Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
com/ro
Fiscalitatea n Romnia
Ediie de buzunar
Ediia 2013
Cuprins
Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice
20
24
1. Impozitul pe profit
1.1 Principii generale
1.2 Impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente
1.3 Impozitul pe veniturile persoanelor juridice nerezidente
2. Preurile de transfer
3. Obligaiile declarative i de plat pentru persoanele juridice
3.1 Principii generale
3.2 Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente
4. Facilitile pentru investiii
4.1 Faciliti fiscale
4.2 Ajutoare de stat
4.3 Fonduri europene
5. Impozite locale i alte impozite
6
6
6
13
15
15
15
25
25
26
38
43
46
46
47
49
49
52
59
63
Anexe
Anexa 1
Anexa 2
66
67
82
86
86
88
90
92
93
95
99
100
101
asemenea, ncepnd cu exerciiul financiar 2012, companiile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale.
Taxa pe valoarea adugat
Cota standard a TVA este de 24%, iar cotele reduse de TVA sunt de 9%
i respectiv 5%.
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor
(i implicit a locului de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu
prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 a UE privind
TVA.
Termenul-limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n
care s-a efectuat livrarea/prestarea.
Rambursarea TVA este disponibil pentru companiile stabilite i nestabilite n UE.
Accize
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la produsele
accizabile armonizate i include n categoria produselor accizabile
nearmonizate cafeaua.
Accizele devin exigibile la momentul eliberrii pentru consum a
produselor accizabile.
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate
i deinute n regim suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un
antrepozit fiscal, pentru care trebuie obinut aprobarea prealabil a
autoritilor fiscale competente. Produsele accizabile expediate din alte
state membre UE pot fi primite n regim suspensiv de la plata accizelor
i de ctre destinatari nregistrai.
Contribuiile de mediu
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la obligaiile
de mediu i aplic principiul poluatorul pltete, precum i responsabilitatea productorului.
Contribuiile datorate la Fondul pentru mediu se aplic n funcie de
activitile poluante desfurate de operatorii economici.
Principalele contribuii de mediu depind de respectarea obligaiilor
de gestionare a deeurilor de ambalaje, anvelope, uleiuri, precum
si emisiilor poluante din surse fixe, vnzrii deeurilor feroase i
neferoase etc.
Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i
electronice (EEE) baterii i acumulatori (B/A) au obligaia de a se
nregistra la Agenia Naional pentru Protecia Mediului.
Capitolul I:
Impozitarea persoanelor fizice
Veniturile obinute din valorificarea produselor n orice alt stare dect cea
natural, precum i veniturile din silvicultur i piscicultur, sunt considerate
venituri din activiti independente. n anumite limite stabilite de lege,
veniturile din activitile agricole sunt neimpozabile.
Venituri din premii
Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin
aplicarea unei cote de 16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru
fiecare premiu.
Venituri din investiii
Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.Veniturile sub form de
dobnzi sunt impozitate n cot de 16%, impozitul fiind final.
Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:
ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare - n cazul societilor nchise - se impune la o cot de 16%.
Obligaia declarrii venitului prin declaraia anual de venit realizat, i a
plii impozitului, revine contribuabilului - persoana fizic;
ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen se impune
la o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat
anticipat n contul impozitului anual datorat; n cazul titlurilor de valoare
n societile nchise i al prilor sociale n societile cu rspundere
limitat obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza
contractului dintre pri) revine cumprtorului, la momentul tranzaciei;
pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect
prile sociale i valorile mobiliare, se poate reporta pn la apte ani fiscali
consecutivi;
16% impozit pe ctigurile realizate de acionari din lichidarea societilor;
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei
juridice.
Venituri din tranzacii imobiliare
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad
mai mic de trei ani se impoziteaz astfel:
pentru valori de pn la 200.000 lei inclusiv, impozitul pe venit este de 3%;
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei +
2% din suma ce depete 200.000 lei.
10
11
Venituri neimpozabile
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt:
indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea
copilului, concediu pltit din fondul asigurrilor de sntate;
ajutorul acordat pentru creterea copilului;
salariile obinute de persoanele cu handicap grav sau accentuat;
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente
desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal n statul
respectiv; fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui
angajator rezident n Romnia sau care are sediul permanent n Romnia,
care sunt impozabile numai dac Romnia are drept de impunere;
avantajele sub forma planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, (Stock
Option Plan) n momentul acordrii i exercitrii acestora;
sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe durata delegaiilor / detarilor, n limita a de 2,5 ori nivelul stabilit
pentru personalul din instituiile publice;
venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie ndeplinite anumite criterii, att de ctre angajator, ct i de ctre angajat);
sponsorizri i donaii;
moteniri;
veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu
excepia celor considerate ctiguri de capital).
12
14
2.2 Contribuii
Contribuii sociale datorate pentru venitul din salarii
Persoanele care realizeaz venituri din salarii sunt contribuabili ai sistemelor
de asigurri sociale din Romnia, exceptnd situaiile prevzute n
regulamentele europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau
n conveniile n domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu
state din afara Spaiului Economic European.
Contribuiile sociale datorate de angajatori i angajai se aplic asupra unor
baze de calcul, care pot fi plafonate conform prevederilor Codului fiscal. Cotele
de contribuii pot fi modificate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat
sau prin legea bugetului de stat. Pentru anul 2013, contribuiile sociale au fost
stabilite dup cum urmeaz:
Contribuiile angajailor
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat (CAS): 10,5%
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%;
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate: 5,5%.
Pentru anul 2013, din contribuia total de asigurri sociale (CAS), 3,5% se
direcioneaz automat ctre fondurile de pensii administrate privat. Aceast
contribuie va fi majorat la 4% prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat
pentru anul 2013. Baza lunar de calcul al contribuiilor de asigurri sociale
individuale o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar
i n strintate.
15
16
18
venitul obinut din aceste surse, cu excepia cazului n care obin alte venituri
pentru care se percep contribuii de asigurri sociale de sntate (de exemplu,
venituri din salarii, venituri din activiti independente), sau venituri din pensii
ori indemnizaii de omaj. Baza de calcul pentru contribuiile individuale de
asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect ctigul salarial minim
brut aplicabil.
Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate este calculat de ctre
autoritile fiscale pe baza venitului declarat de persoana care realizeaz
venitul i trebuie achitat anual, n termen de 60 de zile de la data la care este
comunicat decizia de impunere.
Contribuii sociale datorate de persoanele care nu
realizeaz venituri
Persoanele care nu realizeaz venituri impozabile au obligaia achitrii
contribuiilor individuale de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5%
aplicabil asupra ctigului salarial minim brut, dac aceste persoane au
domiciliul n Romnia i nu sunt exceptate de la aceast obligaie n baza
regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau
a conveniilor n domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu
state din afara Spaiului Economic European.
Agenia Naional de Administrare Fiscal a preluat n 2012 competena de
administrare a contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice
care realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole i
asocieri fr personalitate juridic, precum i a celor datorate de persoanele
fizice care realizeaz alte venituri i de persoanele care nu realizeaz venituri.
19
3. Autorizaia de munc i
permisele de edere ale
cetenilor strini
Dreptul de munc pentru cetenii din SEE i Confederaia
Elveian
Cetenii din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care
lucreaz n Romnia n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator
din Romnia sau n regim de detaare nu au obligaia de a obine autorizaie de
munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local.
n cazul lucrtorilor detaai exist o procedur de notificare cu privire la
detaare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii, procedur aflat n
sarcina angajatorului strin.
Autorizaia de munc
Ca regul general, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s obin o
autorizaie de munc anterior nceperii activitii i nainte de obinerea
permisului de edere.
Prin strin se nelege o persoan care nu are cetenie romn, cetenia
unui alt stat membru al SEE ori al Confederaiei Elveiene.
Tipurile de autorizaii de munc ce pot fi acordate strinilor sunt urmtoarele:
autorizaie de munc pentru lucrtori permaneni, pentru lucrtori detaai,
pentru lucrtori sezonieri, pentru lucrtori stagiari, pentru lucrtori
transfrontalieri, pentru lucrtori nalt calificai, precum i autorizaie nominal
de munc.
n anumite circumstane, unele categorii de strini i pot desfura activitatea
n Romnia fr a obine n prealabil o autorizaie de munc, de exemplu,
cetenii strini, membri de familie ai cetenilor romni, cetenii strini
angajai ai unor companii din state membre SEE sau din Confederaia Elveian
detaai n Romnia.
i n privina cetenilor strini detaai n Romnia exist o procedur
de notificare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii cu privire la
20
21
Documentele de edere
Documentele care confirma dreptul de edere pe teritoriul Romniei sunt:
certificatul de nregistrare privind stabilirea rezidenei, cartea de reziden,
permisul de edere i Cartea albastr a UE.
23
24
1. Impozitul pe profit
1.1 Principii generale
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident fiscal n Romnia dac are n aceast ar
sediul social nregistrat sau locul de exercitare a conducerii efective.
Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe profit este de 16%.
Impozitul pe profit datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte
nu poate fi mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor este de 3%.
25
Baza de impozitare
Profitul impozabil al unei companii se calculeaz ca diferena dintre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor
impozabile pe durata unui an fiscal, ajustate din perspectiv fiscal prin
scderea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilor nedeductibile. La
calculul profitului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.
Pentru contribuabilii care aplic IFRS exist reguli fiscale specifice n ceea ce
privete determinarea valorii fiscale, ajustrile pentru depreciere, amortizarea,
tratamentul fiscal al impozitului pe profit amnat i plile anticipate.
Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fiscal al
Romniei sunt:
dividendele primite de o persoan juridic rezident n Romnia de la o alt
persoan juridic rezident n Romnia;
dividendele primite de o persoan juridic rezident de la o filial dintr-un
stat membru UE, dac sunt ndeplinite anumite condiii: societatea
26
Deductibilitatea cheltuielilor
Cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu
deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile.
Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost efectuate n vederea
obinerii de venituri impozabile.
Cheltuielile menionate explicit de Codul fiscal ca fiind efectuate n vederea
obinerii de venituri impozabile includ:
cheltuielile pentru marketing i publicitate;
cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a
fi recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil;
cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor;
cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conforme cu standardele de calitate;
27
28
30
Provizioanele i rezervele
n general, provizioanele i rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului
pe profit.
Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup
cum urmeaz:
constituirea sau majorarea rezervei legale n limit de 5% din profitul
contabil brut (nainte de determinarea impozitului pe profit) cu anumite
ajustri i pn la atingerea a 20% din capitalul social;
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
provizioanele pentru clienii inceri sunt deductibile n limita a 30%, dac
creanele ndeplinesc simultan urmtoarele condiii:
s fie nregistrate dup 1 ianuarie 2004;
s nu fie ncasate ntr-o perioad mai mare de 270 de zile de la data
scadenei;
s nu fie garantate de alt persoan;
s fie datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
s fi fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;
provizioanele pentru creane nencasate sunt integral deductibile, dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007;
d
ebitorul este o companie pentru care este declarat procedura de
deschidere a falimentului printr-o hotrre judectoreasc;
31
33
34
Pierderile fiscale
Companiile romneti pot reporta pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie
2009, pe o perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.
Pierderile nregistrate de un sediu permanent situat ntr-un stat membru al
Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt
deductibile din veniturile persoanei juridice.
Pentru persoanele juridice strine, regula reportrii pierderilor se aplic numai
n ceea ce privete veniturile i cheltuielile aferente sediului permanent din
Romnia al acestora.
35
Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare la nivelul unui grup
de companii. Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere
distincte. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi compensate cu
profiturile realizate de ceilali membri ai grupului.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de companiile romneti sunt incluse n profitul
acestora i se supun impozitului n cot de 16%. n general, pierderile de
capital aferente vnzrilor de aciuni sunt deductibile.
De regul, fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre
dou companii romneti, respectiv ntre o societate romneasc i una din alt
Stat Membru, nu atrag impozit pe ctigul de capital.
Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau al unei Societi
Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu
reprezint, n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena
dintre preul de pia al elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor
fiscal. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul,
profitul sau diferena dintre preul de pia al elementelor de activ i pasiv
transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu
social din Romnia.
36
Contractele de fiducie
ncepnd cu data de 1 octombrie 2011 sunt n vigoare prevederi ce
reglementeaz tratamentul fiscal aplicabil venitului realizat din contractele de
fiducie. Astfel, n situaia n care constituitorul are i calitatea de beneficiar:
transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar nu este considerat
transfer impozabil;
fiduciarul va ine o eviden contabil separat pentru masa patrimonial
fiduciar i va transmite trimestrial constituitorului veniturile i cheltuielile
rezultate din administrarea patrimoniului.
n cazul n care beneficiar este fiduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate
din transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt
nedeductibile.
37
38
Sediul permanent
Sediul permanent nu are personalitate juridic de sine stttoare, dar este
supus impozitrii (profiturile impozabile sunt taxate cu 16%) n Romnia.
nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele
aplicabile companiilor romneti.
Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii
activiti a unei companii nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct
sau printr-un agent dependent. Odat cu nfiinarea unui sediu permanent,
Romnia are dreptul s impoziteze profitul companiei strine obinut din
activitatea desfurat n Romnia.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui
sediu permanent:
baza fix trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje
sau echipamente), cu un anumit grad de permanen;
ageni cu statut dependent, care s desfoare activiti economice n
Romnia n numele entitii strine.
Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare.
Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n
activiti comerciale.
Pentru reprezentane exist un impozit fix anual de 4.000 euro, care se
pltete n lei la cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete
n dou trane egale pn la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie.
Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are
obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent,
pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.
n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului,
impozitul datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile
din respectivul an fiscal n care reprezentana este operaional.
39
40
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti
imobiliare aflate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute
la companii romneti sunt impozitate n Romnia n cot de 16%. Totui, n
anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de evitare
a dublei impuneri.
Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia:
veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv
fr personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al
titlurilor de participare deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic
romn;
veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, precum i
din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni romni.
Ca regul general, fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile
de aciuni ntre o societate romneasc i o societate rezident n alt stat
membru UE sunt, n anumite condiii, neutre din punct de vedere fiscal i nu
atrag impozit pe ctigurile de capital.
41
42
2. Preurile de transfer
Principii generale
Tranzaciile dintre companii afiliate trebuie s respecte principiul preului
de pia. Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui
principiu, autoritile fiscale romne au dreptul s ajusteze veniturile sau
cheltuielile contribuabilului, astfel nct acestea s reflecte valoarea de pia
corespunztoare.
Att tranzaciile cu persoane afiliate romne ct i tranzaciile cu persoane
afiliate nerezidente intr sub incidena investigaiilor privind respectarea
legislaiei privind preurile de transfer.
La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul
(tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum
i alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja
net a tranzaciilor i mprirea profitului).
Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de
transfer autoritile fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor
la preurile de transfer.
44
45
3. Obligaiile declarative i de
plat pentru persoanele juridice
3.1 Principii generale
Contribuabilii (cu excepia companiilor comerciale bancare, a organizaiilor
non-profit i a contribuabililor care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor) au obligaia de a declara i plti trimestrial impozitul pe profit, pn
la data de 25 a primei luni urmtoare ncheierii fiecruia dintre trimestrele
I-III, n situaia n care nu opteaz pentru sistemul de declarare i plat cu pli
anticipate. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza pn la data de 25
martie a anului urmtor.
Contribuabilii societi comerciale bancarepersoane juridice romne i
sucursalele din Romnia ale bncilorpersoane juridice strine au obligaia
de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza pn la data de 25
martie a anului urmtor.
Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, i
se calculeaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se efectueaz plata. Indicele preurilor de consum va fi publicat prin ordin
al ministrului finanelor publice pn la data de 15 aprilie a anului pentru care
se efectueaz plile anticipate. Pentru anul fiscal 2013, indicele preurilor de
consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe
profit este 104,3%.
Contribuabilii companii comerciale bancarepersoane juridice romne
i sucursalele din Romnia ale bncilorpersoane juridice strine, fie cei
nou-nfiinai fie cei care au nregistrat o pierdere fiscal n anul precedent
efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei
rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei
pentru care se efectueaz plata anticipat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, cu excepiile prevzute de lege, pot
opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate
trimestriale.
46
47
48
49
50
51
52
Totodat, n funcie de particularitile fiecrui act normativ de reglementare, schemele de ajutor de stat / ajutoarele individuale pentru investiii pot
fi acordate pentru urmtoarele obiective:
achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfiinrii unei
uniti noi, extinderea unei uniti existente, diversificarea produciei,
schimbarea fundamental a procesului de producie;
achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis
sau cu una care ar fi fost nchis;
iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare;
crearea de noi locuri de munc;
pregtirea profesional a angajailor;
iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie,
protecia mediului i dezvoltarea durabil.
Mai mult, pentru a beneficia de ajutoare de stat investiiile realizate n Romnia
ar trebui s contribuie la realizarea unuia dintre urmtoarele obiective:
dezvoltare i coeziune regional;
protecia i reabilitarea mediului nconjurtor;
creterea eficienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse
regenerabile;
ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare;
ocuparea i formarea profesional a forei de munc.
n principiu, domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente
includ:
prelucrare agro-industrial;
industria prelucrtoare;
producerea i distribuia de energie;
protecia mediului;
alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor;
tehnologia informaiilor i comunicaii (IT & C);
cercetare, dezvoltare i inovare;
servicii legate de fora de munc.
53
54
55
56
57
58
59
POS CCE
POS CCE este gestionat de Ministerul Economiei, Comerului i Mediului
de Afaceri, are un buget de 3,011 miliarde euro i are ca obiectiv principal
creterea productivitii companiilor romneti. Principalele tipuri de investiii
finanate sunt:
Capacitatea de producie: beneficiarii-int sunt ntreprinderile mari,
mici i mijlocii, n special din industria prelucrtoare i din domeniul
construciilor, care trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i
procesele tehnologice.
Cercetare - dezvoltare: companiile ar putea obine fonduri UE pentru
cercetare industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s
genereze rezultate de interes economic i s sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologii i servicii cu un
grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborare
ntre companii i instituii de cercetare-dezvoltare, cu scopul de a intensifica
activitile acestora n acest domeniu i de a susine transferul de tehnologie.
Pentru a ridica nivelul de inovare i competitivitatea pe pia i pentru a
crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii - dezvoltrii, se ofer sprijin
pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n companii. Este finanat
achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software etc. necesare pentru activitatea de cercetare - dezvoltare.
Tehnologia informaiilor i comunicaiilor (TIC): sprijinul financiar este
ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea acestora, adoptarea de
soluii integrate pentru companii, ceea ce duce la costuri reduse pe termen
lung, uurnd astfel accesul pe piaa intern i internaional i susinnd o
gestionare mai eficient a proceselor. n acelai timp, se ine cont de securitate n creterea reelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii antifraud, pentru a dezvolta un sector eBusiness sigur i dinamic.
Energie: POS CCE finaneaz proiecte care au ca scop sporirea eficienei
energiei la nivelul utilizatorului final, i promoveaz anumite tipuri de
investiii n instalaii / echipamente ale operatorilor industriali pentru
a realiza economii de energie bazate pe echilibrul energetic. Sunt de
asemenea eligibile pentru finanare investiiile n instalaii menite s scad
consumul de energie al utilizatorilor industriali, i investiiile n modernizarea i construirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire prin valorificarea surselor regenerabile de energie.
60
POR
POR este gestionat de Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei
Publice, are un buget total de aproximativ 4,4 miliarde euro i urmrete
reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social dintre regiunile
mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea condiiilor de
infrastructur i a mediului de afaceri.
Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil
a structurilor de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea,
dezvoltarea, modernizarea infrastructurii de turism pentru valorificarea
resurselor naturale i creterea calitii serviciilor turistice; reabilitarea
siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea pentru noi activiti.
Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POR,
n 2013 este disponibil schema de finanare privind crearea, dezvoltarea,
modernizarea infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale
i creterea calitii serviciilor turistice doar pentru regiunile Sud-Vest Oltenia
i Centru.
Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POR din
cadrul Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice http://
www.inforegio.ro/.
PNDR
PNDR este gestionat de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, are
un buget de 8,022 miliarde euro i sprijin restructurarea i modernizarea
procesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere, respectnd
principiile de dezvoltare durabil. Prioriti ale programului sunt i promovarea
investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de cretere a legumelor
ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i / sau
modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum
i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfiinarea
de plantaii.
61
63
Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate,
contribuia persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa
pentru licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.
64
65
Capitolul III:
Impozitele indirecte
66
Comerul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE
reprezint o livrare intracomunitar de bunuri, care este scutit de TVA n
anumite condiii. n oglind, achiziiile intracomunitare de bunuri realizate n
Romnia sunt supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse.
Avansurile ncasate / pltite aferente livrrilor / achiziiilor intracomunitare
nu se mai declar n decontul de TVA, i nici n declaraia recapitulativ. Pentru
avansurile ncasate n legtur cu livrri intracomunitare de bunuri, furnizorul
nu are obligaia de a emite facturi. Totui, n situaia n care, prin opiune,
se vor emite facturi pentru avansurile ncasate / pltite aferente livrrilor /
67
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la
data de 31 decembrie 2016, cu excepia persoanelor impozabile nregistrate
n scopuri de TVA care obin un certificat de amnare de la plata TVA pentru
importuri, eliberat de autoritile vamale. Plafonul privind valoarea minim
a importurilor pentru obinerea certificatului de amnare de la plata TVA
este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni anterioare celei n care se solicit
certificatul sau n anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu se pltete
n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil, ct
i ca tax colectat. ncepnd cu 1 ianuarie 2017 aceast facilitate se va aplica
tuturor persoanelor nregistrate n scopuri de TVA.
Sunt scutite de la TVA la import bunurile a cror livrare n Romnia este n
orice situaie scutit de TVA n interiorul rii (de exemplu, importul de bunuri
urmat de plasarea ntr-un antrepozit de TVA).
Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de
vmuire eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz importuri de
bunuri pentru care TVA se datoreaz n Romnia i pentru care nu au obligaia
de a depune declaraii vamale de import vor plti TVA datorat pentru
importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei declaraii de import pentru
TVA i accize.
68
Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane
impozabile, locul de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul
activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit.
69
70
71
72
Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida
obinut de la furnizor ori prestator din partea cumprtorului, la care se
adaug impozitele i taxele i cheltuielile accesorii, de exemplu, comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor /
prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, riturnele,
sconturile i alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite
prin hotrre judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere.
Se va utiliza valoarea de pia pentru a determina baza de impozitare aferent
livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii ntre pri afiliate atunci cnd:
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii
sau al prestrii nu are drept integral de deducere;
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, furnizorul / prestatorul
nu are drept integral de deducere i livrarea / prestarea este scutit fr
drept de deducere;
contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul / prestatorul nu are drept integral de deducere.
Cotele TVA
Cota standard
ncepnd cu data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA este de 24% i se aplic
tuturor livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor,
pentru care nu se aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una dintre
cotele reduse de TVA. n acelai timp, cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn
neschimbate i se aplic pentru livrrile de bunuri / prestrile de servicii de
mai jos.
Cote reduse
Cota redus de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar,
cri, ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete
de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i
grdini botanice, trguri i expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze
i produse ortopedice.
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor care fac obiectul
politicii sociale, inclusiv cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre
73
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent
achiziiilor:
livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara UE, transporturile i
serviciile aferente;
livrrile intracomunitare de bunuri;
transporturile internaionale de pasageri;
plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere;
livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i
serviciile aferente;
livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale
suspensive;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice,
organizaiile internaionale i forele NATO.
Scutirea fr drept de deducere
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce
include activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii
financiare vor fi supuse TVA la cota de 24% (de exemplu, operaiunile de
factoring, recuperarea creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri
de valoare).
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale,
de protecie social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti
autorizate.
Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei
aferente achiziiei a fost limitat se efectueaz n regim de scutire de TVA.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de
cldiri vechi, sunt scutite de TVA fr drept de deducere.
74
Livrarea unei cldiri noi nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de
31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a cldirii. O
cldire nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat
a unei construcii, n cazul n care costul transformrii, exclusiv taxa, se
ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din
construcie, astfel cum este stabilit aceasta printr-un raport de expertiz,
exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii.
Livrarea de terenuri neconstruibile este, la rndul su, o operaiune scutit de
la plata TVA.
Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de
construcii vechi sau terenuri neconstruibile sau nchirierea / leasing-ul de
bunuri imobile. Opiunea se exercit prin depunerea unei notificri scrise la
organele fiscale competente.
Deducerea TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor,
dac acestea sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile.
TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor
premergtoare nceperii unei activiti taxabile (cheltuieli de constituire,
achiziii de stocuri etc.) poate fi dedus retroactiv, dup ndeplinirea tuturor
condiiilor de deductibilitate a taxei, pe o perioad de maximum cinci ani.
Justificarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale
electronic.
Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de
vmuire eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz din perspectiva
TVA importuri de bunuri n Romnia pentru care nu au obligaia de a depune
declaraii vamale de import pot deduce taxa datorat pentru importul de
bunuri pe baza declaraiei de import pentru TVA i accize.
Beneficiarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod
eronat ntr-o factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit
fr drept de deducere.
Pltitorii de TVA cu regim mixt
Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att
operaiuni impozabile, ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA
deductibil poate fi recuperat conform urmtoarelor criterii:
taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile integral deductibil;
75
76
77
Bunuri lips
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se mai auto-colecteaz TVA pentru bunurile
lips din gestiune, distruse, pierdute ori furate, perisabiliti, i nici pentru
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, ci, cu anumite excepii, se va
ajusta TVA aferent achiziiei de bunuri de natura celor menionate mai sus.
Msuri de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare care au ca obiect deeurile sau
materialul lemnos,efectuate ntre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA n Romnia, taxa nu este pltit efectiv, ci doar menionat de
cumprtori n decontul TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.
Pn la data de 31 mai 2013, msurile de simplificare se aplic i pentru
livrrile de cereale i plante tehnice, respectiv: gru, alac, secar, orz, porumb,
soia, rapi, floarea soarelui, sfecl de zahr. Exist probabilitatea prelungirii
acestui termen, cu acordul Comisiei Europene.
Msurile de simplificare se aplic i pentru transferul de certificate de emisii de
gaze cu efect de ser. n consecin, pentru tranzaciile cu astfel de certificate
ntre persoane nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, beneficiarii vor avea
obligaia plii TVA prin aplicarea mecanismului taxrii inverse.
Dac organele de inspecie fiscal constat neaplicarea msurilor de
simplificare n cazul unor operaiuni, iar furnizorul / prestatorul i / sau
beneficiarul se afl situaie de insolven, de insolvabilitate, inactivitate,
suspendare sau radiere din registrul comerului ori n situaia anulrii codului
de nregistrare n scopuri de TVA, potrivit legii, se va menine regimul normal
de taxare n baza condiiilor prevzute de lege.
78
Facturarea
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie
emise cel trziu n cea de-a 15 a zi a lunii urmtoare celei n care are loc
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor / prestrilor
trebuie raportat n luna n care are loc livrarea / prestarea.
Factura trebuie s conin informaiile minime cerute de lege, prevzute i n
Directiva 112 / 2006.
Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau
facturi n numele furnizorului / prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu
ajutorul mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea
facturilor nu mai este obligatorie.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, au fost introduse norme noi privind facturarea,
ce stabilesc un tratament egal pentru facturile pe suport de hrtie i cele
electronice care ndeplinesc aceleai condiii. Astfel, orice documente sau
mesaje pe suport de hrtie sau n format electronic sunt considerate facturi
dac ndeplinesc condiiile minime obligatorii privind facturarea.
Facturile emise pentru operaiunile impozabile n Romnia vor respecta
regulile naionale aplicabile, iar n cazul facturilor emise pentru operaiunile
impozabile n alt Stat Membru se vor respecta regulile aplicabile n acel Stat
Membru.
S-au introdus noi elemente de inclus obligatoriu n facturi. De exemplu, dac
beneficiarul este persoana obligat la plata taxei, pe facturi se va nscrie
meniunea taxare invers; dac se aplic regimul special pentru agenii de
turism, meniunea regimul marjei agenii de turism, iar n cazul n care
factura este emis de beneficiar n numele i contul furnizorului, meniunea
autofactur etc.
n cazul facturilor electronice, autenticitatea originii i integritatea coninutului
pot fi garantate i prin controale de gestiune care s stabileasc o legtur
direct ntre o operaiune, factura aferent i alte documente emise n legtur
cu acea operaiune.
Evidena operaiunilor
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru
calculul obligaiilor de plat aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a
lunii urmtoare perioadei fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai
dat. Decontul TVA trebuie predat i pe suport electronic (CD).
79
Rambursarea TVA
Dac o societate se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze
rubrica de rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea
80
81
Reprezentarea n vam
Persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri numai prin
desemnarea unui reprezentant indirect.
De asemenea, persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara n mod
ocazional bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct, cu condiia
ca autoritile s considere justificat acest fapt.
Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct
i prin desemnarea unui reprezentant direct sau indirect.
Valoarea n vam
Valoarea n vam a bunurilor se stabilete i se declar de importatori conform
prevederilor legislaiei vamale comunitare care sunt similare cu cele ale
Acordului de evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului
(de exemplu, Acordul care se refer la implementarea Articolului VII al
Acordului GATT).
n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam
poate fi stabilit, n anumite condiii, pe baza preului oricrei tranzacii din
lan (principiul primei vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe
baza unui pre mai sczut dect cel pltit /datorat de importator (de exemplu,
pe baza preului primei tranzacii din lan).
82
83
84
Msuri comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de
exemplu, contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri.
Pentru un astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import
nainte de efectuarea importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile
de resort pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea
uman sau pentru mediu (de eexemplu, anumite produse chimice, anumite
tipuri de deeuri i reziduuri), pentru mrfurile a cror destinaie final este
controlat (de exemplu, explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare
(civil i militar).
85
3. Accize
3.1 Produsele accizabile armonizate
Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate:
alcoolul etilic i buturile alcoolice,
produsele de tutun,
produsele energetice (de exemplu, benzina fr plumb, motorina, gazul,
crbunii),
electricitatea.
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru
consum (de exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n
regim suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru
care trebuie s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale.
Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize doar n:
antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de
produse energetice i ale persoanelor afiliate acestora, n limita unui numr
total de opt antrepozite de depozitare;
antrepozitele fiscale aflate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv
alimentrii aeronavelor, n baza certificatelor eliberate de autoritatea
competent n domeniu;
antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete i care dein o cot de pia mai mare de 5% i ale persoanelor afiliate
acestora, n limita unui numr total de dou antrepozite de depozitare.
Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia
intracomunitar a produselor accizabile aflate n regim suspensiv. Produsele
accizabile pot fi de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre
destinatarii nregistrai.
86
Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac
sunt denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic.
Sunt de asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse
alcoolice atunci cnd sunt utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca
produsul finit s nu conin alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru
analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate
n scopuri scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de
utilizator final i a garantrii plii accizelor.
Garania pentru circulaia n regim suspensiv poate fi constituit i de
ctre transportator, de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre
destinatar, sau poate fi constituit n comun de dou ori mai multe dintre
persoanele implicate n circulaia produselor accizabile (de exemplu, de ctre
antrepozitarul expeditor i transportator).
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi
acordat n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final, sau
indirect prin restituire / compensare.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de
exemplu, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia,
dar a cror destinaie este consumul n alte State Membre, acciza pltit
pentru bunurile eliberate pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal
autorizat pentru producie pentru a fi reciclate, reprocesate sau distruse, acciza
87
Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare,
alcoolul etilic i produsele din tutun sunt supuse marcrii, cu excepiile
prevzute de lege. Responsabilitatea marcrii revine antrepozitarilor fiscali,
destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru
consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i
acciza ad valorem. Acciza specific exprimat n echivalent euro / 1.000 de
igarete se determin anual pn la data de 1 martie, pe baza preului mediu
ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentajului legal aferent accizei ad
valorem i a accizei totale.
Companiile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au
obligaia de a se nregistra la autoritile fiscale.
Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care
autorizaia a expirat i nu a fost emis o alta nou este considerat eliberare
pentru consum i atrage plata accizelor.
Exigibilitatea
Pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar, accizele sunt datorate atunci
cnd are loc recepia bunurilor.
Pentru importul de cafea, importatorii care dein o autorizaie unic pentru
proceduri simplificate de vmuire eliberat de ctre un alt Stat Membru trebuie
s depun o declaraie de TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea
accizelor intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i
accize.
Scutiri
Scutirea la plat a accizelor se aplic n cazul n care cafeaua este exportat sau
plasat ntr-un regim vamal suspensiv.
88
89
4. Contribuiile de mediu
Contribuiile la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i
neferoase, a substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante,
punerea pe pia a ambalajelor / anvelopelor), companiile trebuie s plteasc
taxe i contribuii la Fondul pentru mediu.
n unele cazuri (de exemplu, deeurile de ambalaje), contribuia la Fondul
pentru mediu depinde de msura n care companiile ating obiectivele de
valorificare / reciclare prevzute de legislaia n vigoare referitoare la
gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul
pentru mediu este n prezent de 2 lei pentru fiecare kilogram de ambalaj
introdus pe pia, i se pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorificare
/ reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de companii.
Companiile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite
de la surse fixe (de exemplu, oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici
persisteni, emisii de metale grele de exemplu, plumbul, cadmiul, mercurul)
trebuie s plteasc la Fondul pentru mediu taxe care variaz ntre 0,02 lei /
kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20 lei / kilogram (aproximativ 4,65 euro).
O tax de 2 lei / l se aplic pentru uleiurile industriale i lubrifianii introdui
pe pia; taxa se aplic pe diferena dintre obligaiile anuale de gestionare i
cantitile de uleiuri uzate gestionate.
Productorii / importatorii / exportatorii (productorii) de echipamente
electrice i electronice (EEE) baterii i acumulatori (B / A) trebuie s se
nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului.
90
Obligaiile de mediu
Companiile sunt obligate s elaboreze un Program de prevenire i reducere a
cantitilor de deeuri generate, pe baza rezultatelor unui audit n domeniul
gestiunii deeurilor.
Companiile care desfoar activiti cu impact asupra mediului nconjurtor
trebuie s elaboreze un Bilan de Mediu (nivel 0, I i / sau II) pentru a obine
Autorizaia de Mediu.
Studiul de Evaluare a Impactului asupra Mediului are rolul de a evalua impactul
generat de investiiile noi sau de modernizarea dotrilor existente. Acest
studiu este necesar emiterii de ctre autoritatea de mediu a Acordului de Mediu
necesar obinerii Autorizaiei de construire.
91
Capitolul IV:
Codul de procedur fiscal
92
1. Principii generale
Codul de procedur fiscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, a
unificat legislaia fiscal anterioar, reglementnd restituirea impozitelor,
taxelor i a oricror altor contribuii datorate de ctre contribuabili, dar
i nregistrarea fiscal, inspecia fiscal, colectarea creanelor bugetare i
jurisdicia n materie fiscal. Principiile generale, precum i principalele reguli
aplicabile procedurii fiscale sunt prezentate n cele ce urmeaz.
Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale
crei interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili,
ct i pentru autoritile fiscale.
93
Domiciliul fiscal
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil
att persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial n
materia jurisdiciei fiscale, dar i n privina obligaiei de nregistrare fiscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre
autoritile fiscale n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu
94
nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice
persoane sau entiti, subieci ai unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie
efectuat n termen de 30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare,
conform legii.
Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de
forma acestora de organizare - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror altor sume datorate bugetului
general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s
notifice n scris contribuabilul cu privire la inspecia fiscal, prin transmiterea
unui aviz de inspecie fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul
de procedur fiscal.
Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal pentru perioade ce au
fost supuse anterior unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au
fost obinute informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la
momentul efecturii inspeciei fiscale anterioare, sau n cazul n care n cadrul
inspeciei fiscale anterioare au avut loc erori de calcul.
Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului
i nu se pot ntinde pe o perioad mai mare de ase luni pentru marii
contribuabili, respectiv trei luni pentru restul contribuabililor. n cazul
contribuabililor care dein sedii secundare, inspeciile fiscale nu pot depi ase
luni. Autoritile fiscale pot proceda la suspendarea inspeciei fiscale n situaia
95
96
97
Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente
fie actul administrativ fiscal nelegal, fie omisiunea autoritilor fiscale de a
emite actul solicitat.
Codul de procedur fiscal reglementeaz att forma ct i coninutul
contestaiilor ce pot fi formulate de ctre contribuabili.
Contestaia fiscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data
comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac actul
administrativ fiscal contestat nu conine anumite elemente obligatorii (de
exemplu, termenul de depunere a contestaiei sau organul fiscal la care se
depune contestaia fiscal), contestaia poate fi depus n termen de trei luni de
la data comunicrii actului administrativ fiscal.
n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de
ctre autoritile fiscale, se va putea adresa instanelor de judecat n termen
de ase luni de la data comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei fiscale
emise de autoritile fiscale. Pentru motive temeinice termenul de ase luni va
putea fi prelungit, ns nu mai mult de un an de la data comunicrii soluiei de
ctre autoritile fiscale.
98
Anexe
99
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de
Romnia cu urmtoarele ri:
Africa de Sud
Egipt
Kuweit
San Marino
Albania
Elveia
Letonia
Serbia*
Algeria
Liban
Singapore
Armenia
Emiratele
Arabe Unite
Lituania
Slovacia
Australia
Estonia
Luxembourg
Slovenia
Austria
Federaia Rus
Macedonia
Spania
Azerbaidjan
Finlanda
Malayezia
Sri Lanka
Bangladesh
Filipine
Malta
Suedia
Belarus
Frana
Marea Britanie
Sudan
Belgia
Georgia
Mexic
Siria
BosniaHeregovina*
Germania
Moldova
Tadjikistan
Grecia
Muntenegru*
Thailanda
Bulgaria
India
Maroc
Tunisia
Canada
Indonezia
Namibia
Turcia
China
Iordania
Nigeria
Turkmenistan
Croaia
Iran
Norvegia
Ucraina
Cipru
Irlanda
Olanda
Ungaria
Cehia
Israel
Pakistan
Uzbekistan
Coreea de Nord
Islanda
Polonia
Vietnam
Coreea de Sud
Italia
Portugalia
Zambia
Danemarca
Japonia
Qatar
Ecuador
Kazahstan
S.U.A.
* Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru BosniaHeregovina, iar tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru
Serbia i pentru Muntenegru.
100
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, conform unor Convenii
reprezentative pentru evitarea dublei impuneri
ara
Comisioane
(%)
Fr Convenie
Dobnd
(%)
Redevene
(%)
16
16
16
16
Directiva UE Parent-Subsidiary
0*
Directiva UE Interest-Royalties
0*
0*
Australia
5/15
10
10
Austria
0/5
0/3
Belgia
5/15
10
Bulgaria
10/15
15
15
Canada
5/15
10
5/10
Cipru
10
10
Cehia
10
10
Danemarca
10/15
10
10
Estonia
10
10
10
Finlanda
2.5/5
Frana
10
10
10
Germania
5/15
0/3
Grecia
25/45
10
5/7
Ungaria
5/15
15
10
Irlanda
0/3
Israel
15
5/10
10
Italia
10
10
10
Japonia
10
10
10/15
10
7/10
0/10
7/10
5/15
0/10
10
Coreea de Sud
Luxemburg
Malta
101
Dividende
(%)
10
5/30
Moldova
10
10
10/15
Olanda
0/5/15
0/3
0/3
Norvegia
10
10
10
ara
Comisioane
(%)
Polonia
Dividende
(%)
Dobnd
(%)
Redevene
(%)
0/10
5/15
10
10
Portugalia
10/15
10
10
Rusia
15
15
10
Singapore
Slovacia
10
10
10/15
Africa de Sud
15
15
15
Spania
10/15
10
10
Suedia
10
10
10
10
Elveia
0/15
0/5
10
Turcia
15
10
10
Ucraina
10/15
10
10/15
12.5
10/15
10
10/15
10
10
10/15
Marea Britanie
SUA
X - Nu este cazul
* cu ndeplinirea anumitor condiii
102
Sediile noastre
PwC Tax Advisors &
Accountants SRL
PwC
Audit SRL
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC
Management Consultants SRL
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3640
Fax: +40 21 225 3650
D&B David i Baias
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3770
Fax: +40 21 225 3771
E-mail : office.mail@david-baias.ro
E-mail prenume.nume@ro.pwc.com
Internet: http://www.pwc.com/ro
PwC
Timioara
City Business Centre
Str. Coriolan Brediceanu nr. 10
300011 Timioara, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC
Cluj-Napoca
Maestro Business Center
Str. 21 Decembrie 1989 nr. 104, et. 8
400124 Cluj-Napoca, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC
Constana
Millenium Business Center
Str. Mamaia nr. 135-137, et. 4
900590 Constana, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC
Chiinu,Republica Moldova
Str. Maria Cibotari nr. 37
Hotel Jolly Alon, et. 6
Chiinu, Moldova
Tel.: +373 22 238 122
Fax: +373 22 238 120
2013 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan
profesional. Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de
specialitate. Acurateea sau integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod
explicit sau implicit), i, n msura n care legea permite aceasta, PwC Romnia, membrii, angajaii i
reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru consecinele posibile ale aciunilor sau
ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de ctre orice alt persoan
care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie. Prezentul material este protejat de
legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de form), n tot sau
n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau
D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri,
constituie o nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea
patrimonial a persoanei responsabile.