficitul. nregistrrile generice sunt urmtoarele:
preluarea plilor i cheltuielilor activitii proprii ct i a instituiilor subordonate finanate din
bugetul local
%
6xx
Conturi de cheltuieli
121.01.02
Rez. patrimonial IP
finanate integral din BL

5211
Disponibil al
bugetului local

nchiderea conturilor de venituri ale bugetului local

7xx
Conturi de venituri

121.02
Rez. patrimonial BL

nchiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului local

121.02
Rez. patrimonial BL

6xx
Conturi de cheltuieli

la sfritul anului, reflectarea rezultatului execuiei bugetare a anului curent excedent

5212
Rez. execuiei bugetare
din anul curent

5211
Disponibil al
bugetului local

excedentul bugetar are ca destinaie constituirea fondului de rulment

121.02
Rez. patrimonial BL

131
Fondul de rulment

concomitent se realizeaz transferul excedentului bugetar n contul de disponibil din fondul de

rulment
5221
Disponibil din fondul
de rulment al BL

5212
Rezultat execuie
bugetar curent

Fondul de rulment constituit la finele exerciiului bugetar se regsete n contul de fonduri

131 Fond de rulment i corespunztor ntr-un cont de disponibil 5221 Disponibil din fondul de
rulment al bugetului local.

Disponibilitile fondului de rulment sunt purttoare de dobnd, se pstreaz ntr-un cont

distinct i pot fi utilizate pentru acoperirea golurilor de cas temporare n cursul anului bugetar,
provenite din decalajele ntre veniturile i cheltuielile curente. Ulterior constituirii fondului de

F
Operaii
contabile

rulment contul de disponibil nregistreaz n debit ncasri de dobnzi, respectiv sume provenind
din cele anterior acordate pentru acoperirea golurilor de cas, iar n credit utilizrile din fondul de
rulment, fie pentru achitarea furnizorilor, fie pentru constituirea de depozite, dup cum urmeaz:
sume acordate n timpul anului pentru acoperirea golurilor temporare de cas din decalaje ntre
veniturile i cheltuielile curente
4687
Sume acordate din
fondul de rulment

5221
Disp curent din fondul
de rulment al BL

sume ncasate n timpul anului reprezentnd restituiri de sume acordate din fondul de rulment
=
4687
5221
Sume acordate din
Disp. curent din fondul
fondul de rulment
de rulment al BL
sume achitate furnizorilor de investiii din fondul de rulment
404
Furnizori de active
fixe

5221
Disp. din fondul de
rulment al BL

sume transferate din fondul de rulment pentru constituirea de depozite

581
Viramente interne

5221
Disp. din fondul de
rulment al BL

581
Viramente interne

i concomitent
5222
Depozite constituite din
fondul de rulment

evideniere i ncasare dobnd de ctre trezorerie ptr depozitele constituite

5187
Dobnzi de ncasat
5222
Depozite constituite din
fondul de rulment

=
=

766
Venituri din dobnzi
5187
Dobnzi de ncasat

8.5.2. Contabilitatea disponibilitilor din fonduri cu destinaie special

n acord cu reglementrile n vigoare, disponibilitile din fonduri cu destinaie special se
delimiteaz n: 550 Disponibil din fonduri cu destinaie special, 551 Disponibil din alocaii

F
Operaii
contabile

bugetare cu destinaie special, 552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozite,
553 Disponibil din taxe speciale, 554 Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute de
serviciile publice de interes local, 555 Disponibil al fondului de risc, 556 Disponibil din
depozite speciale constituite pentru construirea de locuine, 557 Disponibil din valorificarea
bunurilor intrate n proprietatea privat a statului.
a) Reflectarea resurselor bneti din fonduri speciale spre exemplu cele pentru
constituirea fondului de dezvoltare al spitalului, presupune:
550
Disponibil din fonduri
cu destinaie special

1391
Fond de dezvoltare a
spitalului

Utilizarea disponibilului i implicit a fondului constituit implic operaiile:

achitare furnizori de active fixe
404
Furnizori de active
fixe

550
Disponibil din fonduri
cu destinaie special

contabilizare la sfritul perioadei a diminurii fondului cu valoarea cheltuielilor de amortizare

aferente activelor fixe achiziionate
1391
Fondul de dezvoltare a
spitalului

6811
Cheltuieli operaionale
cu amortizarea activelor
fixe

b) Sumele ncasate reprezentnd alocaii de la buget pentru cheltuieli cu destinaie special

se reflect n contul 551 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie specialcare
nregistreaz n debit ncasrile iar n credit plile efectuate din cont. Se presupune primirea de

F
Operaii
contabile

ctre consiliul local X pentru nlturarea efectelor inundaiilor, prin alocarea de la buget, a sumei
de 20.000 u.m. din care se acord antreprenorului de investiii un avans de 6.000 u.m. astfel:
alocaii bugetare ncasate
551
Disponibil din alocaii
bugetare cu destinaie
special
acordare avans antreprenorului

773
Venituri din alocaii
bugetare cu destinaie
special

20.000

409
Furnizori-debitori

551
Disponibil din alocaii
bugetare cu destinaie
special

6.000

c) Evidena sumelor primite de la alte instituii publice sau de la agenii economici n

vederea efecturii unor operaii speciale garanii depuse de agenii economici pentru participarea

F
Operaii
contabile

la licitaii, inclusiv taxa de participare i contravaloarea caietelor de sarcini, operaiuni de mandat

efectuate din sumele puse la dispoziie de ctre agenii economici, care nu se restituite pn la
finele anului, sau pentru pstrarea unor drepturi bneti drepturi bneti ale persoanelor lipsite
de libertate pstrate de penitenciare, drepturi de personal, burse i pensii, alocaii pentru copii,
alocaii pentru omaj ordonanate, dar neridicate n cursul anului de ctre persoanele beneficiare,
este asigurat de ctre contul 552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozite. Soldul
debitor reflect disponibilitile existente n cont la un moment dat.
Operaiunile generice sunt redate mai jos:
garanii depuse de agenii economici n numerar - participare la licitaii
581
Viramente interne
552
Disp. ptr. sume de
mandat i n depozit

=
=

5311
Casa n lei
581
Viramente interne

sume primite de la alte instituii publice n vederea efecturii unor sume de mandat
552
Disponibil pentru sume
de mandat i sume n
depozit

462
Creditori

pli ctre furnizorii de materiale din contul de mandat

401
Furnizori

552
Disp. ptr. sume de
mandat i n depozit

virarea la sfritul anului n contul de depozite a drepturilor de personal, respectiv burse ale
elevilor neridicate
581
Viramente interne
552
Disponibil pentru sume
de mandat i sume n
depozit

=
=

5311
Casa n lei
581
Viramente interne

8.5.3. Contabilitatea disponibilitilor instituiilor publice i activitilor finanate din

venituri proprii
Se impune distincia ntre instituiile finanate integral din venituri proprii ce funcioneaz
ca instituii publice autonome (servicii publice) cum este cazul Corpului Gardienilor Publici i
respectiv activitile finanate din venituri proprii este cazul activitilor din structura Consiliilor
Locale precum punatul sau administraia pieelor sau oboarelor. De asemenea, exist activiti ce
pot fi finanate parial sau integral din venituri proprii cum ar fi activitatea de microproducie
desfurat la atelierele coal, cantinele de elevi i studeni, instituiile de cercetri etc. n acord

F
Operaii
contabile

cu delimitarea realizat i conturile de disponibil se structureaz astfel: 560 Disponibil al

instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, 561 Disponibil al instituiilor publice
finanate din venituri proprii i subvenii, 562 Disponibil al activitilor finanate din venituri
proprii. Se va detalia, n cele ce urmeaz prin exemplificri, cazul activitilor finanate din
venituri proprii punat, respectiv administraia pieelor i oboarelor.
a) Se consider o primrie ce a contractat un mprumut pe termen scurt pentru activitatea
Administraia pieelor i a oboarelor necesar pentru modernizarea pieei centrale a oraului.
primire mprumut
562
Disp activiti finanate
din venituri proprii

519
mprumuturi pe termen
scurt

404
Furnizori de active fixe

evideniere factur antreprenor

212
Construcii

achitarea facturii reprezentnd contravaloarea lucrrilor de modernizare

404
Furnizori de active
fixe

562
Disp activiti finanate
din venituri proprii

ncasare taxe pia n primele trei luni n numerar i depunere la trezorerie

581
Viramente interne
562
Disponibil al
activitilor finanate din
venituri proprii

=
=

5311
Casa n lei
581
Viramente interne

 calcul dobnd de plat

666
Chelt cu dobnzile

5186
Dobnzi de pltit

rambursare prima rat a mprumutului

519
mprumuturi pe termen
scurt

562
Disponibil al
activitilor finanate din
venituri proprii

b) Se evideniaz la Consiliul Local X urmtoarele operaiuni privind activitatea

punat:
se ncaseaz n numerar la casierie taxa de punat n sum de 15.000 u.m.
5311
Casa n lei

708
Venituri din activiti
diverse

15.000

se depune numerarul n contul de disponibil deschis la trezorerie

581
Viramente interne
562
Disp activiti finanate
din venituri proprii

F
Operaii
contabile

=
=

5311
Casa n lei
581
Viramente interne

15.000
15.000

se achiziioneaz ngrminte chimice conform facturii fiscale

302
Materiale consumabile

401
Furnizori

2.000

302
Materiale consumabile

2.000

se dau n consum ngrmintele integral

602
Chelt cu materialele
consumabile

Instituiile publice ce beneficiaz de finanare dubl venituri proprii, i n completare

subvenii primite de la buget, vor reflecta disponibilitile ntr-un cont special deschis la trezorerie,
dup metodologia:
ncasri sume n numerar depuse la trezorerie, din venituri proprii
581
Viramente interne
561
Disp. instituii finanate

=
=

5311
Casa n lei
581
Viramente interne

din venituri proprii i

subvenii
ncasare sume, n completare, din subvenii de la buget
561
Disponibil instituii
finanate din venituri
proprii i subvenii

7721
Subvenii de la
bugetul de stat

8.5.4. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

Pentru ajustarea deprecierii obligaiunilor emise i rscumprate se utilizeaz contul 595
Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate care evideniaz pe
credit constituirea sau majorarea ajustrilor iar pe debit diminuarea, respectiv anularea
respectivelor structuri, dup cum urmeaz:
constituire ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor, n baza procesului verbal de
inventariere

F
Operaii
contabile

686
Chelt financiare privind
amortizrile, ajustri ptr
pierderea de valoare

595
Ajustri pentru
pierderea de valoare a
obligaiunilor

anulare ajustare rmas fr obiect n exerciiul urmtor

595
Ajustri pentru
pierderea de valoare a
obligaiunilor emise i
rscumprate

786
Venituri financiare din
ajustri

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. T. Moteanu, E. Cmpeanu, I. Panaite, Finane buget, Editura Economic,
Bucureti, 2001 ;
2. M. Manea Contabilitatea instituiilor publice, Editura Cartea Universitar, Bucureti,
2006;
3. HG nr. 264/2003, republicat, privind stabilirea aciunilor i categoriilor de cheltuieli,
procedurilor i limitelor pentru efectuarea de pli n avans din fonduri publice, M.O.
nr.109/05.02.2004

TEST DE AUTOEVALUARE
1. Delimitai conturile de mijloace bneti ale bugetelor.

TEM DE REFLECIE

Reflectai asupra:
Mijloace bneti ale bugetelor;
Disponibil din fonduri speciale;
Disponibil al bugetului de stat;
Disponibiliti din mprumuturi;
Disponibil din venituri curente.
MODELE DE NTREBRI
ntrebrile vor fi tip gril, cu cel puin un rspuns fiecare ntrebare.
1) mprumuturile acordate pe termen scurt sau lung, din bugetul local implic articolul contabil
urmtor:
a) % = 5211
2675
4682
b) 5211 = 5198;
c) 5211 = 2675.
2) Sumele primite de la alte instituii publice n vederea efecturii unor sume de mandat implic
articolul contabil urmtor:
a) 552 = 462;
b) 401 = 552;
c) 552 = 5311.
3) Contractarea de mprumuturi pe termen scurt pentru finanarea de activiti din venituri proprii
implic operaia:
a) 560 = 519;
b) 562 = 519;
c) 562 = 770.
4) Constituirea fondului de dezvoltare al spitalului presupune articolul contabil:
a) 551 = 1391;
b) 552 = 1391;
c) 550 = 1391.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. a.
2. a.
3. b.
4. c.

CAPITOLUL IX.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I
VENITURILOR LA INSTITUIILE PUBLICE

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Timpul necesar studiului capitolului
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Tem de reflecie
Modele de teste
Rspunsuri i comentarii la teste
Cuprins

Contabilitatea cheltuielilor
Contabilitatea veniturilor i finanrilor

Obiectiv general: S definii veniturile i cheltuielile la o

instituie public.
Obiective operaionale:; S delimitai cheltuielile bugetare de
cheltuielile publice; s cunoatei fazele efecturii cheltuielilor; s
contabilizai principalele operaii privind cheltuielile i veniturile.

= 3 ore

CAPITOLUL IX.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR LA INSTITUIILE
PUBLICE

9.1. Contabilitatea cheltuielilor

9.1.1. Delimitri i structuri privind cheltuielile instituiilor publice; fazele efecturii

cheltuielilor
Potrivit IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare cheltuielile reprezint descreteri ale

beneficiilor economice sau ale potenialului de servicii n timpul perioadei de raportare sub form

Definiie

de ieiri sau de consum de active sau apariii de datorii care au ca rezultat descreteri n activele
nete/capitaluri proprii, altele dect cele legate de distribuirile ctre proprietari. Recunoaterea
cheltuielilor respect convenia contabilitii de angajamente care consider c efectele
evenimentelor i tranzaciilor sunt considerate atunci cnd acestea se produc i nu pe msura
ncasrii sau plii numerarului; astfel legislaia romneasc n vigoare, prin OMFP nr. 1917/2005
admite urmtoarele momente de recunoatere privind cheltuielile:
pentru bunurile achiziionate, cheltuielile se recunosc la transferul dreptului de proprietate;
pentru servicii, cheltuiala se recunoate cnd serviciile au fost prestate i lucrrile executate;
cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cnd acestea au fost consumate, mai puin n cazul
obiectelor de inventar pentru care cheltuiala se recunoate la scoaterea acestora din folosin;
pentru consumul propriu cheltuiala se nregistreaz cnd are loc producia;

F
Recunoaterea
cheltuielilor

cheltuielile de personal se recunosc n perioada n care munca a fost prestat;

cheltuielile cu dobnzile se recunosc n perioada n care sunt datorate i nu atunci cnd sunt
pltite;
cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma amortizrii, pe durata de via util a
activelor fixe;
cheltuielile cu transferurile ntre uniti, fie ele curente sau de capital, se recunosc numai la
beneficiarii finali ai fondurilor.
n delimitarea cheltuielilor se impune distincia ntre cheltuielile bugetare i cele publice.
Astfel, dac cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la
bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor
speciale, cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul
instituiilor publice (aparat se stat, instituiile social-culturale, armat, ordine intern i siguran
naional, etc.) care se acoper fie de la buget (pe plan central sau local), fie din bugetele proprii
ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acestea i lsate la dispoziia lor potrivit legii.
Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c aceasta ilustreaz

F
Clasificare
cheltuieli

modul n care sunt orientate resursele bneti spre anumite destinaii. De aici i cele dou
modaliti de clasificare a cheltuielilor: dup natura activitii i respectiv dup destinaie. Dup
natura i efectul lor cheltuielile se grupeaz n cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de
capital (cu caracter de investiie), pentru ca dup destinaie cheltuielile s se identifice pe

domeniile, ramurile i sectoarele spre care sunt dirijate resursele financiare publice. Potrivit celor
dou criterii mai sus menionate n situaiile financiare ale unei instituii publice cheltuielile se
structureaz n: a) cheltuieli operaionale; b) cheltuieli financiare; c) cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile operaionale cuprind: cheltuieli privind stocurile; cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri; cheltuieli cu alte lucrri i servicii executate de teri; cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate; cheltuieli cu personalul; alte cheltuieli finanate de la buget
(se refer la cheltuielile efectuate din resurse bugetare provenite din subvenii de la buget,
transferuri consolidabile i neconsolidabile, etc.), respectiv alte cheltuieli operaionale (cheltuieli
legate de cedarea sau dezmembrarea activelor fixe amortizabile, pierderi din creane i debitori
diveri, alte cheltuieli operaionale). Cheltuielile financiare ale instituiei publice se refer la:
pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli cu diferenele de curs valutar, cheltuieli cu
dobnzile pltite pentru mprumuturile contractate, dobnzi de transferat Comunitii Europene n
cadrul programelor SAPARD, PHARE, etc.
Cheltuielile extraordinare sunt acele cheltuieli ce apar la instituiile publice urmare a
fenomenelor naturale genernd pierderi pe care instituia nu le-a prevzut precum i cheltuielile
legate de valoarea neamortizat a activelor fixe scoase din funciune nainte de expirarea duratei
lor de via economic.
Efectuarea propriu-zis a cheltuielilor necesit parcurgerea urmtoarelor faze:

angajarea cheltuielilor reprezint decizia care genereaz obligaia unei instituii publice de a

plti o sum ctre furnizorii diferitelor bunuri i servicii, fiind faza cea mai important a execuiei

bugetare, de care depinde ncadrarea n limitele creditelor aprobate n buget. Angajarea

Faze n
parcurgerea
cheltuielilor

cheltuielilor mbrac dou forme, i anume: angajament bugetar actul prin care o autoritate
competent afecteaz fonduri publice unei destinaii, n limita creditelor aprobate, i, respectiv
angajament legal actul juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama
fondurilor publice. Angajamentul bugetar precede angajamentul legal, iar valoarea angajamentelor
legale nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare.

lichidarea cheltuielilor este faza n care se verific existena angajamentelor i realitatea

sumei datorate, se constat i se recepioneaz furnizarea bunurilor i/sau serviciilor contractate

(angajate anterior), se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, n baza documentelor
justificative ale operaiei;

ordonanarea cheltuielilor este faza prin care se confirm c operaia a avut loc i plata poate

fi realizat; este momentul n care instituia ntocmete un ordin de plat al sumei datorate n
favoarea terului furnizor;

plata cheltuielilor implic achitarea efectiv de ctre instituia public a sumei datorate. De

remarcat c att angajarea ct i lichidarea se efectueaz numai cu acordarea vizei de control

financiar preventiv propriu, dup cum operaiunile specifice primelor trei faze sunt de competena
ordonatorului de credite, se efectueaz n cadrul instituiei publice, pentru ca cea de-a patra faz s
se realizeze prin trezoreria statului, fiind urmrit n contabilitatea execuiei instituiei.
9.1.2. Analiza i funcionarea conturilor de cheltuieli
Evidena contabil a cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi
de cheltuieli. Principalele grupe de cheltuieli sunt:
60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

F
Conturi de
cheltuieli

601 Cheltuieli cu materiile prime

602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli cu materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6027 Cheltuieli privind hrana
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6029 Cheltuieli privind medicamentele i materialele sanitare
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind ambalajele
608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Cheltuieli cu alte stocuri
61 CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
610 Cheltuieli privind energia i apa
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferuri
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

624 Cheltuieli cu transporturi de bunuri i de personal

6241 Cheltuieli cu transportul de bunuri
6242 Cheltuieli cu transportul de personal
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri
629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
63 CHELT. CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli salariale n natur
645 Cheltuieli privind asigurrile sociale
6451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
6452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
6454 Contrib. angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65 ALTE CHELTUIELI DE OPERAIONALE
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli operaionale
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane imobilizate
664 Cheltuieli din investiii financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar
PHARE, SAPARD, ISPA
668 Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat programului PHARE,
SAPARD, ISPA
669 Alte pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare) PHARE, SAPARD,
67 ALTE CHELTUIELI FINANATE DIN BUGET
670 Subvenii
671 Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice

672 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice

673 Transferuri interne
674 Transferuri n strintate
676 Asigurri sociale
677 Ajutoare sociale
679 Alte cheltuieli
68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE
PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
681 Chelt op. privind amortizri, provizioane i ajustri pentru depreciere
6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe
6812 Cheltuieli operaionale privind provizioanele
6813 Cheltuieli op privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe
6814 Chelt. op. privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile
6821 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile
6822 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile
686 Chelt financiare privind amortizri, provizioane i ajustri de valoare
6863 Chelt financiare privind ajustri din pierderi valoare active financiare
6864 Chelt financiare privind ajustri pierderi de valoare active circulante
6868 Cheltuieli financiare privind am. prime rambursare obligaiuni
689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare
6891 Cheltuieli privind rezerva de stat
6892 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
69 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
Conturile din clasa 6 asigur evidena sintetic a conturilor de cheltuieli au funcie
contabil de activ i coninut economic de utilizri (diminuri de resurse). La sfritul perioadei de
gestiune (1 lun), aceste conturi nu prezint sold fiind preluate n contul de rezultat patrimonial.
Sunt conturi de procese nebilaniere.

F
Funcionalitate
conturi

Analitic, conform clasificaiei funcionale cheltuielile sunt dezvoltate pe capitole i

subcapitole, respectiv pe titluri, articole i alineate conform clasificaiei economice. Astfel,
structura unui cont de cheltuieli va cuprinde: a) simbolul contului din planul de conturi; b)
capitolul; c) sursa de finanare a cheltuielilor, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul

asigurrilor sociale de stat etc., venituri proprii i subvenii; d) subcapitolul; e) titlul; f) articolul; g)
alineatul; h) paragraful.
Considerm ca exemplu cheltuielile cu salariile la o primrie ce se vor nregistra n debitul
contului 641.51.02.01.I.10.01.01
641 simbolul contului cheltuieli cu salariile;
51 Autoriti publice i aciuni externe, codul capitolului;
02 arat bugetul finanator, n cazul de fa bugetul local;
01 Autoriti executive, codul subcapitolului;
I reflect titlul de cheltuieli conform clasificaiei economice, respectiv Cheltuieli de
personal, titlul I,
10.01 reflect articolul din clasificaia economic i anume Cheltuieli cu salariile n bani;
01 reflect alineatul din clasificaia economic, respectiv n cazul de fa Salarii de baz.
9.1.3. Contabilitatea cheltuielilor
Principalele operaii contabile privind cheltuielile se refer la:

Ocazionarea cheltuielilor prin angajare, respectiv consum propriu astfel:

6xx
Conturi de cheltuieli
6xx
Conturi de cheltuieli

4xx
Conturi de teri
3xx
Conturi de stocuri

Pli, ce mbrac dou forme cu i fr echivalent, astfel:

61
Chelt. cu lucrri,
servicii ex. de teri
64
Cheltuieli cu
personalul

Operaii
contabile

4xx
Conturi de teri

44
Bugetul de stat, bugetul
local, conturi asimilate

Preluarea, la sfritul perioadei de gestiune a conturilor de cheltuieli n contul de rezultat

patrimonial, astfel:
121
Rezultat patrimonial

6xx
Conturi de cheltuieli

9.2. Contabilitatea veniturilor i finanrilor

9.2.1. Delimitri i structuri privind veniturile instituiilor publice
n acord cu reglementrile romneti n vigoare, veniturile reprezint sume realizate pe
parcursul unui exerciiu bugetar, chiar dac acestea au fost ncasate sau nu i constau n impozite,
taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor vndute i

F
Veniturile
instituiilor
publice

serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp. Recunoaterea veniturilor se
realizeaz n baza documentelor care atest crearea dreptului de crean (declaraia fiscal sau
decizia emis de organul fiscal), avize de expediie, facturi, alte documente legal ntocmite sau n
momentul ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist documente anterioare ncasrii
pentru nregistrarea creanei.

F
Definiie

Pentru veniturile din activiti economice momentul recunoaterii este predarea bunurilor
ctre cumprtori, livrarea lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, facturarea
lucrrilor executate i serviciilor prestate, moment care atest transferul de proprietate ctre clieni.
Veniturile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale instituiei publice
trebuie prezentate la venituri extraordinare. Acestea rezult din desfurarea unor tranzacii sau
evenimente ce sunt clar diferite de activitile curente ale instituiei i care, prin urmare, nu se
ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Prin activiti curente se neleg activitile
desfurate de o instituie public, pentru realizarea obiectului sau de activitate, stabilit conform
regulamentelor de organizare i funcionare. Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie
se delimiteaz clar de activitile curente ale instituiei, se are n vedere, mai degrab, natura
elementului sau tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de instituie, dect
frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. Pornind de la prevederile de mai
sus, n contabilitatea instituiilor publice romneti veniturile se delimiteaz, dup natura lor, n
urmtoarele categorii: a) venituri operaionale; b) venituri financiare; c) venituri extraordinare.
Veniturile operaionale ale unei instituii publice provin din venituri economice; venituri
din alte activiti operaionale; venituri din producia de active fixe; alte venituri. O categorie

distinct, specific instituiilor publice, o constituie veniturile bugetelor denumite i venituri

Categorii
venituri

bugetare resurse ale bugetelor, reprezentate de impozite i taxe, contribuii de asigurri, etc. Se
adaug acestei structuri veniturile din finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu
destinaie special, precum i veniturile din provizioane i ajustri de valoare.
Veniturile financiare provin din ctiguri din creane legate de participaii, diferene de curs
valutar rezultate n urma reevalurii disponibilitilor, datoriilor i creanelor n valut, venituri
privind dobnzile.
Veniturile extraordinare se refer la despgubirile din asigurri dar i la veniturile obinute
de instituie din valorificarea unor bunuri ale statului.

9.2.2. Analiza i funcionarea conturilor de venituri

Evidena contabil a veniturilor se realizeaz prin conturile din clasa 7 Conturi de venituri

F
Conturi de
venituri i
finanri

i finanri. Principalele grupe sunt:

70 VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
709 Variaia stocurilor
71 ALTE VENITURI OPERAIONALE
714 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
719 Alte venituri operaionale
72 VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE
721 Venituri din producia de active fixe necorporale
722 Venituri din producia de active fixe corporale
73 VENITURI FISCALE
730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
7301 Impozit pe profit
7302 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri de la persoane juridice
731 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice
7311 Impozit pe venit
7312 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit
732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
7321 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
733 Impozit pe salarii
734 Impozite i taxe pe proprietate
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii
7351 Taxa pe valoare adugat
7352 Sume defalcate din TVA
7353 Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii
7354 Accize

7355 Taxe pe servicii specifice

7356 Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor, etc.
736 Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
7361 Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale
739 Alte impozite i taxe fiscale
74 VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI
745 Contribuiile angajatorilor
7451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
7452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
7453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
7454 Contribuii angajatori ptr accidente de munc i boli profesionale
7455 Vrsminte persoane juridice, ptr. persoane cu handicap nencadrate
7459 Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori
746 Contribuiile asigurailor
7461 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
7462 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
7463 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
75 VENITURI NEFISCALE
750 Venituri din proprietate
751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
7511 Venituri din prestri de servicii i alte activiti
7512 Venituri din taxe administrative, eliberri de permise
7513 Amenzi, penaliti i confiscri
7514 Diverse venituri
7515 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri)
76 VENITURI FINANCIARE
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din schimb valutar
PHARE, SAPARD, ISPA
768 Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA

769 Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (cheltuieli
neeligibile-costuri bancare PHARE, SAPARD, ISPA)
77 FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI, ALOCAII BUGETARE CU
DESTINAIE SPECIAL, FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
770 Finanarea de la buget
7701 Finanarea de la bugetul de stat
7702 Finanarea de la bugetele locale
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj
7705 Finanarea din bugetul Fd naional unic de asig sociale de sntate
771 Finanarea n baza unor acte normative speciale
772 Venituri din subvenii
7721 Subvenii de la bugetul de stat
7722 Subvenii de la alte bugete
773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile
7741 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani
7742 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n natur
776 Fonduri cu destinaie special
778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din
fonduri externe nerambursabile
779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERILE DE VALOARE
781 Venituri din prov i ajustri ptr depreciere privind activitatea operaional
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863 Venituri din ajustri ptr. pierderea de valoare a activelor financiare
7864 Venituri din ajustri ptr. pierderea de valoare a activelor circulante
79 VENITURI EXTRAORDINARE
790 Venituri din despgubiri din asigurri
791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

Conturile de venituri sunt redate sintetic n contabilitate cu ajutorul clasei 7 au funcie

contabil de pasiv (excepie fcnd contul 709 Variaia stocurilor), cu coninut economic de

surse. La sfritul exerciiului aceste conturi nu prezint sold fiind preluate prin contul de rezultat

Funcionalitate
conturi

al exerciiului. Nu sunt conturi bilaniere. Dezvoltarea analitic este asigurat cu ajutorul

Clasificaiei indicatorilor privind bugetele pe capitole, subcapitole, paragrafe.
Se consider la consiliul local X, nregistrarea de venituri din impozitul pe cldiri de la
persoanele juridice, n baza declaraiilor, astfel: 734.07.02.01.02
734 simbolul contului de venituri;
07.02 simbolul capitolului din clasificaie Impozite i taxe pe proprietate;
01 semnific simbolul subcapitolului Impozit pe cldiri;
02 arat simbolul paragrafului Persoane juridice.
9.2.3. Contabilitatea veniturilor
Principalele operaii contabile privind veniturile sunt legate de :
ncasri de venituri fiscale i nefiscale, cu sau fr titluri de crean:

46x
Creane ale bugetelor

52x
Disponibil ale
bugetelor

Operaii
contabile

%
7301
Impozit pe profit
733
Impozit pe salarii
732
Alte impozite pe venit,
profit, ctiguri din
capital

Venituri din producia de active fixe

231
Active fixe corporale n
curs de execuie

722
Venituri din producia
de active fixe corporale

Venituri din obinerea de produse finite

345
Produse finite

709
Variaia stocurilor

Venituri din vnzarea de produse finite

F
Operaii
contabile

411
Clieni

%
701
Venituri din vnzarea

produselor finite
4427
TVA colectat
Preluarea, la sfritul perioadei de gestiune a conturilor de venituri n contul de rezultat
patrimonial, astfel:
7xx
Conturi de venituri

121
Rezultat patrimonial

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate i monografii.
1. T. Moteanu, E. Cmpeanu, I. Panaite, Finane buget, Editura Economic,
Bucureti, 2001 ;
2. M. Manea Contabilitatea instituiilor publice, Editura Cartea Universitar, Bucureti,
2006;
3. Legea finanelor publice 500/2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 587/13.08.02

TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai necesitatea delimitrii veniturilor bugetare dup natur.

TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra:
Fazele efecturii cheltuielilor;
Delimitarea veniturilor dup natur;
Contabilitatea finanrilor.

MODELE DE NTREBRI
ntrebrile vor fi tip gril, cu cel puin un rspuns fiecare ntrebare.
1) Conform clasificaiei funcionale, cheltuielile se dezvolt analitic n:
a) capitole;
b) subcapitole;
c) capitole i subcapitole.
2) Dezvoltarea analitic a veniturilor se realizeaz pe:
a) paragrafe i capitole;
b) capitole i subcapitole;
c) capitole, subcapitole i paragrafe.

3) ncasarea de venituri pentru care exist titluri de crean implic operaia:

a) 463 = 7xx;
b) 463 = 709;
c) 5211 = 7xx.
4) Plata cheltuielilor unei instituii publice, fr echivalent implic articolul contabil:
a) 61 = 4xx;
b) 64 = 44;
c) 6xx = 5xx.

RSPUNSURI LA NTREBRI
1. c.
2. c.
3. a.
4. a. i b.