Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FINANE PUBLICE
-NOTE CURS-
Bucureti
CUPRINS
CAPITOLUL 1
SISTEMUL FINANELOR PUBLICE CONCEPT / CLARIFICRI
TERMINOLOGICE:
Etimologie:
personal al
n francez: termenul
finance desemneaz o
organizarea instituiilor sistemului fiscal. Imperiul roman este cel n timpul cruia
finanele publice sau centralizat administrativ i sau adaptat diverselor spa ii
economice ce compuneau teritoriul su imens. Dezvoltarea convergent a acestor
instituii poate fi argumentat din perspectiva nevoii de consolidare a spa iilor
statale respective. Resurse financiare constante erau necesare pentru rezolvarea
unor probleme care constituiau nucleul puterii statale. Astfel, resursele financiare
constante
puteau
susine
construcia
administrativ
statelor,
aparatul
administrativ constituind unul din pilonii fundamentali func ionrii institu ionalpragmatice a statului. Aceleai resurse financiare erau necesare pentru sus inerea
puterii de stat n faa agresiunilor interne, i, n egal msur, era necesar
susinerea unui puternic aparat juridic intern, unificat, pentru a ajuta la
mprirea dreptii, mai bine i mai egal dect o fcea justiia seniorial sau
ecleziastic. n Atena se plteau impozite i taxe numeroase printre acestea,
putnd enumera, plata chiriei pentru exploatarea de ctre particulari a minelor de
plumb argentifer, taxe pe vnzri, taxe vamale, taxe de trecere, metoikon impozit
pltit de strini cu domiciliul n Atena, amende, tributul pltii de alia i, la acestea
adugndu-se i imprumuturi fcute de la particulari sau de la administratorii
tezaurelor templelor, eisphora impozit direct pltit n caz de rzboi de ctre
ceteni. Sumele erau folosite pentru pli diverse precum: salariul pltit celor ce
deineau o funcie public (mistophore), salariile pltite participanilor la diferite
foruri de decizie, soldele militarilor, salariile poliitilor, pensiile pentru invalizi i
orfani de rzboi, finanarea cheltuielilor prilejuite de srbtori religioase sau
finanarea construciilor cu caracter religios. n sec al IV-lea .H, n finanele publice
ateniene este creat un fond special pentru persoanele cele mai srace din stat, pentru
ca acestea s poat primi o sum de bani cu care s poat merge la teatru, mai apoi
acesta este format din excedentele Atenei, iar scopul su era s acorde ajutoare celor
mai sraci dintre locuitorii statului. 1 . In Roma antic, ntlnim numeroase forme de
impozitare i taxare precum: plata redevenelor pentru exploataiile agricole realizate pe
ager publicus, numit vectigal (plat n natur) sau stipendium ori tributum pentru plata
n moned. Persoanele care exploatau minele de sare plteau deasemenea o redeven.
Tributum era principalul impozit direct pe proprietile funciare i pe eptel, a crui
valoare era stabilit n urma cadastrului, are se renoia la 15 ani.
http://rozsavolgyi.free.fr
persoanele, cu excepia celor ce aveau proprietate funciar mai ales persoanele din orae).
Anumite persoane plteau impozite speciale (decurionii, senatorii), iar proprietarii de
imobile plteau gleba, iar cei fr avere plteau o capitatio de 7 soldi. Chrysargyrum era
un alt impozit asupra activitilor de comer i industrie
Gilbert Mondary, Petite Histoire des Finances Publiques, p.2, http://gipilab.org labo@gipilab.org, 2012.
executiv doar dac pltesc un impozit pentru acest drept, statul prelund
cheltuielile cu ordinea public sau cu salubritatea.
Organizarea finanelor publice a permis i asumarea unor funcii noi de ctre stat
pe msura creterii importanei statului n societate. Aciunea public a acoperit i
acoper noi i numeroase sectoare. Aceast extindere a domeniului de intervenie sa amplificat, mai ales, ncepnd cu a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n
primul rnd n secolul al XX-lea, pe msur ce noi aranjamente constituionale erau
adugate celor tradiionale.
.Opiniile specialitilor:
Finanele publice reprezint o ramur a economiei ce studiaz activitile de taxare i
cheltuire a resurselor publice.
Finanele publice implic:
particip la
activiti ale puterii publice, dar sunt excluse institu iile publice cu activit i
comercializabile.
Finanele publice sunt ncadrate de reguli ale dreptului public.
suplimentar averile mari? Impozitm mai mult veniturile din salarii sau pe cele din
capital? etc. reprezint alegeri politice i n acelai timp preferine pentru anumite
valori sociale.
Argumentele ce legitimeaz intervenia public n economie sunt numeroase,
putnd decela urmtoarele motivaii:
1. Alocarea resurselor pentru:
sau
dimpotriv
economice
(susinerea
prin
diminuarea
mai
puin
unor
activiti
impozitare
Richard Musgrave n lucrarea din 1959, The Theory of Public Finance, consider c
politica bugetar ca element fundamental al interveniei statului n economie ndeplinete trei funcii:
1. funcia de alocare:
- prin politica bugetar statul i asum producerea i distribuirea bunurilor sociale,
curent (ntre care cea mai important este balana comercial, prin cele trei
componente definitorii ale sale: plile curente, micrile de capitaluri nonmonetare (capitalurile pe termen lung i scurt ale sectorului privat i
nebancar, sub forma plasamentelor, mprumuturilor, investiiilor directe) i
variaia rezervelor de schimb (creteri sau scderi ale capitalurilor pe termen
scurt n sectorul bancar i oficial).
o aceast funcie este atins prin folosirea unui set de politici macroeconomice,
cum ar fi: politica monetar, politici sectoriale, politici bugetare, etc.
o problema intervenit: dimensiunea temporal i cantitativ a interveniei
macroeconomice a statului; de la conjunctur la permanen.
11
ca
volum
al
cheltuielilor
ct
ca
destinaie
acestora)
principiul
The Encyclopedia of public choice, Harvey Rosen, Public finance, p.252, Kluwer Academic Publisher ,
Dordrecht,2004.
5
John Wanna, Lotte Jensen, Jouke de Vries, Controlling public expenditure: The changing role of centrral budget
agencies, p.21, Ed.Edward Elgar Publishing Limited, Cheltenham, 2003.
12
13
reprezentat
de
paradigmele
economiei
bunstrii
care
sunt
14
obinerea profitului
supus Gestiunea financiar
urmeaz
regulile
15
Concluzie:
doar
dac
se
realizeaz
prin
efectul
legii,
iar
16
Conform prevederilor legii mai sus menionate, finanele publice na ionale au urmtoarea
structur:
a.bugetul de stat;
b.bugetul asigurrilor sociale de stat;
c.bugetele fondurilor speciale (fondul pentru asigurrile sociale de sntate i
bugetul asigurrilor de omaj);
d.bugetul trezoreriei statului;
e.bugetele instituiilor publice autonome;
f.bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de
stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale;
g.bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h.bugetul fondurilor provenite din credite externe contractatee sau garantate de stat
i ale cror rambursare i dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
i.bugetul fondurilor externe nerambursabile,
j.bugetele locale;
k.datoria public;
Aprare naional;
Ordine public;
Aciuni economice;
Alte aciuni;
Datorie public.
Cheltuielile, pe fiecare categorie din cele mai sus menionate, mbrac forma:
1. salariilor i drepturilor de personal;
2. achiziionri de materii prime, materiale i plata serviciilor;
3. subvenii pentru instituii publice i ntreprinderi publice i private;
4. transferuri ctre persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare)
5. investiii i rezerve materiale.
B. Funcia de control
n cadrul finanelor publice, controlul mbrac urmtoarele forme:
1. politic exercitat de ctre Parlament;
2. jurisdicional exercitat de Curtea de Conturi, control ulterior;
3. administrativ exercitat de organele specializate ale Ministerului Finanelor i ale
celorlalte ministere.
18
CAPITOLUL 2
SISTEMUL FINANCIAR I FONDURILE DE RESURSE FINANCIARE
A. Sistemul finanelor publice abordri (Vcrel, 2003):
1. sistem de relaii economice - exprim un transfer de resurse financiare produse n
anumite condiii (vezi concluziile din capitolul precedent);
2. sistem de fonduri de resurse financiare - constituite pe diferite niveluri ale
economiei naionale;
3. sistem de planuri financiare pentru fenomene ce se vor produce n economie sau
care vor influena activitatea economic, ntr-o perioad de timp determinat
(ex.diversele categorii de bugete);
4. sistem de instituii ce organizeaz, supravegeheaz, controleaz relaile generate
de sistemul financiar public i privat.
B. Componente:
Analiza sistemului financiar public trebuie s ofere date ferme i clare privind modul de
formare al veniturilor publice, destinaia acestora, sectoarele rspunztoare de deficitul
sau excedentul sistemului.
n statistica naional se ine seama de modul n care sunt definite aceste componente n
statistica Uniunii Europene i anume n normele ESA95.
Aceste norme folosesc sintagmele sector public i sector guvernamental general.
Sectorul public
corporaiile publice.
19
realizate n alte sectoare. Prin urmare, pentru a face parte din categoria sectorului
guvernamental general, conform Manualului ESA95, trebuie determinat dac:
Pondere
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
EURO
EU27
Austria
Belgia
Bulgaria
Croaia
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Malta
Olanda
PIB (2012)
46,3
45.4
49,2
51
35,2
40,6
40,1
55,5
39,2
54,4
51,8
44,8
44,6
46,6
34,5
47,7
35,1
32,7
43,7
40,1
46,4
3,7
3,9
21,646
2,5
21,179
4,0
2,299
0,8
5,020
4,9
7,048
4,4
31,199
3,9
5,968
0,2
23,709
2,2
18,873
4,8
17,648
0,1
10,760
9,00
6,428
2,1
22,686
8,1
17,046
2,9
4,633
1,4
3,714
3,3
41,189
0,6
8,671
3,3
21,695
4,0
20
20
21
22
Norvegia
Polonia
Portugalia
56,1
38,3
40,9
23 Romania
33,6
24 Slovacia
33,2
25 Slovenia
44,2
26 Spania
37,1
27 Suedia
51,4
28 Marea Britanie
41,8
Sursa: EUROSTAT, CIA STATISTICS
48,898
2,216
3,9
9,021
6,5
2,340
3,0
6,303
4,5
9,540
3,8
14,549
10,6
27,582
0,5
18,987
6,1
Veniturile la aceste componente ale sistemului financiar public se obin prin mijloace de
constrngere (impozite, taxe, contribuii, penalizri, amenzi) i / sau pe baze contractuale (chirii,
arenzi, dividende, redevene).
Distribuirea veniturilor colectate se face prin alocaii bugetare, soldurile anuale neputnd fi
reportate.
Veniturile bugetului de stat sunt evidentiate pe surse de provenienta, fiind grupate in:
a.venituri curente (fiscale si nefiscale), respectiv: impozitul pe profit, TVA, accizele,
taxele vamale, impozitul pe venit, varsamintele din profitul net al regiilor autonome, varsaminte
ale institutiilor publice centrale, venituri din gestiunea domeniului public, redevene, taxe fixate
pentru ocuparea domeniului public, permise de staionare, taxe pentru reele de canal de ap,
electricitate, concesionri, venituri din bunuri confiscate, din bunuri fr stpn etc.;
b.venituri din capital din vnzri de bunuri de capital
Buget 2014 tva 25%, accize 10%, CAS 26%, imp. profit 5%, salarii 11%, proprietate 2%
eniturile prognozate a fi obinute din TVA sunt de 54,6 miliarde de lei, n cretere cu 3,43% fa
de anul trecut, iar accizele cresc cu 15, 74%, la 22, 878 miliarde de lei. Astfel, TVA i acciezele
vor asigura circa 55% din veniturile totale de anul viitor.
O alt categorie de venituri relevante este impozitul pe profit , care este ateptat s creasc cu
5,31, la 11,345 miliarde de lei.
Cea mai mare cretere a unui impozit este nregistrat la impozitul pe proprietate care crete cu
933%, din cauza introducerii impozitului pe construcii speciale din care se apreciaz c se
vor aduna 488 de milioane de lei.
O sum comparabil sunt ateptate din taxe vamale, 616,9 milioane de lei, cu 9,74% mai mult ca
n 2013 sau din taxe pentru jocuri de noroc, 678 milioane de lei, cu 25,6% mai mult ca n 2013.
21
Resursele sunt repartizate, pentru finantarea cheltuielilor privind invatamantul, sanatatea, cultura,
ocrotirile sociale, alocatiile si ajutoarele pentru copii, etc. Din bugetul de stat se fac si transferuri
de resurse catre bugetele locale pentru echilibrarea acestora .
2.Bugetele locale
Venituri proprii (venituri din impozite, taxe si venituri cu destinatie speciala)
Mijloace de echilibrare de la bugetul de stat sub forma cotelor si sumelor defalcate din impozitul
pe venit si sumelor defalcate din TVA.
imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei statului
Veniturile sunt destinate finantarii actiunilor administratiei de stat locale (cheltuieli pentru
intretinerea autoritatilor executive locale, o parte a cheltuielilor pentru invatamantul
preuniversitar, cheltuieli pentru gospodaria comunala, cheltuieli pentru actiuni economice de
importanta local etc.).
Competene n elaborarea, aprobarea si administrarea bugetelor la nivel local o au consiliile
locale, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
3.Asigurrile sociale de stat
Cu ajutorul acestora se realizeaz protecia salariailor i altor categorii sociale, n caz de
omaj, deces, incapacitate temporar sau definitiv de munc, maternitate sau la o anumit
vechime de munc prin pensii, indemnizaii, suportarea costului medicamentelor.
Fondurile necesare acestor prestaii se constituie prin contribuiile la asigurrile sociale
stabilite prin lege. Plata acestora este obligatorie la termenele legale.
Bugetul asigurarilor sociale de stat si cel al asigurarilor pentru somaj se elaboreaza si se
aproba in acelasi cadru si in aceleasi conditii in care se intocmeste si se aproba bugetul de stat,
insa este distinct de bugetul de stat si se aproba de Parlament prin lege separata.
Alaturi de Ministerul Finantelor Publice, un rol important in elaborare si executie il are
Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei.
Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat sunt structurate pe sase resurse
principale, din care patru sunt venituri de natura fiscala (contributii pentru asigurari sociale
datorate de angajatori, angajati, alte persoane asigurate si persoane aflate in somaj), iar doua sunt
de natura nefiscala (contributia pentru bilete de tratament si odihna si incasari din alte surse).
22
23
fondurile de creditare.
2. fonduri de consum:
3. fonduri de rezerv:
4. fonduri de asigurare:
24
calamitilor naturale.
c. dup forma de proprietate
1. fonduri proprietate public:
strintate);
Aspecte generale:
Surplusul unui anumit fond poate fi preluat numai la fondul cu care acesta are
coresponden;
25
Lipsa de resurse a unui anumit fond nu se poate completa dect de la fondul cu care
acesta are legturi, trebuind s se respecte principiul compatibilitii fondurilor;
26
CAPITOLUL 3
ORGANE CU ATRIBUII I RSPUNDERI N DOMENIUL FINANELOR PUBLICE
adopt legi care reglementeaz activitatea din toate domeniile vieii sociale, inclusiv
cele referitoare la problemele economice, financiare i monetare, cum sunt de
exemplu:
1. legea privind finanele publice;
27
29
ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentru domeniul su de
activitate;
elaboreaz
cadrul
normativ
instituional
general
privind
organizarea
contabilitii .a.
30
31
CURTEA DE CONTURI
1. constituie organul suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul financiar;
2. funcioneaz pe lng Parlamentul rii, iar n unitile administrativ-teritoriale,
funciile Curii se exercit prin camerele de conturi judeene;
i exercit funcia de control:
1. asupra modului de formare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorulul public;
2. asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrative teritoriale;
Fac obiectul controlului exercitat de Curtea de Conturi:
1. formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de
stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor
ntre aceste bugete;
2. constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
3. formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe;
4. utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor
forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
5. constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice
autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de
asigurri sociale;
6. situaia, evoluta i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i
al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome,
societile comerciale sau de ctre alte persoane juridice n baza unui contract de
concesiune sau nchiriere.
Sunt supuse controlului Curii de Conturi:
1. statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept
public, cu serviciile i instituiile publice, autonome sau nu;
2. Banca Naional a Romniei;
32
3. regiile autonome;
4. societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituille publice
sau regiile autonome care dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de
jumtate din capitalul social;
5. organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri,
valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu;
6. alte persoane juridice care:
o
33
34
asigurri de via;
asigurri de autovehicule;
asigurri de aviaie;
35
37
39
CAPITOLUL 4
SISTEMUL BUGETAR
Elemente de analiz:
Conceptul de buget;
Principiile bugetare;
Elaborarea proiectului de buget;
Aprobarea proiectului de buget;
Execuia bugetului;
Incheierea i aprobarea contului de execuie bugetar;
Controlul bugetar;
Execuia bugetar.
S refuzi adoptarea bugetului este de negndit, s il reformezi a devenit imposibil,
rmne s il aprobi.
Conceptul de buget
-Etimologie: - bouge, bougette- pung din piele n care se pstrau banii.
- n Romania termenul este utilizat prima oar n Regulamentele Organice.
- n Constituia Romaniei din 1864 ntlnim sintagma bugetul cheltuielilor i
al recentelor, iar n cea din 1866 observm enunul toate veniturile i cheltuielile sau
cheltuielile statului trebuie trecute n buget i socoteli.
Definiie:
Bugetul de stat reprezint ansamblul documentelor aprobate de Parlament care
previzioneaz i autorizeaz resursele i cheltuielile statului pentru un an. Bugetul permite
o trasabilitate clar i integral a veniturilor i cheltuielilor statului. Regulile dup care se
realizeaz i este executat bugetul de stat sunt prezentate n legea finanelor publice.
1.Caracteristici:
caracter juridic - reprezint un act prin care sunt stabilite i autorizate veniturile i
cheltuielile anuale ale statului; Legile finanelor determin natura, mrimea i destinaia
resurselor statului. Prezentarea juridic a bugetului grupeaz operaiunile cu caracter
definitiv i operaiuni cu caracter temporar, aa cum vom vedea n prezentarea principiilor
bugetare.
40
n sistemul financiar romnesc exist diferene ntre prevederile Constituiei i cele ale
Legii 500-2002: art.138 alin (1) folosete termenul de buget public naional ce cuprinde
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale
oraelor, i ale judeelor. Legea 500-2002 folosete termenul de sistem bugetar ce
desemneaz un sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1 alin. (2) :
a) bugetului de stat;
b) bugetului asigurrilor sociale de stat;
c) bugetelor fondurilor speciale;
d) bugetului trezoreriei statului;
e) bugetelor instituiilor publice autonome;
f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de
stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
i) bugetului fondurilor externe nerambursabile i bugetele locale.
Prin urmare, atunci cnd discutm de legea finnaelor publice vom avea n vedere
un criteriu instituional de prezentare al finanelor publice avnd n vedere c
aceast lege face referire la finanele : statului, administraiilor publice locale
(judee, comune, orae), administraiile asigurrilor sociale de stat, instituii ale
administraiei centrale cu activiti de producie de servicii gratuite ctre populaie.
Sursele dreptului bugetar, ale legislaiei financiare sunt multifilon i
guvernate, ca i n alte domenii ale dreptului public, de principiul ierarhizrii
normelor, ncepnd cu prevederile constituionale i finaliznd, cu cele izvorte din
jurispruden
(surse
constituionale,
reglementri
europene
(directive
41
sau creterea
nivelului
dependen internaional tot mai evident pot fi supuse, imprevizibil, unor importante
ocuri externe de origine divers (de la criz bursier sau monetar pn la crize politice).
De pild, scderea drastic a PIB-ului naional n 2009, cu 6.6% este expresia unei
asemenea influene externe, care a fcut extrem de dificil sus inerea unor angajamente
bugetare, n condiiile diminurii volumului veniturilor atrase la buget din sursele curente.
Faptul c bugetul rmne, n final, un act de aproximare a unei realit i viitoare este
reflectat i n recunoaterea implicit a acestei situaii de ctre legiuitori, prin introducerea
n cadru legislativ bugetar a sistemul rectificrii, prin care se realizeaz ajustri pe
parcurs ale deciziilor ce privesc sistemul bugetar, att din punct de vedere al procedurilor
bugetare ct i din punct de vedere al difuzrii coreciilor.
caracter financiar - aa cum am artat bugetul este un instrument financiar
previzional, creat pe baza evalurii realiste a veniturilor (mai precis o subevaluare) i a
plafonrii creditelor bugetare. Acest tip de abordare n designul bugetar se datoreaz
faptului c tipul de impozitare bazat pe repartiie face, pe de o parte, imposibil
evaluarea exact a veniturilor, iar pe de alt parte, deoarece destinaiile suplimentare,
neprevzute ale veniturilor aprute pe parcursul execuiei bugetare pot fi mai u or
gestionate. n acelai timp nu trebuie uitat i un alt fapt, n alegerea politic: un
guvern care dovedete bun gestionare a banilor publici are mai mari anse s
participe i la urmtoarea etap de guvernare. Pe de alt parte, necesitatea gestionrii
eficiente a banilor publici pentru asigurarea sustenabilitii finan elor publice pe
termen lung este adesea conturnat de o preferin pentru cheltuieli publice n
statele moderne, n care se acord, aa cum consider reprezentan i ai dreptei politice
sau ai curentului neoliberal, prea multe prestaii sociale, se finaneaz prea multe
servicii publice i se angajeaz prea muli funcionari publici. Realitatea finanelor
publice n statele dezvoltate contemporane , nu este att de u or de caracterizat,
printr-o simpl preferin a publicului i a guvernelor. Unele din aceste cheltuieli au
crescut ca urmare a unei strategii generale de descentralizare i transfer de sarcini
financiare (de pild trecerea unor spitale n gestiunea administra iilor locale sau a
colilor generale i a liceelor), comunitile teritoriale cheltuind, dar i realiznd
venituri ntr-o proporie mai ridicat dect n anii 60, 70 sau 80. Un al doilea
argument pentru o cretere determinat structural i nu de preferine este situaia
bugetului asigurrilor sociale, a crui cretere este determinat nu de o suplimentare a
beneficiilor fr o concordan cu nivelul contribuilor ci de o cretere demografic
puternic a populaiei n vrst de pensionare. n unele ri dezvoltate cre terea
43
timp,
administraiile
naionale
au
fost
obligate
creeze
divizii,
Aspecte generale:
45
Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea
nu prevede altfel.
Niciun impozit sau taxa nu se nscriu n buget dac nu sunt stabilite prin
lege.
4. Principiile bugetare
- Principiile bugetare sunt norme orientative ce guverneaz realizarea procesului bugetar.
-Scop: precizarea condiiilor n care se face elaborarea i execuia bugetului public.
46
- n Romnia, aceste principii bugetare sunt precizate n Legea finanelor publice 500/2002,
fr a cuprinde toate principiile tratate mai jos.
Principiile bugetare:
I. principiul universalittii bugetului;
II. principiul unitii bugetului;
III. principiul realitii bugetare;
IV. principiul anualitii bugetului;
V. principiul echilibrului bugetar;
VI. principiul neafectrii veniturilor bugetare;
VII. principiul specializrii;
VIII. principiul publicitaii bugetului;
IX. principiul unitii monetare.
I.Principiul universalitii bugetului:
Art. 8. - (1) Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute.
(2) Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia
donaiilor
sponsorizrilor,
care
au
stabilite
destinaii
distincte.
Totalitatea veniturile i cheltuielile unui nivel al autoritii publice trebuie s fie cuprinse n
proiectul de buget pe total venituri i cheltuieli (total brut). Acest tip de raportare a
cheltuielilor instituie regula non-compensrii (non-echivalrii) eliminnd posibilitatea
compensrii produsului brut. Astfel, conform acestei reguli, nu pot fi fcute compensri
ntre venituri i cheltuieli. De pild, Ministerul Aprrii nu poate trimite la topitorie
armamanet scos din uz, iar cu fierul realizat sa fac alte arme direct n uzinele proprii.
Pentru aceasta ordonatorul de credite trebuie inti s ob in bani din armele topite pe care
le nregistreaz n contul de venituri, dup care i folosete pentru cheltuielile respective.
Acest principiu al non-compensrii asigur evitarea risipei, dar i posibilelel deturnri ale
sumelor respective, i, n acelai timp , asigur premizele un bun control financiar.
In practica bugetar, principiul universalitii bugetului se respect doar parial, avnd n
vedere c, n locul bugetelor brute s-a trecut la elaborarea unor bugete mixte, n care
veniturile i cheltuielile unor instituii publice figureaz cu sumele lor totale n buget, iar
altele numai cu soldurile.
-Se inscriu numai cu soldul8 :
veniturile de la ntreprinderile publice;
8
Iulian Vcrel i colab. Finane publice, pag.511, Ed.Didactic i pedagogic, Bucureti, 2003
47
www.imf.org
50
Metoda plicului pentru fiecare cheltuial public este creat un plic. Canda
pare o plat, plicul va primii banii necesari pentru aceasta . In acest scop trrebuie
creat un buget previzional
2.moderne:
implic prezentarea
52
54
Aceste metode (metodele moderne) presupun proiectarea bugetului n mai multe variante i
alegerea uneia dintre ele n funcie de rezultatele cuantificate n cadrul analizei specifice
bazate pe criterii diferite de optimizare a raporturilor: costuri avantaje, costuri
eficien, sau alte criterii.
n Romania, conform prevederilor Legii 69/2010, pn la data de 30 mai a fiecrui an,
Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, aproba strategia fiscal-bugetar
pentru urmtorii 3 ani, ce conine cadrul macroeconomic care st la baza politicii fiscalbugetare, cadrul fiscal-bugetar cu prognozele bugetare i politica fiscal-bugetar, cadrul de
cheltuieli pe termen mediu. Guvernul este obligat s depun i proiectul legii pentru aprobarea
limitelor specificate n cadrul fiscal-bugetar. Deasemenea legea prevede c Limitele pentru
soldul total i cheltuielile de personal ale bugetului general consolidat, aprobate de Parlament,
sunt obligatorii pentru urmtorii 2 ani bugetari. Cadrul macroeconomic conine informaii
privind situaia macroeconomic i prognozele:
1. pentru anul bugetar curent i 3 ani ulteriori, rezultatele efective ale ultimilor 2 ani bugetari,
referitoare la:
a) produsul intern brut i componentele sale;
b) indicele preurilor de consum i deflatorul produsului intern brut;
c) omajul i ocuparea forei de munc;
d) poziia de cont curent a balanei de pli;
e) premisele ce stau la baza prognozelor;
f) o declaraie privind concordana sau diferenele fa de prognozele Comisiei Europene;
2. prognozele macroeconomice pe termen mediu ce afecteaz politica fiscal.
Cadrul fiscal-bugetar cuprinde plafoane pentru anul bugetar urmtor i 2 ani ulteriori,
rezultatele efective pe 2 ani anteriori anului bugetar n curs i rezultatele estimate ale anului n
curs pentru:
a) soldul bugetului general consolidat, exprimat ca pondere n produsul intern brut;
b) cheltuielile de personal ale bugetului general consolidat, exprimate ca pondere n
produsul intern brut, conform prevederilor Legii-cadru nr. 330/2009 privind salarizarea
unitar a personalului pltit din fonduri publice;
c) plafoanele privind finanrile rambursabile care pot fi contractate, precum i cele
privind tragerile din finanrile rambursabile contractate sau care urmeaz s fie
contractate de ctre unitile administrativ-teritoriale;
d) plafoanele privind emiterea de garanii de ctre Guvern, prin Ministerul
Finanelor Publice, i de ctre unitile administrativ-teritoriale;
e) nivelul nominal al cheltuielilor totale i de personal pentru bugetul general
consolidat, bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele
instituiilor autofinanate, bugetele fondurilor speciale i alte bugete componente ale
bugetului general consolidat, exclusiv asistena financiar din partea Uniunii Europene
i a altor donatori;
f) soldul nominal al bugetului general consolidat, bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i al altor bugete componente
ale bugetului general consolidat;
g) soldul primar al bugetului general consolidat.
Acest principiu nu este cuprins n Legea 500/2002.
55
corespunde
exerciiului
bugetar.
(2) Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui
buget
aparin
exerciiului
corespunztor
de
execuie
bugetului
respectiv.
56
cheltuielilor.
57
58
mondial s-a tradus n realitate, printr-un laxism bugetar ce a fcut ca deficitele publice s
fie o prezen susinut an dupa an. Chiar dac n anii de expansiune economic deficitul se
diminueaz ca procent din PIB, el se pstreaz lungi perioade de timp contribuind la ceea
ce FMI numeste deficite structurale ale balanelor de pli.
Acest principiu nu este cuprins n Legea 500/2002.
VI. Principiul neafectarii veniturilor bugetare
- Orice categorie de venituri bugetare se administreaz global, fiind destinat acoperirii
cheltuielilor n ansamblul lor. Veniturile bugetare se depersonalizeaz. Orice venit bugetar
face parte din aceeai mas bugetar, neputnd fi destinat acoperirii unui tip special de
cheltuial. In acest caz nu exist nicio legtur juridic ntre ncasarea unui venit i
afectarea sa pe o categorie de cheltuieli. Aceast regul se justific, att din punct de vedere
politic , ct i juridic i economic. Astfel, din punct de vedere politic sunt evitate situa iile
de ierarhizare a cheltuielilor cele mai importante beneficiind de resurse sigure (fr a fi
justificat, de pild, de ce o cheltuial salarial ar fi mai important dect una de investit ii
sau cheltuielile Ministerului Educaiei mai importante dect cele ale Ministerului
Transporturilor), iar din punct de vedere, economic este evitat risipa (n caz de excedent
pe o instituie public, aceasta ar fi determinat s cheltuieasc fr discernmnt
resursele respective,pentru a a nu fi n situaia ca, n anul urmtor, s se considere c au
fost supraevaluate necesitile sale financiare i prin urmare s ii fie afectate mai pu ine
resurse), n acelai timp, este posibil ca n execuia bugetar, alocarea resurselor s se fac
cu ntreruperi, cu deficiene, tiut fiind c exist un decalaj temporal ntre ncasarea
veniturilor i efectuarea cheltuielilor, dar n acelai timp poate fi i un decalaj de rezultat
ateptat ntre veniturile programate i cele realizate.
- Abateri:
60
CAPITOLUL 5
PROCESUL BUGETAR
Elaborarea prognozelor indicatorilor macroeconomici
Prognozele indicatorilor macroeconomici si sociali, in conformitate cu prevederile art.28 lit.a), se
elaboreaza de catre Comisia Nationala de Prognoza, pana la data de 1 iunie a anului curent.
Aceste prognoze vor fi actualizate, dupa caz, pe parcursul desfasurarii procesului bugetar, si
publicate pe site-ul Comisiei Nationale de Prognoza."
Ministerul Finantelor Publice va inainta Guvernului, pana la data de 31 iulie a fiecarui an,
limitele de cheltuieli pentru anul bugetar urmator, precum si estimarile pentru urmatorii 3 ani,
stabilite pe ordonatorii principali de credite."
(1) Ministrul finantelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pana la data de 1
august a fiecarui an, o scrisoare-cadru, care va specifica contextul macroeconomic pe baza caruia
vor fi intocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum si limitele de
cheltuieli aprobate de Guvern.
(2) Limitele de cheltuieli aprobate si stabilite pe ordonatori principali de credite potrivit alin.(1)
pot fi redimensionate de catre Ministerul Finantelor Publice, pe baza prognozelor de toamna ale
Comisiei Nationale de Prognoza sau in cazul modificarii ulterioare a legislatiei din domeniu, in
functie de specificul ordonatorului principal de credite, cu informarea Guvernului."
Ordonatorii principali de credite au obligatia ca, pana la data de 1 septembrie a fiecarui an, sa
depuna la Ministerul Finantelor Publice propunerile pentru proiectul de buget si anexele la
acesta, pentru anul bugetar urmator, cu incadrarea in limitele de cheltuieli si estimarile pentru
urmatorii 3 ani,
(4) In situatia in care ordonatorii principali de credite nu isi aliniaza propunerea de buget la
Strategia fiscal-bugetara si metodologia pentru elaborarea proiectului anual de buget, Ministerul
Finantelor Publice va proceda in conformitate cu dispozitiile art. 21 alin. (3) din Legea nr.
69/2010.
(5) Proiectele de buget si anexele la acesta, refacute, se depun la Ministerul Finantelor Publice,
pana la data de 15 septembrie a fiecarui an."
61
Ministerul Finantelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite
si a bugetului propriu, intocmeste proiectele legilor bugetare si proiectele bugetelor, pe care le
depune la Guvern pentru prima lectura, pana la data de 30 septembrie a fiecarui an."
Ministerul Finantelor Publice, pe baza prognozelor de toamna ale Comisiei Nationale de
Prognoza, definitiveaza proiectele de buget ale ordonatorilor principali de credite si al bugetului
propriu si proiectele legilor bugetare anuale, pe care le depune la Guvern, pana la data de 1
noiembrie a fiecarui an."
Dupa insusirea de catre Guvern a proiectelor legilor bugetare si de buget, prevazute la alin.
(3^1), acesta le supune spre adoptare Parlamentului, cel mai tarziu pana la data de 15 noiembrie
a fiecarui an."
Bugetele se aproba de Parlament pe ansamblu, pe parti, capitole, subcapitole, titluri, articole,
precum si alineate, dupa caz, si pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum
si creditele de angajament pentru actiuni anuale si multianuale.
Creditele bugetare si creditele de angajament estimate pentru urmatorii 3 ani sunt prezentate
Parlamentului si publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, avand valoare orientativa.
Estimarile pentru urmatorii 3 ani reprezinta informatii privind necesarul de finantare pe termen
mediu si nu vor face obiectul autorizarii pentru anii bugetari respectivi."
Elemente de analiz:
Execuia bugetar.
Controlul bugetar.
Legea 270/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 500/2002 privind finantele
publice. Lege nr. 270/2013
n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate
de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului
la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea
procedurii de urgen.
63
64
-Creditele bugetare aprobate pot fi folosite de ctre ordonatorii principali numai dup
deschiderea de credite de Ministerul Finanelor a conturilor bancare deschise pentru
acestea.
-Pentru a asigura execuia cheltuielilor s-a organizat sistemul ordonatorilor de credite.
Ordonatorul este o persoan care are dreptul de a repartiza creditele bugetare.
Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i
conductorii instituiilor publice.
-Ordonatori secundari sau teriari de credite sunt dup caz, conductorii instituiilor
publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite.
-Ordonatorii teriari sunt spre exemplu rectorii, inspectorii generali n nvamntul
preuniversitar, directorii institutiilor publice operaionale: spitale, coli, teatre, muzee, etc.
Pentru bugetele locale exista doar ordonatori principali i secundari sau teriari, dup caz.
Ordonatori principali: preedinii consiliilor locale judeene i primarii, iar ordonatori
secundari sau teriari, dup caz, conducatorii instituiilor publice cu personalitate juridic
din subordinea organului de decizie al fiecrei unitti administrativ teritoriale. ntre
bugetele consiliilor locale i bugetele judeene nu exist relaii de subordonare. Finan area
din bugetele locale se asigur prin deschideri de credite de ctre ordonatorii principali, n
limita creditelor bugetare aprobate i potrivit destinaiei
"Rolul ordonatorilor de credite Art. 21
(1) Ordonatorii principali de credite repartizeaza creditele de angajament si creditele bugetare
aprobate pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice din subordine sau
coordonare, ai caror conducatori sunt ordonatori secundari sau tertiari de credite, dupa caz, in
raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
(2) Ordonatorii principali de credite transmit bugetele institutiilor publice din subordine sau
coordonare, ai caror conducatori sunt ordonatori secundari sau tertiari de credite, dupa caz, in
termen de 15 zile de la intrarea in vigoare a legii bugetare anuale.
(3) Ordonatorii secundari de credite repartizeaza creditele de angajament si bugetare aprobate,
potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice subordonate, ai
caror conducatori sunt ordonatori tertiari de credite, in raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
(4) Ordonatorii tertiari de credite angajeaza cheltuieli in limita creditelor de angajament
repartizate si utilizeaza creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea
sarcinilor institutiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate si in
65
se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost
verificate i c plata poate fi realizat. (Legea 500/2002)
4.plata reprezint actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de
teri, deci se stinge obligaia statului fa de persoanele fizice sau juridice, furnizori sau
creditori.
-Execuia veniturilor presupune existena mai multor etape:
1.aezarea impozitului - identificarea materiei impozabile i determinarea mrimii acesteia.
2.lichidarea impozitului stabilete cuantumul impozitului i se deschide rolul pentru
persoana fizic sau juridic (adic se nscrie suma datorat ca impozit n debitul persoanei
n cauz).
3.emiterea titlului de percepere a impozitului- desemneaz deschiderea rolului, adic
nscrierea cuantumului impozitului ntr-un act pe baza cruia se autorizeaz perceperea
unui anumit venit (el poate fi titlu de ncasare sau ordin de ncasare - dup cum
contribuabilul achit spontan sau silit datoria sa).
4.perceperea impozitului - ncasarea efectiv a sumei datorate.
- Aezarea, lichidarea i emiterea titlului de percepie a impozitului se execut prin organe
specializate ale Ministerului Finanelor, iar ncasarea propriu-zis a creanelor se
realizeaz prin contabili (ncasatori) din serviciul trezoreriei.
-Procedura execuiei este identic pentru toate celelalte tipuri de venituri bugetare.
-Actele emise de ordonatorii principali sau secundari trebuie s poarte viza controlului
financiar, pe baza acestora efectundu-se pli ce vor afecta resursele statului.
-Plata este efectuat de ctre gestionarii de bani publici: contabili, casieri, pltitori.
-Pentru realizarea veniturilor este necesar ncasarea acestora la termenul legal i n
cuantumul prevzut. ncasarea veniturilor se face prin unitile trezoreriei sau prin alte
persoane mputernicite special, prin pli prin virament (agentul economic dispune virarea
din contul propriu de la banc n contul bugetului de stat a sumelor datorate bugetului de
stat), pli prin numerar (n cazul persoanelor fizice), prin aplicarea de timbre fiscale mobile
pe acte10.
4. Incheierea i aprobarea contului de execuie bugetar:
-Const n ntocmirea unei analize complete cu privire la realizarea veniturilor i
efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Contul de ncheiere a execuiei
bugetare este alctuit din totalitatea veniturilor realizate i a cheltuielilor efectuate i
reflect rezultatul execuiei bugetare (deficit sau excedent).
10
Dan Drosu aguna, Dan ova Drept financiar public, p.92, Editura ALL Beck, Bucureti.
68
-n sistemul de gestiune:
b) Controlul concomitent
o
70
6.Calendarul bugetar
71
legilor
bugetare.
dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea
exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului
precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din
prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic
justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din
sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici
dect
cele
din
anul
precedent.
-instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu
data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea
legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de
buget.
72
CAPITOLUL 6
BUGETELE LOCALE
Elemente de analiz:
Legea 189-1998
In Europa exist trei modele n ceea ce privete raportul dintre finanele publice
centrale i cele locale:
o francez (unitile administrativ teritoriale: regiunea, departamentul,
comuna identitate a competenelor la toate structurile,
o german (federalist, landurile au Constituii, colectivitile locale dispun i
de competene legislative n materie de drept comun , principiul
subsidiaritii este fundamental n organizarea sistemului administrativ),
o britanic (eterogen-autoritile locale sunt comitatele i districtele).
Comparaii internaionale:
o n UE ponderea veniturilor locale n bugetul general consolidat este ntre
11% Belgia i 46% Danemarca
o in rile n curs de dezvoltare: 4% Mexic i 13% Brazilia
o n Romnia n 2001: 19%
creia
comunitile
locale
nu
dispun
de
instrumentele
Administraiile
financiare,
la
nivelul
municipiilor
al
sectoarelor
municipiului Bucureti;
o
Toate aceste organe sunt indrumate i controlate de ctre Directia Generala a finanelor
Publice i Controlului Financiar de Stat, cu urmtoarea structur:
o
Garda financiar.
77
bugetele
judeelor.
bugetul
de
stat.
78
acestor
bugete.
organele
financiare
ale
celorlalte
uniti
administrativ-teritoriale.
Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin trezoreriile locale sau prin
unitile bancare stabilite s ncaseze veniturile bugetare locale, prevzute de
normele juridice n vigoare, i s finaneze cheltuielile acestor bugete n limita
creditelor
bugetare
aprobate.
aprobarea
unor
ordonatori
de
credite.
primarii
celorlalte
uniti
administrativ-teritoriale.
judeean
Consiliu
General
al
Municipiului
Bucureti.
Efectuarea cheltuielilor din bugetele locale i ale instituiilor publice finanate din aceste
bugete este supus procedurii de angajare, lichidare, ordonanare i plat a tuturor
cheltuielilor din bugetul statului.
Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se efectueaz, n limitele prevazute,
de ctre Ministerul Finantelor, prin Directiile generale ale finanelor publice, la cererea
ordonatorilor
principali,
funcie
de
necesitatile
execuiei
bugetare.
In situaiile n care n executia bugetelor locale apar goluri temporare de casa, acestea pot fi
acoperite, pn la ncasarea veniturilor bugetare, pe seama resurselor aflate n conturile de
trezorerie ale statului.
Trimestrial, ordonatorii principali de credite intocmesc dri de seam contabile asupra
execuiei bugetare, pe care le transmit Ministerului Finanelor, prin Direciile generale ale
finanelor publice.
1. la venituri:
a) prevederile aprobate iniial;
b) prevederile bugetare definitive;
c) ncasrile realizate.
2. la cheltuieli:
a) creditele aprobate iniial;
80
b) creditele definitive;
c) plile efectuate.
Pe baza acestor date se stabilete rezultatul execuiei.
81
CAPITOLUL 7
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
Elemente de analiz:
82
Alte venituri.
II. Cheltuieli:
Ajutoarele sociale;
83
84
Sociale,
caruia
trimestrial.
86
87
88
CAPITOLUL 8
TREZORERIA FINANELOR PUBLICE
Elemente de analiz:
Trezorerie public;
Funciile trezoreriei;
Bancher al statului;
Sensuri:
1. casieriile statului;
2. o instituie, administraie public realizeaz un serviciu public-gestiunea
fondului public.
Funciile trezoreriei:
1. casier public prin depunerea i gestionarea fondurilor publice;
Aspecte:
89
2. intermediar financiar;
3. mandatar al puterii publice;
4. agent al interveniei financiare publice n economie,
5. supravegehetor al echilibrelor macroeconomice.
se
contabilizeaz
dect
veniturile
cheltuielile
cu
caracter
definitiv.
contabilitii
trezoreriilor.
Legislaie:
1992.
91
Finanelor,
cadrul
direciilor
generale
ale
finanelor
publice.
Trezoreria centrala
Trezoreriile municipale
Trezoreriile orasenesti
92
93
CAPITOLUL 9
IMPRUMUTURILE PUBLICE. DATORIA PUBLIC. DATORIA PUBLIC INTERN
I EXTERN
Elemente de analiz:
mprumut de stat;
Denumirea mprumutului;
Conversiune;
Consolidare;
Rambursare;
Datorie public;
Datorie extern;
Indicatori ai datoriei.
Deficitul bugetar impune apelul statelor la alte resurse financiare, astfel aparnd
creditul public cu ajutorul cruia aceste ri i procur complementul de resurse.
Formele creditului:
1. contractare direc de stat (si asimilatele acestuia) a mprumuturilor angajate
de la persoanele fizice sau/i juridice;
2. prin instituii specializate bnci, case de economii, case de asigurri sociale,
case de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. care colecteaz o
parte din disponibilitile baneti de pe pia i le pun la dispoziia statului (i
asimilatelor sale) pe o perioad de timp determinat i n condiii clar
precizate.
resurse.
se
restituie
instituiei
creditoare.
bugetului
de
stat.
95
Romniei.
in natur;
in bani.
96
voluntare sau liber consimtite (in acest caz, subscrierea este voluntara, fr
subscrie, iar aceste mprumuturi pot fi, asa cum s-a precizat anterior, directe sau
deghizate).
7. n funcie de perioada de timp pentru care se contracteaz, deosebim:
cu dobnda (in acest caz rata dobnzii este stabilita de emitent, putnd fi fixa sau
variabila i este precizata n cupoanele atasate titlurilor de credit inmnate
subscriitorilor);
97
11. n funcie de scopul lansrii lor ctre public, mprumuturile publice pot fi:
bugetare (se angajeaza n scopul acoperirii unor parti din cheltuielile bugetare
ordinare);
98
sunt stabilite n actele normative pe baza crora sunt lansate i sunt angajate.
pe baza lor subscriitorii pot face judecai de valoare cu privire la condiiile plasarii
disponibilitailor baneti proprii n nscrisuri ale mprumutului public.
subscrierea la mprumut;
anuitatea;
scadenta.
de
caracteristicile
lor
juridice.
99
obligatiunile aferente creditului public (sunt titluri de credit emise de ctre stat
pentru mprumuturile angajate pe termen mediu sau lung i asigura posesorilor
acestora un venit fix, de dobnzi anuale; sunt cazuri cnd sunt atribuite doar
ctiguri sau att ctiguri ct i dobnzi).
de
plasare.
- cuantum nelimitat, cnd statele solicita mprumuturi deschise (ca suma i/sau ca durata a
subscrierii).
Cuantumul realizat este : n funcie de condiiile stabilite de autoritile emitente cu privire
la dobnzi, ctiguri i anuitate i evideniaz ncrederea/nencrederea potenialilor
creditori
(subscriitori)
autoritile
emitente.
101
temporar a sumelor bneti mprumutate, sub form de: dobnzi, ctiguri, dobnzi i
ctiguri, rente, prime de rambursare, precum i anumite avantaje sau faciliti, care nu
presupun fluxuri monetare directe.
a) Dobnda reprezint suma de bani pe care statul o pltete creditorilor si pentru
mprumuturile angajate de la acetia. Nivelul (mrimea) dobnzii anuale (D a) se stabilete
pe baza ratei dobnzii (d), care se fixeaza anticipat, prin prospectul de emisiune a
mprumutului public i se folosete relaia:
Da = VT d (2)
unde:
VT valoarea titlului de credit public
Rata dobnzii la mprumuturile publice se fixeaz la un nivel apropiat de cel al ratei
medii a dobnzii la creditul bancar.
Rata medie a dobnzii practicate la mprumuturile publice difera de la o tara la alta, iar
nivelul acestora se modifica de la o perioada la alta, nregistrndu-se o tendinta de crestere
a lor. De asemenea, n rile i n perioadele n care procesele inflaioniste sunt mai
accentuate, nivelul ratei medii a dobnzilor la mprumuturile publice este mai ridicat dect
atunci cnd monedele naionale prezentau o stabilitate mai mare.
n final, este de menionat ca rata medie a dobnzii la creditele publice crete pe masur
ce termenele pe care se angajeaz sunt mai ndelungate.
Dobnda cuvenit subscriitorilor se acord pe baza detaarii periodice (anual sau de dou
ori pe an) a cupoanelor ce sunt anexate fiecrui titlu de credit public cu dobnd.
n funcie de cursul de emisiune al mprumutului public, se dimensioneaz rata nominal a
dobnzii (dn) i rata real a dobnzii (dr), folosindu-se urmtoarele relaii:
(3)
si
(4)
unde:
Vn valoarea nominal a titlului de credit public
Vr valoarea real a titlului de credit public
n funcie de raportul dintre valoarea reala (incasata de stat cu ocazia subscrierii) i
valoarea nominala (incasata pe titlu de credit public), pot s apar urmtoarele situaii:
dac Vr < Vn, atunci dr > dn;
102
de
cteva
procente
pe
an,
sub
forma
de
dobnda.
n concluzie, rezulta ca, n cazul titlurilor de credit cu ctiguri, sunt subscriitori care
risca i devin mari ctigatori, n timp ce pierd dobnda pe care ar fi ncasat-o n cazul
titlurilor de credit cu dobnda. n cazul mprumuturilor publice cu dobnd i ctiguri
subscriitorii accepta o rata a dobnzii mai scazuta, n condiiile n care diferenta de venit
astfel rezultata este compensata sau chiar remunerata" prin ctigurile atribuite sub
forma
primelor
de
emisiune
primelor
de
rambursare.
c) Rentele sunt sumele de bani pe care statul se obliga sa le plateasca persoanelor fizice
care subscriu la mprumuturile publice fr un termen expres de rambursare. Aceste sume
de bani, denumite i rente viagere, se platesc regulat, n cuantumuri fixe stabilite anticipat,
pn la sfrsitul vietii subscriitorilor, dup care, obligatia statului se stinge.
e) Primele de asigurare sunt venituri promise subscriitorilor la mprumuturile publice sau
care revin efectiv acestora datorit diferentei, favorabile lor, dintre cursul de emisiune i
cursul de rambursare ale obligaiunilor.
f) Avantajele sau facilitile non-substaniale (care nu presupun fluxuri monetare directe)
se refera la:
- scutirea de impozite a veniturilor ncasate pentru mprumuturile subscrise sau
pentru titlurile de credit public negociabil procurate n tranzaciile bursiere;
- acceptarea, de ctre autoritile fiscale, a unora dintre titlurile de credit public, la
valoarea lor nominala, pentru stingerea unor obligatii fata de stat a subscriitorilor;
- acordarea privilegiului juridic pentru unele inscrisuri ale mprumuturilor publice
de a nu fi expuse executrii silite, n cazul declarrii strii de faliment pentru deintorii
acestora;
- garantarea juridic a unor mprumuturi publice mpotriva deprecierii monetare,
prin exprimarea lor ntr-o valut mai stabil sau prin indexarea lor .a..
103
Forme de manifestare:
De asemenea, datoria publica totala a unei tari se poate exprima n valori absolute
(pentru a cunoaste sarcina la care este supusa economia tarii respective fata de
creditori), n valori relative, ca procent din P.I.B. (pentru a permite comparaia n
timp i ntre ri) i ca marime medie pe locuitor (pentru a permite comparaii i
analize
timp
spaiu).
Datoria public total se calculeaz i se gestioneaz separat pe cele dou forme ale
sale, respectiv datoria public intern i datoria public extern.
statului.
Datoria
publica
consolidata
cuprinde
totalitatea
datoriilor
rezultate
din
Distincia dintre datoria public flotant i cea consolidat este important i pentru
aprecierea efortului financiar pe care statul este nevoit s-l fac, n mod curent, pentru
rambursarea datoriei scadente i pentru plata dobnzilor aferente n cursul unui an.
Astfel cu ct ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice este mai mare,
105
Datoria public net din datoria public brut se scade valoarea mprumuturilor
angajate de la instituiile de stat (Trezoreria publica, Banca Central, .a.).
lege.
1970
1980
1990
2004
Germania
-8,2
11,8
22,1
46,1
Frana
-0,8
-3,3
16,5
31,5
Belgia
55,1
69,6
119,6
128,3
Spania
6,1
31,7
47,4
Italia
33,2
52m7
84,3
108,6
106
Olanda
29,4
24,5
36,9
42,7
Marea Britanie
52,0
36,2
18,8
35,4
Suedia
-22,2
-13,9
-8,1
23,5
Canada
11,6
13,3
44,0
64,4
S.U.A.
30,0
22,7
41,0
51,8
Japonia
-7,8
16,4
10,8
7,8
Media OECD
13,1
19,8
31,0
44,5
Datoria
public
intern
1993
1995
1997
481
6.099,6
14.977,4
2,4
8,5
6,0
Sursa: CNS
Tabelul 8.4 Evolutia datoriei publice externe a Romniei
In
cifre
absolute
(mld. USD)
% din P.I.B.
1985
1989
1991
1995
1997
6.830
174
1.143
5.482,1
8.391
11,5
0,3
4,0
15,5
24,1
de
stat.
108
Finanelor,
care
determin,
procente,
gradul
de
risc.
Dac acesta nu depete 10% din valoarea mprumutului gradul de risc se accept. Apoi,
n funcie de gradul de risc determinat, Ministerul finanelor calculeaz cuantumul
comisionului de risc ce trebuie virat n contul fondului de risc, de ctre beneficiarul
mprumutului
garantat.
109
scadent.
stat.
cheltuielile
exigibile
mai
mari
ale
bugetului
local.
n prima instanta, aceste goluri de casa se acopera din fondul de rulment *, iar dup
epuizarea acestuia se apeleaza la mprumuturile fr dobnda ce pot fi acordate din
disponibilitatile
Contului
General
al
Trezoreriei
Statului.
Cea mai mare parte a datoriei publice interne provine de la mprumuturile contractate
pentru finanarea i refinantarea deficitelor bugetare nregistrate incepnd cu anul 1992.
Cealalta partea a datoriei publice interne provine de la mprumuturile contractate de stat
cu destinatie speciala, cum ar fi:
111
dect
interior.
Beneficiarul unui credit extern este interesat ca termenul de rambursare sa fie suficient de
indepartat pentru a-si procura resursele necesare restituirii acestuia i achitarii dobnzilor,
comisioanelor
altor
cheltuieli
aferente.
destinatia acestora;
practica internationala;
credite externe acordate pe baza unei garantii materiale (cum ar fi: marfuri,
documente de dispozitie asupra marfurilor, actiuni i obligatiuni, depozite ale unor
firme, ale unor instituii guvernamentale, venituri ale statului, rezervele de aur i
devize ale statului etc.);
se acorda de ctre:
o guvernele rilor dezvoltate, membre ale Comitetului de Asistenta pentru
Dezvoltare pentru Tarile membre ale O.C.D.E.;
o guvernele unor ri exportatoare de petrol, membre ale O.C.D.E. etc.
in tarile dezvoltate din punct de vedere economic, ponderea datoriei publice externe n
totalul datoriei publice este relativ scazuta;
Optiunea tarilor lumii pentru mprumuturile interne i externe este dependenta de:
Spre deosebire de datoria publica interna, datoria publica externa este mai impovaratoare
din urmtoarele motive principale:
115
balanta de plati este influentata negativ dac sumele obtinute, prin mprumuturi
externe, nu sunt utilizate pentru cresterea exporturilor, sau pentru reducerea
importurilor tarii debitoare;
creditelor
externe.
116
externe.
romn,
pe
plan
international,
sa
nu
fie
afectata.
dac aceste conditii sunt intrunite, Ministerul finanelor emite scrisoarea de garantie si, pe
baza mandatului primit de la Guvern, participa la negocierea acordurilor de mprumut.
Totodata, concomitent cu emiterea scrisorii de garantie, ntre Ministerul finanelor (in
calitate de garant) i beneficiarul creditului extern (in calitate de garantat) se incheie o
conventie, prin care se stabilesc cotele procentuale de participare la Fondul de risc pentru
garantii externe i mprumuturi subsidiare, precum i obligatiile i drepturile partilor
contractante.
Fondul de risc pentru garantii externe i mprumuturi subsidiare se constituie de ctre
Ministerul Finantelor, se administreaza n regim extrabugetar i se alimenteaza cu:
Finantelor.
vederea
aprobrii.
Revizuirea datoriei publice externe se efectueaza, adesea, atunci cnd tara debitoare, fie
intmpina dificultati n respectarea termenelor scadente (datorita insuficientei resurselor
valutare), fie nu are dificultati n onorarea serviciului datoriei publice externe, * dar doreste
sa beneficieze de conjunctura favorabila a pietei de capital (prin rambursarea anticipata a
unor mprumuturi). n practica internationala se utilizeaza urmtoarele metode de
revizuire a datoriei publice:
117
Deseori, revizuirea datoriei publice, prin anularea sau usurarea" datoriei publice, se
efectueaza din ratiuni politice, n scopul cresterii influentei creditorilor n tarile debitoare.
Marimea i evolutia datoriei publice externe se afla n strnsa dependenta fata de balanta
de plati externe, al carei proiect se elaboreaza de ctre Ministerul Finantelor, n colaborare
cu
Banca
naionala
Romniei.
Executia balantei de plati externe se urmareste de ctre Banca naionala a Romniei, care
intocmeste i transmite, trimestrial, Ministerului finanelor situatia drepturilor i
angajamentelor
externe
ale
statului.
din
contul
curent
al
acesteia.
Documentele viznd executia balantei de plati externe pentru anul financiar incheiat se
finalizeaza de ctre Guvern i se inainteaza, spre aprobare, Parlamentului, pn la 30
iunie.
Romnia, cu o datorie publica externa de circa 300 dolari SUA pe locuitor, de aproximativ
20% n raport cu produsul intern brut i de circa 80% fata de exporturi, la finele anului
1997, se numara printre tarile debitoare cu o dezvoltare medie putin indatorate fata de
strintate.
detinatorului
fata
de
stat.
n Romnia, potrivit Legii nr. 72/1996 privind finantele publice, Ministerul finanelor
poate fi autorizat anual, prin legea bugetului de stat, i cu aprobarea Guvernului, sa emita
bonuri de tezaur, purtatoare de dobnda, i a caror scadenta nu trebuie sa depaseasca
sfrsitul
anului
bugetar.
Bonurile de tezaur se pun n circulatie prin Banca naionala a Romniei, avnd la baza o
conventie incheiata de aceasta cu Ministerul Finantelor. Totalul bonurilor de tezaur i a
altor instrumente specifice, aflate n circulatie, nu trebuie sa depaseasca 8% din volumul
total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. De asemenea, emiterea bonurilor de tezaur
i a altor instrumente specifice se efectueaza numai n primele zece luni ale exercitiului
bugetar, iar retragerea lor trebuie s se faca fr a depi anul financiar n care au fost
emise.
119
CAPITOLUL 10
RESURSELE FINANCIARE PUBLICE
Elemente de analiz:
Resurse financiare;
Resursele
financiare
naionale:
resurse
financiare
publice
resursele
Impozite.
Taxe.
Contribuii.
Interne
Cea mai mare parte a resurselor publice din rile cu economie de pia sunt
rezultatul procesului de redistribuire al PIB.
Ponderea cea mai mare din resursele publice o dein veniturile fiscale (impozitul pe
venitul persoanelor fizice i cel al persoanelor juridice), impozitele indirecte, taxe
vamale, taxe de timbru i de nregistrare.
Veniturile fiscale (% din PIB) se situeaz ntre 19% (Canada) i 43% (Olanda i
Belgia) pentru rile dezvoltate i ntre 1% i 25% n rile n curs de dezvoltare. n
Romnia n 2000 27,5%.
Impozitele , taxele i contribuiile pentru A.S reprezint aprox. 9/10 din veniturile
curente n rile foarte dezvoltate.
121
Veniturile curente cresc mai rapid dect PIB dar mai lent dect cheltuielile publice,
de aici apelul la resursele extraordinare.
Din veniturile fiscale cea mai mare parte o reprezint veniturile indirecte (68%) cu
TVA reprezentnd 41% din acestea, n timp ce veniturile directe au reprezentat
26%, n 2000, reprezentnd o inversare a accentului ctre impozitele indirecte (n
1994 - impozite directe 51% i impozite indirecte 42% din veniturile bugetului de
stat)
122
CAPITOLUL 11
IMPOZITE: GENERALITI
Elemente de analiz:
Elementele impozitului.
Principiile impozitrii.
Clasificarea impozitelor.
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor
publice.
Raportul Taxe/Pib este de 27%, cel mai mic din EU cu excepia Letoniei.
123
Romania este a noua ntre rile europene cu cea mai mare pondere a
taxelor indirecte in totalul veniturilor din taxe, cu 40.9% din total. Media
EU este de 37.7%.
Taxele directe reprezint 24.2 % (EU-27 31.1 %). Din aceast categorie,
taxele personale pe venit reprezint doar 3.5% din PIB, fa de o medie
EU de 8%.
Elementele impozitului:
1. SUBIECTUL IMPOZITULUI (CONTRIBUABILUL) - persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata impozitului. (Impozit pe salariu - muncitor, funcionar,
profesor, la impozitul pe profit - firma respectiv, etc.). Chiar dac impozitul este
vrsat la stat de ctre o alt persoan (cum ar fi patronul n cazul impozitului pe
salariu) subiectul impozitului este tot salariatul respectiv.
2. SUPORTTORUL (DESTINATARUL) IMPOZITULUI- persoana care suport
efectiv impozitul INCIDENA TAXRII
3. OBIECTUL IMPUNERII - materia supus impunerii (ex. venitul, averea, profitul,
salariul - pentru impozitele directe i produsul vndut, serviciul prestat, bunul importat
- pentru impozitele indirecte). Pentru exprimarea dimensiunii acestuia se folosesc
anumite uniti de msur (numite uniti de impunere) - moneda pentru impozitul
pe venit - metrul ptrat de suprafa util pentru impozitul pe cldiri - hectarul la
impozitul funciar - bucata - litru - kg la taxele de consumaie.
4. SURSA IMPOZITULUI - din ce se pltete impozitul: venit (obiectul coincide cu
sursa) sau avere (impozitul se pltete din venitul realizat de pe seama averii
respective).
124
.
Teoria taxrii propune dou categorii de abordri privind sistemul de taxare: normativ i
pozitiv. Abordare pozitiv deconstruiete sistemul fiscal din perspectiva efectelor
economice ale diferitelor forme de taxare i mix de politici de taxare. Abordarea normativ
analizeaz sistemul de taxare din perspectiva modului n care poate fi realizat bunstarea
social, prin satisfacera a dou condiii aparent divergente: echitatea i eficiena sistemului.
n rndurile urmtoare vom analiza care sunt principiile ce stau la baza abordrii normative
a fiscalitii, analiznd principiile fiscale.
1. Principiul echitii fiscale
Cnd punem problema echitii fiscale la nivelul discursului public nespecializat putem
observa numeroase opinii divergente, pe care le putem sumariza, astfel, n genere
determinate de diferenele de poziie economic a celor ce i asum o caracterizare a
acestui principiu:
a.pentru unii contribuabili, echitatea fiscal este definit n raport cu inegalit ile aprute
n condiiile funcionrii spontane a pieei. Inegalitile aprute datorit func ionrii pie ei
libere impun folosirea sistemului fiscal pentru a echilibra balan a veniturilor individuale,
contribuind astfel la justiia social. Distribuirea direct a veniturilor trebuie nso it i de
una indirect prin sistemul fiscal, deoarece nu toi sunt egali n fa a pie ei i nici nu au
posibilitatea s fie.
b.o alt categorie, consider sarcina fiscal, nimic mai mult dect un efort determinat de
satisfacerea unor nevoi aprute n condiile vieii n comun, n societate (aprare,
supraveghere intern, justiie), solicitnd o contribuie fiscal n acord cu beneficiile
publice obinute (principiul contrapartidei).
c.alii consider fiscalitatea ca o modalitate sui generis de apropriere a unor resurse pentru
cei care fac parte din grupurile ce au i distribuie puterea la nivel politic i activele asociate
acesteia.
Din punct de vedere constituional principiul echitii fiscale a aprut relativ recent, n
istoria modern, odat cu Declaraia Revoluiei franceze de la 1789, la art.13 afirmndu-se
c pentru ntreinerea forei publice i pentru cheltuielile administra iei, o contribu ie
comun este indispensabil, aceasta trebuind s fie n mod egal mpr it n func ie de
capacitile fiecruia. Principiul expus n acest articol al Declaraiei, ca i opiniile pe care
formuleaz n sec. al XIX-lea Adam Smith i John Stuart Mill este reformulat n economia
modern sub denumirea principiului capacitii de plat (ability to pay principle)
revoluionar diferit fa de principiul medieval al beneficiilor obinute, conform cruia
126
plata unei taxe de ctre nobili suveranului se fcea n schimbul protec iei oferite de acesta
din urm.
Principiul echitii fiscale presupune s fie ndeplinite urmtoarele condiii:
Stabilirea unui minimi neimpozabil de pild, n cazul impozitelor directe legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim, de regul, ce trebuie s
poat satisface un set de nevoi minime.
11
127
care are o utilitate mai mare dect o alt persoan nainte de taxare trebuie s
aib o utilitate mai mare dect cealalt persoan i dup taxare)
baz acelai argument, adic acelai nivel al preurilor bunurilor i serviciilor vizate de
cumprtori i vnztori. Acest fapt se ntmpl deoarece, preul relavant pentru
cele dou pri nu este aceleai. Spre exemplu, n cazul unei taxe precum acciza,
decizia consumatorului pentru achiziia unui litru de benzin se bazeaz pe preul final
al bunului, la pomp. Nu acelai lucru se ntmpl n cazul productorului care i-a
decizia n funcie de preul litrului de benzin fr acciz, adic pe baza costurilor de
producie i a profitului pe care dorete s il obin. La fel, n cadrul negocierii unui
salariu, cel ce primete salariul respectiv i-a decizia privind postul respectiv innd
seama de nivelul salariului de baz dar i de nivelul taxelor i contribu iilor pe care
trebuie s le plteasc, pe cnd angajatorulu ine seama de nivelul salariului pltit cu
contribuiile sociale care sunt n sarcina sa. Pentru c deciziile de produc ie i de
consum sau de acceptare a unui post pe o anumit pia a muncii, din cele dou cazuri
de mai sus, nu au drept fundament acelai nivel al pre ului, apare o situa ie de
ineficien alocativ, condiia de optimalitate paretian (RMS=RMT) nefiind
satisfcut prin efectele distorsionare ale sistemului de taxare.
Pentru c aceast condiie de eficien alocativ nu poate fi satisfcut, nici spot
nici n dinamic, convenia este ca un sistem de taxare s fie considerat eficient
economic atunci cnd determin apariia unui nivel redus de ineficien alocativ.
Provocarea oricrei politici fiscale este s determine obinerea unui anumit venit
public cu un nivel de ineficien alocativ ct mai sczut, pentru a nu ajunge n
situaia paradoxal, pe care preedintele american Ronald Reagan o prezenta astfel:
"Tot ce mic taxm ; ceea ce mic i dup asta, reglementm ; n fine, ceea ce nu mai mic,
subvenionm."
Pentru a avea un randament fiscal ridicat n sensul mai sus exprimat - sistemul de
impozitare trebuie s ndeplineasc cteva condiii, astfel:
a) Generalitate: Impozitul trebuie s fie pltit de toi cetenii, care posed
surse de impozitare. Deasemenea, trebuie s nu existe posibiliti de
sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil (exonerri
sau diminuri ale cotei puine sau deloc).
b) Simplitate administrativ - Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei
impozabile, calcularea i perceperea trebuie s fie ct mai sczut posibil, iar
gestionarea sistemului trebuie s fie ct mai simpl.
Gestiunea sistemelor de impozitare implic costuri instituionale ce pot fi
disociate n: a.costuri de administrare din partea autoritilor fiscale i
b.costuri determinate de subiecii impozitului. Productivitatea unui sistem
130
din
131
132
ntreprinderilor).
cazul
taxrii
veniturilor
dac
3. Principii politice: un sistem de taxare trebuie s fie astfel elaborat nct un pltitor
s poat evalua dac sistemul le reflect preferinele.
Analiza sistemelor fiscale din perspectiva utilizrii principiilor fiscale n construirea
acestora permite i formularea unor condiii de ameliorare a acestora prin:
1.reducerea distorsionrilor asupra comportamentelor economice determinate de
taxarea economiilor i a activitilor ntreprinderilor.
12
133
2.stabilirea unui echilibru mai bun ntre eficien i echitate n impunerea muncii i
consumului.
3.creterea puterii de politic fiscal a colectivitilor locale.
Clasificarea impozitelor
A. n funcie de trsturile de fond i de form:
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se
percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul,
n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai
persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezarii impozitelor directe, acestea se grupeaz
n:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care:
o
impozitul funciar;
impozitul pe cldiri;
fizice
sau
juridice
dect
suportatorului
acestora.
taxe de consumaie;
taxe vamale;
Impozite pe venit;
2.
Impozite pe avere;
3.
etc.).
2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n
vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor
accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale
antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.
D. Frecvena cu care se realizeaz - percep la buget:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual),
fiind
nscrise
cadrul
fiecrui
buget
public.
fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care
ele nu sunt nscrise n bugetul public.
E. Instituia care le administreaz:
1. n statele de tip federal
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau
provinciilor membre ale federaiilor;
3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor,
ale municipiilor, oraelor i comunelor.
2. n statele de tip unitar:
1. impozite ale administraiei centrale de stat;
2. impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
136
CAPITOLUL 11
IMPOZITELE DIRECTE
Elemente de analiz:
Impozitele reale.
Impozitele personale.
Caracterizare general
Sunt individualizate.
Constituie cea mai veche form de impunere. n primele decenii ale secolului al XXlea, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele
de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri
(salarii, profit, renta) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de
tip personal.
avantaje:
o
137
dezavantaje:
o
mrimea arenzii;
138
n afar de pamnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri n funcie de destinatia lor
(locuine, magazine, birouri etc.).
Stabilirea impozitului pe cldiri avea la baz, de asemenea, anumite criterii, cum sunt:
o
suprafaa construit;
suprafaa curii;
Utilizarea acestor criterii nu asigur o imagine clar asupra mrimii obiectului impozabil,
iar impunerea devenea inechitabil,
datorit dezvoltrii manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere,
numrul meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber-profesionitilor a crescut.
Pentru impunerea acestora, a fost instituit impozitul pe activitile industriale, comerciale i
profesiile libere, care avea la baza stabilirii lui, de asemenea, anumite criterii de ordin
exterior, ca de exemplu:
o
mrimea capitalului;
numrul lucrtorilor;
capacitatea de producie;
cu
mprumut.
i acest impozit a avut un randament fiscal sczut, deoarece att debitorul ct i creditorul
139
nu erau interesai s informeze corect organele fiscale despre relaiile de credit existente
ntre ei, pentru a se sustrage de la obligaiile de plat.
Unele impozite de tip real se practic i n prezent ntr-o serie se ri n curs de dezvoltare
(n special exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real).
Impozitele personale
n a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n primele decenii ale secolului al XX-lea, n
diverse ri s-a trecut de la impozitul de tip real la cel de tip personal.
Spre deosebire de cele reale, impozitele personale privesc n mod direct persoana
contribuabilului.
nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal se datoreaz mai multor cauze, astfel:
o
Drept urmare, s-a recurs la o anumita difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea
veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a marcat, de fapt,
trecerea la sistemul impozitelor personale.
Impozitele personale se ntlnesc sub forma:
o
impozitelor pe venit;
impozitelor pe avere.
Impozitul pe venit
Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit, au fost introduse n perioada
cnd s-a nregistrat o difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite categorii
sociale. Practic, introducerea acestor impozite a fost posibil cnd muncitorii i funcionarii
realizau venituri sub forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii realizau
venituri
sub
forma
profitului,
iar
proprietarii
funciari
sub
forma
rentei.
140
n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i cele
juridice care realizeaz venituri din diferite surse.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena
ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse
aflate
pe
teritoriul
acelui
stat,
cu
unele
excepii
prevzute
de
lege.
cheltuielile de producie;
De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoan
care a realizat venituri. Exista i situaii cnd veniturile se obin n comun de mai multe
persoane i nu pot fi individualizate (cum ar fi de pild impozitul agricol).
n aceste situaii, impozitul de plat se stabilete fie cu luarea n considerare a unor factori
sociali (starea civil a pltitorului de impozit, vrsta, numrul persoanelor aflate n
ntreinerea
sa
etc.)
fie
fr
se
in
cont
de
acetia.
141
Alte venituri.
Sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accidente, de risc profesional i din altele
similare, primite drept compensaie pentru paguba suportat;
143
Impozitul anual se calculeaz prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a
unui barem anual de impunere, care se actualizeaz semestrial prin Hotrrea Guvernului,
n funcie de indicele de inflaie realizat pe 6 luni, comunicat de Comisia Naional pentru
Statistic.
Impozitul pe profitul persoanelor juridice
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea
acestora
ca
societi
de
persoane
sau
ca
societi
de
capital.
numai
limitele
prii
de
capital
pe
care
dein.
a treia modalitate presupune numai impunerea prii din profit care rmne la
dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor nefiind
impozitate;
144
cheltuielile de producie;
dobnzile pltite;
derularea
reformei
economice
sociale.
persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att
n Romnia, ct i din strinatate; n aceast categorie de contribuabili se cuprind:
societile agricole;
organizaiile cooperatiste;
persoanele juridice i fizice strine, atunci cnd particip, n baza unui contract de
asociere, la realizarea de activiti n scopul obinerii de profit;
trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul
general al trezoreriei;
fundaiile testamentare;
146
in cazul Bancii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80% i se aplic
asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de
rezerv;
contribuabilii care au realizat venituri n valut, din export, i ncasarea acestora are loc
printr-un cont bancar din Romnia, pltesc o cot de impozit de 5% pentru partea din
profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri n totalul veniturilor
realizate de contribuabil.
Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile contribuabilului i cheltuielile
aferente acestor venituri realizate cu excepia cheltuielilor nedeductibile.
Veniturile contribuabilului reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ:
o
La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul numai cheltuielile care contribuie direct
la realizarea veniturilor i care se regsesc n costul produselor i serviciilor.
147
Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor reprezint sumele sau valorile pltite ori
de pltit, i includ:
o
amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine sau n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia;
148
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu
excepia celor create de bnci n limita a 2% din soldul creditelor acordate i a
fondului de rezerv potrivit Legii bancare nr. 58/1998, a rezervelor tehnice ale
societilor de asigurare i reasigurare create conform reglementrilor n vigoare,
precum i a fondului de rezerv, n limita a 5% din profitul contabil anual, pn
cnd acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris sau varsat;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau
degradate i neimputabile, precum i pentru activele corporale pentru care nu au
fost ncheiate contracte de asigurare, taxa pe valoarea adaugat aferent acestor
cheltuieli, taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor, altele dect cele din
producia proprie, acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, precum
i taxa pe valoarea adaugat nedeductibila, aferent cheltuielilor care depesc
limitele prevzute de lege;
149
cotelor
de
impozit,
legal
stabilite,
asupra
profitului
impozabil.
Dac impozitul pe profit, recalculat, este considerat prea mare, sarcina probrii acestui
fapt
revine,
exclusiv,
contribuabilului.
la
data
plii.
151
CAPITOLUL 13
IMPOZITELE INDIRECTE
Elemente de analiz:
Taxe de consumaie;
Monopolurile fiscale;
Taxe vamale;
Taxe;
au un caracter regresiv;
mrimea lor este necunoscut de consumatori, fiind inclus n preuri sau tarife;
forme:
1. taxe de consumaie;
2. monopoluri fiscale;
3. taxe vamale;
4. alte taxe;
.
1.Taxele de consumaie
pot fi:
1. taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor,
indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie;
2. taxe speciale de consumaie, care se aplic numai asupra unor categorii de
mrfuri sau servicii.
impozit cumulativ;
153
Impozitul cumulativ - utilizat o anumit perioad n Olanda, Germania etc. s-a aplicat
mrfurilor la toate verigile pe la care au trecut din momentul ieirii lor din producie i
pn ajungeau la consumator. Cu ct o marfa trecea prin mai multe verigi, cu att se
pltea statului un impozit mai mare.
Impozitul pe cifra de afaceri, apare sub forma de:
a. impozit pe cifra de afaceri brut - se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra
ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile precedente;
Inconveniente:
o
b. impozit pe cifra de afaceri net: se aplic numai asupra diferenei dintre preul de
vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adaugate de ctre fiecare
participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit este
cunoscut i sub denumirea: Taxa pe valoarea adaugat (T.V.A.).
Caracteristici:
asigura neutralitatea.
toate construciile imobiliare prin natura lor, cum sunt: locuinele, vilele,
construciile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate exercitrii
altor activiti;
terenurile;
lucrrile de construcii-montaj;
155
Importurile de bunuri i servicii impozabile sunt cele pentru care se datoreaz i taxele
vamale, potrivit Regulamentului vamal de import al Romniei, indiferent dac bunurile
sau serviciile au fost introduse n ar pentru producie, investiii, comercializare sau uz
personal. De asemenea, n aceast categorie se includ i materiile prime, materialele i
subansamblele scutite de taxe vamale, dar folosite n continuare pentru obinerea de
produse destinate schimbului sau consumului propriu al agenilor economici.
SCUTIRI DE TAXA PE VALOAREA ADAUGAT:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de
acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de
organizare i de titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de
sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ingrijire
medicala i de diagnostic, statii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de
activiti, precum i cantinele organizate pe lng aceste uniti. Sunt de asemenea scutite
serviciile de cazare, masa i tratament prestate cumulat de ctre persoane impozabile
autorizate care i desfoara activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror
contravaloare este decontat pe baza de bilete de tratament, precum i serviciile funerare
prestate de unitile sanitare.
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari,
precum i livrarea de proteze dentare efectuata de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii
dentari, indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal
specializat, cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;
d) livrarile de organe, de sange i de lapte uman;
156
e) activitatea de nvmnt prevzut la art. 15 alin. (5) din Legea nvmntului nr.
84/1995, republicat, cu modificrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate de
Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt,
precum i achiziionarea de ctre acestea de documentaie tehnic i materiale de
construcii destinate nvmntului de stat i particular, precum i de aparatur, utilaje,
publicaii i dotri pentru procesul didactic. Sunt de asemenea scutite cantinele organizate
pe lng unitile cuprinse n sistemul naional de nvmnt autorizate de Ministerul
Educaiei i Cercetrii;
f) prestrile de servicii i livrarile de bunuri strns legate de asistena i protecia social
efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public, sau de alte organisme
recunoscute ca avnd caracter social;
g) prestrile de servicii i livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor i tinerilor,
efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme
recunoscute ca avand caracter social;
h) prestrile de servicii i livrarile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv,
n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce
au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic sau
civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care
aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
i) serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de
organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul sau
educaia fizic;
j) prestri de servicii culturale i livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate
de instituii publice;
k) prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate de uniti ale caror operaiuni sunt
scutite conform lit. a), e), f), g), h), i) i j) cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc
sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu
produc distorsiuni concureniale.
l) realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de
publicitate;
157
m) vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzarii prin televiziune, cu excepia
celor de publicitate;
n) transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate n acest
sens.
o) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare
tiinific i dezvoltare tehnologic, precum i aciunile cuprinse n acestea, n baza
Ordonanei Guvernului nr. 25/1995 privind reglementarea organizrii i finanrii
activitii de cercetare-dezvoltare, cu modificrile ulterioare, aprobat prin Legea nr.
51/1996, sau ale Planului naional de cercetare-dezvoltare i inovare prevazut n Ordonana
Guvernului nr. 8/1997, aprobat prin Legea nr. 95/1998. Sunt de asemenea scutite
activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional,
regional i bilateral;
p) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli
individuali;
r) urmtoarele operaiuni bancare i financiare:
159
v). ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i
botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe
spectacole;
x) editarea, tiparirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea
de publicitate;
y) livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de produse ortopedice;
w) valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu
coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de
cult, potrivit art. 1 din Legea nr.103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase
pentru producerea obiectelor de cult;
z) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat activitile persoanelor impozabile cu venituri
din operaiuni taxabile declarate, sau dup caz realizate anual, de pn la 1,5 miliarde lei
inclusiv. n situaia realizrii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 1,5
miliarde lei n cursul unui an fiscal, persoanele impozabile au obligaia s solicite
nregistrarea ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat n conformitate cu prevederile legale
n vigoare. Dup nscrierea ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat, persoanele
impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire chiar dac ulterior realizeaz venituri
inferioare plafonului de 1,5 miliarde lei. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de
taxa pe valoarea adaugat, care n anul 2001 au realizat venituri din operaiuni taxabile
sub plafonul de 1,5 miliarde lei, pot solicita scoaterea din eviden ca pltitori de taxa pe
valoarea adaugat, n condiiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, etc.
SCUTIRI LA IMPORTURI:
a)
160
161
162
163
e) data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau loc la
decontri sau pli succesive, acestea fiind considerate c au fost efectuate n momentul
expirrii perioadelor aferente acestor decontri sau pli ;
f) data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin
intermediari sau prin consignaie;
g) data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre persoane
impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n
scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea, sau pentru a fi
puse la dispoziia altor persoane fizice ori juridice n mod gratuit;
h) data documentelor prin care se confirm prestarea de ctre persoane impozabile a unor
servicii n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea sau
pentru alte persoane fizice ori juridice n mod gratuit;
i) data colectrii monedelor din maina pentru mrfurile vndute prin maini automate;
j) termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing;
EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGAT
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat este anticipat faptului generator atunci cnd:
a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii
serviciilor ;
b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor;
164
Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care se efectueaz continuu energie electric, energie termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele
similare- exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat intervine la data stabilirii debitului
beneficiarului pe baza de factura fiscal sau alt document legal.
BAZA DE IMPOZITARE
(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat este constituit din:
a) pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la lit.
b)-c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de
165
furnizor sau prestator din partea cumprtorului, beneficiarului, sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adaugat.
b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost determinat la momentul
livrrii/prestrii;
c) compensaiile;
(2) Sunt cuprinse n baza de impozitare:
a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea
adaugat;
b) cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
(3) Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pret acordate de furnizori
direct clientilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele
ncheiate;
b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiva, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale;
c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de
leasing;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz
acestuia;
e) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;
(4) Baza de impozitare se reduce corespunztor:
a) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente
cuprinse n facturi ori n alte documente legal aprobate, precum i n cazul retururilor de
pn la 15% din presa scris;
166
b) n situaia n care reducerile de pre prevzute la alin. (3) lit. a) sunt acordate conform
contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
amblajele care circul prin facturare.
La importul de bunuri
(1) Pentru bunurile importate baza de impozitare este constituit din valoarea n vam,
determinat potrivit legii, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i
alte taxe datorate potrivit legii.
(2) Sunt cuprinse n baza de impozitare, n msura n care nu au fost cuprinse n baza de
impozitare determinat potrivit alin. (1), cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin dup intrarea bunului n tara
pn la primul loc de destinaie a bunurilor.
(3) Prin primul loc de destinaie se ntelege locul care figureaza pe documentul de transport
care nsoete bunurile la intrarea n ar.
COTELE DE IMPOZITARE I CALCULUL TAXEI
(1) n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 24% i se aplica
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adaugat.
(2) Cota de taxa pe valoarea adaugat aplicabila este cea n vigoare la data la care ia
natere faptul generator al taxei pe valoarea adaugat.
(3) Taxa pe valoarea adaugat se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), taxa pe valoarea adaugat se calculeaz prin
aplicarea cotei recalculate, determinat potrivit metodologiei stabilite prin normele de
aplicare a prezentei legi, asupra:
a) sumelor obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin comerul cu amnuntul magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentaie public sau alte uniti care au
relaii directe cu populaia, ale cror preuri cuprind i taxa pe valoarea adaugat;
167
b) sumelor obinute din unele prestri de servicii - transport, pota, telefon, telegraf i altele
de aceeai natur ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoarea adaugat;
c) sumelor obinute din vnzarea de bunuri pe baza de licitaie, pe baz de evaluare sau
expertiz, precum i pentru alte situaii similare;
d) compensaiei, pentru transferul dreptului de proprietate a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile n domeniul public, n condiiile prevzute de legislaia referitoare
la proprietatea public i regimul juridic al acesteia.
Principiul de baza pe care se sprijin sistemul de funcionare a T.V.A. const n aceea ca din
taxa facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate se scade taxa aferent bunurilor
i serviciilor prestate sau executate n unitile proprii destinate realizrii operaiunilor
impozabile. Diferena de tax n plus se prelev la bugetul de stat, iar diferena n minus se
regularizeaz n condiiile legii.
Taxa pe valoarea adaugat deductibil (T.V.A./d) reprezint taxa nscris n facturile
primite pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile.
Deci,
T.V.A./d = totalul sumelor de T.V.A. din facturile primite
adica
T.V.A./d = valoarea mrfurilor din facturile primite x cota de T.V.A.
Taxa pe valoarea adaugat colectat (T.V.A./c) reprezinta taxa nscris distinct n facturile
emise pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile la intern.
Deci,
T.V.A./c = totalul sumelor de T.V.A. din facturile emise
adica
T.V.A./c = valoarea mrfurilor din facturile emise x cota de T.V.A.
Taxa pe valoarea adaugat de plat (T.V.A./p) reprezint diferena dintre T.V.A./c i
T.V.A./d.
T.V.A./p se poate determina i pe baza valorii adaugate (V.A.) cu relaia:
T.V.A./p = V.A. x cota de T.V.A. = (Mf/FE Mf/FP) x cota de T.V.A.
168
1.2.ACCIZE
Dupa decembrie 1989, n Romnia, regimul accizelor a fost stabilit prin Legea nr.
42/1993, cnd accizele se calculau, n principal, n baza sistemului ad-valorem prin
aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. La igarete, acciza se
calcula n sum fix pe unitatea de msur.
bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din
mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare
tiinific i tehnic, acordate de guverne strine, organisme internaionale i
organizaii nonprofit i de caritate, instituiilor de nvmnt i cultura,
ministerelor, altor organe ale administraiei publice;
2.Monopolurile fiscale
Monopolul reprezint dreptul ce i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde anumite
bunuri de consum.
Monopolul fiscal nu este un impozit special, ci o modalitate de percepere a impozitului
indirect i este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de
producie inclusiv profitul ntreprinzatorului.
Monopoluri fiscale au fost instituite, de ctre stat, asupra produciei i/sau vnzrii unor
mrfuri ca: tutunul, sarea, alcoolul, zahrul, crile de joc, chibriturile i alte produse
specifice.
Printre tarile in care monopolurile fiscale aduc incasari relativ importante, putem
mentiona: Italia (asupra tutunului si chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau
bauturilor autorizate), Spania (asupra tutunului si petrolului) si Tunisia.
In Romania tutun, alcool, bauturi alcoolice, spirt, produse petroliere, bijuterii, blanuri,
electronice si automobile din importuri, mese de joc din casinouri (40000 ECU-anual
pentru BlackJack si Poker ). Veniturile realizate de catre stat de pe urma monopolurilor
172
fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat in procesul de producere a acestor
marfuri pe care statul il realizeaza ca orice intreprinzator -, iar pe de alta parte, din
impozitul indirect cuprins in pret, care se incaseaza de la consumatorii marfurilor
respective. Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde astfel de marfuri, el
poate stabili un pret in care sa fie inclus si un asemenea impozit indirect.
n funcie de sfera lor de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi:
o
acestora
cnd
trec
frontiera
rii
importatoare.
173
importatorul
achit
taxa
vamal
de
import
corespunztoare.
4.Alte taxe
Principalele trsturi ale taxelor:
o
se datoreaz numai atunci cnd are loc o ontraprestaie din partea organului
de stat.
au caracter nerambursabil.
au caracter obligatoriu
Subieci ai taxelor (pltitori) sunt att persoanele fizice ct i cele juridice pentru care se
presteaz un serviciu, se ntocmesc acte sau se efectueaz activiti supuse taxelor de
timbru.
Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt urmtoarele:
o
actele de identitate;
Obiectul taxelor de timbru l constituie actele i faptele ntocmite sau prestate de instituii
publice sau alte organe specializate. n funcie de organele care primesc, ntocmesc,
elibereaz sau presteaz servicii taxabile, taxele de timbru se grupeaz n:
o
sunt
mari);
176
CAPITOLUL 14
CHELTUIELILE PUBLICE
Elemente de analiz:
177
Ele nglobeaz:
a. cheltuieli efectuate de administraiile publice centrale de stat, din fonduri bugetare i
extrabugetare
b. cheltuielile colectivitilor locale
c. cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat
d. cheltuielile organismelor internaionale finanate din resurse publice prelevate de la
membrii acestora.
Cheltuielile publice consolidate:
1. Cheltuielile administraiei publice centrale:
179
A.Clasificaia administrativ
Are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz aceste cheltuieli: ministere,
departamente, agenii guvernamentale, instituii publice autonome, uniti administrativ
teritoriale. Util prin identificarea bneficiarilor, dar nu permite comparaii n timp datorit
modificrilor de structur ale instituiilor beneficiare.
B.Clasificaia economic
Dup natura lor, prin prisma coninutului economic al aciunilor de finanat:
cheltuieli de transfer.
Cheltuieli curente
Asigur ntreinerea i funcionarea instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor
publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane, onorarea unor
angajamente speciale ale statului.
Reprezint un consum definitiv de PIB i trebuie rennoite anual. Reprezint cea mai mare
parte a cheltuielilor publice.
Cheltuielile de capital (de investiii)
Pentru achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei
materiale sau sferei nemateriale (coli, spitale,cultur).Dezvolt patrimoniul public
Cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative
Cuprind remunerarea serviciilor, a prestaiilor, a furniturilor necesare bunei funcionri a
instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur sau echipamente.
Cheltuielile de transfer
Reprezint trecerea unei sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice,
unor persoane fizice (omeri, pensionari) sau a unor bugete ale administraiilor locale. Ele
pot avea caracter economic (subvenii pentru acoperirea unor cheltuieli de producie,
stimularea exportului, redresarea financiar, restrngerea unor activiti economice sau
caracter social (burse, pensii, ajutoare, indemnizaii definitive) i fr contraprestaie.
Transferurile sunt consolidabile i neconsolidabile
C. Clasificaia funcional
180
Folosete drept criteriu ramurile, domeniile, sectoarele de activitate, spre care sunt dirijate
resusele financiare publice sau alte destinaii ale cheltuielilor legate de efectuarea unor
tranferuri ntre diferitele niveluri ale administraiilor publice, plata dobnzilor la datoria
public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive.
n Romnia aceste domenii sunt definite de Legea privind finanele publice astfel:
- Domeniul social-nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret i
sport,refacere i ocrotire a mediului.
- Domeniul economic-investiii i aciuni de interes public, subvenii, faciliti
- Domeniul cercetrii-programe prioritare.
- Domeniul finanrii aprrii rii, meninerii ordinii publice i siguran naional
- Domeniul finanrii administraiei publice centrale i locale.
- Dobnzile aferente datoriei publice i cheltuieli determinate de emisiunea i plasarea
valorilor mobiliare necesare finanrii acestor datorii.
D. Clasificaia financiar
1. n funcie de modul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz resursele
financiare publice vom ntlni:
-cheltuieli definitive
- cuprind att cheltuieli curente ct i de capital
- se finalizeaz cu pli la scadene scurte atenstnd lichidarea complet a angajrii
statului pentru a efectua cheltuielile prevzute n buget.Sunt cuprinse ca posturi distincte
n bugetele publice.
- cheltuieli temporare sau-i operaiuni de trezorerie
- sunt urmate de finalizarea prin pli cu scaden certe.
- sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei (i.e. finanarea rambursrii
mprumuturilor)
- nu figureaz n bugetele publice, ci se gestioneaz separat prin trezoreria public
- cheltuieli virtuale sau posibile.
- cheltuieli pe care statul se angajeaz s le realizeze n anumite condiii.
- ex: .garaniile acordate de stat pentru mprumuturi, cheltuieli pentru aciuni sau
obiective neprevzute, pe seama rezervelor la dispoziia guvernului.
2. Dup forma de manifestare pot fi:
- cu sau fr contraprestaie
181
- definitive i povizorii
- speciale i globale.
E. Clasificaia dup rolul chltuielilor publice n procesul reproduciei sociale
- Cheltuieli reale (negative): cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, plata anuitilor,
dobnzilor i a comisioanelor la mprumuturile de stat, ntreinerea i dotarea armatei cu
armament, etc. Reprezint un consum definitiv de PIB.
- Cheltuieli economice: investiii efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice,
dezvoltarea i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri. Ele au ca efect
crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de PIB.
F. Gruparea folosit de organismele ONU:
Criterii:
a. clasificaia funcional
- servicii publice generale, aprare, educaie, sntate, securitate social, locuine i servicii
comunale, recreaie, cultur i religie, aciuni economice, alte scopuri.
b. clasificaia economic
- cheltuieli ce reprezint un consum final:dobnzi aferente datoriei publice, subvenii de
exploatare i alte transferuri curente.
- formarea brut de capital: investiii brute i creterea stocurilor materiale,
- achiziii de terenuri i active necorporale,
- transferuri de capital
182
C p0 C pn0 / I p0 / cst
r
C po cheltuielile. publice.reale.ale.anului.0
r
C p1 cheltuielile. publice.reale.ale.anului.1
183
Indicatorii de mai sus sunt utili doar la efectuarea de analize pe plan intern, neavnd nici o
putere de comparaie internaional
Pentru comparaii internaionale se pot utiliza indicatorii:
3.Ponderea cheltuielilor n PIB
C p / loc C n p
B. STRUCTURA
184
C Pn1 C pn1 I p1 / 0
2.Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB
3.Modificarea nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor
185
I C p1 / 0
I PIB1 / 0
Microsoft Equation
3.0
ecp
C p 1 / 0
CP0
PIB1 / 0
PIB0
Dac coeficientul de elasticitate este mai mare dect 1- exprim tendina de utilizare ntr-o
msur mai mare a PIB, pentru finanarea cheltuielilor publice-cheltuielile publice sunt
elastice fa de creterea PIB.
186
187
188
189
Art. 33
Alocarea cotelor i sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
(1) Pentru finanarea cheltuielilor publice prevzute la art. 6, precum i pentru echilibrarea
bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se aprob
sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cu destinaie special i, respectiv, pentru
echilibrarea bugetelor locale.
(2) Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale
vor fi repartizate pe judee, potrivit urmtoarelor criterii:
a) capacitatea financiar determinat pe baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n
proporie de 70%, potrivit urmtoarei formule de calcul:
unde:
Sr.j
sume defalcate repartizate judeului;
Sr.tj
sume defalcate de repartizat pe total judee;
impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe jude n anul anterior anului
Ivm.j
de calcul;
impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe total judee n anul anterior
Ivm.tj
anului de calcul;
Nr.loc.j
numrul locuitorilor din jude;
Nr.loc.tj
suma locuitorilor judeelor;
b) suprafaa judeului n proporie de 30%. Sumele defalcate cu destinaie special se
repartizeaz conform legii.
(3) Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor
locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i din cota de 21% prevzut la art. 32 alin.
(1), o cot de 27% se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pentru
bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, astfel:
a) 80% din sum se repartizeaz n dou etape, prin decizie a directorului direciei generale a
finanelor publice judeene, n funcie de urmtoarele criterii: populaie, suprafaa din intravilanul
unitii administrativ-teritoriale i capacitatea financiar a unitii administrativ-teritoriale;
b) 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului judeean, pentru susinerea
programelor de dezvoltare local i pentru susinerea proiectelor de infrastructur care necesit
190
191
impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de
calcul:
Mloc.el = [Iv.l + Sr.el]/Nr.loc.l,
unde:
media rezultat pe locuitor la nivelul unitii administrativ-teritoriale, n
Mloc.el
urma repartizrii n prima etap;
impozitul pe venit ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul
Iv.l
anterior anului de calcul;
Sr.el
sume repartizate pe uniti administrativ-teritoriale n prima etap;
Nr.loc.l
numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial.
Sumele rmase nerepartizate n prima etap se reporteaz pentru etapa a doua;
e) sumele rmase nerepartizate n prima etap se repartizeaz la toate unitile administrativteritoriale din jude, n funcie de capacitatea financiar a acestora, determinat pe baza
impozitului pe venit ncasat pe locuitor n anul anterior anului de calcul, folosindu-se urmtoarea
formul:
unde:
Sr.e2
sume repartizate unitii administrativ-teritoriale n etapa a doua;
sume de repartizat tuturor unitilor administrativ-teritoriale din jude n
Sr.j.e2
etapa a doua;
impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativIvm.l
teritorial n anul anterior anului de calcul;
impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul
Ivm.j
anterior anului de calcul;
Nr.loc.l
numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial;
Nr.loc.j
numrul locuitorilor din jude;
f) sumele stabilite pe fiecare unitate administrativ-teritorial n parte n urma derulrii celor dou
etape de echilibrare, precum i pe jude i municipiul Bucureti vor fi diminuate cu gradul de
necolectare, prin nmulirea cu coeficientul subunitar, calculat ca raport ntre suma impozitelor i
taxelor locale, chiriilor i redevenelor ncasate n anul financiar anterior ncheiat i suma
impozitelor i taxelor locale, chiriilor i redevenelor de ncasat n anul financiar anterior
ncheiat. La calculul gradului de necolectare nu se iau n considerare creanele fiscale aflate n
litigiu;
g) sumele reinute potrivit lit. f) vor fi repartizate conform alin. (3) lit. b);
h) repartizarea sumelor conform lit. a)-f) se face de ctre directorul direciei generale a finanelor
publice judeene sau al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, dup
caz, prin decizie ce se comunic prefectului, consiliului judeean i consiliilor locale din jude;
i) directorii direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a
Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, precum i prefecii au obligaia publicrii deciziei
prevzute la lit. h) pe pagina de internet a instituiilor acestora.
(5) Pentru repartizarea sumelor conform criteriilor prevzute la alin. (3) lit. b), precum i a celor
prevzute la alin. (4) lit. f) consiliul judeean are obligaia ca, n termen de 5 zile de la publicarea
legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, s solicite n scris tuturor
unitilor administrativ-teritoriale din cadrul judeului prezentarea de cereri pentru cofinanarea
programelor de dezvoltare local care necesit cofinanare local.
(6) Pentru municipiul Bucureti, din cota de 10% prevzut la art. 32 alin. (4) se aloc o cot de
25% pentru bugetul local al municipiului Bucureti, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele
locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, astfel:
a) 85% din sum se repartizeaz prin decizie a directorului Direciei Generale a Finanelor
Publice a Municipiului Bucureti, utilizndu-se n mod corespunztor prevederile, procedura i
criteriile de repartizare prevzute la alin. (4) lit. a)-f);
192
b) 15% din sum, precum i sumele reinute prin aplicarea corespunztoare a prevederilor alin.
(4) lit. f) se repartizeaz prin hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti, cu
respectarea procedurii prevzute la alin. (5), pentru susinerea programelor de dezvoltare local
i pentru susinerea proiectelor de infrastructur care necesit cofinanare local. Hotrrea
Consiliului General al Municipiului Bucureti se comunic directorului Direciei Generale a
Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, Instituiei Prefectului - Municipiul Bucureti i
consiliilor locale ale sectoarelor municipiului Bucureti.
(7) Nerespectarea prevederilor alin. (3)-(6) atrage nulitatea absolut a deciziilor directorilor
direciilor generale ale finanelor publice i a hotrrilor adoptate de consiliile judeene, respectiv
a hotrrilor Consiliului General al Municipiului Bucureti, pentru repartizarea sumelor i a
cotelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale,
urmnd s se emit o nou decizie, respectiv o nou hotrre, n termen de 5 zile lucrtoare de la
data anulrii acestora. Nulitatea se constat de ctre instana de contencios administrativ, la
sesizarea prefectului sau a oricrei alte persoane interesate.
(71)Abrogat.
(72) Abrogat.
(8) Abrogat.
(9) Numrul locuitorilor din unitile administrativ-teritoriale utilizat n calculele prevzute n
prezentul articol este cel comunicat de direciile judeene de statistic, respectiv de Direcia
Regional de Statistic a Municipiului Bucureti, dup caz, la data de 1 iulie a anului anterior
anului de repartizare. Suprafaa din intravilanul unitilor administrativ-teritoriale utilizat n
calculele prevzute n prezentul articol este cea comunicat de oficiul de cadastru i publicitate
imobiliar de la nivelul judeului sau, dup caz, al municipiului Bucureti, la data de 1 iulie a
anului anterior anului de repartizare.
Legea finanelor publice locale actualizat prin:
Ordonan de urgen nr. 63/2010 - pentru modificarea i completarea Legii nr. 273/2006 privind
finanele publice locale, precum i pentru stabilirea unor msuri financiare din 30 iunie 2010,
Monitorul Oficial 450/2010;
Ordonan de urgen nr. 63/2010 - pentru modificarea i completarea Legii nr. 273/2006 privind
finanele publice locale, precum i pentru stabilirea unor msuri financiare din 30 iunie 2010,
Monitorul Oficial 450/2010;
Ordonan de urgen nr. 28/2008 - pentru modificarea i completarea Legii nr. 273/2006 privind
finanele publice locale din 19 martie 2008, Monitorul Oficial 217/2008;
Detalii: http://legeaz.net/legea-273-2006-finantelor-publice-locale/art-33-alocarea-cotelor-sisumelor-defalcate-din-unele-venituri-ale-bugetului-de-stat-proceduri-privind-elaborareabugetelor-procesul-bugetar
Cote defalcate din impozitul pe venit
(1) Din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativteritoriale se aloc lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest
impozit, o cot de:
a) 44% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe al cror teritoriu i
desfoar activitatea pltitorii de impozit pe venit;
b) 12% la bugetul local al judeului;
c) 21% ntr-un cont distinct, deschis pe seama direciei generale a finanelor publice judeene la
trezoreria municipiului reedin de jude, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, ale
oraelor i ale municipiilor, precum i a bugetului local al judeului.
(2) n execuie, cota de 21% se aloc de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene,
n termenul prevzut la, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, ale oraelor i ale
193
194