Analiza Clientilor

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Analiza contabila a inregistrarii decontarilor intre furnizori si clienti
DECONTAREA CU FURNIZORII I CLIENII I REFLECTAREA LOR N

CONTABILITATEA SOCIETILOR
COMERCIALE
DECONTAREA CU FURNIZORII I CLIENII I

REFLECTAREA LOR N CONTABILITATEA
SOCIETILOR COMERCIALE
CAP I PREZENTAREA SOCIETII AGROTEHNOGROUP SA

ONETI
1.1 INFORMAII GENERALE
Societatea este persoan juridic romn, constituit n conformitate cu prevederile

Legii nr.31/1990 i a luat fiin n baza H.G. 194/1991.
S.C.AGROTEHNOGROUP S.A. ONESTI a fost nregistrat la Camera de Comer
i Industrie a judeului Bacau Oficiul Registrului Comerului, sub nr. J/04/208/20.05.1991,
avnd cod fiscal nr. 841.330/30.10.1992.
Capitalul social la constituire a fost de 2.035.815 lei, constnd n 2.035.815 aciuni
nominative, cu valoare unitar de 1000 lei, fiind integral subscris i vrsat de statul romn, n
calitatea sa de acionar unic.
Pagina 1 din 85
n anul 1992 societatea comercial a efectuat o majorare de capital social cu

6.286.006 lei, n urma reevalurii mijloacelor fixe, acestea atingnd valoarea de 8.303.821
lei, constnd n 8.303.821 aciuni nominative, cu o valoare unitar de 1000 lei.
n anul 1994 S.C. AGROTEHNOGRUP S.A. Onesti a efectuat o nou majorare de
capital social, constnd n :
26.001.570 lei reevaluarea mijloacelor fixe, conform H.G.R. nr.500/1994;
40.000.000 lei investiii pentru protecia mediului, capitalul social ajungnd la
valoarea de 34.345.400 lei, constnd n 1.376.816 aciuni cu valoare unitar de 25.000 lei.
La nfiinarea ntreprinderii, n anul 1967, s-au organizat trei sectoare: mecanic,
aprovizionare - desfacere - transport i economic. Din anul 1989, pe lng cele trei sectoare,
mai funcioneaz un sector utilaj terasier hidroamelioraii, un sector construcii i un sector
chimizare. De asemenea, tot de atunci funcioneaz 4 ferme, din care:
2 ferme culturi de cmp;
un complex zootehnic;
un complex industrial.
La care se adaug o moara de gru i dou fabrici de pine.
Obiectul de activitate, conform statutului societii, este:
-producerea, industrializarea i comercializarea produselor agrozootehnice;
-producia vegetal, culturi de cmp, legume de cmp, cereale;
-producia industrial:producerea diferitelor tipuri de fini
-comercializarea produselor cu amnuntul i engros, prin magazinele proprii, livrarea
ctre alte societi comerciale, activiti de import export.
Prestri de servicii:
-reparaii maini i utilaje auto;
-reparaii tip service auto;
-alimentaie public i turism.
Dei are n obiectul de activitate o diversitate de activiti, ponderea o constituie
obinerea produciei agricole.si de panificatie.
Societatea i desfoar activitatea n urmtoarele sectoare: vegetal, industrial,
prestri servicii, comer cu amnuntul. Aceste sectoare sunt structurate astfel:
-sector vegetal, 3 ferme culturi de cmp i o ferm legume de cmp;
-sectorul prestri servicii, format din subunitile de aprovizionare, desfacere,
transport, mecanic, prestri construcii;
Pagina 2 din 85
-comerul cu amnuntul funcioneaz avnd la baz 5 magazine, un restaurant i un

motel.
Pieele de aprovizionare i desfacere
Societatea este unul din principalii furnizori de produse agroalimentare pentru oraul
Onesti, iar n ceea ce privete producia de panificatie, raza de aciune se extinde i asupra
judeelor Galati i Suceava.
Principalele produse ale S.C. AGROTEHNOGRUP S.A. ONESTI sunt: gru, orz,
orzoaic, porumb, legume, floarea soarelui, carne bovin, fin extra ooo,fina tip 650,fina
pentru panificaie, fina pentru biscuii, gri i tre, tip vrac i ambalate, diferite produse de
panificaie, de cofetrie i paste finoase. Cea mai mare parte din producia obinut se
comercializeaz pe piaa romneasc, dar i pe piaa extern, ncepnd cu anul 1995.
Se poate spune c cererea pentru produsele societii este apreciabil pe plan regional,
n special datorit calitii i diversitii produselor oferite.
ncepnd din anul 1995, S.C. AGROTEHNOGRUP S.A. a reuit s ptrund cu
produsele sale i pe piaa extern, prin efectuarea de exporturi directe.
Prin ptrunderea pe noi piee, societatea a urmrit:
-stadiul ofertei concurenei pe piaa extern;
-adaptarea ofertei societii la cerinele partenerilor strini;
-contractarea de societi specializate n activitatea de distribuie din rile vizate;
-creterea
calitii
produselor
realizarea
acesteia
conform
standardelor
internaionale din rile n care societatea va face export.

Aprovizionarea se face de pe piaa intern i nu numai. Principalele materii i
materiale necesare realizrii produselor sunt: sulfat de cupru, aracet, var, ngrminte,
motorin, ulei, combustibil special, sulfat pulbere, turdacupral, palieri, navete, sticle etc.
n ceea ce privete producia , principalii concureni pe pia sunt: S.C.Croco SRL SC
Interagrotehnogrup SRL si ali productorii particulari din afara oraului.
1.2 ADMINISTRAREA SOCIETII

AGROTEHNOGRUP S.A. ONETI
Organul de conducere a S.C. AGROTEHNOGRUP S.A.Onesti este Adunarea
General a Acionarilor. Aceste adunri pot fi ordinare i extraordinare. Adunarea ordinar se
ntrunete o dat pe trimestru.
Pagina 3 din 85
Adunarea General a Acionarilor are urmtoarele obligaii: realizarea rapoartelor

managerului, privind stadiul i perspectivele firmei, cu referire la profit i dividende, poziia
pe piaa intern i internaional, nivelul tehnic, calitatea, fora de munc, protecia mediului,
relaiile cu clienii;acionarea n justiie a managerului i a cenzorilor pentru pagube pricinuite
societii.
Managerul asigur conducerea curent a societii comerciale, ducnd la ndeplinire
toate hotrrile Adunrii Generale a Acionarilor, dar are i alte obligaii:
*
coordoneaz activitatea directorilor pe funciune;
rspunde pentru rezultatele obinute n faa A.G.A.;
deleg autoritatea cadrelor de conducere;
semneaz contractele n numele societii;
adopt msuri corespunztoare pentru derularea normal a activitii;
organizeaza elaborarea planului de munc;
stabilete i aprob aciunile de efectuare a inventarierii i verificrii
patrimoniale n conformitate cu prevederile legii;

*
aprob n limitele legale toate cheltuielile, n baza bugetului de venituri i
cheltuieli aprobat de Consiliul de Administraie;

*
aplic salariatiilor sanciuni disciplinare pentru abaterile savrite potrivit
regilamentului de functionare i organizare i regulamentul de ordine interioara, potrivit legii;

*
asigura informarea operativa a membrilor Consiliului de Administraie asupra
desfaurrii activitai i a principalelor masuri luate pentru desfaurarea activitaii;
STRUCTURA ORGANIZATORIC A
S.C. AGROTEHNOGRUP SA ONETI
Sistemul informaional este deci constituit din mijloace, metode i resurse umane prin
care se asigur desfurarea activitilor specifice procesului informaional: nregistrarea,
transmiterea, prelucrarea, selecionarea i pstrarea informaiilor de orice natur.
Sistemul informaional al unui organism economic se descompune ntr-o serie de
subsisteme corespunztoare funciunilor i structurii interne a acestuia, subsisteme din care
amintim:
-subsistemul financiar contabil;
Pagina 4 din 85
-subsistemul de marketing;
-subsistemul de producie;
-subsistemul de resurse umane etc.
Organizarea S.C. AGROTEHNOGRUP SA reflect o structur organizatoric
funcional, ce se adapteaz activitii unitii (fig.1.1)
Structura funcional poate fi utilizat, cu bune rezultate, n firmele mici i mijlocii cu
o singur afacere, n care activitile cheie sunt bine definite prin scopuri i ani de
specializare. Poate fi aplicat n firmele integrate vertical, care sunt dominant orientate spre
producie.
Punctul nevralgic al acestei structuri este coordonarea strategic, ce trebuie s
traverseze unitile funcionale, ntruct managerii, aflai n posturi funcionale, datorit
pregtirii lor:
au tendina de a-i dezvolta propriul domeniu, specific profesiei;
nu vorbesc, de regul, acelai limbaj, subevalund alte domenii i strategii;
tind s fie preocupai de domeniul propriu, promovndu-i propriile interese;
apar o serie de conflicte ntre managerii pe funcii ale ntreprinderii (producie,
comercial, financiar-contabil), directorul general trebuie s consume o mare parte din
timpul su pentru soluionarea divergenelor ce apar n mod frecvent.
Avantajele structurii funcionale sunt:
permite centralizarea controlului strategic al rezultatelor;
permite realizarea unei legturi strnse cu strategia, prin desemnarea activitilor
cheie ca departamente funcionale;
este bine adaptat problematicii firmelor cu o singur afacere;
permite dezvoltarea funcional bazat pe competene distincte;
permite folosirea nvrii-experienei asociate cu specializarea funcional;
este eficient acolo unde activitile scopurile sunt de rutin i cu grad mare de
repetabilitate;
simplific procesul de recrutare, perfecionare i conducere a personalului din fiecare
compartiment.
Dezavantajele acestei structuri sunt:
pune probleme de coordonare funcional;
poate duce la conflicte i rivaliti ntre funcii;
poate provoca superspecializarea i managementul limitat;
Pagina 5 din 85
blocheaz dezvoltarea managerilor cu experien funcional, pentru c scara

promovrii este limitat la cteva domenii funcionale;
permite responsabilitatea profitului-pierderii ctre vrful structurii organizatorice;
pentru specialitii funcionali importana problemelor pentru aria lor funcional este
prioritar, fa de importana problemelor pentru firm;
miopia funcional lucreaz adesea mpotriva relaiilor de conducere, a cooperrii i
a adaptrii prin schimbare;
favorizeaz centralizarea exceiv.
n structura funcional a societii sunt delimitate funciile de baz ale acesteia:
funcia de cercetare-dezvoltare, funcia comercial, funcia financiar-contabil, funcia de
producie i de personal.
1. Funcia de cercetare-dezvoltare cuprinde totalitatea activitilor prin care se
studiaz, se concepe, se elaboreaz, i se realizeaz viitorul cadru tehnic, tehnologic,
organizatoric al ntreprinderii. Rolul acestei funciuni este determinat de cerinele progresului
tehnic. n mod concret, aceast funciune are n vedere urmtoarele: cercetarea, proiectarea
produselor, pregtirea tehnic i tehnologic a produselor, asimilarea de noi produse,
activitatea de investiii i inovaii, elaborarea programelor de finanare i creditare a
investiiilor, organizarea pe baze tiinifice a conducerii ntreprinderii, perfecionarea
sistemului informaional i implementarea metodelor moderne de calcul .a.
O mare parte din aceste activiti le gsim la unitile specializate n cercetare i
proiectare, la care ntreprinderile apeleaz. n acelai timp, n cadrul ntreprinderilor se
deruleaz acele activiti care urmresc rezolvarea unor probleme acute ale produciei, care
au menirea de a fructifica potenialul creator al salariailor.
2. Funcia comercial cuprinde activiti privind activitatea de aprovizionare cu
materii prime, materiale, de desfacere a produselor finite, de prospectare a pieei, de
prezentare a produselor la reclam, de participare la trguri, expoziii.
3. Funcia de producie cuprinde ansamblul activitilor de baz, auxiliare i de
servire, prin care se realizeaz obiectivele din domeniul fabricrii produselor, elaborrii
lucrrilor, prestrii serviciilor n cadrul firmei. Aceast funcie cuprinde acele activiti ce
caracterizeaz profilul ntreprinderii i care asigur desfurarea n condiii normale a
procesului de producie.
n cadrul funciunii de producie se realizeaz combinarea raional a factorilor de
producie, grupndu-se activiti de pregtire, programare, lansare i controlul produciei,
organizarea transportului intern, asigurarea activitilor auxiliare i de deservire, organizarea
Pagina 6 din 85
i efectuarea aprovizionrii locurilor de munc, efectuarea controlului de calitate etc. Prin

rezultate concrete ale activitilor grupate n aceast funciune se pune n eviden rolul
ntreprinderii n satisfacerea unor nevoi reale de consum ale societii.
Pentru S.C. AGROTEHNOGRUP S.A. aceast funciune cuprinde activiti cum ar
fi: producerea i industrializare produselor agrozootehnice,panificatie, prestri servicii.
4. Funcia de personal urmrete aigurarea ntreprinderii cu fora de munc calificat
necesar. Aceast funcie se desfoar n cadrul biroului Resurse umane, care face parte
din serviciul management resurse umane, fiind coordonat de directorul general al
societii, aa cum reiese din organigram. Biroul Resurse umane rspunde de asigurarea
necesarului de personal pe meserii, funcii i specialiti, corespunztor programului de
producie al unitii, pregtirea i calificarea forei de munc, perfecionarea pregtirii
profesionale a personalului, aplicarea reglementrilor privind ncadrarea personalului i
acordarea drepturilor legale pn la ntocmirea formelor de pensionare.
5. Funcia financiar-contabil antreneaz 2 genuri de activiti: activitatea financiar i
activitatea contabil.
Pagina 7 din 85
Fig.1.1 Organigrama SC AGROTEHNOGRUP SA Onesti
Pagina 8 din 85
1.4
ORGANIZAREA
ACTIVITII
FINANCIAR
CONTABILE
LA
SC
AGROTEHNOGRUP SA ONETI
Asa cum am prezentat mai sus funcia financiar-contabil antreneaz 2 genuri de

activiti: activitatea financiar i activitatea contabil.
Cadrul de organizare a acestei funcii este asigurat n structura organizatoric de
direcia finane-contabilitate, condus de contabilul ef.
Serviciul de contabilitate are ca atribuii: nregistrarea la zi i corect n contabilitate,
n mod cronologic i schematic, pe baza documentelor justificative, a tuturor operaiunilor
patrimoniale efectuate, ntocmirea registrului monetar, ntocmirea lucrrilor de sintez (bilan
i anexe la bilan, contul de profit i pierdere), furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor
privind patrimoniul i rezultatele obinute, evidena i calculaia costurilor, determinarea i
analiza rentabilitii pe produse i lucrri.
Serviciul financiar are ca obiective: planificarea, urmrirea i evidena mijloacelor
financiare ale unitii, asigurarea capitalului, fondurilor necesare desfurrii unei activiti
normale, calcularea n timp i corect a drepturilor bneti ale angajailor, efectuarea la timp
i n bune condiii, cu respectarea dispoziiilor legale a tuturor operaiilor de ncasri i pli,
asigurarea ncasrii debitelor de orice natur.
n cadrul serviciului financiar se realizeaz i evidena contabil a elementelor legate
de credite, venituri, mprumuturi, decontri cu terii, salariaii i cele ce privesc trezoreria.
Funcia financiar-contabil presupune i activitatea de control financiar care se
regsete i la S.C. AGROTEHNOGRUP S.A.Onesti
Activitatea de analiz financiar-contabil trebuie s surprind modul de interconectare
a sistemului informaional la cerinele economiei de pia.
n concluzie, ntre funciile generale ale unitii economice un loc central revine
contabilitii, n sensul c ea furnizeaz informaiile necesare stabilirii traiectoriei unitii
economice, precum i informaiile de control al acestei evoluii.
Organizarea documentaiei primare ce reflect operaiunile cu furnizori i clienii
Pentru a evidenia modalitatea de organizare a documentaiei primare ce reflect
operaiile cu furnizorii i clienii, vom grupa relaiile n funcie de categoria n care se
ncadreaz acestea, ca apoi, pe aceast baz, s indicm documentele specifice care constituie
suportul de consemnare i nregistrare n contabilitate a datoriilor i creanelor.
Pagina 9 din 85
Tabelul nr.1.1
Organizarea
Natura juridic
Modalitatea de realizare
Documente utilizate
datorii
- naterea relaiei din operaiuni
- Factura
documentai
ei privind
furnizorii si
clienii
Furnizori
de aprovizionare cu bunuri,
lucrri i servicii;
- stingerea datoriei:
- prin plat
- Fila de cec
- Ordin de plat
- prin efecte comerciale
- Chitan
-Trat, bilet la ordin
- avansuri acordate
creane
Clieni
creane
- Fila de cec
- Ordin de plat
- naterea relaiei din operaiuni
- Factura
din vnzri de bunuri i

realizri de lucrri i prestri
servicii
- stingerea creanei
- prin ncasare
- Fila de cec
- Ordin de plat
- Chitana
- prin efecte comerciale
-Trat, bilet la ordin

- Fila de cec
Datorii
- avansuri primite
- Ordin de plat
1. Circuitul facturii (fig 1.2). Factura servete ca:

document n baza cruia se ntocmesc instrumentele de decontare a produselor livrate;
Pagina 10 din 85
document de nsoire pe timpul transportului;

document de recepie i de ncrcare n gestiunea primitorului;
document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului.
Factura se ntocmete n trei exemplare la livrarea produsului, de ctre
compartimentul de desfacere, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau
a altor documente care atest executarea unui serviciu sau lucrri.
La furnizor factura circul astfel:
la compartimentul la care se efectueaz operaia de control financiar preventiv
(exemplarul 3)
la serviciul financiar pentru ntocmirea borderoului de facturi emise;
la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii, n cazul
decontrii din iniiativa furnizorului;
la compartimentul financiar pentru nregistrarea n evidena operativ (exemplarulul
3).
n cazul plii, factura mpreun cu cele trei exemplare ale dispoziiei de plat se remit
direct beneficiarului, prin pot. La banca furnizorului i cumprtorului, factura circul
pentru efectuarea decontrilor (exemplarul 1 rmne ca anex la extrasul de cont).
Circuitul facturii la cumprtor:
la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operativ (exemplarul 1 primit
prin banc sau pot);
la compartimentul care efectueaz operaia de control financiar preventiv, pentru
acordarea vizei respective (exemplarul 1 mpreun cu dispoziia de livrare sau avizul de
expediie);
la compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea plii, precum i pentru
nregistrarea n contabilitate.
Factura se arhiveaz:
la furnizor: la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3);
la cumprtor: la compartimentul financiar contabil (exemplarul 1). Circuitul facturii
Pagina 11 din 85
Fig.1.2 Circuitul facturii
Pagina 12 din 85
2. Avizul de nsoire a mrfii - servete ca:

document pentru eliberarea din magazie a produselor destinate vnzrii;
document justificativ de scdere din magazia furnizorului;
document de nsoire pe timpul transportului;
document de baz pentru ntocmirea facturii;
document de recepie i de primire n magazia cumprtorului;
document justificativ de nregistrare n evidena tehnico-operativ n contabilitatea
furnizorului i a clientului.
Se ntocmete n 2 exemplare cnd marfa este nsoit pe timpul transportului de un
exemplar al facturii, sau n trei exemplare, n cazul subunitilor care nu pot ntocmi factura
n momentul livrrii, iar marfa este nsoit de un exemplar al avizului de nsoire a mrfii.
La furnizor avizul de nsoire a mrfii circul n felul urmtor:
la magazie, pentru eliberarea mrfii i pentru nregistrarea n evidena operativ a
magaziei, strngndu-se toate exemplarele de ctre gestionarul magaziei;
la delegatul unitii care face livrarea sau la delegatul clientului, cnd se completeaz
n trei exemplare, al treilea exemplar se pred delegatului pentru a nsoi marfa;
la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea livrrii n evidena operativ i
pentru ntocmirea facturii (exemplarele 1 i 2);
la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea financiar-contabil,
exemplarul 2 nsoit de factur.
La cumprtor, avizul de nsoire a mrfii are urmtorul circuit:
la magazie, pentru a nregistra intrarea n gestiune a valorilor materiale primite
(exemplarul 1);
la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea formelor de plat, precum i
pentru nregistrarea n contabilitate, ataat de exemplarul 1 al facturii.
Avizul de nsoire a mrfii se arhiveaz:
la furnizor: la compartimentul desfacere (exemplarul 1) i la compartimentul
financiar-contabil, ataat de exemplarul 3 al facturii (exemplar 2);
la cumprtor: la compartimentul financiar-contabil, ataat de exemplarul 1 al facturi
(exemplar 1).
3. Extrasul de cont - este folosit pentru solicitarea sau confirmarea de la debitor a
sumelor neachitate.
Acesta circul astfel:
Pagina 13 din 85
contabilul ef i managerul unitii, pentru semnare;

la unitatea pltitoare (exemplarul 1 i 2) care restituie societii beneficiare
exemplarul 2, semnat pe verso;
la banca societii beneficiare (exemplarul 2).
4. Ordinul de plat - se folosete de ctre agentul economic n scopul plii
contravalorii mrfurilor primite, lucrrilor executate, serviciilor prestate de furnizori.
Furnizorul ntocmete factura i completeaz parial ordinul de plat. Datele referitoare la
data primirii bunurilor, data recepiei, data i numrul documentului, semnturile autorizate
sunt lsate pentru a fi completate de cumprtor.
Ordinul de plat cu factura, mpreun cu documentele anex se remit direct
cumprtorului, n funcie de primirea i recepia mrfurilor, cumprtorul iniiaz plata prin
depunerea celor trei exemplare ale ordinului de plat la banca sa. Termenul de depunere este
de maximum trei zile de la terminarea recepiei.
Banca pltitorului vireaz suma n contul curent al furnizorului, diminund contul
clientului.
La primirea celor trei exemplare ale ordinului de plat ntocmite la cumprtor,
personalul operativ efectueaz controlul de form i coninut al documentului. Primul
exemplar servete la debitarea contului pltitorului, dup care se claseaz la documentaia
zilei la banc.
Al doilea exemplar st la baza creditrii contului beneficiarului, dup care se
anexeaz la extrasul de cont al acestuia. Al treilea exemplar se restituie pltitorului, ca anex
la extrasul de cont al acestuia i ca dovad a efecturii plii.
5. Chitana fiscal - servete ca:
document justificativ privind cumprarea unor produse sau prestarea unor servicii, n
condiiile n care nu se ntocmete factur;
document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Chitana fiscal se ntocmete n dou exemplare de ctre vnztor, pentru produsele
livrate sau serviciile prestate, pentru care documentele legale nu prevd obligaia furnizorului
de a emite factur. Este un document de nsoire pe timpul transportului.
Chitana fiscal circul:
la cumprtor (exemplarul 1 cu tampila unitii). Exemplarul 2 rmne n carnet,
fiind folosit ca document de verificare a operaiilor efectuate n registrul de cas.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a
carnetului (exemplarul 2).
Pagina 14 din 85
6. Cecul - este utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor creat

printr-un depozit bancar, prin operaii de ncasri sau prin abordarea unui credit.
Pentru ca persoana care ordon plata (trgtorul) s poat emite cecuri, banca i
elibereaz clientului su formulare de cecuri n alb, dac acesta deine un disponibil
corespunztor n cont.
Posesorul carnetului de cecuri completeaz formularele, le semneaz i le pred
beneficiarilor, care, la rndul lor, le vor prezenta bncilor unde i au conturile deschise
pentru ncasat.
Cecul este pltibil la vedere.
Termenul de prezentare la plat al cecurilor emise i pltibile n ara noastr este de 8
zile, dac cecul se pltete n localitatea n care s-a emis i de 15 zile, n celelalte cazuri.
CAP II CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII

2.1 FLUXURI CONTABILE PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII
n raport de obiectul i sensul operaiilor de decontare la AGROTEHNOGRUP SA

Onesti se efectueaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
1) Pe baza facturii se nregistreaz aprovizionarea unitii cu gru de la SC Spicul SA

n valoare de 545.000.000 lei. Taxa pe valoare adugat deductibil nscris n factur este de
19% (anexa 1):
301 Furnizori
401
681.250.000
572.478.992
Materii prime
4426
108.771.008
TVA deductibil
Pagina 15 din 85
2) Pentru a onora comanda SC Spicul SA solicit un avans n valoare de 50.000.000

lei, avans ce este achitat cu ordinul de plata numarul 104/05.03.2003
4091
Furnizori debitori
5121
50.000.000
Conturi la bnci n lei
pentru cumprri de bunuri de natura

stocurilor
3) n data de 15.03.2003 SC AGROTEHNOGRUP SA Onesti primete cantitatea de
gru comandat i emite un ordin de plat numarul 108/15.03.2003 pentru diferena de
valoare rmas de achitat.
n urma acestei plii se regularizeaz i avansul.
401
681.250.000
Furnizori
409
50.000.000
Furnizori debitori pentru

cumprri de bunuri de natura
stocurilor
5121
631.250.000
4) Se acordarea un avans societaii Salina SA Tg. Ocna, n valoare de 20.000.000 lei,

n vederea aprovizionrii cu sare, necesar produciei. Dup efectuarea livrrii, datorit
nerespectrii condiiilor de calitate prevzute n contract, furnizorul acord o reducere
comercial de 10%. Factura are o valoare de 45.000.000 lei, iar T.V.A. de 19%.
409
Furnizori deditori
5121
20.000.000

stocurilor
sosirea materialelor i calculul valorii de nregistrare
Pagina 16 din 85
- valoarea material
= 45.000.000 lei
- reducerea comercial 10% = 4.500.000 lei

- valoarea net comercial
= 40.500.000 lei
- T.V.A. 19%
= 7.695.000lei
Total de plat
= 48.195.000 lei
302
401
48.195.000
Furnizori
Materiale consumabile
40.500.000
4426
7.695.000
TVA deductibil
pentru diferena rmas de achitat, societatea AGROTEHNOGRUP SA emite un CEC
cu numarul B.H.308 465238 , scadena lui fiind pe data de 31.03.2003.
401
48.195.000
Furnizori
4091
20.000.000
Furnizori debitori
stocurilor
5121
28.195.000
5) Pentru pregtirea campaniei de primvara societatea cumpr combustibilii pentru

care initial nu i se emite factur. Cantitatea recepionat este de 500 litri, la preul negociat de
25.700 lei/l., T.V.A. 19%.
%
3022
Combustibili
408
15.291.500
Furnizori facturi
12.850.000
nesosite
Pagina 17 din 85
4428
2.441.500
ulterior, la primirea facturii, nregistrm urmtoarele:
408
401
Furnizori facturi nesosite
15.291.500
Furnizori
Odat cu venirea facturii se realizeaz i corectia TVA-ului,trecndu-l din TVA

neexigibil n TVA deductibil.
4426
TVA deductibil
4428
2.441.500
TVA neexigibil
6) n data de 18.03.2003 se primete factura de la R.E.N.E.L. pentru energia electric

consumat pe luna februarie 2003, n valoare de 12.453.000 lei, cota de T.V.A. 19%.
605
401
14.819.070
Furnizori
12.453.000
Cheltuieli privind energia i apa

4426
2.366.070
TVA colectat
7) Datoria la R.E.N.E.L. este achitat cu chitana 1846261/19.03.2003.

401
Furnizori
5311
14.819.070
Casa n lei
Pagina 18 din 85
8) Tot n data de 18.03.2003 SC Agrotehnogrup SA Onesti primete de la SC Apa

Canal SRL Onesti factura numarul 0002456/15.03.2003, reprezentnd consumul de ap pe
luna februarie 2003, n valoare de 12.450.203 lei, T.V.A. = 19%.
605
401
14.815.742
Furnizori
12.450.203
Cheltuieli privind energia i apa

4426
TVA deductibil
9) Pentru pregtirea utilajelor i efectuarea reparaiilor de riguare necesare pentru

campania de primvar societatea apeleaza la firma Aurel & Com SRL Din contul de
disponibil se vireaz un avans n contul prestatorului, n suma de 7.380.000, reprezentnd
avansul pentru executarea lucrrilor corespunzatoare.
4092
Furnizori debitori
5121
7.380.000
pentru prestri de servicii i executri

de lucrri
10) La data de 12.03.2003, pe baza ordinului de plat i a extrasului de cont, se

nregistreaz regularizarea relaiei cu furnizorul, valoarea total a facturii fiind de 23.346.300
lei.
401
Furnizori
23.346.300
4092
Furnizori debitori
pentru prestri de servicii i executri
de servicii
Pagina 19 din 85
7.380.000
5121
15.966.300
Conturi curente la bnci
11) In baza devizului cu numarul 111236/15.03.2003 se factureaz de ctre SC

AUREL& COM SRL, reparaia utilajelor.
%
628
401
23.346.300
Furnizori
19.618.739
Alte cheltuieli cu serviciile

executate de teri
4426
3.727.561
TVA deductibil
12) Se nregistreaz, pe baza facturii i a procesului verbal de recepie, achiziionarea

unei maini Dacia berlinez, n valoare de 146.000.000 lei, T.V.A. 19%.
404
2133
Furnizori de imobilizri
173.740.000
146.000.000
Mijloace de transport
4426
27.740.000
TVA deductibil
13) Se nregistreaz aprovizionarea cu furaje de la un partener extern, preul exprimat
n dolari; cursul dolarului la data nregistrrii operaiunii este de 32.235lei/$. Valoarea facturii
este de 10.000 $. Factura furnizorului extern a fost achitat peste 2 luni, n condiiile n care
cursul dolarului a crescut la 33.050 lei/$.
%
3026
401
322.350.000
Furnizori
270.882.352
Furaje
4426
51.467.648
Pagina 20 din 85
TVA deductibil
-achitarea datoriei n dolari, la cursul efectiv de 33.050 lei/$
10.000 $ x 32235 lei = 322.350.000 lei

10.000 $ x 33.050 lei = 330.500.000 lei
diferen nefavorabil = 8.150.000 lei
5124
330.500.000
401
Conturi la bnci n valut 322.350.000
Furnizori
665
8.150.000
Cheltuieli din diferene de curs valutar
14) In data de 16.01.2003 se primete de la firma Gramineea SRLfactura nr.

3218768 ce reprezint chiria aferent lunii decembrie 2003, pentru un buncar necesar
depozitari grului. Chiria pe o luna calendaristic este de 3.737.250 lei cu TVA.
612
401
3.737.250
Furnizori
3.140.546
Cheltuieli cu redeventele,
locaiile de gestiune i chiriile
4426
596.704
TVA deductibil
15) In data de 18.01.2003 se efectueaz o reparaie la maina cu numarul
Pagina 21 din 85
BC-04-AGN , pentru care se primete factura nr.3524660, n valoare de 10.015.040

lei, TVA 19%, din care 1.800.000 lei c/v servicii de reparaie si 6.616.000 lei c/v piese de
schimb.Reparaia este efectuat la firma Telrox SRL Onesti.
628
401
10.015.040
Furnizori
1.800.000
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri
6024
6.616.000
Cheltuieli privind piesele de schimb

4426
1.599.040
TVA deductibil
16) In luna ianuarie societatea achizitioneaz din import o instalaie, facturat la o

valoare de 10.000 USD. Cursul dolarului este de 33.673 lei. Taxa vamala este de 10%, iar
comisionul vamal este de 0.25%, TVA 19%. Transportul instalaiei a fost facturat la valoarea
de 6.000.000 lei plus TVA 19%.
La plata furnizorului extern cursul dolarului este de 33.732 lei.
-nregistrarea facturii furnizorului extern
-valoarea facturii n vama 10.000 USD x 33673 lei = 336.730.000 lei.
-taxa vamala 336.730.000 x 10% = 33.673.000
-comision vamal 336.730.000 x 0.25% = 841.825 lei
-baza de calcul a TVA 336.730.000 lei + 33.673.000 + 841.825 = 371.244.825; TVA
calculata n vama 371.244.825 x 19% = 70.536.517 lei
Inregistrarea facturii i a declaraiei vamale:
2131
Instalaii tehnologice
371.244.825
404
Pagina 22 din 85
336.730.000
Furnizori de imobilizari
446
34.514.825
Alte impozite, taxe

i vrsminte asimilate
Inregistrarea facturii de transport:
%
624
401
7.140.000
Furnizori
6.000.000
Cheltuieli cu transortul
de bunuri i personal
4426
1.140.000
TVA deductibil
Plata taxelor vamale i a TVA-ului corespunzator
446
5121
105.051.342
Conturi la bnci
Alte impozite, taxe i
34.514.825
n lei
vrsminte asimilate
4426
70.536.517
TVA deductibil
Plata furnizorului extern cnd cursul dolarului este de 33.732 lei
%
404
5124
337.320.000
Conturi la bnci
336.730.000
n valut
665
590.000
Pagina 23 din 85
Plata furnizorului de servicii de transport
401
Furnizori
5121
7.140.000
17) In luna ianuarie 2003, societatea achiziioneaz n leasing financiar un autoturism

marca VOLKSWAGEN PASSAT TL1.9 albastru antracit cu contractul nr. 5224/10.01.2003 n
valoare de 22.696 euro, cursul la data contractului este de 35032 cu o dobnd de 7908 euro
pe o perioada de 2 ani. Se achit 30% din valoare la data livrarii. Se achita cu OP.
Inregistrarea contractului de leasing

2133
167
795.086.272
Mijloace de transport
Alte mprumuturi i datorii asimilate
471
1687
Cheltuieli nregistrate n avans
277.033.056
Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
Achitarea a 30% din valoarea contractului la data de 20.03.2003 curs euro 35204 lei
404
167
285.239.424
238.525.882
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
4426
45.542.429
TVA deductibil
665
1.141.113
Pagina 24 din 85
Plata efectiv realizat prin banc
404
5121
285.239.424
18) SC AGROTEHNOGRUP SA cumpar ambalaje (pungi i saci de polietilen) de

la societatea Balkanic Prod SRL Focsani. Datoria fa de furnizor este achitat cu efect de
plat., prin emiterea unei trate ce va fi acceptat la plata peste 60 de zile.
Valoarea unei pungi este de 495 lei cu TVA x 65.000 buc =32.175.000 lei
Valoarea sacilor este de 1520 lei cu TVA x 15.000 buc =22.800.000 lei
3021
401
54.975.000
Furnizori
46.197.479
Materiale auxiliare
4426
8.777.521
TVA deductibil
Emiterea tratei pentru furnizorul Balkanic Prod SRL Focsani, va fi nregistrat n

contabilitate astfel:
401
Furnizori
403
54.975.000
Efecte de pltit
La scadent, se realizeaz plata efectiv din contul curent.

403
5121
54.975.000
Pagina 25 din 85
Efecte de pltit
19) In urma unui contract de vnzare cumprare, societatea achiziioneaz margarin

pentru producie, cu o concentraie a grsimilor de 57% de la firma Unirea SA Iasi, margarina
ce este ambalat n bidoane de plastic. Furnizorul cere restituirea bidoanelor, n numar de 40
buc.
Valoarea margarinei este 21.530.000 lei fara TVA, iar c/v unui bidon este de 75.000
lei bucata.
%
301
401
25.620.700
Furnizori
21.530.000
Materii prime
4426
4.090.700
TVA deductibil
In acelai timp se receptioneaz ambalajele:

%
3023
401
3.570.000
Furnizori
3.000.000
Materiale pentru ambalat

4426
570.000
TVA deductibil
Concomitent societatea i nregistreaz i obligaia pentru ambalajele primite, precum
i obligaia societii Unirea SA Iasi de a restitui contravaloarea acestora cnd vor fi trimise
napoi.
4091
Furnizori debitori pentru
401
3.570.000
Furnizori
cumprri de bunuri de natura stocurilor
Pagina 26 din 85
In momentul restituirii preul ambalajele sczuse de la 75.000 lei la 55.000 lei buc,
acest lucru reprezentnd o pierdere pentru SC Agrotehnogrup SA, fapt pentru care aceasta va
fi nregistrat ca o pierdere.
401
Furnizori
409
3.570.000
Furnizori debitori
2.200.000
pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor
608
1.370.000
Cheltuieli privind ambalajele
20) In data de 08.03.2003, se primete factura de la Romtelecom SA pentru convorbiri

telefonice, n valoare de 4.569.230 lei, TVA 19%. Factura este achitat cu numerar cu chitanta
nr.42589 (anexa 3) pe data de 20.04.2003.
626
401
5.437.384
Furnizori
4.569.230
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

4426
868.154
TVA deductibil
401
Furnizori
5311
5.437.384
Casa n lei
21) Societatea AGROTEHNOGRUP SA cumpr 324 bonuri de mas la valoarea de

53000 lei/buc de la firma SODEXHO PASS ROMANIA SRL. Aceste bonuri de mas sunt
utilizate n luna aprilie 2003.Comisionul pltit pentru tiparirea acestor bonuri este de 10% din
valoare.
%
401
19.215.468
Pagina 27 din 85
5328
Furnizori
17.172.000
Alte valori
628
1.717.200
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri
4426
326.268
TVA deductibil
22) Factura este achitata cu OP 265/12.03.2003 n contul firmei SODEXHO PASS

ROMANIA SRL, numarul 724849024 deschis la CITIBANK Romania.
401
Furnizori
5121
19.215.468
23) Pentru personalul care face naveta din alte localitai, se asigura transport gratuit.
In aceste conditii societatea plateste firmei Onetrans SA contravaluarea biletelor de cltorie.
%
5323
401
4.235.000
Furnizori
3.558.824
Tichete i bilete de cltorie

4426
676.176
TVA deductibil
24) Societatea pltete aceste bilete prin caseria unitii.
401
Furnizori
5311
4.235.000
Casa n lei
24) In vederea atragerii de noi parteneri de afaceri, societatea distribuie prin

intermediul serviciilor potale material publicitar. Pentru aceasta societatea cumpar timbre
potale.
Pagina 28 din 85
626
2.500.000
Cheltuieli potale
401
i taxe de comunicaie
5321
2.000.000
Furnizori
500.000
Timbre fiscale
i postale
25) Pe baza facturii numarul 45789/12.03.2003 societatea AGROTEHNOGRUP SA

cumpra 10 bilete de odihna i tratament n valoare de 54.000.000 ( valoarea unui bilet este
de 5.400.000 lei pentru 7 zile), urmnd ca angajaii s achite din salarii 50% din valoarea
acestora.
%
5322
401
54.000.000
Furnizori
45.378.151
Bilete de odihn
i tratament
4426
8.621.849
TVA deductibil
%
658
5322
54.000.000
Bilete de odihn i
27.000.000
Alte cheltuieli
tratament
de exploatare
428
27.000.000
Alte datorii i creane

in legatura cu personalul
26) Aceste bilete de odihn i tratament sunt achitate prin banc.
401
Furnizori
5121
54.000.000

Pagina 29 din 85
27) In baza facturii numarul 523469/22.03.2003 societatea cumpr de la firma

Primex SA Tg. Secuiesc un frigider Artic CV12A n valoare de 7.199.000 lei i un aragaz
Zanusii ZC 5040S alb n valoare de 5.699.000.
303
401
12.898.000
Furnizori
10.838.655
Materiale de natura
obiectelor de inventar
4426
2.059.345
TVA deductibil
Plata este efectuat n momentul ridicrii obiectelor cu numerar.

401
5311
Furnizori
12.898.000
Casa n lei
27) Pentru a menine starea de curenie a ncperilor de depozitare, societatea

cumpar de la societatea METRO cu factura BXR 00425356/15.03.2003 produse de
curaenie. Aceste produse sunt date pe consum.
%
611
401
5.620.000
Furnizori
4.722.689
Cheltuieli cu ntreinerea
i reparaiile
4426
897.311
TVA deductibil
Plata se face cu numerar.
Pagina 30 din 85
401
5311
Furnizori
5.620.000
Casa in lei
28) Societatea AGROTEHNOGRUP SA cumpr mrfuri pentru magazinele proprii

de la firma Licurici SRL Onesti. Initial nu se emite factura.
371
408
126.532.000
Furnizori facturi
106.329.412
Mrfuri
nesosite
4428
20.202.588
TVA neexigibil
In momentul primirii facturii se face urmatoarea nregistrare:
408
401
Furnizori facturi nesosite
126.532.000
Furnizori
Plata este efectuat prin banc n doua transe.
401
Furnizori
5121
126.532.000
30) O cantitate de 200 kg de zahar, cumparat de la firma Adria SRL Onesti a fost
retras de la vnzare i consumat n activitatea de producie.
301
401
3.100.000
Furnizori
2.605.042
Materii prime
Pagina 31 din 85
4426
494.958
TVA deductibil
371
401
-3.100.000
Furnizori
-2.605.042
Marfuri
4426
- 494.958
TVA deductibil
371
Marfuri
-1.011.500
378
- 850.000
Diferene de pre
la mrfuri
4428
- 161.500
TVA neexigibil
2.2 FLUXURI CONTABILE PRIVIND DECONTARILE CU

CLIENII
1) SC AGROTEHNOGRUP SRL vinde conform facturii nr.825360/10.01.2003 paste

finoase societatii Alimon SA Onesti. Pungile de paste finoase sunt puse n saci de
polietilena astfel:
-paste finoase pre /buc 4.500
- ambalaj
67.500.000 lei
2.500.000 lei
TOTAL
62.500.000 lei
TVA 19%
13.300.000 lei
TOTAL
75.800.000 lei
Pagina 32 din 85
4111
75.800.000
Clieni
701
67.500.000
Venituri din vnzarea

produselor finite
707
2.500.000

mrfurilor
4427
13.300.000
TVA colectat
2) Societatea primete de la SC Alimon SA Onesti un avans n valoare de 15.000.000
lei n contul curent cu numarul 2511.1-45.1/rol deschis la BCR Onesti.
5121
419
15.000.000
Clieni creditori
Incasarea efectiva prin contul curent determin i regularizarea avansului

%
419
4111
75.800.000
Clieni
15.000.000
Clieni creditori
5121
60.800.000
3) In data de 15.03.2003 societatea vinde din stoc 6235 kg.fina calitatea a doua la
preul de 10.500 lei/kg. societaii Leasing Group SRL Onesti. Intru-ct faina nu era la
calitatea dorit se acorda o reducere de 10%, TVA 19%.
4111
Clieni
77.906.325
701

produselor finite
Pagina 33 din 85
65.467.500
4427
12.438.825
TVA colectat
4)Pentru c SC Leasing Grup SRL Onesti achit nainte de termenul fixat
contravaluarea produselor cumprate, societatea SC Agrotehnogrup SA se hotrate s acorde
o reducere financiara sub form de scont n valuare de 4%.
%
667
4111
3.116.253
Clieni
2.618.700
Cheltuieli privind sonturile

acordate
4426
497.553
TVA deductibil
Se realizeaz ncasarea propru-zisa a facturii .
5121
4111
74.790.072
Clieni
5) Se vinde ctre clieni produse de panificaie, sumele ncasate sunt nregistrate la

sfritul zilei n monetar.
5311
Casa n lei
85.250.600
701
71.639.160

produselor finite
4427
13.611.440
TVA colectat
6) Conform contractului nr.405/16.06.2002 se livreaza mrfuri expediate n

ambalajele restituibile conform facturii nr. 2035493/15.03.2003.
Pagina 34 din 85
-mrfuri
125.625.850 lei
-TVA 19%
23.868.912 lei
-ambalaje restituibile
(500 buc x 30.000 lei)
TOTAL
4111
15.000.000 lei
164.494.762 lei
164.494.762
Clieni
707
125.625.850

mrfurilor
4427
23.868.912
TVA colectat
419
15.000.000
Clieni creditori
Marfa este achitata cu bilet la ordin, iar scadena este peste 30 de zile.
5121
413
164.494.762
Efecte de primit de la clieni
Peste 30 de zile decontarea este fcut prin intermediul bncii, iar aceasta i oprete
un comision de 120.000 lei, TVA 19%.
5113
413
164.494.762
Efecte de ncasat
Efecte de primit de la client
5113
164.494.762
Efecte de ncasat
164.351.962
5121

627
120.000
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

4426
22.800
Pagina 35 din 85
TVA deductibil
Rambursarea a contravalorii ambalajelor restituite de client la preul cu care au fost

facturate la livrarea marfii (500 buc x 30.000 lei) se realizeaz cu dispozitia de plat
nr.150/16.03.2003 .
419
Clieni creditori
5121
15.000.000
7) Societatea Agrotehnogrul SA livreaz la export produse finite n valoare de 30.000

$, cursul este de 32.250 lei , pe baza facturii nr 7895345 /20.01.2003.
-nregistrarea n contabilitate a livrrii efectuate pe baza de factur este urmatoarea:
15.000 $ x 32.250 lei = 483.750.000 lei
4111
Clieni
701
483.750.000
produselor finite
In momentul ncasrii societatea cursul valutar a crescut la valoarea de 33.725lei/$,

nregistrndu-se astfel venituri din diferenta de curs valutar.
15.000 $ x 33.725 lei= 505.875.000 lei
5124
Conturi la bnci n valut
505.875.000
4111
Pagina 36 din 85
483.750.000
Clieni
765
22.125.000
Venituri din diferene

de curs valutar
8) n perioada 05.03.2003-09.03.2003, societatea efectueaz arturi de primavara pe o

suprafata de 24.000 ha.
4111
21.000.000
Clieni
704
17.647.059
Venituri din lucrri

executate i servicii prestate
4427
3.352.941
TVA colectat
9) Pentru lucrarea efectuat clientul semneaz CEC CU BM.300 00671136 (anexa 5).
413
4111
21.000.000
Clieni
10) La scadent , societatea prezinta CEC-ul spre ncasare.
5121
413
21.000.000
10) SC Agrotehnogrup SA vinde carne calitatea I, societii Alimon SA Oneti, n acel

moment societatea nu ntocmete factura ci doar un aviz de insotire o marfii (anexa 2).
Pagina 37 din 85
418
150.500.000
Clieni facturi de ntocmit
701
126.470.588

produselor finite
4428
24.029.412
TVA neexigibil
11) Pe data de 15.03.2003 se ntocmete factura numarul 724563
4111
Clieni
4428
418
150.500.000
TVA neexigibila
4427
24.029.412
TVA colectat
12) SC Alimon SA Onesti achit parial factura cu ordinul de plat (anexa

3)nr.450/20.03.2003 (130.500.000 lei), diferena este achitat prin casa cu chitanta numarul
1452639/30.03.2003 (anexa 4).
4111
Clieni
4111
Clieni
5121
130.500.000

=
5311
20.000.000
Casa n lei
Pagina 38 din 85
SC Interagroaliment SRL Oneti cumpar tr cu factura nr.24569/22.03.2003.

Aceasta factura este ncasata cu chitana numarul 125468/22.03.2003.
4111
10.235.425
Clieni
703
8.601.197

produselor reziduale
4427
1.634.228
TVA colectat
5311
Casa n lei
4111
10.235.425
Clieni
14) SC AGROTEHNOGRUP SA realizeaz firmei Panimon SA Oneti o reparaie

la un cuptor pe vatr. Aceasta reparaie este facturat cu factura numarul
000456/23.03.2003. Plata se face prin contul deschis la BRD-Societe General cu numrul
251100996800833.
4111
22.536.000
Clieni
704
18.937.815
Venituri din lucrri

executate i servicii prestate
4427
3.598.185
TVA colectat
5121
4111
22.536.000
Clieni
Societatea Agrotehnogrup SA vinde spaiul comercial aflat n strada Oituz
Pagina 39 din 85
nr.30/2 societaii Penta Sat SRL. Societatea respectiv platete un avans de

250.000.000 lei.
5121
419
250.000.000
Clieni creditori
4111
450.000.000
7583
378.151.261
Clieni
activelor i alte operaii de capital

4427
71.848.739
TVA colectat
Se achita diferena pentru spaiul comercial aflat n strada Oituz nr.30/2.

%
419
4111
Clieni
450.000.000
250.000.000
Clieni creditori
5121
200.000.000
16) Societatea primete de la firma Pambac SA Bacau o trat pentru o factura mai
veche. Aceasta este depusa la banc urmnd s fie ncasata peste 90 de zile.
413
4111
625.506.000
Efecte de primit de la clieni Clieni

Deoarece societatea avea nevoie de lichiditti nainte de scadent efectului de comer,
prezinta respectivul efect la banc spre scontare, reinndu-i-se, pe lng comision i o
anumit dobnd.
5114
4111
625.506.000
Pagina 40 din 85
Efecte remise spre scontare Clieni

Acordarea de catre banc a creditului de scont
%
5121
5114
625.506.000
Efecte remise spre
607.045.880
Conturi la bnci n lei scontare

667
12.510.120
Cheltuieli privind sconturile

acordate
627
5.000.000
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
4426
950.000
TVA deductibil
Societatea Agrotehnogrup SA vinde brnza de vaci i lapte societii Carlacton

SRL Oneti, pentru care nu s-a emis factura n momentul vnzrii. Marfa vndut are
valoarea de 15.263.000 lei, TVA 19%.
418
18.162.970
701
15.263.000

produselor finite
4428
2.899.970
TVA neexigibil
La ntocmirea facturii se nregistreaz:

4111
Clieni
418
18.162.970
Pagina 41 din 85
4428
TVA neexigibil
4427
2.899.970
TVA colectat
CAP.III NOIUNI GENERALE PRIVIND TERII
3.1 CONCEPTUL DE TERI
n vederea realizrii obiectivului lor de activitate, agenii economici intr n relaii

economice diverse, att n cadrul procesului de aprovizionare ct i de desfacere, din aceste
relaii rezultnd att drepturi (creane) ct i obligaii (datorii). n urma acestor relaii,
fiecare agent economic se regsete n dubl ipostaz att de vnztor ct i de cumprtor.
n acest sens contabilitatea financiar are menirea de a furniza informaii att pentru
necesiti proprii ct i n relaii cu ntreprinderi, asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii,
bncile, organismele fiscale i alte persoane fizice sau juridice.
Datoriile i creanele fa de partenerii de afaceri se sting att prin achitarea i
ncasarea contravalorii acestora n numerar ct i prin diverse efecte de comer. Astfel n
economia de pia o amploare deosebit o iau vnzrile de bunuri i servicii pe credit
comercial, acesta fiind acordat pe termen scurt i mijlocit de utilizarea efectelor de comer.
Printre efectele de comer cele mai des ntlnite, exemplificm: cambia, biletul la
ordin, warantul, cecul, biletul la purttor, acreditivul, etc.
Informaiile contabilitii au semnificaii majore, ce stau la baza fundamentrii
deciziilor ce provin fie din conturile sintetice i analitice, fie din calculele de sintez, balana
de verificare, bilan contabil, cont de profit i pierderi, calculul costurilor i analize
comparative.
Categoria economic a decontrilor (a transferului ntre societai) i a unor relaii
patrimoniale adiacente acestora mbraca o varietate de forme ca urmare a intensificrii
cooperarii schimburilor comerciale, crerii permanente de drepturi i obligatii urmate apoi de
stingerea lor.
Plasat la intersecia circuitului de bunuri i valori destinate schimbului de drepturi i
obligaii decurgnd din relaii firesti cu partenerii de afaceri (teri) agentul economic se afla
simultan att in ipostaza de creditor n unele relaii ct i n cea de creditor pentru alte relaii
Pagina 42 din 85
n funcie de sensul circuitului valorilor materiale, drepturilor i obligaiilor i implicit a

banilor.
n condiii normale ar trebui s funcioneze regula potrivit creia dac cumperi plteti, iar dac vinzi ncasezi. n realitate exist abateri de la aceast regul cauzate de
adaptri sau ntrzieri de sincope i inversri ale ordinei circuitului de schimb, pentru care
contabilitatea este chemat s fac ordinea necesar i s implice gestionar i monetar
financiar att agentul ct i terii ei.
Relaiile ce se stabilesc ntre ntreprinderi i teri genereaz anumite drepturi i
obligaii, creane i datorii care duc la o modificare permanent a structurii patrimoniului i la
o continu transformare.
Evidenierea efectiv a creanelor i datoriilor n contabilitate se face la valoarea lor
nominala, adica valoarea efectiv n momentul apariiei lor. Exista posibilitatea ca, la
inventariere valoarea unor astfel de creane sau datorii s fie diferit de valoarea lor
nominal. n acest caz, aplicnd principiul prudenei, se va ine seama de deprecierea
creanelor, ndeosebi, i se vor constitui provizioane pentru depreciere.
Apariia i deci, evidenierea efectiva a creanelor i datoriilor se nregistreaz pe baza
documentelor justificative (factur, chitan, stat de plat, decont, list de avans etc.). Daca
operaiunea are loc nainte ca documentul justificativ s fi sosit sau nainte de ntocmirea
acestuia, atunci nregistrarea se va face n conturi distincte de ateptare pna la apariia
documentului, cnd va avea loc transferul n conturile de crean sau de datorii.
Potrivit art. 15 din Legea contabilitaii 82/1991, republicat, modificat i completat
prin O.G. 61/2001, contabilitatea furnizorilor i clieniilor, a celorlalte datorii i creane se
ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clieni se grupeaz astfel: interni
i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
Pentru evidena creanelor i datoriilor, n planul de conturi a fost rezervat o clas
anume de conturi, clasa IV Conturi de teri, n cadrul creia conturile au fost sistematizate
n mai multe grupe corespunztoare diferitelor categorii de decontri:
GRUPA 40- FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
GRUPA 41- CLIENI I CONTURI ASIMILATE
3.2 DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND TERII

Pagina 43 din 85
Obictivul principal al contabilitii financiare este furnizarea informaiilor att pentru

necesitile proprii, ct i n relaiile ntreprinderii cu asociaii sau acionarii, clienii,
furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice.
Creana se definete ca actul prin care se certific dreptul creditorului de a primi la un
anumit termen o sum de bani sau alte bunuri economice. Titularul unei creane este numit n
mod genetic creditor. n desfsurarea activitaii sale, ntreprinderea nregistreaz creane n
relaiile cu clienii (creane-clieni,efecte de primit), cu debitorii, cu personalul, cu bugetul
statului (TVA de recuperat, vrsaminte de impozite peste suma reala), cu bugetul asigurrilor
sociale, precum i n cadrul grupului, cu asociaii, cu subunitile i chiar cu furnizorii
(furnizori-debitori).
Pentru evidenta creanelor unitii patrimoniale, izvorte din livrrile de produse i
mrfuri, executri de lucrari i prestri de servicii, se folosesc conturile:
411 CLIENI
4111 CLIENI
4118 CLIENI INCERI SAU N LITIGIU
413 EFECTE DE PRIMIT DE LA CLIENI
418 CLIENI- FACTURI DE INTOCMIT
419 CLIENI- CREDITORI
Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de
bani, livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de lucrri n folosul acestuia.Cel
care are o datorie, poate fi numit debitor. Datoriile apar ntre relaiile dintre ntreprindere i
furnizori ( furnizori, furnizori de imobilizri, efecte de pltit), cu personalul, cu bugetul
statului, cu bugetul asigurrilor sociale, n cadrul grupului, cu asociaii, cu creditorii diveri,
precum i cu clienii (clieni-creditori).
Datoriile se nregistreaz pe baza documentelor de livrare emise de furnizori,
respectiv facturi. Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face:
1.prin achitarea lor pe baz de facturi i instrumente de plat corespunzatoare
formelor de decontare utilizate
2.pe seama creditului acordat de furnizor, n care scop beneficiarul emite furnizorului
un bilet la ordin, sau acesta accept cambia emis de furnizor. Aceste nscrisuri numite efecte
Pagina 44 din 85
de comer sunt titluri negociabile care reprezint creane decontabile la vedere sau pe termen
scurt, n beneficiul persoanelor care le posed.
Pentru evidena obligaiilor de plat, stabilite prin intermediul efectelor de comer,
dup caz, sunt folosite urmatoarele conturi:
401 FURNIZORI
403 EFECTE DE PLTIT
404 FURNIZORI DE IMOBILIZRI
405 EFECTE DE PLTIT PENTRU IMOBILIZRI
408 FURNIZORI FACTURI NESOSITE
409 FURNIZORI DEBITORI
4091 FURNIZORI DEBITORI PENTRU CUMPRARI DE BUNURI DE
NATURA STOCURILOR
4092 FURNIZORI DEBITORI PENTRU PRESTARI DE SERVICII I
EXECUTRI DE LUCRRI
CONTABILITATEA DATORIILOR I A CREANELOR

COMERCIALE
n vederea realizrii obiectivului lor de activitate, agenii economici intr n relaii

economice diverse, n cadrul procesului de aprovizionare i desfacere, relaii din care se nasc
drepturi (creane) i obligaii (datorii).
n marea lor diversitate, aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit n care fiecare
agent economic se afl n dubl ipostaz, att de vnztor, ct i de cumprtor.
n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt parte a
tejghelei comerciale, se creeaz raporturi juridice de drepturi sau de obligaii.
Strngerea acestor creane (datorii) se face de obicei prin intermediul mijloacelor
bneti, utiliznd:
-operaiuni bneti de decontare cu numerar i fr numerar
-operaiuni de decontare prin efecte comerciale
Relaiile cu partenerii sunt evideniate n contabilitatea unei clase de conturi de teri.
Se regsesc aici creanele fa de alte persoane, precum i datoriile ntreprinderii.
Pagina 45 din 85
Creana reprezint contrapartea unei datorii i se concretizeaz n dreptul de a

pretinde plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unor servicii, executarea unei
lucrri.
Titularul unei creane este numit n mod generic creditor. n desfurarea activitii
sale, ntreprinderea nregistreaz creane n relaiile cu terii astfel: n relaiile cu clienii
(crean-client, efecte de primit), n relaiile cu furnizorii (furnizori-debitori).
Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de
bani, prestarea de servicii, livrarea unui bun sau executarea de lucrri n folosul acestuiai
n mod generic, cel care are o datorie poate fi numit debitor. Datoriile apar n relaiile
dintre ntreprindere i furnizori (furnizori, furnizori de imobilizri, efecte de pltit), precum i
cu clienii. (clieni debitori).
Trebuie subliniat faptul c nu este permis compensarea creanelor cu datoriile. Ele
trebuie s apar distinct n conturile ntreprinderii, pentru ca acestea s respecte cerina de
fidelitate a imaginii patrimoniului.
Definirea noiunilor de furnizori i clieni
Furnizorii sunt persoane juridice sau fizice, crora unitile patrimoniale le sunt
datoare cu valori pentru materialele, mrfurile sau serviciile de care au beneficiat de la acele
persoane i pentru care plata se face ulterior.
Datoriile fa de furnizori sunt datorii din exploatare, ce apar ca urmare a operaiilor
de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune
condiii a activitii lor.
Obligaiile unitilor patrimoniale fa de furnizorii lor se ridic la nivelul valorii
bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota de T.V.A. aferent. n situaia n care
furnizorul acord reduceri comerciale, valoarea de nregistrare a obligaiei este la nivelul
preului comercial plus cota de T.V.A. aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a
datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare.
Datoriile n devize se nregistreaz n lei la cursul de schimb n vigoare la data
efecturii tranzaciei. Diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii datoriei i cea a plii
se nregistreaz ca i cheltuieli sau minusuri financiare, dup cum diferenele de curs valutar
sunt nefavorabile sau favorabile.
Pagina 46 din 85
Stingerea datoriilor fa de furnizori se face prin achitarea contravalorii datoriilor cu

numerar, prin operaiuni de decontare fr numerar sau prin efecte comerciale.
Clienii sunt persoane fizice sau juridice, avnd calitatea de cumprtori sau
beneficiari poteniali ori efectivi ai bunurilor, lucrrilor sau serviciilor oferite spre vnzare de
un agent economic.
Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare,
adic de acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni
rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizrii lucrrilor sau serviciilor i au n
contrapartid venituri din exploatare.
Creanele ntreprinderii fa de clienii si i au izvorul n schimbul de consimmnt,
concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de productor sau avnd ca
baz contractele ncheiate.
Creanele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n
momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii.
Transferul de proprietate se produce deci n momentul livrrii bunurilor, respectiv al
realizrii lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea.
Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n
patrimoniu, care corespunde cu valoarea lor nominal.
n cazul n care se acord reduceri comerciale, valoarea nominal este dat de netul
comercial, la care se adaug T.V.A. n situaia c se acord clienilor i reduceri financiare,
valoarea nominal a creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se
separat, ca i o cheltuial financiar.
Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n
vigoare la data efecturii operaiunilor.
Stingerea creanelor fa de clieni se face prin ncasarea contravalorii acestora, pe
baza decontrilor cu numerar, fr numerar sau prin efecte comerciale.
Efectele de comer
n condiiile economiei de pia, o amploare deosebit o iau vnzrile de bunuri,
lucrri i servicii pe credit comercial, adic cu achitarea ulterioar, la un anumit termen
stabilit, a preului curent.
Creditul comercial este acordat pe termen scurt i este mijlocit de utilizarea efectelor
de comer. Efectele de comer sunt titluri negociabile, care reprezint creane decontabile la
vedere sau la termen scurt, n beneficiul persoanelor care le posed.
Pagina 47 din 85
Sub aspect patrimonial, efectul comercial ncorporeaz o crean transmisibil odat

cu trecerea acestuia din proprietatea unei persoane n proprietatea alteia.
n practica rilor cu economie de pia, gama de efecte comerciale este foarte divers:
cel mai vechi este cambia, care este un act de comer; biletul la ordin semnat de un
comerciant, este supus unor reglementri foarte apropiate cambiei; warantul este un bilet la
ordin garantat prin gaj; cecul, dei nu este un act de comer prin forma sa, se bucur de o
legislaie actual copiat dup cea referitoare la cambie; biletul la purttor i-a gsit aplicaii
noi i importante n cadrul titlurilor de creane negociabile.
Cambia este un titlu de credit n temeiul cruia o persoan (emitent) se oblig s
plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc tot astfel, de ctre alt persoan, la data i
locul indicate n cambie, o sum de bani aceluia pe care cambia l desemneaz.
Cambia este de dou feluri:
-bilet la ordin;
-trat sau poli .
Altfel spus, ordinul dat de o persoan numit tras, de a plti necondiionat o sum de
bani determinat, la scaden i la locul menionat n cuprinsul titlului.
Elementele eseniale ale cambiei sunt:
-denumirea de cambie;
-ordinul de a plti o sum determinat;
-numele persoanei care trebuie s plteasc, trasul;
-scadena care poate fi: la vedere, la un anumit termen de la vedere, la un anumit
termen de la data emiterii sau la o zi fix;
-locul unde trebuie efectuat plata;
-numele beneficiarului;
-data i locul emiterii;
-semntura trgtorului.
Biletul la ordin este un titlu de credit girabil, formal i complet, care constat
angajamentul emitentului (semnatarului) de a plti el nsui beneficiarului sau la ordinul
acestuia, o sum de bani, la o dat determinat. Legea bancar definete, n mod implicit,
biletul la ordin prin indicarea, ntr-un formular tipizat, a elementelor pe care acesta trebuie s
le conin i anume: denumirea de bilet la ordin, promisiunea necondiionat de a plti o
sum determinat, scadena, locul plii, numele persoanei creia sau la ordinul creia se va
plti, data i locul n care a fost emis biletul la ordin, semntura celui care emite biletul la
ordin.
Pagina 48 din 85
Warantul este un titlu de credit reprezentativ al mrfii ncredinate spre pstrare

depozitarului de ctre deponent, titlu a crui transmitere prin gir are semnificaia constituirii
unui gaj n favoarea giratorului. Ca titlu de credit, warantul poate fi nominativ, la ordin sau la
purttor.
Cecul este un nscris prin care o persoan (trgtor, emitent) d ordin unei bnci (tras)
s plteasc o sum de bani unei tere persoane (beneficiar). Este pltibil, n toate cazurile la
vedere.
Acreditivul este o dispoziie financiar, dat de o societate comercial unei bnci, de a
plti din disponibilul existent n contul su din banc, sau din creditul pe care aceasta i-l
acord unui beneficiar, o sum de bani unei tere persoane, n condiiile stabilite de emitentul
dispoziiei. Acreditivul constituie o form de asigurare anticipat a plii i se folosete n
cazul n care este prevzut ca modalitate de decontare, n contractele de vnzare - cumprare.
Compensarea, ca form de decontare a drepturilor de crean, const n compensarea
ntre doi parteneri a drepturilor de crean, cu obligaiile acestora, fie prin primirea n schimb
de ctre furnizor de la cumprtor a unor mrfuri.
Evaluarea creanelor i datoriilor se face n momentul apariiei lor, la valoarea
nominal, respectiv:
-la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, datorate;
-la data apariiei creanelor, cu sumele n lei, de ncasat sau de decontat.
Valoarea nominal a datoriilor i creanelor este dat de suma nscris n documentele
care consemneaz apariia lor.
Creanele i datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de
schimb n vigoare la data efecturii operaiilor prin care acestea s-au constituit.
Pe msura lichidrii lor, deci a plii datoriilor, respectiv a ncasrii creanelor n
devize, diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii lor i data ncasrii, respectiv a plii
lor, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
Dac la sfritul exerciiului financiar datoriile i creanele n valut nu sunt lichidate,
se face conversia lor, n funcie de cursul valutar existent la finele anului. Astfel, diferenele
de curs valutar dintre mrimea acestuia la finele anului, fa de data apariiei lor, se
nregistreaz n conturile de cheltuieli (nefavorabile) sau de venituri (favorabile), dup caz i
se reiau la deschiderea exerciiului urmtor. Pentru diferenele de conversie nefavorabile i
cele favorabile se constituie provizioane pentru deprecierea creanelor.
Un rol important n inerea evidenei clare a datoriilor i creanelor l au sistemele
informatice.
Pagina 49 din 85
Conceptul de sistem informaional financiar contabil modern

Sistemul informaional este un sistem care cuprinde totalitatea datelor, informaiilor,
circuitelor i fluxurilor informaionale, procedurilor i mijloacelor de tratare a informaiilor
existente n cadrul unei firme, avnd drept scop s asigure suportul informaional necesar
pentru asumarea i ndeplinirea obiectivelor programateii
n zilele noastre, informaia, sub diferite ipostaze, i face loc n cele mai variate
domenii ale teoriei i practicii, tinznd s devin un concept fundamental al tiinei i
civilizaiei contemporane.
Din punct de vedere al contabilitatii, informaia este acea dat care aduce un plus de
cunoatere i servete pentru luarea unei decizii. Informaia constituie un element
fundamental al sistemului informaional, materia prim de baz n fundamentarea deciziilor.
Ca produs al proceselor informaionale, informaia reprezint elementul de
cunoatere definit prin semnificaia, utilitatea i funciile sale n cadrul mecanismului de
conducere i de funcionare a firmei.
Privit ntr-o accepiune filozofic, informaia reprezint reflectarea n contiina
noastr a legturilor cauz - efect din lumea real nconjurtoare. Definit mai concret, apare
ca o tire sau mesaj cu privire la fapte i evenimente de orice fel, care trebuie nelese,
folosite i transmise, pentru a facilita realizarea obiectivului cuantificat iii.
Fondul sau sistemul de informaie constituie baza sistemului informaional
contabil , alturi de care se includ i alte elemente: suporturi materiale i informaii cu rolul
de a stoca i reda informaiile; mijloace de prelucrare a datelor care servesc la culegerea,
prelucrarea i transmiterea datelor; modele de prelucrare a datelor, ntemeiate pe principiile
metodei contabilitii, reprezentnd partea logic a prelucrrii datelor, n vederea obinerii
informaiilor i indicatorilor economico - financiari i circuitele informaionale, reprezentnd
itinerarul pe care l parcurg informaiile contabile de la emitent la destinatar, implicit returul
lor.
n sfera informrii economice, aria informaiilor contabilitii este foarte ntins. Ele
se caracterizeaz prin aceea c sunt precise, complete i continue, comparate i corelate,
analitice i sintetice iv.
Un studiu, efectuat de economistul american Hybe, relata c ntr-o unitate economic,
din totalul informaiilor, 80% sunt informaii economice, din care 47% sunt informaii
contabile.
Pagina 50 din 85
Informaiile contabilitii au semnificaii majore, ce stau la baza fundamentrii

deciziilor ce provin fie din conturile sintetice i analitice, fie din calculele de sintez, balana
de verificare, bilan, cont de profit i pierdere, calculul costurilor i analize comparative.
Sistemul informaional trebuie s aib n vedere, la nivel de unitate, urmtoarele
aspecte:
-nevoile de informaii economice ale unitilor unei economii naionale;
-specificul sectorului de activitate al unitii respective;
-evoluia teoriei contabile pe plan naional i internaional.
Activitatea economic genereaz n ntreprindere un flux permanent de valori reale,
reflectate pe planul cunoaterii de un flux informaional, ce se gsete ntr-o strns legtur
cu elementele structurii organizatorice.
ntr-o unitate economic, sistemul informaional contabil este un subsistem al
sistemului informaional pentru conducere.
Conceput ca un ansamblu organizat i integrat, sistemul informaional - contabil este
constituit din totalitatea metodelor, procedeelor i mijloacelor folosite pentru colectarea i
prelucrarea datelor, transmiterea, sistematizarea, pstrarea, difuzarea i valorificarea
informaiilor necesare desfurrii proceselor de conducere din unitile economice v.
Privit n esena sa, sistemul informaional contabil se reduce la sistemul de
comunicaii, definit ca reeaua de emisie i recepie a mesajelor transmise pe linie ierarhic i
ntre compartimente, conform structurii organizatorice a unitii.
Eficiena unui sistem informaional contabil depinde att de gradul de optimizare
a structurii sale interne, ct i de organizarea i conducerea ansamblului din care face
parte. Perfecionarea i raionalizarea sa determin consecine favorabile i asupra acestuia,
dup cum orice mbuntire adus ansamblului se reflect pozitiv i asupra sistemului
informaional contabil.
Sistemul informaional cuprinde ansamblul informaiilor, fluxurilor i circuitelor
informaionale, precum i totalitatea mijloacelor, metodelor i tehnicilor prin care se asigur
prelucrarea informaiilor necesare sistemului de conducere .
Sistemul informaional asigur legtura permanent i necesar ntre sistemul de
conducere i sistemul condus n dublu sens: prin preluarea i transmiterea deciziilor de la
sistemul de conducere ctre sistemul condus i prin nregistrarea, prelucrarea i transmiterea
informaiilor privind starea i dinamica sistemului condus, de la acesta, ctre sistemul de
conducere, aa cum rezult din figura de mai jos:
Pagina 51 din 85
Fig.3.1 Structura organizatoric i funcional a unui sistem economic
Sistemul informaional este deci constituit din mijloace, metode i resurse umane prin
care se asigur desfurarea activitilor specifice procesului informaional: nregistrarea,
transmiterea, prelucrarea, selecionarea i pstrarea informaiilor de orice natur.
Sistemul informaional al unui organism economic se descompune ntr-o serie de
subsisteme corespunztoare funciunilor i structurii interne a acestuia, subsisteme din care
amintim:
-subsistemul financiar contabil;
-subsistemul de marketing;
-subsistemul de producie;
-subsistemul de resurse umane etc.
Toate aceste subsisteme ale sistemului informaional particip la oglindirea situaiei
economice pe care o are o firm .
3.3.1 CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE: FURNIZORI I EFECTE

COMERCIALE DE PLTIT
Datoriile fa de furnizori sunt datorii din exploatare, ce apar ca urmare a derulrii

operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii
n bune condiii a activitii lor.
Obligaiile unitii patrimoniale fa de furnizorii lor se ridic la nivelul valorii
bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota de T.V.A. aferent (cota de T.V.A. se
aplic numai la operaiunile supuse impozitrii).
Pagina 52 din 85
n situaia n care furnizorul acord reduceri comerciale, valoarea de nregistrare a

obligaiei este la nivelul netului comercial, plus cota de T.V.A. aferent. Cu alte cuvinte,
valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare.
Specificm faptul c n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de
furnizori. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate pentru bunuri,
respectiv n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii.
Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii ctre furnizori, a cror stingere
urmeaz s se fac n perioadele urmtoare. Stingerea obligaiilor fa de furnizor se
face prin achitarea contravalorii datoriilor cu numerar, prin operaiuni de decontare fr
numerar sau prin efecte comerciale.
Dup natura cumprrilor efectuate distingem:
datorii din cumprare de bunuri i servicii destinate activitii de exploatare;
datorii din cumprri de imobilizri.
Dup modalitatea stingerii datoriilor distingem:
datorii din cumprri pe credit comercial, a cror stingere se face pe baz de
instrumente de decontare obinuite ;
datorii din cumprri pe credit comercial, a cror stingere se face pe baz de efecte de
comer, de tip cambial.
Dup scadena datoriilor distingem:
datorii exigibile, al cror termen de plat este indicat n documentele furnizorilor i
respectiv ale celor de decontare cu acetia;
datorii neexigibile pentru cumprri ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor i al
cror termen de plat se va preciza ulterior, de ctre furnizor.
O alta modalitate de clasificare a datoriilor se poate face n raport cu urmatoarele
criterii dup cum urmeaz:
a) Dup natura operaiilor pe care le genereaz, se disting:
-datorii comerciale;
-datorii financiare;
-datorii salariale;
-datorii sociale;
-datorii fiscale;
-alte datorii;
b)Dup perioada de timp n care se deconteaz datoriile, se disting:
-datorii pe termen scurt;
Pagina 53 din 85
-datorii pe termen mediu;

-datorii pe termen lung;
Dup continutul economic i obiectivul acestor datorii:
-datorii fat de furnizori pentru contravaloarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor
primite;
-datorii fat de clieni, pentru avansurile i aconturile primite de la acetia, precum i
pentru ambalajele primite o dat cu marfa, care circul pe sistemul restituirii;
-datorii fat de personal privind drepturile salariale, cuvenite acestuia;
-datorii fat de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, fat de alte organisme
publice, pentru impozite, cotaii sociale, taxe i vrsminte asimilate;
-datorii fat de grupuri i asociai sau acionari;
Evidena decontrilor cu furnizorii se ine prin intermediul conturile 401 Furnizori,
pentru aprovizionrile de bunuri, lucrri executate sau servicii prestate i 404 "Furnizori de
imobilizri, pentru cumprarea de imobilizri corporale sau necorporale. Sunt conturi de
pasiv.
Contul 401 Furnizori reflect datoria agentului economic, ca urmare a primirii de
materii prime i materiale, obiecte de inventar, animale i psri, mrfuri sau ca urmare a
lucrrilor i serviciilor executate pentru activitatea de exploatare de diferii teri. Acest cont
ine evidena decontrilor att cu furnizorii interni, ct i cu cei externi.
Contul 401 Furnizori nregistreaz n credit:
-valoarea la pre de cumprare sau prestabilit a materiilor prime, materialelor
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animalelor tinere i la ngrat,
mrfurilor i ambalajelor intrate n patrimoniu, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz
de facturi(301,302,303,341,346,351,354,356,357,358,361,371,381). Precum i diferenele de
pre nefavorabile aferente, n cazul n care evidena acestora se ine la preuri standard
(308,348,368,378,388);
-valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap
(604,605);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
-valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, mrfurilor, ambalajelor etc.
achiziioanate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601,602,607,608);
-valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (611,la 626,628,471);
Pagina 54 din 85
-valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca

facturi nesosite (408);
-taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor (4426,4428);
-valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori
achiziionate (532);
-diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din
evaluarea soldului n valut (665);
Iar n debitul contului se nregistreaz:
-plile efectuate ctre furnizori (162,512,531,541,542);
-valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);
-diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori la decontare
sau evaluare la sfritul exerciiului (765);
-valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizarii pltilor cu acetia
(409);
-sume nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512,531,444);
-valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitailor prestatoare ca plat n
natura potrivit prevederilor contractuale (345);
-datorii prescrise sau anulate (758);
-valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de: restituire, predate furnizorului (409);
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Pentru reflectarea relaiilor cu furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale se
utilizeaz un cont distinct i anume contul 404 Furnizori de imobilizri care ine evidenta
obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale.
Contul 404Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv, n creditul lui
nregistrndu-se:
-valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrarilor
executate de teri pentru realizarea acestor imobilizari (201,203,208,211,212,213,
214,231,233);
-obligaia de plat a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator
(167);
-valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul
leasingului financiar (168);
Pagina 55 din 85
-taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor de imobilizari

(4426,4428);
-diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la sfaritul exercitiului
(665).
Iar n debitul contului se nregistreaz:
-sumele achitate furnizorilor de imobilizri, precum i valoarea avansurilor decontate
furnizorilor de imobilizri (162,512,531,541,232,234);
-valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405);
-datorii prescrise sau anulate (758);
-valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767);
-diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri
la decontare sau evaluare la sfritul exerciiului (765);
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
n condiiile economiei de pia o amploare deosebit au luat vnzrile de bunuri,
lucrri i servicii pe credit comercial, adic cu achitarea ulterioar la un anumit termen
stabilit, a preului concret. Creditul comercial este acordat de obicei pe termen scurt i este
mijlocit de utilizarea efectelor de comer (cambii, waranturi, bilet la ordin i alte titluri de
valoare).
Evidena obligaiilor de plat ale unui agent economic la scaden, rezultnd din
utilizarea creditului comercial, se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor 403 Efecte
de plat i 405 Efecte de plat pentru imobilizri.
Contul 403 Efecte de pltiteste un cont de pasiv.
n creditul lui se nregistreaz:
-valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
-diferenele nefavorabile de curs valutar la sfaritul exercitiului din evaluarea soldului
n valut (665);
n debitul contului se nregistreaz:
-pltile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512);
-diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de
pltit sau evaluarea acestora la sfritul exercitiului (765)
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri
Pagina 56 din 85
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de

imobilizri pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie). Este un cont de pasiv i n
creditul sau se nregistreaz:
-valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404);
-diferenele nefavorabile de curs valutar la sfaritul exerciiului din evaluarea soldului
n valut (665);
-plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la
scadenta acestora (512);
-diferenele favorabile de curs valutar constatate la decontarea sau evaluarea la
sfritul exerciiului (765);
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile
achiziionate.
Datorit decalajului care exist uneori ntre livrrile fcute de furnizori i facturare,
apare ca necesar regularizarea datoriilor i nregistrarea intrrii n patrimoniu a bunurilor.
Astfel, bunurile recepionate de la furnizori i pentru care nu a sosit nc factura, se
evideniaz n coresponden cu contul 408 Furnizori - facturi nesosite", reflectndu-se
astfel datoria real fa de teri. Acest cont este de pasiv, care ine evidena bunurilor sosite
fr factur, inclusiv T.V.A. aferent i a cror valoare este suficient de bine cunoscut. Acest
cont ine i evidena lucrrilor terminate i a serviciilor prestate de furnizori i nefacturate
nc.
Din grupa Furnizori i conturi asimilate face parte i contul 409 Furnizoridebitori. Spre deosebire de celelalte conturi din aceast grup i care reflect datorii ale
unitii, contul 409 dimpotriv evideniaz creanele ntreprinderii fa de teri pentru
avansurile sau aconturile acordate. Avansurile reprezint sumele achitate cu anticipaie
furnizorilor de ctre unitile patrimoniale, naintea nceperii unei comenzi, deci pentru
bunuri, lucrri sau servicii ce urmeaz a se primi ulterior. Aconturile reprezint sumele
achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale, ca urmare a executrii
pariale de ctre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrri sau serii de lucrri deja ncepute.
Contul 409 Furnizori-debitori este un cont de activ.
-valoarea avansurilor acordate furnizorilor (512,531);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (401);
-diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exercitiului, aferente
Pagina 57 din 85
avansurilor acordate furnizorilor (765);

n creditul contului se nregistreaz:
-valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii pltilor cu acetia
(401);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor,
precum i valoarea ambalajelor degradate (401,608)
-valoarea
ambalajelor
care
circul
sistem
de
restituire,
nerestituite
furnizorilor,reinute n stoc (381);

-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate
furnizorilor la decontarea acestora sau la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz n interni i externi, iar n cadrul
acestora pe termene de plat (lung peste 5 ani, mediu de la unul la cinci ani, scurt sub
un an: se ine, de asemenea, evidena pe fiecare persoan fizic sau juridic. Modul de tratare
n evidena analitic este valabil i pentru celelalte datorii ale ntreprinderii. n cadrul
contabilitii analitice vor apare distinct datoriile izvorte din tranzacii cu clauze de rezerv
de proprietate, precum i cele n legtur cu unitile la care ntreprinderea are participaii sau
care dein participaii n capitalul ntreprinderii, n vederea facilitrii conturilor consolidate.
O modalitate avantajoas de a achiziiona un bun cu folosint ndelungat este

LEASINGUL
Leasingul este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli
sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit de timp.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur, toate
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate
poate fi transferat, n cele din urm, sau nu.
Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intra n categoria leasingului
financiar.
Leasingul irevocabil reprezint operaiunea de leasing care este revocabil doar:
-dac survine un eveniment contingent a crui producere era puin probabil - cu
permisiunea locatorului
- n cazul n care locatorul contracteaz cu acelai locator un nou leasing privind
acelai bun sau unul echivalent,sau
Pagina 58 din 85
- n momentul plii, de ctre locatar, a unei sume suplimentare, astfel nct, la

nceputul contractului de leasing, continuarea lui este cert, ntr-o msura rezonabil.
Definiia leasingului include contractele de nchiriere a unui bun ce cuprind o clauz
care ofer locatarului opiunea de a deveni proprietarul bunului la ndeplinirea condiiilor
convenite. Aceste contracte sunt denumite uneori contracte de nchiriere cu opiunea de
cumprare.
O operaiune de leasing este considerat ca fiind leasing financiar, dac transfer, n
mare msur, toate riscurile i avantajele aferente titlului de proprietate.
Clasificarea unei operaiuni de leasing ca leasing financiar sau operaional depinde
mai curnd de fondul tranzaciei dect de forma contractului. Exemple de situaii n care o
operaiune de leasing este clasificat, n mod normal, ca leasing financiar sunt:
-leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pna la sfritul
duratei contractului de leasing
- locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic faa
de valoarea justa la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul
contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c optiunea va fi exercitat.
-durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de viat
economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat.
-la nceputul contractului de leasing, valoarea actualizat a plilor minime de leasing
este cel puin egal cu aproape ntreaga valoare just a bunului n regim de leasing
-bunurile ce constituie obiectul contratului de leasing sunt de natura special, astfel
nct numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea unor modificri majore.
Aspecte care s indice situaii care, n mod individual sau n combinaie, pot,de
asemenea, s conduc la clasificarea unei operaiuni de leasing ca fiind leasing financiar sunt:
-n cazul n care locatarul poate rezilia contractul de leasing, pierderile locatorului
generate de rezilierea contractului revin locatorului
-ctigurile sau pierderile rezultate din variia valorii juste reziduale sunt n sarcina
locatorului
-locatarul are capacitatea de a continua leasingul pentru a doua perioad, la o chirie
substanial mai redus dect chiria pieei.
Clasificarea operaiunii de leasing se realizeaz la nceputul contractului de leasing.
Daca locatarul i locatorul convin, n orice moment, s modifice clauzele contractului de
leasing fr a rennoi contractul, determinnd astfel o alt clasificare, contractul revizuit este
considerat un contract nou n afar de durata sa. Totui, modificrile elementelor previzionate
Pagina 59 din 85
sau modificrile de circumstane nu determin o nou clasificare a leasingului din punct de

vedere contabil.
Operaiunile de leasing care au ca obiect terenuri i cldiri sunt clasificate ca leasing
operaional sau financiar, ca i operaiunile de leasing care au ca obiect alte bunuri. Totui o
caracteristic a terenurilor este c acestea au n mod normal o durat de via economic
nedeterminat i dac nu se estimeaz c locatarului i va fi transferat titlul de proprietate
pn la sfritul duratei contractului de leasing, atunci locatarului nu-i revin, n mare msur,
toate riscurile i avantajele aferente titlului de proprietate. O sum platit pentru un astfel de
leasing reprezint pli de leasing achitate n avans, care sunt amortizate pe durata
contractului de leasing n funcie de beneficiile aduse.
Leasingul financiar
Operaiuni de leasing reflectate n situaiile financiare ale locatarilor.
Locatarii trebuie sa recunoasc operaiunile de leasing financiar n bilanurile lor ca
active i datorii la o valoare egal, la nceputul contractului de leasing, cu valoarea justa a
bunului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac
aceasta din urm este mai mic. Pentru calculul valorii actualizate a pltilor minime de
leasing, se consider ca factor de actualizare rata implicit a dobnzii din contractul de
leasing, dac aceasta se poate determina n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii
marginale a locatarului.
Tranzaciile i alte evenimente trebuie nregistrate i reflectate n concordana cu
fondul lor i cu realitatea financiar i nu numai cu forma juridic. n timp ce forma juridica a
unui contract de leasing reflect faptul c locatarul nu poate s dobndeasc titlul de
proprietate a bunului n regim de leasing, n cazul operaiunilor de leasing financiar fondul i
realitatea financiar rezid n aceea ca locatarul dobndete beneficiile economice din
utilizarea bunului pe cea mai mare parte din durata de viat economic, n schimbul unei
obligaii de a plti pentru acest drept o sum aproximativ egal cu valoarea justa a bunului i
cheltuielile de finanare aferente.
Dac asemenea tranzacii de leasing nu sunt reflectate n bilanul locatarului, resursele
economice i nivelul obligaiilor unei ntreprinderi sunt subevaluate, denaturndu-se astfel
indicatorii financiari, prin urmare este adecvat nregistrarea leasingului financiar n bilanul
locatarului att n activ, ct i ca obligaie de a achita plaiile viitoare de leasing.
Pagina 60 din 85
Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferent bunului

amortizabil, precum i unor cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil.
Valoarea amortizabil a bunului n regim de leasing se aloc pe fiecare perioad
contabil de-a lungul perioadei estimate de utilizare pe o baza sistematic i consecvent cu
politica de amortizare adoptat de locatar pentru activele deinute n proprietate. Dac exist
certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului
de leasing, perioada estimat de utilizare este durata de via a activului: astfel, activul se
amortizeaz pe perioada cea mai scurta dintre durata contractului de leasing i durata de via
util.
Suma dintre cheltuielile cu amortizarea aferente activului i cheltuielile de finanare
aferente perioadei este rareori egal cu plile de leasing datorate aferente perioadei i, de
aceea, este inadecvat simpla recunoatere a plilor de leasing ca o cheltuial n contul de
profit i pierdere. Prin urmare, este improbabil ca activul i datoria aferent s fie egal ca
valoare dupa nceputul contractului de leasing.
n cazul unui leasing financiar, locatarul trebuie s evidenieze urmatoarele:
-pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului
-o reconciliere ntre totalul plilor minime de leasing- la data bilanului- i valoarea
lor actualizat. n plus, nreprinderea trebuie s prezinte totalul plilor minime de leasing la
data bilanului i valoarea lor actualizata pentru fiecare din perioadele de mai jos:
1. pn la 1 an
2. ntre 1 an i 5 ani
3. peste 5 ani
-chiriile contingente nregistrate n veniturile aferente perioadei.
-totalul plilor minime aferente subcontractelor de leasing estimate a se obine n
condiiile unui subcontract de leasing irevocabil, la data bilanului
-o descriere general a contractelor importante de leasing ale locatarului incluznd,
dar fr a se limite, la urmatoarele:
*baza determinrii chiriilor contingente
*existena i termenii opiunilor de renoire sau cumprare i a clauzelor de escaladare
a preurilor
*restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la devidende,
datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing.
Operatiuni de leasing reflectate n situaiile financiare ale locatarilor.
Pagina 61 din 85
Locatarii trebuie s recunoasc n bilan bunurile deinute n regim de leasing

financiar drept creane, la valoare egal cu investiia net n leasing.
n cazul unui leasing financiar, locatorul transmite locatarului, n mare msur, toate
riscurile i avantajele aferente titlului de proprietate, de aceea, ratele de ncasat se trateaz, de
ctre locator, ca rambursare a principiului i ca venit financiar aferent, acesta din urm
reprezentnd recompensa locatorului pentru investiia i serviciile sale.
Recunoaterea venitului financiar trebuie s se bazeze pe un model care s reflecte o
rat periodic constant a rentabilitii aferent investiiei totale nete neamortizate a
locatorului, corespunzatoare leasingului financiar.
Locatorul urmrete alocarea venitului financiar pe durata contractului de leasing, pe
o baz sistematic i raional. Aceast alocare a venitului se bazeaz pe un model care
reflect o rentabilitate periodic constant a investiiei nete neamortizate a locatorului,
corespunzatoare leasingului financiar. Pltile de leasing aferente perioadei contabile,
excluznd costurile serviciilor, se deduc din investiia brut n leasing n vederea diminurii
valorii principale i a venitului financiar nerealizat.
Costurile directe iniiale, cum ar fi comisioanele i taxele juridice, sunt adesea
suportate de locatori la negocierea i perfectarea unui leasing. n cazul operaiunilor de
leasing financiar, aceste costuri directe iniiale sunt efectuate n vederea obinerii unui venit
financiar i se nregistreaz imediat n venituri sau se aloc pe durata contractului de leasing,
sczndu-se din aceste venituri.
Locatorii care sunt productorii sau comerciani trebuie s recunoasc profitul sau
pierderea din vnzare n rezultatul perioadei, n conformitate cu politica urmat n mod
normal de ntreprindere n cazul vnzrilor directe. Dac se stabilesc n mod artificial rate
sczute ale dobnzii, profitul din vnzare trebuie limitat la cel care ar rezulta, dac s-ar aplica
o rat comercial a dobnzii. Costurile directe initiale trebuie recunoscute ca o cheltuial n
contul de profit i pierdere la nceputul contractului de leasing.
Producatorii sau comercianii ofer adesea clienilor opiunea de a cumpra sau de a
nchiria un bun n regim de leasing. Un bun nchiriat n regim de leasing financiar de locatori
(productori sau comerciani) genereaza doua tipuri de venit:
-profitul sau pierderea echivalent profitului sau pierderii rezultate din vnzarea
directa a bunului n regim de leasing, la preuri de vnzare normale, reflectnd orice reduceri
comerciale
Pagina 62 din 85
-venitul financiar de-a lungul duratei contractului de leasing.

Venitul din vnzare, nregistrat de un locator (productor sau comerciant) la nceputul
duratei contractului de leasing financiar este valoarea justa a bunului su, dac este mai mic,
valoarea actualizat a plilor minime de leasing datorate locatorului, calculat la o rat
comercial a dobanzii.
Costul vnzarii, recunoscut la nceputul duratei contractului de leasing, este costul
proprietaii n regim de leasing sau valoarea contabil, dac aceasta difer de costul bunului,
mai puin valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Diferena dintre venitul din
vnzri i costul vnzrii este profitul din vnzare, n conformitate cu politica privind
vnzrile aplicat de ntreprindere.
Uneori, locatorii (productori sau comerciani) stabilesc n mod artificial rate scazute
ale dobnzii pentru atragerea clienilor. Utilizarea unei astfel de rate va face ca o parte
excesiva din venitul total din tranzacie s fie nregistrat la momentul vnzrii.Dac se
stabilesc n mod artificial rate sczute ale dobnzii, profitul din vnzare trebuie limitat la cel
care ar rezulta, daca s-ar aplica o rat comercial a dobnzii.
n cazul unui leasing financiar, locatorul trebuie s evidenieze urmatoarele:
a) o reconciliere ntre totalul investiiei brute n leasing - la data bilanului i
valoarea actualizat a plilor minime de leasing de ncasat la data bilanului. n plus,
ntreprinderea trebuie s prezinte totalul investiiei brute n leasing i valoarea actualizat a
plilor minime la data bilanului, pentru fiecare dintre perioadele de mai jos:
1. pn la 1 an
2. ntre 1 an i 5 ani
3. peste 5 ani
b) venit financiar nerealizat
c) valorile reziduale negarantate datorate n favoarea locatorului
d) reducerile de valoare cumulate pentru plaile minime de leasing de primit, ce nu pot
fi ncasate
e) chirii contingente nregistrate n venituri
f) o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locatarului.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasingul financiar

n contabilitatea societailor de leasing (locator)
Pagina 63 din 85
Achiziionarea de imobilizri corporale de la furnizorii interni, care urmeaz a fi

predate n regim de leasing:
%
213
404
840.000.000
Furnizori de
Instalaii tehnice,mijloace
705.882.353
imobilizri
de transport,animale si plantaii
4426
134.117.647
TVA deductibil
Achiziionarea de bunuri mobile de natura imobilizrilor corporale de la furnizori
externi, care urmeaz a fi predate n regim de leasing:
213
404
350.000.000
Instalaii tehnice, mijloace Furnizori de imobilizri

de transport, animale i plantaii
n contabilitatea utilizatorului (locatar)

Inregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale primite conform prevederilor
din contractele ncheiate ntre prti: evidenierea datoriei, inclusiv a dobnziilor aferente.
213
167
840.000.000
Instalaii tehnice, mijloace de
Alte mprumuturi i
transport, animale si plantaii
datorii asimilate
471
1687
Cheltuieli nregistrate
n avans
325.450.000
Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
Pagina 64 din 85
Inregistrarea obligaiei de plat a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul

bunurilor.
167
404
Furnizori de
254.142.950
212.325.325
Alte mprumuturi i imobilizri

datorii asimilate
4426
40.493.412
TVA deductibil
665
1.324.213
Cheltuieli din diferene de curs

valutar
In cazul n care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoan juridic cu
sediul n strinatate se va nregistra i impozitul pe dobnzi datorat de acesta ( conform
prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state,
sau potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri
realizate din Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente, modificat de O.G.
nr.186/1998, respectiv O.G. 138/2001, dar achitat de beneficiar la cursul de schimb n vigoare
la data respectiv, precum i taxa pe valoarea adaugat, efectundu-se articolele contabile:
404
446
125.426.321
Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate
respectiv,
446
Alte impozite, taxe i
5121
125.426.321
vrsminte asimilate
Pagina 65 din 85
iar pentru taxa pe valoarea adugat

4426
5121
TVA deductibil
20.026.051
La expirarea contractului, o dat cu achitarea ultimei rate se consemneaz i transferul

dreptului de proprietate, dupa cum urmeaza:
1. n cazul bunurilor produse n ar
%
404
167
Furnizori de
Alte mprumuturi
imobilizri
840.000.000
705.882.353
si datorii asimilate
4426
134.117.647
TVA deductibil
n cazul bunurilor din import se vor nregistra i achita de ctre utilizator i taxa
vamala, conform prevederilor art.25 alin. (4) din Ordonana Guvernului nr.51/1997, aprobat
i modificat prin Legea nr.90/1998 i ulterior modificat prin Legea nr.99/1999, precum i
taxa pe valoarea adugat, efectuandu-se articolele contabile.
%
404
167
Furnizori de
Alte mprumuturi
imobilizri
840.000.000
705.882.353
i datorii asimilate
4426
134.117.647
TVA deductibil
446
Alte impozite, taxe
5121
84.000.000
i vrsminte asimilate
Pagina 66 din 85
3.3.2 CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE: CLIENI I EFECTE

COMERCIALE DE PRIMIT
Clienii reprezint creane ale ntreprinderii, rezultate din livrarea de bunuri i/sau
prestarea de servicii i care au o anumit scaden de ncasare. n funcie de scaden, clienii
pot fi:
cu ncasare imediat (cu plata la vedere) n numerar (cash), sau dup un numr normal
de zile de decontare a facturilor (3 5 zile);
cu ncasare la termen (cu plata la termen), dup o perioad de timp convenit ntre
agenii economici. Termenele de 30, 60 i 90 de zile sunt cele mai uzuale, dar pot fi convenite
i perioade mai mari de timp, chiar peste un an.
n funcie de respectarea sau nu a termenelor de plat, cu titlul de excepie, pot s
apar i clieni cu ntrzieri la plata facturilor sau clieni insolvabili, care nu pot fi ncasai.
Gestiunea clienilor reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de utilizare ct
mai eficient a capitalurilor imobilizate n credite comerciale. Creditele comerciale au o
accepiune mai larg dect cea a clienilor i cuprind:
1) creditele vnztor, reprezentnd vnzrile de mrfuri pe credit. ntreprinderea apare
n dou ipostaze i anume cea de mprumut, prin creditele furnizori pentru echipamente
materiale etc. i cea de mprumuttor, prin creditele clieni pentru produsele livrate sau
lucrrile executate beneficiarilor si;
Fig.3.2 Relaia dintre creditele vnztor i creditele cumprtor

Pagina 67 din 85
2) creditele cumprtor, reprezentnd plile n avans. i n acest caz ntreprinderea

poate fi att beneficiar a avansurilor pltite de ctre clienii si, pentru fabricaia produselor,
ct i a plilor de avansuri ctre furnizorii si de echipamente sau materiale. Creditele
cumprtor apar ca o prefinanare de ctre beneficiari a fabricaiei produselor pe care acetia
intenioneaz s le procure. Acestea sunt utilizate n procesele de exploatare cu ciclu lung de
fabricaie (construcii, agricultur).
Volumul creditelor comerciale este impresionant, depind n multe cazuri pe cel al
creditelor bancare. Aceast extindere a creditului comercial face obiectul unor dispute i
critici ale consecinelor pe care le propag n economia de pia: denaturarea concurenei i
anihilarea efectelor unei politici unitare de credit, promovate de banca naional.
Dintre toate formele creditelor comerciale, creditele - clieni i avansurile ctre
furnizori reprezint o alocare de capitaluri ale ntreprinderii i exprim pentru gestiunea
viitoare o nevoie de finanare. n ceea ce privete creditele - furnizori i avansurile primite de
la clieni, acestea reprezint o surs de finanare de ctre teri a ciclului de exploatare al
ntreprinderii.
Obiectivele gestiunii clienilor
Obiectivele gestiunii clienilor pot viza:
fie reducerea capitalurilor alocate n soldul clienilor, dar cu ct este mai strns
finanarea acestor active circulante, cu att clienii vor fi mai mulumii i vor determina
reducerea cifrei vnzrilor ntreprinderii;
fie prelungirea duratei de acordare a creditelor clieni, ceea ce este de natur s
stimuleze clienii, iar acetia s determine creterea cifrei de afaceri. ns prelungirea duratei
de ncasare a clienilor antreneaz costuri ridicate, cu creterea alocrii de capitaluri n soldul
clienilor i riscuri de insolvabilitate a clienilor.
Chiar i din formularea acestor obiective contradictorii se relev complexitatea
gestiunii clienilor, care necesit tot mai mult autonomizarea unui serviciu (compartiment)
strict specializat pentru clieni sau contractarea serviciilor unei firme specializate de facturare
(de factoring). Firma de facturare cumpr facturile ntreprinderii la valoarea lor, mai puin
comisionul de facturare i se ocup de gestiunea lor pn la ncasare.
ntreprinderea poate fi interesat n astfel de servicii, ntruct realizeaz ncasarea
imediat a unei creane la termen, este scutit de gestiunea clienilor i de riscurile acesteia i
i pstreaz clienii prin facilitile de decontare pe care le acord.
Componentele gestiunii clienilor
Pagina 68 din 85
Creditele clieni reprezint o adevrat investiie de capital a ntreprinderii, care

poate aduce o anumit rentabilitate. Pornind de la aceast caracteristic, se evideniaz relativ
uor componentele gestiunii clienilor:
investiii de capital pentru constituirea soldului de credite clieni;
rentabilitatea aferent vnzrilor suplimentare obinute prin creterea duratei
clienilor;
costul marginal al creterii investiiei de capital n credite clieni;
riscuri de insolvabilitate a clienilor;
profitul marginal net.
1. Creditul acordat unui singur client nu apare ca o alocare de capitaluri pe termen
scurt (de la livrare pn la ncasare). Creditele acordate tuturor clienilor nu apar ns ca o
alocare permanent de capitaluri ale ntreprinderii, reprezentnd o investiie care trebuie s
fie finanat continuu. Mrimea acestei investiii este determinat de cifra de afaceri i de
durata medie a creditelor clienilor (rata cinetic a clienilor), dup relaia:
Cifra de
Credite-clieni
Durata de acordare a
afaceri
creditului-clieni
360
n corelaia direct, cifra de afaceri - soldul clienilor, se manifest intens i relaia
invers de influenare a cifrei de afaceri de ctre durata creditelor pentru clieni. Astfel, o
durat a creditelor clieni mai mare determin o cretere a volumului vnzrilor att ctre
clienii actuali, ct i ctre ali clieni interesai n prelungirea termenului de plat.
2. Creterea cererii de produse pe pia, prin prelungirea duratei creditelor clieni, va
degaja o rentabilitate aferent vnzrilor suplimentare, care poate motiva suficient de bine o
astfel de politic n gestiunea clienilor. Evaluarea acestei rentabiliti este mai dificil de fcut
asupra ntregii gestiuni a clienilor. De aceea se msoar rentabilitatea marginal a unei
modificri a duratei creditelor clieni. Pe unitatea de produs de vndut suplimentar, se
consider rentabilitate efectiv mrimea marjei asupra costurilor variabile (cheltuieli fixe i
beneficiul). Costurile fixe rmn constante la variaiile cifrei de afaceri. Ele sunt absorbite de
vnzrile iniiale, iar cele aferente vnzrilor suplimentare (prin prelungirea duratei clienilor)
se regsesc ca elemente de rentabilitate, alturi de beneficiul corespunztor acestor vnzri.
Se presupune c creterea cifrei de afaceri, prin prelungirea duratei clienilor, nu antreneaz
Pagina 69 din 85
modificri de structur a produciei. ntr-o evaluare mai strns a rentabilitii se poate conta
numai pe beneficiile nete ale vnzrilor suplimentare.
3. Rentabilitii marginale a vnzrilor suplimentare i se contrapune un cost marginal
al creterii investiiei de capital n credite clieni, prin prelungirea duratei acesteia.
Msurarea acestui cost poate fi fcut n funcie de sursa de finanare a acestei investiii:
din surse mprumutate la nivelul costului de procurare (din afar) a capitalurilor;
din surse proprii (excedent de trezorerie) la nivelul costului de oportunitate, de
remunerare a sumelor imobilizate n soldul clienilor. Acest cost de oportunitate se stabilete
la nivelul ratei de rentabilitate medie pe economie, dac investiia de capital nu s-ar fi fcut n
creterea soldului clienilor.
4. Prelungirea duratei de ncasare a clienilor este nsoit n mod inevitabil i de
creterea riscurilor de insolvabilitate a clienilor. ntr-o economie concurenial, n plin proces
de concentrare, numrul falimentelor este ridicat i riscul de insolvabilitate este mai mare, pe
o perioad de timp mai mare.
Profitul marginal net este principala component a gestiunii clienilor, care orienteaz
politica financiar a ntreprinderii n privina prelungirii duratei clienilor. Profitul marginal
net se determin ca diferen ntre rentabilitatea vnzrilor suplimentare, pe de o parte i
costul creterii creditelor clieni i riscul insolvabilitii clienilor, pe de alt parte.
De asemenea, n determinarea profitului marginal net trebuie s se in cont de
celelalte cheltuieli ocazionate de prelungirea duratei clienilor: service clieni, cheltuieli
administrative cu unificarea conturilor clienilor noi, salarizare suplimentar pentru
extinderea gestiunii clienilor etc.
Decizia n politica creditelor - clieni depinde de natura acestui profit marginal net:
dac este pozitiv, se va hotr prelungirea duratei creditului clieni; dac este negativ, se va
cuta o alt modalitate de cointeresare a clienilor (eventual un rabat asupra vnzrilor), dac
acetia accept s reduc durata de plat a facturilor.
Vnzarea de bunuri, prestrile de servicii, executrile de lucrri proprii activitii
ntreprinderii se reflect cel mai adesea n contabilitate, prin intermediul conturilor de clieni
i asimilate. Clienii, ca structur n planul de conturi, reprezint creanele fa de teri,
determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor ce fac obiectul
activitii ntreprinderii.
nregistrarea n conturile de clieni se face pe baza facturii, ca document justificativ i
este justificat de faptul c plata efectiv a contravalorii bunurilor, lucrrilor i a serviciilor
livrate sau prestate are loc, de multe ori, ulterior ntocmirii facturii. Cu alte cuvinte, n
Pagina 70 din 85
conturile de clieni se reflect dreptul ntreprinderii de a ncasa o anumit sum de bani de la

partenerii individualizai.
Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n
patrimoniu, care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat (valoarea n
pre sau tarif negociat = T.V.A.). n cazul n care se acord reduceri comerciale, valoarea
nominal este dat de netul comercial, la care se adaug T.V.A.
n situaia n care se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a
creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat, ca i o
cheltuial financiar. Scontul va reduce, deci, valoarea creanei iniiale, printr-o nregistrare
ulterioar.
Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n
vigoare la data efecturii operaiunilor.
Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrrii creanelor n devize i data ncasrii
lor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt
favorabile sau nefavorabile.
n ceea ce privete valoarea de bilan, creanele vor figura la valoarea lor din
contabilitate, adic la valoarea lor nominal, ns, aplicnd principiul prudenei, se va
constitui un provizion pentru deprecierea creanelor clieni (cont 491), n situaia n care
se prevede o pierdere posibil.
Stingerea creanelor fa de clieni se face prin ncasarea contravalorii acestora, pe
baza decontrilor cu numerar, fr numerar sau prin efecte comerciale.
Stingerea creanelor mai poate avea loc uneori prin prescripie sau ca urmare a trecerii
lor la clieni inceri sau litigioi.
Vnzrile de bunuri i servicii genereaz creane fa de cumprtori, considerai
clieni din operaii comerciale, a cror ncasare urmeaz s se fac n perioadele urmtoare.
Dup modalitatea lichidrii creanelor, distingem:
- creane din vnzri pe credit comercial, a cror ncasare se face cu instrumente de
decontare obinuite;
- creane din vnzri pe credit cambial, a cror ncasare se face pe baz de efecte de
comer de tip cambial.
Dup scadena creanelor distingem:
- creane exigibile, al cror termen de ncasare este indicat n documentele de livrare;
- creane neexigibile, pentru vnzri ce nu sunt nsoite de facturi i al cror termen de
ncasare se va preciza ulterior, la ntocmirea facturii.
Pagina 71 din 85
Contul care ine evidena decontrilor cu clienii interni sau externi pentru produse
semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de
facturi, este contul 411 Clieni.
Contul 411Clieni este un cont de activ,
n debitul lui se nregistreaz:
-valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc, livrate,
lucrrilor executete i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701
la 708,4427,4428);
-valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evideniate anterior n contul
Clieni facturi de ntocmit( 418)
-veniturile nregistrate n avans sau de realizat aferente perioadelor sau exerciiilor
financiare urmatoare, inclusiv taxa pe valoarea adaugat aferent (472,4428);
-valoarea avansurilor facturate clienilor (419,4427);
-valoarea dobnzilor facturate de locator n cazul leasingului financiar (267);
-valoarea creanelor reactivate (754);
-diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize la nchiderea
exerciiului financiar (765);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (419);
n creditul contului 411Clieni se nregistreaz:
-sumele ncasate de la clieni (512,531);
-decontarea avansurilor ncasate de la clieni (419);
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor ncasate (665);
-valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511,413);
-valoarea sconturilor acordate clieniilor (667)
-sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidena a clieniilor inceri sau n
litigiu (654);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (419);
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut la sfaritul
exerciiului (665)
Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.
Alte conturi care fac parte din grupa 41 Clieni i conturi asimilate sunt:
-contul 413 Efecte de primit de la clieni-ine evidena drepturilor de crean
stabilite pe baza efectelor comerciale.
Pagina 72 din 85
-contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu ine evidena clienilor inceri sau ru
platnici, debitori sau aflai n litigiu.
-contul 418 Clieni facturi de ntocmit ine evidena livrarilor de bunuri i
prestrilor de serviciu sau executarea de lucrri inclusiv taxa pe valoarea adugat pentru care
nu s-au ntocmit facturi.
-contul 419 Clieni creditori ine evidena clienilor creditori reprezentnd
avansurile ncasate de la clieni.
Evoluia condiiilor de pia, a situaiei financiare a clienilor poate genera cazuri n
care acetia s nu poat sau s nu vrea s achite o parte sau ntreaga datorie. Este ceea ce se
numete deprecierea creanelor. Aceste creane se separ, ntr-un cont distinct 4118Clieni
incerti sau n litigiu constituindu-se n acelai timp i provizioane pentru depreciere de
creane.
Daca deprecierea se dovedete a fi definitiv, suma corespunzatoare va influena
cheltuielile.
Dac livrarea, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor s-au fcut nainte de
ntocmirea facturii, creana va fi reflectat n contul 418 Clieni-facturi de ntocmit, pn la
apariia efectiv a facturii, cnd se face transferul n contul Clieni. Aceste conturi se
utilizeaz i funcioneaz dup regulile conturilor mama (furnizori clieni) numai c se
folosesc temporar n locul lor atunci cnd ceva n legatur cu factura este n neregul i se
lichideaz cnd neregula intra n normal
Contul 418Clieni-facturi de ntocmit evideniaz livrrile de bunuri, prestarile de
servicii sau executrile de lucrri,inclusiv taxa pe valoarea adaugat, pentru care nu s-au
ntocmit facturi.
Contul 418 Clieni-facturi de ntocmit este un cont de activ.
-valoarea livrarilor de bunuri, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre
clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adaugat aferent (701la
708,4428);
-diferenele favorabile de curs valutar, aferent creanelor n valut la nchiderea
exerciiului (765);
-valoarea facturilor ntocmite (411);
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor-facturi de ntocmit la
decontare i la nchiderea exerciiului (665)
Pagina 73 din 85
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a

lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Dac conturile din grupa 41, tratate pn n prezent, au fost de activ, reflectnd
creane din exploatare, contul 419 Clieni creditori red sumele primite sub form de
avansuri sau aconturi, deci datorii ale unitii.
Livrrile de mrfuri i produse nsoite de ambalaj restituit vor fi tratate prin utilizarea
contului 419 Clieni-creditori, cont de pasiv, care n acest caz reprezint obligaia
ntreprinderii de a rambursa clientului contravaloarea ambalajelor facturate, odat cu
mrfurile sau produsele, la napoierea acestor ambalaje de ctre client.
Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv, cu ajutorul acestui cont se ine
evidena clienilor-creditori, reprezentnd avansurilor ncasate de la clieni.
n creditul contului 419 Clieni-creditori se nregistreaz:
-sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri, prestri de
servicii sau executri de lucrri(411);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor(411);
-difereele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valuta primite de la
clieni la nchiderea exerciiului (665);
n debitul contului 419 Clieni-creditori se nregistreaz:
-decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411);
-diferenele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor decontate, precum i cele
aferente datoriilor n valut ctre clieni la nchiderea exerciiului financiar (765);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (411);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (708);
Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor creditori.
Plata de ctre clieni a contravalorii bunurilor livrate, serviciilor prestate sau lucrrilor
executate se poate face fie n numerar, fie prin virament, fie prin remiterea de cecuri sau
efecte comerciale.
Primirea unui cec se nregistrez n debitul contului 5112 : Cecuri de ncasat,
ncasarea efectiv prilejuind creditarea acestui cont i debitarea contului de disponibil la
banc.
Decontrile pe baz de efecte comerciale vor genera, n contabilitatea vnzatorului,
nregistrri n care intervine contul 413 Efecte de primit de la clieni.
Este cont de activ i se debiteaz astfel:
Pagina 74 din 85
-sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate

(411);
-diferene favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat la
nchiderea exerciiului (765);
-efecte comerciale primite de la clieni (511);
-sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512);
-diferenele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale (665);
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi
a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, la nchiderea exerciiului (665)
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Un caz aparte l ntmpinm la societile implicate n mediul economic international
care sunt confruntate cu probleme de conversie a devizelor. Documentele contabile de sinteza
ntocmite de agentii economici sunt prezentate n moneda national, aa cum prevede art.3
din Legea contabilitatii nr. 82/1991. n derularea tranzaciilor internaionale, prile pot alege
liber moneda care va fi utilizat la facturarea i decontarea (plata) tranzaciei, innd cont de
faptul c partenerii comerciali urmresc s evite riscurile (cum ar fi derularea unei tranzacii
ntr-o moned supusa unor fluctuaii frecvente sau care se depreciaz).
n ceea ce privete operaiile cu straintatea, principiul este c acestea se nregistreaz
n contabilitate att n lei ct i n devize, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca National a Romaniei, n viguare la data efecturii operaiunilor.
DEVIZA- mijloc de plat exprimat n moned strin reprezint un titlu, instrument
de credit exprimat n valut convertibil pe termen scurt care nlocuiete banii lichizi (cambii,
bilete la ordin, aciune, obligaiuni)
De regul, n cazul operaiilor comerciale (de vnzri) efectuate cu partenerii strini,
cursul valutar este cel existent la data facturrii, iar pentru decontare
( ncasare) se va utiliza cursul valutar din momentul efectuarii decontrii. Diferenele
de curs valutar stabilite ntre data nregistrrii creanelor i datoriilor n valut i data ncasrii
sau plaii, dupa caz, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare, astfel:
-ca un venit din diferene de curs valutar (cont 765), cnd rezulta o diferen
favorabil pentru unitate, ntre valoarea iniial i suma ncasat, convertibil n moneda
naional;
-ca o cheltuial din diferene de curs valutar (contul 665), cnd rezult o diferen
nefavorabil, ntre valoarea iniial i suma ncasat exprimat n moneda naional.
Pagina 75 din 85
Evaluarea datoriilor i creanelor

Evaluarea creanelor i datoriilor se face n momentul apariiei lor, la valoarea
nominal, respectiv:
la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, datorate;
la data apariiei creanelor, cu sumele n lei, de ncasat sau de decontat.
Valoarea nominal a datoriilor i creanelor este dat de suma nscris n documentele
care consemneaz apariia lor.
Creanele i datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de
schimb n vigoare la data efecturii operaiilor prin care acestea s-au constituit.
Pe msura lichidrii lor, deci a plii datoriilor, respectiv a ncasrii creanelor n
devize, diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii lor i data ncasrii, respectiv a plii
lor, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
Dac la sfritul exerciiului financiar datoriile i creanele n valut nu sunt lichidate,
se face conversia lor, n funcie de cursul valutar existent la finele anului. Astfel, diferenele
de curs valutar dintre mrimea acestuia la finele anului, fa de data apariiei lor, se
nregistreaz n conturile de cheltuieli (nefavorabile) sau de pasiv (favorabile), dup caz i se
reiau la deschiderea exerciiului urmtor. Pentru diferenele de conversie nefavorabile i cele
favorabile se constituie provizioane pentru deprecierea creanelor.
3.3.3
CONTABILITATEA
REDUCERILOR
DE
PRE
EFECTUATE
RELAIILE COMERCIALE
Principiul continuitii activitii ntreprinderii poate fi asigurat numai n situaia

realizrii echilibrului financiar dintre venituri i cheltuieli, dintre ncasri i pli.
Urmrirea continu a realizrii acestui echilibru presupune, printre altele, controlul
permanent al capacitii de plat a unitii, a ratei autonomiei financiare etc.
Pentru a se putea organiza un control eficient n acest sens, contabilitatea terilor are
ca obiective:
-cunoaterea, n orice moment, a nivelului creanelor i datoriilor agentului economic,
ce deriv din relaiile comerciale cu alte uniti, precum i din relaiile financiare cu bugetul
statului, asigurrile sociale;
Pagina 76 din 85
-urmrirea ncasrii la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori, precum i

achitarea n termen a datoriilor fa de furnizori, creditori, personalul unitii, bugetul
statului;
-cunoaterea creanelor i datoriilor fa de asociai sau acionari i urmrirea
decontrii n termen a acestora;
-cunoaterea creanelor i datoriilor fa de unitile din cadrul grupului i care deriv
din operaiunile efectuate cu acetia;
-soluionarea corect a deprecierilor constatate asupra creanelor sau datoriilor,
precum i a creterilor de valoare a acestora.
Pe parcursul realizrii acestor obiective, se urmrete n permanen respectarea
principiului necompensrii. Aa cum nu este admis compensarea posturilor de cheltuieli cu
cele de venituri, nu este admis nici compensarea ntre creane i datorii.
Deci, n principiu, nu se poate opera compensarea ntre datoriile i creanele
referitoare la acelai ter, cu excepia cazurilor n care a fost perfectat un acord scris de
compensare.
Organizarea contabilitii relaiilor cu terii este condiionat de mai muli factori,
dintre care menionm:
-natura relaiilor de decontare;
-formele de decontare;
-instrumentele de decontare;
-sistemul de creditare;
-regimul reducerilor i momentul acordrii lor.
Dintre aceti factori, n ceea ce privete regimul reducerilor, acestea sunt probleme
specifice ale relaiilor dintre furnizori i clienii lor.
n derularea relaiilor comerciale dintre agenii economici, pot apare situaii n care
furnizorul s acorde clientului, fa de valoarea total a facturii, diferite reduceri de natur
comercial i de natur financiar.
1. REDUCERI CU CARACTER COMERCIAL
Reducerile cu caracter comercial mbrac urmtoarele forme:
Pagina 77 din 85
rabaturi, care se acord pentru calitatea nesatisfctoare a mrfii sau n unele ocazii,
cum sunt: vnzarea produselor la sfrit de serie, pentru a grbi reducerea stocurilor de
produse vechi, vnzri aniversare (aniversarea deschiderii unui magazin, aniversarea zilei
patronului etc.), vnzri promoionale cu ocazia lansrii pe pia a produselor noi;
remizele, acordate pentru vnzri superioare volumului convenit i pentru poziia
preferenial a cumprtorului;
risturnurile, acordate de furnizori clienilor, la finele unei perioade, asupra
ansamblului de operaii efectuate cu acelai pre, pentru a recompensa fidelitatea acestora fa
de produsele vnztorului.
2. REDUCERI CU CARACTER FINANCIAR

Reducerile cu caracter financiar se acord pentru achitarea datoriilor nainte de
termenul normal de exigibilitate i se numesc sconturi de decontare.
Sub aspect metodologic, trebuie avute n vedere anumite reguli:
mai nti se calculeaz reducerile comerciale n ordinea: rabaturi remize i apoi se
calculeaz reducerile financiare, suma absolut a fiecrei categorii de reduceri se determin
n funcie de netul anterior, deci sub form de cascad;
reducerile comerciale se contabilizeaz numai dac acestea se acord ulterior, printr-o
factur distinct i nu prin factur iniial, n care caz ele se au n vedere, n sensul c n
contabilitate se nregistreaz netul comercial;
risturnurile, fiind reduceri calculate asupra ansamblului operaiilor efectuate ntr-o
perioad determinat, se acord, de regul, prin facturi distincte i, deci, se contabilizeaz.
Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizor
clienilor nu se cuprind n baza de impozitare.
Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare, remizele i alte reduceri de pre
trebuie s ndeplineasc urmatoarele condiii:
a) sa fie efective i n sume exacte n beneficiul clientului;
b) s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o
prestaie oarecare;
c) s fie reflectate n facturi fiscale sau n alte documente legale.
Exemplu:
Pagina 78 din 85
Preul negociat este de:
1.000.000.000 lei
-rabat, de 10% (1.000.000.000x10%)
(-)100.000.000 lei
-remiza, de 5% (1.000.000.000x5%)
(-) 45.000.000 lei
-baza de impozitare
855.000.000 lei
-taxa pe valoarea adugat (855.000.000x19%)
162.450.000 lei
Valoarea mrfurilor facturate unui client n semestrul I fiind de 500.000.000 lei, se

acorda un risturn de 3%.
n acest caz reducerea este 15.000.000 lei, cu care se reduce baza de impozitare.
Pentru ncasarea facturii n valoare de 100.000.000 lei de la un client, cu 10 zile
nainte de data scadenei, se acorda un scont de 2% n valoare de 2.000.000 lei.
n acest caz clientul realizeaz un venit financiar de 2.000.000 lei, iar vnzatorul o
cheltuial financiar de 2.000.000 lei. Baza de impozitare se va reduce cu 2.000.000 lei att
pentru calculul taxei pe valoarea adaugat colectate de vnzator, ct i pentru taxa pe valoarea
adaugat deductibil la client.
Dac reducerile comerciale nu s-ar fi acordat prin factura initial, ci pintr-o factura
distinct, ulterioar, problema s-ar fi rezolvat astfel:
1.se nregistreaz factura iniial, cuprinznd datele iniiale
2.dup care se va nregistra factura ulterior primita pentru reducerile comerciale.
Concluzii i propuneri
Noua ordine contabil este instrumentul capabil s acroeze masa ineriala ce
blocheaz formarea concepiei manageriale despre o economie n care banii i profitul,
abilitatea i loialitatea, respectarea fiscalitii i a partenerilor sunt imperative majore.
Ansamblul metodologic al noii contabilitii este aezat pe coordonatele contabilitii
europene cu numeroase deschideri, concepii noi, soluii practic-aplicative, astfel ca din
uriaa mas de conturi fiecare agent economic i poate selecta acele pachete specifice
seciunilor activitii sale perfect cuplate pe obiectul exploatrii, contabilitatea putndu-se
conduce operaional, cu un numar rezonabil de conturi, cu un volum redus de munc
rutinier, dar cu valoroase valene informaionale i de control, ceec ce, trebuie s
recunoatem, este un mare ctig.
Pagina 79 din 85
Reforma economic, desfurat cu o vitez i perseveren uluitoare, ndeosebi sub

aspect practic-aplicativ, are meritul incontestabil de aezare n centrul economiei a unitii
productiv-comerciale, cu toate gradele sale de libertate necesare ntre care organizarea
conducerii, autonomia fr limite, drepturi exhaustive n mnuirea resurselor i propriul
autocontrol, toate ns sporindu-i deopotriv i responsabilitile care, n perimetrul
economiei de piaa, au cea mai mare reflecie de natur financiar-contabil sub aspectul
rentabilitii, eficienei, capacitii de reziliena concurenial, proteciei sociale a salariaiilor.
n faa acestor cerine Legea 31/90 privind societile comerciale ca i statutele proprii
de nfiinare prevd sarcini exprese de mare importan cu privire la conducerea conturilor,
finalizarea bilanurilor, controlul gestionar i de bilan indiferent de forma de organizare a
agentului economic. Dac toate acestea le cuplm cu autonomia, cu liberalizarea preurilor,
angajamentelor i relaiilor comerciale, ne dm seama c acum, contabilitatea atinge
complexitatea sa maxim tocmai la nivelul unitaii autonome i liberei iniiative, ca suport
material i instrument managerial.
De altfel, exigenele deosebite pe care le-a satisfacut pn acum contabilitatea, ntr-o
economie n cretere accelerat, confirm c conceptele contabilitii moderne izvorsc din
practica gestiunii i nu din practica financiar-contabil nsi. Aceasta reflect ideea
contabilitii drept un mijloc prin care trebuie s se realizeze un el bine definit, teoriile i
tehnicile contabile fiind subordonate acestuia.Experena contabil i realizrile de exceptie,
vin s reliefeze cu pregnan c toate perfecionrile introduse n timp n domeniul
contabilitii sunt destinate s serveasc, n primul rnd, interesele financiar-fiscale i
manageriale.
Dac pentru contabilitatea clasic era suficient prezentarea n sintez a situaiei
patrimoniale i a rezultatului global al activitii interne, n organizarea unei contabiliti
moderne care s rspund sarcinilor noii etape cu privire la realizarea simbiozei evidentconducere-eficient, i totul n deplin ordine economic i fiscal, trebuie s se aib n
vedere conceptele noi cu privire la realizarea aa-numitei contabiliti manageriale ceea ce
avanseaz ideea de a nu accepta o conducere oricum ci o conducere competent, eficient i
loial.
Obiectul contabilitii patrimoniului l constituie reflectarea n expresie bneasc a
bunurilor materiale i imobiliare.
n realizarea acestor cerine, agenii economici au obligaia s asigure:
Pagina 80 din 85
-nregistrarea cronologic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia

patrimoniului att pentru necesitile proprii ale unitii, ct i n relaiile acesteia cu asociaii
i acionarii: clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice sau fizice;
-controlul operaiilor patrimoniale efectuate i exactitatea datelor contabile, precum i
a proceselor de prelucrare a acestora;
-furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului
public, precum i ntocmirii balanelor de verificare i a bilanului general.
Contabilitatea n-are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice sunt fr sfrit
att sub aspectul cuprinderii fenomenelor economice i al tratarii lor, parc niciodat nu poti
spune c tii totul.
Din acest motiv cadrul juridic i normativ ce reglementeaz desfurarea activitii
financiar-contabile n sfera decontrilor este reprezentat n primul rnd de Legea
Contabilitii nr.82/1991 i regulamentul de aplicare al acesteia. Conform acestora,
contabilitatea furnizorilor i clienilor asigur evidena datoriilor i creanelor unitii n
relaiile sale cu furnizorii i clienii. Astfel potrivit art.15 din lege, contabilitatea furnizorilor
i clienilor precum i a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, i pe fiecare persoan
fizic sau juridic n parte.
Organizarea contabilitii relaiilor cu terii este condiionat de mai muli factori,
dintre care menionm:
natura relaiilor de decontare;
formele de decontare;
instrumente de decontare;
sistemul de creditare;
regimul reducerilor i momentul acordrii lor.
Din acest punct de vedere cred ca un rol deosebit de important n desfaurarea
activitii ntreprinderii o au natura relaiilor de decontare i sistemul de creditare.
Principiul continuitii activitii ntreprinderii poate fi asigurat numai n situaia realizrii
echilibrului financiar dintre venituri i cheltuieli, dintre ncasri i pli.
Urmrirea continu a realizrii acestui echilibru presupune, printre altele, controlul
permanent al capacitii de plat a unitii, a ratei autonomiei financiare etc.
Pentru a se putea organiza un control eficient n acest sens, contabilitatea terilor are
ca obiective:
Pagina 81 din 85
cunoaterea, n orice moment, a nivelului creanelor i datoriilor agentului economic,

ce deriv din relaiile comerciale cu alte uniti, precum i din relaiile financiare cu bugetul
statului, asigurrile sociale;
urmrirea ncasrii la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori, precum i
achitarea n termen a datoriilor fa de furnizori, creditori, personalul unitii, bugetul
statului;
cunoaterea creanelor i datoriilor fa de asociai sau acionari i urmrirea
decontrii n termen a acestora;
cunoaterea creanelor i datoriilor fa de unitile din cadrul grupului i care deriv
din operaiunile efectuate cu acetia;
soluionarea corect a deprecierilor constatate asupra creanelor sau datoriilor, precum
i a creterilor de valoare a acestora.
Pe parcursul realizrii acestor obiective, se urmrete n permanen respectarea
principiului necompensrii. Aa cum nu este admis compensarea posturilor de cheltuieli cu
cele de venituri, nu este admis nici compensarea ntre creane i datorii.
Deci, n principiu, nu se poate opera compensarea ntre datoriile i creanele
referitoare la acelai ter, cu excepia cazurilor n care a fost perfectat un acord scris de
compensare.
Pentru nregistrarea corecta se folosesc o serie de documente, care constituie baza
nregistrrilor n contabilitatea furnizorilor i clieniilor.
Ansamblul registrelor, jurnalelor reprezint forme de nregistrare n contabilitate, n
consecin aceste documente au un regim special de completare i pstrare, pentru a oferi n
orice moment informaii utile pentru desfurarea n bune condiii a activitii societaii.
n vederea realizarii unei bune gestiuni a stocurilor, societatea AGROTEHNOGRUP
SA utilizeaza un control gestionar prin sondaj deoarece este vorba de un volum mare de
materii prime si materiale. Acest control permite tragerea unor concluzii financiare asupra
actelor normative n domeniul financiar contabil i gestionar.
Pentru conducerea ntreprinderii rotaia stocurilor are o mare importana, ntruct
interesul ntreprinderii este de a avea o rotaie a stocurilor ct mai rapid posibil. Dar aceasta
rotaie depinde de o serie de factori externi (conjuctura economic, intervalul de timp
acceptat de furnizori pentru plata facturii) i factori interni (durata ciclului de exploatare,
multiplicarea operaiilor de producie care influenteaz mrimea stocului de producie n curs,
politicile de vnzari practicate, durata de viaa a produsului, particularitile produselor
stocate.
Pagina 82 din 85
SC Agrotehnogrup SA ar trebui sa acorde o atenie deosebit duratei de ncasare a

clienilor i n acelai timp duratei de rambursare a datoriilor.
De asemenea se recomanda:
-evidena clara a creanelor i datoriilor pe fiecare client i furnizor n parte;
-atragerea de noi segmente de piaa i mrirea gamei de produse destinate vnzrilor;
-recuperarea lipsurilor i sustragerilor;
-servicii competitive i produse de calitate, obinute prin retehnologizare;
-informatizarea n totalitate a serviciilor contabile;
-contientizarea personalului i crearea acelui departament de analiz a situaiei
financiare .
Deoarece activitatea ntreprinderii cuprinde cele 3 cicluri: aprovizionare, producie,
vnzare, se recomand aprovizionri ritmice cu resurse materiale folosind cele mai apropiate
surse, iar pentru produsele care pot suferi transformari pe perioada depozitrii se recomand
mbunatirea conditiilor de pstrare, mecanizarea, automatizarea operaiilor de ncarcare
depozitare. n faza de producie msurile ce trebuie luate sunt legate n primul rnd de
perfecionarea i modernizarea tehnologiilor de fabricaie, mecanizare, automatizarea
proceselor de producie i a manipulrilor i mbuntirea parcului auto. Activitatea de
producie se afla ntr-o relatie direct cu personalul . Acesta trebuie s aib un nivel de
pregtire acceptabil pentru a reui s fac fa noilor tehnologii.
n faza desfacerii un rol important l au: respectarea termenelor de livrare ctre clieni,
meninerea i lrgirea pieei de desfacere, asigurarea ritmicitaii desfacerii.
Un rol deosebit de important o au lichiditiile ntreprinderii, acestea depinznd de
rapiditatea cu care se transform creanele fa de clieni n disponibiliti.
Pentru ca SC AGROTEHNOGRUP SA s reueasc s-si atraga ct mai muli clieni
ar trebui s le acorde un interval mai mare pn la achitarea facturilor.
n ansamblu, orice control financiar trebuie s aib drept scop respectarea normelor
legale i a celor proprii cu privire la:
Integritatea mijloacelor materiale i bneti ;
Respectarea dispoziiilor legale referitoare la aprovizionarea i recepia mijloacelor
materiale, precum i la eliberarea acestora;
Respectarea prevederilor legale i a normelor proprii care reglementeaz angajarea i
salarizarea personalului permanent, precum i a celui angajat pe baz de convenie civil de
prestri de servicii, exactitatea i realitatea drepturilor pltite acestora, precum i a reinerilor;
Pagina 83 din 85
Legalitatea i realitatea, precum i necesitatea celorlalte pli i cheltuieli efectuate n

numerar i prin virament;
Respectarea dispoziiilor legale i a normelor proprii cu privire la angajarea,
constituirea de garanii, obligaiile i raspunderile gestionarilor;
Efectuarea inventarierilor periodice, regularizarea i valorificarea diferenelor
constatate, la termenele i n condiiile dispoziiilor legale;
Respectarea normelor legale de ntocmire i circulaie a documentelor primare, de
conducere a evidenei tehnico-operative i contabile, precum i realitatea datelor nscrise n
acestea;
Respectarea regulilor de eviden, pstrare, circulaie i utilizare a formularelor u
regim special, precum i a celorlalte formulare comune privind activitatea financiar i
contabil;
Respectarea disciplinei financiare n realizarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor
bneti fa de teri (furnizori, creditori, decontri cu bugetul statului, cu bugetul asigurrilor
i proteciei sociale i a fondurilor cu destinaie special);
Realitatea datelor nscrise n registrele de contabilitate, n balanele sintetice lunare i
n conturile de execuie;
Pagina 84 din 85
ii
iii
iv

Analiza Clientilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Analiza Clientilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Analiza contabila a inregistrarii decontarilor intre furnizori si clienti

DECONTAREA CU FURNIZORII I CLIENII I REFLECTAREA LOR N

DECONTAREA CU FURNIZORII I CLIENII I

CAP I PREZENTAREA SOCIETII AGROTEHNOGROUP SA

1.1 INFORMAII GENERALE

Societatea este persoan juridic romn, constituit n conformitate cu prevederile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n anul 1992 societatea comercial a efectuat o majorare de capital social cu

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

-comerul cu amnuntul funcioneaz avnd la baz 5 magazine, un restaurant i un

internaionale din rile n care societatea va face export.

1.2 ADMINISTRAREA SOCIETII

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Adunarea General a Acionarilor are urmtoarele obligaii: realizarea rapoartelor

coordoneaz activitatea directorilor pe funciune;

rspunde pentru rezultatele obinute n faa A.G.A.;

deleg autoritatea cadrelor de conducere;

semneaz contractele n numele societii;

adopt msuri corespunztoare pentru derularea normal a activitii;

organizeaza elaborarea planului de munc;

stabilete i aprob aciunile de efectuare a inventarierii i verificrii

patrimoniale n conformitate cu prevederile legii;

aprob n limitele legale toate cheltuielile, n baza bugetului de venituri i

cheltuieli aprobat de Consiliul de Administraie;

aplic salariatiilor sanciuni disciplinare pentru abaterile savrite potrivit

regilamentului de functionare i organizare i regulamentul de ordine interioara, potrivit legii;

asigura informarea operativa a membrilor Consiliului de Administraie asupra

desfaurrii activitai i a principalelor masuri luate pentru desfaurarea activitaii;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

blocheaz dezvoltarea managerilor cu experien funcional, pentru c scara

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

i efectuarea aprovizionrii locurilor de munc, efectuarea controlului de calitate etc. Prin

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Fig.1.1 Organigrama SC AGROTEHNOGRUP SA Onesti

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Asa cum am prezentat mai sus funcia financiar-contabil antreneaz 2 genuri de

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- naterea relaiei din operaiuni

- naterea relaiei din operaiuni

din vnzri de bunuri i

- prin efecte comerciale

-Trat, bilet la ordin

1. Circuitul facturii (fig 1.2). Factura servete ca:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

document de nsoire pe timpul transportului;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Fig.1.2 Circuitul facturii

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2. Avizul de nsoire a mrfii - servete ca:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

contabilul ef i managerul unitii, pentru semnare;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

6. Cecul - este utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor creat

CAP II CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII

n raport de obiectul i sensul operaiilor de decontare la AGROTEHNOGRUP SA

1) Pe baza facturii se nregistreaz aprovizionarea unitii cu gru de la SC Spicul SA

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2) Pentru a onora comanda SC Spicul SA solicit un avans n valoare de 50.000.000

Conturi la bnci n lei

pentru cumprri de bunuri de natura

Furnizori debitori pentru