1.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

n aceast categorie regsim :
cheltuieli de constituire : ocazionate de nfiinarea societii comerciale;
cheltuieli de dezvoltare: sunt cheltuieli generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine , pentru realizarea de produse sau servicii noi, sau imbuntirii acestora .
concesiuni, brevete, licene, mrci i alte drepturi asimilate:
concesiunea : reprezint o convenie ntre dou pri , prin care se cedeaz
dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activiti, contra
unei sume de bani.
Brevete, licene ,mrci i alte valori asimilate sunt drepturi de propietate
industrialsau intelectual ,dup caz .
fond comercial: reprezint partea nematerial din fondul de comer ,care nu este regsit n cadrul
celorlalte elemente din patrimoniu, dar care particip la dezvoltarea sau meninerea potenialului
entitii economice . Se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea la data
tranzaciei aprii din activele nete achiziionate de catre ntreprindere .
alte imobilizri necorporale
imobilizri necorporalen curs de execuie
avansuri acordate pentru imobilizri necorporale : reprezint sume bneti acordate
furnizorilor n vederea achizionrii elementelor de imobilizri necorporale .
Conturi utilizate
Imobilizrile necorporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor din clasa 2,grupa 20,delimitate structural
pentru fiecare categorie de imobilizare necorporal.
Exemple:
1. O societate comercial achiziioneaz din import o licen de fabricaie n valoare de 20.000
lei,taxe vamale 2.000lei, comision vamal 100lei. nregistrrile contabile vor fi :
2051
Concesiuni,brevete,licene i
alte drepturi asimilate

22.100 lei

404
Furnizori de imobilizri
446
Alte impozite i
vrsminte asimilate(pt
taxa vamal)
447
Fonduri speciale (pentru
comisionul vamal)

20.000 lei
2.000 lei

100lei

2. n vederea imbuntirii activitii de producie ,o societate comercial obine prin efort propriu
prototipul unui nou produs . Sunt nregistrate urmtoarele cheltuieli: pentru activitatea de
cercetare a produselor deja existente 10.000 lei, pentru produsul prototip 25.000 lei. Cele dou
categorii de cheltuieli vor fi recunoscute astfel n contabilitate:
a)

pentru produsele deja existente ,cheltuielile vor fi recunoscute ca i cheltuieli

curente ale perioadei, fiind contabilizate cu ajutorul conturilor din clasa 6, conturi de
cheltuieli.
614
=
512
10.000 lei
Cheltuielicu studiile i
Conturi curente la bnci

cercetrile
b) pentru noul produs
203
Cheltuieli de cercetare
dezvoltare

721
Venituri din producia de
imo bilizri necorporale

25.000 lei

Dac proiectul de cercetare se realizeaz de ctre uniti specializate, pe baz de comand sau contract,
se va utiliza drept cont corespondent ,contul 404 Furnizori de imobilizri, ca n cazul achiziiei de la o ter
persoan .
3. O societate comercial a ncheiat cu un centru de cercetare un contract ,a crei valoare este de
30.000 lei . Obiectul contractului l constituie realizarea unui program informatic performant n
vederea gestionrii stocurilor .
%
=
404
35.700lei
Furnizori de imobilizri
203
30.000 lei
Cheltuieli de cercetare
dezvoltare
4426
5.700 lei
TVA deductibil
4.Programul are o durat de amortizare de 5 ani.Unitatea economic va nregistra
amortizarea lunar(30.000lei : 60 luni ):
6811
=
2803
500 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea cheltuielilor
amortizarea imobilizrilor
de dezvoltare
5. Presupunem c dup un an , societatea vinde programul informatic, la preul de 40.000
lei, tva 24%.
5.1. Recunoaterea venitului din vnzare n contabilitate
461
=
%
47.600lei
Debitori
7583
40.000 lei
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii
de capital
4427
7.600 lei
TVA colectat
5.2 Concomitent, descrcarea de gestiune
%
=
203
Cheltuieli de cercetare
dezvoltare
2803
Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare
6583
2. Contabilitatea imobilizarilor corporale

30.000 lei
6.000 lei
24.000 lei

Structuri
Conform reglementrilor din ara noastr,distingem urmtoarele structuri de imobilizri corporale :
Terenuri i construcii

Instalaii tehnice i maini

Alte instalaii ,utilaje i mobilier
Avansuri i imobilizri corporale n curs

Condiii ce trebuie ndeplinite pentru ca un bun s fie considerat imobilizare corporale

Au o valoare mai mare dect cea stabilit prin lege (n prezent este de 2500 lei)
Au o durat util de via mai mare de un an .
Ca structur de imobilizri corporale terenurile se "comport" diferit datorit caracteristicilor lor, respectiv
ele nu se amortizeaz, deoarece se consider c au o durat de via nelimitat.n schimb, amenajrile de
terenuri (terasri, ndiguiri irigaii, etc) se amortizeaz .
Conturi utilizate
Imobilizrile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor din clasa 2,grupa 21,delimitate structural
pentru fiecare categorie de imobilizare corporal.
Intrri de active imobilizate
Modaliti:

Prin aport n natur la costituirea societii comerciale

Prin achiziie de la furnizori interni sau externi

Construire n antrepriz sau n regie proprie

Transfer de produse finite obinute din producie proprie

Cu titlu gratuit, prin donaie,subvenie

Plusuri la inventar
Exemple
1. La constituirea unei societi comerciale ,un acionar aduce ca aport la capitalul social un teren
evaluat la 30.000 lei .
2111
terenuri

456
decontricu asociaii
privind capitalul

30.000 lei

2. Se finalizeaz i se recepioneaz o lucrare privind amenajarea unui teren aflat deja n proprietatea
societii . Valoarea lucrrii conform devizului este de 10.000 lei ,fiind executat n regie proprie .
2112
Amenajride terenuri

722
Venituri din producia de
imobilizri corporale

10.000 lei

3. Lucrarea este amortizabil n 4 ani .Dup prima luna se nregistreaz amortizarea aferent .
6811
=
2811
3.333 lei
Cheltuielide exploatare privind
Amortizarea amenajrilor
amortizarea imobilizrilor
de ternuri
4. La expirarea celor 4 ani se recupereaz integral valoarea lucrrii .
2811
=
2112
10.000 lei
Amortizarea amenajrilor de
Amenajride terenuri
ternuri
5. Se cumpr un utilaj la un pre de achiziie de 60.000 lei, cheltuieli de transport nscrise n factur
5.000 lei .
Costul de achiziie = pre de achiziie + cheltuieli de transport = 65.000 lei

404
Furnizori de imobilizri

2131
Echipamente tehnologice
4426
TVA deductibil

77.350lei
60.000 lei
17.350 lei

6. Se cumpr din import un autoturism n urmtoarele condiii : pre 10.000 Eur, cheltuielide transport
extern 500 Eur, taxa vamal 10% din valoarea n vam, comision vamal 0,5%. Plata furnizorului extern se
va face din contul bancar . Cursul de schimb: 3,5 lei ,conform declaraiei vamale, 3,6 lei la data plii
datoriei externe .
Fia de calcul a importului
Nr crt.

Elemete de calcul

Valoarea n valut

1.
Valoarea extern
10.000
2.
Cheltuielide transport
500
3.
Valoare n vam ( 1+2)
10.500
4.
Taxa vamal (3* 10%)
5.
Comision vamal (3* 0,5%)
6.
Cost de achiziie n vam (3+4+5)
7.
TVA (6* 24%)
6.1 nregistrarea autoturismului conform fisei de calcul a importului
2133
=
%
40.608,75lei
Mijloace de transport
404
35.000 lei
Furnizori de imobilizri
401
1.750 lei
Furnizori
446
3.675lei
Alte impozite,taxe i
vrsminte asimilate
447
183,75 lei
Fonduri speciale,taxe i
vrsminte asimilate
6.2 Plata datoriei externe privind contravaloarea autoturismului
%
=
5124
36.000 lei
Conturi la bnci n valut
404
35.000 lei
Furnizori de imobilizri
665
1.000 lei
Cheltuieli din diferene de curs
valutar

6.3 Plata datoriei privind transportul extern

%
=
5124
Conturi la bnci n valut
401

Valoarea n lei
1 eur = 3,5 lei
35.000
1.750
36.750
3.675
183,75
40.608,75
7.715,66

1.800 lei
1.750 lei

Furnizori
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
6.4 Plata datoriilor ctre bugetul statului
%
=
446
Alte impozite,taxe i
vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale,taxe i
vrsminte asimilate

50 lei

5121
Conturi la bnci n lei

3.858,75lei
3.675 lei
183,75 lei

7. O societate comerciala construiete n regie proprie o hal de producie .Costurile ocazionate sunt :
materiale 35.000 lei,salarii 15.000 lei,asigurri sociale 3.000 lei amortizari 2.000 lei . nregistrrile
contabile vor fi :
7.1 Colectarea cheltuielilor
Consum de materiale
601
=
301
35.000 lei
Cheltuieli cu materialele
Materii prime
nregistrarea salariilor
641
=
421
15.000 lei
Cheltuieli cu salariile
Personal,remuneraii
personalului
datorate
nregistrarea asigurrilor sociale
645
=
431
3.000 lei
Cheltuieliprivind asigurrile
Asigurri sociale
sociale
nregistrarea amortizrii
681
=
281
2.000 lei
Cheltuieli privind
Amortizarea
amortizarea
imobilizrilor
7.2 Recepia final a lucrrii
212
=
722
55.000 lei
Construcii
Venituri din producia de
imobilizri corporale
8. La inventarierea activelor imobilizate , se constat n plus un aparat de masurare i control, a crui
valoare este apreciat la 2.000 lei.
2132
=
475
2.000 lei
Aparate i instalaii de
Plusuri de inventar de
msurare icontrol
natura imobilizrilor

3. Amortizarea activelor imobilizate

Noiuni teoretice

Amortizarea poate fi definit ca fiind "alocarea sistematic a valorii amortizabile aunui activ pe ntrega sa
durat de via."
Interpretri
Contabil : reflect micorarea valorii unui activ imobilizat, ca urmare a deprecierii sale
ireversibile prin folosirea lui de ctre ntreprindere.
Operaie de repartizare a costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului, n
conformitate cu principiul independenei exerciiilor
Sub aspect financiar reprezint sursa de finanare pentru procurarea de noi imobilizri .
Elementele amortizrii
Conform IAS 16 Imobilizri corporale , valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare
recunoscut n situaiile financiare , din care s-a sczut valoarea rezidual .
Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar ,ori valoarea just a
altor contraprestaii efectuate pentru intrarea unui activ ,la data achiziieie sau a construciei acestuia .
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un
activ la sfritulduratei de viautil a acestuia,dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune
previzionate .
Durata amortizrii corespunde n principiu duratei sale de utilizare exprimate n ani ,finnd stabilit n
conformitate cu prevederilelegale i condiiile concrete n care activul imobilizat i desfoaro activitatea .
Metode de amortizare
Amortizarea liniar ,reprezint cea mai simpl metod de amortizare. Conform acestei metode, valoarea
amortizrii se calculeaz ca raport intre valoarea de intrare a activului imobilizat i durata sa de via.
Pentru calculul amortizrii liniare, trebuie parcurse urmtoarele etape :
Calculul cotei de amortizare liniar( c%) ;
Calculul valorii amortizrii ; (A )
Corectarea valorii amortizrii n funcie de data la care activul intr n ntreprindere Exemplu :
Se calculeaz amortizarea unui activ imobilizat cu ovaloare de inregistrare de 15.000 lei,durat de utilizare
5 ani, data intrrii n nttreprindere 15 aprilie .
Conform legislaiei din ara noast calculul amortizrii va ncepe din luna urmtoare, respectiv mai .
A1=

valoarede int rare

15.000 8
* fractia det imp
*
= 2.000 lei
duratadeutiliyare
5
12

A2-5 = 3.000 lei

A 6=

15.000 4(ian april )

*
= 1.000 lei
5
12

Amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu coeficienii prevzuide

lege astfel:
1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani(inclusiv)
2, dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani
2,5 , dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani
Exemplu

Relund datele din exemplul precedent vom avea :

cota de amortizare liniar 20%
cota de amortizare degresiv: 20%*1,5 = 30%
calculul amortizrii degresive
An

Baza de calcul

Cota
de
amortizare

Amortizare calculat

Valoarea rmas

1
2
3
4
5
6.

15 .000
12.000
8.400
8.400
8.400
8.400

30%
30%

15.000*30%*8/12=3.000
12.000*30% = 3.600
210*12= 2.520
210*12= 2.520
210*12= 2.520
210* 4 =840

12.000
8.400
5.880
3.360
840
0

n anul al treilea an se va face un test de depreciere . Astfel calculnd amortizarea degresiv

(8.400 * 30% = 2.520lei ) observm ca este mai mic dect cea liniar(15.000/5= 3.000 lei).Din aceast
cauz, pentru valoarea rms de amortizat se va utiliza amortizarea liniar .
Durata rmas de utilizare : 3 ani + 4luni = 40 luni
Valoarea rmas de amortizat 8.400 lei
Amortizare liniar = 8.400 /40 = 210 lei-lun
Amortizarea acceleret este recunoscut doar n Romnia . Atfel, activulimobilizat se va amortiza n
proporie de 50% n primul an de utilizare, iar restul se amortizeaz liniar .
ntreprinderile vor alege una din metodele de amortizare prezentate cu respectarea prevederilor legale .n
ara nostr, amortizarea fiscal este reglementat prin Legea nr 15/ 1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale i necorporale , conform creia amortizarea se calculeaz
n funcie de
durata previzibil de utilizare .Astfel, sunt deductibile din profitul impozabil doar amortizrile calculate
dup prevederile legale .
nregistrarea n contabilitate a amortizrii este :
6811
Cheltuielide exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
Amortizarea imobilizrilor
corporale

Ieiri de active imobilizate

Modaliti
scoatere din funciune prin casare : de regul,se realizeaz la amortizarea complet a activulu
imobilizat , dar se poate efectua i n cazul amortizrilorpariale, dac este necesar .
prin vnzare
alte modaliti, cum ar fi : donaii , nchiriere, minusuri constatate la inventar ,cauze naturale etc .

1. Ieire prin casare : n acest moment , de regul activul imobilizat este complet amortizat .
Iesirea se va nregistra n baza unui proces verbal de casare, fin contabilizat n creditul unui cont
de imobilizri i n debitul conturilor de amortizri . Eventualele cheltuieli ocazionate de casare se vor
contabiliza ca i cheltuieli de exploatare , iar piesele de sschim recuperate sunt recunoscute ca i venituri
pentru ntreprindere .

Exemplu
O societate comercial deine o cldire cu o valoare de nregistrare de 120.000 lei,complet
amortizat .Astfel se decide casarea (demolarea)acesteia . Demolarea este realizat de ctre o
ntreprindere de profil, valoarea facturii fiind de 5.000 lei . Din casare rezult diverse materiale n valoare
de 7.000 lei .TVa 19%.
nregistrrile contabile vor fi :
1. Scoaterea din gestiune a activului complet amortizat .
2812
= 212
Amortizarea cldirilor
Cldiri
2. nregistrarea facturii pentru demolarea cldirii
%
= 401
5.950lei
Furnizori
6583
5.000 lei
Cheltuieli privind cedarea
activelor i alte operaiuni de
capital
4426
950 lei
Tva deductibil
3. nregistrarea materialelor rezultate
302
=
Materiale

120.000 lei

8.330 lei

7583
7.000 lei
Venituri din cedarea
activelor
Dac n momentul casrii activul imobilizat este incomplet amortizat, valoarea rmas de amortizat
se va contabiliza cu ajutorul contului 6583 Cheltuieli privind cedarea activelor i alte operaiuni de capital,
sau poate fi ealonat pe maxim 5 ani , cu ajutorul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans .
EXemplu : Presupunem c la activul din exemplul precedent amortizarea nregistrat este de 100.000
lei .n acest caz, nregistrrile vor fi :
1. Ieirea din patrimoniu a activului incomplet amortizat
%
=
212
120.000 lei
Cldiri
2812
100.000 lei
Amortizarea cldirilor
6583
20.000 lei
Cheltuieli privind cedarea
activelor i alte
operaiuni de capital
Sau,
%
=
212
120.000 lei
Cldiri
2812
100.000lei
Amortizarea cldirilor
Transferarea amortizrii anuale din cheltuieli inregistrate n avans, n cheltuieli curente
6811
=
281
4.000 lei
Cheltuielide exploatare
Amortizarea imobilizrilor
privind amortizarea
corporale
imobilizrilor

2. Ieire prin vanzare

Exemplu :
O ntreprindere vinde un autoturism :
Valoare de nregistrare
75.000lei
Valoare net
60.000 lei
Pre de vinzare
80.000ge
1. Inregistrarea vanzrii
461
= %
Debitori diverii

95.200 lei
7583
din

Venituri
cedarea
activelor
4427
Tva colectat
2. Scoaterea din eviden a activului vndut
%
=
2133
Mijloace de transport
2813
Amortizarea mijloacelor
de transport
6583
Cheltuieli privind cedarea
activelor i alte
operaiuni de capital

80.000lei
15.200 lei
75.000 lei
15.000 lei
60.000lei