Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Aspecte generale privind relatiile contabile specifice furnizorilor si

clientilor
Cap.I. PREZENTAREA SOCIETII

Prezentarea general a societii.
S.C. ROANVIL S.A. Timioara a fost nfiinat n anul 1991 ca o ntreprindere de
sine stttoare numindu-se efectiv ROANVIL.
Sediul firmei este pe Calea Aradului ,str. Carei nr.4 Timioara, Romnia.
Sigla companiei garanteaz indestructibilitatea legturilor stabilite ntre ROANVIL i
partenerii si.
O dovad n acest sens o constituie colaborarea de peste 8 ani cu parteneri din Suedia
i de pe piaa nordic a Europei, n domeniul articolelor din spume poliuretanice pentru
mobilier de grdin i agrement.
Roanvil i-a impus n permanen s-i satisfac i s-i pstreze clienii tradiionali,
noi, dar i pe cei ocazionali sau mai mici.
S.C. Roanvil S.A. produce i comercializeaz toate tipurile de spume poliuretanice,
respectiv: flexibile, semirigide, rigide, elastomeri, etc., ponderea cea mai mare fiind a
spumelor poliuretanice flexibile.
Etapele dezvoltrii firmei
De la nfiinare i pn n prezent, activitatea firmei a cunoscut urmtoarele etape de
dezvoltare:
Pagina 3 din 107
1991: - producerea primei spume poliuretanice n dou sortimente tip eter i tip ester;
- valorificarea deeurilor de spum poliuretanic sub forma unor produse destinate
fondului pieei, ca: burei de baie, saltele pentru slile de sport(realizate din fulgi ncleiai).
-asimilarea reperelor auto pentru autoturismul DACIA 1310;
1994: - instalarea unei noi capaciti de producie pentru turnarea reperelor auto la
rece;
1997: -instalarea unor noi capaciti de producie pentru turnarea tlpilor din
elastomeri microcelulari;
1998: - modernizarea atelierului de prelucrri mecanice;
1999: - modernizarea capacitii de spume i repere turnate din poliuretan;
-nceperea colaborrii cu firma francez SALOMON;
2000:- diversificarea gamei de produse prin achiziionarea unei instalaii de caerare a
spumei poliuretanice.
Pagina 4 din 107
1 .2. Obiectul de activitate.

Societatea Comercial ROANVIL S.A. deine o poziie privilegiat pe pia n
domeniul producerii i comercializrii spumelor poliuretanice, fiind productorul intern cu
cea mai mare experien n domeniu. n cadrul domeniului de activitate, ROANVIL ofer
urmtoarele grupe de produse:
1. spume poliuretanice flexibile, prelucrate din bloc prin tiere i utilizate n principal
n:
- industria mobilei:
spum poliuretanic tip eter;
repere din spum poliuretanic tiate dup contur;
- industria auto, textil i nclminte:
spum poliuretanic tip ester sub form de folie pentru caerri, matlasri, etc.;
2. repere din spum poliuretanic flexibil, turnate n forme (matriate), utilizate n
special n industria auto: set scaune pentru autoturisme;
3. tlpi din elastomeri microcelulari, utilizate n industria nclmintei;
4. spume poliuretanice rigide pentru izolaii termice, sub form de:
- module pentru izolarea conductelor termice;
- plci din poliuretan rigid, simple sau placate, destinate izolrii termice a camerelor
frigorifice, congelatoarelor, camerelor de climatizare sau uscare, rezervoarelor, etc.;
- spum poliuretanic rigid pentru termo - hidro - izolaii, aplicat prin priare;
5. articole sport - camping i pentru mobilier de grdin i agrement:
- perne scaun i saltele pentru ezlong cu plac din poliuretan sau cu fulgi, mbrcate
n material textil;
saltele de plaj;
- saltele pentru slile de sport;
6. articole pentru uz casnic:
- burei de menaj, baie i pentru splat auto;
- garnituri adezivate pentru etanarea uilor i ferestrelor;
7. spum poliuretanic caerat, utilizat n industria auto, textil, nclmintei;
8. spum poliuretanic adezivat.
1.3. Relaiile societii cu partenerii interni l externi.
Pagina 5 din 107
Produsele realizate de S.C. ROANVIL S.A. se adreseaz urmtoarelor segmente de

pia:
1. industriei mobilei:
- spum poliuretanic pentru realizarea mobilei tapiate,
- spum poliuretanic caerat;
2. industria auto:
- repere din spum poliuretanic turnat n forme, spum poliuretanic caerat;
3. industria confeciilor:
- spum poliuretanic pentru realizarea umerailor pentru confecii,
- folie din spum poliuretanic;
4. industria nclmintei:
- tlpi din poliuretan,
- spum poliuretanic caerat, folie din spum poliuretanic;
5. sport-turism:
- saltele din fulgi ncleiai pentru slile de sport,
- articole camping i pentru mobilier de grdin i agrement;
6. spitale, azile de btrni i cmine de copii:
- perne i saltele medicale profilate din spum poliuretanlc sau mbrcate n huse din
material textil sau PVC,
- echipament terapeutic din spum poliuretanic pentru persoane cu handicap
locomotor;
7. fondul pieei:
- burei de baie, menaj i pentru splat auto,
garnituri adezivate pentru etanarea uilor i ferestrelor, etc.
Principalii clieni ai S.C. ROANVIL S.A. sunt urmtorii:
- spum poliuretanic pentru industria mobilei: ELVILA BUCURETI, IMAR
ARAD, ALFA ORADEA, MOBEX TG. MURE, ALPROM PITETI, SILVAROM
BUCURETI, STAER INTERNAIONAL GALAI;
- tlpi din poliuretan: CLUJANA CLUJ, IGHENAR VICOV, PADEM RM.
VLCEA, CONAC SEINI, PLANETINO NEGRETI OA;
- articole camping: HANDELS - SUEDIA (COLABORARE DE 20 DE ANI),
DAILLY AIR CARGO - OLANDA, SPORT - THIEME GmbH -GERMANIA, HEFA CJG,
IKEA - SUEDIA, HOLSAG -GERMANIA.
Pagina 6 din 107
Un alt partener cu care n 1999 s-a nceput o colaborare i care n prezent cunoate o
intens dezvoltare este firma francez SALOMON cu care se realizeaz n cooperare
elemente de nclminte sport, respectiv ciorapul interior din spum poliuretanic injectat i
fee cusute pentru nclminte
Furnizorii societii comerciale ROANVIL de la care aceasta se aprovizioneaz cu
materii prime i materiale sunt:
Furnizori interni:
-
Oltchim Rm. Vlcea;
Maratex Baia Mare;
S.C. Dacia S.A. Bucureti
S.C. U.T.T. S.A. Timioara;
I.M.P. Romnia Industrial S.R.L. Timioara;
S.C.
Guban
Furnizori externi:
-
Rhone Poulenc;
BASF Elastogram GmbH;
Bayer AG;
Arco chemie;
Dow Europe;
ICI Poliurethanes;
Witco Chemical.
Pagina 7 din 107
Timioara.
1.4. Structura organizatoric. atribuiile compartimentelor care evideniaz relaiile cu

clienii l furnizorii.
Structura organizatoric a societii este de tip ierarhic funcional, fiind proiectat pe
baza individualizrii conducerii operative pe funciile de baz existente n specificul su,
urmrindu-se gruparea i subordonarea activitilor astfel ca s rezulte legturi ierarhice i
funcionale ct mai scurte, economie de personal i grad de ocupare a cestuia.
Structura organizatoric este alctuit din cinci nivele ierarhice de competen
decizional:
a.) nivelul organelor de conducere: A.G.A., Consiliu de Administraie, Comisia de
Cenzori, Directorul General;
b.)nivelul conducerii subdirectorial: director adjunct, director economic, administrator
ntreinere, administrator calitate i cel economic;
c.)Nivelul de conducere al departamentelor funcionale;
d.)Nivelul de conducere al departamentelor de producie i ntreinere;
e.)Nivelul de conducere al formaiilor de lucru.
Adunarea general a acionarilor este organul de conducere al societii care decide
asupra activitii acesteia i asupra politicii ei economice i sociale, avnd urmtoarele
atribuii principale:
a.)aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi;
b.)desemneaz administratorii i cenzorii, le stabilete remunerarea i i revoc;
c.) stabilete competenele i rspunderile administratorilor i cenzorilor;
d.)aprob i modific programul de activitate i bugetul societii;
e.)decide cu privire la contractarea de mprumuturi bancare i la acordarea de garanii;
f.) examineaz, aprob sau modific bilanul contabil i contul de profit i pierderi;
g.)decide cu privire la reducerea sau mrirea capitalului social, modific numrul de
aciuni;
h.)decide cu privire la prelungirea duratei de funcionare a societii stabilit prin
contract;
i.)decide n orice alte probleme privind societatea, inclusiv asupra angajrii
patrimoniale a societii peste valoarea stabilit prin contract.
Atribuiile i rspunderile Departamentului relaii financiare, bancar - valutare.
Pagina 8 din 107
Acest departament se subordoneaz Administratorului economic. Are urmtoarele

atribuii, competene i responsabiliti:
- asigur prin planul financiar fondurile necesare societii comerciale;
- efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor economici corelai cu indicatorii
financiari privind producia marf vndut i ncasat, veniturile, mijloacele circulante i ali
indicatori economici i financiari;
- asigur plata la termen a sumelor care constituie obligaii a societii comerciale fa
de bugetul statului i alte obligaii fa de teri;
- urmrete i ncaseaz toate facturile pentru produsele livrate;
- asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calculului privind drepturile
salariale ale personalului societii;
- ntocmete proiectul planului de finanare - creditare a investiiilor i se ocup de
celelalte operaiuni financiare n derularea investiiilor;
- asigur finanarea valutar pentru operaiuni import - export;
- urmrete primirea n termen a facturilor pentru mrfurile importate i exportate;
- efectueaz decontarea n termen a operaiunilor rezultate din activitatea de comer;
- raporteaz Directorului General al S.C. ROANVIL S.A.
Atribuiile i rspunderile Departamentului Contabilitate.
Acest departament se subordoneaz Directorului Economic. Are urmtoarele atribuii:
-
rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii
valorilor patrimoniale;
asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind: fondurile fixe,
calculul amortizrii acestora, mijloacele circulante, cheltuielile de producie i calculul
costurilor;
-
organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale, urmrirea
definitivrii potrivit legii a rezultatelor Inventarierii;

-
ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i
urmrete concordana dintre acestea;

-
exercit potrivit legii controlul financiar preventiv privind legalitatea,
necesitatea oportunitatea i economicitatea operaiunilor;

-
rspunde de organizarea sistemului de eviden i operare;
Pagina 9 din 107
ndeplinete orice alt atribuie dat prin delegare de autoritate de ctre
Directorul General al societii comerciale, n legtur cu domeniul de activitate al

Departamentului Contabilitate;
raporteaz Directorului Economic al S.C. ROANVIL S.A.
Atribuiile i rspunderile Departamentului de import- export.
Departamentul de Import - export este subordonat directorului general .
Acest departament este alctuit dintr-un numr de 12 angajai dintre care un ef de
birou.
Atribuiile acestui compartiment sunt:
- asigurarea portofoliului de comenzi la export, n vederea folosirii integrale a
capacitii de producie i realizare a vnzrilor;
- particip la prospectarea pieei externe mpreun cu unitile specializate n vederea
cunoaterii necesitilor de consum;
- prezint oferte pentru vnzarea produselor la export;
- studiaz politica vamal;
- studiaz produsele concurenei, stabilind tendinele;
- particip la stabilirea strategiei preului la export pe fiecare produs n parte;
- ine evidena obligaiilor contractuale pentru export;
- determin necesarul de fonduri valutare folosirea lor pe surse i destinaii;
- pe baza fondurilor disponibile procedeaz la ncheierea contractelor de comision cu
societile importatoare;
- raporteaz Directorului General al S.C. ROANVIL S.A.
Pagina 10 din 107
Pagina 11 din 107
Pagina 12 din 107
Pagina 13 din 107
Pagina 14 din 107
1.6. Activitatea desfurat l rezultatele obinute n ultimii ani.

Principalii indicatori economici.
Principalii indicatori economici realizai de S.C. ROANVIL S.A. Timioara n anul
2001 sunt:
-
capital social: 7,8 miliarde lei;
cifra de afaceri: 73,6 miliarde lei;
profit: 5,1 miliarde lei;
export: 1,8 milioane USD;
investiii: 0,8 miliarde lei; numr angajai: 770;

Faptul c n TOPUL JUDEEAN AL FIRMELOR, la categoria ntreprinderilor mari
S.C. ROANVIL S.A ocup n ultimii ani o prezen constant i la vrf, reprezint
recunoaterea S.C. ROANVIL S.A. ca fiind printre primele pe piaa poliuretanului romnesc.
Aceasta se datoreaz experienei de peste 11 ani n domeniul poliuretanului, calitii
produselor, personalului calificat i nu n ultimul rnd, unei foarte bune echipe manageriale.
Realizarea principalilor indicatori pe anul 2001 comparativ cu anul 2000
Indicatori
U.M.
2001
2000
Observaii
Valoare producie marf
mii lei
73688786
54192359
Numr mediu scriptic
om
777
689
Productivitatea muncii
mii lei/om
94838
78654
Productivitatea muncii
mii
18,67
18,65
DM/om
Export total (d.c.)
mii lei
15431341
10262585
Export total (d.c.)
mii $
1772,487
1442705
Investiii totale (d.c.)
mii lei
811384
467518
Pagina 15 din 107
+122,9%
Investiii construcii
mii lei
61673
montaj
Spume P.U.
Tlpi P.U.
tone
tone
2198
131
1983
200
Tlpi P.U.
SALOMON injecie
SALOMON cusut
Articole camping fulgi -
mii per.
mii per.
mii per.
tone
412
74
216
284
539
272
146
352
export
Articole camping placa -
tone
82
81
+110,8%
+147,9%
+101,2%
export
Jachete
buc.
30852
27402
+112,6%
Jachete
mii lei
1731986
1213456
NOT: Ponderea produciei de export n total VPM a fost n 2001 de 20,9% fa de
18,9% n 2000
Pagina 16 din 107
1.7. Tendine i planuri viitoare ale S.C. ROANVIL S.A.
Colaborarea cu principalul beneficiar de repere auto RENAULT - DACIA, pentru

asimilarea de noi produse: propunerea de ctre RENAULT - DACIA de noi proiecte pe care
s le deruleze n comun;
Dotri noi n vederea creterii gradului de competitivitate i meninerii n reeaua
concurenial de furnizori DACIA:
Instalaie performant de turnare a reperelor auto n matrie nclzite tip Puromat;
Instalaie de caerare - adezivare prin tehnologia HOT MELT, pentru obinerea
materialelor caerate pentru huse auto i capitonaje interioare;
Realizarea scaunului integral mpreun cu potenialii productori de schelete
metalice;
Colaborarea tripartit ROANVIL - Gumotex - Renault-Dacia, n vederea realizrii la
ROANVIL a parasolarului auto.
Realizarea de ctre ROANVIL a articolelor speciale pentru autoturisme, din
elastomeri microcelulari (garnituri, fitinguri).
Pagina 17 din 107
Cap.II. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII CREANELOR I

DATORIILOR
2.1. Abordri conceptuale privind datoriile i creanele
n vederea realizrii obiectului lor de activitate, agenii economici intr in relaii
economice diverse in cadrul proceselor de aprovizionare i desfacere, relaii n care se nasc
drepturi, adic creane i obligaii, adic datorii.
n marea lor diversitate, aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit n care fiecare
agent economic se afl n dubl ipostaz: de vnztor i de cumprtor.
n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt
,,tejghelei comerciale " se creeaz raporturi juridice de drepturi sau de obligaii.
2.1.1. Definirea i clasificarea datoriilor
Datoriile fa de furnizori sunt obligaii din exploatare ce apar ca urmare a derulrii
operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii
n bune condiii a activitilor lor.
Derularea operaiilor de cumprri de bunuri i servicii pentru activitatea curent a
ntreprinderilor presupune selecia furnizorilor n funcie de o serie de parametrii cum sunt:
preurile i tarifele practicate de furnizori, termene de livrare, mod de livrare, condiii de
plat, capacitatea de producie pentru a face fa cererii, calitatea, etc.
Cumprrile de bunuri i servicii destinate consumului pentru obinerea de alte bunuri
i servicii sunt desemnate prin noiunea economic de consum intermediar.
Acestea se pot delimita n:
- Cumprri de bunuri stocabile: mrfuri, materii prime, materiale, ambalaje, etc.
- Cumprri de bunuri nestocabile i servicii: consumul de energie electric i ap,
lucrrile
i serviciile executate de teri.
Pagina 18 din 107
Obligaiile unitilor fa de furnizorii lor, se ridic la nivelul valorii bunurilor,

lucrrilor i serviciilor primite inclusiv cota de TVA aferent. n situaia n care furnizorul
acord reduceri comerciale, valoarea de nregistrare a obligaiei este la nivelul netului
comercial, plus cota de TVA aferent.
Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei
nominal de rambursare.
n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de furnizori. Datoria devine
cert n momentul transferului de proprietate a bunurilor, respectiv n momentul realizrii lor,
pentru lucrri si servicii.
Clasificarea datoriilor
Datoriile reprezint obligaii pe termen scurt ale unitii, ce deriv din:
- Relaii comerciale cu furnizorii si;
- Operaii financiare cu bugetul statului, organisme de asigurare i protecie social,
etc.
- Alte operaiuni cu creditori diveri.
Datoriile se pot clasifica dup mai multe criterii:
1. n funcie de procesul de exploatare:
- datorii fa de furnizori;
- datorii fa de personal;
- datorii fa de bugetul statului i bugetul asigurrilor sociale de stat;
- datorii fa de clieni;
Pagina 19 din 107
2. n funcie de termenul de plat:

-datorii pe termen lung - peste 5 ani;
- datorii pe termen mijlociu - intre 1 an i cinci ani;
- datorii pe termen scurt - sub 1 an.
3. n funcie de moneda n care se formeaz:
- datorii n lei - furnizori interni;
- datorii n devize - furnizori externi.
4. n funcie de raporturile avute cu societile:
- datorii fa de unitile din cadrul grupului;
- datorii fa de cele din afara grupului.
5. n documentele de sintez, situaia datoriilor este prezentat astfel:
- datorii financiare i asimilate;
- alte datorii;.
- venituri nregistrate n avans.
2.1.2. Definirea i clasificarea creanelor.
Creanele agenilor economici sunt drepturi rezultate din procesul de exploatare, adic
acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult
ca urmare a vnzrii produciei; respectiv realizrii lucrrilor sau serviciilor i au n
contrapartid venituri de exploatare.
Creanele ntreprinderii fa de clienii si i au izvorul n schimbul de consimmnt
concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de productor sau avnd ca
baz contractele.
Creanele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n
momentul realizrii lor, pentru lucrri i servicii.
Transferul de proprietate se produce deci n momentul livrrilor, respectiv al realizrii
lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care, n practic, corespunde cu facturarea.
Pagina 20 din 107
Obinerea profitului de ctre orice firm nu este posibil fr degajarea unor venituri,
care s fie superioare cheltuielilor angajate.
Potrivit art.1294 din Codul Civil, ,,vnzarea este o convenie prin care dou pri se
oblig ntre ele, una a transmite celeilalte proprietatea unui lucru i aceasta a plti celei dinti
preul lui".
Deci sub raport juridic, vnzarea este un contract care presupune transferul de
proprietate asupra unui bun n schimbul plii preului.
Veniturile realizate din vnzarea mrfurilor trebuie s ndeplineasc trei condiii
pentru a fi contabilizate.
- firma trebuie s fi transferat cumprtorului principalele riscuri i avantaje inerente
proprietii bunurilor cedate;
- ntreprinderea nu trebuie s conserve controlul efectiv asupra acestor bunuri i nici
s
participe la gestionarea lor;
- costurile operaiilor trebuie s fie msurabile de o manier fiabil.
Clasificarea creanelor.
Creanele reprezint drepturile pe termen scurt ale unitii, nscute din:
- relaii comerciale cu clienii;
- operaiuni cu diveri debitori (parteneri ocazionali)
Pagina 21 din 107
Creanele se pot clasifica dup mai multe criterii:

1. n funcie de procesul de exploatare:
- creane fa de clieni;
- creane fa de personal;
- creane fa de bugetul statului;
- creane fa de furnizori.
2. n funcie de termenul de ncasare:
- creane pe termen lung - peste 5 ani;
- creane pe termen mijlociu - ntre 1 an i 5 ani;
- creane pe termen scurt - sub 1 an.
3. n funcie de moneda n care se formeaz:
- creane n lei - clieni interni;
- creane n devize - clieni externi.
4. n funcie de raporturile avute cu societile:
- creane asupra societilor din cadrul grupului;
- creane n afara grupului.
5. n documentele de sintez, situaia creanelor este prezentat astfel:
- creane din active imobilizate;
- creane din active circulante;
- cheltuieli nregistrate n avans.
2.1.3. Definirea datoriilor i creanelor rezultate din tranzaciile
comerciale cu strintatea
O parte din firmele romneti i procur materiile prime, mrfurile i alte cumprri
din strintate (import) i i realizeaz cifra de afaceri i prin operaii de vnzri n
strintate (export).
Din aceste vnzri i cumprri rezult datorii i creane care presupun pli sau
ncasri pentru sume exprimate n lei, dar i n devize.
Documentele contabile de sintez ntocmite de agenii economici sunt prezentate n
moneda naional.
Pagina 22 din 107
n derularea tranzaciilor internaionale, prile pot alege liber moneda care va fi

utilizat la facturarea i decontarea tranzaciei, innd seama de faptul c partenerii comerciali
urmresc s evite riscurile monetare cum ar fi fluctuaia diferitelor monede sau deprecierea
lor.
2.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii i relaiilor cu teri
2.2.1. Obiective n organizarea contabilitii i relaiilor cu teri.
Principiul continuitii activitii ntreprinderii poate fi asigurat numai n situaia
realizrii echilibrului financiar
dintre venituri i cheltuieli, dintre ncasri i pli.
Urmrirea continu a realizrii acestui echilibru presupune, printre altele, controlarea
permanent a capacitii de plat a unitii, a ratei autonomiei financiare, etc. Pentru a se
putea organiza un control eficient n acest sens, contabilitatea terilor are ca obiective:
a). cunoaterea n orice moment a nivelului creanelor i datoriilor agentului economic
ce deriv din relaiile comerciale cu alte uniti, precum i din relaiile financiare cu bugetul
statului, asigurrile sociale, etc.;
b). urmrirea ncasrii la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori, precum i
achitarea
la termen a datoriilor fa de furnizori, creditori, personalul unitii, bugetul statului,
etc.;
c). cunoaterea creanelor i datoriilor fa de asociai sau acionari i urmrirea
decontrii
n termen a acestora;
d). cunoaterea creanelor i datoriilor fa de unitile din cadrul grupului i care
deriv din operaiile cu acetia;
e). soluionarea corect i n termen legal a decontrilor din operaii n curs de
clarificare;
f). soluionarea corect a deprecierilor constante asupra creanelor sau datoriilor,
precum i
a creterilor de valoare a acestora.
Pagina 23 din 107
Pe parcursul realizrii acestor obiective se urmrete n permanen respectarea

principiului noncompensrii. Aa cum nu este admis nici compensarea ntre creane i
datorii.
Deci, n principiu, nu se poate opera compensarea ntre datoriile i creanele referitor
la acelai ter, cu excepia cazurilor n care a fost perfectat un acord scris de compensare.
2.2.2. Factorii care determin organizarea contabilitii relaiilor cu terii.
Organizarea contabilitii relaiilor cu terii este condiionat de mai muli factori,
dintre care menionm:
- natura relaiilor de decontare;
- formele de decontare;
- instrumentele de decontare;.
- sistemul de creditare;
- regimul reducerilor i momentul acordrii lor.
n organizarea contabilitii terilor trebuie s se in seama de factorii amintii
anterior i n funcie de acetia, se va stabili fluxul informaional (documentele i circulaia
lor), precum i conturile n care se vor reflecta operaiile respective.
Despre primii factori se fac referiri detaliate la contabilitatea trezoreriei. n ceea ce
privete regimul reducerilor, acestea sunt probleme specifice ale relaiilor dintre furnizori i
clienii lor. Astfel, n practic se ntlnesc situaii n care furnizorul acord la valoarea
rezultat din aplicarea preului sau tarifului negociat o serie de reduceri.
Reducerile afecteaz att vnzrile ct i cumprturile, n funcie de poziia pe care
agentul economic o are de o parte sau de cealalt parte a ,,tejghelei comerciale".
2.3. Evaluarea creanelor i datoriilor. metode de evaluare
2.3.1. Evaluarea creanelor
,, Creanele sunt evaluate la intrarea n patrimoniu, conform principiului costului
istoric, la valoarea lor nominal" - potrivit art.7 alin.2 din Legea Contabilitii nr.82/1991.
2.3.1.1. Evaluarea creanelor n lei
Pagina 24 din 107
Pentru evaluarea creanelor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de factorul
timp la care se refer.
- evaluarea curent;
- evaluarea la inventar;
- evaluarea de bilan.
Evaluarea curent , prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele
sunt nscrise n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare (cost istoric).
Eventualele diferene care apar n momentul ncasrii creanelor vor fi evideniate n
contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv n conturile
de venituri, pentru diferenele favorabile.
Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor la valoarea care se stabilete
dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i preurile actualizate.
La aceast inventariere se poate constata c recuperarea anumitor creane este
compromis din cauze diferite: insolvabilitatea debitorului, dezacordul clienilor n ce
privete existena i mrimea creanelor, etc., care antreneaz o diminuare a rezultatului
exerciiului ct i a trezoreriei viitoare. n asemenea situaii, valoarea reinut la inventar este
valoarea actual a creanei, o valoare estimat, apreciat conform normelor contabile ,,n
funcie de valoarea lor probabil de ncasat".
Pagina 25 din 107
Din compararea valorii de inventar cu valoarea contabil, pot rezulta:

- valori egale;
- valoarea de inventar este mai mare;
- valoarea de inventar este mai mic.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, aceast
diferen, potrivit principiului prudenei, nu se nregistreaz.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil, pierderea
reversibil de valoare este ,,acoperit" prin constituirea unui provizion privind creterea
riscului de neplat, egal ca sum cu aceast pierdere de valoare, ca o consecin a aplicrii
principiului prudenei.
Trebuie fcut distincie ntre creanele financiare ( creane legate de participaii,
mprumuturi acordate pe termen lung, depozite i garanii pltite, etc.), care sunt active
imobilizate i creanele din exploatare al, ntreprinderii (cum sunt creanele - clieni, efectele
comerciale de primit i alte creane asimilate), care sunt un element structural al activelor
circulante.
La inventar, creanele din exploatare (n cadrul crora, de regul, ponderea cea mai
important revine creanelor clieni) pot fi categorisite ca fiind:
- creane ordinare - creanele care nu reprezint riscuri privind ncasarea;
- creane incerte (denumite i creane dubioase) - creanele a cror recuperare este
incert deoarece situaia financiar a debitorului este compromis ( situaie de faliment
incapacitate temporar de plat, etc.);
- creane litigioase - creanele contestate ca valoare de ctre debitori;
- creane irecuperabile - creane definitiv pierdute de ntreprindere(din cauza
dispariiei, procedurile de recuperare au euat, renunarea la o crean datorit modicitii
sumei, etc.).
Numai creanele incerte i litigioase pot genera constituirea unor provizioane pentru
depreciere.
Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fidelitii.
Creanele sunt nregistrate n contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se
constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd apare o pierdere probabil.
Pagina 26 din 107
Creanele constatate la inventar ca dubioase sau litigioase sunt transferate de la

,,Clieni" sau ,,Debitori diveri" n ,,Clieni inceri", la valoarea devenit incert, la recuperare
sau aflat n litigiu, inclusiv TVA.
Provizioanele pentru deprecierea creanelor sunt calculate asupra creanelor fr TVA,
partea corespunztoare de TVA urmnd s fie imputat asupra TVA datorat ulterior sau
rambursat.
Normele contabile romneti precizeaz constituirea urmtoarelor tipuri de
provizioane pentru deprecierea creanelor:
- provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni;
- provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului unitii i cu
asociaii;
- provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri.
Potrivit reglementrilor contabile romneti* constituirea unui provizion pentru
deprecierea creanelor se face pe seama cheltuielilor de exploatare privind provizioane pentru
riscuri i cheltuieli cu valoarea creanei nencasabile, exclusiv TVA. La finele exerciiului,
provizioanele pentru deprecierea creanelor pot fi suplimentate, atunci cnd deprecierea
constatat este superioar provizioanelor existente sau reluate ( virate ) la venituri, n situaia
invers.
Reluarea unui provizion pentru deprecierea creanelor la venituri se poate face pentru
o sum parial, dac provizionul deja constituit depete mrimea deprecierii constatate sau
o reluare total (anulare ), dac provizionul a devenit fr obiect, prin recuperarea unei sume
definitive n contul creanei ( o plat definitiv din partea clientului, indiferent dac aceasta
acoper integral sau parial datoria sa ) sau creana dubioas sau litigioas devine
irecuperabil.
_____________________________________________________________________
___________________
*Ordinul ministrului finanelor nr.1459/7 august 1995 privind aprobarea Precizrilor
Ministerului Finanelor referitoare la reflectarea n contabilitate a prevederilor art. 1 din
Hotrrea Guvernului nr.335/1995 privind regimul constituirii, utilizrii i deductibilitii
fiscale a provizioanelor agenilor economici i societilor bancare, precum i a altor
operaiuni, publicate n M. Of. Nr. 208/8 septembrie 1995.
Pagina 27 din 107
Reluarea provizioanelor pentru deprecierea creanelor se realizeaz prin trecerea la

venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
Soluia oferit de normele contabile romneti impune cteva remarci:
- provizioanele pentru deprecierea creanelor sunt asimilate cu provizioanele pentru
riscuri i cheltuieli, dei ele se refer la creane, care sunt active circulante. Drept urmare ,
constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor trebuie s genereze cheltuieli de
exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, iar reluarea (virarea)
lui la venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
nu se face nici o distincie ntre provizioanele pentru deprecierea creanelor aferente
exploatrii i care afecteaz rezultatul curent i cele cu caracter excepional. n doctrina
contabil francez* criteriul ales pentru nregistrarea constituirii unui provizion ca o
cheltuial de exploatare sau o cheltuial excepional este mrimea valoric a provizionului.
Dac provizionul se constituie pentru o sum important, care depete sumele
obinuite, operaiunea este considerat ca fiind excepional. ns ntreprinderile sunt afectate
n mod diferit de riscul de nerecuperare a creanelor, n funcie de sectorul lor de activitate i
natura operaiilor efectuate. Astfel, n anumite sectoare de activitate este uzual admis ca un
anumit procent din cifra de afaceri s nu fie ncasat. Pentru aceste ntreprinderi constituirea
provizioanelor pentru deprecierea creanelor este o operaie de exploatare. Deci, criteriile de
delimitare a constituirii provizioanelor pentru deprecierea creanelor drept cheltuieli de
exploatare sau cheltuieli excepionale variaz de la o ntreprindere la alta.
Atunci cnd o crean este considerat irecuperabil, aceasta se transfer de la
,,Clieni"
sau ,,Clieni inceri", la ,,Pierderi din creane" i ,,TVA colectat" conform structurii
creanei. Dac pierderea unei creane irecuperabile este considerat o operaiune excepional
( fie datorit naturii operaiunii care a generat creana sau fie mrimii excepionale a sumei),
considerm c aceast pierdere trebuie afectat unui cont de cheltuieli excepionale(6714
,,Pierderi din debitori diveri").
Pentru creanele irecuperabile caracterul definitiv al pierderii poate rezulta din:
dispariia clientului(debitorul a disprut fr s poat fi identificat la o adres sau cnd a
utilizat, pentru plata datoriei, un cec furat); existena unui rezultat negativ al demersurilor
angajate pentru recuperarea creanei; renunarea voluntar a ntreprinderii la orice urmrire a
Pagina 28 din 107
creanei, avnd n vedere modicitatea sumelor de recuperat; starea avansat de insolvabilitate

a debitorului; prescrierea creanei; insuficiena activului net i limitarea responsabilitii
debitorului declarat n stare de faliment i alte cauze.
Dac creanelor irecuperabile le corespund provizioane pentru depreciere, odat cu
lichidarea acestora (nregistrarea creanelor irecuperabile la cheltuieli ), provizioanele
aferente sunt virate la venituri.
n ce privete creanele litigioase, apariia litigiului n cursul exerciiului nu presupune
nici o nregistrare contabil. Dac la nchiderea exerciiului, litigiul nu este soluionat, creana
n cauz este transferat din ,,Clieni" sau ,,Debitori diveri" n ,, Clieni inceri" ( acest cont
servete pentru evidena clienilor inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu) i se poate
constitui un provizion, la nivelul pierderii previzibile.
Regimul deductibilitii fiscale a provizioanelor pentru deprecierea creanelor difer
de la o ar la alta. Astfel, n Germania i Japonia exist posibilitatea unei determinri
forfetare a acestor provizioane, ca procente din masa creanelor, n limita plafoanelor
variabile stabilite pe sectoare economice; n alte ri ca Statele Unite i Frana obiectul
provizioanelor trebuie s fie distinct precizat, individualizat pentru fiecare crean. n ara
noastr sunt considerate ca fiind deductibile fiscal numai provizioanele constituite de agenii
economici ,,pentru clienii nencasai n cazul declarrii falimentului acestora, pe baza
hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie, n limita creanei neacoperite prin
avansurile ncasate i garaniile deinute de agentul economic asupra clienilor respectivi, i
orice alte elemente asiguratorii
Pagina 29 din 107
2.3.1.2. Evaluarea creanelor n devize

ntreprinderea, n relaiile sale cu partenerii externi i creeaz datorii i creane
negociate, pltibile sau ncasabile, n devize. Aceste creane se exprim i n moneda
naional i n funcie de evoluia cursului valutar.
n regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii nr.82/1991 se precizeaz c:
,,Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la
data efecturii operaiunilor".
Ele se reduc sau se micoreaz.
n aceste condiii, creanele n devize aflate n diferite conturi specifice decontrilor,
sunt supuse operaiei de conversie, adic de reevaluare n funcie de noul curs n dou
momente:
1.
pe parcursul exerciiului, n momentul cnd are loc decontarea - ncasarea
lor,diferenele constatate fiind translocate direct asupra cheltuielilor i veniturilor, n funcie

de sensul lor, adic:
- creterea cursului valutar va determina o diferen favorabil semnificnd o cretere
a valorii n lei a creanelor de ncasat, diferena respectiv nregistrndu-se ca venituri;
- scderea cursului valutar va determina o diferen nefavorabil , respectiv scderea
valorii n lei a creanelor de ncasat n valut, diferena respectiv nregistrndu-se pe
cheltuieli.
la finele fiecrui exerciiu anual, cu ocazia nchiderii lui, astfel nct s fie aduse la
cursul zilei, iar diferenele favorabile sau nefavorabile din conversia devizelor s afecteze
exerciiul anului ce se ncheie i cnd a avut loc procesul economic de angajare a
decontrilor. Prin aceasta, activele i pasivele sunt aduse la valoarea lor real i sunt cuprinse
ca atare n bilan.
La nceputul exerciiului urmtor, creanele se reduc la starea iniial, astfel ca
eventualele diferene finale s se regularizeze la data cnd va avea loc decontarea efectiv, pe
seama cheltuielilor i veniturilor.
Pentru evidena diferenelor de conversie stabilite la sfritul exerciiului se folosesc
conturile 476 ,,Diferene de conversie - activ" i 477 ,,Diferene de conversie - pasiv", funcie
de natura diferenelor, nefavorabile sau favorabile.
Pagina 30 din 107
Evaluarea datoriilor.
Potrivit art.7 alin.2 din lege ,,datoriile i creanele unitii patrimoniale se
nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal".
Evaluarea datoriilor n lei
Pentru evaluarea datoriilor n lei se pot utiliza trei metode:
- evaluarea curent;
- evaluarea de inventar;
- evaluarea bilanier.
Evaluarea curent - conform principiului nominalismului datoriile sunt nscrise n
contabilitate, la intrarea n patrimoniu, la valoarea ei nominal din rambursare.
Diferenele care apar ntre momentul nregistrrii datoriilor i cel al plii lor vor fi
evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv
n conturile de venituri pentru diferenele favorabile.
Evaluarea de inventar presupune evaluarea datoriilor la valoarea care se stabilete
dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i preurile actualizate.
_____________________________________________________________________
___________
* Vezi, n acest sens, Bernard Esnault i Christian Hoarau, Comptabilit financire,
PUF, 1994, pag.306.
Pagina 31 din 107
Din compararea valorii de inventar cu valoarea contabil, pot rezulta:

valori egale;
valoarea de inventar este mai mare. n acest caz diferena nu se nregistreaz.
valoarea de inventar este mai mic. n acest caz se constituie un provizion pentru
depreciere.
Evaluarea bilanier, are la baz principiul fidelitii.
n situaia creterii de valoare a unui element de pasiv extern care este considerat
ireversibil este un complement de datorie care se contabilizeaz ca atare n contrapartid cu
o cheltuial de repartizat asupra mai multor exerciii, iar atunci cnd nu este definitiv, ea se
nregistreaz sub forma unui provizion.
Diminuarea valorii unui element de pasiv extern devenit ireversibil este o reducere
a datoriei contabilizat ca atare, contrapartida fiind un venit al exerciiului sau a unui venit
constatat n avans, iar atunci cnd diminuarea nu este definitiv, ea nu afecteaz evaluarea
respectivului element, care este meninut n contabilitate la valoarea sa iniial.
2.3.2.2. Evaluarea datoriilor n devize.
Din relaiile pe care o firm le are cu partenerii strini rezult datorii pltibile n
devize.
Datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei la cursul de schimb n
vigoare la data efecturii tranzaciei.
Aceste datorii sunt supuse operaiei de reevaluare, n funcie de noul curs, n dou
momente :
pe parcursul exerciiului, n momentul n care are lor plata, diferenele constatate fiind
translocate direct asupra cheltuielilor sau veniturilor, n funcie de sensul lor, adic:
- creterea cursului valutar determin o diferen nefavorabil semnificnd o cretere
a valorii n lei a datoriilor de achitat, diferena respectiv nregistrndu-se pe cheltuieli.
- scderea cursului valutar determin o diferen favorabil reprezentnd scderea
valorii n lei a datoriei de achitat, diferena respectiv nregistrndu-se ca venit.
2.
la finele fiecrui exerciiu anual, cu ocazia nchiderii lui, astfel nct datoriile
nedecontate pn la aceast dat, s fie aduse la cursul zilei, iar diferenele favorabile sau
nefavorabile din conversia devizelor s afecteze exerciiul anului ce se ncheie i cnd a avut
loc procesul economic de angajare a decontrilor.
Pagina 32 din 107
La aceast dat, a nchiderii conturilor, datoriile n devize vor fi regularizate n funcie

de cursul valutar al ultimei zile din decembrie, utiliznd conturile 476 ,,Diferene conversie activ" pentru diferenele nefavorabile sau 477 ,,Diferene conversie - pasiv" pentru diferenele
favorabile.
La nceputul exerciiului urmtor datoriile se readuc la starea iniial, se reiau
nregistrrile de regularizare printr-o formul contabil invers, anulndu-se.
Regimul reducerilor i momentul acordrii lor.
Derularea tranzaciilor de vnzri - cumprri presupune, ntr-un mediu de pia
concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s ,,plteasc" fidelitatea unui
client, nerespectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei
datorii i nu n ultimul rnd s incite clientul spre cumprare, ceea ce atrage creterea cifrei
de afaceri.
2.4.1. Reducerile de natur comercial.
Acest tip de reduceri au o influen direct asupra mrimii nete a unei facturi.
Aici se include: rabatul, remiza, risturnul.
Rabatul reprezint reducerea practicat, n mod excepional, asupra preului de
vnzare convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte sau de
neconformitate a bunurilor comercializate, fa de clauzele stabilite prin contract.
Pagina 33 din 107
Remiza, reprezint o reducere practicat n mod obinuit asupra preului curent de

vnzare, lundu-se n considerare volumul vnzrilor sau calitatea clientului. Aceasta se
calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra preului curent de vnzare.
Risturnul reprezint o reducere de pre calculat asupra ansamblului de operaii
efectuate cu acelai ter, n timpul unei perioade determinate.
Reducerile comerciale nu se nregistreaz n contabilitate, dac sunt acordate n
momentul facturrii.
Astfel, se va nregistra n contabilitate la creane din vnzri, respectiv datorii din
cumprri doar valoarea net comercial rezultat ca urmare a aplicrii reducerilor.
n situaia n care reducerile comerciale se acord ulterior, dup ce a avut loc livrarea
i expedierea facturii, acestea sunt nscrise n facturi de reducere sau note de credit. n aceste
cazuri, reducerile trebuie contabilizate, deoarece modific nivelul facturii iniiale.
Reducerile cu caracter financiar.
Acestea se prezint sub forma sconturilor de decontare i constau n reducerile
acordate
clienilor care i achit cumprturile naintea termenului normal de exigibilitate.
Scontul de decontare se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii facturii
la preul curent asupra valorii nete comerciale n cazul n care s-au acordat i reduceri
comerciale.
Sconturile de decontare se nregistreaz n contabilitate astfel:
sub form de cheltuial financiar n contabilitatea furnizorului i
sub form de venituri financiare n contabilitatea clientului.
Justificarea este urmtoarea:
- furnizorul care a acordat aceast reducere nregistreaz o cheltuial, dar i ncaseaz
creana fa de clieni cu una sau mai multe luni mai devreme. Scontul de decontare acordat
de furnizor reprezint, deci, costul financiar al procurrii acestor fonduri mai devreme;
- clientul care beneficiaz de aceast reducere, pentru c pltete nainte ca
angajamentul
su financiar s fi devenit scadent, nregistreaz un venit. Scontul de decontare este
pentru client randamentul financiar al plasrii fondurilor sale.
Pagina 34 din 107
Sub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute urmtoarele

reguli:
- toate reducerile de pre sunt nscrise n factur;
- reducerile comerciale premerg reducerile financiare;
- reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau sumele
absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra ,,netului" anterior;
- n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i
risturnurile;
- scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, adic la
netul
comercial;
- taxa pe valoare adugat se calculeaz la ultimul ,,net" determinat (fie la netul
comercial,
dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar n caz contrar ) i se adun cu
acestea pentru a obine ,,totalul facturii";
- reducerile comerciale, acordate iniial, adic n momentul ntocmirii facturii, dei
nscrise
n factur, nu se contabilizeaz nici la client, nici la furnizor;
- reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaz ca o
cheltuial
financiar la cel care l acord i ca un venit la cel care l primete.
Pagina 35 din 107
Documentarea - baza nregistrrii n contabilitate a relaiilor cu furnizorii i clienii

Potrivit articolului 6 - (2) din Legea Contabilitii nr.82 / 1991 publicat n Monitorul
Oficial nr.265 / 27.12.1991:
,, Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ".
Reglementrile de natur juridic, fiscal i contabil impun ca pentru orice tranzacie
de vnzare - cumprare s se ntocmeasc factura (sau factura fiscal).
Factura.
Este documentul comercial care descrie n termeni generali tranzaciile de vnzare cumprare efectuate ntre doi ageni economici: unul numit furnizor, pentru care operaia
reprezint o vnzare, iar cellalt numit client, pentru care aceeai operaie reprezint o
cumprare.
Factura se ntocmete de furnizor n trei exemplare, de ctre compartimentul desfacere
sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare , a avizului de nsoire a
mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor,
se semneaz de ctre compartimentul emitent i servete ca:
- document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i
mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;
- document de ncrcare n gestiunea primitorului;
- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a
cumprtorului.
Factura este un formular tipizat i cu regim special de nscriere i numerotare, care
cuprinde informaii privind:
- data i numrul de ordine al facturii;
- denumirea furnizorului i adresa sa ( forma juridic, codul fiscal, sediul social,
contul
bancar;
- denumirea precis, unitatea de msur, cantitatea, preul unitar fr TVA, valoarea
TVA i
valoarea TVA pentru fiecare din bunurile livrate sau serviciile prestate;
- totalul facturii exclusiv TVA, totalul TVA i totalul de plat;
Pagina 36 din 107
- reducerile comerciale ( sub form de rabat, remiz i risturn ) i financiare ( scontul

de
decontare ) ct i eventualele majorri ( cheltuieli de transport adugate la preul
bunurilor cumprate i suportate de client);
- alte meniuni.
Derularea tranzaciilor de vnzri - cumprri presupune, ntr-un mediu de pia
concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s ,,plteasc" fidelitatea unui
client, achitarea nainte de termen a unei datorii, etc.
Reducerile pe care furnizorul le acord clientului su sunt nscrise:
fie n factur, b.) fie dup facturare.
a.) Reduceri acordate n momentul facturrii.
Principalele categorii de reduceri sunt:
- Reduceri de natur comercial, care au o influen direct asupra mrimii nete a unei
facturi.
- Reduceri de natur financiar, care sunt reflectate de asemenea n factur.
Facturile de vnzare - cumprare comport de asemenea i majorri datorate
cheltuielilor de transport adugate la preul bunurilor cumprate.
Pagina 37 din 107
b.) Reducerile de pre efectuate dup facturare, deci dup derularea tranzaciei de
vnzare - cumprare fac obiectul unor facturi de reducere.
Aceste facturi apar destul de rar, n cazul remizelor, mai puin rar, n cel al sconturilor
generate de plata anticipat, destul de frecvent, pentru rabaturi aceste facturi apar frecvent ca
urmare a reclamaiilor clienilor, i apar foarte frecvent, pentru risturnuri datorit naturii
acestora.
Atunci cnd reducerile fac obiectul facturilor de reducere, ele trebuie s fie
contabilizate deoarece modific efectele facturii iniiale.
Mai pot exista i facturi de reducere, cnd un client returneaz mrfurile la furnizor
(mrfuri cu defecte sau neconforme comenzii), returnri care diminueaz parial sau total
dreptul iniial al furnizorului fa de client i sunt reflectate prin aceste facturi de reducere.
Uneori n locul emiterii unei facturi de reducere, furnizorul prefer menionarea
reducerii ntr-o factur ordinar ulterioar. n acest caz, reducerile sau returnrile menionate
n factura de vnzare ulterioar trebuie s fie contabilizate ca i cnd ar fi nscrise ntr-o
factur distinct de reducere.
Factura se ntocmete n trei exemplare:
- Exemplarul 1 - de culoare albastr, se nmneaz clientului de ctre furnizor.
- Exemplarul 2 - de culoare roie, se pstreaz la furnizor.
- Exemplarul 3 - de culoare verde, rmne la cotor
Factura se arhiveaz:
- Exemplarul 1 la cumprtor, la compartimentul financiar - contabil;
- Exemplarul 2 la furnizor, la compartimentul de desfacere;
- Exemplarul 3 la furnizor, la compartimentul financiar - contabil.
Dispoziia de livrare.
Servete ca:
- document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau altor valori
materiale destinate vnzrii;
- document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare;
Pagina 38 din 107
- document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii dup
caz.
Acest document se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere.
Documentul circul:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau altor valori materiale i
pentru
nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru
cantitile livrate (ambele exemplare);
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele
acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz
(exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la magazie (exemplarul 1);
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2).
Avizul de nsoire a mrfii.
Acest document este un document justificativ care este folosit pentru:
- nsoirea mrfii pe timpul transportului;.
- primirea n gestiunea clientului a mrfurilor cumprate, cnd acestea sosesc fr
factur.
Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre furnizor n dou exemplare.
Pagina 39 din 107
Se arhiveaz:
- la furnizor la compartimentul financiar - contabil, fiind ataat la exemplarul 3 al
facturii;
- la cumprtor la compartimentul financiar - contabil, fiind ataat la exemplarul 1 al
facturii.
Nota de recepie i constatare de diferene.
Servete ca:
- document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru ncrcare de gestiune;
- act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la
recepie;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se folosete ca document distinct de recepie n cazul:
bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte
din gestiuni diferite
b.) bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare;
c.) bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
d.) bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;
e.) bunurilor materiale care prezint diferene la recepie;
f.) mrfurilor intrate n gestiune la care evidena se ine la pre de vnzare cu
amnuntul
sau en gros.
n cazurile menionate mai sus, precum i pentru materialele nestocate a cror valoare
se nregistreaz direct pe cheltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza
documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii).
Acest document se ntocmete n doua exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul
de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n cazul
n care la recepie se constat diferene, acest document se ntocmete n trei exemplare de
ctre comisia de recepie legal constituit.
n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular
pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.
Pagina 40 din 107
Datele de pe verso formularului nu se completeaz dect atunci cnd se constat

diferene la recepie.
Documentul circul:
- la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate;
- la compartimentul financiar - contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea
diferenelor constatate, precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i
analitic, ataat la documentele de livrare ( factura sau avizul de nsoire a mrfii);
- la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3) pentru
comunicarea lipsurilor stabilite.
Documentul se arhiveaz la compartimentul financiar - contabil.
Stingerea datoriilor i creanelor din relaiile cu terii

2.6.1. Stingerea datoriilor i creanelor cu numerar i fr numerar.
Datoriile i creanele ce se nasc n urma desfurrii relaiilor comerciale dintre
parteneri i consemnate n documente (facturi) trebuie stinse. Aceasta se poate face prin dou
modaliti:
- prin numerar;
- fr numerar.
Pagina 41 din 107
2.6.1.1. Efectuarea plilor i ncasrilor cu numerar.

Operaiunile de ncasri i pli n numerar se caracterizeaz printr-o mare diversitate
i
frecven.
Evidena acestor ncasri i pli se ine n lei i n devize.
Documentul cel mai des utilizat pentru efectuarea ncasrilor i plilor n numerar
este
pentru ncasri i pentru pli chitana.
Chitana este un document care are un regim special de ntocmire i circulaie.
Chitana poate fi utilizat att pentru ncasri, cnd un client i achit datoria fa de unitatea
furnizoare, unitatea care va ntocmi chitana sau poate fi utilizat pentru pli.
2.6.1.2. Efectuarea plilor i ncasrilor fr numerar.
Unitile patrimoniale, pentru o bun circulaie a banilor sunt interesate s-i pstreze
la diferite bnci disponibilitile lor bneti i s efectueze operaiile de ncasri i pli prin
sistemul decontrilor fr numerar.
Decontrile fr numerar sunt acele operaii bancare prin care plilor i ncasrile se
fac prin trecerea, virarea unei sume de bani datorat de debitor din contul su de la banc n
contul de la banc al crui titular este creditorul.
Formele i instrumentele de decontare sunt:
A
Acceptarea
Compensarea datoriilor
Acreditivul
Acceptarea este forma de decontare prin care plile ntre unitile patrimoniale se
efectueaz din iniiativa debitorului.
Pagina 42 din 107
Decontarea prin acceptare din iniiativa debitorului se poate face folosind Ordinul de
plat.
Clientul, dup recepia mrfurilor completeaz n trei exemplare ordinul de plat, le
semneaz i le depune la banca sa. Banca clientului restituie un exemplar clientului, dup
verificarea legalitii operaiei, un exemplar la banca furnizorului i un exemplar rmne la
banc.
- Prin pli scadente.
- Acestea se utilizeaz pentru livrarea mrfurilor care au o frecven mai mare.
n acest scop ntre furnizor i client se ncheie o convenie cu ajutorul bncii
furnizorului, prin care se stipuleaz suma ce urmeaz a se vira periodic, termenele de livrare,
etc.
Pentru efectuarea decontrilor, clientul va depune la banc cte un ordin de plat
pentru suma stabilit a se vira periodic.
- Cu cereri de decontare.
Acestea se utilizeaz pentru decontri cu caracter de frecven.
Cecurile pot f i cu sau fr limit de sum. Cecurile cu limit de sum se elibereaz de
banc firmelor pe baza unei dispoziii de plat, prin care din contul curent, n limita
disponibilitilor bneti, suma este trecut n contul cecurilor eliberate. n schimbul
mrfurilor clientul elibereaz furnizorului o sum de bani echivalent din carnetul de cecuri
cu limit de sum.
Furnizorul depune cecurile la banca la care are contul n urma creia banca i va
credita contul curent.
Pagina 43 din 107
Compensarea datoriilor ntre doi sau mai muli parteneri are avantajul c, pe lng
operativitate, determin i reducerea volumului banilor de cont necesari derulrii
operaiilor i numrul acestor operaii.
Compensarea const n compensarea reciproc ntre doi sau mai muli parteneri a
drepturilor de crean cu obligaiile acestora, fie prin primirea n schimb de ctre furnizor de
la cumprtor a unor mrfuri.
Pentru efectuarea unei compensri se ntocmete un proces verbal de compensare, pe
baza facturilor tuturor partenerilor implicai n compensare, dup care procesul verbal de
compensare se semneaz de toi partenerii.
Acreditivul reprezint forma de decontare prin care plile se efectueaz pe msura
Livrrii mrfurilor, dintr-o sum rezervat din disponibilitile bneti ale pltitorului,
care este pus la dispoziia terilor, persoane fizice sau juridice, la unitatea bancar unde
acestea i au contul.
Acreditivul se folosete pentru clienii care n mod repetat ntrzie s plteasc
produsele livrate, crend greuti financiare furnizorului. El se nchide la folosirea integral a
sumei, la expirarea termenului de valabilitate sau la cererea pltitorului cu avizul prealabil al
terilor.
Acreditivul este cea mai utilizat form de decontare n cazul tranzaciilor
internaionale. Acesta este avantajos att pentru exportator ct i pentru importator:
exportatorul este asigurat n acest fel c i va primi contravaloarea mrfurilor exportate, iar
importatorul este asigurat c va primi mrfurile.
Stingerea datoriilor i creanelor prin efecte comerciale.
Decontarea drepturilor de crean i a datoriilor din relaiile cu terii poate fi fcut i
cu ajutorul efectelor comerciale: cambia, biletul la ordin, cecul i alte titluri.
Aceste nscrisuri solemne, care, bazate pe coninutul textului, sunt operante fr a mai
fi necesar completarea lor cu alte date sau documente.
Cambia: este nscrisul solemn prin care o persoan (trgtorul) d ordin altei persoane
(trasul) s plteasc la scaden unei a treia persoane (beneficiarul) o sum determinat de
bani.
Pagina 44 din 107
Cambia cuprinde urmtoarele elemente

- denumire de cambie,
- ordinul necondiionat de a plti o sum determinat,
- numele trasului,
- data scadenei,
- locul de plat,
- numele beneficiarului,
- data i locul emiterii,
- semntura trgtorului.
Pentru a fi valabil, cambia trebuie s fie acceptat de ctre tras prin cuvntul
,,acceptat"
i semnat sau numai prin simpl semntur, prin care se oblig a plti cambia la
scaden.
Cambia este transmisibil prin gir necondiionat, prin care se transmit toate drepturile
izvorte din cambie.
Cambia ndeplinete trei funcii:
- funcia de instrument de ncasare la iniiativa trgtorului: trgtorul remite cambia
bncii sale care, dup ce i va achita sumele cuvenite (scontarea), va prezenta cambia
trasului, la scaden, n vederea ncasrii.
- Funcia de instrument de credit. n acest caz trgtorul sau beneficiarul sconteaz
cambia, ceea ce presupune ca, o dat cu prezentarea efectului la banc, s-i fie
creditat
suma nscris n cambie.
Scontarea este operaia de credit prin care banca pune la dispoziia posesorului
unuiefect comercial neajuns la scaden suma corespunztoare nscrisului, percepndu-i taxa
scontului.
Funcia de instrument de plat, atunci cnd posesorul cambiei prezint cambia ca
mijloc de plat unui creditor al su.
Biletul la ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c la
acesta nu particip trasul i nu este nevoie de acceptare. n biletul la ordin, trgtorul i trasul
se contopesc n persoana emitentului i ca urmare nu este nevoie de acceptare.
Elementele biletului la ordin sunt:
- denumirea de bilet la ordin,
Pagina 45 din 107
- ordinul de a plti o sum determinat,

- data scadenei,
- locul de plat,
- numele beneficiarului,
- data i locul emiteri
- numele emitentului,
- semntura emitentului.
Biletul la ordin este emis de debitor (client) i constituie un angajament de plat al
acestuia fa de creditor.
Cecul este o modalitate de decontare (plat / ncasare) fr numerar, dar este i un
nscris solemn prin care o persoan, fizic sau juridic, numit trgtor, d ordin unei a doua
persoane, numit tras, s plteasc o sum de bani unei a treia persoane numit beneficiar,
care poate fi chiar trgtorul.
n Romnia, cecul nu poate fi tras dect asupra unei bnci i nu poate fi emis dect
dac trgtorul are disponibil la tras, asupra cruia are dreptul de a dispune un cec.
Deosebirile principale ntre cec i cambie constau n aceea c cecul poate fi purttor,
ceea ce la cambie i atrage nulitatea; cecul nu trebuie acceptat; scadena cecului este la
vedere.
n gestiunea unitilor patrimoniale, efectele comerciale intervin:
- fie n relaiile cu furnizorii, pentru stingerea obligaiilor fa de acetia, generate de
bunurile primite, prin emiterea sau acceptarea n calitate de tras a unor efecte
comerciale;
- fie n relaiile cu clienii, la livrrile de mrfuri, produse, servicii unde n schimbul
drepturilor de crean se pot primi n calitate de beneficiar diferite efecte comerciale.
Pe traseul parcurs de efectele comerciale n gestiunea unitilor patrimoniale se
delimiteaz dou segmente funcionale:
- segmentul descris de funcia de credit comercial al efectelor comerciale, pe
intervalul
de la acceptarea lor pn la decontare;
- segmentul descris n funcia de instrument al trezoreriei, pe intervalul de la
depunerea
spre ncasare sau scontare pn la ncasare.
Organizarea contabilitii furnizorilor i clienilor.
Pagina 46 din 107
Pentru reflectarea n contabilitate a relaiilor cu terii se utilizeaz clasa a 4-a ,,

Conturi cu terii" a planului general de conturi.
Plecnd de la faptul c o unitate patrimonial n primul rnd i asum obligaii i apoi
drepturi, n planul de conturi general apar nscrise n clasa a 4-a nti conturile de evidenta a
furnizorilor, prin grupa 40 ,,Furnizori i conturile asimilate" i apoi conturile ce evideniaz
relaiile cu clienii, prin grupa 41 ,,Clieni i conturi asimilate".
Structura clasei a 4-a este n aa mod conceput, nct reflect n succesiunea sa fazele
circuitului economic i modalitatea n care unitile patrimoniale i reglementeaz
decontrile, astfel:
- n cadrul procesului de aprovizionare, fa de furnizori;
- n cadrul procesului de desfacere, fa de clieni;
- n cadrul procesului de producie i repartiie fa de personal, organisme sociale i
protecie social i fa de bugetul statului.
Pagina 47 din 107
2.7.1. Contabilitatea sintetic a furnizorilor.

Contabilitatea furnizorilor are sarcina de a ine evidena datoriilor fa de furnizori,
respectiv a datoriilor rezultate din procesul de exploatare n urma operaiilor de
aprovizionare, a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune
condiii a activitilor lor.
n regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii ( emis n baza prevederilor
art.42 din Legea contabilitii nr.82 din 24 decembrie 1991, publicat n Monitorul Oficial
nr.265 partea I din 27 decembrie 1991 ), la Capitolul II, art.74 se precizeaz c:
,,n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiile patrimoniale
privind livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte
operaii efectuate, de regul, n baza contractelor ncheiate ntre acetia."
Pentru reflectarea datoriilor fa de furnizori conturile din clasa a 4-a ,,Conturi de
teri", respectiv grupa 40 ,,Furnizori i conturi asimilate", sunt urmtoarele:
401 - ,,Furnizori"
403 - ,,Efecte de pltit"
404 - ,,Furnizori de imobilizri"
405 - ,,Efecte de pltit pentru imobilizri"
408 - ,,Furnizori - facturi nesosite"
409 - ,,Furnizori - debitori"
Contul 401 ,,Furnizori"
Reflect datoria unitii patrimoniale ca urmare a primirii, aprovizionrii cu materii
prime i materiale, obiecte de inventar, animale i psri, mrfuri sau ca urmare a lucrrilor i
serviciilor executate pentru activitatea de exploatare de diferii teri.
Contul ine evidena decontrilor att cu furnizorii interni ct i cu cei externi.
Este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, a
animalelor, a baracamentelor, a mrfurilor i a ambalajelor intrate n patrimoniu la pre de
achiziie, prin debitul conturilor care arat natura bilanului primit: 300 ,,Materii prime";
301 ,,Materiale consumabile"; 321 ,,Obiecte de inventar"; 323 ,,Baracamente"; 361 ,,Animale
Pagina 48 din 107
i psri"; 371 ,,Mrfuri"; 381 ,,Ambalaje"; precum i cu diferenele de pre aferente acestor
bunuri, dac evidena acestora se ine la preuri prestabilite, prin debitul conturilor: 308
,,Diferene de pre la materii prime i materiale"; 328 ,,Diferene de pre la obiecte de
inventar"; 368 ,,Diferene de pre la animale i psri"; 378 ,, Diferene de pre la
mrfuri"; ,,Diferene de pre la ambalaje";
- valoarea materialelor nestocate primite, incluse direct pe cheltuieli, precum i cu
consumul de energie i ap, prin debitul conturilor: 604 ,,Cheltuieli privind
materialele nestocate"; 605 ,,Cheltuieli privind energia i apa";
- valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate cu teri (inclusiv de
colaboratori), prin debitul conturilor: 611 ,,Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile"; 612
,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile"; 613 ,,Cheltuieli cu primele de
asigurare"; 614 ,,Cheltuieli cu studiile i cercetrile"; 621 ,,Cheltuieli cu colaboratorii";
622 ,,Cheltuieli privind comisioanele i onorariile"; 623 ,, Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate"; 624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal"; 625 ,,Cheltuieli cu
deplasri, detari i transferri"; 626 ,,Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii"; 628
,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri";
- valoarea facturilor primite ulterior, bunurile fiind sosite anterior, fr factur, prin
debitul contului 408 ,,Furnizori - facturi nesosite";
- TVA nscris n factur de furnizori prin debitul contului 4426 ,,TVA deductibil"
sau 4428 ,,TVA neexigibil", dac furnizorii se vor plti n rate;
Pagina 49 din 107
- valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor

valori achiziionate, prin debitul contului 532 ,,Alte valori";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate la furnizori, prin
debitul contului 409 ,,Furnizori - debitori";
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente
datoriilor exprimate n devize ca urmare a creterii cursului valutar (de la data nregistrrii
datoriei i data nchiderii exerciiului), prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie activ";
- reluarea la nceputul anului, a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs
valutar
la nchiderea exerciiului precedent, prin debitul cotului 477 ,,Diferene de conversie pasiv";
Se debiteaz cu:
- sumele achitate furnizorilor, prin creditul conturilor care arat modalitatea de
plat:162 ,,Credite bancare pe termen lung i mijlociu"; 512 ,,Conturi curente la bnci";
531,,Casa"; ,,Acreditive"; 542 ,, Avansuri de trezorerie";
- valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizori i care
urmeaz a se achita la scaden, prin creditul contului 403 ,,Efecte de plat";
- diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor fa de
furnizori, exprimate n devize, prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferenele de curs
valutar";
- valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu
acetia, prin creditul contului 409 ,,Furnizori - debitori";
- cu sumele nete achitate colaboratorilor prin creditul conturilor 512 ,,Conturi curente
la bnci" i 531 ,,Casa", precum i cu impozitul reinut acestora, prin creditul contului 444 ,,
Impozit pe salarii";
- cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori, prin creditul contului 767 ,,Venituri
din sconturi obinute";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului, prin
creditul contului 409 ,,Furnizori - debitori";
- diferenele de curs valutar favorabile, rezultate n urma scderii cursului valutar,
pentru datoriile la 31.XII exprimate n devize prin creditul contului 477 ,, Diferene de
conversie - pasiv";
Pagina 50 din 107
- reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs

valutar, la nchiderea anului precedent, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie activ";.
Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitilor patrimoniale fa de furnizori
rmase neachitate.
Contul 403 ,,Efecte de plat"
Acest cont ine evidena efectelor de plat, respectiv a efectelor comerciale deinute n
urma relaiilor cu furnizorii. Este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu :
- cu valoarea efectului comercial acceptat sau emis n contul obligaiei fa de
furnizori prin debitul contului 401 ,,Furnizori".
Dac efectul comercial este n devize, la lichidarea efectelor se mai crediteaz cu
urmtoarele conturi: debitul contului 665 ,,Cheltuieli din diferene de curs valutar", cu
diferenele nefavorabile de curs;
- cu diferena nefavorabil corespunztoare cursului din 31.XII a valutei n cazul
evalurii efectului comercial cu ocazia bilanului la sfritul exerciiului prin debitul contului
478 ,,Diferene din conversie - active".
Se debiteaz cu:
- n momentul cnd se nregistreaz plata efectului comercial la termenul scadent, prin
creditul contului 5121 ,,Conturi la bnci n lei" sau 5124 ,,Conturi la bnci n devize";
- cu diferenele de curs valutar favorabile la lichidarea efectelor comerciale de pltit n
devize, prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferene de curs valutar";
Pagina 51 din 107
- cu diferenele favorabile nregistrate la sfritul exerciiului i aferente efectelor

comerciale n devize, n momentul evalurii bilaniere, prin creditul contului 477 ,,Diferene
din conversie - pasiv".
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate terilor pentru creditul comercial
primit pe baza efectelor comerciale.
Contul 404 ,,Furnizor de imobilizri"
Se crediteaz cu:
- valoarea imobilizrilor facturate, prin debitul conturilor ce arat natura
imobilizrilor: 201 ,,Cheltuieli de constituire"; 205 ,,Concesiuni, brevete i alte drepturi i
valori asimilate"; 207 ,,Fond comercial"; 208 ,, Alte imobilizri necorporale"; 211 Terenuri";
212 ,,Mijloace fixe";
- valoarea lucrrilor i serviciilor prestate de furnizori pentru realizarea imobilizrilor
sus- amintite;
- TVA nscris n factura prin debitul conturilor: 446 ,,TVA deductibil" sau 4428
,,TVA neexigibil", dac se vor plti furnizorii de imobilizri n rate;
- diferenele de curs valutar nefavorabile stabilite la nchiderea exerciiului, prin
debitul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ";
- reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate la sfritul anului anterior ca
diferene favorabile de curs, prin debitul contului 477 ,,Diferene de conversie - pasiv";
Se debiteaz cu:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizri, prin creditul conturilor care arat
modalitatea de plat:162,,Credite bancare pe termen lung i mijlociu"; 512 ,,Conturi curente
la bnci"; 531 ,,Casa"; 514 ,,Acreditive"; 542 Avansuri de trezorerie";
- valoarea efectelor comerciale acceptate n contul datoriei fa de furnizorii de
imobilizri i care urmeaz a se achita la scaden, prin creditul contului 405 ,,Efecte de plat
pentru imobilizri";
- diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii datoriilor n
devize fa de furnizorii de imobilizri, prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferenele de
curs valutar";
Pagina 52 din 107
- valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri, prin creditul contului

767 ,,Venituri din sconturi obinute";
- reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate la sfritul anului precedent ca
diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie activ";
- diferene favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului financiar,
aferente datoriilor neachitate n devize, prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie pasiv".
Soldul creditor al contului reflect datoriile neachitate ale unitii patrimoniale fa de
furnizorii de imobilizri.
Contul 405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri"
Acest cont ine evidena efectelor de plat deinute n urma relaiilor cu furnizorii de
imobilizri corporale sau necorporale.
Este un cont de pasiv i funcioneaz identic cu contul 403 ,,Efecte de pltit".
Datorit decalajului care exist uneori ntre livrrile fcute de furnizori i facturare,
apare ca necesar regularizarea datoriilor i nregistrarea intrrii n patrimoniu a bunurilor.
Astfel bunurile recepionate de la furnizori i pentru care nu a sosit nc factura, se
evideniaz n contul 408 ,,Furnizori - facturi nesosite", reflectndu-se astfel datoria real fa
de teri.
Pagina 53 din 107
Contul 408 ,,Furnizori - facturi nesosite"

Este un cont de pasiv, care ine evidena bunurilor sosite fr factur, inclusiv TVA
aferent i a cror valoare este suficient de bine cunoscut. Acest cont ine i evidena
lucrrilor terminate i a serviciilor prestate de furnizori i nefacturate nc.
Se crediteaz cu:
- valoarea bunurilor constatate ca fiind sosite fr factur, prin debitul
conturilor:300 ,,Materii prime"; 301 ,,Materiale consumabile"; 321 ,,Obiecte de inventar";
323 ,,Baracamente"; 361 ,,Animale i psri"; 371 ,,Mrfuri"; 381 ,,Ambalaje";
- valoarea lucrrilor terminate i a serviciilor pentru care nu s-a primit nc factura de
la furnizori prin debitul conturilor: 604 ,,Cheltuieli privind materialele nestocate"; 605
,,Cheltuieli privind energia i apa"; 611 ,,Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile"; 612
,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile"; 613 ,, Cheltuieli cu primele de
asigurare"; 614 ,, Cheltuieli cu studiile i cercetrile"; 621 ,,Cheltuieli cu colaboratorii";
622 ,,Cheltuieli privind comisioanele i onorariile"; 623 ,,Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate"; 624 ,,Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal"; 626 ,,Cheltuieli potale
i taxe de telecomunicaii"; 628 ,,Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri;
- TVA aferent bunurilor, lucrrilor i serviciilor intrate fr factur, prin debitul
contului 4428 ,,TVA neexigibil";
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente
datoriilor ctre furnizorii externi i pentru care nu au sosit facturile, prin debitul contului
476 ,,Diferene de conversie - activ";
- reluarea la nceputul anului, a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs
valutar la nchiderea exerciiului precedent, prin debitul contului 477,,Diferene de conversie
- pasiv
Contul se debiteaz atunci cnd sosete factura de la furnizor, prin creditul contului
401 ,,Furnizori":
- cu diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului
financiar, aferente datoriilor ctre furnizorii externi i pentru care nu s-au primit nc facturile
prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie-pasiv".
Pagina 54 din 107
- reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs

valutar la nchiderea anului precedent, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversieactiv";
Soldul creditor reflect valoarea estimat a facturilor nesosite nc.
Dup prerea noastr ct i a altor specialiti exprimate n literatura de specialitate
considerm c nu este necesar utilizarea a dou conturi pentru furnizori, unul pentru
cumprri de bunuri, lucrri i servicii destinate activitii de exploatare i altul pentru
cumprri de imobilizri.
Doar faptul c achiziionarea de imobilizri nu se refer direct i nemijlocit la
activitatea de exploatare nu ar justifica suficient ideea reflectrii distincte a obligaiilor
provenite din aceste operaiuni, problem ce ar putea fi rezolvat prin folosirea conturilor
sintetice de gradul II:401.1 Furnizori, 401.2 Furnizori de imobilizri sau prin conturi
analitice.
Acelai lucru poate fi valabil i pentru efectele comerciale de pltit. n planul general
de conturi, urmrirea datoriilor ncorporate n efecte comerciale se face distinct cu ajutorul a
dou conturi: 403 Efecte de plat i 405 Erecte de plat pentru imobilizri.
Utilizarea a dou conturi distincte nu ni se pare a fi o soluie corect, deoarece
efectele comerciale au un regim financiar i juridic unic, indiferent de ce natur a fost
obligaia iniial i deci normal ar fi s se utilizeze doar un singur cont pentru efectele de
plat.
Dac privim modul n care informaiile furnizate de conturile 401, 404, 403, 405 apar
n bilan i n anexa 3, ,,Situaia creanelor i a datoriilor, se constat c aceste elemente sunt
grupate mpreun la datorii, poziia furnizori i conturi asimilate (gr.40) incluznd i contul
408 ,,Furnizori - facturi nesosite".
Pagina 55 din 107
Contul 409 ,,Furnizori - debitori"

Spre deosebire de celelalte conturi din aceast grup i care reflect datorii ale
unitii, contul 409 ,,Furnizori - debitori", dimpotriv, evideniaz creanele ntreprinderii fa
de teri pentru avansurile sau aconturile acordate.
Avansurile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile
patrimoniale, naintea nceperii execuiei unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrri sau
servicii ce urmeaz a se primi ulterior.
Aconturile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile
patrimoniale ca urmare a executrii pariale de ctre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrri
sau serie de livrri deja ncepute.
Contul 409 este cont de pasiv.
Se debiteaz cu:
- valoarea avansurilor sau aconturilor acordate furnizorilor, prin creditul conturilor
care arat modalitatea de plat: 512 ,,Conturi curente la bnci"; 531 ,,Casa";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate la furnizori prin
creditul contului 401 ,,Furnizori";
- diferene de curs valutar favorabile nregistrate la sfritul exerciiului aferente
avansurilor acordate n devize i nedecontate nc, prin creditul contului 477 ,,Diferene de
conversie- pasiv";
- reluarea la nceputul anului urmtor a sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile
de curs valutar la sfritul anului precedent aferente avansurilor acordate n devize prin
creditul contului 476 ,,Diferene de conversie-activ";
Se crediteaz cu:
- valoarea avansurilor sau aconturilor regularizate cu furnizorii, la primirea bunurilor,
lucrrilor sau serviciilor pentru care au fost acordate, prin debitul contului 401,,Furnizori";
valoarea sumelor restituite de furnizori din avansuri sau aconturi ca urmare a
regularizrii fcute cu acetia prin debitul conturilor: 512 ,,Conturi curente la bnci"; 531
,,Casa";
Pagina 56 din 107
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor, prin

debitul contului 401 ,,Furnizori", precum i cu degradrile suferite de acestea prin contul 608
,,Cheltuieli privind ambalajele";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor,
reinute n stoc, prin debitul contului 381 ,,Ambalaje";
- diferenele nefavorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului aferente
avansurilor acordate n devize prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie-activ";
- reluarea n anul urmtor a sumelor nregistrate la sfritul anului precedent ca
diferene favorabile de curs, aferente avansurilor acordate n devize prin debitul contului
477 ,,Diferene de conversie-pasiv".
Soldul debitor al contului reflect creanele unitii fa de furnizori, constnd n
avansuri i aconturi acordate acestora i nedecontate nc.
Contabilitatea sintetic a clienilor.
Aceast contabilitate ine evidena creanelor ntreprinderii fa de clienii si, creane
care i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea
clientului i acceptat de productor, adic aceste creane se nasc n cadrul procesului de
exploatare, n urma vnzrii produciei, realizrii lucrrilor sau serviciilor i au n
contrapartida venituri de exploatare.
n Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii (emis n baza prevederilor
art.42 din Legea contabilitii nr.82 din 24 decembrie 1991 publicat n Monitorul Oficial
nr.265 partea I din 27 decembrie 1991), la Capitolul II, art.74 se precizeaz la fel ca n
contabilitatea furnizorilor i cea a clienilor nregistreaz operaiile patrimoniale privind
livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaii
efectuate, de regul n baza contractelor ncheiate ntre acetia.
Pentru evidena creanelor fa de clieni conturile din clasa a 4-a de conturi ,,Conturi
de teri", respectiv grupa 41 ,,Clieni i conturi asimilate" sunt urmtoarele:
411 ,,Clieni"
413 ,,Efecte de primit'
416 ,,Clieni inceri"
418 ,,Clieni - facturi de ntocmit"
419 ,,Clieni - creditori"
Pagina 57 din 107
Contul 411 ,,Clieni"

Contul ine evidena decontrilor cu clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mrfuri, etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de
facturi. Este un cont de activ.
Se debiteaz cu:
- preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor, etc. livrate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent, prin creditul
conturilor:
701 ,,Venituri din vnzarea produselor finite"
702 ,,Venituri din vnzarea semifabricatelor"
703 ,,Venituri din vnzarea produselor reziduale"
704 ,,Venituri din lucrri executate i servicii prestate"
705 ,,Venituri din studii i cercetri"
707 ,,Venituri din activiti vnzri de mrfuri"
708 ,,Venituri din activiti diverse"
4427 ,,TVA colectat" sau
4428 ,,TVA neexigibil" pentru livrri cu plata n rate:
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se
factureaz prin creditul contului 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit";
- contravaloarea creanelor reactivate prin creditul contului 754 ,,Venituri din creane
reactivate";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin
creditul contului 419 ,,Clieni - creditori";
- la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului
precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 ,,Diferene de
conversie - activ";
- la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate n urma
creterii cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477
,,Diferene de conversie - pasiv".
Se crediteaz cu:
- sumele ncasate de la clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar
prin creditul conturilor 512 ,,Conturi curente la bnci" sau 531 ,,Casa";
Pagina 58 din 107
- contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau

prestaiilor fcute prin debitul contului 413 ,,Efecte de primit";
- sumele datorate de clienii ru platnici, dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu,
prin debitul contului 416 ,,Clieni inceri";
- contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor efectuate i a serviciilor prestate,
decontate pe seama avansurilor primite de la clieni, prin debitul contului 419 ,,Clienicreditori";
- diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasrii creanelor
exprimate n devize, prin debitul contului 665 ,,Cheltuieli din diferene de curs valutar";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin
debitul contului 419 ,,Clieni - creditori";
- valoarea sconturilor acordate clienilor prin debitul contului 667 ,,Cheltuieli privind
sconturile acordate";
- diferene de curs valutar nefavorabile, stabilite la nchiderea exerciiului aferente
creanelor exprimate n devize prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie-activ";
- reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca
diferene favorabile de curs valutar, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - pasiv".
Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni, deci creanele fa de
acetia nencasate nc.
Contul 413 ,,Efecte de primit"
Acest cont ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte comerciale.
Este cont de activ.
Se debiteaz cu:
- valoarea efectului comercial acceptat de beneficiar i preluat n portofoliul su de
valori n contul dreptului de crean fa de teri prin creditul contului 411 ,,Clieni" pentru
contravaloarea facturilor i prin creditul contului 766 ,,Venituri din dobnzi" cu dobnda
aferent perioadei de creditare;
- cu diferenele favorabile de curs valutar pentru efectele comerciale n devize
nregistrate la lichidarea lor prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferene de curs valutar";
- cu diferenele de curs valutar aferente efectelor comerciale n devize existente n
portofoliu la sfritul exerciiului prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie- pasiv".
Se crediteaz cu:
Pagina 59 din 107
- valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la termenul scadenei la banc,

prin debitul contului 5113 ,,Efecte de ncasat" sau prin debitul contului 5114 ,,Efecte remise
spre scontare" atunci cnd efectele comerciale se sconteaz nainte de termen;
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar a efectelor comerciale n devize n
momentul lichidrii lor prin debitul contului 685 ,,Cheltuieli din diferene nefavorabile
aferente efectelor comerciale n devize aflate n portofoliu la sfritul exerciiului prin debitul
contului 476 ,,Diferene de conversie - activ".
Soldul debitor reflect contravaloarea efectelor comerciale deinute n portofoliu de
valori i neajuns la scaden(nencasate).
Dac se constat la sfritul exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni
devin incerte sau dubioase, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic,
innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din
contul 411 ,,Clieni" n contul 416 ,,Clieni inceri" inclusiv cota de TVA.
Contul 416 ,,Clieni inceri"
Este un cont de activ.
Se debiteaz cu:
- contravaloarea creanelor fa de clienii care se dovedesc ru platnici, dubioi sau
inceri, preluate n acest cont, prin creditul contului 411 ,,Clieni";
- reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea
exerciiului anterior pentru creanele incerte n valut prin creditul contului 476 ,,Diferene de
conversie - activ";
- diferenele favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul
exerciiului, aferent creanelor incerte n valut prin creditul contului 477 ,,Diferene de
conversie - pasiv".
Pagina 60 din 107
Se crediteaz cu:
- sumele recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clienii
inceri sau n litigiu prin debitul conturilor 5121 ,,Conturi la bnci n lei", 5124 ,,Conturi la
bnci n devize", 531 ,,Casa";
- creanele ce se constat a fi definitiv nerecuperabile scoase din activ prin debitul
conturilor 654 ,,Pierderi din creane" i 4427 ,,TVA colectat";
- diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasrii unor creane
n devize ce figurau ca incerte sau litigioase prin debitul contului 665 ,,Cheltuieli de diferene
decurs valutar";
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului aferente
creanelor incerte sau n litigiu exprimate n devize prin debitul contului 476 ,,Diferene de
conversie - activ";
- reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs
valutar la nchiderea exerciiului anterior prin debitul contului 477 ,,Diferene de conversie pasiv".
Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care
unitatea
patrimonial se afl n litigiu.
Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul
416, aplicnd principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru
deprecierea creanelor cu suma probabil a pierderii. Nivelul acestui provizion se va stabili
fr a lua TVA i se va aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane.
Provizionul constituit se va reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 491 ,,Provizioane
pentru deprecierea creanelor - clieni".
Contul 418 ,,Clieni - facturi de ntocmit"
n mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu ntotdeauna este aa. Livrrile
efectuate sau lucrrile executate i serviciile prestate, inclusiv TVA aferent, pentru care nu sau ntocmit facturi, dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei
n care s-au fcut livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct: 418 ,,Clieni facturi de ntocmit".
Contul 418 este un cont de activ.
Pagina 61 din 107
Se debiteaz cu:
- contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre
clieni, aferente exerciiului n curs pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv TVA
aferent, prin creditul conturilor 701 - 708 i 4428 ,,TVA neexigibil";
- diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente
creanelor n devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 ,,Diferene
de conversie - pasiv";
- reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la
nchiderea exerciiului precedent, prin creditul contului 476 ,,Diferene de conversie - activ";
Se crediteaz cu:
- n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i
serviciilor prestate anterior prin debitul contului 411 ,,Clieni";
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturrii prin debitul
contului 665 ,,Cheltuieli de diferene de curs valutar";
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize nefacturate
pn la nchiderea exerciiului financiar prin debitul contului 476 ,,Diferene de conversie activ";
- reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la
finele anului precedent prin debitul contului 477 ,,Diferene de conversie - pasiv".
Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate a serviciilor prestate
sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit nc facturi.
Pagina 62 din 107
Contul 419 ,,Clieni - creditori"

Dac conturile din grupa 41 tratate pn acum au fost de activ, reflectnd creane din
exploatare, contul 419 red sumele primite sub form de avansuri, deci datorii ale unitii.
Este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor fa de clienii lor pentru
avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Acestea se vor lichida apoi prin decontarea lor
pe seama facturrii livrrilor sau prestaiilor ulterioare urmnd a se ncasa doar diferena ntre
nivelul total al facturii i avansul sau acontul deja primit.
Se crediteaz cu:
- sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri,
executri sau prestri viitoare prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare
512 ,,Conturi curente la bnci" i 531 ,,Casa";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin
debitul contului 411 ,,Clieni";
- diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului aferente
avansurilor primite n devize i nedecontate nc prin debitul contului 476 ,,Diferene de
conversie - activ";
- la nceputul anului urmtor cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile
de curs valutar nregistrate la sfritul anului precedent prin debitul contului 477 ,,Diferene
de conversie - pasiv".
Se debiteaz cu:
- valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor
de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora prin creditul
contului 411 ,,Clieni";
- diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n
devize prin creditul contului 765 ,,Venituri din diferene de curs valutar";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni prin
creditul contului 411 ,,Clieni";
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de la clieni prin
creditul contului 708 ,,Venituri din activiti diverse";
- diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n devize i
nedecontate pn la sfritul anului prin creditul contului 477 ,,Diferene de conversie
-pasiv";
Pagina 63 din 107
- reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs

valutar nregistrate la sfritul exerciiului precedent prin creditul contului 476 ,,Diferene de
conversie - activ".
Soldul creditor al contului reprezint datoriile fa de clieni pentru avansurile sau
aconturile primite i nedecontate nc.
Contul 491 ,,Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni"
Se crediteaz cu:
- provizioanele constituite pentru clienii dubioi, inceri sau aflai n litigiu prin
debitul contului 6814 ,,Cheltuieli din exploatare privind provizioane pentru deprecierea
activelor circulante".
Se debiteaz cu:
- provizioane diminuate sau anulate prin trecerea acestora la venituri prin creditul
contului 7814 ,,Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante".
Soldul creditor al contului reprezint provizioanele constituite, aferente deprecierii
creanelor din conturile de clieni.
Pagina 64 din 107
Contabilitatea analitic a furnizorilor i clienilor

Potrivit art. 77 din Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii ( emis n baza
prevederilor art.42 din Legea contabilitii nr.82 din 24 decembrie 1991 publicat n
Monitorul Oficial nr. 265 partea I din 27 decembrie 1991) se precizeaz c:
Potrivit art.15 din Lege, contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i
creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n acest sens n contabilitatea analitic furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni
i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv ncasare (termen lung - peste
cinci ani, mediu - de la unu la cinci ani i scurt - sub un an).
n cadrul conturilor de furnizori i clieni se grupeaz distinct datoriile i creanele
izvorte din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n contabilitatea
analitic se grupeaz distinct clienii i furnizorii la care unitatea deine titluri de participare.
Aceasta presupune dezvoltarea conturilor sintetice de furnizori i clieni pe structuri
analitice de gradul I i de gradul II i III, funcie de necesitile societii comerciale.
Pagina 65 din 107
Cap.III. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII

LA S.C. ROANVIL S.A.
3.1. Organizarea contabilitii furnizorilor i clienilor
Contabilitatea furnizorilor i clienilor este organizat n cadrul Compartimentului
contabilitate, relaii financiar - bancar valutare.
Acest compartiment se afl n subordinea directorului economic(contabilului ef) sau
a unei alte persoane mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
n conformitate cu reglementrile n vigoare se precizeaz c:
,,Contabilitatea furnizorilor i clienilor se ine pe categorii precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic".
Astfel n contabilitatea analitic furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i
externi, iar n cadrul acestora pe vechimea datoriei / creanei:
- termen lung: peste 5 ani;
- termen mediu: de la 1 la 5 ani;
- termen scurt: sub 1 an.
Furnizorii societii sunt grupai astfel:
401 1 ,,Furnizori interni".
401 2 ,,Furnizori externi".
n ceea ce privete termenul de plat furnizorii S.C. ROANVIL S.A. se ncadreaz n
categoria cu decontare sub 1 an, adic pe termen scurt.
Relaiile cu furnizorii interni i externi se desfoar pe baza contractelor ncheiate cu
acetia.
Clienii societii sunt grupai astfel:
411 1 ,,Clieni interni".
411 2 ,,Clieni externi".
n funcie de termenul de plat, clienii societii se ncadreaz n categoria celor pe
termen scurt - sub 1 an.
Dup un an creanele aferente clienilor nencasai se transfer n contul 416 ,,Clieni
inceri", cont deschis de asemenea pe analitice:
Pagina 66 din 107
416 1 ,,Clieni inceri interni.

416 2 ,,Clieni inceri externi".
Relaiile cu clienii interni se desfoar pe baza contractelor de vnzare - cumprare,
pentru clienii tradiionali i pe baz de comand cu rol de contract, pentru clienii mici(SRL,
SNC).
Totalitatea contractelor ncheiate cu partenerii, clienii externi sunt contracte de lohn.
n cadrul structurilor analitice ale conturilor de ,,Clieni" i ,,Furnizori" prezentate se
ine evidena pe termene i respectiv pe fiecare client / furnizor n parte.
Evaluarea creanelor i datoriilor
Datoriile i creanele curente se evalueaz la valoarea nominal, valoare la care
acestea se nregistreaz n contabilitate.
Periodic, cu ocazia inventarierii, datoriile i creanele legate de furnizori i clieni (cel
puin o dat pe an) se compar nivelul acestora cu cel existent la furnizori i clieni, prin
transmiterea la acetia a extraselor de cont, confirmare de solduri.
Clientul sau furnizorul transmite napoi o confirmare din partea sa.
Evidena furnizorilor i clienilor se ine cu ajutorul calculatorului, pe fiecare furnizor
i client n parte.
Pagina 67 din 107
Astfel lunar se face analiza plilor fcute furnizorilor i a ncasrilor de la clieni.

Aceste dou liste, cu analiza furnizorilor i clienilor sunt prezentate n cadrul unei
edine la care particip i directorul general i eful de desfaceri.
Aceste liste cuprind fie a fiecrui client i furnizor care mpreun formeaz lista
total a clienilor, respectiv lista total a furnizorilor. Legat de clieni, lista acestora cuprinde
facturile nencasate care trebuiesc s fie egale ca valoare cu soldul contului respectiv din
balana de verificare. Aceste fie se formeaz pe baza documentelor de plat i ncasare i pe
baza extrasului de cont primit de la banc.
n cazul n care se constat clieni de la care nu a fost ncasat creana n mai puin de
un an, acetia se trec din contul 411 ,,Clieni" n contul 416 ,,Clieni inceri".
Se poate ataca n instan un astfel de client, iar sentina judectoreasc definitiv
favorabil societii d dreptul acesteia s dispun de contul clientului prin ncasarea sumei
egale cu datoria clientului. Dac sentina judectoreasc definitiv nu d acest drept,
Consiliul de Administraie al societii aprob suportarea pe cheltuieli a clienilor nencasai.
Evaluarea creanelor i datoriilor n valut se face la cursul de schimb din ziua
respectiv, curs comunicat de B.N.R.
Diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii n contabilitate a creanelor i
datoriilor i data ncasrii, respectiv a plii lor se nregistreaz n contul de cheltuieli 665
,,Cheltuieli din diferene de curs valutar", dup caz.
La nchiderea exerciiului financiar cu ocazia evalurii bilaniere, diferenele de curs
valutar stabilite fa de data nregistrrii n contabilitate a creanelor i datoriilor se
nregistreaz n conturile 476 ,,Diferene de conversie - activ" sau 477 ,,Diferene de
conversie - pasiv", dup caz.
La deschiderea exerciiului financiar urmtor acestea se reiau, neadmindu-se
compensri ntre acestea.
Pentru diferenele de conversie nefavorabile se pot constitui provizioane pentru
deprecierea creanelor.
n cazul facturilor externe neachitate ctre furnizor i la care se constat diferene
nefavorabile, legislaia romna d dreptul constituirii de provizioane care reprezint
actualizarea la 31.XII a acestor facturi neachitate. Conform legislaiei, S.C. ROANVIL S.A
Pagina 68 din 107
constituie astfel de provizioane aferente diferenelor din facturile externe. Pe msura achitrii
lor, aceste provizioane se diminueaz transformndu-se n venituri i se include n baza de
impunere, respectiv n profit impozabil.
Regimul reducerilor
Reducerile de pre se refer att la cele primite de S.C.ROANVIL S.A. de la furnizor,
ct i la cele acordate clienilor.
Reducerile acordate de S.C. ROANVIL S.A. sunt: scontul de decontare n valoare de
5%, acordat pentru achitarea cumprturilor naintea termenului normal de exigibilitate i
remizele i risturnurile acordate clienilor fideli, n valoare de 1% i respectiv 3%.
Aceste reduceri se acord n momentul facturrii.
Reducerile primite de S.C. ROANVIL S.A. de la furnizori sunt doar pentru plata
anticipat sau la timp a facturilor. Valoarea acestei reduceri este de pn la 20% aplicat la
valoarea total a facturii.
Aceast reducere este primit la facturare.
Pagina 69 din 107
3.4. Modaliti de plat a datoriilor i de ncasare a creanelor

3.4.1. Modaliti de plat i de ncasare cu numerar i fr numerar
Documentele pe care societatea le utilizeaz pentru efectuarea plilor i ncasrilor n
numerar sunt:
- dispoziia de ncasare ctre casieria;
- dispoziia de plat ctre casieria;
- chitana.
Dispoziia de ncasare ctre casierie este ntocmit de ctre Compartimentul
contabilitate, relaii financiar - bancar valutare pentru ncasarea unei creane de la client n
numerar. Aceast dispoziie de ncasare se trimite casieriei care ncaseaz apoi suma nscris
n act de la client.
Dispoziia de plat ctre casierie este ntocmit de ctre acelai compartiment i este
utilizat pentru ridicarea numerarului din casierie necesar pentru plata furnizorului sau pentru
efectuarea unor achiziii de mic valoare.
Chitana este un document care face dovada ncasrii unei sume de bani de ctre
casieria unitii beneficiare, respectiv a plii unei sume furnizorului, fiind n acest caz emis
de acesta.
Plile i ncasrile fr numerar.
Stingerea datoriilor ntre S.C. ROANVIL S.A. i teri se face prin intermediul
conturilor la bnci. Pentru aceasta se utilizeaz ordinul de plat, att pentru achitarea
furnizorilor ct i pentru ncasarea creanelor de la clieni, caz n care este ntocmit de client.
Pentru achitarea furnizorilor, societatea completeaz ordinul de plat i l depune la
banca care o reprezint, iar aceasta ia legtura cu banca la care furnizorul are deschis cont,
pentru transferarea sumei de bani din contul S.C. ROANVIL S.A. n contul furnizorului.
Pagina 70 din 107
n cazul ncasrii creanelor de la clieni, acetia sunt cei care dau ordin bncii care i
reprezint de a transfera suma de bani n contul S.C. ROANVIL S.A. .
Ordinul de plat este utilizat de S.C. ROANVIL S.A. att pentru achitarea datoriilor
fa de diveri furnizori, ct i pentru achitarea datoriilor fa de stat:
- impozit pe salarii;
- impozit pe profit, etc.
3.4.2. Modaliti de plat i ncasare prin efecte comerciale
Efectele comerciale sunt nscrisuri solemne care intervin n relaiile comerciale cu
furnizorii i clienii, avnd ca funcie principal acordarea sau primirea unui credit
comercial, dar n acelai timp i funcia de instrument i mijloc de trezorerie.
Efectele comerciale utilizate de S.C. ROANVIL S.A. n decontarea drepturilor i
obligaiilor sunt:
- cecul;
- biletul la ordin.
Pentru a-i achita datoriile fa de furnizor, S.C. ROANVIL S.A. emite un CEC pe
numele
furnizorului su, CEC prin care aceasta d ordin bncii sale de a achita suma de bani
nscris n CEC beneficiarului (furnizorului).
Pentru ncasarea creanelor de la clieni, acetia completeaz un CEC pe numele S.C.
ROANVIL S.A., dnd ordin bncii lor de a achita datoria din contul lor la banc.
Pagina 71 din 107
3.4.3. Plata i ncasarea prin acreditiv

Acreditivul este utilizat de S.C ROANVIL S.A. pentru achitarea datoriilor fa de
furnizorii Externi, dar i pentru ncasarea creanelor de la clienii externi.
De exemplu, n relaiile firmei cu clientul CJG Handels Suedia decontarea se face
prin acreditiv.
Cu acest client firma a ncheiat un contract de lohn, contract n care a fost stabilit ca
plata s se fac prin acreditiv. Pentru ca S.C. ROANVIL s poat ncasa contravaloarea
bunurilor vndute, ea trebuie s depun la banca sa, unde se afl deschis contul de acreditiv
urmtoarele documente:
-
factura fiscal;
aviz de nsoire a mrfii;
invoice (factura extern);
declaraia vamal;
declaraia de ncasare valutar.
Aceste documente fac dovada c S.C. ROANVIL a expediat produsele i astfel se

dispune plata.
n cazul n care S.C. ROANVIL import bunuri din strintate, ea solicit ca plata s
fie fcut prin acreditiv, acreditiv ce este deschis la banca furnizorului i se afl la dispoziia
acesteia.
n acest caz S.C. ROANVIL va transmite bncii sale documentele i coninutul
acestora pe care furnizorul trebuie s le prezinte la banca sa, ca dovad a expedierii
mrfurilor. Dup ce aceste documente sunt verificate pe rnd de banca exportatorului, banca
care deservete S.C. ROANVIL o va informa de sosirea documentelor i va transmite apoi
suma de plat bncii exportatorului, care o va achita acestuia.
Decontarea prin compensare
Compensarea este o form de decontare a drepturilor de crean cu obligaiile, prin
care doi sau mai muli parteneri accept s-i sting reciproc datoriile i creanele.
Exemplu:
Pagina 72 din 107
S.C. Munplast S.A. are o datorie fa de S.C. ROANVIL, iar S.C. ROANVIL are o
datorie fa de S.C. Munplast S.A.
n acest caz aceste dou societi accept s-i compenseze reciproc datoriile cu
creanele.
Pe baza facturilor care reflect datoriile i creanele celor dou societi se ntocmete
un Protocol de compensare, ncheiat pentru o anumit sum, care se semneaz apoi de ambele
pri.
Compensarea se poate face de asemenea ntre mai muli parteneri.
Exemplu:
S.C. Munplast S.A. are o datorie fa de S.C. ROANVIL SA, aceasta are o datorie fa
de S.C. Oltchim S.A., iar aceasta din urm fa de S.C. Munplast S.A.
Pentru efectuarea compensrii se va ntocmi Protocolul de compensare care va fi
semnat pe rnd de cele trei societi pentru acceptare i va consemna valoarea de compensat
ntre semnatarii Protocolului.
Pagina 73 din 107
Cap.
IV.
REFLECTAREA
OPERAIILOR
SPECIFICE
LEGATE
DE
CONTABILITATEA FURNIZORILOR I CLIENTILOR

4.1. Contabilitatea furnizorilor
Pentru a reflecta ct mai bine operaiile specifice din contabilitatea furnizorilor am
grupat
nregistrrile contabile pe cele dou tipuri de furnizori: interni i externi.
4.1.1. Contabilitatea furnizorilor interni.
Pentru exemplificarea relaiilor cu furnizorii interni am luat n considerare o perioad
de 3 luni, respectiv 1 octombrie 31 decembrie 2001, operaiile fiind urmtoarele:
La data de 01.10.2001 se achiziioneaz de la furnizorul S.C . OLTCHIM S.A. materii
prime n valoare de 8.000.000 lei, TVA 19% i materiale n valoare de 6.000.000 lei, TVA
19% cu factura nr. 62.
La data de 02.10.2001 se acorda un avans furnizorului, S.C. Electrometal S.A
conform ordinului de plata nr. 78, in valoare de 10,000,000 lei,
La data de 04.10.2001 se achiziioneaz un utilaj de la furnizor S.C Electrometal S.A.
in valoare de 20.000.000 lei TVA19% conform facturii nr. 68.
La data de 05.10.2001 se deconteaz avansul acordat, iar diferena se achita din contul
de la banc, conform ordinului de plata nr.72.
La data 08.10.2001 se achita furnizorul de materii prime si materiale S.C Oltchim
S.A. din contul de la banca , cu ordinul de plata nr.74 , in valoare de 16.660.000 lei.
La data de 10.10.2001 se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizorul S.C Guban
S.A. in valoare de 10.000.000 lei pe baza facturii nr.28 in care sunt consemnate i reducerile
primite de la furnizor in valoare de 494.000 lei, TVA19% care sunt calculate astfel:
- valoare brut a bunurilor
- rabat pentru defecte
- remiz pentru vnzri superioare sumei de 3.000.000 lei (3%)
- valoare net comercial
- TVA(19%x9.506.600)
Pagina 74 din 107
10.000.000
200.000
9.800.000
294.000
9.506.000
1.806.140
11.312.140
452.485
10.859.655
- scont 4%
- net de plat
Pe baza facturii de reducere primit de la furnizor, a extrasului de cont i a ordinului

de plat nr. 29 se nregistreaz scontul primit de la furnizor de 4% i se achit obligaiile fa
de aceasta
La data de 16.10.2001 se recepioneaz mrfuri de la furnizor sosite fr factur ,pe
baza avizului de nsoire a mrfii nr.27 . Cantitatea mrfurilor recepionate este de 2.000 kg,
preul negociat fiind de 2000 lei / kg, TVA 19% , valoarea estimat a obligaiilor fiind de
4.760.000 lei .
La data de 18.10.2001 se primete factura de la furnizorul de mrfuri cu urmtoarea
situaie: valoarea mrfurilor, ca urmare a ncadrrii lor la o calitate superioar, este de 2000
kg x2200 lei / kg,4.400.000lei,TVA 19%.
La data de 29.10.2001 se achit datoria fa de furnizorul de mrfuri, pe baza
ordinului de plat nr.62,in valoare 5.230.000 lei.
Se achiziioneaz obiecte de inventar in valoare de 1.000.000 lei, TVA 19% ,conform
facturii care cuprinde i cheltuielile de transport de 100.000 lei.
Pagina 75 din 107
Deoarece achitarea furnizorului de obiecte de inventar S.C. ROANVIL S.A. este

obligat la plata unei penalizri de 3% care se pltete la achitarea datoriei fa de furnizor, pe
baza ordinului de plat nr. 76, la data de 04.12.2002.
La data de 05.12.2001 se nregistreaz factura pentru curentul electric consumat in
valoare de 5.000.000 lei TVA 19% i factura pentru reparaiile efectuate de teri la utilajele de
producie in valoare de 1.000.000 lei, TVA 19% .
La data de 06.12.2001 se achit factura pentru curentul electric in valoare de
5.000.000 lei, TVA 19%, pe baza ordinului de plata nr.137.
La data de 07.12.2001 se achit factura cu reparaii in valoare de 1.000.000 lei, TVA
19%, din cas, pe baza chitanei nr.27.
S.C.
Data
ROANVIL nreg.
Document Explicaia
(fel, nr.)
Simbol cont
D
C
Sume
D
Registru
jurnal
Nr.
Crt.
.
2.
01.10.01 Fact.nr.62
02.10.01 Ord. plat

nr.78
3.
04.10.01 Fact.
Nr.68
Achiziie
4011
16.660.000
materii prime,
300
8.000.000
materiale
301
6.000.000
Se acord
4426
2.660.000
409 5121 10.000.000 10.000.000
avans
furnizorului
Achiziionare
utilaj de la
2122
20.000.000
3.800.000
10.000.000 10.000.000
4041
23.800.000
4.
furnizor.
05.10.01 Not cont. Decontare
4426
4041 409
5.
nr.27
05.10.01 Ord. de
4011 5121 16.660.000 16.660.000
plat
avans acordat
Achitare
furnizor de
Pagina 76 din 107
nr.74
6.
10.10.01 Factura
nr.28
materii prime,
materiale
Aprovizionare %
materii prime
si primire
4011
11.312.140
300
9.506.000
4426
1.806.000
4011 %
11.312.140
reduceri
7.
8.
9.
11.10.01
Factura
comerciale
Se
nr.28,
nregistreaz
767
452.485
ordin
scont primit
5121
10.859.655
plat
de la furnizor
408
4.760.000
nr.29
16.10.01 Aviz de
Se
nsoire a
recepioneaz
371
4.000.000
mrfii
mrfuri fr
4428
760.000
factur
Se primete
factura
408
4.760.000
371
400.000
4426
76.000
nr.27
18.10.01 Factura
nr.78
10.
11.
12.
29.10.01 Ordin de
12.11.01
5.230.000
4426
760.000
4011 5121 5.230.000
760.000
5.230.000
1.309.000
plat
furnizorul
nr.62
Factura
Achiziie
nr.63
obiecte de
321
1.000.000
inventar
624
100.000
4426
%
5121
209.000
Achitarea
facturii i a
4011
penalizrii
nregistrarea
6711
%
4011
facturii pentru
605
5.000.000
curent electric
4426
950.000
04.12.01 Ordin de
plat nr.
13a.
Se achit
4011
76
05.12.01 Factura
nr.123
Pagina 77 din 107
4011
1.348.270
1.309.000
39.270
5.950.000
13b
05.12.01
.
14.
15.
06.12.01
06.12.01
Factura
nregistrarea
4011
1.190.000
nr.728
facturii cu reparaii
611
Ordin de
Achitarea facturii
4426
190.000
4011 5121 5.950.000
5.950.000
plat nr.137
pentru curent
Chitana
electric
Achitarea facturii
4011 5311 1.190.000
1.190.000
nr.27
de reparaie
1.000.000
4.1.2. Contabilitatea furnizorilor externi

nregistrrile contabile cu privire la contabilitatea furnizorilor externi se refer la
perioada 06-31 decembrie 2001, deoarece doar n aceast perioad s-au nregistrat operaii de
aprovizionare cu materii prime din strintate. Pe lunile octombrie i noiembrie firma a
dispus de o cantitate suficient de materii prime necesare produciei, iar n unele situaii a
folosit i materii prime din ar.
la data de 16.12.2001 se achiziioneaz din import materie prim n valoare de 1.000
$, conform facturii externe nr. 176.
se ntocmete declaraia vamal de import n care se nscrie taxa vamal de 10% i
apoi se nregistreaz TVA-19%. Plata taxei vamale i a TVA se face din contul curent la banc
pe baza ordinului de plat nr. 67.
pentru plata furnizorului extern se cumpr valut: 1.000 $ la cursul de 28.700 lei / $,
la data de 20.12.2001, comision bancar 1%.
la data de 20.12.2001 se pltete furnizorul extern pe baza ordinului de plat extern n
valoare de 1.000 $.
Cursurile de schimb ale dolarului american sunt:
-
la 06.12.2001: 28.400 lei
la 20.12.2001: 28.700 lei

la data de 21.12.2001, pe baza cererii de deschidere de acreditiv de 60.000.000 lei,
virat din contul de la banc.
la data de 25.12.2001 se achiziioneaz i se recepioneaz materii prime de la
furnizorul extern n valoare 50.000.000 lei.
Pagina 78 din 107
dup ce furnizorul depune la banc documentaia ce atest livrarea mrfurilor, are loc
plata furnizorului extern prin acreditiv.
soldul acreditivului rmas neutilizat, n valoare de 10.000.000 lei se vireaz n contul
de la banc, pe baza ordinului de plat nr. 82, la data de 30.12.2001.
la data de 31.12.2001 se constat o datorie fa de furnizorul Bayer AG n valoare de
1.000 DM la cursul zilei de 14.000 lei / DM. n momentul contractrii datoriei cursul de
schimb a fost de 13.300 lei / DM, constatndu-se astfel o diferen nefavorabil. Concomitent
cu nregistrarea acestei diferene nefavorabile se va constitui i un provizion.
Pagina 79 din 107
S.C. ROANVIL Registru jurnal

Nr.
Data
Document (fel,
Explicaia
Simbol cont
D
C
300
401
28.400.0
28.400.0
00
00
8.775.60
28.400.0
Crt.
nreg.
nr.)
16.
06.12.01
Proces verbal
Achiziie de materii
06.12.01
de recepie
Ordin de plat
prime
Plata taxei vamale i
2
512
nr. 67
TVA
300
17.
4426
Sume
D
00
5.935.60
0
18.
20.12.01
Borderou de
Cumprare valut
512
schimb valutar
1.000 $ x 28.700
5124
627
28.987.0
28.700.0
00
00
287.000
19.
20.12.01
Ordin de plat
Plata furnizorului
512
extern
extern
4012
665
20.
00
300.000
60.000.0
60.000.0
300
1
401
00
50.000.0
00
50.000.0
prime
Plata furnizorului
4012
2
00
5411 50.000.0
00
50.000.0
Ordin de plat
acreditiv
Transfer sold acreditiv
5121
00
5411 10.000.0
00
10.000.0
nr. 82
List de
n contul curent
Constatarea unei
476
401
00
700.000
00
700.000
inventariere
diferene nefavorabile
List de
de curs valutar
Constituirea
700.000
700.000
inventariere
provizionului
25.12.01
banc
Factur
Achiziie de materii
22.
28.12.01
extern nr.728
Ordin de plat
23.
30.12.01
24a.
31.12.01
31.12.01
00
512
Cerere ctre
24b
28.400.0
5411
21.12.01
21.
28.700.0
Deschidere acreditiv
4.2. Contabilitatea clienilor
Pagina 80 din 107
2
6863
151
4
Pentru a reflecta ct mai bine operaiile specifice din contabilitatea clienilor, am

grupat nregistrrile contabile n funcie de:
relaiile cu clienii interni,
relaiile cu clienii externi,
vnzarea cu amnuntul,
utilizarea efectelor comerciale.
4.2.1. Contabilitatea clienilor interni
Pentru exemplificarea relaiilor cu clienii interni, am luat n considerare o perioad de
trei luni, respectiv 01 octombrie 31 decembrie 2001, deoarece firma efectueaz n paralel
operaii de aprovizionare i operaii de vnzare.
La data de 06.10.2001 se nregistreaz obinerea de produse finite n valoare de
50.000.000 lei, pe baza bonului de predare nr. 67.
La data de 10.10.2001 se livreaz mrfuri n valoare de 3.000.000 lei, TVA 19%,
conform facturii nr. 139.
Se scad din gestiune mrfurile vndute, conform fiei de magazie nr. 27, valoarea de
cumprare a mrfurilor fiind de 2.500.000 lei.
La data de 15.10.2001 se livreaz clientului S.C. Dacia S.A. produse finite n valoare
de 2.800.000 lei, valoare negociat, rabat acordat pentru defecte 30.000 lei, remize acordate
120.000 lei, TVA 19%. Scadena este la 25.10.2001.
La aceeai dat se scad din gestiune produsele finite livrate, la pre de nregistrare de
2.000.000 lei.
S.C. ROANVIL SA acord clientului S.C. Dacia S.A. un scont de 2%, deoarece acesta
achit datoria mai devreme, respectiv la 20.10.2001, pentru care ntocmete o factur de
reducere n valoare de 63.070 lei.
Se ncaseaz, la data de 20.10.2001, contravaloarea produselor finite vndute n
valoare de 3.153.500 lei, conform ordinului de plat nr. 67.
La data de 25.10.2001 se ncaseaz creana de la client pentru mrfurile vndute, n
valoare de 3.570.000 lei, conform ordinului de plat nr. 728.
La data de 28.10.2001 se livreaz mrfuri n valoare de 2.500.000, TVA 19%,
conform avizului de nsoire a mrfii nr.26.
Pagina 81 din 107
La data de 10.11.2001 se trimite factura pentru mrfurile livrate n valoare de

2.975.000, TVA 19%.
Clientul i achit datoria, la data de 15.11.2001, pe baza ordinului de plat nr. 79.
La data de 19.11.2001 se primete un avans de la clientul S.C. Dacia S.A. n valoare
de 10.000.000 lei, conform ordinului de plat nr. 678.
La data de 23.11.2001 se livreaz produse finite clientului S.C. Dacia S.A., n valoare
de 15.000.000 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 823 i se acord un scont de 3% din
valoarea facturii.
La data de 28.11.2001 se deconteaz avansul acordat, iar diferena se achit din contul
din banc, conform ordinului de plat nr. 285.
La data de 28.11.2001 se descarc gestiunea pentru produsele finite livrate, n valoare
de 12.000.000 lei.
La data de 28.11.2001 se deschide aciune judectoreasc asupra clientului S.C.
Sarmex S.R.L. pentru o crean de 23.800.000 lei din care TVA 3.800.000 lei, conform
somaiei de plat.
La data de 10.12.2001 se nregistreaz obinerea de produse finite n valoare de
15.000.000 lei, pe baza bonului de predare nr. 83.
La data de 15.12.2001 se factureaz societii Alfa S.R.L. urmtoarele:
- Produse finite: 3.000.000 lei;
- Transport : 300.000 lei;
- TVA 19% : 627.000 lei.
La data de 28.12.2001 clientul i achit datoria n valoare de 3.927.000 lei pe baza
ordinului de plat nr.626.
La data de 28.12.2001 se scad din gestiune produsele finite vndute.
La data de 31.12.2001 se constituie provizion pentru deprecierea creanei fat de S.C.
Sarmex S.R.L. n valoare de 23.800.000 lei.
S.
Data
Document
C.
nreg.
(fel ,nr.)
Explicaia
RO
A
N
VI
Pagina 82 din 107
Simbol cont
D
C
Sume
D
L
S.
A.
Re
gis
tru
jur
nal
Nr.
Crt
1.
06.10.01
Bon de predare
Obinerea de
345
711
5.000.000
2.
10.10.01
nr.67
Factura nr. 139
produse finite
Vnzare mrfuri
4111
3.570.000
707
3.
4.
10.10.01
15.10.01
Fi de magazie
Scderea din
nr. 27
gestiune a
Factura nr. 728
mrfurilor vndute
Vnzare produse
5.
15.10.01
Not contabil
Scdere din
3.000.000
607
4427
371
2.500.000
4111
3.153.500
finite
5.000.000
701
570.000
2.500.000
2.650.000
711
4427
345
2.000.000
503.500
2.000.000
667
4111
63.070
63.070
gestiune produse
6.
7.
8.
9.
10
a.
21.10.01
Factur de
finite
Acordare scont
20.10.01
reducere
Ordin de plat
ncasarea creanei
512
4111
3.153.500
3.153.500
Ordin de plat
ncasarea
1
512
4111
3.570.000
3.570.000
nr. 728
contravalorii
Aviz de nsoire
mrfurilor
Livrare mrfuri
418
2.975.000
a mrfii nr. 26
fr factur
Factura nr. 67
Se trimite factura
25.10.01
28.10.01
10.11.01
clientului
Pagina 83 din 107
707
4111
4428
418
2.500.000
2.975.000
550.000
2.975.000
10.11.01
Factura nr. 67
10
Se nregistreaz
442
TVA
4427
475.000
475.000
b.
11.
10.11.01
Ordin de plat
Se ncaseaz
512
4111
2.975.000
2.975.000
12.
15.11.01
nr. 79
Ordin de plat
creana
Se primete avans
1
512
419
10.000.00
10.000.00
Se livreaz produse
1
4111
0
17.850.00
19.11.01
nr. 728
Factura nr. 823
401
15.000.00
13
a.
finite
4427
13
23.11.01
Factura nr. 823
Acordare scont
667
4111
535.000
2.850.000
535.000
b.
14
23.11.01
Not contabil
Decontare avans
419
4111
10.000.00
10.000.00
a.
14
28.11.01
Ordin de plat
ncasare diferen
512
4111
0
7.315.000
0
7.315.000
b.
15.
28.11.01
nr.285
Not contabil
crean de la client
Scdere din
1
711
345
12.000.00
12.000.00
23.800.00
23.800.00
711
15.000.00
15.000.00
0
0
3.927.000
gestiune produse
16.
17.
18.
Somaie de plat
finite
Transformare
Not contabil
clieni n clieni
10.12.01
Bon de predare
inceri
Obinere de
15.12.01
nr. 83
Factura nr. 726
produse finite
Livrare produse
28.11.01
416
345
4111
finite
19.
20.
28.12.01
28.12.01
4111
701
3.000.000
704
300.000
3.927.000
627.000
3.927.000
Ordin de plat
ncasarea creanei
512
4427
4111
Not contabil
de la client
Se scad din
1
711
345
3.000.000
3.000.000
List de
finite vndute
Constituire
681
491
23.800.00
23.800.00
inventariere
provizion pentru
nr.28
deprecierea
gestiune produsele
21.
31.12.01
creanelor
Pagina 84 din 107
4.2.2. Contabilitatea clienilor externi

Relaiile S.C. ROANVIL S.A cu partenerii externi se desfoar doar pe baza
contractelor de lohn.
Astfel evidena materiilor prime, materialelor i a utilajelor aduse de client pentru
realizarea produselor se ine cu ajutorul conturilor din afara bilanului din clasa 8 Conturi
speciale, respectiv cu conturile:
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare:
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie.
Evidena cu ajutorul acestor conturi se ine doar cantitativ, nu i valoric.
Exemplu:
se primesc materii prime spre prelucrare n cantitate de 2.000 m, pe baz de contract
(textil).
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare = 2.000 m
se primesc utilaje de la clientul extern, utilaje necesare realizrii produselor finite, n
cantitate de 20 buci, pe baza actului de predare-primire n custodie.
Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 20 buci
La predarea acestor materiale, mijloace fixe ale clientului, nregistrrile vor fi:
se nregistreaz predarea materialelor prelucrate clientului, n cantitate de 2.000 m
(textil).
= 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 2.000 m
se returneaz clientului utilajele primite, n cantitate de 10 buci, pe baza Bonului de
predare, transfer, restituire.
= 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 20 buci
Evidena acestor materiale i utilaje se ine ntr-o gestiune separat. Acestea se
inventariaz cel puin de 2 ori pe an i se confirm cu evidena clientului extern.
Pagina 85 din 107
Pentru unele produse care se realizeaz n sistem lohn pentru clientul extern, S.C.
ROANVIL S.A. adaug o parte din materia prim a produsului.
Exemplu:
1. se primete de la client materie prim textil, necesar pentru realizarea produsului
pern camping, n cantitate de 1.000 m
8032 = 1.000 m
pentru realizarea produsului, S.C. ROANVIL S.A. adaug materie prim - spum
poliuretanic pe care o produce. Astfel secia prelucrare a firmei n urma obinerii spumei
poliuretanice o va preda la magazie pe baz de Not de predare, considernd-o
semifabricat, deoarece intr n alctuirea produsului final.
341 = 711 1.000.000
secia valorificare va prelua semifabricatul i l va da n consum, pentru realizarea
produsului finit, pe baz de bon de consum.
600 = 341 1.000.000
Produsele finite obinute se predau la magazie de unde sunt preluate de ctre client.
n cazul n care se obine profit din realizarea acestor produse nregistrarea va fi:
348 = 711 X
Dac se obine pierdere, nregistrarea va fi:
711 = 348
cu valoarea calculat.
4.2.3. Comercializarea mrfurilor cu amnuntul.
S.C.ROANVIL S.A. i valorific producia obinut in urma fabricaiei prin
magazinele de prezentare din Centrul Comercial Terra si cel din sediul societii,
comercializarea fcndu-se la preul cu amnuntul.
1. La data de 16.10.2001 se nregistreaz transferul de produse finite n gestiunea
magazinului de prezentare in valoare de 3.000.000 lei, conform notei de transfer nr.66.
2. La aceiai dat se nregistreaz adaosul comercial de 20% si TVA19%, incluse in
preul de vnzare cu amnuntul.
Adaos comercial =3.000.000x20%=600.000 lei.
TVA =(3.000.000+600.000)x19%=684.000 lei.
Pagina 86 din 107
Se nregistreaz vnzarea mrfurilor cu plata n numerar depus la casieria societii, n

valoare de 4.284.000 lei.
Se scad din gestiune mrfurile vndute pe baza raportului de gestiune nr.78.
S.
Data
Document (fel,
Explicaia
C.
nreg.
nr.)
16.10.01
Nota de transfer
Se transfer produse
nr.66
finite la magazinul de
Nota de recepie
prezentare
nregistreaz adaos
nr.68
comercial i TVA
Simbol cont
D
C
Sume
D
371
3.000.00
3.000.00
RO
A
N
VI
L
S.
A.
Re
gis
tru
jur
nal
Nr.
Crt
1.
2.
16.10.01
371
345
1.284.00
378
442
3.
16.10.01
Chitana nr.63
Vnzare mrfuri
8
5311 %
707
4.
16.10.01
684.000
4.284.00
0
3.600.00
442
7
371
684.000
4.284.00
Raport de
Scdere din gestiune a
gestiune nr.728
mrfurilor vndute.
607
3.002.40
378
Pagina 87 din 107
600.000
Pagina 88 din 107
442
597.600
684.000
4.3.Contabilitatea efectelor comerciale

Am tratat separat contabilitatea efectelor comerciale deoarece am considerat c,
nregistrrile contabile pot fi astfel mai bine evideniate .
La data de 20.11.2001 S.C. ROANVIL S.A. achiziioneaz mrfuri de la S.C. Alfa
S.R.L. in valoare de 50.000.000 lei, TVA 19% conform facturii nr.78, cu termen de plat pn
la data de 20.12.2001.
La aceiai dat S.C. ROANVIL S.A. vinde societii Maratex S.R.L. mrfuri n
valoare de 70.000.000 lei , TVA 19% , termen de plat pn la data de 20.12.2001.
Pentru efectuarea decontrilor ntre cele dou societi S.C. ROANVIL S.A. trage o
cambie asupra societii Maratex S.R.L. n beneficiul societii Alfa S.R.L. dobnda aferenta
cambiei acceptate este de 10%.
La data de 10.12.2001 societatea Alfa S.R.L. depune cambia la banc pentru
scontare ,scontul acordat fiind de 3% din valoarea cambiei.
La data de 20.11.2001 se scad din gestiune mrfurile vndute la pre de achiziie de
50.000.000 lei.
Nr.
Data
Document
Crt
nreg.
(fel, nr.)
.
1.
2.
3.
4.
5.
20.11.01
20.11.01
20..11.01
20.11.01
20.11.01
Explicaia
Simbol cont
Sume
Factura
achiziie
4011
nr.78
mrfuri
371
analitic
50.000.000
Factura
Vnzare
4426
4111
Alfa
%
9.500.000
83.300.000
nr.83
mrfuri
analitic
707
Cambia
Compensare
Maratex 4427
4011
4111
Ordin de
ncasarea
plat nr.29
diferenei
Fi de
Scderea din
magazie
gestiune a
C
59.500.000
70.000.000
13.300.000
59.500.000 59.500.000
analitic
analitic
Alfa
5121
Maratex
4111
23.800.000 23.800.000
analitic
607
Pagina 89 din 107
Maratex
371
50.000.000 50.000.000
nr.27
mrfurilor
vndute
Deoarece n acest exemplu S.C. ROANVIL S.A. are calitatea de trgtor al cambiei i
n contabilitatea sa nu utilizeaz conturile specifice de efecte comerciale , datoria stingnduse prin compensare cu creana ,am considerat c este necesar reflectarea modului de
funcionare a conturilor de efecte comerciale n contabilitatea celorlalte dou societi.
Pagina 90 din 107
S.C.Alfa S.R.L. Registru jurnal

Nr.
Data
Document
Crt
nreg.
(fel, nr.)
.
1.
2.
3.
4.
20.11.01
20.11.01
Explicaia
Simbol cont
Sume
D
59.500.000
Factura
Vnzare
411
nr.78
mrfuri
analitic
707
Acceptare
Roanvil 4427
143
%
Cambia
10.12.01 cambia
10.12.01 cambia
C
50.000.000
9.500.000
65.450.000
cambie
411
59.500.000
Scontare
766
413
5.950.000
65.450.000
cambie
5114
63.486.500
ncasare efect
667
5121
1.963.500
63.486.500 63.486.500
5114
S.C. Maratex S.R.L. Registru jurnal

Nr.
Data
Document
Crt
nreg.
(fel, nr.)
.
1.
2.
3.
4.
20.11.01
20.11.01
20.11.01
Explicaia
Simbol cont
Sume
Factura
Achiziie
401
nr.83
mrfuri
371
analitic
Acceptare
4426
%
Roanvil 13.300.000
403
65.450.000
cambie
401
59.500.000
Ordin de
Plata
666
401
5121
5.950.000
23.800.000 23.800.000
plat
diferenei
analitic
Plata cambiei
Roanvil
403
5121
65.450.000 65.450.000
cambia
10.12.01 cambia
83.300.000.
70.000.000
S.C. Alfa S.R.L.

D (+) Clieni analitic ROANVIL C(-) D(-)707 Venituri din vnzarea mrfurilor C(+)
Pagina 91 din 107
(1) 59.500.000
(2) 59.500.000
(1)
50.000.000
Ts= 59.500.000 Ts= 59.500.000 Ts=50.000.000
D(+) Efecte de primit C(-) D (-) 4427 TVA colectat C (+)

(2 ) 65.450.000
(3) 65.450.000
Ts= 65.450.000 Ts= 65.450.000 Ts= 9.500.000

Sf= 9.500.000
Pagina 92 din 107
(1) 9.500.000
D(+) 5114 Efecte remise spre scontare C(-) D(-) venituri din dobnzi C(+)
(3) 63.486.500 (4) 63.486.500 (2)5.950.000
Ts= 63.486.500 Ts= 63.486.500 Ts= 5.950.000
D(+) 667 Ch. Privind sconturile
Acordate
D(+) 5121 Conturi la bnci n lei
C(-)
(3) 1.963.500 (4)63.486.500
Ts= 1.963.500
Ts= 63.486.500
Sf= 63.486.50
S.C.Maratex S.R.L.
D(+) 371 Mrfuri D(-) 401 furnizori an. Roanvil C(+)
(1) 70.000.000
(2) 59.500.000
(1)
83.300.000
(3) 24.400.000
Ts= 70.000.000 Ts= 83.300.000 Ts= 83.300.000
D(+)4426 TVA deductibil C(-) D(-)403 Efecte de pltit C(+)
(1) 13.300.000 (4) 65.450.000 (2) 65.450.000
Ts= 13.300.000
Ts= 65.450.000
65.450.000
D(+)666 Ch. Privind dobnzile C-) D(-)766 Venituri din dobnzi C(+)
Pagina 93 din 107
Ts=
(2) 5.950.000
(3)23.800.000
(4)65.450.000
Ts= 5.950.000 Ts= 89.250.000

Operaii de nchidere a exerciiului financiar.
1a) La data de 30.12.2001 se nchid conturile de venituri, pe baza situaiei de calcul.
1b) La data de 30.12.2001 se nchid conturile de cheltuieli, pe baza situaiei de calcul.
2) La aceiai dat se nchid conturile de TVA, pe baza situaiei de
calcul.
Sold final 4426 = 10.451.140 lei.
Sold final 4427 = 5.709.500 lei.
Sf 4426 > Sf 4427 => TVA de recuperat
Sold final 4427 = 4.741.640 lei.
Pagina 94 din 107
Nr.
Data
Document
Crt
nreg.
(fel, nr.)
.
1.
30.12.01 Situaie de
calcul
2.
30.12.01 Situaie de
calcul
Explicaia
Simbol cont
Sume
nchiderea
121
conturilor de
701
20.650.000
venituri
704
300.000
707
79.100.000
711
3.000.000
767
121
452.485
83.024340
nchiderea
conturilor de
30.12.01 Situaie de
calcul
103.502.485
605
cheltuieli
3.
nchiderea
conturilor de
4427
5.000.000
607
51.900.000
611
1.000.000
624
100.000
627
287.000
665
300.000
667
598.070
6814
23.800.000
6863
700.000
6711
4426
39.270
25.896.740
6.393.000
TVA
4424
19.493.000
Soldurile iniiale ale conturilor la 01.10.2001 sunt corespunztoare cu cele din balana
de verificare din 30.09.2001.
D(+)6711 Despgubiri, amenzi, penaliti C(-) D(+)5311 Despgubiri, amenzi,
penaliti C(-)
(12) 39.270 (1) 39.270 Si=56.300.000 (15) 1.190.000
Rjd =39.270 Rjc=39.270 Rjd=56.300.000 Rjc=1.190.000
Tsd=39.270 Tsc=39.270 Tsd=56.300.000 Tsc=1.190.000
Sfd=55.110.000
Pagina 95 din 107
D(-) 401 Furnizori C(+) D(-) 4011 Furnizori interni C(+)

(5)
16.660.000
Si= 83.046.354
(5)
16.660.000
54.180.000
(6) 11.312.140 (1) 16.660.000 (6) 11.312.140 (1) 16.660.000
(10) 5.230.000 (6) 11.312.140 (10) 5.230.000 (6) 11.312.140
(12) 1.309.000 (9) 5.230.000 (12) 1.309.000 (9) 5.230.000
(14) 5.950.000 (11) 1.309.000 (14) 5.950.000 (11) 1.309.000
(15) 1.190.000 (13a) 5.950.000 (15) 1.190.000 (13a) 5.950.000
(3) 59.500.000 (13b) 1.190.000 (3) 59.500.000 (13b) 1.190.000
(19) 28.400.000 (1)59.500.000 (1) 59.500.000
(22) 50.000.000 (6) 28.400.000
50.000.000
24a
700.000
Rjd= 179.551.140 Rjc= 180.251.140 Rjd= 101.151.140 Rjc= 101.151.140

Tsd= 179.551.140 Tsc= 263.297.494 Tsd= 101.151.140 Tsc= 155.331.140
Sfc= 83.746.354 Sfc= 41.651.140
Pagina 96 din 107
Si=
D(-)4012 Furnizori externi C(+) D(+)605 Cheltuieli privind energia i apa C(-)
(19) 28.400.000
Si= 28.866.354
(13a) 5.000.000
(1b)
5.000.000
(22) 50.000.000 (16) 28.400.000
(21) 50.000.000
(24a)
700.000
Rjd= 78.400.000 Rjc= 79.100.000 Rjd= 50.000.000 Rjc= 50.000.000

Tsd=78.400.000 Tsc= 107.966.345 Tsd= 50.000.000 Tsc= 50.000.000
Sfc=29.566.345
D(+)611 Ch. cu ntreinerea i reparai C(-) D(+)409 furnizori debitori C(+)
(13b)
1.000.000
(1b)
1.000.000
(2)
10.000.000
(4a)
10.000.000
Rjd= 1.000.000 Rjc= 1.000.000 Rjd= 10.000.000 Rjc= 10.000.000
Tsd= 1.000.000 Tsd= 1.000.000 Tsd= 10.000.000 Tsc= 10.000.000
D(+) 404 Furnizori de imobilizri C(-)
D(+) 408 Furnizori-facturi nesosite
C(-)
(4a) 10.000.000 Si= 22.888.346 (9) 4.760.000 (8) 4.760.000
(4b)
13.800.000
Rjd= 23.800.000
(3)
23.800.000
Rjc= 23.800.000
Rjd= 4.760.000
Rjc=
4.760.000
Tsd=23.800.000 Tsc= 46.688.346 Tsd= 4.760.000 Tsc= 4.760.000
Sfc= 22.888.346
D(+) 371 Mrfuri
C(-)
D(+) 4428 TVA neexigibil
C(-)
(8)
4.000.000
(3)
2.500.000
(8)
760.000
(9) 400.000 (4) 4..284.000 (4) 684.000 (2) 684.000
(1) 3.000.000 (5) 50.000.000 (10b) 475.000 (9) 475.000
Pagina 97 din 107
760.000
(9)
1.284.000
(1)
50.000.000
Rjd= 58.684.000 Rjc= 56.784.000 Rjd= 1.919.000 Rjc= 1.919.000

Tsd= 58.684.000 Tsc= 56.784.000 Tsd= 1.919.000 Tsc= 1.919.000
Sfd= 1.900.000
D(+) 321 Obiecte de inventar C(-) D(+) 378 Diferene de pre la mrfuri C(-)
Si= 1.390.000
(4)
597.600
(2)
600.000
(11)
1.000.000
Rjd= 1.000.000
Rjd= 597.600
Rjc= 600.000
Tsd= 2.390.000 Tsd= 597.600 Tsc= 600.000

Sfd= 2.390.000 Sfc= 2.400
D(+)6863 CH. fin. piv. prov. pt. deprecieri C(-) D(+)607 CH. privind mrfurile C(-)
(24)
700.000
(1b)
700.000
(2)
2.500.000
55.500.000
(4) 3.002.400
(5)
50.000.000
Rjd= 700.000 Rjc= 700.000 Rjd= 55.500.000 Rjc= 55.500.000

Tsd= 700.000 Tsc= 700.000 Tsd= 55.500.000 Tsc= 55.500.000
Pagina 98 din 107
(2)
D(+) 624 CH. cu transportul de
C(-)
D(+) 627 CH. cu serviciile bancare
C(-)
Bunuri i personal i asimilate
(11)
100.000
(1b)
100.000
(18)
287.000
(1b)
287.000
Rjd= 100.000 Rjc= 100.000 Rjd=287.000 Rjc= 287.000
Tsd= 100.000 Tsc= 100.000 Tsd= 287.000 Tsc= 287.000
D(+) 411 Clieni interni
C(-)
D(+) 5121 Cont la bnci n lei
C(-)
Si= 51.980.000
(6)
63.070
Si =84.024.000
(2)
10.000.000
(2) 3.570.000 (7) 3.153.500 (23) 10.000.000 (5) 16.660.000
(4) 3.153.500 (8) 3.570.000 (7) 3.153.500 (6) 10.859.655
(10a) 2.975.000 (11) 2.975.000 (8) 3.570.000 (10) 5.230.000
(13a) 17.850.000 (13b) 535.000 (11) 2.975.000 (12) 1.348.270
(18) 3.927.000 (14a) 10.000.000 (12) 10.000.000 (14) 5.950.000
(2) 83.300.000 (14b) 7.315.000 (14b) 7.315.000 (17) 8.775.600
(16) 23.800.000 (19) 3.927.000 (18) 28.987.000
(19) 3.927.000 (4) 23.800.000 (20) 60.000.000
(3) 59.500.000
(4)
23.800.000
Rjd= 114.775.500 Rjc= 138.638.570 Rjd= 64.74.500 Rjc= 147.810.525

Tsd=166.755.500 Tsc= 138.638.570 Tsd= 148.764.500 Tsc= 147.810.525
Sfd=28.116.930 Sfd= 953.975
D(+)4111 Clieni interni analitic Maratex C(-) D(-)4011 Furnizori interni analitic
Alfa C(+)
(2) 83.300.000 (4) 23.800.000 (3) 59.500.000 (1) 59.500.000
(3)
Rjd= 83.300.000
59.500.000
Rjc= 83.300.000
59.500.000
Pagina 99 din 107
Rjd= 59.500.000
Rjc=
Tsd=83.300.000 Tsc= 83.300.000 Tsd= 59.500.000 Tsc= 59.500.000

D(+) 300 Materii prime
C(-)
D(+) 4426
TVA deductibil
C(-)
Si= 2.000.000 (1) 2.660.000 (3) 25.886.740
(1) 5.000.000 (3) 3.800.000
(6) 9.506.000 (6) 1.806.140
(16) 28.400.000 (9) 76.000
(17) 2.840.000 (2) 760.000
(21) 50.000.000 (11) 209.000
(13a) 950.000
(13b) 190.000
Rjd= 98.764.000
(17)
5.935.600
(1)
9.500.000
Tsd= 100.746.000
Rjd= 25.886.740
Rjc=
25.886.740
Sfd=100.746.000 Tsd= 25.886.740 Tsc= 25.886.740
D(+) 301 Materiale consumabile
C(-)
C
Si= 5.600.000 (1b) 83.024.340 Si = 19.890.000
(1) 6.000.000 (1a) 103.502.485
Rjd = 6.000.000 Rjd= 83.024.340 Rjc= 103.502.485
Tsd = 11.600.000 Tsd= 83.024.340 Tsc = 123.392.485
Sfd = 11.600.000 Sfc = 40.368.145
Pagina 100 din 107
121
Profit i pierdere
D(+)6814 CH. din exploatare privind C(-) D(-)491 Provizioane pt deprecierea C(+)
Provizioane pt. deprecierea creanelor creanelor
(21)
23.800.000
(1b)
23.800.000
(21)
23.800.000
Rjd= 23.800.000
Rjc= 23.800.000
Rjc=
23.800.000
Tsd= 23.800.000 Tsc= 23.800.000 Tsc= 23.800.000
Sfc= 23.800.000
D(+)4424 TVA de recuperat C(-) D(-)476 diferene de conversie-activ C(+)
(2)
19.493.000
(24a)
Rjd= 19.493.000
700.000
Rjd= 700.000
Tsd= 19.493.000 Tsd= 700.000

Sfd= 19.493.000 Sfd= 700.000
D(+)5124 Conturi la bnci n devize C(-) D(+)767 venituri din sconturi obinute C(-)
(18) 28.700.000
(19)
28.700.000
Rjd= 28.700.000
Rjc= 28.700.000
(1a)
452.485
(7)
452.485
Rjd= 452.485
Rjc=
452.485
Tsd= 28.700.000 Tsc= 28.700.000 Tsd= 452.485 Tsc= 452.485
D(+)665 CH. din diferene de curs C(-) D(-)1514 Provizioane pt. pierderi din C(+)
Valutar
schimbul valutar
(19) 300.000 (1b) 300.000 (24b) 700.000

Rjd= 300.000
Rjc= 300.000
700.000
Tsd= 300.000 Tsc= 300.000 Tsc= 700.000
Sfc= 700.000
Pagina 101 din 107
Rjc=
D(+)2122 Echipamente tehnologice
C(-)
D(-)5411
acreditiv n lei
C(+)
Si= 2.530.700
(20) 60.000.000
(22)
50.000.000
(3) 20.000.000 (23) 10.000.000
Rjd= 20.000.700
Rjd= 60.000.000
Rjc=
60.000.000
Tsd= 22.530.700 Tsd= 60.000.000 Tsc= 60.000.000
Sfd= 22.530.700
D(-)707 Venituri din vnz. mrfurilor C(+)
D(-)711 Venit din producia stocat
C(+)
(1a) 79.100.000
(2)
3.000.000
(5)
2.000.000
(1)
5.000.000
(9) 2.500.000 (15) 12.000.000 (17) 15.000.000
(2) 70.000.000 (20) 3.000.000
(3) 3.600.000 (1a) 3.000.000
Rjd= 79.100.000
Rjc= 79.100.000
Rjd= 20.000.000
Rjc=
Tsc= 79.100.000
Tsd= 20.000.000
Tsc=
20.000.000
Tsd= 79.100.000
20.000.000
Pagina 102 din 107
D(+)345 produse finite
C(-)
D(-)4427 TVA colectat
C(+)
(1)
5.000.000
(1)
3.000.000
(3)
6.393.000
(2)
570.000
(17) 15.000.000 (5) 2.000.000 (3) 684.000
(15) 12.000.000 (4) 503.500
(20) 3.000.000 (10b) 475.000
(13a) 2.850.000
627.000
(3)
684.000
Rjd= 20.000.000 Rjc= 20.000.000 Rjd= 6.393.000 Rjc= 6.393.500
Tsd= 20.000.000 Tsc= 20.000.000 Tsd= 6.393.000 Tsc= 6.393.500
Situaie de calcul privind nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.

Simbol cont
Venituri:
Sold
Sold creditor:
701
20.650.000
704
300.000
707
79.100.000
711
3.000.000
767
Total venituri:
Cheltuieli:
452.485
103.502.485
Sold debitor :
605
5.000.000
607
55.500.000
611
1.000.000
624
100.000
627
180.000
665
300.000
667
598.070
Pagina 103 din 107
6814
23.800.000
6863
700.000
6711
39.270
Total cheltuieli
87.217.340
Total venituri = 121 103.502.485

121 = TOTAL cheltuieli 87.217.340
Situaie de calcul privind nchiderea conturilor de TVA.
SOLD DEBITOR 4426 = 25.886.740
SOLD CREDITOR 4427=6.393.000
SOLDD4426 >SOLDC
4427 => 4424 TVA de recuperat
% = 4426 25.886.740
4427 6.393.000
4424
19.493.000
Pagina 104 din 107
Cap. V. CONCLUZII l PROPUNERI

n cunoaterea, gestiunea i controlul patrimoniului, a execuiei bugetului de venituri
i cheltuieli, de ctre fiecare agent economic, a patrimoniului naional i a execuiei bugetului
public naional un rol important revine contabilitii.
n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente.
Ele privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile unitii cu terii i
sunt produsul contabilitii financiare.
Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale, privesc numai conducerea
unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune.
Separarea celor dou categorii de informaii contabile genereaz dualismul n
contabilitate.
Contabilitatea financiar trateaz ntreaga problematic teoretic i metodologic a
celei mai importante structuri contabile a ntreprinderii. Prin circuitul acestei structuri
contabilitatea asigur evidena i controlul patrimoniului, stabilirea i determinarea situaiei i
rezultatelor financiare ale fiecrui exerciiu i elaborarea bilanului potrivit standardelor i
normelor internaionale n condiiile cerute de economia de pia.
Dat fiind importana contabilitii att pentru conducerea activitii unitilor
patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea
trebuie s fie organizat i condus dup principii unitare pe ntreaga economie naional.
Astfel, n Romnia, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991, publicat
n Monitorul oficial nr. 265 / 27.12.1991, prin regulamentul de aplicare a acestei legi i alte
acte normative elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare
de organizare i conducere a contabilitii, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane
fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.
Concluzii cu privire la structura lucrrii
Lucrarea prezentat a ncercat s sintetizeze noiuni teoretice de baz din literatura de
specialitate cu privire la contabilitatea relaiilor cu furnizorii i clienii, principiile i
procedeele de organizare a acestei contabiliti i pe baza acestora a ncercat s reflecte
Pagina 105 din 107
modul concret de organizare i funcionare a contabilitii relaiilor cu furnizorii i clienii la

S.C. ROANVIL S.A. Timioara.
5.2. Politica de preuri utilizat de S.C. ROANVIL S.A. n vederea rmnerii n bune
condiii pe piaa concurenial.
Obiectivul oricrei firme este profitul, ori concurena erodeaz permanent profitul.
lat de ce firma trebuie s se adapteze pieei, pentru a exploata toate cile posibile ale
profitului.
Deci, pentru a hotr preul i cantitatea de marf pe care dorete s o vnd,
vnztorul respectiv productorul va trebui s ia n calcul costurile proprii, concurena i
cererea.
Pe baza analizei datelor de fundamentare primite de la departamentele tehnic,
normare, aprovizionare, import i producie se ntocmesc calculaiile de pre pentru produsele
i semifabricatele din nomenclatorul 'S.C. ROANVIL S.A. De cte ori intervin modificri
eseniale n elementele de cost se recalculeaz calculaiile de pre.
Orientarea societii nu const n a introduce rate mari de profit n ~ calculaiile de
preuri pe produse, ci n sporirea cifrei de afaceri prin penetrarea larg a produsului respectiv
pe pia i n consumul social.
Creterea sistematic a cifrei de afaceri se poate realiza prin dezvoltarea i
diversificarea produciei sau serviciilor, utiliznd la maxim capacitile de producie
existente.
Spre a cunoate limitele de renegociere a preurilor, ct se poate ceda partenerului de
afaceri, trebuie s se cunoasc nivelul costului de produs, nivel ce include amortizarea
capitalului fix.
Rata profitului ce se include n calculaia de pre, are n vedere penetrarea produsului
n cauz pe pia, aderena lui la consumatori i implicit valorificarea sa.
5.3. Analiza solvabilitii, a echilibrului financiar pe termen scurt i a echilibrului
curent.
Mii
Denumire indicatori
Valori
lei
Nr.
An precedent
Crt.
Pagina 106 din 107
An curent
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Capital propriu
DTML
Capital permanent
Active imobilizate
Fond de rulment(3-4)
Active circulante
DTS
Fond de rulment (6-7)
Fond de rulment permanent (1-4)
Disponibiliti
Credite de trezorerie
Active ciclice (6-10)
Pasive ciclice (7-11)
NFR (12-13)
TN (8-14)
97.890.000
118.368.145
97.890.000
2.530.700
95.359.300
201.294.000
105.934.700
95.359.300
95.359.300
84.024.000
118.368.145
22.530.700
95.837.445
202.472.030
106.634.700
95.837.330
95.837.445
935.975
117.270.000
105.934.700
11.335.300
84.024.000
192.076.260
106.634.700
85.441.560
10.395.770
Analiza solvabilitii.
Din punct de vedere al solvabilitii societatea este ntr-o situaie favorabil.
FR permanent > 0 i a crescut de la o perioad la alta, de la 95.359.300 la 95.837.445,
adic cu 478.145 lei, deci o parte tot mai mare a activelor circulante este finanat din
capitalul permanent.
Analiza echilibrului financiar pe termen scurt (necesarul de fond de rulment)
NFR reprezint partea din active circulante care trebuie finanate din surse stabile
NFR = active ciclice pasive ciclice
NFRo= 117.270.000 105.934.700
NFRo= 11.335.300 mii lei
NFR1=192.076.260 106.634.700
NFR1= 85.441.560 mii lei
NFR > 0 datorit creterii duratei ciclului de fabricaie, datorit complexitii
produciei
ceea ce reprezint o situaie favorabil pentru societate
NFR > 0 i datorit faptului c politica de investiii determin creterea nevoii de
finanare a exploatrii
Pagina 107 din 107
Analiza echilibrului curent

(Trezoreria net)
TN = FR NFR
TNo = 84.024.000 mii lei
TN1= 10.395.770 mii lei
TN > 0 reprezint o situaie favorabil pentru societate deoarece aceasta are o
autonomie financiar pe termen scurt i este n echilibru financiar
TN = disponibiliti - credit de trezorerie
TNo = 84.024.000 mii lei
TN1= 10.395.770 mii lei
Excedentul de finanare se regsete sub forma disponibilitilor.
Dac excedentul este prea mare, situaia ntreprinderii este nefavorabil, adic are
disponibiliti prea mari pe care nu le folosete sau le folosete insuficient
5.4. PROPUNERI
Pentru mbuntirea modului de desfurare a activitii precum i pentru creterea
profitului firmei propun ca firma s-i realizeze un sistem propriu de distribuie pentru
produsele sale prin angrositi proprii.
Propun de asemenea ca firma s-i deschid magazine de prezentare n marile orae
ale rii ceea ce ar duce la o mai bun cunoatere din partea potenialilor clieni a produselor
S.C. ROANVIL S.A. Timioara.
Propun ca firma s efectueze operaiuni de export pe cont propriu i nu doar n lohn,
ceea ce ar duce la cucerirea de noi piee, cunoaterea preferinelor consumatorilor, reducerea
costurilor de producie prin specializarea pe un anumit tip de produse pentru export, i nu n
ultimul rnd la creterea beneficiului firmei i a imaginii sale n strintate.
Pagina 108 din 107
O atenie deosebit n cadrul firmei va fi promovarea i ncadrarea tinerilor absolveni

cu studii medii i superioare prelund ideile noi i performante, precum i preluarea din
rndul omerilor prin angajare a celor pregtii n domeniu sau recalificai.
Propun ca firma s-i implementeze un sistem de management al calitii conform
noilor standarde ISO 9000 2000, ceea ce ar duce la o mai bun imagine a firmei att pe plan
intern ct i internaional, precum i o competitivitate din punct de vedere al cerinelor
impuse produselor care ptrund pe piaa Uniunii Europene, iar dup aceea certificarea cu un
organism de certificare recunoscut pe plan mondial.
Pagina 109 din 107

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aspecte generale privind relatiile contabile specifice furnizorilor si

Cap.I. PREZENTAREA SOCIETII

Pagina 3 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 4 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1 .2. Obiectul de activitate.

Pagina 5 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Produsele realizate de S.C. ROANVIL S.A. se adreseaz urmtoarelor segmente de

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Oltchim Rm. Vlcea;

Maratex Baia Mare;

S.C. Dacia S.A. Bucureti

S.C. U.T.T. S.A. Timioara;

I.M.P. Romnia Industrial S.R.L. Timioara;

BASF Elastogram GmbH;

Pagina 7 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.4. Structura organizatoric. atribuiile compartimentelor care evideniaz relaiile cu

Pagina 8 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Acest departament se subordoneaz Administratorului economic. Are urmtoarele

rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii

organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale, urmrirea

definitivrii potrivit legii a rezultatelor Inventarierii;

ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i

urmrete concordana dintre acestea;

exercit potrivit legii controlul financiar preventiv privind legalitatea,

necesitatea oportunitatea i economicitatea operaiunilor;

rspunde de organizarea sistemului de eviden i operare;

Pagina 9 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ndeplinete orice alt atribuie dat prin delegare de autoritate de ctre

Directorul General al societii comerciale, n legtur cu domeniul de activitate al

Pagina 10 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 11 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 12 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 13 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 14 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.6. Activitatea desfurat l rezultatele obinute n ultimii ani.

capital social: 7,8 miliarde lei;

cifra de afaceri: 73,6 miliarde lei;

profit: 5,1 miliarde lei;

export: 1,8 milioane USD;

investiii: 0,8 miliarde lei; numr angajai: 770;

Valoare producie marf

Numr mediu scriptic

Export total (d.c.)

Investiii totale (d.c.)

Pagina 15 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pagina 16 din 107

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.7. Tendine i planuri viitoare ale S.C. ROANVIL S.A.

Colaborarea cu principalul beneficiar de repere auto RENAULT - DACIA, pentru

Pagina 17 din 107