Cap.

1 Diferente intre modul de realizare a operatiunilor inainte si dupa

aderarea Romaniei la UE
1.1. nainte de aderare 01.01.2007
P1 Livrare de bunuri transportate din Romania catre un stat membru UE:
n

Romania

avea

loc

un

export,

scutit

de

TVA

cu

drept

de

deducere;

n statul membru UE avea loc un import, impozabil n statul respectiv.

P2 Livrare de bunuri transportate dintr-un stat membru UE catre Romania:
n statul membru UE avea loc un export, scutit de TVA cu drept de deducere n statul
respectiv;
n Romania avea loc un import, impozabil.
P3 Tranzactiile dintre Romania si un stat din afara UE:
achizitiile

de

bunuri

si

servicii

in

Romania

erau

considerate

importuri;

livrarile de bunuri si servicii erau considerate exporturi.

1.2. Dupa aderare 01.01.2007

P4 Livrare de bunuri transportate din Romania catre alt stat membru UE:
n Romania are loc o livrare intracomunitara de bunuri, scutita de TVA cu drept de
deducere;
n celalalt stat membru UE are loc o achizitie intracomunitara de bunuri, impozabila n
statul respectiv.
P5 Livrare de bunuri transportate din alt stat membru UE catre Romania:
n celalalt stat membru UE are loc o livrare intracomunitara de bunuri, scutita de TVA cu
drept de deducere n statul respectiv;
n Romania are loc o achizitie intracomunitara de bunuri, impozabila.
P6 Tranzactiile dintre Romania si un stat din afara UE:

achizitiile de bunuri si servicii in Romania sunt considerate importuri;

livrarile de bunuri si servicii sunt considerate exporturi.

Cap.2 LIC de bunuri din Romania catre un alt SM al UE

2.1. Ce este o livrare intracomunitara de bunuri?
P7 Livrarea Intracomunitara(LIC) de bunuri reprezinta o livrare de bunuri care sunt
transportate dintr-un SM catre alt SM de catre furnizor, cumparator sau de alta persoana,
n numele unuia dintre acestia (transportator).
Livrarile prevazute la nontransferuri nu vor fi considerate livrari intracomunitare si nu se
supun regulilor declarative specifice acestor livrari.
P8 Transferul (LIC asimilata) reprezinta transportul, de catre o persoana impozabila,
de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania ntr-un alt SM, pentru a fi
utilizate n scopul desfasurarii activitatii sale economice n acel SM.
P9 Transferul este asimilat n Romania unei livrari intracomunitare efectuata cu plata.
Transferul este tratat ca si o livrare intracomunitara, fiind o operatiune asimilata si avand
aceleasi reguli ca si livrarile intracomunitare obisnuite, desi nu are loc un transfer de drept
de proprietate.
P10 Exemple de transferuri:
-

companie din Romania contruieste un bun imobil n Belgia, pentru realizarea caruia
transporta materiale de constructii din Romania n Belgia;

companie din Italia importa n Romania bunuri din Ucraina, pe care le transporta
apoi n Italia;

companie din Marea Britanie importa bunuri n Romania, pe care le da spre

prelucrare unei companii din Romania, produsele finite fiind transportate apoi n
Marea Britanie.

2.2.Unde se considera ca are loc o livrare intracomunitara?

P11 Locul unei livrari intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc
bunurile n momentul cand ncepe transportul. Daca atunci cand ncepe transportul,
bunurile se gasesc n Romania, locul respectivei livrari va fi Romania.

2.3.Este livrarea intracomunitara de bunuri scutita de TVA?

P12 O livrare intracomunitara de bunuri din Romania catre un alt stat membru UE este
scutita de TVA, daca sunt ndeplinite urmatoarele conditii:

bunurile sunt transportate din Romania catre un alt stat membru UE;
furnizorul este persoana impozabila, nregistrata normal n scopuri de TVA n
Romania (exceptie n cazul mijloacelor de transport noi);

cumparatorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru UE (detine un

cod valid de TVA) si comunica acest cod de TVA furnizorului pentru a-l nscrie n
factura (exceptie n cazul mijloacelor de transport noi si al produselor accizabile).

P13 Transfer:
n cazul transferului, persoana care si transporta bunurile n alt Stat Membru va trebui sa
fie nregistrata n scopuri de TVA n alt Stat Membru pentru a aplica scutirea de TVA.

2.4.

Care

sunt

obligatiile

de

raportare

ale

furnizorului

din

Romania

pentru

livrarile intracomunitare scutite de TVA?

P14 Aceste sunt urmatoarele:
-

sa emita o factura (autofactura n cazul transferului) n care sa mentioneze codul de

nregistrare n scopuri de TVA al cumparatorului (sau propriul cod de TVA din alt
SM, n cazul transferului) si o mentiune referitoare la prevederile aplicabile
relevante pentru scutire

sa raporteze operatiunea n rubrica aferenta livrarilor intracomunitare de bunuri

scutite de TVA din decontul de TVA;

sa nscrie operatiunea n Declaratia recapitulativa privind livrarile si achizitiile

intracomunitare de bunuri. Aceasta declaratie se depune pentru fiecare luna/
trimestru calendaristic si trebuie sa cuprinda toate livrarile intracomunitare scutite
efectuate n acea luna/trimestru.

P15 n cazul livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi efectuate catre orice
persoana sau produse accizabile livrate catre persoane impozabile sau persoane juridice
neimpozabile, pentru care clientul nu a comunicat un cod valabil de TVA din alt SM, factura
se emite aplicand scutirea de TVA, n baza documentelor care atesta ca bunurile au fost
transportate din Romania n alt SM. Aceste livrari intracomunitare nu se declara n
Declaratia recapitulativa privind livrarile si achizitiile intracomunitare de bunuri.

TVA Cap.3 Achizitii intracomunitare de bunuri in Romania

3.1. Ce este o achizitie intracomunitara de bunuri?
P16 O achizitie intracomunitara de bunuri(AIC) reprezinta obtinerea dreptului de a
dispune, ca si un proprietar, de bunuri transportate de catre furnizor, de catre cumparator
sau de catre alta persoana n numele unuia dintre acestia, catre un SM al UE, altul decat
cel de plecare a transportului bunurilor.
n principiu, achizitia intracomunitara taxabila este operatiunea n oglinda a livrarii
intracomunitare scutite efectuate de furnizorul din alt SM.
P17 Transfer: este asimilata achizitiei intracomunitare de bunuri orice operatiune care, n
celalalt SM, ar fi tratata drept transfer, conform legislatiei Romaniei. Persoana impozabila
nestabilita in Romania care realizeaza o achizitie intracomunitara asimilata n Romania
trebuie sa se nregistreze n scopuri de TVA n Romania si sa declare achizitia
intracomunitara asimilata n Romania, conform regulilor expuse mai jos.

P18 Exemple de achizitii intracomunitare asimilate:

companie din Ungaria transporta bunuri n Romania pentru a constitui un stoc pe

care urmeaza sa-l vanda n Romania, catre diversi cumparatori;

companie din Austria transporta materie prima n Romania pentru prelucrare, dar,
ulterior, bunurile prelucrate nu sunt transportate n Austria, ci raman n Romania sau
sunt transportate n alt SM.

3.2. Unde se considera ca are loc o achizitie intracomunitara?

P19 Locul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi n statul membru UE
unde se gasesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul.
P20 Reteaua de siguranta: se aplica n cazul n care clientul comunica un cod valabil de
TVA din alt SM decat cel n care se termina transportul, locul achizitiei intracomunitare fiind
n SM al UE care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA pe care beneficiarul l
comunica furnizorului pentru a-l nscrie pe factura.
P21 Achizitia intracomunitara trebuie declarata n SM unde se ncheie transportul, chiar
daca se aplica reteaua de siguranta, urmand ca n SM din care s-a transmis codul de TVA,
baza impozabila sa fie redusa corespunzator.
P22 Locul impozitarii este n Romania, atat pentru achizitiile intracomunitare pentru care
transportul se ncheie n Romania, cat si pentru achizitiile intracomunitare pentru care
beneficiarul comunica un cod de nregistrare n scopuri de TVA din Romania (chiar daca
transportul se ncheie n alt SM).
P23 Exemplul nr.1:
Date initiale: B, persoana impozabila din Romania, nregistrata normal n scopuri de TVA,
cumpara bunuri din Germania n conditia de livrare CIP. Aceste bunuri sunt transportate
din Germania n Romania de furnizor. B i transmite codul sau de nregistrare n scopuri de
TVA din Romania lui A, care l nscrie n factura emisa.
Rezolvare:
Locul livrarii intracomunitare: Germania (SM al UE unde ncepe transportul). LIC este
scutita de TVA cu drept de deducere.
Locul achizitiei intracomunitare: Romania (SM al UE unde se ncheie transportul
bunurilor).
P24 Exemplul nr.2:
Date initiale: B, persoana impozabila din Romania, nregistrata normal n scopuri de TVA,
cumpara bunuri din Germania n conditia de livrare CIP. Aceste bunuri sunt transportate de
furnizor din Germania n Italia, unde B constituie un stoc de bunuri. B i transmite codul
sau de nregistrare n scopuri de TVA din Romania lui A, care l nscrie n factura emisa.

Rezolvare:
Locul livrarii intracomunitare: Germania (SM al UE unde ncepe transportul). LIC este
scutita de TVA cu drept de deducere.
Locul achizitiei intracomunitare: Italia (SM al UE unde se ncheie transportul bunurilor) si
Romania (SM al UE care a emis codul de nregistare n scopuri de TVA n baza caruia
cumparatorul a efectuat achizitia).
Persoana obligata la plata TVA este, n acest caz, B, n Italia si n Romania. Daca face
dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata TVA n Italia, atunci baza
impozabila a achizitiei intracomunitare se reduce corespunzator n Romania.
3.3. n ce conditii este o achizitie intracomunitara impozabila n Romania?
P25 O achizitie intracomunitara este impozabila n Romania daca:
-

este o operatiune efectuata cu plata de catre o persoana impozabila actionand ca

atare sau o persoana juridica neimpozabila, nregistrate n scopuri de TVA n
Romania (nregistrat normal sau numai pentru achizitii intracomunitare referitor la

achizitiile efectuate de G3);

corespunde unei livrari intracomunitare realizate de un vanzator, persoana
impozabila, care actioneaza ca atare si care nu efectueaza o livrare cu instalare, o

vanzare la distanta si nu este considerata ntreprindere mica n Statul sau Membru;

este o achizitie de mijloace de transport noi efectuata de orice persoana, indiferent

daca este sau nunregistrata n scopuri de TVA n Romania;

este o achizitie intracomunitara de produse accizabile, realizata de o persoana
impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, indiferent daca este sau nu
nregistrata n scopuri de TVA n Romania.

3.4.

ce

conditii

achizitie

intracomunitara

este

neimpozabila

Romania?
P26 O achizitie intracomunitara este neimpozabila n Romania daca:
achizitiile intracomunitare, altele decat mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuate de persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA;
bunurile care fac obiectul achizitiei au fost taxate n SM de origine conform unui
regim special al marjei profitului pentru opere de arta, antichitati, obiecte de colectie

si bunuri second-hand si acest regim este mentionat ca atare pe factura;

achizitiile de bunuri din alt SM, dar care sunt livrate aflandu-se plasate intr-un
regim vamal suspensiv, nefiind puse n libera circulatie n Comunitate; etc.

3.5.

Se

aplica

vreo

efectuate n Romania?

scutire

pentru

achizitiile

intracomunitare

de

bunuri

P27 Unele achizitii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cum ar fi: achizitiile
intracomunitare de bunuri a caror livrare sau al caror import n Romania ar fi, n orice
situatie, scutite de taxa.
P28 Exemplu Nr1: achizitia intracomunitara a unei nave maritime, destinata sa fie
uilizata de o companie, este scutita de TVA, atata timp cat livrarea sau importul unei
asemenea nave n Romania sunt scutite de TVA; achizitia intracomunitara de bunuri
pentru care taxa ar fi n orice situatie rambursabila integral.
P29 Exemplu Nr2: o persoana impozabila din Italia nfiinteaza o reprezentanta n
Romania care nu realizeaza operatiuni impozabile si care, n Italia, dreptul la deducerea
integrala a TVA. Aceasta persoana impozabila cumpara mobilier n Italia, care este
transportat n Romania. Achizitia intracomunitara efectuata n Romania este scutita de
TVA, deoarece persoana impozabila din Italia ar fi avut dreptul la rambursarea
integrala a TVA-ului achitat n Romania pentru achizitia intracomunitara.
3.6.Care

sunt

obligatiile

de

raportare

ale

cumparatorului

din

Romania

pentru achizitiile intracomunitare taxabile?

P30 Orice persoana nregistrata normal n scopuri de TVA trebuie:
sa determine valoarea taxei datorate n Romania si sa o nscrie n jurnalul pentru
cumparari si n conturile de TVA colectat si deductibil;
sa nscrie valoarea achizitiei intracomunitare de bunuri si a TVA-ului aferent n
randurile aferente din decontul de TVA corespunzator perioadei fiscale de
raportare;sa declare achizitiile intracomunitare n Declaratia recapitulativa pentru
livrari si achizitii intracomunitare, care trebuie depusa pentru fiecare trimestru
calendaristic n care s-au efectuat achizitii intracomunitare de bunuri.

TVA Cap. 5 Achizitii intracomunitare versus vanzari la distanta

P46 n cazul n care un membru al Grupului celor 3 efectueaza achizitii n limita
plafonului si/sau nu a optat pentru taxarea n Romania a tuturor achizitiilor sale
intracomunitare, prin urmare, nefiind nregistrat n scopuri de TVA pentru achizitii
intracomunitare, furnizorul acestor bunuri (persoana impozabila din alt SM al UE) poate fi
obligat sa plateasca TVA n Romania, daca: furnizorul depaseste plafonul pentru vanzarile
la distanta fixat de Romania (echivalentul n RON a 65.000 de euro) si bunurile sunt
transportate din alt SM al UE n Romania de catre furnizor sau n numele acestuia.

P47 Plata TVA n Romania se va realiza prin facturare cu TVA, precedata de

nregistrarea n scopuri de TVA a furnizorului nestabilit n Romania.
P48 Daca membrul G3 a depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare n Romania si,
n acelasi timp, furnizorul nestabilit n Romania a depasit plafonul pentru vanzarile la
distanta fixat de Romania pentru aceeasi tranzactie, atunci vor aplica mai ntai regulile
pentru achizitii intracomunitare, care prevaleaza, respectiv beneficiarul va fi obligat la plata
TVA pentru achizitia intracomunitara. Regimul pentru vanzari la distanta se aplica si n
cazul livrarilor catre persoane fizice neimpozabile.
P49 In situatia nontransferurilor este important de analizat daca operatiunea
intracomunitara reprezinta un nontransfer, deoarece nu trebuie urmate obligatiile
declarative specifice livrarilor si achizitiilor intracomunitare.
P50 Potrivit legislatiei de TVA, se considera nontransfer si, n consecinta, AIC
neasimilata, transportul de bunuri dintr-un SM n alt SM, care urmeaza a fi utilizate n una
din urmatoarele activitati:
1. livrare cu instalare;
2. vanzare la distanta;
3. livrare la bordul navelor, aeronavelor si trenurilor;
4. export, livrari intracomunitare, precum si alte livrari scutite de TVA cu drept de
deducere;
5. livrarea de gaz prin reteaua de distributie a gazelor naturale sau de electricitate;
6. lucrari asupra bunurilor mobile corporale;
7. utilizarea temporara, n scopul prestarii de servicii;
8. utilizarea temporara, n conditiile n care importul aceluiasi bun ar beneficia de
regimul vamal de admitere temporara cu scutire integrala a drepturilor de import.
P51 n cazurile de la punctele 1-5, are loc o tranzactie, bunurile sunt transportate dintrun Stat Membru n alt Stsat Membru, dar nu au loc livrari sau achizitii intracomunitare.
Daca bunurile sunt livrate din Romania, se considera ca livrarea nu este impozabila n
Romania si nu se declara ca livrare intracomunitara. Daca bunurile sunt livrate de un
furnizor din alt Stat Membru spre Romania, se va analiza daca operatiunea este
impozabila n Romania si cine este persoana obligata la plata taxei. Nu se declara achizitii
intracomunitare n Romania.
P52 n cazurile de la punctele 6-8, nu au loc tranzactii, bunurile raman n proprietatea
persoanei care a transportat bunurile. Daca bunurile se ntorc n Statul Membru din care

provin, operatiunea este tratata ca nontransfer. n plus, bunurile trebuie evidentiate n

registrul nontransferurilor.
5.1. Nontransferuri care presupun o tranzactie
1. Livrarea cu instalare
P53 Livrarile de bunuri care sunt transportate dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru,
urmate de montajul/instalarea bunurilor n celalalt Stat Membru, de catre furnizorul
acestora sau de alta persoana n numele acestuia, sunt considerate nontransferuri n
Statul Membru de unde ncepe transportul, fiind impozabile n Statul Membru n care
bunurile sunt instalate/montate.
1.a. Bunuri instalate n alt stat membru UE de catre furnizorul din Romania sau n numele
acestuia
P54 n acest caz, nu are loc un transfer din Romania. Locul livrarii este, n acest caz,
celalalt Stat Membru, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de catre furnizor, iar TVA
se datoreaza, n principiu, n acel Stat Membru. Furnizorul din Romania va declara n
decontul de TVA aceasta operatiune ca neimpozabila, aceeasi mentiune fiind nscrisa si n
factura.
1.b. Bunuri instalate n Romania de catre un furnizor din alt stat membru UE sau n numele
acestuia
P55 n acest caz, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata n Romania. Locul
livrarii este, n acest caz, Romania, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de catre
furnizorul din alt stat membru UE si, n principiu, se datoreaza TVA n Romania. Daca
cumparatorul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, stabilita
n Romania, sau o persoana nestabilita, dar nregistrata n Romania prin reprezentant
fiscal, acesta va fi obligat la plata TVA. Cumparatorul nregistrat normal n scopuri de TVA
va aplica taxare inversa. Cumparatorul nenregistrat n scopuri de TVA va plati efectiv TVA
pe baza decontului special de taxa.
2. Vnzarea la distanta
P56 Vanzarea la distanta este o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate
dintr-un SM n alt SM de catre furnizor sau de alta persoana n contul acestuia.
P57 Exista un regim special pentru vanzarile la distanta, aplicabil n cazul n care
cumparatorul este:
-

persoana fizica neimpozabila;

persoana impozabila nenregistrata n scopuri de TVA (ntreprindere mica sau

persoana care efectueaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere);

persoana juridica neimpozabila.

2.a. Bunuri transportate de un furnizor din Romania sau n numele acestuia catre alt Stat
Membru
P58 In acest caz, nu are loc un transfer din Romania. Daca furnizorul nu a depasit
plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de celalalt Stat Membru, locul livrarii este
Romania, respectiv furnizorul va factura cu TVA aceste livrari.
P59 Daca furnizorul a depasit plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de celalalt Stat
Membru sau a optat pentru taxarea vanzarilor sale la distanta n celalalt Stat Membru, se
considera ca livrarea are loc n celalalt Stat Membru. n Romania, operatiunea de transport
al bunurilor n alt Stat Membru, urmata de vanzarea bunurilor catre persoane
nenregistrate n scopuri de TVA este un nontransfer, furnizorul avand obligatia sa se
nregistreze n scopuri de TVA n celalalt Stat Membru si sa factureze cu TVA din acel alt
Stat Membru, n care va depune si deconturi de TVA.
2.b. Bunuri transportate de un furnizor din alt stat membru UE sau n numele acestuia n
Romania
P60 n acest caz, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata n Romania. Daca
furnizorul nu depaseste plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de Romania
(echivalentul n RON a 65.000 euro), locul livrarii este celalalt Stat Membru, respectiv
furnizorul va facture bunurile cu TVA din Statul Membru din care a nceput transportul
bunurilor.
P61 Daca furnizorul depaseste plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de Romania
sau opteaza n celalalt Stat Membru pentru taxarea vanzarilor sale la distanta n Romania,
se considera ca livrarea are loc n Romania. Furnizorul nestabilit n Romania va fi obligat
sa se nregistreze n scopuri de TVA n Romania, sa factureze cu TVA din Romania toate
livrarile efectuate catre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA si sa depuna
deconturi de TVA n Romania.
3. Livrarea la bordul navelor, aeronavelor si trenurilor
3.a. Bunuri transportate din Romania catre alt SM al UE, pentru a fi livrate la bordul
navelor, aeronavelor si trenurilor
P62 n acest caz, nu are loc un transfer din Romania. Este vorba de o livrare al carei loc
se stabileste n functie de locul de plecare al transportului si de eventualele opriri n afara
Comunitatii.

Uneori, livrarile de acest tip sunt scutite de TVA. n Romania, furnizorul va declara n
decontul de TVA o operatiune neimpozabila, mentionand si pe factura acest lucru.
3.b. Bunuri transportate din alt SM al UE catre Romania, pentru a fi livrate la bordul
navelor, aeronavelor si trenurilor
P63 n acest caz, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata n Romania. Este vorba
de o livrare al carei loc se stabileste n functie de locul de plecare al transportului si de
eventualele opriri n afara Comunitatii. Uneori, livrarile de acest tip sunt scutite de TVA.
4. Exportul, livrarea intracomunitara si alte livrari scutite de TVA cu drept de deducere
4.a. Bunuri transportate din Romania n alt SM al UE pentru a fi exportate sau transportate
n cadrul unei LIC de bunuri sau al altor livrari scutite de TVA cu drept de deducere, cum ar
fi livrarile pentru misiunile diplomatice si consulare, organizatiile internationale etc.
P64 n aceste cazuri, nu are loc un transfer din Romania. Exportul si livrarea
intracomunitara de bunuri sunt, n principiu, scutite de TVA n Romania.
4.b. Bunuri transportate din alt SM al UE n Romania pentru a fi exportate sau n cadrul
unei LIC sau al altor livrari scutite de TVA cu drept de deducere, cum ar fi livrarile pentru
misiunile diplomatice si consulare, organizatiile internationale etc.
P65 n aceste cazuri, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata n Romania.
5.1.
5.a. Livrari de gaz prin sistemul de distributie a gazelor naturale si de energie electrica din
Romania catre un distribuitor stabilit n alt stat membru UE, sau catre un client care
consuma efectiv aceste bunuri n alt Stat Membru
P66 n acest caz, nu are loc un transfer din Romania. Furnizorul va declara n Romania
o operatiune neimpozabila, mentionand si n decontul de TVA acest lucru.
Livrari de gaz si energie electrica
5.b. Livrari de gaz prin sistemul de distributie a gazelor naturale si de energie electrica de
catre un furnizor nestabilit n Romania catre un distribuitor din Romania sau catre un client
care consuma efectiv aceste bunuri n Romania
P67 n acest caz, nu are loc o achizitie intracomunitara asimilata n Romania, dar
operatiunea este impozabila n Romania. Persoana obligata la plata TVA este persoana
nregistrata n scopuri de TVA n Romania, daca furnizorul este nestabilit n Romania.
5.2.
Nontransferuri care nu presupun o tranzactie (circulatia bunurilor n spatiul comunitar)

P68 Transportul bunurilor mobile corporale dintr-un SM n alt SM, n vederea supunerii
acestora unor lucrari sau expertize, reprezinta un nontransfer, daca bunurile sunt
reexpediate catre SM de unde au provenit.
TVA Cap.7 Operatiunile triunghiulare
1. Ce sunt operatiunile triunghiulare?
O operatiune triunghiulara reprezinta o vanzare de la un agent economic din Statul
Membru 1 (SM1) catre un agent economic din Statul Membru 2 (SM2), care revinde
aceste bunuri mai departe catre un agent economic n Statul Membru 3 (SM3), iar bunurile
sunt transportate direct din SM1 catre SM3.
n principiu, datele initiale ale unei operatiuni triunghiulare sunt:
sunt implicati trei agenti economici nregistrati n scopuri de TVA n trei State
Membre diferite;
se ncheie doua tranzactii; are loc un singur transport.
Cazul 1 situatia n care nu se pot aplica masuri de simplificare pentru operatiuni
triunghiulare
Livrarea efectuata de A catre B reprezinta o livrare fara transport, care are loc acolo unde
bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului, adica n SM1. Livrarea este astfel
impozabila n SM1.
A are obligatia sa factureze TVA din SM1 pe factura emisa catre B pentru aceasta
tranzactie.
Livrarea efectuata de B catre C este livrare intracomunitara cu transport care are loc n
SM1, respectiv acolo unde ncepe transportul. n principiu, aceasta livrare este impozabila
n SM1, dar este scutita de TVA, deoarece bunurile sunt transportate din SM1 catre alt
Stat Membru si catre o persoana obligata la plata TVA pentru achizitiile sale
intracomunitare n SM3.
C efectueaza o achizitie intracomunitara n Statul Membru 3, pentru care, n principiu,
trebuie sa plateasca TVA n statul respectiv.
Obligatii de raportare:
B este obligat sa se nregistreze n scopuri de TVA n SM1.
Decontul de TVA al lui A n SM1
A va raporta aceasta tranzactie n decontul sau de TVA ca pe o livrare locala pentru care A
este persoana obligata la plata TVA n SM1.
Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui B n SM1
B va raporta n decontul sau de TVA:

o achizitie locala pentru care a achitat TVA catre A, TVA pe care B este ndreptatit sa -l
deduca;
o livrare intracomunitara scutita de TVA catre C.
B

va

raporta

aceasta

livrare

catre

Declaratia

recapitulativa

din

SM1.

Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui C n SM3

Fiind persoana obligata la plata TVA pentru achizitia intracomunitara realizata n SM3, C
va raporta aceasta achizitie n decontul sau de TVA.
C va raporta aceasta achizitie intracomunitara n Declaratia recapitulativa, daca Romania
este SM3 (majoritatea Statelor Membre nu depun declaratii recapitulative pentru achizitii
intracomunitare).
Cazul 2 situatia n care sunt aplicabile masurile de simplificare
Masurile de simplificare sunt aplicabile doar n cazul cand transportul este efectuat pe
relatia dintre A si B.
Obligatii de raportare:
Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui A din SM1
A va raporta aceasta livrare catre B n decontul sau de TVA ca pe o livrare intracomunitara
scutita. A va nscrie n factura emisa catre B codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui B
din SM2. De asemenea, A va raporta aceasta livrare catre B n Declaratia recapitulative
mentionand codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui B din SM2.
Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui B n SM2
Se considera ca B (cumparatorul revanzator) nu efectueaza nici o achizitie intracomunitara
n SM2 (nu se aplica reteaua de siguranta), daca urmatoarele conditii sunt ndeplinite:
B emite o factura catre C fara TVA cu o referinta la articolul relevant al Directivei 112 (sau
Directiva a 6-a) sau al legislatiei locale privind simplificarea pentru operatiuni triunghiulare;
B trebuie sa includa livrarea catre C n Declaratia Recapitulativa din SM2, mentionand
codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui C din SM3 si codul T pentru evidentierea unei
operatiuni triunghiulare;
B nu este obligat sa se nregistreze n scopuri de TVA n SM3 pentru achizitia
intracomunitara, ci, prin aplicarea masurilor de simplificare, C va fi cel care declara
achizitia efectuata ca achizitie intracomunitara a bunurilor n SM3.

Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui C n SM3

C va nregistra achizitia de la B n decontul sau de TVA din SM3 la rubrica achizitii

intracomunitare si va raporta aceasta achizitie n Declaratia recapitulativa n SM3 (acesta
este cazul Romaniei).
Calcul prorata
In cazul in care o societate inregistrata in scopuri de TVA ,calculeaza penalitati pentru
nerespectarea unor clauze contractuale, acestea nefiind impozabile dpv al TVA ,
societatea trebuie sa calculeze prorata ?
In cazul de fata nu se impune utilizarea pro-ratei.
pro-rata se utilizeaza in cazul bunurile si serviciile achizitionate pentru care s-a exercitat
dreptul de deducere si care se utilizeaza atat pentru realizarea de operatiuni scutite
de TVA fara drept de deducere cat si pentru operatiuni impozabile TVA, fara a se putea
stabili proportia in care acestea contribuie la realizarea acestora.
In cazul D-vs, pentru veniturile obtinute sub forma de penalitati izvorate din nerespectarea
contractelor comerciale, de regula, nu se utilizeaza bunuri sau servicii strict pentru
aceasta operatiune si implicit nu necesita ajustarea TVA dedusa initial sau utilizarea proratei.
Conform ART. 147din codul fiscal-deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim
mixt si persoana partial impozabila
6 Pro-rata prevazuta la alin. 5 se determina ca raport intre:
a suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor
constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de
deducere, la numarator; si b suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a si a
operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea
dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau
bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere
sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.
8 Pro-rata definitiva se determina anual, iar calculul acesteia include toate operatiunile
prevazute la alin. 6, pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in timpul anului calendaristic
respectiv. Pro-rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra
unitatilor imediat urmatoare. La decontul de taxa prevazut la art. 156^2, in care s-a
efectuat ajustarea prevazuta la alin. 12, se anexeaza un document care prezinta metoda
de calcul al pro-rata definitiva.

9 Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro-rata definitiva, prevazuta la alin. 8,

determinata pentru anul precedent, sau pro-rata estimata pe baza operatiunilor prevazute
a fi realizate in anul calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care
ponderea operatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul
curent fata de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal
competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie
inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicata in anul respectiv, precum si modul de
determinare a acesteia. In cazul unei persoane impozabile nou-inregistrate, pro-rata
aplicabila provizoriu este pro-rata estimata pe baza operatiunilor preconizate a fi realizate
in timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicata cel mai tarziu pana la data la
care persoana impozabila trebuie sa depuna primul sau decont de taxa, prevazut la art.
156^2.