Sunteți pe pagina 1din 194

RZVAN MIHAIL PAPUC

FINANE PUBLICE
-NOTE CURS-

Bucureti

CUPRINS

Capitolul 1: Sistemul finanelor publice


Capitolul 2: Sistemul financiar i fondurile de resurse financiare
Capitolul 3: Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice.
Capitolul 4: Sistemul bugetar.
Capitolul 5: Procesul bugetar.
Capitolul 6: Bugetele locale.
Capitolul 7: Bugetul asigurrilor sociale de stat.
Capitolul 8: Trezoreria finanelor publice.
Capitolul 9: mprumuturile publice. datoria public. datoria public intern i extern.
Capitolul 10: Resursele financiare publice.
Capitolul 11: Impozitele: generaliti.
Capitolul 12: Impozitele directe.
Capitolul 13: Impozitele indirecte.
Capitolul 14: Cheltuielile publice.
Capitolul 15: Legea finanelor publice.

CAPITOLUL 1
SISTEMUL FINANELOR PUBLICE CONCEPT / CLARIFICRI
TERMINOLOGICE:
Etimologie:

Latin : - Finis, fiare semnifica termen, sfrit;


n dreptul roman marca sfritul operaiunilor unor opera iuni juridice, prin

efectuarea unei pli.

-Termenii financias, finatio, financia pecuniaria erau folosii cu sensul de plat n


bani.

Romanii sunt primii care organizeaz propriile finane publice centraliznd


veniturile statului realiznd diferena dintre fiscus (Tezaurul

personal al

mpratului) i laerarium (Tezaurul statului roman), gestionat, cel puin formal, de


Senatul roman.

n francez: termenul

finance desemneaz o

sum de bani, verbul finer

nsemnnd a termina, a lichida sau a plti; Termenul buget provine din


bougette, diminutivul lui bouge, ce reprezenta o mic geant pentru bani.

n Anglia buget, reprezenta valiza n care Ministrul de Finane aducea Parlamanetului


actele privind cheltuielile i veniturile publice ( de unde i expresia a deschide bugetul),
termenul de buget aprnd, se pare, n 1733, fiind folosit de Walpole, Prim Ministru i
Cancelar. Iniial termenul a fost folosit doar cu sensul de dare de seam anual a
Cancelarului asupra finanelor statului. De mentionat este faptul c n Anglia funcia de
Chancellor of the Exchequer (Ministru de Finane), dateaz nc din 1221. Termenii
bogett, bouget, bowgette denotnd o geant mic din piele sunt documentai din 1432.

Finanele publice reprezint un element important al institu iilor ce caracterizeaz


Statul, al ealoanelor puterii acestuia, odat cu transformrile acestuia, cunoscnd o
importan i mai ridicat.

Inc din Antichitate statele sunt preocupate de organizarea propriilor finane. O


analiz a marilor sisteme statale ale antichitii, ne arat c exist un sincronism,
ntre principiile de organizare a fiscalitii, n spaii statale din cele mai diverse,
Egiptul Antic, Persia, Atena, Sparta, Imperiul Roman cunoscnd similitudini n
3

organizarea instituiilor sistemului fiscal. Imperiul roman este cel n timpul cruia
finanele publice sau centralizat administrativ i sau adaptat diverselor spa ii
economice ce compuneau teritoriul su imens. Dezvoltarea convergent a acestor
instituii poate fi argumentat din perspectiva nevoii de consolidare a spa iilor
statale respective. Resurse financiare constante erau necesare pentru rezolvarea
unor probleme care constituiau nucleul puterii statale. Astfel, resursele financiare
constante

puteau

susine

construcia

administrativ

statelor,

aparatul

administrativ constituind unul din pilonii fundamentali func ionrii institu ionalpragmatice a statului. Aceleai resurse financiare erau necesare pentru sus inerea
puterii de stat n faa agresiunilor interne, i, n egal msur, era necesar
susinerea unui puternic aparat juridic intern, unificat, pentru a ajuta la
mprirea dreptii, mai bine i mai egal dect o fcea justiia seniorial sau
ecleziastic. n Atena se plteau impozite i taxe numeroase printre acestea,
putnd enumera, plata chiriei pentru exploatarea de ctre particulari a minelor de
plumb argentifer, taxe pe vnzri, taxe vamale, taxe de trecere, metoikon impozit
pltit de strini cu domiciliul n Atena, amende, tributul pltii de alia i, la acestea
adugndu-se i imprumuturi fcute de la particulari sau de la administratorii
tezaurelor templelor, eisphora impozit direct pltit n caz de rzboi de ctre
ceteni. Sumele erau folosite pentru pli diverse precum: salariul pltit celor ce
deineau o funcie public (mistophore), salariile pltite participanilor la diferite
foruri de decizie, soldele militarilor, salariile poliitilor, pensiile pentru invalizi i
orfani de rzboi, finanarea cheltuielilor prilejuite de srbtori religioase sau
finanarea construciilor cu caracter religios. n sec al IV-lea .H, n finanele publice
ateniene este creat un fond special pentru persoanele cele mai srace din stat, pentru
ca acestea s poat primi o sum de bani cu care s poat merge la teatru, mai apoi
acesta este format din excedentele Atenei, iar scopul su era s acorde ajutoare celor
mai sraci dintre locuitorii statului. 1 . In Roma antic, ntlnim numeroase forme de
impozitare i taxare precum: plata redevenelor pentru exploataiile agricole realizate pe
ager publicus, numit vectigal (plat n natur) sau stipendium ori tributum pentru plata
n moned. Persoanele care exploatau minele de sare plteau deasemenea o redeven.
Tributum era principalul impozit direct pe proprietile funciare i pe eptel, a crui
valoare era stabilit n urma cadastrului, are se renoia la 15 ani.

http://rozsavolgyi.free.fr

Un alt impozit constant n Roma antic era capitatio,

ce viza bunurile mobile i

persoanele, cu excepia celor ce aveau proprietate funciar mai ales persoanele din orae).
Anumite persoane plteau impozite speciale (decurionii, senatorii), iar proprietarii de
imobile plteau gleba, iar cei fr avere plteau o capitatio de 7 soldi. Chrysargyrum era
un alt impozit asupra activitilor de comer i industrie

n Europa occidental pe parcursul perioadei de nceput a Evului Mediu


centralizarea impozitelor intr n disoluie, deoarece seniorii feudali sunt cei ce vor
fi beneficiarii impozitelor, tezaurul public privatizndu-se, practic existnd o
confuzie total ntre finanele publice i cele private Nu exist nicio distincie ntre
veniturile senioriale i nevoile domeniului pentru organizarea vieii economicosociale2. Odat cu nceputul cruciadelor, dar i cu nmulirea sarcinilor de interes
general pe care le aveau de ndeplinit regii, ideea tezaurului regal revine n atenia
autoritilor. Dealtminteri, acest element (finanarea razboaielor) st la baza
organizrii unor sisteme de impozitare constante, regalitatea la nceput reunind
venituri doar din domeniile proprii. ncepnd cu secolul al XV-lea, nevoile regalitii
impun identificarea i altor surse de venit, cea mai important fiind reprezentat de
mprumuturi. Monarhii, pentru a impiedica grevarea trezoreriei de dobnzile
acumulate realizeaz manipulri monetare ntre care cea mai cunoscut este cea a
deprecierii administrative a monedei. Totui acest demers nu asigur resurse
suficiente pentru autoriti.

Permanentizarea impozitelor este o problem constant a Evului Mediu deoarece


impunerea era condiionat de consimmnt. n condiiile n care dialogul cu
pltitorii acestora era fragmentar i marginal i realizat doar conjunctural,
legitimitatea impunerii este des contestat i, n consecin i resursele bugetare ale
regalitii sunt insuficiente. Spre exemplu, Adunarea Naional francez, n 1787
declar nule i ilegale toate impozitle existente, deoarece nu erau obinute prin
consimmnt.

Organizarea finanelor publice de-a lungul istoriei a reflectat i creterea


importanei statului n viaa social, n raport cu cea a oraelor, dezvoltarea aciunii
publice centrale, n privina oraelor, traducndu-se, pe de o parte, prin diminuarea
autonomiei acestora i prin preluarea de ctre stat a unor categorii de cheltuieli
administrative. Astfel, n Frana, n Evul Mediu, oraele pot s i aleag conducerea

Gilbert Mondary, Petite Histoire des Finances Publiques, p.2, http://gipilab.org labo@gipilab.org, 2012.

executiv doar dac pltesc un impozit pentru acest drept, statul prelund
cheltuielile cu ordinea public sau cu salubritatea.

n Europa Occidental, transformarea statului feudal n stat modern are drept


atribut fundamental i legitimarea unei fiscaliti permanente, ce se va substitui
vechilor forme de prelevare medieval.

Pe de alt parte, organizarea i dezvoltarea finanelor publice a reprezentat i


reprezint o expresie a legturii dintre politic i social, exprimat prin ideea
consimmntului fa de aciunea de impozitare, din partea cetenilor, dar n
acelai timp, reflect i responsabilitatea pe care trebuie s o manifeste autoritile
fa de utilizarea acestor resurse (reflectat de transparena utilizrii resurselor
publice prin crearea unui cadru legislativ privind controlul utilizrii acestor
fonduri.

Organizarea finanelor publice a permis i asumarea unor funcii noi de ctre stat
pe msura creterii importanei statului n societate. Aciunea public a acoperit i
acoper noi i numeroase sectoare. Aceast extindere a domeniului de intervenie sa amplificat, mai ales, ncepnd cu a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n
primul rnd n secolul al XX-lea, pe msur ce noi aranjamente constituionale erau
adugate celor tradiionale.

Importana finanelor publice a crescut i pe msur ce resursele financiare


mobilizate de stat au devenit surs de putere de cumprare, transferurile att de
natur social ct i de natur economic (i.e.subvenii) permind unor largi
categorii de persoane s obin venituri relativ sigure indiferent de evolu ia
economiei.

Evoluia finanelor publice poate constitui un indicator de ncredere pentru


msurarea calitii legturii ntre politic i social, att din perspectiva
consimmntului la impozit - prin rezultatele obinute n sensul diminurii fraudei
fiscale - ct i din perspectiva utilizrii transparente a resurselor publice i a unui
control eficient al reprezentanilor alegtorilor asupra modului de constituire i
utilizare al resurselor financiare publice

Aciunea economic a statului a fost i rmne un subiect constant de dezbatere


public att n planul teoriei economice ct i n cel, mai prozaic al aciunii publice.
ntreaga problem a acestei aciuni poate fi rezumat la ntinderea acesteia i la
metodele prin care se manifest. Un fapt, statistic, rmne evident: amplitudinea
interveniei publice a crescut continuu n ultimul secol, indiferent de categoria
6

ideologic din care se revendic aciunea public. De la funciile regaliene din


secolul al XIX-lea (ceea ce conducea la puine destinaii ale resurselor publice militare, economice, juridice sau pentru plata datoriilor - , dar si pentru ceea ce
Norbert Elias numea prestigiul autoritii publice) azi, domeniile ac iunii publice
sunt mult diversificate, dimensiunea cheltuielilor publice fiind, n consecin , mult
mrit (ponderea finanelor publice n PIB a ajuns de la mai pu in de 10% la
nceputul sec.XX, la aproximativ 40% n 2012 n UE I 36% n OECD). n
Romnia, n 2012, ponderea veniturilor fiscale i nefiscale n PIB, a fost de 32%,
ceea ce ne plasa pe ultimele locuri n UE n privin a ponderii veniturilor bugetare
efectiv atrase n PIB, n principal datorit slabei fiscalizri a agriculturii i a
extraciei resurselor naturale, dar i datorit fiscalizrii reduse a averilor i
evaziunii fiscale (10-12% anual).

Finanarea sectorului public afecteaz att echilibrul politic i echilibrele pieelor


(alocarea eficient a resurselor) ct i distribuia veniturilor, fiind important, prin
urmare, s putem analiza efectele productive ale cheltuielilor publice sau bugetare,
impactul echilibrului sau dezechilibrului bugetar asupra conjuncturii economice i
invers, efectele prelevrilor fiscale asupra incitaie la munc sau asupra consumului,
etc.

Analiza finanelor publice cuprinde, alturi de problemele de drept i cele


economice i aspectele sociologice ale deciziei financiare a autoritlor publice.
Conceptele sociologice ne permit s nelegem care sunt structurile sociale ce stau n
spatele deciziei financiare publice, care sunt raporturile de fore ntre diferitele
grupuri sociale, cum influeneaz tradiia alegerea bugetar.

Finanarea sectorului public are doar o legtur marginal cu logica pieei. n


general, orice serviciu sau bun produs de sectorul public este oferit fie la preuri sub
costurile produciei acestora, fie gratuit. Achitarea unei taxe de catre un debitor
fiscal nu este o condiie indispensabil pentru accesibilitatea unui serviciu sau bun
public. La baza accesului stau o multitudine de argumente din spaii ideatice diferite
precum cel istoric, cultural, politic sau social. Ceea ce azi considerm dezirabil din
punctul de vedere al acestei intervenii, acum civa ani era de neconceput, la fel ca
i acum 100 de ani. n acest sens este important s nelegem c intervenia public
i instrumentele sale sunt rezultatele unor ajustri, negocieri instituionale ntre
structuri eterogene ale spaiului social (sindicate, partide politice , asociaii, guverne,
instituii non-guveernamentale etc. ), n general, rezultatul unei practici sociale.
7

.Opiniile specialitilor:
Finanele publice reprezint o ramur a economiei ce studiaz activitile de taxare i
cheltuire a resurselor publice.
Finanele publice implic:

Studiul finanelor persoanelor morale de drept public (stat, colectivit i locale,


instituii publice).

Studiul finanelor administraiilor publice - ca organisme ce produc i distribuie


servicii ne-comercializabile cu resurse provenite din impozite i contribuii. In
aceast abordare sunt vizate i organismele de drept privat care

particip la

activiti ale puterii publice, dar sunt excluse institu iile publice cu activit i
comercializabile.
Finanele publice sunt ncadrate de reguli ale dreptului public.

Ele sunt dependente de decizia politic n mod fundamental reprezentnd un


instrument al deciziei politice. (Exprim alegeri publice, preferine publice).Ce tip
de impozit

privilegiem? Cum finanm asigurrile de sntate? Impozitm

suplimentar averile mari? Impozitm mai mult veniturile din salarii sau pe cele din
capital? etc. reprezint alegeri politice i n acelai timp preferine pentru anumite
valori sociale.
Argumentele ce legitimeaz intervenia public n economie sunt numeroase,
putnd decela urmtoarele motivaii:
1. Alocarea resurselor pentru:

Finanarea activitilor proprii administraiei locale i centrale


de stat

A permite sistemului politic s i manifeste seturi de preferine


viznd n mod obinuit posibilitatea sau/i imposibilitatea de
excludere prin instituirea sistemului de taxe i contribuii care
pot deschide accesul la bunurile i serviciile publice.

A permite manifestarea unor preferine comune viznd


susinerea

sau

dimpotriv

economice

(susinerea

prin

diminuarea
mai

puin

unor

activiti

impozitare

activitilor verzi i impozitarea mai ridicat a celor mai


poluante, diminuarea consumului unor produse nocive prin
creterea impozitrii consumului acestora, etc.
8

2. Redistribuirea veniturilor prin impozitarea progresiv


3. Meninerea unor echilibre macroeconomice.

Richard Musgrave n lucrarea din 1959, The Theory of Public Finance, consider c
politica bugetar ca element fundamental al interveniei statului n economie ndeplinete trei funcii:
1. funcia de alocare:
- prin politica bugetar statul i asum producerea i distribuirea bunurilor sociale,

publice - non-exclusive i non-rivale prin intermediul autoritilor publice sau prin


mecanisme de alocare a unor resurse financiare subiecilor economici de drept privat
pentru a produce astfel de bunuri; statul, asigur astfel, satisfacerea necesitilor
publice i ajustrile necesare n afectarea resurselor;
o problema care intervine: Ct de eficient este statul ca agent economic
productor de bunuri i servicii?
2. funcia de redistribuire:
o justeea, echitatea i egalitatea social aa cum sunt ele definite i acceptate
de corpul social, ca urmare a unei istorii sociale comune i a unor practici
comune n aceast direcie, se pot realiza doar prin redistribuirea veniturilor
de ctre autoritile i instituiile statului;
o cile de realizare a funciei de redistribuire: statul colecteaz, sub form de
impozite, o parte din veniturile create pe plan naional; apoi redistribuie
ceea ce a prelevat prin transferuri cu caracter social i economic, n cadrul
aa- numitului stat al bunstrii generale (impozitul negativ pe venit este
unul din mecanismele care ajut la realizarea acestei funcii) .
o problemele intervenite: redistribuirea veniturilor creeaz o cultur a
dependenei i o societate egalitar care ncurajeaz ne-munca.
3. funcia de stabilizare a conjucturii economice:
o prin politica fiscal statul urmrete atingerea unui set de obiective
economico-sociale sau/i soluionarea unor dezechilibre macro-economice
(omaj, scdere PIB, inflaie, diminuarea cererii agregate etc.
o aceast funcie este atins prin folosirea unui set de politici macroeconomice,
cum ar fi: politica monetar, politici sectoriale, politici bugetare, etc.
o Kaldor reine patru obiective fundamentale ale politicilor de stabilizare:
-

creterea PIB-ului-avnd ca scop ameliorarea bunstrii colective,

prin sporirea venitului naional, a numrului de locuri de munc.


9

Creterea ocuprii obiectivul interveniei guvernamentale implic

diminuarea omajului pn la nivelul omajului fricional.


-

Stabilitatea preurilor n acest caz preocuparea autoritilor publice

este meninerea unui nivel ct mai sczut al ratei inflaiei, de pn la 3%.


-

Echilibrul extern evideniabil prin echilibrul balanei contului

curent (ntre care cea mai important este balana comercial, prin cele trei
componente definitorii ale sale: plile curente, micrile de capitaluri nonmonetare (capitalurile pe termen lung i scurt ale sectorului privat i
nebancar, sub forma plasamentelor, mprumuturilor, investiiilor directe) i
variaia rezervelor de schimb (creteri sau scderi ale capitalurilor pe termen
scurt n sectorul bancar i oficial).
o aceast funcie este atins prin folosirea unui set de politici macroeconomice,
cum ar fi: politica monetar, politici sectoriale, politici bugetare, etc.
o problema intervenit: dimensiunea temporal i cantitativ a interveniei
macroeconomice a statului; de la conjunctur la permanen.

Clasic versus modern n finanele publice.


1. Concepia clasic (liberal i walrasian) - bazat pe principiul laissez-faire-ului
susine derularea activitilor de producie de bunuri i servicii prin
intermediul firmelor private, statul, prin intermediul instituiilor finanelor
publice neavnd dect un rol de asigurare a resurselor necesare pentru
ntreinerea acelor agenii ce asigur educaia, aprarea ordinii interne i
externe, cadrul legal al aciunii agenilor economici sau asigur circulaia
monedei necesar schimburilor. Sistemul financiar public este neutru. Ordinea
natural, conceptul fundamental al liberalismului clasic asupra legturilor
sociale se aplic i legturilor economice, care nu trebuie s cunoasc
interferenele statului. Acesta nu trebuie s ncurajeze prin niciun mecanism
fiscal (scutire de impozit, reducere a fiscalitii, subvenionare) o ntreprindere
sau un tip de activitate, prin urmare este neproductiv. Bugetul trebuie s fie n
echilibru. Excedentul este la fel de neconceput ca i deficitul. El este expresia
unei deturnri ineficiente a capitalurilor agenilor economici privai i pe
cetenilor. Un buget clasic este deasemenea, un buget care face curte
deficitului fr al atinge. Riscul major al unui deficit este acela al apari iei
inflaiei prin recursul la crearea de moned i la mprumuturi. n sfr it,
10

finanele publice clasice sunt finane nchise. Nu exist transferuri de finan e


publice ntre state cu o singur excepie notabil i semnificativ plata
datoriilor de rzboi urmare a diferitelor tratate de pace. La nivelul
instrumentelor politicii bugetare diferena ntre clasic i modern n finanele
publice ine, n primul rnd de structura monobugetar, ce conine doar
cheltuielile omogene i veniturile ordinare3 n cadrul bugetului clasic.
Omogeneitatea este evident din perspectiva criteriilor de clasificare actuale ale
cheltuielilor publice. n perioada clasic, aceste cheltuieli era administrative,
pentru finanarea funcionrii serviciilor publice indispensabile, expresie a deinerii
de ctre stat a monopolului violenei legitime (armat, poliie), precum i pentru
finanarea acelor servicii publice ce asigur susinerea intereselor naionale
legitime n exterior (diplomaia) i soluionarea litigiilor (justiia), aa cum am
artat mai sus. n Frana, spre exemplificare, conform autorului citat anterior,
cheltuielile cu educaia reprezentau doar 1% din buget, cele sociale tot att, iar cele
cu caracter economic doar 6%. n 1913, cheltuielile culturale i cele educaionale
ajungeau la 9%, iar cele economice (cheltuieli de infrastructura) ajungeau la 26%.
Veniturile fiscale reprezentate de impozite sunt cele mai uzitate, n timp ce
mprumuturile publice sunt considerate inechitabile pentru generaiile viitoare,
cu rol perturbator asupra pieelor financiare i cu rezultate incerte, prin
urmare, trebuind folosite doar marginal. Deasemenea, creaia monetar este
interzis ca modalitate de finanare a cheltuielilor bugetare, producnd inflaie
i scderea uniform a puterii de cumprare
2. Concepia modern pune accentul pe caracterul conjunctural al interveniei publice
n economie pentru meninerea unor echilibre macroeconomice i pentru
stimularea unor variabile importante pentru dezvoltarea economic. De aici
utilizarea finanelor publice ca instrumente pentru atingerea acestor obiective.
Concepia modern, consacr o legtur simbiotic ntre pia i stat, avnd n
vedere i argumentele imposibilitii unei raionaliti organizaiuonale exclusiv
centrate pe preuri i costuri, aa cum a demonstrat-o laureatul Nobel pentru
economie Herbert Simon, prin teoria raionalitii instrumentale sau procedurale,
diferit de cea substanial a pieei. Finanele publice moderne sunt preocupate, n
mod distinctiv, de efectele la nivel microeconomic ale aciunilor guvernamentale, de
modul n care autoritile afecteaz alocarea resurselor i distribuirea veniturilor.4
Pentru c n finanele publice moderne suprafaa interveniei publice a crescut (att
3

Muzellec Raymond, Finances publiques , p.52, Ed.Dalloz, 2009, Paris

11

ca

volum

al

cheltuielilor

ct

ca

destinaie

acestora)

principiul

monobugetarismului sau al unitii bugetare a pierdut din acurate e, alturi de


bugetul de stat, finanele publice fiind completate cu bugetele anexe, autonome, sau
pe proiecte, etc., pentru a permite o mai eficient gestionare a resurselor, o
destinaie precis a cheltuielilor trebuind s fie precedat de o destina ie precis a
contului n care sunt evideniate resursele.
Dei, n ultimii 30 de ani a existat un discurs public deosebit de animat asupra
raionalitii economice ca principiu de evaluare a politicii bugetare, bugetul a
rmas i un instrument prin care se sponsorizeaz economia n zonele sale
marginale i o modalitate prin care se subvenioneaz ncruciat arii economice n
care se manifest eecurile pieei.5 n finanele moderne asisatm, n continuare, la o
cretere a cheltuielilor publice - conform legii lui Wagner - chiar dac n ritm mai
sczut - datorit unei multitudini de factori, ntre care putem accentua: schimbrile
n structura administrativ (unitile administrativ teritoriale primind competene
bugetare), apariia unitilor autonome, dezvoltarea bugetelor anexe, participarea
la aciuni externe economice sau de alt natur, socializarea riscurilor privind
sntatea sau cele derivnd din statutul ocupaional, ori din cel de persoan activ
inactiv, stabilirea unor noi competene pentru guvern i administra iile publice
de ctre puterea legislativ, suplinirea unor activiti acolo unde iniiativa privat
eueaz n a le realiza la nivelurile necesare, finanarea unor aciuni privind noile
atribute ale statutului de cetean, dar i ca o consecin de structur, aa cum
afirma Parkinson n 1966 (oricare agent aflat pe un palier oarecare de decizie va
cauta s-i realizeze propria echip de management, ceea ce conduce la creterea
posturilor din organigrame i evident, la creterea cheltuielilor salariale). O alt
surs de evoluie pozitiv a cheltuielilor publice este cea reprezentat de evoluia
tehnologic, care determin creterea cheltuielilor din coli (echipamente
electronice, conexiuni internet, mijloace multimedia de predare i nv are), din
spitale (aparatur performant sau medicamente mai eficiente) sau a acelora din
aprarea naional (nu doar pentru mijloace moderne de lupt ci i pentru mijloace
moderne pentru supraveghere transfrontalier), ori pentru asigurarea ordinii
interne (n condiiile n care apar noi categorii de criminalitate, ce implic nu numai
personal specializat pentru investigare ci i aparatur necesar pentru aceste
4

The Encyclopedia of public choice, Harvey Rosen, Public finance, p.252, Kluwer Academic Publisher ,
Dordrecht,2004.
5
John Wanna, Lotte Jensen, Jouke de Vries, Controlling public expenditure: The changing role of centrral budget
agencies, p.21, Ed.Edward Elgar Publishing Limited, Cheltenham, 2003.

12

investigaii). Deasemenea, administraia public ce ofer servicii publice prin


sistemul egovernance, reprezint un factor important de cretere a cheltuielilor
publce.
Intervenionismul bugetar are multiple obiective printre acestea putnd enumera:
(1) aciuni asupra structurilor economiei naionale (dezvoltarea regional,
restructurarea activitilor industriale, susinerea activitilor cu obiective
calitative, precum reducerea polurii sau cercetarea tiinific, dezvoltarea
ramurilor strategice), etc., aciuni asupra (2) structurii sociale (bugetul ca
instrument al justiiei sociale, intra i intergeneraionale), i (3) aciuni asupra
conjuncturii economice6.
Prin urmare bugetul naional devine un buget productiv, deschis(fonduri de la FMI
pentru situaii de deficit pe termen scurt, finanare de organiza i interna ionale,
coordonare regional, etc), determinat excedentar sau deficitar n funcie de
conjunctura economic.
Alturi de aceste elemente putem observa i o clas special de interven ii
determinate de diferene de poziie. Astfel statul intervine pentru mbuntirea
poziiei de negociere sau pentru a crea aceast poziie prin mecanisme
reglementative diverse ntre care putem meniona: legislaia privind condi ile de
munc, prevederile legislative privind aabuzul de putere asupra celor incapabili n
a se apra, legislaia pentru protecia consumatorului, legislaia de abuz de putere
de poziie n cazuri economice (antimonopol), reglementrile supranaionale
privind drepturile omului, legislaia privind deficitul de informaie (drepturile
privind liberul acces la informaiile publice) sau cea care permite accesul la bunuri
i servicii al cror caracter de pia este greu de definit i n consecin i condi iile
de acces etc.
n fine, o important coala economic contemporan (public choice theory), prin
cadrul conceptual logrolling, quid pro quo sau tranzacionarea de favoruri, arat
c diferitele grupuri de interese realizeaz o tranzacionare de favoruri, prin care se
vor susine n satisfacerea revendicrilor proprii. Astfel, oamenii politici acioneaz
pentru satisfacerea intereselor numeroaselor grupuri electorale minoritare,
existente n societate, fiind prea puin interesai de eficiena redistributiv a unor
cheltuieli publice ci doar de satisfacerea intereselor respectivelor grupuri.
Consecina unui astfel de parti - pris minoritar, afirm Buchanan i Tullock este
creterea cheltuielilor publice.
6

Muzellec Raymond, Finances publiques , p.66, Ed.Dalloz, 2009, Paris

13

Normativ versus pozitivism .


Abordarea normativ a finanelor publice pune accentul pe aspectele etice ale
msurilor finaciare. Astfel, abordarea normativ caut s rspunde unor
probleme precum: Este corect s aplici taxe indirecte difereniat, n func ie
de puterea de cumprare, consumatorul care achiziioneaz preponderent
bunuri normale i inferioare fa de cel ce achiziioneaz preponderent
bunuri normale i de lux?,Este corect impozitarea egal a salariilor?,
dar a profiturilor? Abordarea normativ trebuie s creeze scenarii privind
modul n care agenii vor rspunde diferitelor politici guvernamentale
privind fiscalitatea. O ntrebare fundamental a raportrii normative este
aceea a modului de finanare a cheltuielilor publice declarate exigibile la un
moment dat. n sfrit, o alt problem fundamental, din punct de vedere
normativ este aceea a tipului de funcii i responsabiliti n domeniul
financiar atribuite diferitelor niveluri ale administraiei publice.
Abordarea pozitiv, trateaz incremental chestiunile financiare publice
cutnd s releve eficiena sau ineficiena unor msuri de politic fiscal sau
bugetar. Teoria pozitiv a finanelor publice va analiza comportamentul
persoanelor afectate de o decizie financiar public i variantele de rspuns
la un anumit tip de stimulus fiscal. n acest sens, teoria alegerii publice,
fundamentat de laureatul Nobel pentru economie James Buchanan
reprezint un model de tratare pozitivist a problematicii finanelor publice.
Aa cum am artat mai sus acesta afirm c fenomenul creterii cheltuielilor
publice se datoreaz faptului c alegtorii supraestimeaz beneficiile
cheltuielilor curente i, n acelai timp, subestimeaz povara impozitrii
viitoare. Aa cum comenteaz (Alt i Alesina, 2005) alegtorii nu
internalizeaz (ca n situaia cheltuielilor proprii pentru consum)
constrngerile bugetare guvernamentale, politicienii ce i-au decizii publice
profitnd de aceast iluzie prin creterea cheltuielilor mai mult dect taxele.
Guvernul, pentru Buchanan, dar i pentru ali autori ce mbr i eaz cadrul
conceptual al colii alegerii raionale (Wagner, Tullock, Niskanen) este parte
endogen a sistemului economic, fiind influenat n deciziile financiare
publice de numeroase i eterogene grupuri de interes, opinie n contrast cu
cea

reprezentat

de

paradigmele

economiei

bunstrii

care

sunt

fundamentate pe ideea optimalitii deciziei guvernamentale, determinate de

14

accesul la o funcie a bunstrii ce implic preferin e omogene pentru


masa alegtorilor .
Clarificri terminologice:

Relaii financiare reprezint relaiile economice, exprimate n form bneasc, ce


apar n procesul repartiiei PIB, pentru satisfacerea nevoilor colective ale societii.

Sfera finanelor publice cuprinde relaiile bneti care exprim un transfer de


valori monetare ntre persoanele fizice i juridice i stat i de la acesta ctre
beneficiari, persoane fizice i juridice, ndreptii s beneficieze de acest transfer
prin legislaie naional sau prin cea comunitar, ori prin aranjamente
instituionale globale.

Transferul de resurse este un transfer de putere de cumprare, deoarece se


diminueaz puterea de cumprare a pltitorilor de impozite i taxe i se mrete
puterea de cumprare a celor ndreptii prin lege s beneficieze de aceste
transferuri .

n general, se efectueaz fr contraprestaie direct (nicio persoan fizic sau


juridic, pltitoare de taxe i impozite, nu poate solicita statului rambursarea lor
sau o contraprestaie egal).

n anumite situaii transferul se realizeaz i n condiii de rambursabilitate


(mprumuturi contractate de stat pe piaa intern sau garaniile vrsate de
persoanele ce gestioneaz bani, realizarea unor prestaii pe care statul le realizeaz
la nivelul unor agenii locale).

Reflect o form de solidaritate social intra i inter generaional

Distincia finane publice finane private (Moteanu, 2004)


Finane publice
Finane private
Instituiile publice, uniti administrativ ntreprinderi private, societi bancare,
teritoriale,
instituii de asigurare reasigurare private.
Resurse procurate pe baza de constrngere, Resurse procurate pe baze contractuale.
n general fr contraprestaie
Resurse utilizate pentru satisfacerea unor Scopul realizrii activitilor private este
nevoi generale ale societii.
Gestiunea
finanelor
publice
normelor dreptului public.

obinerea profitului
supus Gestiunea financiar

urmeaz

regulile

dreptului civil i comercial.

15

Concluzie:

Relaiile financiare publice cuprind urmtoarele categorii:


1. relaii ce exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu
nerambursabil, transfer realizat prin: bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale, bugetele locale, fonduri publice extrabugetare.
2. relaii ce exprim un transfer de resurse bneti pe o perioad de timp
determinat, pentru care se percepe contraprestaie (i.e. dobnda n cadrul
mprumuturilor guvernamentale).
3. relaii ce exprim un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti n
schimbul unei contraprestaii (fondul pentru ajutor de omaj sau
contribuiile la sistemul de pensii public) - n aceste cazuri, vom ntlni
obligativitatea

doar

dac

se

realizeaz

prin

efectul

legii,

iar

rambursabilitatea i contraprestaia se realizeaz doar dac se produce riscul


asigurat.
Obiectul de studiu al finanelor publice7 l constituie:
a) relaiile economice ce apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor bugetare
i extrabugetare ale autoritiilor publice, denumite generic fonduri de resurse publice;
b) metodele de gestionare folosite n cadrul sectorului public;
c) modalitile de stabilire, percepere i urmrire a impozitelor, taxelor i a veniturilor
nefiscale;
d) metode de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe obiective, aciune i
beneficiari;
e) procedura de angajare i efectuare a cheltuielilor publice din fonduri bugetare i
extrabugetare;
f) ntocmirea, aprobarea, executarea i ncheierea bugetelor de venituri i cheltuieli;
g) modaliti de echilibrare a diferitelor categorii de bugete;
h) organizarea controlului financiar;
i) plasarea i rambursarea mprumuturilor de stat;
j) politica financiar promovat de stat.
Structura finanelor publice (Legea 500-2002):

Iulian Vcrel i colab. Finane publice, Ed.Didactic i pedagogic, Bucureti, 2003

16

Conform prevederilor legii mai sus menionate, finanele publice na ionale au urmtoarea
structur:
a.bugetul de stat;
b.bugetul asigurrilor sociale de stat;
c.bugetele fondurilor speciale (fondul pentru asigurrile sociale de sntate i
bugetul asigurrilor de omaj);
d.bugetul trezoreriei statului;
e.bugetele instituiilor publice autonome;
f.bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de
stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale;
g.bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h.bugetul fondurilor provenite din credite externe contractatee sau garantate de stat
i ale cror rambursare i dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
i.bugetul fondurilor externe nerambursabile,
j.bugetele locale;
k.datoria public;

Funciile finanelor publice:


A . Funcia de repartiie:
A.1. Constituirea fondurilor se realizeaz prin urmtoarele categorii de prelevri
obligatorii i contraprestaii - impozite, taxe, contribuii pentru asigurrile sociale,
vrsminte din veniturile instituiilor publice, amenzi, penaliti, redevene, arenzi,
dividende, chirii, dobnzi ncasate, donaii, ajutoare, mprumuturi de stat, venituri din
valorificarea unor bunuri ale statului, valorificarea unor bunuri fr stpn, venituri
nefiscale, alte venituri realizate de ctre instituiile administraiei publice na ionale dar i
de ctre instituiile europene.
A.2.Beneficiarii prelevrilor mai sus menionate sunt reprezentai de patru categorii
de instituii: organismele asigurrilor sociale, organismele administraiei centrale de stat,
administraile publice locale i instituiile europene.
Distribuirea pe destinaii

se realizeaz conform clasificaiei funcionale a

cheltuielilor din legea bugetar anual, pe urmtoarele categorii:

nvmnt, cultur, sntate;

Asigurri sociale i de protecie social;


17

Gospodrie comunal i locuine;

Aprare naional;

Ordine public;

Aciuni economice;

Alte aciuni;

Datorie public.

Cheltuielile, pe fiecare categorie din cele mai sus menionate, mbrac forma:
1. salariilor i drepturilor de personal;
2. achiziionri de materii prime, materiale i plata serviciilor;
3. subvenii pentru instituii publice i ntreprinderi publice i private;
4. transferuri ctre persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare)
5. investiii i rezerve materiale.
B. Funcia de control
n cadrul finanelor publice, controlul mbrac urmtoarele forme:
1. politic exercitat de ctre Parlament;
2. jurisdicional exercitat de Curtea de Conturi, control ulterior;
3. administrativ exercitat de organele specializate ale Ministerului Finanelor i ale
celorlalte ministere.

18

CAPITOLUL 2
SISTEMUL FINANCIAR I FONDURILE DE RESURSE FINANCIARE
A. Sistemul finanelor publice abordri (Vcrel, 2003):
1. sistem de relaii economice - exprim un transfer de resurse financiare produse n
anumite condiii (vezi concluziile din capitolul precedent);
2. sistem de fonduri de resurse financiare - constituite pe diferite niveluri ale
economiei naionale;
3. sistem de planuri financiare pentru fenomene ce se vor produce n economie sau
care vor influena activitatea economic, ntr-o perioad de timp determinat
(ex.diversele categorii de bugete);
4. sistem de instituii ce organizeaz, supravegeheaz, controleaz relaile generate
de sistemul financiar public i privat.
B. Componente:
Analiza sistemului financiar public trebuie s ofere date ferme i clare privind modul de
formare al veniturilor publice, destinaia acestora, sectoarele rspunztoare de deficitul
sau excedentul sistemului.
n statistica naional se ine seama de modul n care sunt definite aceste componente n
statistica Uniunii Europene i anume n normele ESA95.
Aceste norme folosesc sintagmele sector public i sector guvernamental general.

Sectorul public

cuprinde sectorul guvernamental general la care se adaug

corporaiile publice.

Sectorul guvernamental general cuprinde 4 subcategorii, astfel:


1.guvernul central care cuprinde toate departamentele administrative ale statului
inclusiv ageniile guvernamentale cu excepia ageniilor securitii sociale.
2.instituii ale statului ce cuprinde toate instituiile separate ce indeplinesc anumite
funcii ale guvernului , dar care sunt structural imediat sub guvernul central i
deasupra instituiilor locale.
3.autoriti locale.
4.ageniile securitii sociale.
Caracteristica sectorului guvernamental general este aceea c el produce servicii
non-marfare pentru consum colectiv i individual, finanate prin pli obligatorii

19

realizate n alte sectoare. Prin urmare, pentru a face parte din categoria sectorului
guvernamental general, conform Manualului ESA95, trebuie determinat dac:

este o unitate instituional (o unitate rezidenial care are autonomie decizional i


ine o contabilitate complet);

este o unitate instituional public (ceea ce nseamn c este controlat de ctre


autoritatea guvernamental central);

este o unitate insituional public ce produce servicii non-marfare.

De exemplu: o universitate, este o unitate institu ional rezident n Romania, ea are


autonomie decizional i ine contabilitate separat a conturilor, produce servicii
educaionale non-marfare i este sub control guvernamental din mai multe puncte de
vedere (reglementat crearea de noi specializri i programe de studiu, reglementat
accesul la posturile didactice i la cele de conducere etc.)
1.bugetul de stat n acesta se reflect relaiile de repartizare a PIB (ntre 32 - 55%, n statele
dezvoltate, dar i n unele economii emergente membre ale EU), n scopul satisfacerii nevoilor
sociale, aa cum au fost ele definite prin programele de guvernare sau prin tradiie, obiective
transnaionale etc.
ara

Pondere

Venituri bugetare per Deficit (2012)

buget stat n capita

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19

EURO
EU27
Austria
Belgia
Bulgaria
Croaia
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Malta
Olanda

PIB (2012)
46,3
45.4
49,2
51
35,2
40,6
40,1
55,5
39,2
54,4
51,8
44,8
44,6
46,6
34,5
47,7
35,1
32,7
43,7
40,1
46,4

3,7
3,9
21,646

2,5

21,179

4,0

2,299

0,8

5,020

4,9

7,048

4,4

31,199

3,9

5,968

0,2

23,709

2,2

18,873

4,8

17,648

0,1

10,760

9,00

6,428

2,1

22,686

8,1

17,046

2,9

4,633

1,4

3,714

3,3

41,189

0,6

8,671

3,3

21,695

4,0

20

20
21
22

Norvegia
Polonia
Portugalia

56,1
38,3
40,9

23 Romania
33,6
24 Slovacia
33,2
25 Slovenia
44,2
26 Spania
37,1
27 Suedia
51,4
28 Marea Britanie
41,8
Sursa: EUROSTAT, CIA STATISTICS

48,898
2,216

3,9

9,021

6,5

2,340

3,0

6,303

4,5

9,540

3,8

14,549

10,6

27,582

0,5

18,987

6,1

Veniturile la aceste componente ale sistemului financiar public se obin prin mijloace de
constrngere (impozite, taxe, contribuii, penalizri, amenzi) i / sau pe baze contractuale (chirii,
arenzi, dividende, redevene).
Distribuirea veniturilor colectate se face prin alocaii bugetare, soldurile anuale neputnd fi
reportate.
Veniturile bugetului de stat sunt evidentiate pe surse de provenienta, fiind grupate in:
a.venituri curente (fiscale si nefiscale), respectiv: impozitul pe profit, TVA, accizele,
taxele vamale, impozitul pe venit, varsamintele din profitul net al regiilor autonome, varsaminte
ale institutiilor publice centrale, venituri din gestiunea domeniului public, redevene, taxe fixate
pentru ocuparea domeniului public, permise de staionare, taxe pentru reele de canal de ap,
electricitate, concesionri, venituri din bunuri confiscate, din bunuri fr stpn etc.;
b.venituri din capital din vnzri de bunuri de capital
Buget 2014 tva 25%, accize 10%, CAS 26%, imp. profit 5%, salarii 11%, proprietate 2%
eniturile prognozate a fi obinute din TVA sunt de 54,6 miliarde de lei, n cretere cu 3,43% fa
de anul trecut, iar accizele cresc cu 15, 74%, la 22, 878 miliarde de lei. Astfel, TVA i acciezele
vor asigura circa 55% din veniturile totale de anul viitor.
O alt categorie de venituri relevante este impozitul pe profit , care este ateptat s creasc cu
5,31, la 11,345 miliarde de lei.
Cea mai mare cretere a unui impozit este nregistrat la impozitul pe proprietate care crete cu
933%, din cauza introducerii impozitului pe construcii speciale din care se apreciaz c se
vor aduna 488 de milioane de lei.
O sum comparabil sunt ateptate din taxe vamale, 616,9 milioane de lei, cu 9,74% mai mult ca
n 2013 sau din taxe pentru jocuri de noroc, 678 milioane de lei, cu 25,6% mai mult ca n 2013.

21

Resursele sunt repartizate, pentru finantarea cheltuielilor privind invatamantul, sanatatea, cultura,
ocrotirile sociale, alocatiile si ajutoarele pentru copii, etc. Din bugetul de stat se fac si transferuri
de resurse catre bugetele locale pentru echilibrarea acestora .
2.Bugetele locale
Venituri proprii (venituri din impozite, taxe si venituri cu destinatie speciala)
Mijloace de echilibrare de la bugetul de stat sub forma cotelor si sumelor defalcate din impozitul
pe venit si sumelor defalcate din TVA.
imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei statului
Veniturile sunt destinate finantarii actiunilor administratiei de stat locale (cheltuieli pentru
intretinerea autoritatilor executive locale, o parte a cheltuielilor pentru invatamantul
preuniversitar, cheltuieli pentru gospodaria comunala, cheltuieli pentru actiuni economice de
importanta local etc.).
Competene n elaborarea, aprobarea si administrarea bugetelor la nivel local o au consiliile
locale, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
3.Asigurrile sociale de stat
Cu ajutorul acestora se realizeaz protecia salariailor i altor categorii sociale, n caz de
omaj, deces, incapacitate temporar sau definitiv de munc, maternitate sau la o anumit
vechime de munc prin pensii, indemnizaii, suportarea costului medicamentelor.
Fondurile necesare acestor prestaii se constituie prin contribuiile la asigurrile sociale
stabilite prin lege. Plata acestora este obligatorie la termenele legale.
Bugetul asigurarilor sociale de stat si cel al asigurarilor pentru somaj se elaboreaza si se
aproba in acelasi cadru si in aceleasi conditii in care se intocmeste si se aproba bugetul de stat,
insa este distinct de bugetul de stat si se aproba de Parlament prin lege separata.
Alaturi de Ministerul Finantelor Publice, un rol important in elaborare si executie il are
Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei.
Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat sunt structurate pe sase resurse
principale, din care patru sunt venituri de natura fiscala (contributii pentru asigurari sociale
datorate de angajatori, angajati, alte persoane asigurate si persoane aflate in somaj), iar doua sunt
de natura nefiscala (contributia pentru bilete de tratament si odihna si incasari din alte surse).
22

Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat au ca principala destinatie pensiile de


asigurari sociale de stat, cheltuielile pentru cresterea copiilor pana la doi ani, trimiterile la
tratament balnear si odihna, indemnizatiile si ajutoarele de asigurari sociale.
Veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj se constituie din contributia angajatorilor,
angajatilor si contributii datorate de persoanele care incheie contracte de asigurari de somaj,
precum si din alte surse.
Cheltuielile bugetului asigurarilor pentru somaj sunt reprezentate de indemnizatiile de
somaj, contributia pentru asigurarile sociale de stat pentru someri, platile compensatorii,
alocatiile de sprijin etc.
4.Fondurile speciale extrabugetare.
n prezent aceste fonduri sunt n numr de dou(omaj i sntate) dar au fost perioade
cnd numrul acestora era de 20 (2003), practic fiecare minister dispunnd, la un moment
dat, de cte un asemenea fond. Pentru fiecare din acestea se constituie, din taxe, contribuii
i alte vrsminte, un buget propriu, aprobat anual de Parlament. Acestea reprezint,
anexe la bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat. Vrsmintele sunt obligatorii
i fr contraprestaie direct. Soldurile dintr-un an se reporteaz anul urmtor.
5.Creditul public - reprezentnd procurarea de resurse financiare de ctre autoritile
centrale i cele din unitile administrativ teritoriale, de pe piaa intern sau extern, n
scopul finanrii unor obiective economice sau /i sociale. Face parte din sistemul financiar
public.
6. bugetul de venituri i cheltuieli al Trezoreriei Statului - veniturile sunt reprezentate mai
ales de dobnzile pltite pentru disponibilitile instituiilor publice i persoanelor fizice
pentru certificate de depozit, taxe potale, comisioane pltite.
7.Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile
8.Fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Uniunii Europene. Se
reporteaz n anul urmtor.
C. Fondurile de resurse financiare:

23

n scopul nelegerii structurii fondurilor de resurse financiare se utilizeaz


gruparea acestora dup mai multe criterii astfel:
a. dup ealonul la care se constituie:
1. fonduri la nivel central sau macroeconomic:

fondul bugetar de stat;

fondul asigurrilor sociale;

fondul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil;

fondurile de creditare.

2. la nivel intermediar (la dipoziia unitilor administrativ teritoriale):

fondurile bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor, comunelor.

3. la nivel microeconomic (ageni economici, instituii, gospodrii ale populaiei):

fonduri proprii ale ntreprinderilor, instituiilor i persoanelor fizice;

b. dup destinaia pe care o capt:


1. fonduri de nlocuire i dezvoltare:

a mijloacelor fixe scoase din folosin datorit uzurii;

de creare de ntreprinderi noi, restructurare, retehnologizare, dezvoltarea


celor existente.

2. fonduri de consum:

o parte din fondurile bugetare;

o parte din fondurile asigurrilor sociale;

o parte din fondurile proprii ale ntreprinderilor;

o parte din resursele proprii ale populaiei.

3. fonduri de rezerv:

fondurile nscrise n bugetul de stat cu acest titlu servind pentru finanarea


unor aciuni i sarcini intervenite n cursul anului bugetar;

fondurile de risc constituite de ctre ntreprinderi.

4. fonduri de asigurare:

constituite la dispoziia societilor de asigurare servind la acoperirea


pierderilor suferite de pe urma calamitilor naturale, accidentelor i a altor
fenomene aleatorii, dar i pentru achitarea sumelor datorate persoanelor
asigurate, n urma producerii riscului asigurat;

24

fondul de intervenie al Guvernului, pentru nlturarea rapid a efectelor

calamitilor naturale.
c. dup forma de proprietate
1. fonduri proprietate public:

fondul bugetar central de stat.

fondurile unitilor administrativ teritoriale.

fondul asigurrilor sociale.

fondurile speciale extrabugetare.

fondurile proprii ale ntreprinderilor de stat i ale instituiilor publice.

fondurile proprii ale bncilor cu capital de stat.

fondurile unor instituii naionale cu caracter autonom.

1.a. fondurile statului n calitate de autoritate public


1.b.fondurile statului n calitate de agent economic
1.c.fondurile statului n calitate de asigurator
1.d.fondurile statului n calitate de bancher
2. fonduri n proprietate privat

fondurile aparinnd societilor comerciale, agricole, bancare, de asigurare

i reasigurare cu capital privat sau mixt;

fondurile ce aparin ntreprinztorilor particulari;

resursele bneti aparinnd populaiei.

d. dup titlul cu care se fac prelevri la fonduri i pli de la acestea:

prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii);

prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (depuneri n bnci i alte

instituii de credit ale statului, subscrieri la mprumuturi de stat);

transferuri externe rambursabile (mprumuturi sau credite contractate n

strintate);

transferuri externe nerambursabile (donaii, ajutoare).

Aspecte generale:

Surplusul unui anumit fond poate fi preluat numai la fondul cu care acesta are
coresponden;

25

Lipsa de resurse a unui anumit fond nu se poate completa dect de la fondul cu care
acesta are legturi, trebuind s se respecte principiul compatibilitii fondurilor;

Fiecrei componente a sistemului financiar i corespund mai multe fonduri de


resurse financiare.

26

CAPITOLUL 3
ORGANE CU ATRIBUII I RSPUNDERI N DOMENIUL FINANELOR PUBLICE

La soluionarea problemelor financiare particip:


1. organe care fac parte din sistemul democraiei reprezentative:
a. Parlamentul;
b. Consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale.
2. organe care fac parte din autoritatea administrativ:
a. Guvernul;
b. Ministerele;
c. Alte organe centrale ale administraiei publice.
3. organe financiare specializate ale puterii executive, compartimente financiare din uniti
economice i instituii,
Anumite organe, dintre cele prezentate anterior, sunt investite, prin lege, cu dreptul de a
lua decizii i de a controla modul de aplicare a acestora.
Altele, au atribuii precise pe linie de planificare financiar, ndrumare i control.
n continuare, sunt prezentate atribuile principale n materie de finane ale autoritilor
publice, regiilor autonome, societilor comerciale cu capital integral de stat i instituiilor
publice.

PARLAMENTUL, n calitate de organ reprezentativ suprem al poporulul romn i unica


autoritate legiuitoare a rii, are urmtoarele atribuiuni n domeniul finanelor publice:

dezbate i aprob programul Guvernului care cuprinde liniile directoare ale


politicii interne i externe ale statului i controleaz aplicarea acestuia;

adopt legi care reglementeaz activitatea din toate domeniile vieii sociale, inclusiv
cele referitoare la problemele economice, financiare i monetare, cum sunt de
exemplu:
1. legea privind finanele publice;

27

2. legile privind impozitele i taxele;


3. legea asigurrilor sociale de stat;
4. legea bancar;
5. legea privind datoria public;
6. legea contabilitii;
7. legea asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil;
8. legea privind finanele publice locale;
9. legea privind impozitele i taxele locale;
10. legile privind organizarea i funcionarea Guvernului, a ministerelor, a
Curii de Conturi i a altor instituii publice.

examineaz i aprob, anual, bugetul naional public, precum i

conturile de execuie ale componentelor acestuia.

GUVERNUL ROMNIEI ndeplinete, potrivit reglementrilor n vigoare, urmtoarele


atribuiuni n domeniul finanelor publice:

asigur realizarea politicii financiare a statului, conform programului de guvernare


acceptat de Parlament;

elaboreaz, anual, proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,


bugetelor fondurilor speciale, precum i ale conturilor generale anuale de execuie
ale acestora, le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de
realizarea prevederilor bugetare;

examineaz, periodic, execuia bugetului naional public i a bugetelor fondurilor


speciale i adopt msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar,
dup caz;

rspunde de recuperarea creanelor externe ale statului;

emite hotrri pentru organizarea executrii legilor (respectiv norme metodologice,


regulamente de aplicare etc.);

n perioada vacanelor parlamentare, emite ordonane pentru reglementarea unor


probleme, ce nu sufer amnare, din domeniul finanelor publice.
28

MINISTERUL FINANELOR are, n principal, urmtoarele atribuiuni n calitate de


organism de specialitate al administraiei publice centrale:

aplic strategia i programul guvernului n domeniul finanelor publice;

exercit administrarea general a finanelor publice;

elaboreaz proiectul legii bugetare anuale, a legii de rectificare a bugetului de stat;

stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a


rectificrii acestuia;

stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectelor


bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor locale;

urmrete execuia operaiv a bugetului de stat i stabilete msurile necesare


pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n
deficitul bugetar aprobat;

elaboreaz clasificaia indicatorilor privind finanele publice;

elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, al legii bugetului


asigurrilor sociale de stat anuale, precum i proiectul legii de rectificare a acestuia;

stabilete sistemul de a trezoreriei statului n vederea asigurrii efecturii


operaiunilor de ncasri i pli pentru sectorul public;

elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i cheltuieli al trezoreriei statului;

colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe;

contracteaz i garanteaz mprumuturi de stat de pe pieele financiare interne i


externe;

exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de


ctre instituiile publice;

controleaz activitatea financiar a unitilor economice, urmrind stabilirea


corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa
de stat;

29

actioneaz, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a


corupiei;

nfptuiete politica vamal a statului;

propune cadrul legislativ i elaboreaz cadrul metodologic privind activitatea de


asigurare i exercit supravegherea aplicrii dispoziiilor legale n acest domeniu;

exercit calitatea de reprezentant al Romniei la organismele internaionale cu


caracter financiar;

coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale, n numele statului, n


domeniul relaiilor financiare i valutare; propune strategii de dezvoltare pe termen
lung i soluii de reforma n domeniul finanelor;

ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentru domeniul su de
activitate;

conlucreaz cu ministerele specializate i cu aportul bancar pentru elaborarea i


executarea balanei de pli externe;

particip la tratative externe privind problemele financiare, valutare i de cooperare


economic, precum i la activitatea organismelor financiare internaionale,
urmrind ndeplinirea obligaiilor ce revin statului romn;

reprezint statul, ca subiect de drepturi i obligaii financiare, n faa instanelor


judectoreti interne i internaionale;

elaboreaz regulamentul vamal al rii i asigur nfptuirea politicii vamale,


potrivit autorizaiei parlamentare, precum i a dreptunilor i obligaiilor ce revin
rii noastre ca membr a Acordului General pentru Tarife i Comer (G.A.T.T.);

organizeaz i coordoneaz activitatea Grzii Financiare;

elaboreaz

cadrul

normativ

instituional

general

privind

organizarea

contabilitii .a.

TREZORERIA GENERAL A STATULUI reprezint o structur specializat a


Ministerului Finanelor, care cuprinde o trezorerie central (organizat n cadrul
Ministerului Finanelor) i trezorerii organizate n cadrul Direciilor generale ale finanelor

30

publice din municipiul Bucureti i reedinele judeene, n cadrul Administraiilor


financiare municipale, Circumscripiilor fiscale oreneti i a Percepiilor rurale.
Prin Trezoreria statului se asigur:
1. execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
locale, prin ncasarea veniturilor bugetare cuvenite i asigurarea finanrii obiectivelor
prevzute, n limita creditelor bugetare stabilite;
2. gestionarea mijloacelor bneti extrabugetare i a celor aferente fondurilor speciale;
3. gestionarea datoriei publice interne i externe (respectiv: primirea mprumuturilor
guvernamentale interne i externe, alocarea sumelor aferente pe destinaiile stabilite,
rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor aferente mprumuturilor publice);
4. efectuarea de plasamente pe diferite termene a disponibilitilor mobilizate n conturile
sale i a altor operaiuni financiare n contul administraiei centrale de stat.
Contul general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei, iar
soldul su se include n bilanul acesteia.
Disponibilitile bneti din acest cont se pot utiliza n urmtoarea ordine obligatorie:

acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat; acopenirea


temporar a golurilor de cas, nregistrate de bugetele locale;

acoperinea tempoar a deficitului curent al bugetului asigurnilor sociale de stat a


deficitelor temporare ale bugetelor fondunilor speciale;

efectuarea de plasamente financiare, pe termen scurt, prin Banca Naional a


Romniei;

acordarea de mprumuturi pe termen medlu i lung pentru finanarea i


refinanarea deficitelor anuale ale bugetului de stat, pe seama disponibilitilor pe
termen mediu i lung din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe.

n scopul funcionrii sale, Trezoreria statului dispune de un buget propriu care se


ntocmete anual de ctre Ministerul Finanelor i este supus spre aprobare Guvernului, o
dat cu propunerile pentru proiectul bugetului de stat.
De asemenea, periodic, Ministerul Finanelor ntocmete informri i / sau rapoarte n
legatur cu modul cum a fost executat contul general al Trezoreriei statului, pe care le
prezint Guvernului.

31

CURTEA DE CONTURI
1. constituie organul suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul financiar;
2. funcioneaz pe lng Parlamentul rii, iar n unitile administrativ-teritoriale,
funciile Curii se exercit prin camerele de conturi judeene;
i exercit funcia de control:
1. asupra modului de formare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorulul public;
2. asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrative teritoriale;
Fac obiectul controlului exercitat de Curtea de Conturi:
1. formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de
stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor
ntre aceste bugete;
2. constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
3. formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe;
4. utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor
forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
5. constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice
autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de
asigurri sociale;
6. situaia, evoluta i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i
al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome,
societile comerciale sau de ctre alte persoane juridice n baza unui contract de
concesiune sau nchiriere.
Sunt supuse controlului Curii de Conturi:
1. statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept
public, cu serviciile i instituiile publice, autonome sau nu;
2. Banca Naional a Romniei;
32

3. regiile autonome;
4. societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituille publice
sau regiile autonome care dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de
jumtate din capitalul social;
5. organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri,
valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu;
6. alte persoane juridice care:
o

beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de


alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativteritoriale sau a instituiilor publice;

administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri


aparinnd domeniulul public sau privat al statului sau al unitilor
administrative-teritoriale;

nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, ctre unitile


administrativ-teritoriale i instituiile publice.

Curtea de Conturi efectueaz controlul preventiv la ordonatorii principali de credite ai


bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i ai fondurilor speciale, precum
i controlul ulterior asupra:
1. conturilor anuale de execuie a bugetelor, a fondurilor de tezaur; contulul anual al
datoriei publice a statului;
2. garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte
persoane juridice.
Dup verificarea conturilor, Curtea de conturi hotrte asupra descrcrii de gestiune, iar
n cazul descoperirii unor nereguli, acestea sunt aduse la cunotina colegiului
jurisdicional care judec i hotrte cu privire la rezolvarea lor.

BANCA NAIONAL A ROMNIEI (B.N.R.):


1. constiutie banca central a statului romn, avnd ca obiectiv fundamental asigurarea
stabilitii monedei naionale;

33

2. elaboreaz, aplic i rspunde de politicile monetar, valutar, de credit i de pli,


precum i de autorizarea i supravegherea prudeniala bancar, n cadrul politicii
generale a statului;
3. urmreste funcionarea normal a sistemului bancar;
4. n calitate de unic instituie autorizat s emit nsemne monetare, emite i pune n
circulaie bancnote i monede metalice, ca mijloace de plat legale pe teritoriul rii;
5. efectueaz operaiuni pe piaa monetar, operaiuni n contul statului, precum i
operaiuni cu aur i active externe;
6. acord bncilor credite, pe timp limitat, garantate cu titluri de stat, cambii, bilete la
ordin i cu alte hrtii de valoare;
7. deschide bncilor conturi curente i le asigur servicii de compensare, depozitare i
plat;
8. particip, n numele statului, la tratative i negocieri externe n probleme financiare,
monetare, valutare, de credit i de pli.
Conducerea Bncii Naionale a Romniei este realizat de un consiliu de administraie,
numit de Parlament, la propunerea comisiilor permanente de specialitate ale celor dou
Camere ale acestuia.
Guvernatorul Bncii Naionale a Romniei prezint Parlamentului, n numele consiliului
de administraie, un raport anual cu privire la:
1. evoluiile economice, financiare, monetare i valutare;
2. politica monetar promovata n anul precedent i orientrile pentru cel urmtor;
3. reglementarea i supravegherea prudential bancar;
4. bilanul anului i contul de profit i pierdere ale Bncii Natonale a Romniei.
Alturi de Banca Naional a Romniei, activitate bancar n ara noastr desfoar
bncile, persoane juridice romne, constituite ca societi comerciale, precum i sucursalele
din Romnia ale bncilor persoane juridice strine.
n activitatea pe care o desfaoar, bncile sunt obligate s respecte cerinele prevzute de
Legea bancar i de reglementrile i ordinele emise de Banca Naional a Romniei,
cerinele de capital i cele prudeniale.

34

SOCIETILE DE ASIGURRI I REASIGURRI


1. preiau i asigur n schimbul unor prime, riscuri referitoare la bunuri, persoane sau
rspundere civil legal;
2. pot practica una sau mai multe categorii de asigurri / reasigurri potrivit obiectului lor
de activitate stabilit prin contractul de societate i prin statut;
3. potrivit legii, pot ncheia urmtoarele categorii de asigurri:

asigurri de via;

asigurri de persoane, altele dect cele de via;

asigurri de autovehicule;

asigurri maritime i de transport;

asigurri de aviaie;

asigurri de incendiu i alte pagube de bunuri;

asigurri de rspundere civil;

asigurri de credite i garanii;

asigurri de pierderi financiare din riscuri agricole; asigurri agricole.


1. majoritatea asigurrilor au un caracter facultativ i se realizeaz pe baze
contractuale; exceptie face asigurarea de rspundere civila pentru pagube
produse prin accidente, care, potrivit legii, are caracter obligatoriu;
2. se constituie cu avizul prealabil al Oficiului de supraveghere a activitii de
asigurare i supraveghere;
3. pot fructifica fondurile proprii i cele atrase temporar n diverse moduri,
cum sunt:

pstrarea lor n conturi bancare; investitile n titluri de valoare;


investiiile n bunuri imobiliare; creditarea instituiilor bancare etc.

sunt obligate s respecte ntocmai reglementrile n materie de


asigurri, indiferent c sunt societi cu capital majoritar de stat,
mixte sau private.

35

MINISTERUL MUNCII I PROTECIEI SOCIALE are atribuii n urmtoarele domenii


ale finanelor:
1. asigurrile sociale de stat;
2. protecia social a cetenilor.
3. De asemenea, acest minister are atribuii i n ce privete problemele recalificrii i
reorientrii profesionale a persoanelor ce doresc acest lucru, ncadrarii n munc a
omerilor i a altor persoane, evidena salariailor ncadrai de unii ageni economici
.a.
4. elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat i asigur executarea acestuia,
dup aprobarea sa de ctre Parlament;
5. asigur constituirea i gestionarea fondului destinat platii ajutorului de somaj;
6. ofer asisten de specialitate, la cerere, organismelor care au constituite sisteme proprii
de asigurri sociale;
7. conlucreaz cu Inspectoratul de Stat pentru Handicapai n activitile de constituire sau
utilizare a Fondului de risc i accidente.
8. La nivelul judeelor i a municipiului Bucureti funcioneaz direcii pentru probleme de
munc i protecie social, care sunt subordonate Ministerului Muncii i Proteciei
Sociale i se ocup cu asigurrile sociale din jude.
9. La nivelul municipiilor i oraelor din jude funcioneaz oficii pentru probleme de
munc i protecie social, oficii de asigurri sociale i pensii.

MINISTERELE I CELELALTE ORGANE ALE ADMINISTRAIEI CENTRALE DE


STAT, prin compartimente specializate, au urmtoarele atribuiuni principale n domeniul
financiar:
1. elaboreaz bugetele de venituri i cheltuieli i urmresc realizarea acestora;
2. repartizeaz creditele bugetare organelor ierarhic inferioare;
3. exercit controlul financiar intern asupra activitii unitilor subordonate, lund sau
propunnd, dup caz, msurile pentru remedierea deficienelor constatate.

ADMINISTRAIA PUBLIC LOCAL


36

1. funcioneaz n unitile administrativ-teritoriale (comune, orae i judee) bazndu-se


pe principiile:
a. autonomiei locale;
b. eligibilitii autoritilor administraiei publice locale;
c. consultrii cetenilor n problemele locale de interes deosebit. la nivelul
comunelor i oraelor funcioneaz consiliile locale (care au calitatea de
autoriti deliberative) i primriile (ca autoriti executive);
d. la nivelul judeelor i al capitalei functoneaz consilii judeene, respectiv
consiliul general al municipiului Bucureti
Atribuiile principale ale consilillor locale n problemele legate de finanele publice locale i
de alt natur de interes local sunt:
1. aprob bugetul local, formarea, administrarea i executarea acestuia; stabilete
impozitele i taxele locale, precum i taxele speciale, pe termen limitat, n condiiile legii
2. administreaz domeniul public i privat al localitii i exercit drepturile legale cu
privire la societile comerciale pe care le-a nfiinat;
3. nfiineaz instituii i uniti economice de interes local;
4. hotrte asupra concesionrii sau nchirierii de bunuri sau de servicii publice de
interes local, precum i asupra participrii, cu capital sau cu bunuri, la societi
comerciale pentru realizarea de lucrri i servicii de interes public local, n condiiile
legii.
Atribuiile principale ale primarului care in de domeniul finanelor publice sunt:
1. ntocmete proiectul bugetului local, contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le
supune aprobrii consiliului local;
2. exercit funcia de ordonator principal de credite;
3. verific ncasarea i cheltuirea sumelor din bugetul local i comunic consiliului cele
constatate;
4. supravegheaz inventarierea i administrarea bunurilor care aparin localitii
respective (comun, ora).

37

CONSILIUL JUDEEAN reprezint autoritatea administraiei publice judeene pentru


coordonarea activitii consiliilor comunale i oraeneti n vederea realizrii serviciilor
publice de interes judeean. n domeniul finanelor publice locale consiliul judeean are
urmtoarele atribuiuni principale:
1. adopt programe i prognoze de dezvoltare economico-sociala a judeului i urmrete
realizarea acestora;
2. adopt bugetul propriu al judeulul i contul de ncheiere a exerciiului bugetar;
3. stabileste impozitele i taxele judeene, precum i taxele speciale pe timp limitat, n
condiiile legii.

PREEDINTELE CONSILIULUI JUDEEAN


1. este ordonator principal de credite;
2. ntocmete proiectul bugetului propriu al judeului i contul de ncheiere a exerciiului
bugetar i le supune spre aprobare consiliului prefectul, n calitate de reprezentant al
Guvernului pe plan local,
3.

poate ataca, n fata instanei de contencios administrativ, actele autoritilor


administraiei publice locale, n cazul c le consider ilegale.

REGIILE AUTONOME I SOCIETILE COMERCIALE, prin compartimentele lor


specializate, au urmtoarele atribuii principale:
1. gestioneaz activele, ntrein relaii financiare cu salariaii, furnizorii i beneficiarii lor,
cu bncile, cu organele financiare;
2. elaboreaz proiectul anual al bugetului de venituri i cheltuieli;
3. dup aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli, adopt masuri pentru buna
executare a indicatorilor brui;
4. organizeaz i conduc contabibitatea, ntocmesc bilanul contabil, contul de profit i
pierderi i situaia principalilor indicatori economico-financiari;
5. ntocmesc, la timp i corect, documentele de ncasare i pli n numerar i prin
virament, le introduc n banc, verificnd nregistrarea lor n extrasele de cont i n
registrul de casa;
38

6. organizeaz i exercit controlul financiar preventiv i controlul gestionar de fond


asupra modului de gestionare a resurselor materiale i bneti;
7. examineaz, periodic, activitatea economico-financiar a unitii;
8. periodic, efectueaz inventarierea bunurilor patrimoniale i adopt masuri necesare
pentru asigurarea integrrii avutului public i privat.

39

CAPITOLUL 4
SISTEMUL BUGETAR
Elemente de analiz:
Conceptul de buget;
Principiile bugetare;
Elaborarea proiectului de buget;
Aprobarea proiectului de buget;
Execuia bugetului;
Incheierea i aprobarea contului de execuie bugetar;
Controlul bugetar;
Execuia bugetar.
S refuzi adoptarea bugetului este de negndit, s il reformezi a devenit imposibil,
rmne s il aprobi.
Conceptul de buget
-Etimologie: - bouge, bougette- pung din piele n care se pstrau banii.
- n Romania termenul este utilizat prima oar n Regulamentele Organice.
- n Constituia Romaniei din 1864 ntlnim sintagma bugetul cheltuielilor i
al recentelor, iar n cea din 1866 observm enunul toate veniturile i cheltuielile sau
cheltuielile statului trebuie trecute n buget i socoteli.
Definiie:
Bugetul de stat reprezint ansamblul documentelor aprobate de Parlament care
previzioneaz i autorizeaz resursele i cheltuielile statului pentru un an. Bugetul permite
o trasabilitate clar i integral a veniturilor i cheltuielilor statului. Regulile dup care se
realizeaz i este executat bugetul de stat sunt prezentate n legea finanelor publice.
1.Caracteristici:
caracter juridic - reprezint un act prin care sunt stabilite i autorizate veniturile i
cheltuielile anuale ale statului; Legile finanelor determin natura, mrimea i destinaia
resurselor statului. Prezentarea juridic a bugetului grupeaz operaiunile cu caracter
definitiv i operaiuni cu caracter temporar, aa cum vom vedea n prezentarea principiilor
bugetare.

40

n sistemul financiar romnesc exist diferene ntre prevederile Constituiei i cele ale
Legii 500-2002: art.138 alin (1) folosete termenul de buget public naional ce cuprinde
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale
oraelor, i ale judeelor. Legea 500-2002 folosete termenul de sistem bugetar ce
desemneaz un sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1 alin. (2) :
a) bugetului de stat;
b) bugetului asigurrilor sociale de stat;
c) bugetelor fondurilor speciale;
d) bugetului trezoreriei statului;
e) bugetelor instituiilor publice autonome;
f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de
stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
i) bugetului fondurilor externe nerambursabile i bugetele locale.
Prin urmare, atunci cnd discutm de legea finnaelor publice vom avea n vedere
un criteriu instituional de prezentare al finanelor publice avnd n vedere c
aceast lege face referire la finanele : statului, administraiilor publice locale
(judee, comune, orae), administraiile asigurrilor sociale de stat, instituii ale
administraiei centrale cu activiti de producie de servicii gratuite ctre populaie.
Sursele dreptului bugetar, ale legislaiei financiare sunt multifilon i
guvernate, ca i n alte domenii ale dreptului public, de principiul ierarhizrii
normelor, ncepnd cu prevederile constituionale i finaliznd, cu cele izvorte din
jurispruden

(surse

constituionale,

reglementri

europene

(directive

regulamente), legislaie organic, surse legislative comune(de tipul legii bugetare


anuale sau de tipul legilor pentru rectificare bugetar, ordonan e de urgen ,
jurispruden.
n rile din zona euro, Pactul de stabilitate i cretere (Amsterdam, 1997),
impune constrngeri bugetare la nivelul rilor membre ale zonei euro, dar i
asupra celorlalte ri membre ale UE, printr-un mecansim legislativ cvasiconstituional. Supravegherea multilateral, viznd realizarea unor poziii bugetare
echilibrate sau excedentare pe termen mediu, reprezint principala msur de
coordonare bugetar la nivelul zonei euro. n caz de depire a deficitului prag

41

superior de 3% asupra statelor cu astfel de probleme se declan eaz procedura


deficitului public excesiv, care, n decurs de un an, se poate finaliza cu sanc iuni
asupra statului respectiv. n rile euro aceast procedur poate declan a aplicarea
de sanciuni financiare, iar n rile non euro, poate determina blocarea accesului la
fondurile UE. Fa de deciziile din 1997, privind procedura mai sus amintit, n
2005 regulamentul nou aprobat a condus la o atenuare a modalit ilor de
sancionare. Astfel in anumite circumstane excepionale se permite dep irea
deficitului de 3%, dup cum, n caz de cretere negativ, dep irea automat a
acestuia este acceptat temporar. Deasemenea dac, apare necesitatea unor
cheltuieli publice mai mari datorate unor obiective comune, precum dezvoltarea
activitilor de cercetare-dezvoltare, creterea nivelului investiiilor, apariia unr
cheltuieli

noi determinate de intervenii externe

sau creterea

nivelului

contribuiilor la bugetului european, ori pentru reforme structurale, de tipul


reformei pensiilor - prin apariia sistemelor obligatorii prin capitalizare - se fac
derogri de la obiectivul deficit 3%. n EU, procedura de deficit excesiv a fost
declanat pentru mai multe state Frana, Germania, Italia, Olanda, Polonia,
Marea Britanie, Grecia, Lituania, Malta, Ungaria, precum i pentru Romania fr
a se ajunge la finalizarea acesteia ( amend de 0.2% din PIB, la care se adaug o
zecime din diferena ntre deficitul constatat i plafonul maxim prevzut), n
niciunul din cazurile de mai sus.
caracter obligatoriu - presupune aprobarea sa anual de ctre Parlament sub
denumirea generic de legi bugetare anuale, devenind astfel obligatoriu;
caracter previzional i de gestiune Bugetul este instrumentul cel mai important la
dispoziia Guvernului pentru a atinge obiectivele de cretere economic i de dezvoltare
sustenabil. El reflect politica economic i social a statului, obiectivele prioritizate,
politicile sectoriale finanate de ctre stat.
Bugetul este un tablou de bord al vieii naionale, dar n acela i timp acesta este i un
potenator de via naional, economic, social sau cultural. Chiar dac sau fcut
importante progrese n cunoaterea cadru cu cadru a efectelor unei politici bugetare,
previziunea pe termen scurt i mediu este n continuare o provocare imens pentru
instituiile care elaboreaz, voteaz i pun n practic bugetul naional. Multiudinea
modelelor prin care se calculeaz efectele unei msuri bugetare, ipotezele reinute, reflect
un proces de aproximare constant i continu n construc ia bugetar. Acest proces de
previziune este cu att mai dificil, cu ct, economiile naionale, datorit unui proces de
42

dependen internaional tot mai evident pot fi supuse, imprevizibil, unor importante
ocuri externe de origine divers (de la criz bursier sau monetar pn la crize politice).
De pild, scderea drastic a PIB-ului naional n 2009, cu 6.6% este expresia unei
asemenea influene externe, care a fcut extrem de dificil sus inerea unor angajamente
bugetare, n condiiile diminurii volumului veniturilor atrase la buget din sursele curente.
Faptul c bugetul rmne, n final, un act de aproximare a unei realit i viitoare este
reflectat i n recunoaterea implicit a acestei situaii de ctre legiuitori, prin introducerea
n cadru legislativ bugetar a sistemul rectificrii, prin care se realizeaz ajustri pe
parcurs ale deciziilor ce privesc sistemul bugetar, att din punct de vedere al procedurilor
bugetare ct i din punct de vedere al difuzrii coreciilor.
caracter financiar - aa cum am artat bugetul este un instrument financiar
previzional, creat pe baza evalurii realiste a veniturilor (mai precis o subevaluare) i a
plafonrii creditelor bugetare. Acest tip de abordare n designul bugetar se datoreaz
faptului c tipul de impozitare bazat pe repartiie face, pe de o parte, imposibil
evaluarea exact a veniturilor, iar pe de alt parte, deoarece destinaiile suplimentare,
neprevzute ale veniturilor aprute pe parcursul execuiei bugetare pot fi mai u or
gestionate. n acelai timp nu trebuie uitat i un alt fapt, n alegerea politic: un
guvern care dovedete bun gestionare a banilor publici are mai mari anse s
participe i la urmtoarea etap de guvernare. Pe de alt parte, necesitatea gestionrii
eficiente a banilor publici pentru asigurarea sustenabilitii finan elor publice pe
termen lung este adesea conturnat de o preferin pentru cheltuieli publice n
statele moderne, n care se acord, aa cum consider reprezentan i ai dreptei politice
sau ai curentului neoliberal, prea multe prestaii sociale, se finaneaz prea multe
servicii publice i se angajeaz prea muli funcionari publici. Realitatea finanelor
publice n statele dezvoltate contemporane , nu este att de u or de caracterizat,
printr-o simpl preferin a publicului i a guvernelor. Unele din aceste cheltuieli au
crescut ca urmare a unei strategii generale de descentralizare i transfer de sarcini
financiare (de pild trecerea unor spitale n gestiunea administra iilor locale sau a
colilor generale i a liceelor), comunitile teritoriale cheltuind, dar i realiznd
venituri ntr-o proporie mai ridicat dect n anii 60, 70 sau 80. Un al doilea
argument pentru o cretere determinat structural i nu de preferine este situaia
bugetului asigurrilor sociale, a crui cretere este determinat nu de o suplimentare a
beneficiilor fr o concordan cu nivelul contribuilor ci de o cretere demografic
puternic a populaiei n vrst de pensionare. n unele ri dezvoltate cre terea

43

cheltuielilor cu asigurrile sociale explic 70 % din sporul cheltuielilor publice ntre


1980 i 2005. n acelai timp, o serie de achiziii publice devin mai scumpe deoarece
produsele n sine devin mai scumpe (cazul tehnologiei implicate n actul medical), dar
i datorit costurilor cu cercetarea pentru noile produse din domeniul farmaceutic (n
acest caz compensarea devine mai scump, statul cheltuind mai mult cu
medicamentele compensate). Un alt motiv pentru creterea structural a cheltuielior
publice este acela determinat de costurile de reglementare. Statele i entit ile de
gestionare suprastatal, regional cheltuie mai mult pentru administraii de
supraveghere, de reglementare, de protecie a consumatorilor, de standardizare etc. n
acelai

timp,

administraiile

naionale

au

fost

obligate

creeze

divizii,

compartimente, posturi de munc care intermediaz legtura dintre institu ile


administraiei naionale i cele supraregionale, acestea structuri contribuind la
creterea numrului de salariai n sectorul public.
n acelai timp, nu trebuie uitate concluziile colii alegerilor publice care afirm c
managementul instituiilor publice autodilat instituia condus, ceea ce duce la o
nevoie mai ridicat de taxe pentru finanare, nevoie pe care legislativul nu o blocheaz
pentru c la rndul su dorete voturi la viitoarele alegeri. Astfel nivelul cheltuielilor
publice crete ca urmare a unor procese de mimesis i de automaximizare
finanele clasice, consider bugetul public ca o list a cheltuielilor i a vcniturilor
publice fr specificarea vreunei legturi cu dinamica economiei naionale i cu
obiectivele de guvernare. Aa cum am mai artat, concepia neutralitii bugetare
predomin n discursul economitilor i politicienilor din secolul al XIX-lea i nceputul
secolului al XX-lea.
finanele moderne leag existena acestuia de dinamica ntregii economii naionale,
politica bugetar reprezentnd un element definitoriu al aa numitor politici
conjuncturale, macroeconomice sau structurale aflate la dispoziia autoritilor
publice.
Bugetul public se elaboreaz plecnd de la indicatorii economiei naionale, cuprinznd
numai resursele i cheltuielile autoritilor publice.
n discursul specializat se face diferena ntre bugetul general consolidat i sistem bugetar.
Buget general consolidat reprezint ansamblul bugetelor, componente ale
sistemului bugetar, agregate si consolidate ntr-un intreg.
Consolidarea bugetar este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre
dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri
44

a acestora. De exemplu, conform clasificaiei bugetare, de la bugetul de stat se realizeaz


transferuri consolidabile, precum:
- transferuri din bugetul de stat catre bugetele locale pentru investitii finantate parial din
imprumuturile externe;
-transferuri din bugetul de stat pentru echilibrarea bugetelor locale;
- transferuri din bugetul de stat catre bugetul asigurrilor sociale de stat;
- transferuri din bugetul de stat catre bugetul fondului de asigurari sociale de sanatate (contributia
datorata de persoanele care satisfac serviciul militar in termen, etc.).

Sistemul bugetar este alctuit conform legii 500-2002 din:


a.bugetulde stat;
b.bugetul asigurarilor sociale de stat;
c.bugetele fondurilor speciale;
d.bugetul trezoreriei statului;
e.bugetele institutiilor publice autonome;
f. bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetul de stat, bugetul
asigurarilor sociale de stat si bugetele fondurilor speciale, dupa caz;
g. bugetele institutiilor publice finantate integral din venituri proprii;
h. bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat si ale caror
rambursare, dobanzi si alte costuri se asigura din fonduri publicei);
i. bugetul fondurilor externe nerambursabile i
j) bugetele locale.
2.Structura sistemului bugetar
statele unitare - bugetul de stat este organizat pe dou nivele: bugetul administraiei
centrale de stat i bugetele administraiei locale.
statele federale - sistemul bugetar este stabilit pe trei nivele : bugetul federaiei (1),
bugetele statelor membre, ale provinciilor sau ale landurilor (2) i bugetele locale (3).

Aspecte generale:

45

nscrierea i aprobarea cheltuielilor se face doar n condiiile stabilirii


resurselor din care se vor efectua.

Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea
nu prevede altfel.

Niciun impozit sau taxa nu se nscriu n buget dac nu sunt stabilite prin
lege.

De regul, toate impozitele indirecte sunt venituri ale administraiei centrale


de stat, iar impozitul pe avere, este venit la bugetele locale.

Sumele aprobate n limitele crora se pot efectua cheltuieli cu caracter public


reprezint credite bugetare care nu pot fi depite.

Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice,


finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor.

n execuia bugetului se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat


prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre
bnci.

Dac n execuia bugetului apar goluri temporare de cas, acestea pot fi


acoperite, pn la ncasarea veniturilor corespunztoare, pe seama:
-

resurselor aflate n conturile de trezorerie ale statului;

bonurilor de tezaur, purttoare de dobnda a cror scaden nu poate


depi sfritul anului bugetar (totalul bonurilor de tezaur i al altor
instrumente specifice aflate n circulaie nu va putea depi 8% din
volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat);

mprumutului fr dobnd acordat de BNR, care nu poate depi


ntr-un an financiar 10% din totalul cheltuielilor bugetului aprobat,
precum i dublul capitalului acestuia i cel al fondului de rezerv;
acest mprumut trebuie rambursat pn la sfritul anului financiar
respectiv, pe seama veniturilor bugetare sau a unui mprumut de stat
efectuat n condiiile legii.

4. Principiile bugetare
- Principiile bugetare sunt norme orientative ce guverneaz realizarea procesului bugetar.
-Scop: precizarea condiiilor n care se face elaborarea i execuia bugetului public.

46

- n Romnia, aceste principii bugetare sunt precizate n Legea finanelor publice 500/2002,
fr a cuprinde toate principiile tratate mai jos.
Principiile bugetare:
I. principiul universalittii bugetului;
II. principiul unitii bugetului;
III. principiul realitii bugetare;
IV. principiul anualitii bugetului;
V. principiul echilibrului bugetar;
VI. principiul neafectrii veniturilor bugetare;
VII. principiul specializrii;
VIII. principiul publicitaii bugetului;
IX. principiul unitii monetare.
I.Principiul universalitii bugetului:
Art. 8. - (1) Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute.
(2) Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia
donaiilor

sponsorizrilor,

care

au

stabilite

destinaii

distincte.

Totalitatea veniturile i cheltuielile unui nivel al autoritii publice trebuie s fie cuprinse n
proiectul de buget pe total venituri i cheltuieli (total brut). Acest tip de raportare a
cheltuielilor instituie regula non-compensrii (non-echivalrii) eliminnd posibilitatea
compensrii produsului brut. Astfel, conform acestei reguli, nu pot fi fcute compensri
ntre venituri i cheltuieli. De pild, Ministerul Aprrii nu poate trimite la topitorie
armamanet scos din uz, iar cu fierul realizat sa fac alte arme direct n uzinele proprii.
Pentru aceasta ordonatorul de credite trebuie inti s ob in bani din armele topite pe care
le nregistreaz n contul de venituri, dup care i folosete pentru cheltuielile respective.
Acest principiu al non-compensrii asigur evitarea risipei, dar i posibilelel deturnri ale
sumelor respective, i, n acelai timp , asigur premizele un bun control financiar.
In practica bugetar, principiul universalitii bugetului se respect doar parial, avnd n
vedere c, n locul bugetelor brute s-a trecut la elaborarea unor bugete mixte, n care
veniturile i cheltuielile unor instituii publice figureaz cu sumele lor totale n buget, iar
altele numai cu soldurile.
-Se inscriu numai cu soldul8 :
veniturile de la ntreprinderile publice;
8

Iulian Vcrel i colab. Finane publice, pag.511, Ed.Didactic i pedagogic, Bucureti, 2003

47

subveniile ctre ntreprinderile publice;


vrsmintele ctre bugetul de stat sau subveniile primite de la acesta, n relaiile dintre
bugetele locale i bugetul statului;
subveniile primite n completarea resurselor financiare proprii a unor instituii publice
(universiti, uniti de cercetare tiinific, coli, spitale etc.).
Excepii de la principiul universalitii:
- donaiile - au o afectaie special;
- fondurile de sprijin - resurse ale particularilor la dispoziia administraiilor
publice pentru prestaii determinate;
- reconstituirea creditelor bugetare - restituirea la buget a sumelor necuvenite sau
acordate cu titlu provizoriu.
Excepiile de la principiul universalitii au fost acceptate n finan ele moderne att din
motive de eficien organizaional (soldarea veniturilor proprii ale unor instituii ofer un
impuls acestora de a realiza mai multe venituri proprii), ct i din considerente birocratice
(vnzarea i introducerea la venituri a sumelor respective i apoi utilizarea acestora,
nseamn proceduri birocratice laborioase consumatoare de timp).
Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1.
II.Principiul unitii bugetului:
Art. 10. - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se
asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.
(2) Toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri,
se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor
prevzute la art. 62 alin. (1) lit. b) i c) i la art. 68, precum i a celor pentru constituirea,
potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului.
(3) Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale
Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli
cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui buget.
Toate veniturile i cheltuielile statului trebuie cuprinse ntr-un singur document dup o
schem unitar de clasificare a veniturilor i cheltuielilor (de regul clasificaia funcional
a acestora care tine seama de destinaiile acestora).
Avantajele unui astfel de aranjament instituional sunt de ordin politic, tehnic dar i
practic, astfel:
48

Permite prezentarea exact a surselor de provenien a resurselor bugetului i a


utilizrii lor, nlesnind analiza i controlul parlamentar, dificil de realizat cu mai multe
conturi.
permite realizarea unor analize comparative la nivel internaional, nuanate i relevante
statistic.
creaz posibilitatea determinrii exacte a modului n care a fost realizat - respectiv
echilibrat, excedentar, deficitar n aceste condiii execuia bugetar fiind mult mai
greu de urmrit n condiiile n care ar exista numeroase conturi.
Aceast regul nu afirm c anual se aprob i execut un singur buget. Anual, legisla ia
permite rectificri bugetare (dou), dar nu in primele ase luni ale execu iei bugetare.
Deasemenea legislaia interzice suplimentarea cheltuielilor, cu excepia suplimentrii
sumelor vrsate n contul datoriei publice, i a celor viznd contribuia Romaniei la bugetul
UE.
De regul acest principiu nu este riguros respectat deoarece se ntocmesc i alte categorii de
bugete cum sunt:
bugete autonome - pentru instituii ale statului cu autonomie financiar deplin i
personalitate juridic care nu figureaz n bugetul general.
bugete anexe reprezentnd anumite resurse financiare alocate pentru destina ii
specifice, ntocmite de instituii sau servicii publice ale statului care ofer servicii i au
autonomie financiar relativ, fr a avea personalitate juridic. Acestea sunt ataate
bugetului statului, operaiunile fiind previzionate, autorizate i executate dup
procedurile bugetului public de stat. n cadrul acestor bugete viramentele i
transferurile sunt interzise.
bugete extraordinare pentru nscrierea unor cheltuieli cu caracter extraordinar,
temporar cum ar fi un buget n caz de rzboi, calamiti naturale,crize economice,
realizate pe baza unor venituri speciale.
conturile speciale de trezorerie evideniaz anumite ncasri ce nu reprezint un venit
la bugetul de stat i pli fr caracter definitiv.Tipologie:
conturi cu afectaie special-specified purpose account- (pentru cheltuieli cu
acoperire n resurse special disponibilizate;) Aceste conturi descriu
operaiuni finanate prin resursele adoptate prin decizii legislative speciale,
cheltuielile fcute fiind n relaie direct cu veniturile ncasate, legiuitorul
permitnd transgresarea regulii nefectrii veniturilor bugetare. Sumele
angajate trebuie s fie egale cu cele ateptate din venituri. Ex. conturile n
49

care sunt ncasate sumele provenind din tarife percepute de oficiile


Registrului comerului).
conturi de comer (pentru operaiuni cu caracter comercial ale unor
instituii ale statului, fr personalitate juridic; aceste conturi deriv din
activitile industriale i comerciale efectuate cu titlu auxiliar prin serviciile
publice ale statului; Dintre aceste operaiuni putem meniona vnzri De
exemplu, contul de recepionare i vnzare a mrfurilor primite ca ajutor
strin)
conturi de reglementare cu guvernele altor ri (pe baza unor acorduri
internaionale alte state contribuie la finanarea unor cheltuieli publice ale
rii care deschide aceste conturi; aceste conturi descriu operaii monetare
efectuate cu Guverne strine sau organisme internaionale)
conturi de operaiuni monetare (pentru venituri i cheltuieli rezultate din
emisiunea monetar metalic sau din operaiunile rii cu FMI).
conturi de avans (pentru avansuri acordate colectivitilor locale pn la
ncasarea impozitelor locale).
conturi de mprumuturi i de consolidare (pentru mprumuturi de
trezorerie cu o durat mai mare de 4 ani).
Contul general al datoriei statului
bugete program - pentru perioade mai mari de un an.
Abaterile de la principiul unitii bugetare sunt acceptate pentru c n numeroase cazuri
ele pot s determine creterea eficienei prin stimularea apariiei unor comportamente
apropieate de principiile economiei de piaa, n care nivelul plilor serviciilor este apropiat
de standardele acelor servicii.
Utilizarea excesiv a fondurilor extrabugetare ca principiu de finanare i utilizare a
banilor publici poate avea i efecte negative, dup cum urmeaz: 9
diminuarea capacitii de control a cheltuielilor publice.
Poate distorsiona alocarea resurselor., prin ocolirea procedurilor publice privind procesul
bugetar.
Diminuarea transparenei alocative , surs pentru ineficien i utilizare improprie a
fondurilor
Faciliteaz comportamentul de rent-seeking i auzul de putere de monopol.
Conduce la mai patina flexibilitate n alocarea i realocarea veniturilor bugetare.

www.imf.org

50

III. Principiul realitii bugetare:

- toate veniturile i cheltuielile trebuie previzionate plecnd de la starea real a


economiei naionale.
Allen Schick: consider c bugetizarea realist are trei importante funcii::
1. Planificarea strategic, prin aceast funcie stabilindu-se obiectivele de realizat.
2. Controlul managerial, ca i n cadrul organizaiilor,controlul managerial realizat la nivel
macroeconomic prin intermediul instituiilor desemnate, asigur realizarea eficient i
efectiv a obiectivelor macro-economice i macro-sociale.
3. Control Operational; ce urmrete o execuie adecvat a sarcinilor specific fiecrei
instituii implicate n procesul bugetar

- pentru stabilirea mrimii resurselor i cheltuielilor bugetare n economia finanelor


publice sunt utilizate dou categorii de metode:
1. clasice:
Metoda contabil (Line item budgeting) reprezint o form de prezentare a
bugetului n care destinaiile veniturilor bugetare sunt grupate pe centre de
cost , cheltuielile fiind astfel, prezentate, separat. Deasemenea, cheltuielile pe
centre de cost sunt prezentate i ntr-o form comparativ, fiind evideniate i
cheltuielile respective din anul anterior. Metoda este folosit, de obicei, acolo
unde cheltuielile guvernamentale sunt grupate pe uniti administrative.
Acest tip de prezentare a bugetului este util analizelor financiare este
simpl, flexibil, permind identificarea surselor de risip sau de fraud
precum i o modelare bugetar pe baza execuiei bugetare anterioare.

metoda automat sau a penultimei se ia ca baz execuia bugetar a


penultimului an bugetar; pentru ntocmirea bugetului pentru anul n se
utilizeaz ca baz veniturile i cheltuielile anului n-2, deoarece nu se cunosc
realizrile ecuaiei bugetului anului n-1 (anul n curs). Avantaje: este o
metoda simpl, ce nu necesit un volum mare de lucrri. Dezavantaje: este
deseori departe de realitate deorece condiiile economice, sociale i politice
existente cu 2 ani n urm nu se pot menine ca atare i n anul pentru care se
elaboreaz bugetul.

metoda majorrii diminurii - se ia n calcul un ritm de variaie a


indicatorilor bugetari pe o perioada de 5 -10 ani; rezultatul acestei metode
este aproximativ deoarece n fiecare an intervin factori noi cu o influen mai
mare sau mai mic asupra bugetului de stat. n fapt, se transpun n viitor
51

influenele negative ale unor fenomene economico-financiare care s-au


manifestat n anii care reprezint baza de calcul.

metoda evalurii directe coroboreaz analiza evoluiei veniturilor i


cheltuielilor i cu cea a modificrilor legislative; previziunea veniturilor se
face n funcie de situaiile conjuncturale reflectate n evoluia bazei fiscale:
PIB, prin volumul produciei, al salariilor, al profitului, etc. Creterea
veniturilor, a tranzaciilor, va determina o cretere a ncasrilor fiscale. O
scdere a acestora, va determina o scdere a ncasrilor fiscale. Revizuirea
cheltuielilor presupune modificarea, n sensul de solicitri suplimentare fa
de nivelul rennoit al cheltuielilor din anul n curs sau de solicitri diminuate,
prin nerennoirea solicitrilor.

Metoda plicului pentru fiecare cheltuial public este creat un plic. Canda
pare o plat, plicul va primii banii necesari pentru aceasta . In acest scop trrebuie
creat un buget previzional

2.moderne:

Bugetare pe baz de programe (Program Budgeting)

implic prezentarea

veniturilor i cheltuielilor pe activiti funcionale sau pe programe. Astfel, o


categorie de cheltuieli (de pild cheltuielile cu salariile vor fi prezentate nu global,
ca n cazul primei metode ci pe categorii de programe) Programul va fi unitatea
de baz pentru toate destinaiile cheltuielilor guvernamentale. Bugetarea pe
program poate asigura i legtura fireasc ntre resurse i rezultate. Programul
este unitatea de baz prin care se va asigura definirea i msurarea
performanelor. Bugetele anuale trebuie s fie tratate n acest context ca
primul an de realizare a unui program i nu ca un buget separat, permi nd
astfel o remodelare bugetar n anul urmtor. Bugetul devine astfel un
instrument financiar pentru implementarea i ajustarea unor politici create
anterior. Clasificarea bugetar pe programe implic dividerea programului
n activiti i finanarea pe activiti. Impune realizarea unei contabilit i pe
funcii i organizaii, funciile nefiind ns nivel de control. Nivelurile de
control pentru bugetul pe program vor fi n ordine: organiza ia, programul,

52

activitile i elementele de cost (salarii, investiii etc.) . Pn acum nicio ar


din lume nu a realizat o implementare integral a acestei metode de bugetizare

metoda de planificare, programare, bugetizare - bazat pe cuantificarea


necesitilor fianciare pe termen lung, dup care se estimeaz costurile
(minime-maxime) variantelor alternative i mrimea creditelor bugetare.
Fazele metodei planificare, programare, bugetizare sunt:

- Planificarea prin care se stabilete n urma unor studii prospective, obiectivele ce


urmeaz a se analiza pe termen lung i cile de realizarea acestora cu integrarea
n procesul
administrativ de elaborare a bugetului, cu posibilitatea ca acestea s fie supuse
unor revizuiri periodice n funcie de condiiile economice, sociale i politice nou
aprute.
- Programarea ce presupune definirea clar a obiectivelor ce urmeaz a fi
realizate, dup alegerea unuia dintre programele alternative propuse care
rspunde cel mai bine obiectivelor de perspectiv i care maximizeaz rezultatele
la acelai efort bugetar i care corespunde politicii administrative n domeniul
asumat.
- Bugetizarea care reprezint, nscrierea n bugetul de stat a tranei anuale din
creditul bugetar corespunztor realizrii obiectivelor de program prevzute pentru
anul de referin dup ce programul a fost ales prin finanarea pe parcursul mai
multor execuii bugetare. Aceast metod ce funcioneaz pe criterii uneori strict
tehnocratice, limiteaz ntr-o oarecare msur libertatea deciziei politice de a se
pronuna asupra unor programe ntocmite pe criterii tiinifice, dar este eficient
n cazul asumrii responsabilitii administratorului de a realiza obiective pe
termen mijlociu sau lung, cu consecine asupra realizrii opiunilor strategice
privind dezvoltarea economico - social.

metoda baz bugetar zero bazat pe analizele cost-beneficiu i cost eficacitate


a diverselor programe alternative implicnd venituri i cheltuieli de la
bugetul de stat. Aceast metod se opune incrementalismului bugetar
(luarea deciziilor bugetare ntr-un an pe baza rezultatelor anului
anterior). Const n examinarea critic periodic a tuturor
cheltuielilor finanate de la buget, inclusiv cele aprobate i nscrise n
53

bugetele anilor precedeni, reexaminandu-se astfel utilitatea lor, i


pornindu-se totodat de la zero in fiecare nou exerciiu bugetar.
Aplicarea acestei metode presupune o multitudine de programe
alternative, grupate n aa numitele decizii pachet. Toate cheltuielile
trebuie justificate pentru fiecare perioad. Se pleac de la 0 buget ,
fiecare funcie dintr-o organizaie fiind analizat din perspectiva
necesitilor i costurilor finanrii. Bugetele sunt create plecnd de la
necesitile perioadei urmtoare, fr a se avea n vedere dac bugetul
a fost mare sau mic n perioada anterioar. Permite implementarea
strategiilor n finanarea bugetar prin metoda custom fit pentru
diferitele funciuni.
Aceast metod implic identificarea a trei niveluri de finanare
pentru fiecare unitate decizional (nivel de baz zero, valoare curent
a finanrii, finanare suplimentar). A doua etap este determinarea
impactului fiecrei metode de finanare asupra programului-ca
unitate de decizie. Ultima etap este clasificarea deciziilor de
finanare.

Metoda The flexible freeze (folosit de G.Bush), reprezint o metod


de dimensionare a cheltuielilor fundamentat pe ideea c acestea nu
trebuie s creasc mai repede dect inflaia, pn n momentul n care
veniturile bugetare nu sunt suficient de mari s permit echilibrul
bugetar. Flexibilitatea din sintagma de mai sus se refer la faptul c,
pentru

anumite cheltuieli se accept o cretere mai mare dect

inflaia, atta vreme ct totalul cheltuielilor se menine ntr-o rat de


cretere pereche cu inflaia. La nivel macroeconomic aceast metod
poate avea i consecine importante (diminuare) asupra ratei dobnzii
i asupra nivelului ndatorrii.

Metoda prioritizrii reprezint o alternativ la metodele clasice util


n condiii economice precare. Aceaast metod impune fixarea
cheltuielilor i distribuirea acestora pe programe, pe baza prioritizrii
acestora. Etapa final impune analiza eficienei utilizrii fondurilor pe
baza rezultatelor obinute.

Management prin obiective.

54

Aceste metode (metodele moderne) presupun proiectarea bugetului n mai multe variante i
alegerea uneia dintre ele n funcie de rezultatele cuantificate n cadrul analizei specifice
bazate pe criterii diferite de optimizare a raporturilor: costuri avantaje, costuri
eficien, sau alte criterii.
n Romania, conform prevederilor Legii 69/2010, pn la data de 30 mai a fiecrui an,
Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, aproba strategia fiscal-bugetar
pentru urmtorii 3 ani, ce conine cadrul macroeconomic care st la baza politicii fiscalbugetare, cadrul fiscal-bugetar cu prognozele bugetare i politica fiscal-bugetar, cadrul de
cheltuieli pe termen mediu. Guvernul este obligat s depun i proiectul legii pentru aprobarea
limitelor specificate n cadrul fiscal-bugetar. Deasemenea legea prevede c Limitele pentru
soldul total i cheltuielile de personal ale bugetului general consolidat, aprobate de Parlament,
sunt obligatorii pentru urmtorii 2 ani bugetari. Cadrul macroeconomic conine informaii
privind situaia macroeconomic i prognozele:
1. pentru anul bugetar curent i 3 ani ulteriori, rezultatele efective ale ultimilor 2 ani bugetari,
referitoare la:
a) produsul intern brut i componentele sale;
b) indicele preurilor de consum i deflatorul produsului intern brut;
c) omajul i ocuparea forei de munc;
d) poziia de cont curent a balanei de pli;
e) premisele ce stau la baza prognozelor;
f) o declaraie privind concordana sau diferenele fa de prognozele Comisiei Europene;
2. prognozele macroeconomice pe termen mediu ce afecteaz politica fiscal.
Cadrul fiscal-bugetar cuprinde plafoane pentru anul bugetar urmtor i 2 ani ulteriori,
rezultatele efective pe 2 ani anteriori anului bugetar n curs i rezultatele estimate ale anului n
curs pentru:
a) soldul bugetului general consolidat, exprimat ca pondere n produsul intern brut;
b) cheltuielile de personal ale bugetului general consolidat, exprimate ca pondere n
produsul intern brut, conform prevederilor Legii-cadru nr. 330/2009 privind salarizarea
unitar a personalului pltit din fonduri publice;
c) plafoanele privind finanrile rambursabile care pot fi contractate, precum i cele
privind tragerile din finanrile rambursabile contractate sau care urmeaz s fie
contractate de ctre unitile administrativ-teritoriale;
d) plafoanele privind emiterea de garanii de ctre Guvern, prin Ministerul
Finanelor Publice, i de ctre unitile administrativ-teritoriale;
e) nivelul nominal al cheltuielilor totale i de personal pentru bugetul general
consolidat, bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele
instituiilor autofinanate, bugetele fondurilor speciale i alte bugete componente ale
bugetului general consolidat, exclusiv asistena financiar din partea Uniunii Europene
i a altor donatori;
f) soldul nominal al bugetului general consolidat, bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i al altor bugete componente
ale bugetului general consolidat;
g) soldul primar al bugetului general consolidat.
Acest principiu nu este cuprins n Legea 500/2002.
55

IV. Principiul anualitii bugetului:


Art. 11. - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an,
care

corespunde

exerciiului

bugetar.

(2) Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui
buget

aparin

exerciiului

corespunztor

de

execuie

bugetului

respectiv.

Bugetul se intocmete pentru un an. Intocmirea pe un an a bugetului are drept justificare


n teoria finanelor publice cel puin trei elemente:
a.controlul regulat al finanelor publice de actorii sistemului politic;
b.obligativitatea tehnic a ordonatorilor de a produce situaii ale execuiei;
c.economice. unele activiti umane au un ritm anual (i.e.agricultura sau sectorul
construciilor).
- anualitatea nseamn:
I. perioada pentru care se ntocmete i se aprob bugetul.
-elaborarea i aprobarea se face pe o perioad de 12 luni.
-anul bugetar poate coincide sau nu cu cel calendaristic.
-exemple: -coinciden: Romnia, Frana, Germania, Italia.
-1.04 31.03: Japonia, Marea Britanie, Canada, Israel
-1.07 30.06: Australia, Suedia,
-1.10 30.09: SUA
II. perioada n care se execut bugetul.
Sisteme:
A. De gestiune bugetar (Romnia)
Cheltuielile i veniturile sunt luate n considerare n momentul ncasrii
acestora, indiferent de perioada autorizrii. Prin urmare execuia are la baz
principiul perioadei n care se realizeaz plata. Permite o mai bun urmrire a
autorizrii bugetare. Permite nchiderea rapid i facil a bugetului. Se poate
cunoate cu exactitate ct anume s-a cheltuit n timpul execu iei bugetare.
Permite o execuie de cas riguroas.
Caracteristici:

la sfritul anului se nchide automat bugetul.

56

n contul de ncheiere sunt nscrise doar veniturile ncasate i


cheltuielile efectuate.

veniturile nencasate i cheltuielile angajate i neefectuate se


evideniaz n bugetul anului urmtor.

se interzice reportul veniturilor i cheltuielilor de la un an la altul.

creditele bugetare dup ncheierea anului bugetar sunt anulate de


drept.
B. De exerciiu bugetar cu drepturi constatate

Rezultatul unei operaiuni este luat n considerare imediat ce operaiunea d


natere la o crean sau la o datorie, indiferent de data ncasrii . Exerci iu se
refer la angajare, lichidare i ordonanare, puin contnd data final a actelor
ce certifica plata.
Principalul inconvenient: intrziere n nchiderea bugetului. Deasemenea
ridic dificulti tehnice privind contabilizarea creanelor fiscale i a definirii
faptului generator de nregistrare contabil.
Caracteristici:

Perioad de 3-6 luni de la expirarea anului bugetar pn la ncheierea

contului de exerciiu bugetar.

n aceast perioad se continu ncasarea veniturilor i efectuarea

cheltuielilor.

toate operaiunile de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor

se reflect n contul de ncheiere a execuiei bugetare n anul n care au fost


prevzute i autorizate.

veniturile i cheltuielile sunt reflectate integral n bugetul anului

respectiv, chiar dac sunt efectuate n anul urmtor.


Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1.
Problema plurianualitii
n finanele moderne plurianualitatea bugetar apare ca o procedur din ce n ce mai
necesar datorit ctorva inconveniente ale anualitii din care putem aduce n prim-plan:
a.imposibilitatea pentru anumite investiii publice s fie angajate i realizate n decurs de
un an.

57

b.evoluia economiei pe un model al ciclicitii care nu are are la baz anualitatea. n


teoria economic putem ntlni forme ale ciclicitii n V (CDERE BRUSC NSO IT
DE O CRETERE RAPID), n U (acelai pattern al ciclicitii dar atenuat), n form de L
(cu recesiune de lung durat), care nu au un cadru de referin anual.
Plurianualitatea produce o transparen mai mare, o eficacitate mai ridicat (pentru c
permite o strategie coerent privind programele publice i finanarea acestora), o
responsabilitate mai ridicat, recursul la reforme structurale i o prioritizare corect a
nevoilor de finanare. Plurianualitate poate contribui mai repede la ntoarcerea la
echilibrua conturilor publice.
Principiul plurianualitii este recunoscut n finanele moderne prin:
a.programarea plurianual.
b.proiectarea plurianual.
c.bugetizarea plurianual (baz indicativ, iar cheltuielile imperative, anual). Suedia,
Olanda, au bugete votate pe o prezentare plurianual revizuirea acestora realizndu-se n
fiecare an. n Frana, modificarea Constituiei din 2008 a dus la apariia conceptului de legi
de programare ale finanelor publice, prin care se introduce plafondarea creditelor
bugetare pe o perioad de trei ani. n Marea Britanie creditele bugetare fac obiectul unei
programri trienale.
V. Principiul echilibrului bugetar:
- impune ca acoperirea cheltuielilor statului s se realizeze doar pe seama veniturilor
ordinare ale acestuia.
- n finanele publice moderne, se admite un anumit deficit bugetar la nivel anual, cu
posibilitatea absorbiei sale ntr-un interval redus de timp.
- deficitul poate avea efecte pozitive, contribuind la dezvoltarea economiei i rezultnd din
aceasta, n viitor, o cretere a bazei generatoare de venituri publice (cum ar fi cheltuieli
pentru efectuarea de investiii) sau negative dac este de lung durat, de dimensiuni mari
(cum ar fi n cazul deficitelor aprute ca urmare a creteri mari a cheltuielilor fr efecte
productive imediate cheltuieli de consum).
-Keynes considera ca bugetul trebuia s fie ciclic echilibrat, s fie deficitar in fazele
economice de recesiune ce impun o interventie stimulativ, finannd deficitul prin
intermediul datoriei publice ce va putea fi amortizat cu excedentul altor ani. Cu toate
acestea, aplicarea politicii keynesiene de catre guvernele occidentale dupa al doilea razboi

58

mondial s-a tradus n realitate, printr-un laxism bugetar ce a fcut ca deficitele publice s
fie o prezen susinut an dupa an. Chiar dac n anii de expansiune economic deficitul se
diminueaz ca procent din PIB, el se pstreaz lungi perioade de timp contribuind la ceea
ce FMI numeste deficite structurale ale balanelor de pli.
Acest principiu nu este cuprins n Legea 500/2002.
VI. Principiul neafectarii veniturilor bugetare
- Orice categorie de venituri bugetare se administreaz global, fiind destinat acoperirii
cheltuielilor n ansamblul lor. Veniturile bugetare se depersonalizeaz. Orice venit bugetar
face parte din aceeai mas bugetar, neputnd fi destinat acoperirii unui tip special de
cheltuial. In acest caz nu exist nicio legtur juridic ntre ncasarea unui venit i
afectarea sa pe o categorie de cheltuieli. Aceast regul se justific, att din punct de vedere
politic , ct i juridic i economic. Astfel, din punct de vedere politic sunt evitate situa iile
de ierarhizare a cheltuielilor cele mai importante beneficiind de resurse sigure (fr a fi
justificat, de pild, de ce o cheltuial salarial ar fi mai important dect una de investit ii
sau cheltuielile Ministerului Educaiei mai importante dect cele ale Ministerului
Transporturilor), iar din punct de vedere, economic este evitat risipa (n caz de excedent
pe o instituie public, aceasta ar fi determinat s cheltuieasc fr discernmnt
resursele respective,pentru a a nu fi n situaia ca, n anul urmtor, s se considere c au
fost supraevaluate necesitile sale financiare i prin urmare s ii fie afectate mai pu ine
resurse), n acelai timp, este posibil ca n execuia bugetar, alocarea resurselor s se fac
cu ntreruperi, cu deficiene, tiut fiind c exist un decalaj temporal ntre ncasarea
veniturilor i efectuarea cheltuielilor, dar n acelai timp poate fi i un decalaj de rezultat
ateptat ntre veniturile programate i cele realizate.
- Abateri:

Pstrarea la dispoziia instituiilor publice a unor cote-pri din veniturile proprii,


pentru aciuni instituionale.

ntocmirea unor bugete extraordinare, autonome, anexe, conturi speciale (pentru


operaiuni de comer, pentru destinaii speciale, pentru operaiuni monetare), ale
cror operaiuni sunt prevzute, autorizate i executate n aceleai condiii ca i cele
din bugetul de stat.

Abaterile sunt justificate att din perspectiva gestiunii eficiente(cheltuirea autonom a


resurselor prorpii, dar i alocare discreionar a unor venituri poate oferi informa ii
importante privind capacitatea unor instituii sau ntreprinderi publice de a gestiona
59

eficient resurse, cti din perspectiva consimmntului la impozit (introducerea unui


impozit impopular va fi mai uor acceptat de populaiei sau de ctre agen ii economici
dac veniturile atrase din acesta vor fi utilizate pe obiective clare, de interes general,
demonstrnd solidaritate social)
Acest principiu nu este cuprins n Legea 500/2002.
VII. Principiul specializarii bugetare:
Art. 12. - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de
provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i
destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare
n bugetul de stat, cheltuielile i veniturile, se cuprind att n sum global ct i defalcat.
- venituril bugetare se nscriu pe surse de provenien iar creditele bugetare pe categorii de
cheltuieli, dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare
tip elaborate de Ministerul Finanelor.
Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1.
VIII. Principiul publicitii bugetului :
Art. 9. - Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin:
a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;
b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul
aprobrii acestora;
c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a
bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora;
d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului
bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.
IX. Principiul unitii monetare:
- toate operaiunile se exprim n moned naional.
Acest principiu este cuprins n Legea 500/2002, Capitolul II, Seciunea 1.

60

CAPITOLUL 5
PROCESUL BUGETAR
Elaborarea prognozelor indicatorilor macroeconomici
Prognozele indicatorilor macroeconomici si sociali, in conformitate cu prevederile art.28 lit.a), se
elaboreaza de catre Comisia Nationala de Prognoza, pana la data de 1 iunie a anului curent.
Aceste prognoze vor fi actualizate, dupa caz, pe parcursul desfasurarii procesului bugetar, si
publicate pe site-ul Comisiei Nationale de Prognoza."
Ministerul Finantelor Publice va inainta Guvernului, pana la data de 31 iulie a fiecarui an,
limitele de cheltuieli pentru anul bugetar urmator, precum si estimarile pentru urmatorii 3 ani,
stabilite pe ordonatorii principali de credite."
(1) Ministrul finantelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pana la data de 1
august a fiecarui an, o scrisoare-cadru, care va specifica contextul macroeconomic pe baza caruia
vor fi intocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum si limitele de
cheltuieli aprobate de Guvern.
(2) Limitele de cheltuieli aprobate si stabilite pe ordonatori principali de credite potrivit alin.(1)
pot fi redimensionate de catre Ministerul Finantelor Publice, pe baza prognozelor de toamna ale
Comisiei Nationale de Prognoza sau in cazul modificarii ulterioare a legislatiei din domeniu, in
functie de specificul ordonatorului principal de credite, cu informarea Guvernului."
Ordonatorii principali de credite au obligatia ca, pana la data de 1 septembrie a fiecarui an, sa
depuna la Ministerul Finantelor Publice propunerile pentru proiectul de buget si anexele la
acesta, pentru anul bugetar urmator, cu incadrarea in limitele de cheltuieli si estimarile pentru
urmatorii 3 ani,
(4) In situatia in care ordonatorii principali de credite nu isi aliniaza propunerea de buget la
Strategia fiscal-bugetara si metodologia pentru elaborarea proiectului anual de buget, Ministerul
Finantelor Publice va proceda in conformitate cu dispozitiile art. 21 alin. (3) din Legea nr.
69/2010.
(5) Proiectele de buget si anexele la acesta, refacute, se depun la Ministerul Finantelor Publice,
pana la data de 15 septembrie a fiecarui an."

61

Ministerul Finantelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite
si a bugetului propriu, intocmeste proiectele legilor bugetare si proiectele bugetelor, pe care le
depune la Guvern pentru prima lectura, pana la data de 30 septembrie a fiecarui an."
Ministerul Finantelor Publice, pe baza prognozelor de toamna ale Comisiei Nationale de
Prognoza, definitiveaza proiectele de buget ale ordonatorilor principali de credite si al bugetului
propriu si proiectele legilor bugetare anuale, pe care le depune la Guvern, pana la data de 1
noiembrie a fiecarui an."
Dupa insusirea de catre Guvern a proiectelor legilor bugetare si de buget, prevazute la alin.
(3^1), acesta le supune spre adoptare Parlamentului, cel mai tarziu pana la data de 15 noiembrie
a fiecarui an."
Bugetele se aproba de Parlament pe ansamblu, pe parti, capitole, subcapitole, titluri, articole,
precum si alineate, dupa caz, si pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum
si creditele de angajament pentru actiuni anuale si multianuale.
Creditele bugetare si creditele de angajament estimate pentru urmatorii 3 ani sunt prezentate
Parlamentului si publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, avand valoare orientativa.

Estimarile pentru urmatorii 3 ani reprezinta informatii privind necesarul de finantare pe termen
mediu si nu vor face obiectul autorizarii pentru anii bugetari respectivi."
Elemente de analiz:

Elaborarea proiectului de buget.

Aprobarea proiectului de buget .

Execuia bugetar.

ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar.

Controlul bugetar.

Legea 270/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 500/2002 privind finantele
publice. Lege nr. 270/2013

1.Elaborarea bugetului de stat:


62

- bugetul de stat se elaboreaz ca proiect de puterea executiv, doar guvernul avnd


iniiativ legislativ n domeniul finanelor publice.
- proiectul de buget se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor, n Romania i n statele
europene i de ctre biroul bugetar de pe lng eful executivului n SUA.
- elaborarea proiectului de buget ncepe de la jumtatea anului precedent, deoarece se
cunoate execuia bugetului din penultimul an.
- se face concomitent pentru toate structurile organizatorice ale statului.
- are la baz: obiectivele programului de guvernmnt, analizele Ministerului Finanelor,
prognoze ale indicatorilor macroeconomici i sociali, prevederi ale memorandumurilor de
finanare sau alte acorduri cu organizaii financiare internaionale, politici i strategii
sectoriale, propunerile detaliate de cheltuieli ale ordonatorilor principali.
- documentele elaborate i trimise Parlamentului cuprind prevederile privind mrimea
veniturilor i a creditelor bugetare, anexele la proiectul de lege, propuneri de modificri
legislative, expunerea de motive i proiectul de lege pentru aprobarea bugetului (art.15Legea 500/2002).
.Aprobarea bugetului:
- proiectul de buget se prezint Parlamentului i se aprob de ctre acesta.
- Rolul Parlamentului:
-

Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare.

n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate
de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului
la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea
procedurii de urgen.

n timpul dezbaterilor Parlamentul nu poate aproba amendamente la legile bugetare


anuale, care determin majorarea nivelului deficitului bugetar.

adopt legile contului general anual de execuie.

dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n Parlament presupun, parcurgerea


urmtoarelor etape:
1. prezentarea de ctre primul ministru sau ministrul finanelor, a proiectului
de buget n Parlament;
2. analiza proiectului de buget n comisiile parlamentare de specialitate;
3. concilierea amendamentelor (modificrilor) propuse la proiectul de buget;
4. aprobarea proiectului de buget n Parlament;

63

ratificarea bugetului de preedintele republicii.


Bugetul este votat pe entitate administrativ i pe categorie de cheltuieli. Entitatea
administrative desemneaz orice instituie public ce face parte din administra ia de stat i
care nu are o alt instituie tutelar. Titlul bugetar este cel mai nalt nivel de votare al
cheltuielilor i corespunde categoriilor mari economice de cheltuieli (de personal, bunuri i
servicii, transferuri, investiii).
3. Execuia bugetului:
Pentru execuia bugetar anual, legea prevede, condiii restrictive, a cror nerespectare
poate atrage rspunderea patrimonial i penal a ordonatorului.
Astfel, cele mai importante prevederi privind execuia bugetului sunt urmtoarele:

Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de


credite si, in cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i
utilizate la alte articole de cheltuieli.

Alocatiile pentru cheltuielile de investiii aprobate pe ordonator principal de credite


nu pot fi virate i utilizate pentru alte naturi de cheltuieli.

Ordonatorii principali de credite trebuie s ntreprind toate msurile necesare


pentru ncadrarea n alocaiile de cheltuieli de personal i n numrul maxim de
posturi aprobate prin legile bugetare anuale.

Se interzice transferul de credite bugetare de la un ordonator la altul i transferul


creditelor de la un capitol bugetar la altul. n ultimul caz, se pot realiza virri de
credite bugetare n limita a 20% din prevederile capitolului bugetar cu justificri
temeinice i doar cu aprobarea MinisteruluiFinanelor, ordonatorii principali de
credite fiind obligai s transmit lunar Ministerului Finantelor Publice, n termen
de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de creditebugetareaprobate .

-Execuia bugetar se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor i de ctre administraiile


financiare i const n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor previzionate.
Aa cum s-a mai artat prevederile de venituri sunt sarcini minime (cu execpia
mprumuturilor care sunt sarcini maxime), iar cheltuielile sunt limite maxime.
-Veniturile i cheltuielile se repartizeaz, n cadrul execuiei bugetare pe trimestre.

64

-Creditele bugetare aprobate pot fi folosite de ctre ordonatorii principali numai dup
deschiderea de credite de Ministerul Finanelor a conturilor bancare deschise pentru
acestea.
-Pentru a asigura execuia cheltuielilor s-a organizat sistemul ordonatorilor de credite.
Ordonatorul este o persoan care are dreptul de a repartiza creditele bugetare.
Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i
conductorii instituiilor publice.
-Ordonatori secundari sau teriari de credite sunt dup caz, conductorii instituiilor
publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite.
-Ordonatorii teriari sunt spre exemplu rectorii, inspectorii generali n nvamntul
preuniversitar, directorii institutiilor publice operaionale: spitale, coli, teatre, muzee, etc.
Pentru bugetele locale exista doar ordonatori principali i secundari sau teriari, dup caz.
Ordonatori principali: preedinii consiliilor locale judeene i primarii, iar ordonatori
secundari sau teriari, dup caz, conducatorii instituiilor publice cu personalitate juridic
din subordinea organului de decizie al fiecrei unitti administrativ teritoriale. ntre
bugetele consiliilor locale i bugetele judeene nu exist relaii de subordonare. Finan area
din bugetele locale se asigur prin deschideri de credite de ctre ordonatorii principali, n
limita creditelor bugetare aprobate i potrivit destinaiei
"Rolul ordonatorilor de credite Art. 21
(1) Ordonatorii principali de credite repartizeaza creditele de angajament si creditele bugetare
aprobate pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice din subordine sau
coordonare, ai caror conducatori sunt ordonatori secundari sau tertiari de credite, dupa caz, in
raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
(2) Ordonatorii principali de credite transmit bugetele institutiilor publice din subordine sau
coordonare, ai caror conducatori sunt ordonatori secundari sau tertiari de credite, dupa caz, in
termen de 15 zile de la intrarea in vigoare a legii bugetare anuale.
(3) Ordonatorii secundari de credite repartizeaza creditele de angajament si bugetare aprobate,
potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice subordonate, ai
caror conducatori sunt ordonatori tertiari de credite, in raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
(4) Ordonatorii tertiari de credite angajeaza cheltuieli in limita creditelor de angajament
repartizate si utilizeaza creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea
sarcinilor institutiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate si in
65

conditiile stabilite prin dispozitiile legale.


(5) Pentru asigurarea unei executii bugetare prudente, ordonatorii principali de credite vor
repartiza, potrivit alin. (1), creditele de angajament si creditele bugetare dupa retinerea a 10% din
prevederile aprobate acestora.
(6) Fac exceptie de la prevederile alin. (5) urmatoarele:
a) cheltuielile de personal, inclusiv cheltuielile de personal care se regasesc in structura altor
subdiviziuni ale clasificatiei bugetare;
b) cheltuielile acordate in bani de natura asistentei sociale si asigurarilor sociale, precum si
contributiilor de asigurari sociale aferente, cheltuielile cu bursele acordate din fonduri publice,
potrivit dispozitiilor legale in vigoare;
c) cheltuielile cu datoria publica;
d) cheltuielile care decurg din obligatii internationale;
e) sumele alocate ordonatorilor principali de credite din Fondul de rezerva bugetara la dispozitia
Guvernului si Fondul de interventie la dispozitia Guvernului, care vor fi repartizate integral.
(7) Repartizarea sumelor retinute in proportie de 10% se face in semestrul al doilea, dupa
examinarea de catre Guvern a raportului semestrial privind situatia economica si bugetara si a
opiniei Consiliului Fiscal cu privire la acesta.
(8) Ordonatorii de credite prevazuti la alin. (1) si (3) au obligatia de a fundamenta, justifica si
utiliza, in conditii de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta si eficacitate, creditele
bugetare repartizate din bugetele lor institutiilor subordonate si altor beneficiari ai acestor
fonduri."
Legea responsabilitatii fiscal-bugetare nr. 69/2010.
Ordonatorii rspund de execuia bugetului n domeniul lor.
Ordonatorii de credite rspund (art.22 Legea 500/2002), de:
a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare
repartizate i aprobate;
b) realizarea veniturilor;
c)angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
d)integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;
e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor
financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a
programului de lucrri de investiii publice;
g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.
Finantarea de la bugetul de stat a ordonatorilor de credite de subordonare central se
nfptuieste
n
dou
etape:
66

- n prima etap se repartizeaz pe trimestre veniturile si cheltuielile prevzute n bugetul


de stat , se aprob de ctre Ministerul Finantelor pe capitole la propunerea ordonatorilor
principali de credite si a organelor teritorile ale Ministerului Finantelor pentru cotele sau
sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si pentru transferurile din bugetul
de
stat,
pe
structura
aprobat
pentru
bugetele
locale;
- n a doua etap ordonatorii principali de credite repartizeaz veniturile si cheltuielile
pentru bugetele unittilor subordonate precum si pe celelalte subdiviziuni ale clasificatiei
bugetare.
Finantarea propriu-zis de la bugetul statului se realizeaz mai nti prin deschiderea de
credite bugetare de ctre Ministerul Finantelor pentru dou destinatii:
acoperirea
cheltuielilor
lor
proprii
si
- pentru repartizri la institutiile publice subordonate.
Deschiderea de credite bugetare se face de ctre Ministerul Finantelor pe baza cererii de
deschidere a creditelor bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat cu defalcarea
pe categorii de cheltuieli.

-Execuia veniturilor bugetare este un proces distinct de execuia cheltuielilor bugetare.


-ncasarea veniturilor cuvenite bugetului i, efectuarea plilor de la buget se realizeaz
prin trezoreria statului sau prin sistemul bncilor comerciale, pe baza unor convenii
privind prestarea de servicii, ncheiate ntre acestea i Ministerul Finanelor
-Executia cheltuielilor:

Efectuarea cheltuielilor publice implic respectarea destinaiei i a


cuantumului aprobat pentru fiecare categorie de cheltuieli bugetare i
impune parcurgerea mai multor faze procedurale succesive, pentru fiecare
alocaie bugetar, dup cum urmeaz: angajarea, lichidarea, ordonanarea i
plata.

1.angajarea cheltuielilor - presupune asumarea unei obligaii viitoare de plat a unei


instituii publice ctre un ter. Ea are un temei legal i se realizeaz prin semnarea unui
contract , acceptarea unei oferte, trimiterea unei comenzi, decizie ministerial, hotrre
judectoareasc, etc . Angajarea este facut de ctre ordonatorii de credite principali
numai n limita stabilit n buget pentru aciunile sau obiectivele respective.
2.lichidarea - reprezint constatarea operaiunilor angajate i stabilirea sumei de plat.Se
face pe baza unor acte justificative sau prin constatare faptic (furnizarea efectiv a
bunurilor i/sau serviciilor contractate).
3.ordonanarea reprezint emiterea unei dispoziii de plat ce trebuie s poarte viza de
control financiar preventiv. Ea reprezint acea faz n procesul execuiei bugetare n care
67

se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost
verificate i c plata poate fi realizat. (Legea 500/2002)
4.plata reprezint actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de
teri, deci se stinge obligaia statului fa de persoanele fizice sau juridice, furnizori sau
creditori.
-Execuia veniturilor presupune existena mai multor etape:
1.aezarea impozitului - identificarea materiei impozabile i determinarea mrimii acesteia.
2.lichidarea impozitului stabilete cuantumul impozitului i se deschide rolul pentru
persoana fizic sau juridic (adic se nscrie suma datorat ca impozit n debitul persoanei
n cauz).
3.emiterea titlului de percepere a impozitului- desemneaz deschiderea rolului, adic
nscrierea cuantumului impozitului ntr-un act pe baza cruia se autorizeaz perceperea
unui anumit venit (el poate fi titlu de ncasare sau ordin de ncasare - dup cum
contribuabilul achit spontan sau silit datoria sa).
4.perceperea impozitului - ncasarea efectiv a sumei datorate.
- Aezarea, lichidarea i emiterea titlului de percepie a impozitului se execut prin organe
specializate ale Ministerului Finanelor, iar ncasarea propriu-zis a creanelor se
realizeaz prin contabili (ncasatori) din serviciul trezoreriei.
-Procedura execuiei este identic pentru toate celelalte tipuri de venituri bugetare.
-Actele emise de ordonatorii principali sau secundari trebuie s poarte viza controlului
financiar, pe baza acestora efectundu-se pli ce vor afecta resursele statului.
-Plata este efectuat de ctre gestionarii de bani publici: contabili, casieri, pltitori.
-Pentru realizarea veniturilor este necesar ncasarea acestora la termenul legal i n
cuantumul prevzut. ncasarea veniturilor se face prin unitile trezoreriei sau prin alte
persoane mputernicite special, prin pli prin virament (agentul economic dispune virarea
din contul propriu de la banc n contul bugetului de stat a sumelor datorate bugetului de
stat), pli prin numerar (n cazul persoanelor fizice), prin aplicarea de timbre fiscale mobile
pe acte10.
4. Incheierea i aprobarea contului de execuie bugetar:
-Const n ntocmirea unei analize complete cu privire la realizarea veniturilor i
efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Contul de ncheiere a execuiei
bugetare este alctuit din totalitatea veniturilor realizate i a cheltuielilor efectuate i
reflect rezultatul execuiei bugetare (deficit sau excedent).
10

Dan Drosu aguna, Dan ova Drept financiar public, p.92, Editura ALL Beck, Bucureti.

68

-Contul de ncheiere a execuiei bugetare, este ntocmit de Ministerul Finanelor i este


prezentat Guvernului, care, dup discutare, l supune spre dezbatere i aprobare
Parlamentului.
-n sistemul de exerciiu:

contul de execuie bugetar pe un an cuprinde toate operaiunile aferente


bugetului respectiv, chiar dac efectuarea operaiunilor este ulterioar datei
care marcheaz ncheierea anului bugetar;

pentru o perioada de timp, funcioneaz conturi duble:


-unul referitor la anul bugetar precedent;
-altul privind anul n curs.

-n sistemul de gestiune:

operaiunile prevzute n bugetul unui anumit an, neefectuate pn la


sfritul anului bugetar, se reflect n contul de ncheiere a bugetului pe anul
urmtor;

prin urmare, contul de ncheiere a execuiei bugetare cuprinde operaiunile


efectuate n anul bugetar respectiv, aferente att anului respectiv ct i celui
anterior.

-Contul de execuie bugetar este aprobat i dezbtut de Parlament n al treilea trimestru


al anului urmtor, odat cu examinarea proiectului de buget prezentat de Guvern pentru
anul viitor.
5.Controlul bugetar:
Controlul poate fi:
1. politic i legislativ este exercitat de ctre Parlament, n trei situaii distincte:
a. cu ocazia examinrii i adoptrii proiectului de buget ;
b. n timpul execuiei bugetare, la cerere sau din oficiu, de comisiile financiare de
specialitate ale acestuia i n baza rapoartelor prezentate de guvern n cursul anului
bugetar ;
c. n momentul examinrii i aprobrii contului de ncheiere a exerciiului bugetar.
2. jurisdicional exercitat de Curtea de Conturi ( se realizeaz prin verificarea, pies cu
pies a actelor justificative, dup care acesta se pronun asupra legalitii actelor
69

justificative i d sau nu descrcarea de gestiune); Curtea de Conturi cuprinde magistrai


inamovibili a cror atribuie principal este de a judeca pe toti administratorii, contabilii i
gestionarii statului. Pe lng Curtea de Conturi funcioneaza procurorul general financiar
i procurorii financiari. n fiecare jude i n municipiul Bucureti funcioneaza cte o
Camer de Conturi ce cuprinde compartimentul de control financiar i un colegiu
jurisdicional alctuit din judectori financiari i condus de un preedinte. Atribuiile
jurisdicionale ale Curii de Conturi sunt detaliate n Legea 94/1992.
3. administrativ sau de specialitate acesta este un control ierarhic exercitat n cadrul
autoritii executive, astfel:

Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul


finanelor publice, deci examineaz periodic sistemul financiar pe economie,
execuia bugetului de stat i stabilete msuri pentru mbuntirea echilibrului
financiar.

Ministerul finanelor exercit, n numele statului, controlul n ntreaga economie


asupra administrrii i utilizrii fondurilor de la bugetul de stat, a realizrii
veniturilor bugetare i pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Organe
specializate din cadrul Ministerului Finanelor:
o Direcia General a Controlului Financiar de Stat i Garda
Financiar.
o La nivelul judeelor i a municipiului Bucureti: Direcii de control
financiar de stat inclusiv secii ale Grzii financiare ce funcioneaz n
cadrul Direciei Generale de finane publice locale.

Controlul propriu al Ministerelor.

Controlul bugetar se poate exercita:


a) Controlul preventiv
o

poate opri derularea operaiilor ilegale, sau ineficiente.

b) Controlul concomitent
o

n momentul plii unei marfi sau al unui serviciu prestat.

70

c) Controlul posterior (postoperativ)


o

are ca obiectiv principal identificarea inclcrilor legii, a neregulilor n


execuia bugetului, stabilirea persoanelor vinovate i sancionarea acestora,
urmrirea recuperrii prejudiciilor aduse statului.

6.Calendarul bugetar

pn la data de 31 martie a anului curent indicatorii macroeconomici i sociali


vor fi elaborai de organele abilitate.

pn la data de 1 mai, Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului,


obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se
elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de
cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite,

pn la 15 mai, Guvernul aprob obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru


anul bugetar i informeaz comisiile pentru buget, finane i bnci ale
Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i
ale finanelor publice.

pn la data de 1 iunie, Ministrul finanelor publice transmite ordonatorilor


principali de credite, o scrisoare-cadru care specific contextul macroeconomic
pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a
acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern.

pn la data de 15 iunie, Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor


principali de credite limitele de cheltuieli, n vederea definitivrii proiectelor de
buget.

pn la data de 15 iulie, ordonatorii principali de credite au obligaia s depun


la Ministerul Finanelor propunerile pentru proiectul de buget i anexele la
acesta, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3
ani.

pn la data de 1 august, proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate se


depun la Ministerul Finanelor.

pn la data de 30 septembrie, Ministerul Finanelor, pe baza proiectelor de buget


ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete
proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern a
fiecrui an.

71

pn la data de 15 octombrie, Guvernul supune spre adoptare Parlamentului


proiectelor

legilor

bugetare.

-bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole,


titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de
credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni
multianuale.

dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea
exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului
precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din
prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic
justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din
sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici
dect

cele

din

anul

precedent.

-instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu
data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea
legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de
buget.

72

CAPITOLUL 6
BUGETELE LOCALE

Elemente de analiz:

Organizarea finanelor locale;

Venituri i cheltuieli locale;

Procesul bugetar la nivelul autoritilor locale;

Legea 189-1998

Bugetele locale - aspecte generale:

Bugetul local reprezint actul juridic n care se nscriu veniturile i cheltuielile


colectivitilor locale, pe o perioad de un an.

Bugetele locale sunt instrumente de planificare i conducere a activitii financiare


a unitilor administrativ-teritoriale care au personalitate juridic (comuna,
oras, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, municipiul Bucureti);

Origine - apariia bugetelor locale se datoreaz apariiei principiilor autonomiei


i descentralizrii locale aprute n administraia local n majoritatea statelor
moderne.

Aceste principii reprezint premizele obligatorii ale autonomiei financiare,


deoarece autonomia administrativ nu este posibil fr autonomia financiar.

Motivaie - organizarea distinct a finanelor locale pe baza autonomiei lor


financiare este necesar deoarece:
o

comunitile locale cunosc, cel mai bine, nivelul i structura resurselor


baneti de provenien public local i nevoile de resurse financiare
respectiv cheltuielile ce pot fi i trebuie acoperite din resurse publice locale;

permite delimitarea mai exact a patrimoniului public aflat n proprietatea


primriilor, de cel aflat n proprietatea statului;

permite degrevarea finanelor centrale de numeroase cheltuieli ce pot fi


acoperite foarte bine i din resurse locale;
73

permite o urmrire mai eficient i un control mai eficient a modului n care


sunt utilizate fondurile financiare constituite;

autoritile locale pot satisface mai bine cerinele de servicii i utiliti


publice.

Dilem: pn unde se poate ntinde autonomia administrativ i financiar?

In Europa exist trei modele n ceea ce privete raportul dintre finanele publice
centrale i cele locale:
o francez (unitile administrativ teritoriale: regiunea, departamentul,
comuna identitate a competenelor la toate structurile,
o german (federalist, landurile au Constituii, colectivitile locale dispun i
de competene legislative n materie de drept comun , principiul
subsidiaritii este fundamental n organizarea sistemului administrativ),
o britanic (eterogen-autoritile locale sunt comitatele i districtele).

Din punct de vedere al dreptului administrativ sistemul de organizare locala. se


clasifica in:
o autonomie complet
o autonomie limitat
o tutel problemele locale sunt rezolvate de autoritile centrale

Autonomia financiar mbrac deasemenea trei modaliti :


o veniturile proprii constituite n virtutea dreptului de a percepe impozite i
taxe, acoper integral cheltuielile proprii,
o veniturile proprii sunt completate cu sume defalcate din veniturile
bugetului central,
o necesitile proprii sunt finanate integral de la bugetul central.

Comparaii internaionale:
o n UE ponderea veniturilor locale n bugetul general consolidat este ntre
11% Belgia i 46% Danemarca
o in rile n curs de dezvoltare: 4% Mexic i 13% Brazilia
o n Romnia n 2001: 19%

Descentralizarea financiar - principii (Vcrel, 2001) :


o

principiul diversitii, explicat pe seama varietii de forme i a msurii


diferite a solicitrilor de bunuri i servicii publice;
74

principiul echivalenei n finanarea serviciilor publice, explicat pe baza


beneficiilor geografice pe care acestea le aduc cetenilor;

principiul acceptrii costului descentralizarii, determinat de diferenele


fiscale regionale, care se interfereaz cu rspndirea n spaiu a activitilor
economice;

principiul redistribuirii i stabilizrii centralizate, impus de realitatea


conform

creia

comunitile

locale

nu

dispun

de

instrumentele

macroeconomice pentru infptuirea unor obiective de importan naional;


o

principiul compensrii fluxurilor financiare dintre colectiviti, cauzate de


transferurile involuntare de venituri, pe seama deosebirilor economice i care
prejudiciaza infptuirea programelor de cheltuieli;

principiul asigurarii serviciilor sociale vitale, conform cruia aceast sarcina


cade n seama autoritilor centrale; Guvernul trebuie sa ofere minimum de
servicii publice eseniale (sntate, siguran social, educaie) tuturor
cetenilor rii;

principiul accesului echitabil la resursele financiare publice, determinat de


situaia unor colectiviti locale a cror balan de nevoi i capacitate fiscal
este deficitar, necesitnd compensarea minusului de resurse prin transferuri
guvernamentale, pe seama unei scheme prestabilite;

principiul echilibrului financiar, conform cruia repartizarea ntre nivelurile


de autoritate public ale finanelor publice trebuie s asigure exercitarea
conducerii n limita atribuiilor i competenelor ce revin fiecreia (adic,
resursele financiare publice trebuie redistribuite, deopotriv, pentru
acoperirea cheltuielilor cu funcionarea sectorului public n administrarea
statului i n aceea a colectivitii locale).

n Romnia, organizarea teritoriala a finanelor publice este structurat pe niveluri


ierarhice n limitele fiecrei uniti administrative: judee, municipii, orae, comune.
Organizare:
o

Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, la


nivel de jude i la nivelul municipiului Bucureti;

Administraiile

financiare,

la

nivelul

municipiilor

al

sectoarelor

municipiului Bucureti;
o

Circumscripiile financiare, la nivelul oraelor;

Percepiile rurale i agenii fiscali, la nivelul comunelor.


75

Toate aceste organe sunt indrumate i controlate de ctre Directia Generala a finanelor
Publice i Controlului Financiar de Stat, cu urmtoarea structur:
o

Direcia de trezorerie, cu serviciile:


a. contabilitatea trezoreriei;
b. metodologie,
c. verificare i control;
d. buget;

Direcia impozite i taxe, cu serviciile:


a. constatare i impunere persoane fizice;
b. constatare i impunere persoane juridice;
c. urmrire persoane juridice;
d. urmrirea i ncasarea impozitelor, taxelor i altor venituri;
e. biroul pentru evidena i valorificarea bunurilor;
f. serviciul TVA;

Direcia controlului financiar de stat, cu serviciile:


a. controlul financiar la regii i societai comerciale;
b. control financiar la instituii publice i ageni economici privai;
c. controlul financiar la societi comerciale de turism i prestri
servicii;

Garda financiar.

Structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale:


1. Conform clasificaiilor economice i funcionale ONU, structura veniturilor i a
cheltuielilor bugetelor locale este comun cu cea a bugetului de stat (central)
prezentndu-se astfel:
I. Venituri:
I.1. Veniturile proprii ale bugetelor locale:
a. sunt reglementate prin Legea privind finanele publice i Legea privind
finanele publice locale;
b. cuprind: impozitele, taxele i vrsmintele de venituri cuvenite de la ageni
economici i instituii publice de importan local; impozitele i taxele locale
(de la populaie sau de la persoanele juridice).
I.2. Venituri atribuite, n care intr sumele defalcate din anumite venituri
cuvenite, potrivit legii, bugetului de stat.
76

I.3. Transferuri acordate de la bugetul de stat pentru finanarea unor obiective de


interes naional, dar care sunt organizate i controlate eficient de ctre organele
locale (cum sunt aciunile de protecie social, unele investiii etc.);
I.4. mprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern, fie direct,
n numele organelor administraiei publice locale, fie garantate de ctre Guvern.
II. Cheltuieli:
II.1. Autoritile executive (serviciile publice generale);
II.2. Invamnt, sntate, cultura i religie, asisten social, ajutoare i indemnizaii
(aciuni social-culturale);
II.3. Servicii, dezvoltare public i locuine;
II.4. Transporturi, agricultura, alte aciuni economice (aciuni economice);
II.5. Alte aciuni;
II.6. Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, plata dobnzilor i a
comisioanelor aferente;
II.7. Plai de dobnzi i comisioane (datoria public i altele);
II.8. Rambursri de mprumuturi (rambursri de mprumuturi i pentru echilibrare
bugetar);
II.9. Fonduri de rezerv;
II.10. Cheltuieli cu destinaie special (finanate din fonduri speciale).
n Romnia, sursele de formare a veniturilor bugetelor locale sunt urmtoarele:
1. Impozite, taxe i alte venituri, precum i cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de
stat i bugetelor locale.
2. Vnzarea sau valorificarea materialelor obinute ca urmare a incasrii activelor fixe sau
din vnzarea unor bunuri materiale. Aceste sume constituie venituri ale bugetelor locale
sau ale instituiilor (care nu sunt finanate integral de la bugetul local) i servesc la
finanarea investiiilor.
3. Sumele ncasate din vnzarea bunurilor aparinnd domeniului privat al unitilor
administrativ-teritoriale sunt venituri cu destinaie special i servesc la finanarea
investiiilor.

77

4. Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate, n funcie de subordonarea


instituiilor care au dispus confiscarea.
5. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat, aprobate anual prin legea bugetului
de stat, pe ansamblul fiecrui jude i municipiul Bucureti.
6. Imprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern pentru:
o

finantarea de investitii publice de interes local;

refinantarea datoriei publice locale.

Procesul bugetar la nivelul colectivitilor locale din Romnia

Metodologia elaborrii i execuiei bugetelor locale este stabilit de Ministerul


Finanelor.

Elaborarea proiectelor bugetelor locale este de competena primarilor n cazul


bugetelor comunale i oraeneti i a preedinilor consiliilor judeene n ceea ce
privete

bugetele

judeelor.

Proiectele bugetelor unitilor administrativ-teritoriale se elaboreaz pe baza


proiectelor de bugete ale administraiei proprii din subordine, n etapele prevzute
pentru

bugetul

de

stat.

Proiectele bugetelor locale, concentrate pe judee i municipiul Bucureti, se


prezint Ministerului Finanelor n scopul corelrii acestora cu proiectele de bugete
ale ministerelor i altor organe centrale de stat.

Aprobarea bugetelor locale este de competena consiliilor comunale, oraeneti i


judeene. Proiectele bugetelor anuale ale comunelor i oraelor (implicit al
municipiilor) sunt supuse aprobrii consiliilor locale de ctre primari, iar proiectele
bugetelor judeene sunt supuse aprobrii consiliilor judeene de ctre preedinii
acestora.
Pentru aprobarea bugetelor locale, conform dispoziiilor Legii administraiei
publice locale privind procedura bugetar local, sunt necesare urmtoarele acte
procedurale:
o

publicarea proiectelor de buget anuale, astfel nct locuitorii s aib


posibilitatea de a cunoate prevederile de venituri i cheltuieli publice locale,
de a le contesta (dac este cazul) n termen de 15 zile de la data publicrii lor;

78

supunerea proiectelor de bugete spre deliberare consiliilor competente, n


prima sedin a acestor consilii dup expirarea termenului de 15 zile de la
data publicrii, insoite de raportul primarului sau al preedintelui
consiliului judeean, precum i de contestaiile depuse mpotriva datelor
cuprinse n respectivele proiecte de bugete;

deliberarea prevederilor de venituri i cheltuieli bugetare de ctre membrii


comisiilor locale i, respectiv, judeene cu obligaia de pronunare asupra
contestaiilor depuse, urmat de votarea pe articole i adoptarea bugetului
local.

In cadrul deliberrii n scopul aprobrii bugetelor locale se dezbat i se stabilesc impozitele,


taxele i celelalte venituri publice locale, categoriile de cheltuieli, precum i, dac este cazul,
mprumuturile i transferurile necesare pentru echilibrarea bugetelor respective.
Bugetele locale se adopt (aprob) prin hotarri ale consiliilor comunale, oraeneti i
judeene, pe baza votului a cel puin dou treimi din numrul membrilor consiliului.
Dup aprobarea de ctre organele locale, Direciile generale ale finanelor publice ale
judetelor i municipiului Bucuresti intocmesc i transmit Ministerului Finanelor bugetele
pe ansamblul fiecrui jude i pe celelalte subdiviziuni, mpreun cu repartizarea pe
trimestre a veniturilor i cheltuielilor, pe structura clasificaiei bugetare.

Execuia bugetelor locale cuprinde actele i operaiunile de realizare a veniturilor i


de efectuare a cheltuielilor prevzute i autorizate prin actele decizionale de
aprobare

acestor

bugete.

Execuia prii de venituri a bugetelor locale este urmarit de ctre perceptorii i


casierii din comune, de ctre funcionarii serviciilor de impozite, taxe i alte venituri
din

organele

financiare

ale

celorlalte

uniti

administrativ-teritoriale.

Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin trezoreriile locale sau prin
unitile bancare stabilite s ncaseze veniturile bugetare locale, prevzute de
normele juridice n vigoare, i s finaneze cheltuielile acestor bugete n limita
creditelor

bugetare

aprobate.

Execuia prii de cheltuieli a bugetelor locale se bazeaz, la fel ca i execuia prii


de cheltuieli a bugetului statului, pe procedeul creditelor bugetare" ntrebuinate
cu

aprobarea

unor

ordonatori

de

credite.

Ordonatorii principali de credite pentru bugetele locale sunt preedinii consiliilor


judeene

primarii

celorlalte

uniti

administrativ-teritoriale.

Ordonatorii secundari sau teriari de credite bugetare sunt conducatorii instituiilor


79

sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordinea fiecarui consiliu


local,

judeean

Consiliu

General

al

Municipiului

Bucureti.

Procesul de repartizare se deruleaz astfel:


o

repartizarea efectuat de ctre ordonatorii principali ntre bugetul propriu i


bugetele ordonatorilor subordonai;

repartizarea efectuat de ctre ordonatorii secundari ai creditelor bugetare


aprobate pe unitile subordonate i a celor cuprinse n bugetul propriu;

ordonatorii teriari utilizeaz creditele ce le-au fost repartizate.

Efectuarea cheltuielilor din bugetele locale i ale instituiilor publice finanate din aceste
bugete este supus procedurii de angajare, lichidare, ordonanare i plat a tuturor
cheltuielilor din bugetul statului.
Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se efectueaz, n limitele prevazute,
de ctre Ministerul Finantelor, prin Directiile generale ale finanelor publice, la cererea
ordonatorilor

principali,

funcie

de

necesitatile

execuiei

bugetare.

In situaiile n care n executia bugetelor locale apar goluri temporare de casa, acestea pot fi
acoperite, pn la ncasarea veniturilor bugetare, pe seama resurselor aflate n conturile de
trezorerie ale statului.
Trimestrial, ordonatorii principali de credite intocmesc dri de seam contabile asupra
execuiei bugetare, pe care le transmit Ministerului Finanelor, prin Direciile generale ale
finanelor publice.

ntocmirea conturilor anuale de execuie a bugetelor locale. Pentru stabilirea


rezultatelor finale ale execuiei bugetelor locale, ordonatorii principali de credite
ntocmesc conturile anuale de execuie a bugetelor locale pe care le transmit spre
aprobare consiliilor judetene, Consiliului General al Municipiului Bucureti i
consiliilor locale. n cadrul contului anual al execuiei bugetului local se nscriu:

1. la venituri:
a) prevederile aprobate iniial;
b) prevederile bugetare definitive;
c) ncasrile realizate.
2. la cheltuieli:
a) creditele aprobate iniial;
80

b) creditele definitive;
c) plile efectuate.
Pe baza acestor date se stabilete rezultatul execuiei.

81

CAPITOLUL 7
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
Elemente de analiz:

Conceptul de buget al asigurrilor sociale de stat;

Venituri atrase i cheltuieli realizate prin intermediul bugetului asigurrilor sociale


de stat;

Procesul bugetar n cadrul asigurrilor sociale de stat.

Bugetul asigurrilor sociale de stat - aspecte generale:

Definiie: BASS reprezinta un plan financiar anual care reflect constituirea,


repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor
i membrilor de familie.

Incepnd cu 1991, bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul


de stat.

Se aprob de Parlament o dat cu bugetul de stat, avnd o autonomie deplin (ex.


Legea nr. 519/2003)

Excedentele dintr-un an pot fi reportate n anul urmtor.

Este format din:


1. bugetul asigurrilor sociale, elaborat de organul de specialitate din Ministerul Muncii i

Proteciei Sociale i care include veniturile i cheltuielile cu caracter centralizat.


2. bugetele pentru realizarea asigurrilor sociale de la nivelul Direciilor judeene de munc
i protecie social i a municipiului Bucureti rezultate din concentrarea bugetelor pentru
realizarea asigurrilor sociale ntocmite de ctre uniti economice i instituii publice.
Structura veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat::
I. Venituri:

Contribuia pentru asigurrile sociale de stat;

82

Contribuia parial a personalului salariat pentru obinerea biletelor de tratament


balnear;

Contribuia parial a pensionarilor pentru trimiterile la tratament balnear;

Contribuia pentru fondul de ajutor de somaj, a alocaiei de sprijin i a ajutorului de


integrare profesional;

Dobnzi pentru disponibiliti de conturi;

Alte venituri.

II. Cheltuieli:

Pensiile pltite prin oficiile potale;

Pensiile pltite prin uniti economice;

Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc;

Indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea capacitii de


munc;

Indemnizaiile n caz de maternitate i pentru ngrijirea copilului bolnav;

Indemnizaiile pentru creterea i ngrijirea copilului pn la mplinirea vrstei de doi


ani;

Ajutoarele sociale;

Acordarea biletelor de tratament balnear i odihn;

Cheltuielile cu plata ajutorului de omaj, a alocaiei de sprijin, a ajutorului de integrare


profesional;

Ajutoarele n caz de deces etc.

Procesul bugetar la nivelul bugetului asigurrilor sociale de stat

Ministerul Muncii i Proteciei Sociale stabilete metodologia elaborrii, executrii


i ncheierii bugetului asigurrilor sociale de stat.

Elaborarea bugetului asigurrilor sociale de stat


o Bugetul asigurarilor sociale de stat se elaboreaz i administreaz de ctre
Ministerul Muncii i Proteciei Sociale prin Direcia general a asigurrilor
sociale i pensiilor.
o Lucrrile privind elaborarea acestui buget ncep n luna iulie a anului n
curs.
o Ministerul Muncii i Proteciei Sociale elaboreaz proiectul bugetului
asigurarilor sociale de stat pentru anul urmtor. Acesta, nsoit de un

83

memoriu explicativ, se nainteaz Ministerului Finanelor pentru verificare i


avizare.
o Dupa avizare, proiectul bugetului asigurarilor sociale de stat se depune la
Guvern. Acesta l examineaza i, cu eventualele amendamente aduse la
venituri i la cheltuieli, l nainteaz Parlamentului, pn la 30 noiembrie,
pentru dezbatere i adoptare.

Adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat


o Parlamentul analizeaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat prin
comisiile de specialitate.
o Proiectul bugetului asigurarilor sociale de stat se supune dezbaterilor n
plenul Parlamentului.
o Dup adoptarea de ctre Parlament, bugetul asigurrilor sociale de stat se
public n Monitorul Oficial i se remite la Ministerul Muncii i Proteciei
Sociale.
o n cazul n care bugetul asigurarilor sociale de stat nu este adoptat cu cel
puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n
continuare bugetul asigurrilor sociale de stat al anului precedent, pn la
adoptarea noului buget.

Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat


o Cuprinde procesul de ncasare integral i la termenele legale a tuturor
veniturilor bugetului n vederea efecturii cheltuielilor.
o Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat este n competena
Ministerului Muncii i Proteciei Sociale i a organelor sale locale, a
organelor financiar-contabile din cadrul unitilor economice i instituiilor
publice. De asemenea, la executarea bugetului asigurarilor sociale de stat
participa i Ministerul Finantelor, Trezoreria Statului, Banca Comerciala
Romna, Casa de Economii i Consemnaiuni, oficiile PTTR etc.
o Veniturile i cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat se repartizeaz
pe trimestre n scopul echilibrrii.
o Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor
sociale de stat este de competena Ministerului Muncii i Proteciei Sociale i
se efectueaz dup adoptarea bugetului de ctre Parlament.
o La baza organizrii executrii de cas a acesteia stau urmtoarele principii:

84

principiul delimitrii atribuiilor organelor care dispun de mijloacele


bugetare de atribuiile organelor care se ocup efectiv cu ncasarea,
pstrarea i eliberarea resurselor bugetare;

principiul unitii de cas, conform cruia veniturile fiecrui buget


pentru asigurrile sociale sunt concentrate integral la organul de casa
respectiv, ntr-un singur cont, din care se elibereaz resursele necesare
acoperirii cheltuielilor.

o Executarea veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat se desfoara pe


subcapitole, conform clasificaiei bugetare, n conturile deschise la unitile
Trezoreriei Statului sau la sucursalele Bancii Comerciale Romne.
o Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat se efectueaz pe baza
creditelor bugetare ce se repartizeaza direciilor judeene de munc i
protecie social i a municipiului Bucureti prin conturi speciale deschise la
Trezoreria Statului i la sucursalele Bncii Comerciale Romne.
o Creditele bugetare de asigurri sociale sunt administrate de ctre ordonatorii
de credite bugetare. n funcie de drepturile ce le sunt acordate, ordonatorii
de credite sunt de trei feluri:

ordonatori principali (sau de gradul I)- ministrul muncii i proteciei


sociale, iar secretarii de stat - ordonatori principali delegai;

ordonatori secundari (sau de gradul II) - Oficiul central de plati pensii,


subordonat Ministerului Muncii i Protectiei

Sociale,

caruia

ordonatorii principali ii repartizeaza credite bugetare att pentru


cheltuielile proprii, ct i pentru distribuirea lor ntre ordonatorii de
gradul III aflati n subordine

ordonatori teriari (sau de gradul III) - efii oficiilor de asigurri


sociale, pensii i asisten social din cadrul direciilor judeene de
munc i protecie social i a municipiului Bucureti, care primesc
credite de la ordonatorii principali sau secundari.

o n funcie de locul i de procedura efecturii lor, n procesul executrii


bugetului asigurrilor sociale de stat se ntlnesc dou categorii de cheltuieli:
1. cheltuieli care se efectueaz la locul de munc, de ctre casieriile unitilor economice i
ale instituiilor publice; Pentru executarea cheltuielilor de asigurri sociale care se
efectueaz la locul de munc (acordarea de proteze dentare, auditive, oculare .a..,
cheltuielile reprezentnd ajutoarele n caz de pierdere temporar a capacitii de
85

munc, etc.) nu este necesar deschiderea de credite bugetare, deoarece unitile


economice i instituiile publice primesc sumele reprezentnd contribuiile de asigurri
sociale datorate de ele nsele. Diferena de contribuie la luna respectiv se prelev n
contul direciilor judeene de munc i protecie social, iar de aici n contul
Ministerului Muncii i Proteciei Sociale, deschis la Banca Comerciala Romna sau la
Trezoreria Statului.
2. cheltuieli care se efectueaza n mod centralizat. Se efectueaz pentru plata pensiilor,
pentru tratamentul balnear, odihna, investiii etc.
Executarea cheltuielilor centralizate de asigurri sociale presupune n prealabil deschiderea
creditelor bugetare.
Pentru deschiderea creditelor bugetare coordonatorii de credite bugetare de gradele III i
II nainteaz lunar Ministerului Muncii i Proteciei Sociale cereri de deschideri de credite
pentru plata pensiilor.
Ministerul Muncii i Proteciei Sociale adreseaz, pe baza acestor cereri, Ministerului
Finanelor o cerere de deschidere de credite, n baza creia acesta din urma aprob
deschiderea de credite dispunnd autorizarea organelor de cas (unitile Trezoreriei i
unitile bancare) s acorde resurse bugetare ordonatorilor de credite subordonai
Ministerului Muncii i Proteciei Sociale, n anumite limite, n conformitate cu prevederile
bugetare. Deschiderea creditelor bugetare se efectueaza lunar, n limitele a 1/3 din alocatia
bugetara

trimestrial.

Procedura deschiderii de credite bugetare asigura un echilibru permanent ntre veniturile


i cheltuielile bugetare de asigurri bugetare.
Pe baza dispoziiilor primite de la organele financiare, unitile bancare i cele ale
Trezoreriei Statului vireaz sumele la oficiile potale care pltesc efectiv pensiile, prin
factorii postali, pensionarilor, la domiciliul acestora.

ncheierea bugetului asigurarilor sociale de stat


o La 31 decembrie bugetul asigurarilor sociale de stat inceteaza de a mai avea
aplicabilitate.
o Veniturile bugetare ncasate dup 31 decembrie se nregistreaz n contul
anului urmtor, iar creditele bugetare de asigurri sociale rmase necheltuite

86

pn la sfrsitul anului se nchid, urmnd ca la 1 ianuarie a anului urmtor


toate cheltuielile s se efectueze din noul buget.
o Incheierea lucrrilor privind executarea bugetului asigurrilor sociale de stat
are la baz datele evidenei contabile pe care organele participante la
executarea bugetului sunt obligate s-o in.
o Direciile judeene de munc i protecie social ntocmesc periodic (lunar,
trimestrial i anual) conturi de executie i dri de seam asupra modului cum
s-a desfurat executarea veniturilor i cheltuielilor de asigurri sociale, pe
care, ulterior le nainteaz la Direcia General a Asigurrilor Sociale i
Pensiilor din Ministerul Muncii i Proteciei Sociale.
o Pe baza conturilor de execuie i a drilor de seam lunare, trimestriale i
anuale primite de la unitile locale subordonate, precum i pe baza
propriilor date referitoare la executarea veniturilor i cheltuielilor
centralizate, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale ntocmete, pentru
fiecare lun, trimestru i an, contul de execuie i drile de seam, pe care le
nainteaz Ministerului finanelor spre examinare i avizare.
o Contul anual de execuie se prezint Guvernului pn cel mai trziu la
1 mai a anului urmtor care, dup examinare, l nainteaz Parlamentului
pn la 1 iulie a anului urmtor, pentru dezbatere i aprobare.
o Comisiile de buget-finane-banci examineaz contul de execuie i l supune
dezbaterii i aprobrii de ctre Parlament.
o Dup verificarea lui de ctre Curtea de Conturi, contul general de execuie a
bugetului asigurrilor sociale de stat se aprob prin lege.
o Dup aprobare, contul de execuie se public n Monitorul Oficial al
Romniei i n pres, pentru a fi adus la cunotina opiniei publice.
o Separat de bugetul asigurrilor sociale de stat, Ministerul Muncii i
Proteciei Sociale elaboreaz i execut bugetul anual privind constituirea i
utilizarea fondului pentru pensia suplimentar.
o Pensiile suplimentare au fost concepute i instituite, n statul nostru, ca
drepturi bneti ale pensionarilor i urmailor acestora, condiionate de plat
de ctre salariai a unei contribuii bneti n acest scop. De aceea, separat de
bugetul asigurrilor sociale de stat se constituite fonduri bneti speciale
pentru aceste pensii.

87

o Fondurile speciale pentru pensiile suplimentare se constituite pe baza unor


bugete care se elaboreaz de ctre Ministerul Muncii i Proteciei Sociale
pentru pensionarii civili i agricultori, precum i de ctre Ministerul Aprrii
Naionale, Ministerul de Interne, Serviciul Romn de Informaii i celelalte
servicii speciale, pentru pensionarii militari.

88

CAPITOLUL 8
TREZORERIA FINANELOR PUBLICE
Elemente de analiz:

Trezorerie public;

Funciile trezoreriei;

Execuie de cas a ncasrilor i plilor;

Bancher al statului;

Bugetul trezoreriei finanelor publice;

Trezoreria finanelor publice - aspecte generale:

Sensuri:
1. casieriile statului;
2. o instituie, administraie public realizeaz un serviciu public-gestiunea
fondului public.

Funciile trezoreriei:
1. casier public prin depunerea i gestionarea fondurilor publice;
Aspecte:

1.1Execuia de cas a ncasrilor i plilor:


Obiectul acestor operaii l constituie execuia operaiunilor statului i ale instituiilor
publice i ale corespondenilor. n calitate de casier al statului, Trezoreria efectueaza un
numar mare de ncasari i plati, care sunt operaiuni prevzute de legea bugetara (adica
venituri i cheltuieli bugetare propriu-zise), precum i operaiuni ale conturilor speciale ale
trezoreriei.
Trezoreria este i casierul corespondenilor care depun cu titlu obligatoriu sau facultativ
fondurile la Trezorerie sau sunt autorizate s procedeze la operaii cu venituri i cheltuieli
prin intermediul trezoreriei.
De asemenea, Trezoreria are ca sarcina emisiunea titlurilor de mprumut public i
gestionarea datoriei statului.
1.2. Asigurarea disponibilitilor bneti n cuantum suficient pentru a face fa cheltuielilor
statului i corespondenilor si.
Pentru echilibrarea Trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse:

89

utilizarea fondurilor corespondenilor (colectivitati locale, instituii publice, intreprinderi


publice .a..) n intervalul de timp pn cnd acestia i retrag din conturi sumele necesare
pentru efectuarea plilor proprii;
emisiunea bonurilor de tezaur (nscrisuri ce certific mprumuturi pe termen scurt i
mediu) - regulat;;
avansurile acordate de Banca Central, statului, realizate prin convenie ncheiat ntre
Banca Naional i Ministerul Finanelor;
2. bancher al statului - activitate de creditare pe termen scurt, cu sarcina de a
echilibra intrrile i ieirile de fonduri; ea este o banc de afaceri i banc de
emisiune. n Romnia, se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat
prin recurgerea la emisiune monetara sau prin finanarea directa de ctre
banci. Refinantarea datoriei publice interne, finanarea deficitului bugetar i
echilibrarea balantei de plati externe se efectueaza prin contractarea i
garantarea de ctre Ministerul finanelor pe piaa financiar intern i
extern, de mprumuturi n limitele aprobate anual de ctre Parlament.
Pe parcursul executiei bugetului de stat, acoperirea golurilor temporare de casa i a
deficitului nregistrate se efectueaza prin:
folosirea resurselor disponibile aflate n conturile Trezoreriei statului; legea prevede ca
aceste resurse se pot folosi pentru finanarea temporar de pn la 20% din deficitul
nregistrat pe parcurs;
emisiunea de bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice, n primele zece luni ale
fiecarui an i care sunt purtatoare de dobnda i cu scadenta pn la sfrsitul anului
financiar (valoarea totala a acestor inscrisuri aflate n circulatie nu poate depasi 7% din
volumul total al cheltuielilor statului);
imprumuturi fr dobnda acordate de Banca naionala a Romniei, pe baza resurselor
de creditare ale acesteia i pe o perioada de maxim 6 luni i fr a depasi anul financiar n
curs (imprumuturile acordate nu pot depasi ntr-un an financiar 10% din totalul
cheltuielilor bugetare, precum i dublul capitalului Bancii naionale a Romniei i fondului
de rezerva constituit);
suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin Legea bugetului de stat n vederea
finantarii unor actiuni i sarcini noi, aparute pe parcursul anului.
3. control asupra ansamblului de activiti financiare a statului

Funciile trezoreriei (Sempe,1989):

1. administrator al banilor publici;


90

2. intermediar financiar;
3. mandatar al puterii publice;
4. agent al interveniei financiare publice n economie,
5. supravegehetor al echilibrelor macroeconomice.

Principiile funcionrii trezoreriei:


1. centralizarea fondurilor publice generat de necesitatea exercitrii depline
a suveranitii de ctre statele moderne; pas important n planul separarii
finanelor publice de cele private;
2. gestionarea fondurilor publice - se efectueaza n timp i n spaiu

Gestionarea fondurilor publice n timp se efectueaz n cadrul anului financiar. Previziunea


anual a incasrilor i cheltuielilor bugetare este necesara deoarece nu exista o egalitate n
timp ntre ritmul ncasrilor i cel al plilor, rolul Trezoreriei fiind s ajusteze ncasrile i
cheltuielile, n timp - apelnd la mprumuturi pe termen foarte scurt, n ateptarea
ncasriilor prevzute de buget.
Previziunile exceptionale, pe perioade mai lungi, se pot realiza numai prin conturi speciale
acestea se refer numai la cheltuieli publice cu caracter provizoriu ce trebuie compensate
prin intrri corespondente (Ex.avansuri acordate de stat unor ntreprinderi, garaniile depuse
de gestionarii de bani i valori publice) aceasta deoarece n veniturile i cheltuielile publice
nu

se

contabilizeaz

dect

veniturile

cheltuielile

cu

caracter

definitiv.

Gestionarea fondurilor publice n spaiu presupune compensaiile ntre diferitele casierii,


din teritoriu, unele fiind excedentare iar altele deficitare; raporturile ntre trezoreriile
locale i cea centrala. Sarcina trezoreriei - inerea contabilitii micrii fondurilor publice,
adic

contabilitii

trezoreriilor.

Legislaie:

-n Romnia, infiinarea Trezoreriei finanelor publice s-a realizat pe baza Legii


contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991 i Hotarrii Guvernului nr. 78 din 15
februarie

1992.

-Ministerul finanelor a fost autorizat sa organizeze contabilitatea trezoreriei finanelor


publice.
-Trezoreria este organizata i funcioneaz ca un sistem unitar att la nivel central, n
cadrul Ministerului Finanelor, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului

91

Finanelor,

cadrul

direciilor

generale

ale

finanelor

publice.

-Sistemul Trezoreriei finanelor Publice include:

Trezoreria centrala

Trezoreriile judetene i a municipiului Bucuresti

Trezoreriile municipale

Trezoreriile orasenesti

Trezoreriile perceptiilor rurale

La nivel central, n cadrul Ministerului finanelor functioneaza Directia Generala a


Trezoreriei Statului, care indeplineste urmtoarele atribuii specifice:
elaboreaza instructiunile privind organizarea i functionarea trezoreriilor
statului;
asigura evidenta contabila privind constituirea i utilizarea fondurilor statului;
deschide creditele bugetare la trezoreriile teritoriale, trezoreria centrala avnd
contul de corespondent la Centrala Bancii naionale;
efectueaza operaiuni de decontare ntre trezoreriile judetene;
gestioneaza fondurile cu destinatie speciala constituite la nivelul economiei
naionale;
administreaza conturile de clearing, barter i cooperare economica n
conformitate cu acordurile guvernamentale;
contracteaza i gestioneaza mprumuturile pentru acoperirea deficitului bugetar;
gestioneaza datoria publica;
elaboreaza lucrarile de executie bugetara i ale contului trezoreriei la termenele
stabilite;
elaboreaza raportul public i contul general al executiei bugetare, a fondurilor
speciale i extrabugetare.
La judete i la municipiul Bucuresti, trezoreria este organizata ca directie n cadrul Directiei
Generale a finanelor Publice i a Controlului Financiar de Stat, iar n atributiile acesteia
se includ:
coordonarea activitatii de trezorerie la organele financiare teritoriale;

92

gestionarea contului corespondent al trezoreriei judetene deschis la sucursala


judeteana a Bancii naionale, asigurnd efectuarea operaiilor de decontare ntre
trezoreriile locale i instituiile bancare corespondente;
deschiderea creditelor bugetare dispuse de ordonatorii de credite secundari
finantati din bugetul de stat i bugetul asigurarilor sociale de stat n toate
trezoreriile locale;
asigurarea incheierii exercitiului financiar la nivelul judetului i al municipiului
Bucuresti;
intocmirea bilantului centralizat al Trezoreriei, analiza i elaborarea raportului de
analiza;
elaborarea lucrarilor de sintez privind execuia bugetara, conturile de trezorerie,
pe care le inainteaza periodic Ministerului Finantelor;
propunerea de masuri privind asigurarea ncasrii veniturilor i intarirea
controlului asupra cheltuielilor bugetare.
La municipii, orase i comune trezoreriile sunt uniti direct functionale care efectueaza
operaiuni de ncasari i plati, asigurnd nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor publice, intocmirea conturilor sintetice i analitice i a situatiilor de incheiere a
executiei bugetelor la sfrsitul anului.
Pentru activitatea proprie a institutiei Trezoreriei se ntocmete bugetul de venituri i
cheltuieli al acesteia. Bugetul se intocmeste anual i se aproba de ctre Guvern o data cu
propunerile bugetului de stat.
De regul, acesta se poate modifica semestrial i ori de cte ori este necesar, de ctre
Guvern, la propunerea Ministerului Finantelor, n funcie de schimbrile intervenite n
politica monetar.

93

CAPITOLUL 9
IMPRUMUTURILE PUBLICE. DATORIA PUBLIC. DATORIA PUBLIC INTERN
I EXTERN
Elemente de analiz:

mprumut de stat;

Denumirea mprumutului;

Valoare nominl i valoare real;

Plasarea mprumuturilor de stat;

Conversiune;

Consolidare;

Rambursare;

Datorie public;

Serviciul datoriei publice;

Datorie extern;

Indicatori ai datoriei.

I. mprumuturile publice - aspecte generale, caracteristici:

Deficitul bugetar impune apelul statelor la alte resurse financiare, astfel aparnd
creditul public cu ajutorul cruia aceste ri i procur complementul de resurse.

Creditul public reprezint expresia ansamblului operaiilor prin care statul ii


procur o parte din resursele publice necesare acoperirii cheltuielilor publice, n
condiiile de rambursabilitate i cu plata unei dobnzi sau cu acordarea altor
avantaje subscriitorilor.

Formele creditului:
1. contractare direc de stat (si asimilatele acestuia) a mprumuturilor angajate
de la persoanele fizice sau/i juridice;
2. prin instituii specializate bnci, case de economii, case de asigurri sociale,
case de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. care colecteaz o
parte din disponibilitile baneti de pe pia i le pun la dispoziia statului (i
asimilatelor sale) pe o perioad de timp determinat i n condiii clar
precizate.

Caracteristicile mprumutului de stat:


1. caracter contractual;
94

2. caracter facultativ, n rare cazuri, forat (ex.mprumuturile forate n caz de


rzboi)
3. are caracter rambursabil statul stabilete termenul de rambursare;
4. asigur contraprestaie dobnd sau ctig.

Destinatia mprumuturilor publice:


1. Necesiti de trezorerie
- Pe parcursul anului, poate exista o neconcordan ntre termenele la care se
incaseaza veniturile i cele la care se efectueaza cheltuielile. Pe timpul execuiei
bugetare, apar fie goluri de cas (cnd plile devanseaz ncasrile), fie un plus
de

resurse.

- Golurile de cas ale bugetului public sunt acoperite cu ajutorul sumelor


mprumutate de la alte instituii de stat, care nregistreaza un surplus de resurse
financiare. n momentul incasrii veniturilor bugetare prevzute, suma
mprumutat

se

restituie

instituiei

creditoare.

- dac resursele financiare disponibile ale instituiilor publice nu sunt suficiente


pentru a acoperi golurile de casa ale bugetului, atunci se solicit mprumuturi,
pe termen scurt, de la ali deintori de resurse baneti de pe pia, inclusiv de la
banca central (sub forma unui avans n contul veniturilor bugetare viitoare, n
limitele i n condiiile prevzute de lege). Resursele baneti, mprumutate de la
diveri deintori publici sau privai, nu mresc masa monetar, ci numai o
redistribuie. Resursele mprumutate de la banca central constituie o emisiune
de bani fr acoperire. De asemenea, apelul la mprumuturi din necesitati de
trezorerie poate avea consecine negative asupra circulaiei monetare dac
sumele obinute nu se ramburseaz la termenele stabilite.
2. Necesiti de echilibru bugetar.
- Pentru finanarea deficitului bugetar, statul se mprumut pe piaa intern sau
extern.
- Pentru mprumuturile contractate pe piaa intern, pe termen scurt, se emit
bonuri de tezaur. Emisiunea bonurilor de tezaur, n unele ri, este limitat prin
lege, n timp ce n altele este nelimitat. Cnd nu este plafonat devine mijloc de
echilibrare

bugetului

de

stat.

- n cursul anului, pentru acoperirea decalajului temporar dintre ncasrile i


plile din contul curent general al Trezoreriei statului, Banca naional a
Romniei poate acorda mprumuturi, pe o perioad de cel mult 180 de zile i n

95

conditii de dobnda la nivelul pietei, pe baza unor conventii incheiate cu


Ministerul Finantelor. Suma totala a mprumuturilor acordate statului, de ctre
Banca naionala a Romniei, nu poate depi n nici un exreciiu financiar anual
echivalentul a 7% din veniturile bugetului de stat realizate n anul precedent, iar
soldul permanent al mprumuturilor acordate i nerambursate nu poate depi
suma total rezultat din dublarea capitalului i a fondului de rezerv al Bancii
Naionale

Romniei.

- Pentru acoperirea deficitelor bugetare, se utilizeaz deasemenea contractarea


de mprumuturi, pe termene medii (1-5 ani) i lungi (mai mari de 5 ani).
Tipologia mprumuturilor publice:
1. dup forma de exprimare, mprumuturile publice sunt:

in natur;

in bani.

2. n funcie de moneda n care se exprim:

imprumuturi publice n moneda naionala;

imprumuturi publice n moneda straina, care poate fi a statului creditor sau o

tera moneda straina (D.T.S., EURO, etc.);


3. n funcie de garaniile acordate de state subscriitorilor la mprumuturi:

imprumuturi publice cu garanii personale (care obliga statul debitor sa

angajeze cautiunea asiguratorie a altui stat);

imprumuturi publice cu garanii reale (implic angajamentul garantrii

printr-un venit bugetar sigur i permanent, proporional cu serviciul aferent


datoriei publice angajate).
4. dup clauza rambursarii, mprumuturi publice :

amortizabile (termenele de rambursare i modalitatile de efectuare a

rambursarii se stabilesc n prealabil);

imprumuturi neamortizabile (cnd statul se obliga sa plateasca, anual,

dobnzile datorate, fr sa defineasca precis termenele de stingere a datoriei sale


fata de subscriitorii mprumutului)
5. dup forma titlurilor emise de stat:

imprumuturi cu titluri nominative sau cele cu clauza de inscriptiune (se emit


cnd numarul subscriitorilor este redus i se caracterizeaza prin restrictia

96

platii veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente doar ctre


titulari);

imprumuturi cu titlu la purtator" (se emit n cazul unor subscrieri cu larga

adresabilitate, n scopul asigurarii operaivitatii n ncasarea cupoanelor aferente


veniturilor promise i n transmiterea capitalului);

imprumuturi cu titluri mixte (capitalul, fiind nominativ, se ramburseaza doar

titularilor, iar dobnzile se platesc pe baza cupoanelor la purtator").


6. n funcie de natura raporturilor juridice dintre pri:

voluntare sau liber consimtite (in acest caz, subscrierea este voluntara, fr

nici o constrngere directa);

fortate (in acest caz, statul obliga anumite categorii de contribuabili sa

subscrie, iar aceste mprumuturi pot fi, asa cum s-a precizat anterior, directe sau
deghizate).
7. n funcie de perioada de timp pentru care se contracteaz, deosebim:

imprumuturi pe termen scurt sau flotante (au termene de rambursare de pn la 1


an);

imprumuturi pe termen mediu (contractate pe perioade cuprinse ntre 1 i 5 ani);

imprumuturi pe termen lung (contractate pe perioade mai mari de 5 ani);

imprumuturi fr termen (este cazul mprumuturilor perpetue i a rentelor


viagere).

8. n funcie de posibilitatea negocierii titlurilor de credit public:

imprumuturi publice certificate cu titluri negociabile (titlurile au o circulatie


asemanatoare cu aceea a efectelor de comert i pot fi vndute/cumparate la
bursele de valori, n funcie de cotatia lor efectiva);

imprumuturi publice certificate cu titluri nenegociabile (titlurile nu sunt cotate la


bursa, dar pot fi vndute la valoarea lor nominala);

imprumuturi publice certificate cu titluri nelombardabile (aceste titluri nu pot fi n


gaj pentru constituirea garantiei n scopul obtinerii unui mprumut de la banca
sau de la alta institutie de credit).

9. n funcie de avantajele acordate de stat creditorilor sai:

cu dobnda (in acest caz rata dobnzii este stabilita de emitent, putnd fi fixa sau
variabila i este precizata n cupoanele atasate titlurilor de credit inmnate
subscriitorilor);
97

cu ctiguri sau premii (acestea asigura participarea subscriitorilor la tragerile la


sorti periodice, iar suma totala a ctigurilor sau premiilor se stabileste n
funcie de rata dobnzii aferenta unor mprumuturi similare i se repartizeaza,
cu titlu de ctig, doar posesorilor titlurilor iesite ctigatoare);

cu dobnda i ctiguri (in cazul carora dobnda se stabileste i se plateste la fel


ca la mprumuturile cu dobnda, iar ctigurile revin sub forma primelor de
emisiune sau/si a primelor de rambursare);

cu clauza de indexare (care presupun dependenta lor de o valoare reala i sunt


lansate de stat n scopul prevenirii discriminarii ofertei de capital pentru
creditul public, datorate inflatiei).

10. n funcie de locul de plasare a titlurilor de credit public:

imprumuturi publice interne (se contracteaza pe piaa interna de capital i se


exprima n moneda naionala sau/si n unele monede straine);

imprumuturi publice externe (se contracteaza pe piaa internationala de capital


sau n tere tari, iar titlurile emise se exprima n valutele tarilor creditoare, n
valuta unei tere tari, n EURO, n D.S.T. etc.).

11. n funcie de scopul lansrii lor ctre public, mprumuturile publice pot fi:

financiare (cnd se contracteaza n scopul finantarii unor investitii ale statului);

bugetare (se angajeaza n scopul acoperirii unor parti din cheltuielile bugetare
ordinare);

monetare (se contracteaza n scopul restrngerii masei monetare i al reducerii


preturilor);

de repartitie (vizeaza atragerea unei fractiuni din disponibilitatile temporare ale


pietei de capital, n care se includ i economiile bneti ale populatiei, pentru
realizarea unor redistribuiri de produs intern brut, prin acoperirea unei parti
din necesitatile financiare ale prezentului);

ciclice-conjuncturale (se emit n perioadele de recesiune n scopul finantarii unor


lucrari publice de anvergura, de pe urma carora se asteapta o relansare
economica);

de razboi (militare), lansate n scopul obtinerii de resurse financiare pentru


finanarea dotarii armatei, pentru sustinerea financiara a razboiului aflat n
desfasurare si, n ultima instanta, pentru suportarea consecintelor financiare ale

98

razboiului (plati de despagubiri de razboi, plati de pensii pentru veterani,


invalizi, orfani i vaduve de razboi, refacerea zonelor distruse).
Elementele tehnice ale mprumuturilor publice:

sunt stabilite n actele normative pe baza crora sunt lansate i sunt angajate.

pe baza lor subscriitorii pot face judecai de valoare cu privire la condiiile plasarii
disponibilitailor baneti proprii n nscrisuri ale mprumutului public.

1. Denumirea mprumutului - se precizeaza destinaia dat de ctre emitent resurselor


obinute pe baza sa i anul contractrii mprumutului.
2. mprumutatul (subscris, debitor sau emitent) este autoritatea public solicitant a
creditului. n cazul mprumutului de stat, acesta devine debitor i emitent, deoarece emite
inscrisuri cu denumiri specifice (obligatiuni, bonuri de tezaur, rente de stat .a..) care
atesta:

subscrierea la mprumut;

valoarea efectului public;

anuitatea;

dobnda sau/si ctigul;

scadenta.

3. mprumutatorii (subscriitori, creditori sau depuntori) sunt persoanele fizice i/sau


juridice care consimt s crediteze statul (sau orice autoritate publica), primind, n schimbul
sumelor subscrise, obligaiuni, polie sau alte titluri de stat).
4. Titlurile de credit public sunt documente scrise avnd o forma i un coninut stabilite
prin actul normativ de lansare a mprumutului, n care se precizeaza sumele subscrise i
drepturile creditorilor. Aceste inscrisuri sunt denumite diferit (efecte publice, obligatiuni,
titluri publice sau hrtii de valoare), n funcie de termenul de rambursare a mprumutului
i

de

caracteristicile

lor

juridice.

- n funcie de termenul de rambursare, n cazul mprumuturilor pe termen scurt (de pn


la 1 an) se emit:

bonuri de tezaur (sunt inscrisuri care se adreseaza unei categorii speciale de


subscriitori, deoarece nu se supun regulilor dreptului cambial i nu pot fi transmise
la cursuri variabile, prin cesiunea de creante; ele pot fi, insa, lombardate la banci i
pot fi vndute la licitatii, la cursuri variabile).

99

certificate de datorie (sunt inscrisuri care au caracteristicile bonurilor de tezaur, dar


se vnd numai la valoarea lor nominala, avnd, deci, cursuri fixe).

certificatele sau bonurile de impozite (sunt inscrisuri nepurtatoare de dobnda pe


care statul le inmneaza creditorilor sai pentru plata unor furnituri sau pentru
onorarea altor angajamente; detinatorii acestor inscrisuri le pot utiliza pentru
achitarea impozitelor datorate statului i nu pot fi transmise dect statului).

politele de tezaur (spre deosebire de inscrisurile prezentate anterior, acestea se afla


sub incidenta dreptului cambial, care reglementeaz condiiile n care pot fi scontate
la bnci, executate silit etc.; de asemenea, acestea pot fi scontate la banci sau pot fi
negociate la bursele de valori).

obligatiunile aferente creditului public (sunt titluri de credit emise de ctre stat
pentru mprumuturile angajate pe termen mediu sau lung i asigura posesorilor
acestora un venit fix, de dobnzi anuale; sunt cazuri cnd sunt atribuite doar
ctiguri sau att ctiguri ct i dobnzi).

titlurile de renta (pentru mprumuturile fr termen, iar posesorii acestor inscrisuri


au dreptul sa primeasca de la stat anumite sume de bani, precizate anticipat, care se
platesc periodic, pe toata durata vietii acestora).

n funcie de caracteristicile lor juridice, titlurile de credit public pot fi:


- nominale (se emit cnd mprumutul public se adreseaza unui numar redus de
subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaza
doar ctre titulari sau reprezentanti ai acestora);
- la purttor (se emit cnd mprumutul public se adreseaza unui numar mare de
subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente se efectueaza
oricarui detinator al acestor inscrisuri i n orice localitate unde functioneaza ghiseele sale
de specialitate).
De asemenea, trebuie retinut faptul ca, sumele exigibile, de la autoritile publice emitente
ale mprumuturilor pe termene scurte formeaza datoria publica flotanta, iar cele exigibile
pe termene medii i lungi (inclusiv cele fr termen) reprezinta datoria publica consolidata.
5. Cuantumul (marimea) mprumutului public apare sub forma cuantumului aprobat de
organul legislativ sau executiv,i sub forma cuantumului realizat dup incheierea
operaiunilor

de

plasare.

Cuantumul aprobat se prezinta n urmtoarele forme:


- cuantum limitat, ca valoare nominala a unei sume ce urmeaza a fi mprumutata i n ce
priveste perioada de timp n care se pot efectua subscrierile;
100

- cuantum nelimitat, cnd statele solicita mprumuturi deschise (ca suma i/sau ca durata a
subscrierii).
Cuantumul realizat este : n funcie de condiiile stabilite de autoritile emitente cu privire
la dobnzi, ctiguri i anuitate i evideniaz ncrederea/nencrederea potenialilor
creditori

(subscriitori)

autoritile

emitente.

Cuantumul mprumutului public se determin cu relaia:


Cip = VT Nr.Te(pl) (1)
unde:
Cip cuantumul mprumutului public
VT valoarea unui titlu
Nr.Te(pl) numarul titlurilor emise sau plasate efcetiv
6. Cursul de emisiune al mprumutului public (C ei) reprezinta pretul, stabilit de emitent,
pentru 100 de uniti monetare din valoarea nominala a acestuia.
Totui, acest curs se stabileste de emitent i n funcie de raportul dintre cererea i oferta de
capital de mprumut, de nivelul dobnzii i al altor avantaje promise de acesta potenialilor
emiteni. n acest context, n practic se utilizeaza:
curs al pari", cnd Cei = 100 u.m.;
curs sub pari", cnd Cei < 100 u.m.;
curs supra pari", cnd Cei > 100 u.m.
De regula, datorit concurenei care se manifest pe piaa capitalului i a inexistentei unor
solutii alternative, cursul de emisiune al mprumuturilor publice este sub pari",
subscriitorii beneficiind de o prima de emisiune, data de diferena dintre valoarea nominala
a titlului i suma pltit la subscriere.
Cnd statul emitent are o reputatie buna pe piaa capitalului, cursul de emisiune al
titlurilor de stat este al pari" i n mod excepional supra pari".
7. Valoarea titlului creditului public:
- valoarea nominal - reprezint suma inscris pe titlul de credit public i exprim mrimea
datoriei pe care statul o are de pltit deintorului titlului;
- valoarea real - reprezint suma efectiv cu care se vinde sau se cumpr un titlu de
credit public i se manifest nu doar cu ocazia emiterii i angajrii creditului respectiv, ci i
n cursul perioadei de valabilitate a mprumutului angajat, n funcie de cursul la care se
opteaza la bursa inscrisurile publice negociabile.
8. Veniturile i alte avantaje ce revin subscriitorilor la mprumuturile publice sunt plati
efective pe care statul le efectueaza ctre creditorii sai, ca pret" al dreptului de folosinta

101

temporar a sumelor bneti mprumutate, sub form de: dobnzi, ctiguri, dobnzi i
ctiguri, rente, prime de rambursare, precum i anumite avantaje sau faciliti, care nu
presupun fluxuri monetare directe.
a) Dobnda reprezint suma de bani pe care statul o pltete creditorilor si pentru
mprumuturile angajate de la acetia. Nivelul (mrimea) dobnzii anuale (D a) se stabilete
pe baza ratei dobnzii (d), care se fixeaza anticipat, prin prospectul de emisiune a
mprumutului public i se folosete relaia:
Da = VT d (2)
unde:
VT valoarea titlului de credit public
Rata dobnzii la mprumuturile publice se fixeaz la un nivel apropiat de cel al ratei
medii a dobnzii la creditul bancar.
Rata medie a dobnzii practicate la mprumuturile publice difera de la o tara la alta, iar
nivelul acestora se modifica de la o perioada la alta, nregistrndu-se o tendinta de crestere
a lor. De asemenea, n rile i n perioadele n care procesele inflaioniste sunt mai
accentuate, nivelul ratei medii a dobnzilor la mprumuturile publice este mai ridicat dect
atunci cnd monedele naionale prezentau o stabilitate mai mare.
n final, este de menionat ca rata medie a dobnzii la creditele publice crete pe masur
ce termenele pe care se angajeaz sunt mai ndelungate.
Dobnda cuvenit subscriitorilor se acord pe baza detaarii periodice (anual sau de dou
ori pe an) a cupoanelor ce sunt anexate fiecrui titlu de credit public cu dobnd.
n funcie de cursul de emisiune al mprumutului public, se dimensioneaz rata nominal a
dobnzii (dn) i rata real a dobnzii (dr), folosindu-se urmtoarele relaii:

(3)
si

(4)
unde:
Vn valoarea nominal a titlului de credit public
Vr valoarea real a titlului de credit public
n funcie de raportul dintre valoarea reala (incasata de stat cu ocazia subscrierii) i
valoarea nominala (incasata pe titlu de credit public), pot s apar urmtoarele situaii:
dac Vr < Vn, atunci dr > dn;
102

dac Vr = Vn, atunci dr = dn;


dac Vr >Vn, atunci dr < dn.
b) Ctigurile sunt veniturile ncasate de subscriitorii care sunt detinatori ai titlurilor de
credit public ctigatoare cu ocazia tragerilor periodice la sorti. Suma totala a ctigurilor
se stabileste, n acest caz, la nivelul dobnzilor care se atribuie n varianta titlurilor publice
cu dobnda, dar suma se imparte doar posesorilor de titluri de credit public iesite
ctigatoare. Aceste titluri de credit public se emit de ctre stat n scopul cresterii
atractivitatii unor mprumuturi i se adreseaza acelor subscriitori carora li se pare mai
tentanta perspectiva obtinerii unui ctig mare, n comparatie cu realizarea certa a unui
venit

de

cteva

procente

pe

an,

sub

forma

de

dobnda.

n concluzie, rezulta ca, n cazul titlurilor de credit cu ctiguri, sunt subscriitori care
risca i devin mari ctigatori, n timp ce pierd dobnda pe care ar fi ncasat-o n cazul
titlurilor de credit cu dobnda. n cazul mprumuturilor publice cu dobnd i ctiguri
subscriitorii accepta o rata a dobnzii mai scazuta, n condiiile n care diferenta de venit
astfel rezultata este compensata sau chiar remunerata" prin ctigurile atribuite sub
forma

primelor

de

emisiune

primelor

de

rambursare.

c) Rentele sunt sumele de bani pe care statul se obliga sa le plateasca persoanelor fizice
care subscriu la mprumuturile publice fr un termen expres de rambursare. Aceste sume
de bani, denumite i rente viagere, se platesc regulat, n cuantumuri fixe stabilite anticipat,
pn la sfrsitul vietii subscriitorilor, dup care, obligatia statului se stinge.
e) Primele de asigurare sunt venituri promise subscriitorilor la mprumuturile publice sau
care revin efectiv acestora datorit diferentei, favorabile lor, dintre cursul de emisiune i
cursul de rambursare ale obligaiunilor.
f) Avantajele sau facilitile non-substaniale (care nu presupun fluxuri monetare directe)
se refera la:
- scutirea de impozite a veniturilor ncasate pentru mprumuturile subscrise sau
pentru titlurile de credit public negociabil procurate n tranzaciile bursiere;
- acceptarea, de ctre autoritile fiscale, a unora dintre titlurile de credit public, la
valoarea lor nominala, pentru stingerea unor obligatii fata de stat a subscriitorilor;
- acordarea privilegiului juridic pentru unele inscrisuri ale mprumuturilor publice
de a nu fi expuse executrii silite, n cazul declarrii strii de faliment pentru deintorii
acestora;
- garantarea juridic a unor mprumuturi publice mpotriva deprecierii monetare,
prin exprimarea lor ntr-o valut mai stabil sau prin indexarea lor .a..

103

II. Datoria public - aspecte generale, caracteristici:

Datoria public reprezint valoarea total a angajamentelor statului, incluznd i


cheltuielile generate de acestea.

Forme de manifestare:

Datoria public total reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare ale statului


(guvern, instituii publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la un
moment dat, rezultate din mprumuturi interne i externe (in lei i n valuta)
contractate pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligatiile statului ctre
trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n scopul acoperirii deficitului
bugetar.

mprumuturile pot fi contractate de stat, prin Ministerul Finantelor, n nume


propriu sau garantate de acesta.

Datoria publica se exprima n moneda naional sau n valuta, n funcie de locul


unde se contracteaza i de condiiile mprumutului.

n scopul evaluarii datoriei publice a Romniei, obligaiile exprimate n alt moned


dect cea naionala se calculeaz n moned naional, utilizndu-se cursul de
schimb comunicat de Banca Natonal a Romniei.
104

De asemenea, datoria publica totala a unei tari se poate exprima n valori absolute
(pentru a cunoaste sarcina la care este supusa economia tarii respective fata de
creditori), n valori relative, ca procent din P.I.B. (pentru a permite comparaia n
timp i ntre ri) i ca marime medie pe locuitor (pentru a permite comparaii i
analize

timp

spaiu).

Datoria public total se calculeaz i se gestioneaz separat pe cele dou forme ale
sale, respectiv datoria public intern i datoria public extern.

Datoria public intern constituie o parte integrant a datoriei publice totale i


evideniaz mprumuturile de stat de pe piaa financiar intern, de la persoane
fizice i/sau juridice, n moned naional sau n valute strine, precum i
mprumuturile angajate de teri, cu garania statului, nerambursate la un moment
dat.

Datoria public extern constituie, de asemenea, o parte integrant a datoriei publice


totale i se definete prin creditele externe contractate i angajate de ctre stat, n
nume propriu, sau de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i prin
creditele externe contractate i angajate de ctre alti subieci autonomi, cu garania
expres

statului.

Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprim cu ajutorul datoriei flotante i


a datoriei consolidate.

Datoria publica flotanta reprezinta datoria publica pe termen scurt i cuprinde


mprumuturile contractate, pe perioade de pn la un an, n scopul acoperirii
golurilor de casa generate de neconcordana, n timp, a veniturilor cu cheltuielile
bugetare.

Datoria

publica

consolidata

cuprinde

totalitatea

datoriilor

rezultate

din

mprumuturile de stat contractate pe termen mediu i lung, precum i a celor


rezultate din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen
scurt, pe perioade de timp mediu i lung.

Datoria publica la vedere - include att depozitele constituite la Trezoreria publica,


de ctre diversi subiecti autonomi, ct i alte sume bneti colectate de aceasta prin
circuitul sau propriu.

Distincia dintre datoria public flotant i cea consolidat este important i pentru
aprecierea efortului financiar pe care statul este nevoit s-l fac, n mod curent, pentru
rambursarea datoriei scadente i pentru plata dobnzilor aferente n cursul unui an.
Astfel cu ct ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice este mai mare,
105

cu att nevoia curenta de resurse financiare menite sa acopere serviciul datoriei


publice* este mai presant, i invers.
De asemenea, n funcie de termenele scadentelor sale, structura datoriei publice variaz
de la o ar la alta i chiar de la o perioad la alta, datorit condiiilor financiar-monetare
n care se formeaz. Astfel, arile n care procesele inflaioniste sunt de amploare i de
lung durat sunt nevoite s apeleze mai mult la mprumuturile pe termen scurt i
uneori, mediu, deoarece plasamentele pe termen lung nu sunt destul de atractive pentru
deintorii de capitaluri bneti disponibile pentru mprumut
Aceasta atractivitate sczut, datorat eroziunii sistematice a puterii de cumprare a
monedei, obliga statele, n cauz, s creasc nivelul ratei dobnzii i s acorde alte
avantaje subscriitorilor la mprumut.
Datoria public brut - Valoarea totala a mprumuturilor contractate, la un moment dat,
de ctre autoritaile publice;

Datoria public net din datoria public brut se scade valoarea mprumuturilor
angajate de la instituiile de stat (Trezoreria publica, Banca Central, .a.).

Plafonul de indatorare public - cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care statul


le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic; se stabilete anual
prin

lege.

Este format din:


1. plafonul de indatorare publica interna, care se stabilete n funcie de deficitul
bugetar anual aprobat i de prevederile unor legi speciale;
2. plafonul de indatorare publica externa, care se stabileste ca suma maxima a
mprumuturilor externe pe care statul le poate contracta i garanta n
decursul unui an calendaristic.
Tabelul 8.2 Datoria public net n % din PIB pentru rile OECD
ara

1970

1980

1990

2004

Germania

-8,2

11,8

22,1

46,1

Frana

-0,8

-3,3

16,5

31,5

Belgia

55,1

69,6

119,6

128,3

Spania

6,1

31,7

47,4

Italia

33,2

52m7

84,3

108,6
106

Olanda

29,4

24,5

36,9

42,7

Marea Britanie

52,0

36,2

18,8

35,4

Suedia

-22,2

-13,9

-8,1

23,5

Canada

11,6

13,3

44,0

64,4

S.U.A.

30,0

22,7

41,0

51,8

Japonia

-7,8

16,4

10,8

7,8

Media OECD

13,1

19,8

31,0

44,5

In cazul Romniei, datoria public a evoluat asa cum se prezint n tabelele 3 i 4.


Tabelul 8.3 Evoluia datoriei publice interne a Romniei

Datoria

public

intern

(in mld. lei)


% din P.I.B.

1993

1995

1997

481

6.099,6

14.977,4

2,4

8,5

6,0

Sursa: CNS
Tabelul 8.4 Evolutia datoriei publice externe a Romniei

In

cifre

absolute

(mld. USD)
% din P.I.B.

1985

1989

1991

1995

1997

6.830

174

1.143

5.482,1

8.391

11,5

0,3

4,0

15,5

24,1

Sursa: CNS i BNR


Datoria public intern
La nivel naional, att angajarea mprumuturilor publice de pe piaa financiara interna,
ct i garantiile acordate de stat unor teri pentru a contracta mprumuturi se realizeaza de
ctre Guvern, n limita sumei aprobate de Parlament, prin intermediul Ministerului
finanelor sau al altor instituii financiare specializate, care dobndesc calitatea de agent al
statului.
Datoria publica interna constituie o obligaie irevocabil i necondiionat a statului de a
107

rambursa mprumuturile contractate n lei, de a plti dobnzile, ctigurile i alte costuri


aferente.
Pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice interne se acord o autorizare bugetar
permanenta, respectiv o aprobare nelimitat de rambursare a mprumuturilor i de plat a
dobnzilor i ctigurilor aferente, care nu necesit aprobari suplimentare prin legea
anual a bugetului de stat.
Datoria public intern este determinat de:
- mprumuturile pe termen scurt, contractate de stat, la Banca Naional a Romniei, pentru
echilibrarea bugetului de stat i care se ramburseaz n cursul anului;
- emisiunea de bonuri de tezaur n scopul echilibrarii bugetului de stat, rambursabile din
resurse bugetare pn la finele anului;
- plasarea de inscrisuri, prin subscriptie public, pe termen mediu i lung, n scopul
procurarii resurselor bneti necesare pentru acoperirea deficitului bugetar anual;
- garantiile ce se acorda de stat pentru credite bancare interne primite de anumite uniti
economice i administrativ-teritoriale n scopul satisfacerii unor nevoi de dezvoltare
economic;
- folosirea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei publice.
n cazul Romniei, n baza aprobrilor date de Guvern, Ministerul finanelor este
autorizat s garanteze, n numele i n contul statului, credite bancare interne, pe termen
scurt, mediu i lung, contractate de uniti economice la bnci comerciale pentru
urmtoarele destinaii:

realizarea programelor de restructurare aprobate de organele i autoritile legal


constituite;

constituirea stocurilor la principalele produse strategice, necesare economiei


naionale, stabilite de ctre Guvern;

finantarea efectuarii unor lucrari agricole;

finantarea realizrii produciei cu ciclu lung de fabricaie destinat exportului;

realizarea unor obiective de investiii de interes naional.

Emiterea de ctre Ministerul finanelor a garantiilor necesare unitilor economice,


pentru contractarea creditelor interne, este condiionata de acceptarea de ctre minister a
clauzelor cuprinse n contractele de credit.
Constituirea resurselor financiare necesare rambursrii ratelor scadente i platii
dobnzilor aferente reprezint sarcina unitilor economice beneficiare a creditelor
garantate

de

stat.
108

Pentru determinarea gradului de risc se efectueaz o analiz economico-financiara a


documentaiei prezentate de persoana juridic ce solicit o garanie de stat i se prezint
Ministerului

Finanelor,

care

determin,

procente,

gradul

de

risc.

Dac acesta nu depete 10% din valoarea mprumutului gradul de risc se accept. Apoi,
n funcie de gradul de risc determinat, Ministerul finanelor calculeaz cuantumul
comisionului de risc ce trebuie virat n contul fondului de risc, de ctre beneficiarul
mprumutului

garantat.

Comisionul de risc se determina prin aplicarea cotei procentuale (a gradului de risc) la


valoarea mprumutului garantat i se vireaza n cuantumul i la termenele stipulate n
conventia incheiata cu Ministerul Finanelor.
n scopul acoperirii riscurilor care pot sa apara, se constituie Fondul de risc pentru
garantii interne" i se gestioneaz de ctre Ministerul Finantelor, n regim extrabugetar,
prin Contul General al Trezoreriei Statului.
Alimentarea acestui fond se realizeaz cu:

sumele ncasate sub forma de comisioane de la beneficiarii creditelor bancare


angajate;

dobnzile bonificate la disponibilitatile fondului i pstrate la Trezoreria public sau


la banci, sub forma depozitelor bancare sau ca disponibiliti la vedere;

penalizarile aplicate pentru neplata la termen a comisioanelor negociate i stabilite


cu beneficiarii creditelor bancare garantate;

sumele prevzute n bugetul de stat cu aceasta destinatie, care se stabilesc i se


aproba anual n funcie de gradul minim de expunere la risc i de cuantumul
celorlalte resurse care alimenteaza fondul.

Angajamentele de datorie publica, n lei sau n valuta, se nregistreaza n Registrul


datoriei publice interne, instituit legal la Ministerul Finanelor.
Gestionarea datoriei publice interne se asigur de ctre Ministerul finanelor i const n:

contractarea mprumuturilor de stat;

organizarea i inerea evidentei, prin conturi specifice, a datoriei publice interne;

rambursarea datoriei publice;

calculul i plata dobnzilor, comisioanelor i spezelor datorate;

efectuarea altor operaiuni specifice.

109

n practica romneasca actuala, indatorarea publica interna se caracterizeaza printr-o


dinamica relativ sustinuta, n condiiile utilizarii unor diverse modalitati de indatorare,
cum ar fi:

emisiunea i plasarea certificatelor de trezorerie cu dobnda adresabile persoanelor


juridice;

emisiunea i plasarea certificatelor de trezorerie cu discont adresabile persoanelor


juridice rezidente n Romnia;

emisiunea i plasarea certificatelor de trezorerie cu dobnda pentru populatie .a..

La nivelul comunitilor locale, datoria public intern se formeaz:

prin mprumuturi interne, contractate de autoritile publice locale de la bnci


comerciale sau de la alte instituii de credit;

pe baza titlurilor de valoare emise de ctre autoritile publice locale i subscrise de


ctre diverse persoane fizice sau/si juridice.

n cazul unitilor administrativ-teritoriale, Consiliile locale i judetene sau Consiliul


General al Municipiului Bucuresti pot aproba contractarea de mprumuturi interne i
externe, pe termen mediu i lung, pentru realizarea de investitii publice de interes local,
precum i pentru refinanarea datoriei publice locale.
mprumuturile interne locale pot fi contractate fr garania Guvernului, cu condiia
informrii prealabile a Ministerului Finantelor, insa cele externe locale necesita aprobarea
comisiei de autorizare a acestor mprumuturi formata din reprezentanti ai Guvernului,
Bancii naionale a Romniei i ai autoritilor publice locale.
Datoria public local intern reprezint o obligaie general ce presupune rambursarea ei
la scadentele convenite i plata dobnzilor i a comisioanelor stabilite prin acordurile
incheiate. n acest context, ratele scadente aferente mprumuturilor contractate, dobnzile
i comisioanele datorate se inscriu n bugetul local.
Prin urmare, Guvernului nu-i revine nici o obligaie de plat n legtur cu datoria public
local

scadent.

De asemenea, mprumuturile contractate de unitile administrativ-teritoriale pot fi


garantate de ctre autoritatea administraiei publice locale prin oricare din veniturile
proprii, exceptndu-se cele provenite din transferurile cu destinatie speciala de la bugetul
de

stat.

n scopul cunoasterii marimii, structurii i evolutiei datoriei la nivelul fiecarei autoriti


publice locale, se instituie Registrul de evidenta a datoriei publice locale, n care se
consemneaza:
110

sumele aferente fiecarui mprumut contractat;

modalitatile de rambursare i scadentele convenite;

veniturile cu care se garanteaza rambursarea;

dobnzile i comisioanele datorate;

alte informatii semnificative pentru fiecare mprumut.

Potrivit legislatiei romnesti n vigoare, capacitatea de indatorare la nivel local este


plafonata la maximum 20% din totalul veniturilor curente ale bugetelor locale. n scopul
determinarii acestei limite, pentru mprumuturile contractate cu o rata a dobnzii
variabila se ia n considerare rata dobnzii n vigoare la data efectuarii calculului, iar dac
mprumuturile sunt contractate n valuta, se ia n considerare cursul de schimb comunicat
de Banca naionala a Romniei, de asemenea, la data efectuarii calculului.
autoritile publice locale pot contracta mprumuturi i pe termen scurt, dac pe parcursul
executiei bugetare apar goluri de casa temporare, datorate decalajului dintre veniturile
ncasate

cheltuielile

exigibile

mai

mari

ale

bugetului

local.

n prima instanta, aceste goluri de casa se acopera din fondul de rulment *, iar dup
epuizarea acestuia se apeleaza la mprumuturile fr dobnda ce pot fi acordate din
disponibilitatile

Contului

General

al

Trezoreriei

Statului.

Cea mai mare parte a datoriei publice interne provine de la mprumuturile contractate
pentru finanarea i refinantarea deficitelor bugetare nregistrate incepnd cu anul 1992.
Cealalta partea a datoriei publice interne provine de la mprumuturile contractate de stat
cu destinatie speciala, cum ar fi:

acoperirea pierderilor din activitate nregistrate de intreprinderile de stat n


perioada 1989-1990;

acoperirea creditelor neperformante preluate de la bancile de stat, inclusiv a


creditelor aferente investitiilor sistate de ctre Guvern;

acoperirea pierderilor din calamitati, reflectate n credite bancare nerambursabile;

regularizarea unor credite i dobnzi, considerate ca nerecuperabile, la Banca


Agricola i Bancorex;

continuarea participarii Romniei la constituirea Combinatului minier de la KrivoiRog din Ucraina;

alte destinatii aprobate prin legi speciale.

Indicatori de apreciere, dintre care mentionam:

111

1. gradul de ndatorare a statului (se determin ca raport procentual ntre cuantumul


datoriei publice i produsul intern brut, iar cu ct acest indicator are o valoare mai
mare, cu att tara este mai indatorata);
2. datoria public intern angajat (ca totalitate a obligatiilor asumate de stat fata de
creditorii interni i nerambursate n momentul realizarii analizei);
3. datoria public angajat pe locuitor (ca raport ntre marimea absoluta a acesteia i
numarul locuitorilor unei tari);
4. serviciul datoriei publice interne, n marime absoluta;
5. ponderea serviciului datoriei publice interne n produsul intern brut sau n totalul
cheltuielilor bugetare;
Datoria public extern
mprumuturile externe reprezint o form a exportului de capital i au nregistrat o
dezvoltare foarte mare n secolul al XX-lea datorit existentei, pe piaa tarilor dezvoltate, a
unui surplus relativ de capital, care i cauta plasament peste granita n conditii mai
avantajoase

dect

interior.

mprumuturile sau creditele externe se grupeaz dup anumite criterii, astfel:


1. n funcie de destinatie, deosebim:

credite pe marfuri (sunt mai frecvente i se acorda pentru cumprri de mrfuri de


la creditor sau din ara acestuia);

credite financiare (se folosesc mai rar i se acorda de organisme financiare


internaionale n valuta convertibila; acestea se utilizeaza de ctre debitor, potrivit
nevoilor sale, fie pe piaa creditorului, fie pe o tera piata, n special n scopuri
productive cum ar fi: construirea de intreprinderi extractive, centrale electrice,
fabrici producatoare de bunuri de consum, drumuri i poduri, cai ferate i alte
lucrari de infrastructura etc.);

2. n funcie de durata pentru care se acorda, distingem:

credite acordate pe termene scurte (1-2 ani);

credite acordate pe termene medii (3-5 ani);

credite acordate pe termene lungi (peste 5 ani).

Beneficiarul unui credit extern este interesat ca termenul de rambursare sa fie suficient de
indepartat pentru a-si procura resursele necesare restituirii acestuia i achitarii dobnzilor,
comisioanelor

altor

cheltuieli

aferente.

dac mprumutul extern are o destinatie productiva, atunci termenul de rambursare


112

trebuie stabilit n funcie de momentul punerii n functiune a obiectivului respectiv i de


valoarea adaugat ce se poate obtine de pe urma acestuia. De aceea, n cadrul termenului
final de rambursare se stabilesc trei perioade distincte, i anume:

perioada de utilizare a creditului;

perioada de gratie a creditului (in cursul careia nu se efectueaza plati pentru


rambursarea acestuia);

perioada de rambursare propriu-zisa a creditului.

n concluzie, termenele creditelor se stabilesc n funcie de:

destinatia acestora;

rentabilitatea obiectivului pentru care se contracteaza mprumutul;

practica internationala;

legislatia existenta n tara creditorului si, respectiv, n tara beneficiarului creditului;

prevederile unor conventii internaionale n materie .a..

3. n funcie de modalitatea de rambursare, deosebim:

credite externe rambursate n cote egale;

credite externe rambursate n cote inegale (care cresc progresiv);

credite externe rambursate ntr-o singura transa (la scadenta).

4. din punct de vedere al garantiei solicitate, intlnim:

credite externe acordate pe baza unei garantii materiale (cum ar fi: marfuri,
documente de dispozitie asupra marfurilor, actiuni i obligatiuni, depozite ale unor
firme, ale unor instituii guvernamentale, venituri ale statului, rezervele de aur i
devize ale statului etc.);

credite externe acordate pe baza unei garantii morale.

5. din punctul de vedere al creditorului, creditele externe pot fi acordate de catre:

intreprinderi furnizoare (credite comerciale sau de firma);

banci i alte instituii de credit (credite bancare);

guverne (credite guvernamentale);

organisme financiare internaionale (credite financiare);

rentieri i alte persoane fizice (imprumuturi de stat).

Intreprinderile furnizoare i instituiile financiar-bancare acorda credite pe baze bilaterale,


guvernele acorda asistenta publica bilaterala, iar organismele financiare internaionale
acord asisten public pe baze multilaterale.
113

Asistena public bilateral prezint urmtoarele caracteristici:

se acorda de ctre:
o guvernele rilor dezvoltate, membre ale Comitetului de Asistenta pentru
Dezvoltare pentru Tarile membre ale O.C.D.E.;
o guvernele unor ri exportatoare de petrol, membre ale O.C.D.E. etc.

mbrac urmoarele forme:


o ajutoare n natura sau n bani;
o asistenta tehnica i militara;
o mprumuturi n condiii privilegiate.

Asistenta publica multilaterala se acorda de organisme financiare internationale, cum ar fi:

Banca Internationala pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), denumita i


Banca Mondial;

organismele financiare regionale: Banca European pentru Reconstrucie i


Dezvoltare, Banca Interamericana de Dezvoltare, Banca Africana de Dezvoltare,
Banca Asiatica de Dezvoltare, Banca de Dezvoltare a Caraibelor;

organisme financiare ale Comunitatii Economice Europene: Fondul European de


Dezvoltare, Banca Europeana de Investitii.

6. din punctul de vedere al beneficiarului de credite externe, n calitate de mprumutat pot


s apar:

intreprinderi private i publice;

banci i alte instituii financiare;

guverne, uniti administrativ-teritoriale;

alte instituii de drept public.

Uneori, n cazul mprumuturilor acordate pe baze bilaterale de ctre tarile dezvoltate,


aprobarea acestora este insotita de:

conditii economice, cum ar fi:


o utilizarea sumelor acordate pentru finanarea unor programe economice
numai pentru obiectivele agreate de tarile creditoare;
o valorificarea resurselor naturale, de ctre tarile n curs de dezvoltare,
preponderent, sub forma de materii prime i semifabricate;
o utilizarea creditelor externe pentru procurarea de echipamente i alte
produse industriale din tarile creditoare .a..

conditii politice, cum ar fi:


114

o sprijinirea politicii interne i externe a guvernului tarii creditoare, a


initiativelor i actiunilor acestuia pe plan international, de ctre guvernul
tarii debitoare;
o respectarea drepturilor omului;
o restaurarea i consolidarea democraiei .a..

conditii militare, cum ar fi:


o aderarea tarii beneficiare la anumite aliante militare;
o crearea de baze militare straine pe teritoriul tarii beneficiare;
o participarea la anumite actiuni militare;
o achizitionarea de tehnica de lupta i armament din tara creditoare .a..

Ca parte a datoriei publice, datoria publica externa se manifesta n anumite forme n


toate tarile lumii, dar ponderea sa n totalul datoriei publice difera de la o tara la alta i de
la un grup de tari la altul, altfel:

in tarile dezvoltate din punct de vedere economic, ponderea datoriei publice externe n
totalul datoriei publice este relativ scazuta;

in tarile n curs de dezvoltare, ponderea datoriei publice externe n totalul datoriei


publice este relativ ridicata, deoarece, de regula, acestea sunt nevoite sa apeleze pe o
scara mai larga la resurse externe.

Optiunea tarilor lumii pentru mprumuturile interne i externe este dependenta de:

marimea pietei interne a capitalului de mprumut;

volumul comertului exterior;

raportul dintre exportul i importul care compun comertul exterior.

Spre deosebire de datoria publica interna, datoria publica externa este mai impovaratoare
din urmtoarele motive principale:

imprumuturile externe trebuie rambursate, n timp ce mprumuturile interne pot fi


transformate n mprumuturi perpetue, sau rambursarea lor poate fi amnata
printr-o conversie ntr-un mprumut pe termen lung;

obligatiile privind dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor externe se


stabilesc de ctre creditori, guvernul tarii beneficiare neavnd control asupra
acestora;

deprecierea valutei debitorului pe pietele monetare interne creste povara platilor de


dobnzi i a capitalului rambursat;

115

platile trebuie efectuate la termenele stabilite de ctre creditori i nu la cele


convenabile tarii debitoare;

neplata/nerestituirea la termene stabilite a dobnzilor, comisioanelor sau a


capitalului mprumutat atrage penalitati i creeaza dificultati pentru obtinerea unor
credite n viitor;

balanta de plati este influentata negativ dac sumele obtinute, prin mprumuturi
externe, nu sunt utilizate pentru cresterea exporturilor, sau pentru reducerea
importurilor tarii debitoare;

pierderea de suveranitate reprezinta, uneori, un pret indirect al recurgerii la


mprumuturi externe (este cazul mprumuturilor obinute de la unele instituii
financiare internaionale i care pot cere guvernului tarii beneficiare sa promoveze
anumite politici economice).

Potrivit legislatiei romnesti n vigoare, la propunerea Guvernului, Parlamentul aproba


plafonul de credite externe n limita gradului de indatorare externa, n care se incadreaza
necesarul de mprumuturi externe pe baza strategiei privind datoria publica externa.
Garantarea de ctre stat, prin Ministerul Finantelor, a unor credite externe pentru
investitii contractate de societi comerciale, regii autonome i instituii publice, se
efectueaza pe baza analizelor de proiect ale Bancii de Export-Import a Romniei
(EXIMBANK .a..). Analizele de proiect, care au la baza documentatiile intocmite de ctre
solicitantii creditelor externe, se inainteaza Comitetului Interministerial de Garantii i
Credite de Comert Exterior, care poate sa aprobe sau nu continuarea procedurii de
contractare

creditelor

externe.

Solicitantii creditelor externe garantate de stat sunt obligati sa prezinte Ministerului


finanelor urmtoarele documente:

aprobarea Comitetului Interministerial de Garantii i Credite de Comert Exterior,


dac aceasta aprobare este ceruta de lege;

proiectul acordului de mprumut;

proiectul scrisorii de garantie;

contractul comercial de mprumut;

fundamentarea resurselor mobilizabile necesare rambursarii mprumutului, platii


avansului, dobnzilor i a comisioanelor aferente;

alte documente solicitate de ctre banca straina creditoare.

116

Pe baza analizei acestor documente, Ministerul finanelor intocmeste o nota-mandat cu


privire la condiiile de negociere a acordului de mprumut, prin care se fixeaza i eventualele
limite de negociere pe care acest minister le accepta n favoarea diversilor solicitanti de
credite

externe.

n calitate de garant al creditelor externe, Ministerul Finantelor, n numele statului,


evalueaza riscurile monetare, valutare i financiare asociate mprumutului analizat,
oportunitatea i condiiile de acordare a garantiei, astfel inct credibilitatea financiara a
statului

romn,

pe

plan

international,

sa

nu

fie

afectata.

dac aceste conditii sunt intrunite, Ministerul finanelor emite scrisoarea de garantie si, pe
baza mandatului primit de la Guvern, participa la negocierea acordurilor de mprumut.
Totodata, concomitent cu emiterea scrisorii de garantie, ntre Ministerul finanelor (in
calitate de garant) i beneficiarul creditului extern (in calitate de garantat) se incheie o
conventie, prin care se stabilesc cotele procentuale de participare la Fondul de risc pentru
garantii externe i mprumuturi subsidiare, precum i obligatiile i drepturile partilor
contractante.
Fondul de risc pentru garantii externe i mprumuturi subsidiare se constituie de ctre
Ministerul Finantelor, se administreaza n regim extrabugetar i se alimenteaza cu:

sumele datorate de ctre beneficiarii de credite externe, garantate de stat;

dobnzile bonificate la disponibilitatile acestui fond de ctre Trezoreria publica;

penalitatile aplicate pentru neplata la termen a comisioanelor datorate.

mprumuturile externe contractate de statul romn, n nume propriu, precum i cele


garantate de stat se inscriu n Registrul datoriei publice externe, care este instituit legal la
Ministerul

Finantelor.

Cnd situatia o impune, Guvernul analizeaz oportunitatea i condiiile de reealonare,


refinanare i/sau conversiune a datoriei publice externe i prezint propunerile sale
Parlamentului

vederea

aprobrii.

Revizuirea datoriei publice externe se efectueaza, adesea, atunci cnd tara debitoare, fie
intmpina dificultati n respectarea termenelor scadente (datorita insuficientei resurselor
valutare), fie nu are dificultati n onorarea serviciului datoriei publice externe, * dar doreste
sa beneficieze de conjunctura favorabila a pietei de capital (prin rambursarea anticipata a
unor mprumuturi). n practica internationala se utilizeaza urmtoarele metode de
revizuire a datoriei publice:

117

reamenajarea sau restructurarea (prin care se modifica scadentarul rambursarilor i


rata dobnzii n scopul asigurarii conditiilor ca debitorul sa poata achita arieratele
nregistrate);

recapitalizarea sau consolidarea (prin recapitalizare se urmareste angajarea unui nou


mprumut pentru restituirea celui restant, iar consolidarea inseamna a considera
stinsa o datorie anterioara, ramasa neplatita, prin subscrierea unui mprumut nou
pe o perioada mai indelungata);

anularea sau usurarea" datoriei publice (reprezinta metoda de ultima instanta a


revizuirii datoriei, foarte greu acceptata de creditori i consta n scutirea totala sau
partiala a tarii debitoare de serviciul aferent unor mprumuturi scadente).

Deseori, revizuirea datoriei publice, prin anularea sau usurarea" datoriei publice, se
efectueaza din ratiuni politice, n scopul cresterii influentei creditorilor n tarile debitoare.
Marimea i evolutia datoriei publice externe se afla n strnsa dependenta fata de balanta
de plati externe, al carei proiect se elaboreaza de ctre Ministerul Finantelor, n colaborare
cu

Banca

naionala

Romniei.

Executia balantei de plati externe se urmareste de ctre Banca naionala a Romniei, care
intocmeste i transmite, trimestrial, Ministerului finanelor situatia drepturilor i
angajamentelor

externe

ale

statului.

Semestrial, Ministerul finanelor i Banca naionala a Romniei prezinta Guvernului


informari cu privire la modul de realizare a prevederilor inscrise n balanta de plati
externe, precum i propuneri de solutii pentru acoperirea deficitului sau de utilizare a
excedentului

din

contul

curent

al

acesteia.

Documentele viznd executia balantei de plati externe pentru anul financiar incheiat se
finalizeaza de ctre Guvern i se inainteaza, spre aprobare, Parlamentului, pn la 30
iunie.
Romnia, cu o datorie publica externa de circa 300 dolari SUA pe locuitor, de aproximativ
20% n raport cu produsul intern brut i de circa 80% fata de exporturi, la finele anului
1997, se numara printre tarile debitoare cu o dezvoltare medie putin indatorate fata de
strintate.

Aici? Bonurile de tezaur sunt titluri de mprumut, purtatoare de dobnda, la fel ca


obligatiunile i impreuna fac parte din categoria efectelor publice protejate, prin Codul
Penal, mpotriva falsificarii sau contrafacerii. Fiecare bon de tezaur cuprinde denumirea,
118

emitentul, precizarea sumei de bani stabilita ca unitate valorica a mprumutului, precum i


alte informatii privind dobnda, termenul de rambursare, eventual numarul de serie i alte
conditionari din ansamblul carora rezulta ca titlul respectiv dovedeste i reprezinta o
creanta

detinatorului

fata

de

stat.

n Romnia, potrivit Legii nr. 72/1996 privind finantele publice, Ministerul finanelor
poate fi autorizat anual, prin legea bugetului de stat, i cu aprobarea Guvernului, sa emita
bonuri de tezaur, purtatoare de dobnda, i a caror scadenta nu trebuie sa depaseasca
sfrsitul

anului

bugetar.

Bonurile de tezaur se pun n circulatie prin Banca naionala a Romniei, avnd la baza o
conventie incheiata de aceasta cu Ministerul Finantelor. Totalul bonurilor de tezaur i a
altor instrumente specifice, aflate n circulatie, nu trebuie sa depaseasca 8% din volumul
total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. De asemenea, emiterea bonurilor de tezaur
i a altor instrumente specifice se efectueaza numai n primele zece luni ale exercitiului
bugetar, iar retragerea lor trebuie s se faca fr a depi anul financiar n care au fost
emise.

119

CAPITOLUL 10
RESURSELE FINANCIARE PUBLICE
Elemente de analiz:

Resurse financiare;

Structura resurselor financiare publice;

Clasificarea resurselor financiare publice;

Resursele financiare - definiii, aspecte generale, clarificri terminologice:

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii


obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat (Vcrel, 2001)

Provenien: PIB i importuri.

Destinaii: consum, formare brut a capitalului, exporturi.

Resursele

financiare

naionale:

resurse

financiare

publice

resursele

ntreprinderilor publice i private + resursele organizaiilor fr scop lucrativ +


resursele populaiei.

Resursele financiare publice: resursele administraiei centrale de stat + resursele


locale + resursele asigurrilor sociale de stat + resursele instituiilor cu caracter
autonom

Structura resurselor financiare publice - clasificri:


I. Din punct de vedere al coninutului economic:
I.1. Prelevrile cu caracter obligatoriu:

Impozite.

Taxe.

Contribuii.

I.2. Resurse de trezorerie (pentru acoperirea temporar a deficitelor curente ale


bugetului de stat, bugetelor locale i bugetului de asigurri sociale, pentru acoperirea
golurilor de cas i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale)
I.3. mprumuturi publice
I.4. Finanarea prin emisiune monetar fr acoperire, nerecomandabil pe termen
mediu i lung . O cretere a inflaiei determin creterea resurselor fiscale (cresc
ncasrile din impozitele pe venit i din impozitele indirecte, determinnd o
120

diminuare relativ a obligaiilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete


datoria public, n situaia n care rata dobnzii la mprumuturi este sub nivelul
inflaiei.
II. Din punct de vedere al ritmicitii ncasrii la buget distingem
II.1. Resurse ordinare,curente: venituri fiscale, nefiscale, cotizaii, etc.
II.2. Resurse extraordinare: mprumuturi de stat, transferuri, ajutoare, donaii,
emisiunea bneasc fr acoperire, valorificarea unor bunuri ale statului.
III. Conform structurii organizatorice a statelor
1. n statele de tip federal: resurse ale bugetului federal, ale statelor membre, locale.
2. n statele de tip unitar: resurse ale bugetului central, ale bugetelor locale.
IV. n funcie de provenien:

Interne

Externe: mprumuturi de la organisme financiare internaionale, bnci strine sau


guverne ale altor ri, transferuri externe nerambursabile, etc.

Evoluia resurselor publice comparaii internaionale (Vcrel,2003):

Cea mai mare parte a resurselor publice din rile cu economie de pia sunt
rezultatul procesului de redistribuire al PIB.

Veniturile curente ale rilor OECD, reprezint aprox.1/3 din PIB.

Ponderea cea mai mare din resursele publice o dein veniturile fiscale (impozitul pe
venitul persoanelor fizice i cel al persoanelor juridice), impozitele indirecte, taxe
vamale, taxe de timbru i de nregistrare.

Veniturile fiscale (% din PIB) se situeaz ntre 19% (Canada) i 43% (Olanda i
Belgia) pentru rile dezvoltate i ntre 1% i 25% n rile n curs de dezvoltare. n
Romnia n 2000 27,5%.

Veniturile nefiscale (de la ntreprinderile i instituiile publice) au un nivel redus


aprox. 4%.

Impozitele constituie principalul canal de procurare a veniturilor publice.

Impozitele , taxele i contribuiile pentru A.S reprezint aprox. 9/10 din veniturile
curente n rile foarte dezvoltate.

121

Veniturile curente cresc mai rapid dect PIB dar mai lent dect cheltuielile publice,
de aici apelul la resursele extraordinare.

n Romnia: ponderea veniturilor n bugetul general consolidat a evoluat de la 38%


din PIB n 1990 la 31% n 2000, din care veniturile fiscale au reprezentat 35% din
PIB n 1990 i 29% n 2000. Gradul de fiscalitate sub 30 %.

Din veniturile fiscale cea mai mare parte o reprezint veniturile indirecte (68%) cu
TVA reprezentnd 41% din acestea, n timp ce veniturile directe au reprezentat
26%, n 2000, reprezentnd o inversare a accentului ctre impozitele indirecte (n
1994 - impozite directe 51% i impozite indirecte 42% din veniturile bugetului de
stat)

122

CAPITOLUL 11
IMPOZITE: GENERALITI
Elemente de analiz:

Elementele impozitului.

Principiile impozitrii.

Aezarea i perceperea impozitelor

Clasificarea impozitelor.

Impozitele - definiie, aspecte generale:

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor
publice.

Prelevarea are urmtoarele caracteristici:


1. este obligatorie - plata impozitelor este o sarcin impus tuturor persoanelor
fizice i juridice care posed o anumit surs de venit. Refuzul de aachita un
impozit expune contravenienii la sanciuni care pot fi penale (nchisoare) sau
fiscale (amenzi). Dreptul de a introduce impozite l are Parlamentul i organele
de stat locale.
2. este cu titlu definitiv, nerambursabil. Impozitul reprezint sacrificiul n
termeni de putere de cumprare sau de utilitate fcut de un individ sau un agent
economic n folosul comunitii.
3. este fr contraprestaie direct din partea statului - n schimbul prelevrii,
pltitorii nu pot solicita statului un contraservicu de valoare egal sau apropiat.
Diferena ntre impozit i taxele administrative aste aceea c pentru ultimele
administraia este obligat s ofere un serviciu celui care pltete respectiva
tax.
4. Este tot att de veche pect este i guvernarea, n Mesopotania, Egiptul antic
sau in imperiul hitit se plteau taxe sub diferite forme, de la pli n natur
(pri din recolt sau ore de munc), pn la pli n moned.
5. Caracteristica modern a taxrii este monetizarea.
Caracteristici generale ale taxrii n Romania:

Raportul Taxe/Pib este de 27%, cel mai mic din EU cu excepia Letoniei.
123

Romania este a noua ntre rile europene cu cea mai mare pondere a
taxelor indirecte in totalul veniturilor din taxe, cu 40.9% din total. Media
EU este de 37.7%.

Ponderea TVA n a fost de 24.8%, n 2009, a cincea din EU.

Contribuiile la asigurrile sociale sunt de 35% (EU-27 31.4 %)

Taxele directe reprezint 24.2 % (EU-27 31.1 %). Din aceast categorie,
taxele personale pe venit reprezint doar 3.5% din PIB, fa de o medie
EU de 8%.

Pe plan internaional, ndeosebi n rile dezvoltate, caracteristica esenial a


evoluiei impozitelor dup cel de-al doilea rzboi mondial este creterea continu
att n mrime absolut ct i n mrime relativ.

Creterea s-a realizat prin:


1. creterea numrului de pltitori;
2. prin extinderea bazei de impunere;
3. majorarea cotelor de impunere.

Elementele impozitului:
1. SUBIECTUL IMPOZITULUI (CONTRIBUABILUL) - persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata impozitului. (Impozit pe salariu - muncitor, funcionar,
profesor, la impozitul pe profit - firma respectiv, etc.). Chiar dac impozitul este
vrsat la stat de ctre o alt persoan (cum ar fi patronul n cazul impozitului pe
salariu) subiectul impozitului este tot salariatul respectiv.
2. SUPORTTORUL (DESTINATARUL) IMPOZITULUI- persoana care suport
efectiv impozitul INCIDENA TAXRII
3. OBIECTUL IMPUNERII - materia supus impunerii (ex. venitul, averea, profitul,
salariul - pentru impozitele directe i produsul vndut, serviciul prestat, bunul importat
- pentru impozitele indirecte). Pentru exprimarea dimensiunii acestuia se folosesc
anumite uniti de msur (numite uniti de impunere) - moneda pentru impozitul
pe venit - metrul ptrat de suprafa util pentru impozitul pe cldiri - hectarul la
impozitul funciar - bucata - litru - kg la taxele de consumaie.
4. SURSA IMPOZITULUI - din ce se pltete impozitul: venit (obiectul coincide cu
sursa) sau avere (impozitul se pltete din venitul realizat de pe seama averii
respective).
124

COTA IMPOZITULUI - reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere


Cota de impunere- impunerea n sume fixe (capitaie) i n cote procentuale
proporionale aceeai cot indiferent de mrimea obiectului impozabil,
regresive impozitele indirecte ponderea impozitului indirect n venitul
cumprtorului este invers proporional cu veniturile sale, progresive cota
crete pe msura creterii materiei impozabile, sub forma cotelor progresive
simple aceai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparinnd
contribuabilului i sub forma cotelor progresive compuse - se divide materia
impozabil n mai multe trane, iar pentru fiecare tran este stabilit o alt
cot de impozit.

5. TERMENUL DE PLAT - data pn la care trebuie achitat.


6. ASIETA FISCAL totalitatea msurilor permise de lege luate de organele fiscale
pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile,
determinarea impozitului datorat statului. Asieta fiscal este i suma care servete ca
baz de calcul pentru un impozit sau o tax. n cazul impozitului pe venit, asieta
fiscal este suma tuturor veniturilor impozabile , n timp ce pentru TVA asieta este
cifra de afaceri a firmei, penturimpozitul pe profitasieta este rezultatul net al activit ii
nainte de impozitare

Obiectivele naionale n materie economic i social impun utilizarea unor resurse


financiare publice ridicate, obinute n principal prin sistemul fiscal i politicile fiscale. Din
acest motiv, dar i datorit efectelor pe care acesta le are asupra tuturor actorilor economici
este important ca orice modificare a politicii fiscale s fie atent evaluat in principal innd
seama de: a.capacitatea acestuia de a determina modificri n incitaia la munc, consum sau
producie a actorilor economici, capabile s determine adaptri ineficiente din punct de
vedere economic, b.modul n care se repartizaz incidena msurii fiscale, c.costurile
administrative i aplicabilitatea msurilor fiscale, deoarece influeneaz eficiena politicilor.
Aceast evaluare se poate realiza corect dac sunt bine cunoscute principiile care stau la baza
unui sistem fiscal. Acestea joac un rol de decalog pentru construcia politicilor fiscale i
au reprezentat un element constant de analiz i de redefinire, ncepnd cu ntemeietorul
teoriei economice moderne Adam Smith.
Principiile impunerii:
125

.
Teoria taxrii propune dou categorii de abordri privind sistemul de taxare: normativ i
pozitiv. Abordare pozitiv deconstruiete sistemul fiscal din perspectiva efectelor
economice ale diferitelor forme de taxare i mix de politici de taxare. Abordarea normativ
analizeaz sistemul de taxare din perspectiva modului n care poate fi realizat bunstarea
social, prin satisfacera a dou condiii aparent divergente: echitatea i eficiena sistemului.
n rndurile urmtoare vom analiza care sunt principiile ce stau la baza abordrii normative
a fiscalitii, analiznd principiile fiscale.
1. Principiul echitii fiscale
Cnd punem problema echitii fiscale la nivelul discursului public nespecializat putem
observa numeroase opinii divergente, pe care le putem sumariza, astfel, n genere
determinate de diferenele de poziie economic a celor ce i asum o caracterizare a
acestui principiu:
a.pentru unii contribuabili, echitatea fiscal este definit n raport cu inegalit ile aprute
n condiiile funcionrii spontane a pieei. Inegalitile aprute datorit func ionrii pie ei
libere impun folosirea sistemului fiscal pentru a echilibra balan a veniturilor individuale,
contribuind astfel la justiia social. Distribuirea direct a veniturilor trebuie nso it i de
una indirect prin sistemul fiscal, deoarece nu toi sunt egali n fa a pie ei i nici nu au
posibilitatea s fie.
b.o alt categorie, consider sarcina fiscal, nimic mai mult dect un efort determinat de
satisfacerea unor nevoi aprute n condiile vieii n comun, n societate (aprare,
supraveghere intern, justiie), solicitnd o contribuie fiscal n acord cu beneficiile
publice obinute (principiul contrapartidei).
c.alii consider fiscalitatea ca o modalitate sui generis de apropriere a unor resurse pentru
cei care fac parte din grupurile ce au i distribuie puterea la nivel politic i activele asociate
acesteia.
Din punct de vedere constituional principiul echitii fiscale a aprut relativ recent, n
istoria modern, odat cu Declaraia Revoluiei franceze de la 1789, la art.13 afirmndu-se
c pentru ntreinerea forei publice i pentru cheltuielile administra iei, o contribu ie
comun este indispensabil, aceasta trebuind s fie n mod egal mpr it n func ie de
capacitile fiecruia. Principiul expus n acest articol al Declaraiei, ca i opiniile pe care
formuleaz n sec. al XIX-lea Adam Smith i John Stuart Mill este reformulat n economia
modern sub denumirea principiului capacitii de plat (ability to pay principle)
revoluionar diferit fa de principiul medieval al beneficiilor obinute, conform cruia

126

plata unei taxe de ctre nobili suveranului se fcea n schimbul protec iei oferite de acesta
din urm.
Principiul echitii fiscale presupune s fie ndeplinite urmtoarele condiii:

Stabilirea unui minimi neimpozabil de pild, n cazul impozitelor directe legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim, de regul, ce trebuie s
poat satisface un set de nevoi minime.

Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui


pltitor, lund n considerare att mrimea venitului sau averii care face
obiectul impunerii, ct i situaia personal a contribuabilului. Aceast
condiie reprezint o trstur important a sistemelor fiscale moderne fa
de cele ale perioadei medievale, cnd impozitele erau preponderent stabilite
fr a ine seama de situaia personal. Astfel un impozit, cunoscut ca
inechitabil, pstrat in Frana pn in 1926, n Spania pn in 1910 i n
Anglia pn n 1851, a fost impozitul pe ferestre (mrimea sa fiind cu att
mai mare cu ct numrul de ferestre era mai mare, indiferent de situa ia
familial a contribuabilului).

Realizarea echitii orizontale Persoanele care se afl ntr-o situa ie identic


trebuie s fie tratate n aceeai manier (Dac dou persoane ce consum dou
bunuri au aceeiai utilitate i nainte i dup taxare atunci sistemul fiscal este
echitabil pe orizontal). Economistul laureat al premiului Nobel Herbert
Simon, a propus o metod prin care s se poat analiza cea mai bun baz a
taxrii i echitatea orizontal, propunnd urmtoarele principii analitice 11:
1.consumatorul este cel care suport, n ultim instan o tax inciden a
taxrii este conceptul carene permite s analizm un sistem ideal de taxare.
2.consumatorii sacrific utilitate atunci cnd suport o tax, prin urmare, un
sistem echitabil este acela n care doi consumatori cu utiliti egalenainte de
taxare vor avea aceelai utiliti dup taxare(Feldstein,1976).
3.baza ideal a taxrii reprezint cea mai bun msur surogat a utilit ii
(pentru Haig-Simon, aceast msur surogat este venitul, n timp ce pentru
alii aceast baz este consumul)

Realizarea echitii verticale- Persoanele care se afl n situaii diferite trebuie


s fie tratai ntr-o manier diferit n exprimarea lui Feldstein (o persoan

11

Citat n Tresch, Richard, Public Sector Economics, Palgrave, Macmillan,p.253, 2008.

127

care are o utilitate mai mare dect o alt persoan nainte de taxare trebuie s
aib o utilitate mai mare dect cealalt persoan i dup taxare)

Capacitii contributive contribuabilul va contribui la finan area chetuielilor


publice n funcie de capacitatea sa contributiv i nu n funcie de utilizarea de
ctre acesta a serviciilor publice (dac nu ar exista un astfel de compromis ar
nsemna c persoanele care nu pot realiza venituri nu vor beneficia de servicii
publice). Aceast condiie mbin realizarea echitii orizontale cu cea
vertical. Pentru realizarea condiiei capacitii contributive trebuie s existe o
msur a capaciti contributive. n general, msurarea se face lund ca
indicatori averea, venitul i consumul. Alegerea unui mod de msurare innd
seama de cei trei indicatori implic att constrngeri instituionale,
economice i structurale (un impozit pe venit are o eficien sczut n cazul
economiilor cu o populaie rural mare, ct i judeci de valoare (care este
gradul optim de inegalitatea veniturilor). Calcularea capacitii contributive
este o sarcin dificil, n primul rnd datorat impreciziei conceptuale n
definirea indicatorilor mai sus amintii. Astfel, venitul poate fi n eles ca
retribuie a factorilor de producie sau ca venit complet, integral,total,
cuprinznd de pild n cazul contribuabililor din zone rurale i
autoconsumul sau n cazul populaiei asistate transferurile publice cu caracter
social sau transferurilecu caracter economic n cazul agenilor economici.

Egalitatea n faa impozitului Impunerea trebuie s fie suportat de to i


cetenii, cuprinznd toate categoriile sociale care realizeaz venituri sau care
au o anumit avere. Toate persoanele care obin venituri din aceeai surs sau
posed aceeai avere trebuie s fie impozitai. Toat materia impozabil trebuie
s fie supus impozitului.

Echitatea intergeneraional efectele distribuionale pe care politica fiscal le


are nu numai asupra grupurior socio-profesionale i demografice prezente ci i
efectele acesteia asupra viitoarei generaii. Problema principal a acestui tip de
evaluare este una fundaional: ce cadru de analiz lum n considerare? De
pild, Cowen, 2007, consider c un criteriu de echitate sau inechitate
intergeneraional este capacitatea politicii fiscale de a contribui sau nu la o
rat de cretere a economiei sustenabil pe termen lung. Pentru alii autori
analiza efectelor intergeneraionale este una ce presupune utilizarea
instrumentarului filosofiei morale i al analizei politice, n timp ce pentru al ii
128

nu numai costurile monetare sunt importante ci i cele nonpecuniare (de pild


efectele pozitive ale unei msuri fiscale ce scumpete un bun sau serviciu i,
astfel, limiteaz consumul ce afecteaz mediul).

Egalitatea prin impozit se realizeaz prin progresivitate (rata se modific


odat cu modificarea materiei impozabile pentru a tinde spre o egalitate a
sacrificiului ) - i selectivitate (n funcie de originea veniturilor, de natura
nevoilor impozitare mai redus pentru nevoile primare, mai mare pentru
produsele de lux n funcie de forma ntreprinderilor,

Uor de neles un sistem de impozitare trebuie s fie transparent i inteligibil


prea mult complexitate va afecta nelegerea sistemului.

Dificulti n realizarea egalitii


-evaziunea legal (organizat prin lege toleran mai mare pentru anumii
contribuabili prin subevaluarea materiei - precum este cazul persoanelor angajate n zone
rurale, zilieri, etc.)
-evaziune prin exploatarea ambiguitilor i lacunelor legale.
-evaziune ilegal (diversificarea metodelor de fraudare modificarea bazei
prin disimulare parial total pli fr factur, necompletarea declaraiilor,
multiplicarea cheltuielilor cretere exagerat sau realizare de cheltuieli fictive
Eficiena interveniei publice n economie depinde att de modul n care sunt alocate pe
categorii de cheltuieli veniturile publice ct i de modul n care se finan eaz acestea.
Minimizarea costurilor economice ale politicii de impozitare reprezint unul din aspectele
importante de care autoritile trebuie s in seama atunci cnd propun un anumit tip de
politic fiscal. Aspectele legate de eficiena sistemului fiscal ntregesc preocuprile privind
crearea unui bun istem fiscal, principile de politic financiar reprezentnd o preocupare
semnificativ pentru orice autoritate academic sau guvernamental n domeniul fiscal.
2. Principii de politic financiar

Randament fiscal ridicat Msurile fiscale, oricare ar fi acestea, trebuie s

conduc la realizarea obiectivelor guvernamentale prin realizarea de venituri


constante pe toat perioada exerciiului bugetar. Pentru a putea fi realizat aceast
condiie sistemul fiscal nu trebuie s interfereze cu principiul alocrii eficiente a
resurselor. Realizarea acestei condiii este problematic deoarece sistemele de taxare
sunt distorsionare, mpiedicnd realizarea condiiei de optimalitate paretian. Acest
lucru se ntmpl deoarece luarea deciziilor de a consuma sau de a produce nu au la
129

baz acelai argument, adic acelai nivel al preurilor bunurilor i serviciilor vizate de
cumprtori i vnztori. Acest fapt se ntmpl deoarece, preul relavant pentru
cele dou pri nu este aceleai. Spre exemplu, n cazul unei taxe precum acciza,
decizia consumatorului pentru achiziia unui litru de benzin se bazeaz pe preul final
al bunului, la pomp. Nu acelai lucru se ntmpl n cazul productorului care i-a
decizia n funcie de preul litrului de benzin fr acciz, adic pe baza costurilor de
producie i a profitului pe care dorete s il obin. La fel, n cadrul negocierii unui
salariu, cel ce primete salariul respectiv i-a decizia privind postul respectiv innd
seama de nivelul salariului de baz dar i de nivelul taxelor i contribu iilor pe care
trebuie s le plteasc, pe cnd angajatorulu ine seama de nivelul salariului pltit cu
contribuiile sociale care sunt n sarcina sa. Pentru c deciziile de produc ie i de
consum sau de acceptare a unui post pe o anumit pia a muncii, din cele dou cazuri
de mai sus, nu au drept fundament acelai nivel al pre ului, apare o situa ie de
ineficien alocativ, condiia de optimalitate paretian (RMS=RMT) nefiind
satisfcut prin efectele distorsionare ale sistemului de taxare.
Pentru c aceast condiie de eficien alocativ nu poate fi satisfcut, nici spot
nici n dinamic, convenia este ca un sistem de taxare s fie considerat eficient
economic atunci cnd determin apariia unui nivel redus de ineficien alocativ.
Provocarea oricrei politici fiscale este s determine obinerea unui anumit venit
public cu un nivel de ineficien alocativ ct mai sczut, pentru a nu ajunge n
situaia paradoxal, pe care preedintele american Ronald Reagan o prezenta astfel:
"Tot ce mic taxm ; ceea ce mic i dup asta, reglementm ; n fine, ceea ce nu mai mic,
subvenionm."

Pentru a avea un randament fiscal ridicat n sensul mai sus exprimat - sistemul de
impozitare trebuie s ndeplineasc cteva condiii, astfel:
a) Generalitate: Impozitul trebuie s fie pltit de toi cetenii, care posed
surse de impozitare. Deasemenea, trebuie s nu existe posibiliti de
sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil (exonerri
sau diminuri ale cotei puine sau deloc).
b) Simplitate administrativ - Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei
impozabile, calcularea i perceperea trebuie s fie ct mai sczut posibil, iar
gestionarea sistemului trebuie s fie ct mai simpl.
Gestiunea sistemelor de impozitare implic costuri instituionale ce pot fi
disociate n: a.costuri de administrare din partea autoritilor fiscale i
b.costuri determinate de subiecii impozitului. Productivitatea unui sistem
130

fiscal depinde nu numai de capacitatea de a genera venituri pentru


obiectivele publice ct i de costurile aparatului fiscal ce gestioneaz
sistemul.
1.Costurile de intervenie fiscal, definite ca raportul ntre costurile nete ale
funcionrii sistemului i veniturile nete ncasate sunt determinante n
judecarea eficienei sistemului fiscal. Densitatea reelei de administrare
fiscal, utiizarea extins sau slaba utilizare a metodelor electronice de plat
ct i cheltuielile de personal sau cele de investiii sunt tot attea elemente
ce determin costuri mai mici sau mai mari ale gestiunii sistemului fiscal.
2.Costurile determinate de subiecii sistemului constituie i acestea un
element important n analiza fiscalitii optimale.Efectele distorsionare ale
unei politici de taxare sunt amplificate de situaiile de nonconformitate la
impozit, care vor determina din partea autoritilor msuri de rentrire a
autoritii, ce vor genera la rndul lor, alte costuri de administrare. Cu ct
sarcina fiscal determin o cretere mai mare a constrngerii bugetare
asupra contribuabilului cu att vor fi mai multe situaile de nonconformitate, de evitare a taxrii.
Evitarea taxrii se realizeaz prin a.optimizare fiscal, b. evaziune fiscal.
Costurile administrrii sistemului fiscal sunt determinate i de capacitatea
de a msura corect, fr omisiuni a materiei impozabile, precum i de
gradul de partajare al informaiilor privind contribuabilul ntre diferitele
niveluri ale instituiilor administraiei fiscale.
Deasemenea, costurile de administrare sunt dependente i de combina iile
de taxe utilizate i de mrimea acestor taxe Astfel, prin sistemul de colect
al unei taxe, de pild, acciza se pot dobndi informaii utile care pot ajuta n
stabilirea mai corect a nivelului de impozit pe profit pltit sau avut de pltit
suplimenta . Tem: ct reprezint bugetul ANAF si cel al adm fiscale locale
si cat colecteaza.
c) Calcularea simpl i nelegerea facil a procedurilor fiscale

din

perspectiva consumatorului. Complexitatea sistemului de impozitare


diminueaz lizibilitatea acestuia, afectnd i legitimitatea sa, indiferent de
bunele intenii exprimate de guvernani. Prestaii sociale universale,
asigurri sociale pentru salariai, impozite pe venit, impozite pe avere, pe
suprafaa de teren, multiplicarea nielor fiscale, derogri fiscale etc.

131

eterogeneitatea acestor prelevri reprezint un element important n


compromiterea oricrei politici fiscale i a rezultatelor acesteia. Fiele
fiscale numeroase i bogate n

rubrici, dificultatea completrii

documentaiei pentru prelevrile la care sunt supuse afacerile sau


comunicarea inadecvat a autoritilor fa de publicul interesat constituie
argumente importante pentrua nelege rezistena fiscal. Nivelul de
educaie al populaiei, nu numai cel n materie economic, ci i cel general,
determin grade diferite de rezisten la sistemul de impozitare, ceea ce
impune o adecvare a politicii fiscale la agenii int ai sistemului. Pentru
uniii autori (Tresch, 2008) acesta este motivul pentru care, n rile cu rat
mic a alfabetizrii sunt preferate taxele pe ntreprinderi n locul celor
personale. La fel, preferina pentru TVA, i n general, pentru impozite
indirecte este determinat, n opinia unor autori de caracterul ascuns al
acestui impozit, ceea ce face ca rezistena s fie mai sczut.
d) Pluralitate: sistemul de impozitare trebuie s fie divers pentru a permite
aezarea sa pe majoritatea surselor de venituri din economie. n general
trebuie privilegiate acele mixuri fiscale care vizeaz asiete largi i taxe
sczute, prin urmare, exonerrile legale, care diminueaz asieta sunt surse
de ineficien fiscal.
e) Stabilitate i automatism - randamentul trebuie s fie constant o perioad
lung de timp a ciclului economic, i, dimensiunea ncasrilor trebuie s
creasc atunci cnd se modific la un nivel mai ridicat valoarea taxei. Dac
n anumite perioade de timp este nevoie de resurse publice mai ridicate, este
de preferat s se menin stabilitatea sistemului fiscal i s se apeleze la
resurse obinute din mprumuturi, evitnd creterea niveluui taxrii
f) Elasticitatea presupune ca sistemul de taxare s fie permanent adaptabil
necesitilor de venituri ale statului, putnd rspunde uor la schimbrile
economice. Diminuarea ratelor de taxare poate constitui un element
important n meninere a consumului la niveluri ridicate i diminuarea
efectelor unei recesiuni, dup cum, creterea taxelor poate fi folosit cu
succes n a prentmpina creterea inflaiei n perioade de cretere prea
accentuat a economiei. Realizarea flexibilitii este determinat de
realizarea a dou condiii: a.autoritile guvernamentale trebuie s poat
schimba sistemul de taxare rapid, si b.schimbarea n modul de taxare al

132

activelor trebuie s influeneze rapid cererea agregat (n condiiile n care


introducerea mixului nou nu este perceput ca o msur circumstanial).
O msur fiscal trebuie pe ct posibil s rspund regulii elasticitii
inverse, ceea ce nseamn c pentru a obine o eficien ridicat trebuie
fiscalizate acele asiete cel mai puin mobile geografic (taxarea locuinelor,
imobilizrilor

ntreprinderilor).

cazul

taxrii

veniturilor

dac

elasticitatea este subunitar atunci orice cretere a ratei de impozitare duce


la creterea veniturilor fiscale, dac aceasta este supraunitar atunci efectul
este invers.
Creterea randamentului fiscal al unui sistem de impozitare prin creterea presiunii fiscale
are anumite limite ntre care putem enumera12:
1.limite tehnice: n general, n statele dezvoltate, cteva categorii de impozite asigur
2/3 din totalul veniturilor publice. Acestea sunt impozitele pe venituri i impozitele pe consum.
Astfel, aceast concentrare face dificil orice cretere a presiunii fiscale, dup cum, avnd n
vedere nivelul ridicat al presiunii fisale din UE este practic imposibil cre terea acesteia fr
a se pierde venituri la buget aa cum a demonstrat economistul A.Laffer.
2.limite psihologice: un nivel ridicat al impozitrii, va mri tendina fraudare, creend
senzaia unui sistem fiscal confiscatoriu. n egal msur, o presiune fiscal ridicat
determin o autodefinire drept victim a unei categorii socio-profesionale n raport cu alta,
prin impozitarea difereniat care d natere imaginii sacrificatului.
3.Principii de politic economic:

Folosirea ca instrument de promovare a unor ramuri economice

Reducerea, stimularea produciei sau a consumului unor mrfuri

Corectarea externalitilor negative.

3. Principii politice: un sistem de taxare trebuie s fie astfel elaborat nct un pltitor
s poat evalua dac sistemul le reflect preferinele.
Analiza sistemelor fiscale din perspectiva utilizrii principiilor fiscale n construirea
acestora permite i formularea unor condiii de ameliorare a acestora prin:
1.reducerea distorsionrilor asupra comportamentelor economice determinate de
taxarea economiilor i a activitilor ntreprinderilor.
12

Muzellec Raymond, Finances publiques, p. 552, Edition Dalloz, Paris, 2009.

133

2.stabilirea unui echilibru mai bun ntre eficien i echitate n impunerea muncii i
consumului.
3.creterea puterii de politic fiscal a colectivitilor locale.
Clasificarea impozitelor
A. n funcie de trsturile de fond i de form:
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se
percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul,
n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai
persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezarii impozitelor directe, acestea se grupeaz
n:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care:
o

se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt


pamntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia
personal a subiectului impozitului;

au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist,


dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de
cldiri, exploatrilor agricole;

n aceast categorie se includ:


o

impozitul funciar;

impozitul pe cldiri;

impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;

impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.

b) impozite personale (subiective), care:


o

se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia


personal a subiectului impozitului;

n aceast categorie se includ:


o

impozitele pe veniturile persoanelor fizice;

impozitele pe veniturile societilor de capital;


134

impozitele pe averea propriu-zis;

impozitele pe circulaia averii;

impozitele pe sporul de avere.

2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al prestrii unor


servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori
de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile.
n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei
persoane

fizice

sau

juridice

dect

suportatorului

acestora.

n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:


o

taxe de consumaie;

venituri care provin de la monopolurile fiscale;

taxe vamale;

taxe de timbru i de nregistrare.

B. Obiectul asupra crora se aeaz:


1.

Impozite pe venit;

2.

Impozite pe avere;

3.

Impozite pe consum (sau pe cheltuieli).

C. Scopul urmrit de stat prin introducerea lor:


1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de
consumaie

etc.).

2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n
vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor
accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale
antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.
D. Frecvena cu care se realizeaz - percep la buget:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual),
fiind

nscrise

cadrul

fiecrui

buget

public.

2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar


135

fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care
ele nu sunt nscrise n bugetul public.
E. Instituia care le administreaz:
1. n statele de tip federal
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau
provinciilor membre ale federaiilor;
3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor,
ale municipiilor, oraelor i comunelor.
2. n statele de tip unitar:
1. impozite ale administraiei centrale de stat;
2. impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

136

CAPITOLUL 11
IMPOZITELE DIRECTE
Elemente de analiz:

Caracteristicile impozitelor directe .

Impozitele reale.

Impozitele personale.

Caracterizare general

In decursul timpului, impozitele directe au evoluat o dat cu dezvoltarea economiei,


ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe
averi.

Sunt individualizate.

Constituie cea mai veche form de impunere. n primele decenii ale secolului al XXlea, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele
de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri
(salarii, profit, renta) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de
tip personal.

ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea, datorit creterii continue a


cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea
impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a
recurs i la impunerea indirect.

Deoarece impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea


venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele
sunt preferabile fa de impozitele indirecte.

avantaje:
o

constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care se


poate baza la anumite intervale de timp;

137

ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate


veniturile necesare minimului de existen;

se calculeaz i se percep relativ uor.

dezavantaje:
o

nu sunt agreabile pltitorilor;

se apreciaz c nu sunt productive, deoarece conducerile statelor nu


ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite;

pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea


impozitelor.

Impozitele directe pot fi reale i personale.


Impozitele reale
Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascendent.
n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pamntul reprezenta principalul mijloc
de producie, n anumite ri europene a fost introdus impozitul funciar (pe pamnt).
Mrimea acestui impozit se stabilea pe baza unor criterii ca, de exemplu:
o

numrul plugurilor utilizate n vederea lucrrii pamntului;

suprafaa terenurilor cultivate;

calitatea terenurilor cultivate;

mrimea arenzii;

preul pmntului etc.

Utilizarea acestor criterii, n stabilirea impozitului funciar, nu permitea stabilirea real i


corect a capacitii de plat a proprietarului funciar, deoarece se aveau n vedere numai
unii dintre factorii care influenau nivelul produciei agricole. De aceea, un pas important
n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului funciar l-a reprezentat introducerea
cadastrului.
Cadastrul reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate,
cu precizarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaza nscrii
contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cadastrul
este, de fapt, starea civil a terenurilor i a fost folosit nu numai pentru impozitul funciar,
ci i pentru alte impozite denumite cadastrale.

138

n afar de pamnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri n funcie de destinatia lor
(locuine, magazine, birouri etc.).
Stabilirea impozitului pe cldiri avea la baz, de asemenea, anumite criterii, cum sunt:
o

numrul i destinaia camerelor;

suprafaa construit;

numrul uilor, ferestrelor i al courilor;

suprafaa curii;

mrimea chiriei etc.

Utilizarea acestor criterii nu asigur o imagine clar asupra mrimii obiectului impozabil,
iar impunerea devenea inechitabil,
datorit dezvoltrii manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere,
numrul meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber-profesionitilor a crescut.
Pentru impunerea acestora, a fost instituit impozitul pe activitile industriale, comerciale i
profesiile libere, care avea la baza stabilirii lui, de asemenea, anumite criterii de ordin
exterior, ca de exemplu:
o

mrimea localitii n care se desfurau aceste activiti;

natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu


amanuntul etc.);

mrimea capitalului;

numrul lucrtorilor;

capacitatea de producie;

forta motrice folosit etc.

Nici acest impozit nu era aezat n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului i nu


asigura echitate fiscal.
Dezvoltarea industriei i comerului a generat extinderea relaiilor de credit, a activitii
bancare i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste condiii a aprut o categorie de
persoane care s-a ocupat cu plasarea propriilor capitaluri bneti n operaii speculative,
iar pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe capitaluri bneti. Acest impozit se
stabilea fie pe baza sumei dobnzilor pe care debitorul le platea pentru capitalul luat cu
mprumut, fie n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul
acordat

cu

mprumut.

i acest impozit a avut un randament fiscal sczut, deoarece att debitorul ct i creditorul

139

nu erau interesai s informeze corect organele fiscale despre relaiile de credit existente
ntre ei, pentru a se sustrage de la obligaiile de plat.
Unele impozite de tip real se practic i n prezent ntr-o serie se ri n curs de dezvoltare
(n special exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real).
Impozitele personale
n a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n primele decenii ale secolului al XX-lea, n
diverse ri s-a trecut de la impozitul de tip real la cel de tip personal.
Spre deosebire de cele reale, impozitele personale privesc n mod direct persoana
contribuabilului.
nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal se datoreaz mai multor cauze, astfel:
o

n primul rnd, muncitorii din perioada capitalismului ascendent fiind


lipsiti de proprieti funciare, cldiri sau capitaluri mobiliare nu
puteau fi supui la plata impozitelor reale; n schimb ei suportau greul
impozitelor indirecte;

n al doilea rnd, trecerea la impozitele personale a devenit o


necesitate, deoarece impozitele indirecte erau tot mai greu de suportat
de cei cu venituri mici.

Drept urmare, s-a recurs la o anumita difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea
veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a marcat, de fapt,
trecerea la sistemul impozitelor personale.
Impozitele personale se ntlnesc sub forma:
o

impozitelor pe venit;

impozitelor pe avere.

Impozitul pe venit
Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit, au fost introduse n perioada
cnd s-a nregistrat o difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite categorii
sociale. Practic, introducerea acestor impozite a fost posibil cnd muncitorii i funcionarii
realizau venituri sub forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii realizau
venituri

sub

forma

profitului,

iar

proprietarii

funciari

sub

forma

rentei.

140

n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i cele
juridice care realizeaz venituri din diferite surse.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena
ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse
aflate

pe

teritoriul

acelui

stat,

cu

unele

excepii

prevzute

de

lege.

De la plata impozitului pe venit sunt scutii, frecvent, suveranii i familiile regale,


diplomaii strini acreditati n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii,
instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului
neimpozabil.
Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie, agricultura, comer,
bnci, asigurri, profesii libere etc. de ctre proprietari, ntreprinzatori, mici meteugari,
muncitori, funcionari, liber-profesioniti.
Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz anumite sczminte
din venitul brut, cum sunt:
o

cheltuielile de producie;

sumele prelevate la fondul de amortizare i la cel de rezerv;

primele de asigurare pltite;

dobnzile pltite pentru creditele primite;

cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i omaj, precum i la


casele de pensii;

pierderile provocate de calamiti naturale etc.

De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe fiecare persoan
care a realizat venituri. Exista i situaii cnd veniturile se obin n comun de mai multe
persoane i nu pot fi individualizate (cum ar fi de pild impozitul agricol).
n aceste situaii, impozitul de plat se stabilete fie cu luarea n considerare a unor factori
sociali (starea civil a pltitorului de impozit, vrsta, numrul persoanelor aflate n
ntreinerea

sa

etc.)

fie

fr

se

in

cont

de

acetia.

n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile


persoanelor fizice, i anume:

141

1. sistemul impunerii separate care presupune fie o impunere difereniat


pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura acestuia, fie
instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul
obinut dintr-o anumit surs;
2. sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor
veniturilor realizate de o persoana fizic, indiferent de sursa de
provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.
Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai des ntlnit, ea
utilizndu-se n ri ca: SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria,
.a.
Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaza cote
proporionale sau progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe
trane de venit. Astfel, n SUA se utilizeaz dou cote de impozit, respectiv 15% pentru cei
care realizeaz venituri ntre 2.001-30.000 dolari i 28% pentru cei cu venituri mai mari de
30.000 dolari.
n Japonia nivelul progresivitii ajunge pn la 50%, iar n Australia pn la 60%.
De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual, pe baza declaraiei
de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat
statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. De regul,
ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente .a. se realizeaz
prin stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de la
contribuabili.
Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri:
o

Veniturile din salarii;

Veniturile din activiti independente;

Veniturile din cedarea folosinei bunurilor;

Veniturile din dividende i dobnzi;

Alte venituri.

Nu sunt impozabile i nu se impoziteaza urmtoarele:


o

Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din


bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale,
bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de
142

la tere persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de


munca, de maternitate i pentru concediul pltit pentru ngrijirea copilului n vrst
de pn la 2 ani, care sunt venituri de natur salarial;
o

Sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accidente, de risc profesional i din altele
similare, primite drept compensaie pentru paguba suportat;

Sumele primite drept despgubiri pentru pagubele suportate ca urmare a


calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse
ca urmare a unor aciuni militare, conform legii;

Sumele fixe de ngrijire pentru pensionarii care au fost ncadrai n gradul I de


invaliditate, precum i pensiile de orice fel;

Contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu


gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n materie;

Contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de


lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i materiilor igienico-sanitare, ce se
acord potrivit legislaiei n vigoare;

Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat;

Alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de masa, suportat


integral de angajator i hrana acordat potrivit dispoziiilor legale;

Veniturile obinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra


bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obinute
din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale;

Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare,


indemnizaiei sau diurnelor acordate pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate (n ar i n strinatate), precum i cazul deplasrii (n cadrul localitii), n
interesul serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare
n interesul serviciului;

Drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen


redus, studentii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile;

Bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau


perfecionare profesional n cadru instituionalizat;

Sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie;

Veniturile din agricultur i silvicultur.

143

Impozitul anual se calculeaz prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a
unui barem anual de impunere, care se actualizeaz semestrial prin Hotrrea Guvernului,
n funcie de indicele de inflaie realizat pe 6 luni, comunicat de Comisia Naional pentru
Statistic.
Impozitul pe profitul persoanelor juridice
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea
acestora

ca

societi

de

persoane

sau

ca

societi

de

capital.

n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent ca n


cazul impunerii veniturilor persoanelor fizice, deoarece este greu de realizat o demarcaie
precis ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective.
n cazul societilor de capital se poate efectua o demarcaie precis ntre averea personal
a acionarilor i patrimoniul societii, iar acionarii rspund pentru actele i faptele
societii

numai

limitele

prii

de

capital

pe

care

dein.

Deoarece profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor (sub


form de dividende) ct i la dispoziia societii (pentru constituirea unor fonduri), putem
vorbi de:
o

profitul societii inainte de repartizare;

profitul repartizat acionarilor sub forma de dividende;

profitul rmas la dispoziia societii.

Aceasta repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor modaliti de


impunere a veniturilor realizate de societile de capital, i anume:
o

o prim modalitate const n impunerea iniial a profitului total obinut i apoi,


separat, profitul repartizat acionarilor sub forma de dividende (acest sistem,
considerat clasic, se practic n: SUA, Olanda, Belgia, Luxemburg, Elveia, Suedia);

o a doua modalitate const n aceea c se impun numai dividendele, n timp ce


partea de profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit de impozit;

a treia modalitate presupune numai impunerea prii din profit care rmne la
dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor nefiind
impozitate;

a patra modalitate presupune impunerea separat mai inti a dividendelor


repartizate acionarilor i apoi a prii din profit rmase la dispoziia societii de
capital.

144

Pentru stabilirea venitului impozabil din venitul brut se scad:


o

cheltuielile de producie;

dobnzile pltite;

prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de


lege etc.

n ceea ce privete impozitarea propriu-zis a profitului net obinut de societile de


capital, practica fiscal internaionala permite evidenierea urmtoarelor situaii:
o

diferenierea cotelor de impunere n funcie de proprietarul


capitalului social (ntreprinderi de stat de interes naional sau local,
societi private, societi cu capital strin);

diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura activitilor din


care se obine profitul (aceasta situaie se ntlnete n Frana,
Germania, Ucraina, Bulgaria i Romnia);

stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de afaceri a


societilor comerciale (n Marea Britanie);

utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este un


venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale (aceasta
situaie se ntlnete n Rusia, Norvegia, Portugalia, Finlanda etc.);

utilizarea unei singure cote de impunere (de exemplu n Polonia i


Ungaria 40%, Australia i Belgia 39%, Danemarca 38%, Italia
36%, Spania i Olanda 35%, Romania, 16% etc.).

n Romnia, dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice care


realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtur cu schimbrile
intervenite

derularea

reformei

economice

sociale.

n categoria pltitorilor impozitului de profit, potrivit legislaiei n vigoare, se includ


urmtoarele persoane juridice i fizice (contribuabili):
o

persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att
n Romnia, ct i din strinatate; n aceast categorie de contribuabili se cuprind:

regiile autonome, indiferent de subordonare;

societile comerciale, indiferent de forma de proprietate i de forma


juridic de organizare, inclusiv cele cu participare de capital strin
sau cu capital integral strin;
145

societile agricole;

organizaiile cooperatiste;

instituiile financiare i de credit;

alte persoane juridice romne.

persoanele juridice strine care desfoara activiti printr-un sediu permanent n


Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent, cum ar fi:
companiile, organizaiile, fundaiile, trusturile sau alte entiti similare.

persoanele juridice i fizice strine, atunci cnd particip, n baza unui contract de
asociere, la realizarea de activiti n scopul obinerii de profit;

persoanele juridice i fizice romne, partenere ntr-un contract de asociere care nu


d natere unei persoane juridice, pentru profitul realizat, caz n care impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic;

instituiile publice, pentru veniturile extrabugetare obinute din activiti


economice n condiiile legii.

De la plata impozitului pe profit sunt exceptate:


o

trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul
general al trezoreriei;

instituiile publice, pentru fondurile publice constituite potrivit legii finanelor


publice;

unitile economice, fr personalitate juridic, ale organizaiilor de nevztori, de


invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap;

persoanele juridice fr scop lucrativ (asociaiile, fundaiile, cultele religioase,


organizaiile sindicale, partidele politice .a..), care obin venituri din cotizaii,
contribuii bneti, donaii, sponsorizri, dobnzile i dividendele obinute din
plasarea disponibilitilor rezultate din asemenea venituri i din alte venituri de
aceeasi natur;

fundaiile testamentare;

cooperativele care funcioneaza ca uniti protejate, special organizate, potrivit legii;

instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate provizoriu,


potrivit legii, pentru veniturile realizate n activitatea de invatamnt, cu conditia
utilizarii acestora pentru baza tehnico-materiala;

146

asociatiile de proprietari, constituite ca persoane juridice, pentru veniturile obinute


din activiti economice, care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului i a
eficienei cladirilor, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune.

in cazul Bancii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80% i se aplic
asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de
rezerv;

se impoziteaz cu o cot de 10% orice majorare a capitalului social efectuat prin


ncorporarea rezervelor precum i a profiturilor, cu excepia rezervelor legale i a
diferenelor favorabile din reevaluarea patrimoniului;

contribuabilii care au realizat venituri n valut, din export, i ncasarea acestora are loc
printr-un cont bancar din Romnia, pltesc o cot de impozit de 5% pentru partea din
profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri n totalul veniturilor
realizate de contribuabil.
Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile contribuabilului i cheltuielile
aferente acestor venituri realizate cu excepia cheltuielilor nedeductibile.
Veniturile contribuabilului reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ:
o

veniturile din exploatare, respectiv veniturile din vnzarea produselor,


lucrrilor executate i serviciilor prestate, din producia stocat, din
producia de imobilizri, din subvenii de exploatare, precum i alte
venituri din exploatarea curent;

veniturile financiare, respectiv veniturile din participaii, din alte


imobilizri financiare, din creane imobilizate, din titluri de
plasament, din diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi
obinute, creane imobilizate i alte venituri financiare;

veniturile excepionale, ncasate din operaiuni de gestiune, din


operaiuni de capital (despgubiri, penaliti ncasate, venituri din
cedarea activelor, cote-pri de subvenii pentru investiii virate la
rezultatul exerciiului) i alte venituri excepionale.

La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul numai cheltuielile care contribuie direct
la realizarea veniturilor i care se regsesc n costul produselor i serviciilor.

147

Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor reprezint sumele sau valorile pltite ori
de pltit, i includ:
o

cheltuielile de exploatare, respectiv cheltuielile cu materiile prime, cu

materialele i mrfurile, cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri,


cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu impozitele, taxele i vrsmintele
asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
o

cheltuielile financiare, respectiv cheltuielile privind titlurile de plasament

cedate, cheltuielile din diferenele de curs valutar, cheltuielile cu dobnzile,


pierderile din creanele legate de participaii, alte cheltuieli financiare;
o

cheltuielile exceptionale, respectiv cheltuielile privind operaiunile de capital i

cele privind operaiunile de gestiune.


Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt considerate deductibile dac
sunt aferente realizrii profitului i n limitele prevederilor legale. dac o cheltuial este
aferenta mai multor activiti, ea se repartizeaz pe fiecare activitate n parte proporional
cu veniturile realizate de fiecare din aceste activiti.
Exista, ns, anumite cheltuieli, expres prevzute de lege, care nu sunt deductibile, cum
sunt:
o

cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferente din anii


precedenti, precum i impozitele platite n strintate;

impozitele cu retinere la sursa, platite n numele persoanelor fizice i juridice


nerezidente, pentru veniturile realizate n Romnia;

amenzile, confiscarile, majorarile de ntrziere i penalitile datorate ctre


autoritile romne, altele dect cele prevzute n contractele economice;

amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine sau n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia;

cheltuielile de protocol care depesc limita de 1% aplicat asupra diferenei


rezultate dintre totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai
puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n
cursul anului;

cheltuielile cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituiile


publice;

148

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu
excepia celor create de bnci n limita a 2% din soldul creditelor acordate i a
fondului de rezerv potrivit Legii bancare nr. 58/1998, a rezervelor tehnice ale
societilor de asigurare i reasigurare create conform reglementrilor n vigoare,
precum i a fondului de rezerv, n limita a 5% din profitul contabil anual, pn
cnd acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris sau varsat;

sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale;

sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, potrivit legii


bugetare anuale;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau
degradate i neimputabile, precum i pentru activele corporale pentru care nu au
fost ncheiate contracte de asigurare, taxa pe valoarea adaugat aferent acestor
cheltuieli, taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor, altele dect cele din
producia proprie, acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, precum
i taxa pe valoarea adaugat nedeductibila, aferent cheltuielilor care depesc
limitele prevzute de lege;

cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale


contribuabilului, inclusiv asigurrile de viaa ale personalului angajat;

orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociatilor, inclusiv dobnzile


pltite n cazul contractelor civile, n situaia n care nu sunt impozitate la persoana
fizic;

sumele angajate la nivelul contractului de asociere n participaiune n favoarea


partenerului contractual, sub forma unor sume fixe sau cote procentuale raportate
la venit, altele dect cele rezultate pe baza decontului ntocmit;

cheltuielile de conducere i cheltuielile de administrare, nregistrate de un sediu


permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice straine, indiferent dac sau efectuat n statul n care se afla sediul permanent sau n alta parte, care depasesc
10% din salariile impozabile ale sediului permanent din Romnia;

cheltuielile nregistrate n contabilitate pe baza unor documente care nu indeplinesc,


potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificrile ulterioare, condiiile de
document justificativ;

cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevzute de normele legale n vigoare;

149

cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor altele dect cele acordate de bnci


i de alte persoane juridice autorizate potrivit legii, care depesc dobnzile active
medii ale bncilor, comunicate de Banca Naional a Romniei;

cheltuielile cu serviciile, inclusiv de management sau consultan, n situaia n care


nu sunt justificate de un contract scris i pentru care nu pot fi verificate prestatorii
n legtur cu natura acestora;

cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de


participare nregistrate la societatea la care se dein participaiile, cu excepia celor
determinate de vnzarea-cumpararea acestora.

Impozitul pe profit se calculeaz lunar i cumulat de la nceputul anului calendaristic prin


aplicarea

cotelor

de

impozit,

legal

stabilite,

asupra

profitului

impozabil.

Dac, n cursul anului, n anumite luni se nregistreaza pierderi i, ulterior, profit,


pierderea se recupereaz din profitul realizat n urmtoarele luni. dac se nregistreaza o
pierdere anuala, aceasta se recupereaza din profitul obinut n urmtorii 5 ani, iar
pierderea fiscala , datorata divizarii sau fuziunii contribuabililor (persoane juridice), nu se
recupereaza.
Impozitul pe profit se plateste trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din
trimestrul urmtor, cu exceptia Bancii Naionale a Romniei i a societilor bancare care
efectueaza pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
calculeaza impozitul.
Contribuabilii, cu excepia Bancii Naionale a Romniei i societilor bancare, au
obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pn la data de
25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe
lunile octombrie i noiembrie, iar pentru luna decembrie adauga o sum echivalent cu
impozitul calculat pentru luna noiembrie. Ulterior, se efectueaz regularizarea pe baza
datelor din bilanul contabil, pn la termenul prevazut pentru depunerea bilanului
contabil.
n cursul anului fiscal, contribuabilii sunt obligati sa depuna declaratia de impunere pn
la termenul de plata al impozitului inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe
profit, pe baza datelor din bilantul contabil anual, sa depuna declaratia de impunere
pentru anul fiscal expirat pn la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.
Dac organul fiscal apreciaza ca impozitul pe profit nu a fost corect determinat, l
recalculeaza i l comunic, n scris, contribuabilului. Contribuabilul este obligat s
plteasc impozitul pe profit comunicat de ctre organul fiscal, prin ntiinare de plat.
150

Dac impozitul pe profit, recalculat, este considerat prea mare, sarcina probrii acestui
fapt

revine,

exclusiv,

contribuabilului.

De asemenea, organul fiscal determin impozitul pe profit i n cazul contribuabililor care


fie nu au completat declaraia de impunere, fie nu au furnizat informaiile necesare pentru
a determina obligaia fiscal.
Plata impozitului pe profit se face n lei. n situaiile n care ncasarea veniturilor de ctre
beneficiarii de venit se face n valut, plata impozitului, a eventualelor majorari de
ntrziere i a amenzilor se efectueaz n lei provenii din schimbul valutar la cursul n
vigoare

la

data

plii.

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit, contribuabilul este obligat la plata


majorrilor de ntrziere, pentru suma respectiv, pe perioada cuprins ntre termenul de
plat i data la care obligaia fiscal este efectuat. De asemenea, majorri, de acest fel,
sunt pltite i de organul fiscal pentru sumele platite n plus, ca impozite, de ctre
contribuabili i nerestituite n termenul legal.
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor, precum i a majorrilor de
ntrziere aferente se efectueaz de organele fiscale din subordinea Direciilor generale ale
finanelor publice i controlului financiar de stat.
n afar de majorri se pot aplica i amenzi contravenionale, executarea silit, iar n
cazuri de abateri grave se aplic pedepse penale.

151

CAPITOLUL 13
IMPOZITELE INDIRECTE
Elemente de analiz:

Taxe de consumaie;

Monopolurile fiscale;

Taxe vamale;

Taxe;

Impozitele indirecte definiii, aspecte generale, clasificri, clarificri terminologice

Au fost introduse ncepnd cu deceniul trei al sec.XX.

se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor;

se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfuri i servicii, indiferent de


veniturile, averea sau situaia personal a acestora;

se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i


serviciilor sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora;

au un caracter regresiv;

au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil sau


faciliti n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere;

nu exist o concordan ntre pltitorul acestora la buget i suportatorul lor; se


pltesc la bugetul public de productori, comerciani, dar sunt suportate de ctre
consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor ;

utilizarea lor conduce la scderea nivelului de trai al populaiei;

mrimea lor este necunoscut de consumatori, fiind inclus n preuri sau tarife;

manifest sensibilitate ridicat fa de conjunctura economic (de pild, cnd o


economie are o evolutie ascendenta, impozitele indirecte pot avea un randament
fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic);

perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus.


152

n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte la resursele bugetare publice este


mai mic dect cel al impozitelor directe;

n rile n curs de dezvoltare, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a


impozitelor directe, datorit nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate
i deinute de majoritatea populaiei acestor ri.

forme:
1. taxe de consumaie;
2. monopoluri fiscale;
3. taxe vamale;
4. alte taxe;

.
1.Taxele de consumaie

reprezint, cel mai important impozit indirect.

sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor i serviciilor


realizate n interiorul rii care percepe impozitul.

se percep asupra mrfurilor de larg consum.

pot fi:
1. taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor,
indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie;
2. taxe speciale de consumaie, care se aplic numai asupra unor categorii de
mrfuri sau servicii.

1.1.Taxele generale pe vnzri


Taxele generale pe vnzri apar sub forma impozitului pe cifra de afaceri.
n funcie de unitatea economic la care se ncaseaz (unitatea productoare, unitatea
comerului cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe cifra de afaceri apare sub forma
de:
o

impozit cumulativ;
153

impozit pe cifra de afaceri.

Impozitul cumulativ - utilizat o anumit perioad n Olanda, Germania etc. s-a aplicat
mrfurilor la toate verigile pe la care au trecut din momentul ieirii lor din producie i
pn ajungeau la consumator. Cu ct o marfa trecea prin mai multe verigi, cu att se
pltea statului un impozit mai mare.
Impozitul pe cifra de afaceri, apare sub forma de:
a. impozit pe cifra de afaceri brut - se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra
ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile precedente;
Inconveniente:
o

utilizarea lui conduce la o stratificare de impozit, la perceperea de impozit la


impozit;

are ca efect concentrarea produciei, unitile economice integrate evitnd


plata impozitului la verigile intermediare;

este lipsit de transparen, adic nu se cunoate precis ct s-a platit la buget


de la productor la consumatorul final.

nu are caracter neutru n privina schimburilor economice internaionale.

b. impozit pe cifra de afaceri net: se aplic numai asupra diferenei dintre preul de
vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adaugate de ctre fiecare
participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit este
cunoscut i sub denumirea: Taxa pe valoarea adaugat (T.V.A.).
Caracteristici:

are un caracter universal, deoarece se aplic tuturor mrfurilor i serviciilor


din economie;

asigur o buna transparen, deoarece fiecare pltitor cunoate exact care


este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine;

are un randament fiscal ridicat, deoarece este perceput la fiecare tranzacie


cu produse i servicii;

asigura neutralitatea.

taxa pe valoarea adaugat se aplic operaiunilor cu plat, precum i asupra


celor asimilate acestora, efectuate de o manier independent de ctre
persoanele fizice i juridice, n mod obinuit sau ocazional, cum sunt:
154

livrarile de bunuri mobile, executrile de lucrri i prestrile de


servicii efectuate n cadrul exercitarii activitatii profesionale;

transferul proprietatii bunurilor imobiliare ntre agentii economici,


ntre acestia i instituii sau persoane fizice;

importul de bunuri i servicii.

Livrarile de bunuri mobile corporale sunt considerate a fi:


o

operatiunile de vnzare obinuite;

schimbul reciproc de bunuri (barterul) care este interpretat ca fiind


constituit din dou livrri separate, ce se impoziteaza distinct.

Operaiunile asimilate livrrilor i prestrilor de servicii sunt cele care vizeaz:


o

vnzarea cu plata n rate sau nchirierea bunurilor pe baza unui contract cu


clauza transferrii proprietii asupra acestora dup plata ultimei rate sau la
o anumit dat;

preluarea de ctre agenii economici a unor bunuri n vederea folosirii sub


orice forma, n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane
fizice sau juridice n mod gratuit.

n categoria bunurilor imobiliare, n sensul T.V.A., se includ:


o

toate construciile imobiliare prin natura lor, cum sunt: locuinele, vilele,
construciile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate exercitrii
altor activiti;

terenurile;

bunurile mobile care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a


antrena deteriorarea imobilelor nsei (instalaii de for, cazane montate n
subsoluri tehnice, conducte etc.).

prestrile de servicii impozabile sunt realizate pe baza de contract n scopul obinerii de


profit. n sensul T.V.A., prin prestare de servicii impozabile se ntelege orice activitate
desfurata de o persoana fizica sau juridica i care nu reprezint transfer al dreptului de
proprietate asupra bunurilor mobile sau imobile. n categoria prestrilor de servicii
impozabile se includ, printre altele:
o

lucrrile de construcii-montaj;

transportul de persoane i mrfuri;

155

serviciile de pot i telecomunicaii;

nchirierea de bunuri mobile sau imobile;

operaiunile de comision i intermediere;

reparaiile de orice natur;

cesiunea unor bunuri mobile necorporale, cum sunt: drepturile de autor, de


brevete i licene, titlurile de participare, mrcile de fabric i de comer;

operaiunile de consulting, publicitate, expertizare .a..

Importurile de bunuri i servicii impozabile sunt cele pentru care se datoreaz i taxele
vamale, potrivit Regulamentului vamal de import al Romniei, indiferent dac bunurile
sau serviciile au fost introduse n ar pentru producie, investiii, comercializare sau uz
personal. De asemenea, n aceast categorie se includ i materiile prime, materialele i
subansamblele scutite de taxe vamale, dar folosite n continuare pentru obinerea de
produse destinate schimbului sau consumului propriu al agenilor economici.
SCUTIRI DE TAXA PE VALOAREA ADAUGAT:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de
acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de
organizare i de titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de
sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ingrijire
medicala i de diagnostic, statii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de
activiti, precum i cantinele organizate pe lng aceste uniti. Sunt de asemenea scutite
serviciile de cazare, masa i tratament prestate cumulat de ctre persoane impozabile
autorizate care i desfoara activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror
contravaloare este decontat pe baza de bilete de tratament, precum i serviciile funerare
prestate de unitile sanitare.
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari,
precum i livrarea de proteze dentare efectuata de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii
dentari, indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal
specializat, cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;
d) livrarile de organe, de sange i de lapte uman;
156

e) activitatea de nvmnt prevzut la art. 15 alin. (5) din Legea nvmntului nr.
84/1995, republicat, cu modificrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate de
Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt,
precum i achiziionarea de ctre acestea de documentaie tehnic i materiale de
construcii destinate nvmntului de stat i particular, precum i de aparatur, utilaje,
publicaii i dotri pentru procesul didactic. Sunt de asemenea scutite cantinele organizate
pe lng unitile cuprinse n sistemul naional de nvmnt autorizate de Ministerul
Educaiei i Cercetrii;
f) prestrile de servicii i livrarile de bunuri strns legate de asistena i protecia social
efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public, sau de alte organisme
recunoscute ca avnd caracter social;
g) prestrile de servicii i livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor i tinerilor,
efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme
recunoscute ca avand caracter social;
h) prestrile de servicii i livrarile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv,
n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce
au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic sau
civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care
aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
i) serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de
organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul sau
educaia fizic;
j) prestri de servicii culturale i livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate
de instituii publice;
k) prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate de uniti ale caror operaiuni sunt
scutite conform lit. a), e), f), g), h), i) i j) cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc
sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu
produc distorsiuni concureniale.
l) realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de
publicitate;
157

m) vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzarii prin televiziune, cu excepia
celor de publicitate;
n) transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate n acest
sens.
o) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare
tiinific i dezvoltare tehnologic, precum i aciunile cuprinse n acestea, n baza
Ordonanei Guvernului nr. 25/1995 privind reglementarea organizrii i finanrii
activitii de cercetare-dezvoltare, cu modificrile ulterioare, aprobat prin Legea nr.
51/1996, sau ale Planului naional de cercetare-dezvoltare i inovare prevazut n Ordonana
Guvernului nr. 8/1997, aprobat prin Legea nr. 95/1998. Sunt de asemenea scutite
activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional,
regional i bilateral;
p) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli
individuali;
r) urmtoarele operaiuni bancare i financiare:

acordarea de credite, inclusiv acordarea de mprumuturi de asociaii/acionarii


societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii,
precum i acordarea de mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridic n
condiiile prevzute la art. 100 din Legea nr. 99/1999 privind unele msuri pentru
accelerarea reformei economice, cu modificrile ulterioare;

operaiunile prevzute la art. 8 din Legea bancar nr.58/1998, cu modificrile


ulterioare, efectuate de bncile, persoane juridice romne, sucursalele din Romnia
ale bncilor persoane juridice strine, organisme financiar-bancare internaionale,
casele de economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit i alte societi
de credit, casele de schimb valutar precum i alte persoane juridice autorizate s
desfoare activiti bancare, cu excepia urmtoarelor operaiuni: operaiunile de
leasing financiar, nchirierea de casete de sigurana, tranzacii n cont propriu sau n
contul clienilor cu metale preioase, obiecte confecionate din acestea i/sau pietre
preioase, expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultan, evaluri de
patrimoniu;
158

operaiunile specifice efectuate de Banca Naionala a Romniei, reglementate n


mod expres prin Legea nr.101/1998 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei,
cu modificrile ulterioare. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat achiziiile
de aur, argint, alte metale i pietre pretioase efectuate de Banca Naionala a
Romniei de la persoane impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea
adaugat.

operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, operaiunile cu


valori mobiliare sau instrumente financiare derivate, inclusiv cele cu valori
mobiliare care nu sunt tranzacionate pe piaa de capital, precum i operaiunile cu
alte instrumente financiare;

intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea de servicii legate de


acesta;

s) gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de crean efectuate


de Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul Romn de Garantare a
Creditelor pentru ntreprinzatorii Privai - .a.., Fondul de Garantare a Creditului Rural .a.., Fondul Naional de Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii
.a.., precum i de alte organisme constituite n acest scop;
) operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente
acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare;
t) activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc efectuate de Compania
Naional "Loteria Romn" - .a.. i contribuabilii autorizati de Comisia de coordonare,
avizare i atestare a jocurilor de noroc;
) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui de unitile din
sistemul penitenciar;
u) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente
comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din
decembrie 1989, precum i pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de
arhitectur;

159

v). ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i
botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe
spectacole;
x) editarea, tiparirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea
de publicitate;
y) livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de produse ortopedice;
w) valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu
coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de
cult, potrivit art. 1 din Legea nr.103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase
pentru producerea obiectelor de cult;
z) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat activitile persoanelor impozabile cu venituri
din operaiuni taxabile declarate, sau dup caz realizate anual, de pn la 1,5 miliarde lei
inclusiv. n situaia realizrii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 1,5
miliarde lei n cursul unui an fiscal, persoanele impozabile au obligaia s solicite
nregistrarea ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat n conformitate cu prevederile legale
n vigoare. Dup nscrierea ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat, persoanele
impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire chiar dac ulterior realizeaz venituri
inferioare plafonului de 1,5 miliarde lei. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de
taxa pe valoarea adaugat, care n anul 2001 au realizat venituri din operaiuni taxabile
sub plafonul de 1,5 miliarde lei, pot solicita scoaterea din eviden ca pltitori de taxa pe
valoarea adaugat, n condiiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, etc.
SCUTIRI LA IMPORTURI:
a)

bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free,


precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor
diplomatice i a personalului acestora;

b) bunurile introduse n ar de cltori sau alte persoane fizice cu domiciliul n ar


sau n strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului,
potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

160

c) reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate, precum


i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe
nave i/sau aeronave;
d) importul de bunuri a caror livrare de ctre persoane impozabile este scutit de
taxa pe valoarea adaugat n interiorul rii. Acelai regim se aplic pentru
serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate pentru
care locul prestrii se consider a fi n Romnia potrivit prevederilor art.7;
e) licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de tiri
externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune;
f) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii
destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de
aprare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i
ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de
arhitectur i importurile de bunuri finanate direct din mprumuturi
nerambursabile, acordate Romniei de organisme internaionale, de guverne
strine i/sau de organizaii nonprofit i de caritate, n condiii stabilite prin
normele de aplicare a prezentei legi;
g) importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial, materialele
publicitare i de documentare, bunurile de origine romn, bunurile strine care
potrivit legii devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau
bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunzatoare calitativ, returnate
partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care se napoiaza n ar ca
urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului stabilite
prin hotrre a Guvernului,
SCUTIRI PENTRU EXPORTURI SAU ALTE OPERAIUNI SIMILARE I PENTRU
TRANSPORTUL INTERNAIONAL:
a) exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul
bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele duty-free;
b) transportul internaional de persoane n i din strintate, precum i prestrile de
servicii legate direct de acesta;

161

c) transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din


Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari
din strintate;
d) trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de
transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine;
e) transportul, prestrile de servicii accesorii transportului precum i alte prestri de
servicii aferente marfurilor din import, i a caror contravaloare este inclusa n
baza de impozitare conform art.19 alin (1) i (2);
f) livrrile de bunuri destinate utilizarii pe nave i aeronave, sau ncorporarii n nave
i aeronave, care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri;
g) prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic
internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi aferente navelor
de comer maritim i pe fluvii internaionale;
h) reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate;
i) alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul n Romnia,
contractate cu beneficiari din strintate;
j) prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie
care i desfoara activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea,
precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii;
k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea directa a misiunilor
diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora, pe baza de
reciprocitate; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea directa a
reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia,
precum i a personalului acestora ;
l) bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua
comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care
nu are domiciliul sau sediul n Romnia;

162

m) livrarile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi


nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de
organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii
ale persoanelor fizice;
n) construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lacasurilor de cult religios.
o) livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate nemijlocit de
operaiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere persoane
juridice strine n baza Legii petrolului nr. 134/1995;
p) livrarile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente obiectivului de
investitii "Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului internaional Bucuresti Otopeni".
FAPTUL GENERATOR
Faptul generator al taxei pe valoarea adaugat ia natere n momentul efecturii livrrii de
bunuri i/sau n momentul prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute de prezenta lege.
Pentru operaiunile prevzute mai jos, faptul generator al taxei pe valoarea adaugat ia
natere la:
a) data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n regim de import;
b) data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impozabile din
Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se
consider a fi n Romnia;
c) data plii prestatorului extern n cazul plilor efectuate fr factura pentru serviciile
contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n
strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia;
d) data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt plasate n regim de
import;

163

e) data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau loc la
decontri sau pli succesive, acestea fiind considerate c au fost efectuate n momentul
expirrii perioadelor aferente acestor decontri sau pli ;
f) data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin
intermediari sau prin consignaie;
g) data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre persoane
impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n
scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea, sau pentru a fi
puse la dispoziia altor persoane fizice ori juridice n mod gratuit;
h) data documentelor prin care se confirm prestarea de ctre persoane impozabile a unor
servicii n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acestea sau
pentru alte persoane fizice ori juridice n mod gratuit;
i) data colectrii monedelor din maina pentru mrfurile vndute prin maini automate;
j) termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing;
EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGAT

Exigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de taxa pe valoarea


adaugat, la o anumita dat, plata taxei datorate bugetului de stat.

Exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator, cu excepiile prevzute de


prezenta lege.

Pentru livrarile de bunuri cu plata n rate exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat


intervine la data prevzut pentru plata ratelor.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat este anticipat faptului generator atunci cnd:
a) factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii

serviciilor ;
b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor;

164

c) se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru:


1. plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii;
2. realizarea produciei destinate exportului;
3. efectuarea de pli n contul clientului;
4. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea
adaugat.

Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care se efectueaz continuu energie electric, energie termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele
similare- exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat intervine la data stabilirii debitului
beneficiarului pe baza de factura fiscal sau alt document legal.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat aferent avansurilor ncasate de persoanele


impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat care au ctigat
licitaii pentru efectuarea obiectivelor finanate din credite acordate de organismele
financiare internaionale statului romn sau garantate de acesta ia natere la data
facturrii situaiilor de lucrri.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat aferent sumelor constituite drept garanie


pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construciimontaj ia natere la data ncheierii procesului verbal de recepie definitiv sau, dup
caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat pentru lucrrile imobiliare intervine la data


ncasrii avansurilor pe baz de situaii de lucrri, dar antreprenorii pot s opteze
pentru plata taxei pe valoarea adaugat la data livrrii, n condiii stabilite prin
normele de aplicare a prezentei legi.

BAZA DE IMPOZITARE
(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat este constituit din:
a) pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la lit.
b)-c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de

165

furnizor sau prestator din partea cumprtorului, beneficiarului, sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adaugat.
b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost determinat la momentul
livrrii/prestrii;
c) compensaiile;
(2) Sunt cuprinse n baza de impozitare:
a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea
adaugat;
b) cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
(3) Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pret acordate de furnizori
direct clientilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele
ncheiate;
b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiva, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale;
c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de
leasing;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz
acestuia;
e) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;
(4) Baza de impozitare se reduce corespunztor:
a) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente
cuprinse n facturi ori n alte documente legal aprobate, precum i n cazul retururilor de
pn la 15% din presa scris;
166

b) n situaia n care reducerile de pre prevzute la alin. (3) lit. a) sunt acordate conform
contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
amblajele care circul prin facturare.
La importul de bunuri
(1) Pentru bunurile importate baza de impozitare este constituit din valoarea n vam,
determinat potrivit legii, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i
alte taxe datorate potrivit legii.
(2) Sunt cuprinse n baza de impozitare, n msura n care nu au fost cuprinse n baza de
impozitare determinat potrivit alin. (1), cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin dup intrarea bunului n tara
pn la primul loc de destinaie a bunurilor.
(3) Prin primul loc de destinaie se ntelege locul care figureaza pe documentul de transport
care nsoete bunurile la intrarea n ar.
COTELE DE IMPOZITARE I CALCULUL TAXEI
(1) n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 24% i se aplica
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adaugat.
(2) Cota de taxa pe valoarea adaugat aplicabila este cea n vigoare la data la care ia
natere faptul generator al taxei pe valoarea adaugat.
(3) Taxa pe valoarea adaugat se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), taxa pe valoarea adaugat se calculeaz prin
aplicarea cotei recalculate, determinat potrivit metodologiei stabilite prin normele de
aplicare a prezentei legi, asupra:
a) sumelor obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin comerul cu amnuntul magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentaie public sau alte uniti care au
relaii directe cu populaia, ale cror preuri cuprind i taxa pe valoarea adaugat;
167

b) sumelor obinute din unele prestri de servicii - transport, pota, telefon, telegraf i altele
de aceeai natur ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoarea adaugat;
c) sumelor obinute din vnzarea de bunuri pe baza de licitaie, pe baz de evaluare sau
expertiz, precum i pentru alte situaii similare;
d) compensaiei, pentru transferul dreptului de proprietate a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile n domeniul public, n condiiile prevzute de legislaia referitoare
la proprietatea public i regimul juridic al acesteia.

Principiul de baza pe care se sprijin sistemul de funcionare a T.V.A. const n aceea ca din
taxa facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate se scade taxa aferent bunurilor
i serviciilor prestate sau executate n unitile proprii destinate realizrii operaiunilor
impozabile. Diferena de tax n plus se prelev la bugetul de stat, iar diferena n minus se
regularizeaz n condiiile legii.
Taxa pe valoarea adaugat deductibil (T.V.A./d) reprezint taxa nscris n facturile
primite pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile.
Deci,
T.V.A./d = totalul sumelor de T.V.A. din facturile primite
adica
T.V.A./d = valoarea mrfurilor din facturile primite x cota de T.V.A.
Taxa pe valoarea adaugat colectat (T.V.A./c) reprezinta taxa nscris distinct n facturile
emise pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile la intern.
Deci,
T.V.A./c = totalul sumelor de T.V.A. din facturile emise
adica
T.V.A./c = valoarea mrfurilor din facturile emise x cota de T.V.A.
Taxa pe valoarea adaugat de plat (T.V.A./p) reprezint diferena dintre T.V.A./c i
T.V.A./d.
T.V.A./p se poate determina i pe baza valorii adaugate (V.A.) cu relaia:
T.V.A./p = V.A. x cota de T.V.A. = (Mf/FE Mf/FP) x cota de T.V.A.
168

unde: Mf/FE valoarea mrfurilor din facturile emise;


Mf/FP valoarea mrfurilor din facturile primite
Taxa pe valoarea adaugat de ncasat (T.V.A./i) reprezint diferena dintre T.V.A./d i
T.V.A./c.
Deci,
T.V.A./i = T.V.A./d T.V.A./c
Aceasta situatie se intlneste mai rar i apare atunci cnd valoarea facturilor primite plus
valoarea facturilor emise pentru mrfurile exportate, este mai mare dect valoarea
facturilor emise la intern.
Cnd ntreaga producie este destinat exportului, T.V.A./d se restituie integral,
realizndu-se egalitatea:
T.V.A./d = T.V.A./i
iar T.V.A./c = 0 i T.V.A./p = 0.

dac ntreaga producie a unei uniti economice const n realizarea de produse


scutite de la plata T.V.A, T.V.A./d se trece pe costuri, T.V.A./c nu se calculeaz i
nu se aplic T.V.A./p i T.V.A./i.
Pltitorii de T.V.A. sunt obligai s depun, sub semnatura persoanelor
autorizate, la organul fiscal competent, o declaraie de nregistrare fiscal, n
termen de 15 zile de la data eliberarii certificatului de inmatriculare, a
autorizaiei de funcionare sau a actului de constituire, dup caz.
De asemenea, n caz de ncetare a activitii, pltitorii T.V.A. sunt obligai s
solicite organului fiscal competent scoaterea din eviden ca pltitor de T.V.A.

1.2.ACCIZE

Sunt incluse n preul de vnzare a mrfurilor importate sau produse i vndute n


interiorul rii i apreciate c nu sunt de strict necesitate n consumul populaiei.

Unii economiti consider c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii.


Spre deosebire de T.V.A., care se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, accizele
sunt taxe de consumaie care se percep asupra produselor ce se consum n cantiti
mari i care nu pot fi nlocuite, de cumprtori, cu altele.
169

Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor


produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, uica i
rachiurile naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i
consumului care conin alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele
confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capra, articole de
cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toaleta, crile de joc,
bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere,
gazul metan sau gazul de sond, benzina, motorina .a..

Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic,


respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n sum fix pe
unitatea de masur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra
preului de vnzare.

Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i


de la un produs la altul.

Dupa decembrie 1989, n Romnia, regimul accizelor a fost stabilit prin Legea nr.
42/1993, cnd accizele se calculau, n principal, n baza sistemului ad-valorem prin
aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. La igarete, acciza se
calcula n sum fix pe unitatea de msur.

Datorit unor aspecte negative aprute ca urmare a utilizrii sistemului ad-valorem


(fenomene de evaziune fiscal prin subevaluarea bazei de impozitare a buturilor
alcoolice, comercializarea ilicita a buturilor alcoolice, concurena neloiala ntre
productorii de alcool .a.) prin Ordonana Guvernului nr. 82/1997 s-a trecut la
calcularea accizelor pe baza unei sume fixe stabilite pe unitatea de msur i
exprimat n ECU. Acest sistem a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 i viza
produse i grupe de produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse
petroliere.
Dei a reprezentat un pas important n direcia armonizrii legislaiei fiscale
romneti cu cea din Uniunea European, sistemul de accize stabilite n ECU pe
unitatea de msur a creat anumite dificulti n aplicarea lui. De asemenea, acest
sistem nu a putut contracara extinderea evaziunii fiscale frauduloase astfel ca s-a
nregistrat o scdere considerabil a veniturilor bugetare provenite din accize.
170

Drept urmare, de la 1 ianuarie 1999, s-a trecut la:


o

stabilirea de accize n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i


produse de baza de vin, bere, produse din tutun i cafea;

actualizarea trimestriala, prin ordin al ministrului finanelor, a nivelului


accizelor stabilite n lei, n funcie de evolutia ratei inflaiei i a cursului de
schimb valutar pentru alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea.

De asemenea, conform Ordonanei Guvernului nr. 50/1998, pentru a se diminua evaziunea


fiscal i a uura activitatea de control a organelor fiscale, privind determinarea corect a
cuantumului accizelor datorate bugetului de stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, al
buturilor alcoolice i al oricror altor produse destinate industriei alimentare sau
consumului, care conin alcool etilic alimentar, accizele se calculeaz i se datoreaz o
singur dat de ctre agentul economic productor sau importator.

Accizele se pltesc pn la 25 ale lunii urmtoare, pe baza decontului lunar de


impunere depus la organul financiar pn la aceeai dat, prin virament sau n
numerar, dup caz, n contul bugetului de stat deschis la unitile teritoriale ale
Trezoreriei Publice.

Sunt scutite de la plata accizelor:


o

produsele exportate direct sau prin agenii economici care i desfoara


activitatea pe baz de comision;

mrfurile vndute prin magazinele autorizate s comercializeze mrfuri n


regim duty-free (fr taxe vamale);

produsele exportate n regim de tranzit sau impozit temporar, att timp ct


se afl n aceast situaie;

bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din
mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare
tiinific i tehnic, acordate de guverne strine, organisme internaionale i
organizaii nonprofit i de caritate, instituiilor de nvmnt i cultura,
ministerelor, altor organe ale administraiei publice;

produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada


ct au acest regim;

alcoolul etilic alimentar, utilizat n producia de medicamente, de alcool


sanitar i de oet alimentar;

alcool etilic alimentar utilizat n scop medical n spitale i farmacii.


171

Neplata la termen a accizelor sau a impozitului la ieiul i gazele naturale din


producia intern, se sancioneaza prin aplicarea unei majorri pentru fiecare zi
ntrziere din ziua urmtoare expirrii termenului de plat pn n ziua plii
inclusiv.

dac prin controlul efectuat, de ctre organele de specialitate ale Ministerului


Finanelor, se constat diferene n minus, acestea trebuie pltite n termen de 7 zile
de la data ncheierii actului de control, mpreun cu majorrile de ntrziere
aferente.

Daca se constat diferene n plus, acestea se compenseaz cu plile ulterioare sau se


restituie la cererea pltitorilor n acelai termen.

Toate documentele emise de organele de control ale Ministerului finanelor


constituie titluri executorii, iar unitile bancare sunt obligate s le pun n aplicare
fr acceptul pltitorilor.

Stabilirea accizelor ca i executarea silit a acestora se prescriu dup cinci ani.

In rile Europei Occidentale, hidrocarburilor le este rezervat o impozitare


specific, fcndu-se distincie ntre impozitarea acestora i accizele practicate.

2.Monopolurile fiscale
Monopolul reprezint dreptul ce i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde anumite
bunuri de consum.
Monopolul fiscal nu este un impozit special, ci o modalitate de percepere a impozitului
indirect i este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de
producie inclusiv profitul ntreprinzatorului.
Monopoluri fiscale au fost instituite, de ctre stat, asupra produciei i/sau vnzrii unor
mrfuri ca: tutunul, sarea, alcoolul, zahrul, crile de joc, chibriturile i alte produse
specifice.
Printre tarile in care monopolurile fiscale aduc incasari relativ importante, putem
mentiona: Italia (asupra tutunului si chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau
bauturilor autorizate), Spania (asupra tutunului si petrolului) si Tunisia.
In Romania tutun, alcool, bauturi alcoolice, spirt, produse petroliere, bijuterii, blanuri,
electronice si automobile din importuri, mese de joc din casinouri (40000 ECU-anual
pentru BlackJack si Poker ). Veniturile realizate de catre stat de pe urma monopolurilor
172

fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat in procesul de producere a acestor
marfuri pe care statul il realizeaza ca orice intreprinzator -, iar pe de alta parte, din
impozitul indirect cuprins in pret, care se incaseaza de la consumatorii marfurilor
respective. Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde astfel de marfuri, el
poate stabili un pret in care sa fie inclus si un asemenea impozit indirect.
n funcie de sfera lor de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi:
o

depline, cnd se stabilesc de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra


vnzrii cu ridicata i cu amnuntul;

pariale, cnd se aeaz fie numai asupra produciei i comerului cu


ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.

n Romnia, monopoluri fiscale se instituie asupra chibriturilor, parial asupra alcoolului


i diferitelor produse alcoolice, tutunului, timbrelor fiscale, judiciare i potale, Loteriei
naionale, subsolului .a..
Acolo unde se utilizeaz, monopolurile fiscale dei aduc venituri importante statului,
afecteaz veniturile reale ale consumatorilor.
3.Taxele vamale
Taxele vamale sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra importului,
exportului i tranzitului de mrfuri.
Pltitorii taxelor vamale sunt persoanele fizice i juridice care au ca activitate importul,
exportul i tranzitul de mrfuri.
Cele mai frecvent utilizate sunt taxele vamale de import, deoarece alimenteaz bugetul
statului cu venituri importante, limiteaz ntr-o anumit msur importul de mrfuri i
au un randament fiscal ridicat.
Taxele vamale au un caracter complex i exercit o mare influen asupra competitivitii
i schimbului de mrfuri pe plan internaional.
Datorit diversitii i complexitii acestora, taxele vamale se clasific aa cum se
prezint n figura 6.1.
Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra
valorii

acestora

cnd

trec

frontiera

rii

importatoare.
173

Odata cu depunerea documentelor necesare pentru a intra n posesia mrfurilor


importate,

importatorul

achit

taxa

vamal

de

import

corespunztoare.

Totodata, taxele vamale de import au fost i sunt considerate mijloc de protecie a


economiilor naionale, deoarece prin aplicarea lor asupra mrfurilor importate, rezult o
scumpire a acestora si, implicit, se realizeaz o protecie a produciei autohtone de acelai
gen.
De regul, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din
ara importatoare i de politica economic i fiscal pe care aceasta le promoveaz. Taxele
vamale de import au un nivel diferit n funcie de natura mrfurilor care fac obiectul
taxrii (mrfuri agro-alimentare, industriale, materii prime, semifabricate, produse finite
.a.). De regul, nivelul taxelor vamale pentru produsele finite importate este superior
nivelului taxelor vamale la materii prime i semifabricate. Atunci cnd o ar nu dispune
de anumite materii prime, ea poate reduce sau chiar elimina taxele vamale pentru importul
acestora.

4.Alte taxe
Principalele trsturi ale taxelor:
o

reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe


sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz
servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice;

subiectul pltitor este determinat n momentul cnd acesta solicit efectuarea


unei activiti din partea unui organ sau instituii publice;

se datoreaz numai atunci cnd are loc o ontraprestaie din partea organului
de stat.

au caracter nerambursabil.

au caracter obligatoriu

Subieci ai taxelor (pltitori) sunt att persoanele fizice ct i cele juridice pentru care se
presteaz un serviciu, se ntocmesc acte sau se efectueaz activiti supuse taxelor de
timbru.
Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt urmtoarele:
o

actele i serviciile prestate de birourile notariale i de organele administraiei


publice cu atribuii notariale;
174

reclamatiile i memoriile adresate organelor administraiei publice i


certificatele de orice fel;

actele de stare civil;

actele de identitate;

aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti;

autorizaiile eliberate de organele administraiei publice i autorizaiile


acordate;

eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a


autovehiculelor.

Cuantumul taxelor de timbru se stabilete n funcie de natura i complexitatea serviciului


prestat, de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce fac obiectul actului taxabil, de
caracterul actelor sau faptelor solicitate. De aceea, n practic, distingem dou categorii de
taxe de timbru, i anume:
o

taxe fixe, care se aplic, de regul, actelor neevaluabile valoric i se exprim


n sume absolute;

taxe procentuale (proporionale, progresive sau regresive pe trane de


valoare), care se aplica ad-valorem" n cazul actelor evaluabile valoric.

Obiectul taxelor de timbru l constituie actele i faptele ntocmite sau prestate de instituii
publice sau alte organe specializate. n funcie de organele care primesc, ntocmesc,
elibereaz sau presteaz servicii taxabile, taxele de timbru se grupeaz n:
o

taxe de timbru pentru actele i serviciile notariale;

taxe judiciare de timbru pentru actele i faptele cu caracter jurisdicional; n


literatura de specialitate, referitor la expresia taxa de timbru s-au conturat
dou accepiuni, i anume:
a) n sens restrns (stricto sensu), taxele de timbru sunt acele pli
efectuate prin aplicarea de timbre fiscale (practica legislativ a lrgit
sensul acestei noiuni, incluznd n sfera sa i unele pli pentru care
nu exist condiia perceperii lor prin timbre fiscale, aceasta fiind
motivat de dificultile de ncasare a taxelor de timbru, atunci cnd
sumele

sunt

mari);

b) n sens larg (lato senso), taxele de timbru sunt plile referitoare


la timbru, efectuate pentru soluionarea unor interese legitime ale
175

persoanelor fizice i juridice, sau pentru anumite servicii prestate de


ctre anumite instituii de drept public.
Initial, taxele de timbru erau definite ca fiind acele contribuii, datorate de ctre
particulari, cu ocazia formrii diferitelor acte sau formulri de preteniuni n justiie i
naintea autoritilor publice pentru ca n schimbul achitrii lor, s se obina dreptul de a li se
lua n considerare cererile i admite prezentarea actelor ca instrumente probatorii".
n prezent, taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate
de diferite organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,
presteaz diferite servicii sau rezolv anumite interese legitime ale prilor.
Rezult, din definiia de mai sus, c taxele de timbru au un echivalent n serviciile prestate
sau lucrrile efectuate de ctre diferite instituii de drept public, chiar dac raportul de
echivalen exista numai principial (ntre cuantumul fiecarei taxe i valoarea economic a
serviciului sau a activitii aferente nu poate fi un raport de egalitate). De aici rezult i
deosebirea dintre taxele de timbru i impozite (care se percep fr vreun echivalent direct
i imediat pltitorului), precum i ntre taxele de timbru i preul mrfurilor, prestrile de
servicii etc., care includ cheltuielile de producie, de circulaie i alte elemente de acumulare
bneasc i sunt ncasate de toi agenii economici care le produc i execut.

176

CAPITOLUL 14
CHELTUIELILE PUBLICE
Elemente de analiz:

Concept; Criterii de grupare a cheltuielilor publice;

Indicatori privind cheltuielilor publice;

Modele economice cu privire la creterea cheltuielilor publice.

Definiii, aspecte generale, clasificri, clarificri terminologice


Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor
publicc.
Prin cheltuielile publice statul acoper necesitile publice de bunuri i servicii considerate
prioritare ntr-o anumit perioad de timp sau de un anumit partid politic.
Definiie: exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat,
pe de o parte, i persoane fizice i juridice pe de alta, cu ocazia repartizrii i utilizrii
resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.
Ele se materializeaz n pli fcute de stat din resurse mobilizate pe diferite ci, pentru
achiziii de bunuri sau servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii
statului cum ar fi:
- servicii publice generale
- aciuni social-culturale
- ntreinerea armatei i a ntregii activiti desfurate n acest domeniu
- aciuni economice, etc.
- Unele din cheltuieli reprezint un consum definitiv de PIB, reprezentnd valoarea plilor
pe care le efectueaz instituiile publice sub forma cheltuielilor curente
- Altele reprezint o avansare de PIB, reprezentnd participarea statului la finanarea
formrii brute de capital n sfera porduciei materiale i a celei nemateriale.
Cheltuielile publice contemporane se afl n forme extrem de diversificate, fiind folosite ca
instrumente de intervenie.

177

Ele nglobeaz:
a. cheltuieli efectuate de administraiile publice centrale de stat, din fonduri bugetare i
extrabugetare
b. cheltuielile colectivitilor locale
c. cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat
d. cheltuielile organismelor internaionale finanate din resurse publice prelevate de la
membrii acestora.
Cheltuielile publice consolidate:
1. Cheltuielile administraiei publice centrale:

cheltuielile administraiei publice centrale finanate de la bugetul de stat (din


bugetul guvernului central)

cheltuielile finanate din fondurile securitii sociale (din bugetul asigurrilor


sociale de stat)

cheltuielile administraiei publice centrale finanate din fonduri speciale.

2. Cheltuielile publice ale subdiviziunilor politice i administrative intermediare, finanate


de la bugetele acestor subdiviziuni (bugetele statelor, ale provinciilor i ale regiunilor
membre ale federaiei)
3. Cheltuielile colectivitilor locale, finanate din bugetele unitilor administrativ
teritoriale
Suma celor trei formeaz totalul cheltuielilor publice neconsolidate
Cheltuielile publice consolidate se stabilesc prin scderea din CPN a Transferurilor ntre
componentele sistemului de bugete.
4. Cheltuielile autoritilor supranaionale.
Avnd n vedere aceat clasificare trebuie fcut distincia dintre cheltuieli publice i
cheltuieli bugetare
Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul
instituiilor publice (aparat de stat, instituii socio-culturale, armat, ordine intern i
siguran naional, cercetare tiinific) acoperite fie de la buget, fie din fondurile
extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de
acestea ca i cheltuielile efectuate din fondul trezoreriei publice
Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat,
din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Cheltuielile bugetare < Cheltuielile publice
178

Delimitarea cheltuielilor publice bugetare n cadrul celor publice se bazeaz pe cteva


principii:
a. efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i aprobarea
nivelului acestora de ctre Parlament sau de consiliile locale.
b. nerambursabilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pentru care s-au
aprobat aceste sume.
c. efectuarea cheltuielilor este deteminat de ndeplinirea condiiilor legale i nu numai de
constituirea (existena) resurselor bneti.
d. finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau
activitilor cu caracter bugetar: din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de
stat, din bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale.
e. exercitarea controlului financiar cu caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia
operaiunilor de deschidere a finanrii, de alocare i utilizare a resurselor financiare
publice.
CRITERII DE GRUPARE A CHELTUIELILOR PUBLICE
Motivaie: cunoaterea modului n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre
anumite obiective.
Tipuri de clasificaii:
A. administrativ.
B. economic.
C. funcional.
D. financiar.
E. n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale.
F. gruparea folosit de organismele ONU.
G. clasificaii mixte sau combinate.

179

A.Clasificaia administrativ
Are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz aceste cheltuieli: ministere,
departamente, agenii guvernamentale, instituii publice autonome, uniti administrativ
teritoriale. Util prin identificarea bneficiarilor, dar nu permite comparaii n timp datorit
modificrilor de structur ale instituiilor beneficiare.
B.Clasificaia economic
Dup natura lor, prin prisma coninutului economic al aciunilor de finanat:

cheltuieli curente (de funcionare)

cheltuieli de capital (de investiii)

cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative

cheltuieli de transfer.

Cheltuieli curente
Asigur ntreinerea i funcionarea instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor
publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane, onorarea unor
angajamente speciale ale statului.
Reprezint un consum definitiv de PIB i trebuie rennoite anual. Reprezint cea mai mare
parte a cheltuielilor publice.
Cheltuielile de capital (de investiii)
Pentru achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei
materiale sau sferei nemateriale (coli, spitale,cultur).Dezvolt patrimoniul public
Cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative
Cuprind remunerarea serviciilor, a prestaiilor, a furniturilor necesare bunei funcionri a
instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur sau echipamente.
Cheltuielile de transfer
Reprezint trecerea unei sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice,
unor persoane fizice (omeri, pensionari) sau a unor bugete ale administraiilor locale. Ele
pot avea caracter economic (subvenii pentru acoperirea unor cheltuieli de producie,
stimularea exportului, redresarea financiar, restrngerea unor activiti economice sau
caracter social (burse, pensii, ajutoare, indemnizaii definitive) i fr contraprestaie.
Transferurile sunt consolidabile i neconsolidabile
C. Clasificaia funcional

180

Folosete drept criteriu ramurile, domeniile, sectoarele de activitate, spre care sunt dirijate
resusele financiare publice sau alte destinaii ale cheltuielilor legate de efectuarea unor
tranferuri ntre diferitele niveluri ale administraiilor publice, plata dobnzilor la datoria
public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive.
n Romnia aceste domenii sunt definite de Legea privind finanele publice astfel:
- Domeniul social-nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret i
sport,refacere i ocrotire a mediului.
- Domeniul economic-investiii i aciuni de interes public, subvenii, faciliti
- Domeniul cercetrii-programe prioritare.
- Domeniul finanrii aprrii rii, meninerii ordinii publice i siguran naional
- Domeniul finanrii administraiei publice centrale i locale.
- Dobnzile aferente datoriei publice i cheltuieli determinate de emisiunea i plasarea
valorilor mobiliare necesare finanrii acestor datorii.
D. Clasificaia financiar
1. n funcie de modul n care se efectueaz i de modul n care afecteaz resursele
financiare publice vom ntlni:
-cheltuieli definitive
- cuprind att cheltuieli curente ct i de capital
- se finalizeaz cu pli la scadene scurte atenstnd lichidarea complet a angajrii
statului pentru a efectua cheltuielile prevzute n buget.Sunt cuprinse ca posturi distincte
n bugetele publice.
- cheltuieli temporare sau-i operaiuni de trezorerie
- sunt urmate de finalizarea prin pli cu scaden certe.
- sunt evideniate n conturile speciale ale trezoreriei (i.e. finanarea rambursrii
mprumuturilor)
- nu figureaz n bugetele publice, ci se gestioneaz separat prin trezoreria public
- cheltuieli virtuale sau posibile.
- cheltuieli pe care statul se angajeaz s le realizeze n anumite condiii.
- ex: .garaniile acordate de stat pentru mprumuturi, cheltuieli pentru aciuni sau
obiective neprevzute, pe seama rezervelor la dispoziia guvernului.
2. Dup forma de manifestare pot fi:
- cu sau fr contraprestaie

181

au caracter de alocaii bugetare, reprezentnd finanare definitiv,


fr contraserviciu din partea colectivitii beneficiare de resurse
publice

cu contrprestaie se refer la ncasarea unor sume de bani de ctre


stat (dobnzi la mprumuturi acordate, comisioane pentru garaniile
guvernamentale.

- definitive i povizorii

nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de stat

sunt urmate de rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de


produse sau servicii instituiilor statului.

- speciale i globale.
E. Clasificaia dup rolul chltuielilor publice n procesul reproduciei sociale
- Cheltuieli reale (negative): cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, plata anuitilor,
dobnzilor i a comisioanelor la mprumuturile de stat, ntreinerea i dotarea armatei cu
armament, etc. Reprezint un consum definitiv de PIB.
- Cheltuieli economice: investiii efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice,
dezvoltarea i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri. Ele au ca efect
crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de PIB.
F. Gruparea folosit de organismele ONU:
Criterii:
a. clasificaia funcional
- servicii publice generale, aprare, educaie, sntate, securitate social, locuine i servicii
comunale, recreaie, cultur i religie, aciuni economice, alte scopuri.
b. clasificaia economic
- cheltuieli ce reprezint un consum final:dobnzi aferente datoriei publice, subvenii de
exploatare i alte transferuri curente.
- formarea brut de capital: investiii brute i creterea stocurilor materiale,
- achiziii de terenuri i active necorporale,
- transferuri de capital

182

nscrierea cheltuielilor publice n buget se efectueaz conform principiului cheltuielile


sunt plafoane maxime deaorece nivelul cheltuielilor aprobate de Parlament poart
denumirea de credit bugetar.
Suma total a cheltuielilor efectuate este format din repartizarea resurselor financiare
interne la care se adaug intrrile de credite externe.
La partea de cheltuieli este prevzut i deficitul ca diferen ntre totalul cheltuielilor i
totalul veniturilor.
Calculul deficitului include i intrrile de credite externe, care reprezint angajamentele
statului fa de strintate, pentru partea de cheltuieli neacoperit de resurse interne.
-D.total= - (Da+Crex)
Dt=Deficitul total
Da=Deficitul anului
Crex=Credite externe (intrri)
INDICATORI PRIVIND CHELTUIELILOR PUBLICE
A. NIVELUL
1.Volumul cheltuielilor publice n expresie nominal
2.Volumul cheltuielilor publice n expresie real

calculat n preuri constante, pentru a exprima efortul financiar real

transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu


ajutorul indicelui PIB deflator, ce msoar modificarea nivelului general al
preurilor n anul considerat ,0 sau 1, fa de anul de baz, pentru preuri constante

Indicele PIB deflator se calculeaz cu relaiile:


I p0 / CST PIB0 / PIBcst 100
I p1 / CST PIB1 / PIBcst 10 0

Cheltuielile reale se calculeaz cu formulele:


r

C p0 C pn0 / I p0 / cst
r

C p1 C pn1 / I p1/ cst


n care:
r

C po cheltuielile. publice.reale.ale.anului.0
r

C p1 cheltuielile. publice.reale.ale.anului.1

183

Indicatorii de mai sus sunt utili doar la efectuarea de analize pe plan intern, neavnd nici o
putere de comparaie internaional
Pentru comparaii internaionale se pot utiliza indicatorii:
3.Ponderea cheltuielilor n PIB

C p / PIB C n p / PIB n 100


C p / PIB ponderea.cheltuielilor. publice.in.PIB
C n p cheltuielile. publice.in. exp resie.no min ala
4.Cheltuielile publice medii pe un locuitor, n dolari SUA

C p / loc C n p
B. STRUCTURA

Se stabilete ponderea fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul cheltuielilor


publice.

Se urmrete n dinamic modificare opiunilor bugetare sau extrabugetare ale


statelor

Se pot efectua comparaii ntre state cu diferite niveluri de dezvoltare.

Elemente de statistic internaional:


- n rile dezvoltate cheltuielile pentru securitate social i bunstare au ponderea cea mai
mare ( ntre 29% SUA i 51% SUEDIA)
- educaia (ntre 1,8% SUA i 10,8 % OLANDA)
- sntate (ntre 0.3 % SUEDIA i 19.7 % SUA)
- aprare (2.1 % AUSTRIA i 15.9 % SUA)

184

C. DINAMICA CHELTUIELILOR PUBLICE


1.Creterea nominal i real a cheltuielilor publice
Pentru dinamica real se utilizeaz indicele deflator:

C Pn1 C pn1 I p1 / 0
2.Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB
3.Modificarea nivelului mediu al cheltuielilor publice pe locuitor
185

4.Modificarea structurii cheltuielilor publice


5.Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB.

I C p1 / 0
I PIB1 / 0

Microsoft Equation
3.0

n care K este coeficientul de coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i


creterea PIB
6.Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB
-msoar amploarea reaciei cheltuielilor publice la modificarea PIB.

ecp

C p 1 / 0
CP0

PIB1 / 0
PIB0

Dac coeficientul de elasticitate este mai mare dect 1- exprim tendina de utilizare ntr-o
msur mai mare a PIB, pentru finanarea cheltuielilor publice-cheltuielile publice sunt
elastice fa de creterea PIB.

186

MODELE ECONOMICE CU PRIVIRE LA CRETEREA CHELTUIELILOR PUBLICE


1.MODELELE DEZVOLTRII:
MUSGRAVE I ROSTOW
- n stadiile de nceput ale creterii i dezvoltrii economice, investiiile publice ca pondere
n total investiii erau considerate mari.
- Sectorul public trebuia s asigure infrastructura social global, i investiiile n resursele
umane.
- Aceste investiii erau considerate necesare pentru a se realiza trecerea ctre o etap mai
dinamic a dezvoltrii economice.
- n stadiile de mijloc ale creterii economice guvernul trebuie s asigure n continuare
realizarea de investiii dar acestea sunt complementare celor private.
- i n continuare statul trebuie s asigure susinerea unor activiti deoarece piaa este
insuficient i imperfect.
- Musgrave susine c dup perioada de dezvoltare, n timp ce investiiile totale, ca
proporie PIB cresc, cele publice, ca proporie n PIB, scad.
- Rostow consider c n stadiile de maturitate ale dezvoltrii economice, marea majoritate
a cheltuielilor publice trebuie s se realizeze n infrastructur, n nvmnt, sntate i
asisten social.
2.MODELUL LUI WAGNER:
- Preocuparea lui Wagner (economist german din sec.XIX) a fost s explice partea din PNB
nsuit de sectorul public.
- Explicaia sa a rmas n economie sub numele de legea lui Wagner enunat astfel:
Cauzele interne ale extinderii activitii statului, i n principal a activitilor publice se
pot deduce n parte din caracterul statului i comuniii, stabilit prin experien la
popoarele civilizate aflate n progres (a proiori), iar n alt parte ele rezult inductiv din
diferite fapte n care iese n eviden extinderea acestor activiti.
- Dac veniturile pe locuitor ntr-o economie, cresc, mrimea relativ a sectorului public
crete, de asemenea.
Bazele formulrii legii erau empirice, prin observaii asupra creterii sectorului publice
ntr-o serie de state europene, dar i n SUA i Japonia.
- Wagner este i cel care formuleaz pentru prima oar cu acuitate i ideea externalitilor
ca raiuni pentru creterea cheltuielilor guvernamentale.

187

- Explic prin elasticitatea cererii n funcie de venituri i creterea cheltuielilor publice


pentru educaie, recreaie i cultur, artnd c la o cretere a veniturilor reale din
economie aceste cheltuieli cresc mai mult dect cresc cheltuielile totale n PIB.
3. MODELUL PEACOCK-WEISEMAN
- Punctul de plecare al analizei celor doi este ipoteza c guvernele trebuie s in seama de
dorinele cetenilor lor exprimate sub forma: s nu plteasc impozite mai mari dar s
beneficieze de servicii publice sporite. Cnd decide asupra cheltuielilor publice din bugeet
guvernul urmrete ndeaproape reacia electoraltului la impozitarea aplicat. Ei cred c
exist un nivel tolerabil de impozitare care acioneaz ca un element de constrngere
asupra comportrii guvernului.
- Dac economia i veniturile cresc n ritm egal, impozitele cresc, de asemenea, paralel la
cote constante de impunere, ceea ce face posibil creterea cheltuielilor publice n ritmul
creterii PIB.
n perioadele de transformare social, tendina gradual a creterii cheltuielilor publice
este dereglat, dup cum apar perioade de criz economic, care necesit o cretere rapid
a cheltuielilor publice. O asemenea cretere determin guvernul s mreasc nivelurile de
impozitare, care pot fi privite ca acceptabile de electorat n perioade de criz.
- Acesta a fost numit efectul de transfer. n perioadele de criz cheltuielile private sunt
transferate cheltuielilor publice.
- n perioada urmtoare crizei, cheltuielile publice nu vor reveni la nivelul iniial.Trile
mprumutate n vreme de criz sporesc datoriile pe care le suport n perioadele
urmtoare.
- Mai exist conform celor doi un efect i anume efectul inspeciei.Acetia au sugerat c
acest efect provine din vigilena mai mare a electoratului cu privire la problemele sociale n
timpul perioadei de transformare. Astfel, guvernul i exprim scopul programului su de
mbuntire a condiiilor sociale pe baza percepiei electoratului fa de nivelul tolerabil
de impozitare, mai mare dect n perioada anterioar, capabil s finaneze niveluri nalte
de cheltuieli publice, determinate de scopul de consum al guvernului i datoriile existente.
- Teoria celor doi poate fi aplicat fenomenului creterii cheltuielilor publice i presiunii
fiscale nregistrate n perioade de criz economic, contribuind la explicarea creterii
presiunii fiscale n perioade de criz.

188

- Analiza creterii cheltuililor publice se poate efectua pornind de la constatarea tendinei


de cretere mai rapid a acestora fa de ansamblul activitilor economice exprimate
sintetic prin PIB sau PNB.
- Acest mod de abordare pornete de la studiul elasticitii cererii de servicii publice, a
cror mrime este supraunitar, situndu-se la categoria bunuri superioare care au cererea
foarte sensibil la creterea economic i creterea nivelului de via. n aceste cazuri
cheltuilile publice cresc mai repede dect PIB sau PNB.
- Alte analize se bazeaz pe studiul ofertei de bunuri publice, demonstrnd c creterea
cheltuililor publice nu rezult din cererea venit de la agenii privai ci din
comportamentul de ofert al administraiilor i decidenilor politici care s maximizeze
satisfacia lor n afara arbitrajului eficient al contribuabililor alegtori.

189

Legea finanelor publice


Legea nr. 500/2002 (publicat n Monitorul Oficial nr. 597 din 13.08.2002),
modificat i completat prin:
- Legea nr. 314/2003 (publicat n Monitorul Oficial nr. 506 din 14.07.2003)
- Legea nr. 96/2006 (publicat n Monitorul Oficial nr. 380 din 03.05.2006)
- HG nr. 1865/2006 (publicat n Monitorul Oficial nr. 12 din 08.01.2007)
- OUG. nr. 34/2009 (publicat n Monitorul Oficial nr. 249 din 14.04.2009)
- Legea nr. 305/2009 (publicat n Monitorul Oficial nr. 680 din 09.10.2009)
- OUG. nr. 57/2010 (publicat n Monitorul Oficial nr. 436 din 29.06.2010)
- OUG. nr. 121/2010 (publicat n Monitorul Oficial nr. 890 din 30.12.2010)

Art. 33
Alocarea cotelor i sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
(1) Pentru finanarea cheltuielilor publice prevzute la art. 6, precum i pentru echilibrarea
bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se aprob
sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cu destinaie special i, respectiv, pentru
echilibrarea bugetelor locale.
(2) Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale
vor fi repartizate pe judee, potrivit urmtoarelor criterii:
a) capacitatea financiar determinat pe baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n
proporie de 70%, potrivit urmtoarei formule de calcul:
unde:
Sr.j
sume defalcate repartizate judeului;
Sr.tj
sume defalcate de repartizat pe total judee;
impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe jude n anul anterior anului
Ivm.j
de calcul;
impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe total judee n anul anterior
Ivm.tj
anului de calcul;
Nr.loc.j
numrul locuitorilor din jude;
Nr.loc.tj
suma locuitorilor judeelor;
b) suprafaa judeului n proporie de 30%. Sumele defalcate cu destinaie special se
repartizeaz conform legii.
(3) Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor
locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i din cota de 21% prevzut la art. 32 alin.
(1), o cot de 27% se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pentru
bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, astfel:
a) 80% din sum se repartizeaz n dou etape, prin decizie a directorului direciei generale a
finanelor publice judeene, n funcie de urmtoarele criterii: populaie, suprafaa din intravilanul
unitii administrativ-teritoriale i capacitatea financiar a unitii administrativ-teritoriale;
b) 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului judeean, pentru susinerea
programelor de dezvoltare local i pentru susinerea proiectelor de infrastructur care necesit

190

cofinanare local. Hotrrea consiliului judeean se comunic directorului direciei generale a


finanelor publice judeene, instituiei prefectului i consiliilor locale din jude.
(4) Pentru repartizarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru
echilibrarea bugetelor locale, conform prevederilor alin. (3) lit. a), direciile generale ale
finanelor publice judeene procedeaz astfel:
a) calculeaz indicatorii impozitul pe venit mediu pe locuitor/pe unitatea administrativ-teritorial
i, respectiv, impozitul pe venit mediu pe locuitor/pe ansamblul judeului, dup urmtoarele
formule:
Ivm.l = Iv.l/Nr. loc.l
Ivm.j = Iv.j/Nr. loc.j,
unde:
Ivm.l - impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul
anterior anului pentru care se face repartizarea;
Iv.l - impozitul pe venit ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului pentru
care se face repartizarea;
Nr.loc.l - numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial;
Ivm.j - impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior
anului pentru care se face repartizarea;
Iv.j - impozitul pe venit ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului pentru care se face
repartizarea, obinut prin nsumarea impozitului pe venit ncasat pe fiecare unitate administrativteritorial a judeului;
Nr.loc.j - numrul locuitorilor din jude;
a1) n situaia n care datele privind impozitul pe venit nu sunt disponibile la finele anului anterior
anului pentru care se face repartizarea, impozitul pe venit pe unitile administrativ-teritoriale
componente ale judeului, utilizat n calculele prevzute la lit. a), se determin dup urmtoarea
formul:
unde:
Iv.l - impozitul pe venit ncasat pe o unitate administrativ-teritorial component a judeului;
Ivn - impozitul pe venit ncasat n lunile anterioare lunii de calcul pe unitatea administrativteritorial component a judeului;
n - numrul de luni anterioare lunii n care se efectueaz repartizarea.
Impozitul pe venit pe total jude se obine prin nsumarea impozitului pe venit pe unitile
administrativ-teritoriale componente ale judeului, stabilit conform formulei prevzute n
prezenta liter.
b) datele utilizate, modul de calcul i repartizarea efectuat conform alin. (3)-(9) se transmit n
format electronic Ministerului Internelor i Reformei Administrative, n termen de 5 zile
calendaristice de la repartizarea aprobat prin decizie a directorului direciei generale a finanelor
publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, precum i prin hotrri ale consiliilor
judeene, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti.
c) n prima etap se repartizeaz sumele calculate potrivit prevederilor alin. (3) lit. a) numai ctre
unitile administrativ-teritoriale al cror impozit pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea
administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul, este mai mic dect impozitul pe venit
mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul, pe baza
urmtoarelor criterii:
- ponderea populaiei unitilor administrativ-teritoriale care particip la aceast etap n totalul
populaiei acestora, n proporie de 75%;
- ponderea suprafeei din intravilanul unitilor administrativ-teritoriale care particip la aceast
etap n totalul suprafeei din intravilanul acestora, n proporie de 25%;
d) sumele repartizate n prima etap unitilor administrativ-teritoriale sunt limitate, astfel nct
media rezultat pe locuitor, calculat conform formulei de mai jos, s fie mai mic sau egal cu

191

impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de
calcul:
Mloc.el = [Iv.l + Sr.el]/Nr.loc.l,
unde:
media rezultat pe locuitor la nivelul unitii administrativ-teritoriale, n
Mloc.el
urma repartizrii n prima etap;
impozitul pe venit ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul
Iv.l
anterior anului de calcul;
Sr.el
sume repartizate pe uniti administrativ-teritoriale n prima etap;
Nr.loc.l
numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial.
Sumele rmase nerepartizate n prima etap se reporteaz pentru etapa a doua;
e) sumele rmase nerepartizate n prima etap se repartizeaz la toate unitile administrativteritoriale din jude, n funcie de capacitatea financiar a acestora, determinat pe baza
impozitului pe venit ncasat pe locuitor n anul anterior anului de calcul, folosindu-se urmtoarea
formul:
unde:
Sr.e2
sume repartizate unitii administrativ-teritoriale n etapa a doua;
sume de repartizat tuturor unitilor administrativ-teritoriale din jude n
Sr.j.e2
etapa a doua;
impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativIvm.l
teritorial n anul anterior anului de calcul;
impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul
Ivm.j
anterior anului de calcul;
Nr.loc.l
numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial;
Nr.loc.j
numrul locuitorilor din jude;
f) sumele stabilite pe fiecare unitate administrativ-teritorial n parte n urma derulrii celor dou
etape de echilibrare, precum i pe jude i municipiul Bucureti vor fi diminuate cu gradul de
necolectare, prin nmulirea cu coeficientul subunitar, calculat ca raport ntre suma impozitelor i
taxelor locale, chiriilor i redevenelor ncasate n anul financiar anterior ncheiat i suma
impozitelor i taxelor locale, chiriilor i redevenelor de ncasat n anul financiar anterior
ncheiat. La calculul gradului de necolectare nu se iau n considerare creanele fiscale aflate n
litigiu;
g) sumele reinute potrivit lit. f) vor fi repartizate conform alin. (3) lit. b);
h) repartizarea sumelor conform lit. a)-f) se face de ctre directorul direciei generale a finanelor
publice judeene sau al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, dup
caz, prin decizie ce se comunic prefectului, consiliului judeean i consiliilor locale din jude;
i) directorii direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a
Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, precum i prefecii au obligaia publicrii deciziei
prevzute la lit. h) pe pagina de internet a instituiilor acestora.
(5) Pentru repartizarea sumelor conform criteriilor prevzute la alin. (3) lit. b), precum i a celor
prevzute la alin. (4) lit. f) consiliul judeean are obligaia ca, n termen de 5 zile de la publicarea
legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, s solicite n scris tuturor
unitilor administrativ-teritoriale din cadrul judeului prezentarea de cereri pentru cofinanarea
programelor de dezvoltare local care necesit cofinanare local.
(6) Pentru municipiul Bucureti, din cota de 10% prevzut la art. 32 alin. (4) se aloc o cot de
25% pentru bugetul local al municipiului Bucureti, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele
locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, astfel:
a) 85% din sum se repartizeaz prin decizie a directorului Direciei Generale a Finanelor
Publice a Municipiului Bucureti, utilizndu-se n mod corespunztor prevederile, procedura i
criteriile de repartizare prevzute la alin. (4) lit. a)-f);
192

b) 15% din sum, precum i sumele reinute prin aplicarea corespunztoare a prevederilor alin.
(4) lit. f) se repartizeaz prin hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti, cu
respectarea procedurii prevzute la alin. (5), pentru susinerea programelor de dezvoltare local
i pentru susinerea proiectelor de infrastructur care necesit cofinanare local. Hotrrea
Consiliului General al Municipiului Bucureti se comunic directorului Direciei Generale a
Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, Instituiei Prefectului - Municipiul Bucureti i
consiliilor locale ale sectoarelor municipiului Bucureti.
(7) Nerespectarea prevederilor alin. (3)-(6) atrage nulitatea absolut a deciziilor directorilor
direciilor generale ale finanelor publice i a hotrrilor adoptate de consiliile judeene, respectiv
a hotrrilor Consiliului General al Municipiului Bucureti, pentru repartizarea sumelor i a
cotelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale,
urmnd s se emit o nou decizie, respectiv o nou hotrre, n termen de 5 zile lucrtoare de la
data anulrii acestora. Nulitatea se constat de ctre instana de contencios administrativ, la
sesizarea prefectului sau a oricrei alte persoane interesate.
(71)Abrogat.
(72) Abrogat.
(8) Abrogat.
(9) Numrul locuitorilor din unitile administrativ-teritoriale utilizat n calculele prevzute n
prezentul articol este cel comunicat de direciile judeene de statistic, respectiv de Direcia
Regional de Statistic a Municipiului Bucureti, dup caz, la data de 1 iulie a anului anterior
anului de repartizare. Suprafaa din intravilanul unitilor administrativ-teritoriale utilizat n
calculele prevzute n prezentul articol este cea comunicat de oficiul de cadastru i publicitate
imobiliar de la nivelul judeului sau, dup caz, al municipiului Bucureti, la data de 1 iulie a
anului anterior anului de repartizare.
Legea finanelor publice locale actualizat prin:
Ordonan de urgen nr. 63/2010 - pentru modificarea i completarea Legii nr. 273/2006 privind
finanele publice locale, precum i pentru stabilirea unor msuri financiare din 30 iunie 2010,
Monitorul Oficial 450/2010;
Ordonan de urgen nr. 63/2010 - pentru modificarea i completarea Legii nr. 273/2006 privind
finanele publice locale, precum i pentru stabilirea unor msuri financiare din 30 iunie 2010,
Monitorul Oficial 450/2010;
Ordonan de urgen nr. 28/2008 - pentru modificarea i completarea Legii nr. 273/2006 privind
finanele publice locale din 19 martie 2008, Monitorul Oficial 217/2008;
Detalii: http://legeaz.net/legea-273-2006-finantelor-publice-locale/art-33-alocarea-cotelor-sisumelor-defalcate-din-unele-venituri-ale-bugetului-de-stat-proceduri-privind-elaborareabugetelor-procesul-bugetar
Cote defalcate din impozitul pe venit
(1) Din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativteritoriale se aloc lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest
impozit, o cot de:
a) 44% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe al cror teritoriu i
desfoar activitatea pltitorii de impozit pe venit;
b) 12% la bugetul local al judeului;
c) 21% ntr-un cont distinct, deschis pe seama direciei generale a finanelor publice judeene la
trezoreria municipiului reedin de jude, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, ale
oraelor i ale municipiilor, precum i a bugetului local al judeului.
(2) n execuie, cota de 21% se aloc de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene,
n termenul prevzut la, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, ale oraelor i ale

193

municipiilor, precum i a bugetului local al judeului, proporional cu sumele repartizate i


aprobate n acest scop n bugetele respective, potrivit prevederilor.
(3) Cota de 77% din impozitul pe venit pentru municipiul Bucureti se repartizeaz, astfel:
a) 22,5% la bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti;
b) 44,5% la bugetul local al municipiului Bucureti;
c) 10% ntr-un cont distinct, deschis pe seama Direciei Generale a Finanelor Publice a
Municipiului Bucureti la Trezoreria Municipiului Bucureti, pentru echilibrarea bugetelor locale
ale sectoarelor, precum i a bugetului local al municipiului Bucureti.
(4) n execuie, cota de 10% se aloc de ctre Direcia General a Finanelor Publice a
Municipiului Bucureti, n termenul prevzut la alin. (1), pentru echilibrarea bugetelor locale ale
sectoarelor, precum i a bugetului local al municipiului Bucureti, proporional cu sumele
repartizate i aprobate n bugetele respective, potrivit prevederilor art. 33 alin. (6).
(5) n situaii deosebite, prin legea bugetului de stat, cotele defalcate din impozitul pe venit pot fi
majorate.
(6) Operaiunile de virare la bugetele locale a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se
efectueaz de Ministerul Finanelor Publice, prin direciile generale ale finanelor publice
judeene, respectiv a Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti.
(7) Orice persoan subiect al unui raport juridic fiscal, inclusiv operatorul economic, instituia
public i instituia public local, care are organizat o entitate, cu sau fr personalitate
juridic, la alt adres dect sediul social al subiectului respectiv, cu minimum 5 persoane care
realizeaz venituri din salarii, are obligaia s solicite nregistrarea fiscal a entitii respective,
ca pltitoare de salarii i de venituri asimilate salariilor, la organul fiscal din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal n a crui raz teritorial se afl adresa unde se desfoar
efectiv activitatea acelei entiti. Solicitarea se face n termen de 30 de zile de la data nfiinrii,
pentru entitile nou-nfiinate. Organul fiscal are obligaia ca, n termen de 5 zile de la
nregistrarea fiscal, s transmit o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal primarului
unitii administrativ-teritoriale/sectorului municipiului Bucureti n a crei/crui raz teritorial
i desfoar efectiv activitatea entitatea respectiv. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate
salariilor au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea astfel nct aceasta s reflecte
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat, reinut i virat, pe fiecare entitate care intr
sub incidena prezentului alineat.
(8) Primarul, prin compartimentele de specialitate, poate verifica corecta nregistrare fiscal a
contribuabililor la organul fiscal teritorial att a sediului social principal, ct i a sediului
secundar.

194