Sunteți pe pagina 1din 19

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

COSTURILE NDATORRII
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i a IAS 23 Costurile ndatorrii.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a costurilor
ndatorrii i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor costurilor ndatorrii cu excepia celor care
snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei:
1) activelor cu ciclu lung de producie, evaluate la valoarea just;
2) stocurilor care snt fabricate n cantiti mari, pe o baz repetitiv ntr-o perioad scurt de timp.
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activ cu ciclu lung de producie activ care necesit n mod obligatoriu o perioad lung pentru
creare i pregtire spre utilizare conform destinaiei sau spre vnzare.
Capitalizarea costurilor ndatorrii procesul de includere a costurilor ndatorrii n valoarea
contabil a activului cu ciclu lung de producie.
Costurile ndatorrii dobnzile i alte costuri aferente mprumuturilor primite i contractelor de
leasing financiar.
mprumuturi credite bancare i mprumuturi primite de entitate de la alte persoane juridice i/sau
fizice pe o perioad stabilit i pentru o anumit plat.
Componena costurilor ndatorrii i a activelor cu ciclu lung de producie
5. Costurile ndatorrii includ:
1) dobnzile aferente mprumuturilor;
2) costurile suplimentare aferente mprumuturilor (de exemplu valoarea serviciilor de consultan,
de expertiz a contractului de mprumut, comisionul bancar);
3) dobnzile de leasing financiar recunoscute n conformitate cu SNC Contracte de leasing;
4) diferenele de curs valutar i de sum aferente mprumuturilor n msura n care acestea snt
considerate ca o ajustare a costurilor cu dobnzile;
5) sumele amortizrii primelor aferente obligaiunilor emise etc.
6. Activele cu ciclu lung de producie cuprind:
1) stocurile care necesit un proces ndelungat de fabricare i de pregtire spre utilizare conform
destinaiei (de exemplu, vinurile brute aflate n proces de maturaie i destinate pentru fabricarea vinurilor
de calitate superioar, a vinurilor spumante; distilatul destinat fabricrii divinului, lichiorului, whiskyului);
2) imobilizrile necorporale n curs de execuie (de exemplu, programele informatice, formulele,
soluiile tehnice, mostrele industriale, inveniile);
3) imobilizrile corporale n curs de execuie (de exemplu cldirile, construciile speciale
conductele de ap, gaze, podurile, reelele de telecomunicaii, utilajul care necesit montare complicat).
4) investiiile imobiliare n curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu terenurile, cldirile
aflate n proprietatea entitii sau primite n leasing financiar i destinate transmiterii n leasing
operaional).
7. n categoria activelor cu ciclu lung de producie nu se includ:
1) activele financiare;
2) stocurile care snt fabricate n cantiti mari n mod repetitiv pe parcursul unei perioade scurte de
timp;
3) activele care n momentul achiziiei snt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.

Reguli generale
8. Costurile ndatorrii se reflect n contabilitate i n situaiile financiare n perioada de gestiune
n care ele au fost efectiv suportate (calculate).
9. Costurile ndatorrii se contabilizeaz separat de suma de baz a datoriilor privind
mprumuturile primite.
10. Recunoaterea costurilor ndatorrii se efectueaz n funcie de faptul dac acestea snt sau nu
atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie.
11. Costurile ndatorrii care snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ
cu ciclu lung de producie se capitalizeaz. Capitalizarea acestor costuri se admite n cazul n care exist
certitudinea c ele vor genera beneficii economice viitoare entitii, iar mrimea lor poate fi evaluat n
mod credibil.
12. Costurile ndatorrii care nu snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de producie i/sau care nu corespund cerinelor de capitalizare se recunosc drept
cheltuieli curente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate.
13. Modul de calculare i de achitare a dobnzilor i a altor costuri ale ndatorrii se stabilete n
contractele de mprumut i de leasing financiar.
14. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate recunoate i evalua costurile ndatorrii
n modul stabilit de IAS 23 Costurile ndatorrii.
15. Identificarea activelor cu ciclu lung de producie, recunoaterea i evaluarea costurilor
ndatorrii se efectueaz conform politicilor contabile ale entitii n baza raionamentului profesional i
cu respectarea raportului cost-beneficiu.
Capitalizarea costurilor ndatorrii
Evaluarea costurilor ndatorrii
16. Capitalizrii snt supuse numai acele costuri ale ndatorrii care puteau fi evitate, dac nu s-ar
fi suportat costurile aferente activului cu ciclu lung de producie. Stabilirea costurilor ndatorrii care
urmeaz a fi capitalizate este condiionat de destinaia mprumuturilor primite.
17. n cazul n care entitatea mprumut mijloace nemijlocit pentru obinerea unui activ cu ciclu
lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate aferente activului
respectiv se determin ca diferen dintre suma efectiv a costurilor ndatorrii recunoscut n cursul
perioadei de gestiune i orice venituri obinute din investirea temporar a acestor mprumuturi.
Exemplul 1. O entitate a primit la 2 ianuarie 201X un credit bancar n sum de 1 500 000 lei pe
un termen de 3 ani cu o rat a dobnzii anuale de 17% pentru finanarea construciei unei cldiri. La
nceputul anului 201X suma mprumutat depea necesitile curente ale entitii, motiv pentru care
500 000 lei au fost plasai la un cont de depozit pe 3 luni cu o rat a dobnzii anual de 9%.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate n anul
201X constituie 243 750 lei [(1 500 000 lei x 17% (500 000 lei x 9% x 3 luni : 12 luni)] i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor
curente.
18. Dac entitatea mprumut mijloace n scopuri generale i le utilizeaz pentru achiziia,
construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii care
urmeaz a fi capitalizate se determin prin nmulirea ratei de capitalizare cu costurile aferente activului
respectiv. Rata de capitalizare se calculeaz ca media ponderat a costurilor ndatorrii aferente
mprumuturilor entitii rmase nerambursate n cursul perioadei de gestiune, cu excepia
mprumuturilor primite nemijlocit n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung de producie concret.
Mrimea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei de gestiune nu trebuie s depeasc suma
efectiv total a costurilor ndatorrii suportate n cursul acestei perioade.
19. Costurile ndatorrii capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor cu
ciclu lung de producie (stocurilor, imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie,
investiiilor imobiliare) i a datoriilor curente sau pe termen lung. Suma depirii costurilor ndatorrii
efective asupra costurilor capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i
datoriilor curente.
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare a costurilor ndatorrii supuse
capitalizrii este prezentat n anexa 1.
2

20. n cazul n care suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare
depete mrimea efectiv a acestora, capitalizarea se admite doar n limita mrimii efective a
costurilor ndatorrii. Repartizarea sumei totale a costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate se
efectueaz proporional mrimii costurilor aferente fiecrui activ cu ciclu lung de producie sau altei
baze raionale stabilit n politicile contabile a entitii. Diferena dintre suma costurilor ndatorrii
determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i mrimea efectiv a acestora nu se reflect n
contabilitate.
Modul de repartizare a costurilor ndatorrii ntre diferite tipuri de active cu ciclu lung de
producie este prezentat n anexa 2.
21. La determinarea ratei de capitalizare trebuie excluse mprumuturile primite nemijlocit pentru
achiziia, construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de producie concret.
Modul de determinare a ratei de capitalizare n cazul excluderii mprumuturilor primite cu
destinaie prestabilit i de contabilizare a costurilor ndatorrii aferente este prezentat n anexa 3.
nceperea capitalizrii
22. Capitalizarea costurilor ndatorrii ncepe la data la care entitatea ndeplinete concomitent
pentru prima dat urmtoarele condiii:
1) suport costuri aferente activului cu ciclu lung de producie respectiv;
2) suport costurile ndatorrii;
3) ncepe activitile necesare pentru achiziia, construcia sau producia activului cu ciclu lung de
producie i pregtirea acestuia pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.
23. Costurile aferente activului cu ciclu lung de producie cuprind:
1) costurile aferente plii numerarului, utilizrii altor active sau apariiei datoriilor pentru care se
calculeaz dobnzi;
2) costurile ndatorrii capitalizate n perioada precedent.
24. Entitatea suport costurile ndatorrii pe msura calculrii dobnzilor i efecturii altor costuri
aferente mprumuturilor primite.
25. Activitile necesare pentru achiziia, construcia sau producia activului cu ciclu lung de
producie i pregtirea acestuia pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare includ:
1) achiziia, construcia sau producia activului cu ciclu lung de producie;
2) activitatea tehnic sau administrativ, inclusiv anterioare nceperii construciei sau produciei
(de exemplu, activitatea legat de primirea autorizaiei pentru construcie);
3) pstrarea stocurilor, considerat ca o parte necesar a procesului de creare i pregtire a acestuia
spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare (de exemplu, pstrarea vinurilor brute n decursul unei
perioade ndelungate de timp pentru producia vinurilor de calitate superioar i/sau spumante).
ntreruperea capitalizrii
26. Capitalizarea costurilor ndatorrii se ntrerupe n cazul n care nceteaz pe o perioad
ndelungat de timp activitatea necesar pentru crearea activului cu ciclu lung de producie i pregtirea
acestuia spre utilizarea prestabilit sau pentru vnzare (de exemplu, costurile ndatorrii nu se
capitalizeaz, dac este suspendat pe o perioad ndelungat de timp producia/construcia activului cu
ciclu lung de producie din cauz insuficienei materialelor de construcii sau a utilajelor).
27. Capitalizarea costurilor ndatorrii nu se ntrerupe:
1) n perioada sistrii construciei sau produciei activului cu ciclu lung de producie din cauze
naturale, caracteristice unei zone geografice concrete (de exemplu, capitalizarea costurilor ndatorrii
continu n cazul sistrii temporare a construciei unui pod din cauza nivelului nalt al apei, cu condiia
c un atare nivel al apei constituie un fenomen obinuit ntr-o anumit perioad a anului);
2) pe parcursul perioadei n care au loc lucrri tehnice i administrative semnificative aferente
activelor cu ciclu lung de producie.
ncetarea capitalizrii
28. Capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz n cazul n care au fost finalizate activitile de
baz necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de producie n vederea utilizrii sale prestabilite
sau a vnzrii. Activul se consider finalizat pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare atunci cnd
3

construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de producie este ncheiat, dei activitatea
administrativ curent i lucrrile legate de finisarea suplimentar nesemnificativ, la comanda
cumprtorului sau utilizatorului, pot nc s continue (de exemplu, dac construcia cldirii este
finisat, dar mai snt de realizat unele modificri minore, cum ar fi decorarea interioar a acesteia, la
comanda cumprtorului sau al utilizatorului, atunci se consider c a fost ncheiat cea mai mare parte
a lucrrilor de creare a activului cu ciclu lung de producie).
29. n cazul n care au fost finalizate lucrrile de pregtire a unor pri distincte ale activului cu
ciclu lung de producie i fiecare parte poate fi utilizat separat, iar lucrrile privind alte pri ale
activului continu, capitalizarea costurilor ndatorrii pentru fiecare parte finalizat a activului nceteaz,
iar pentru prile neterminate continu.
30. Dac unele pri finalizate ale activului cu ciclu lung de producie nu pot fi utilizate pn la
finalizarea tuturor celorlalte pri constitutive ale acestuia, capitalizarea costurilor ndatorrii privind
prile finalizate ale activului continu. n acest caz, capitalizarea costurilor ndatorrii nceteaz n
momentul cnd activul este gata integral pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.
31. Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de ncepere, ntrerupere i ncetare a capitalizrii
costurilor ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie este prezentat n anexa 4.
Decontarea costurilor ndatorrii la cheltuieli curente
32. Costurile ndatorrii se recunosc drept cheltuieli curente n cazul n care ele nu snt atribuibile
direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie sau nu corespund
cerinelor de capitalizare prevzute n pct. 11 din prezentul standard. Aceste costuri se nregistreaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 2. n anul 201X o entitate a primit la:
- 1 martie un credit bancar n sum de 900 000 lei pe un termen de 5 ani cu rata dobnzii anual
de 16% care se calculeaz i se achit lunar;
- 1 iulie un overdraft bancar pe un termen de 30 zile n sum de 210 000 lei cu rata dobnzii
anual de 20%;
- 1 octombrie un mprumut n valut strin n sum de 25 000 euro cu rata dobnzii anual de
10% care se calculeaz i se achit trimestrial;
- 1 noiembrie un utilaj n leasing financiar n valoare de 3 200 000 pe o durat de 7 ani cu rata
dobnzii anuale de 12% care se calculeaz i se achit lunar.
Cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a constituit:
- la 1 octombrie 201X 17,0961 lei/euro;
- la 31 decembrie 201X 17,3252 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, costurile ndatorrii ale entitii n anul 201X constituie 204 055,75
lei, inclusiv:
- dobnda aferent creditului bancar pe termen lung 120 000 lei (900 000 lei x 10 luni : 12 luni
x 16%);
- dobnda aferent overdraftului bancar 3 500 lei (210 000 lei x 30 zile : 360 zile x 20%);
- dobnda aferent mprumutului n valut strin 10 828,25 lei (25 000 euro x 17,3252 lei/euro
x 3 luni : 12 luni x 10%);
- diferenele de curs valutar aferente mprumutului n valut strin 5 727,5 lei [25 000 euro x
(17,3252 lei/euro 17,0961 lei/euro)];
- dobnda aferent leasingului financiar 64 000 lei (3 200 000 lei x 12% x 2 luni : 12 luni).
Costurile ndatorrii pentru anul 201X n sum de 204 055,75 lei se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Prezentarea informaiilor
33. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind
costurile ndatorrii:
1) suma costurilor ndatorrii capitalizate n perioada de gestiune;
2) suma costurilor ndatorrii recunoscute drept cheltuieli curente;
3) rata de capitalizare folosit pentru determinarea sumei costurilor ndatorrii care urmeaz a fi
capitalizate;
4

4) sumele obinute din investirea temporar a mprumuturilor;


5) suma datoriilor aferente dobnzilor neachitate n termenele stabilite.
Prevederi tranzitorii
34. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare. n cazul n care entitatea a
suportat costuri ale ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie care la data intrrii n vigoare
a prezentului standard nu snt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare i dac aceste costuri
au fost recunoscute drept cheltuieli curente, entitatea poate n conformitate cu politicile contabile s le
capitalizeze n modul prevzut n pct. 1621 din prezentul standard.
Exemplul 3. n anul 201X2 o entitate a primit un credit bancar pe 3 ani pentru construcia
cldirii oficiului. Dobnda calculat pentru anii 201X2 i 201X1 n sum de 820 000 lei a fost trecut
la cheltuielile curente. ncepnd cu anul 201X entitatea aplic prevederile prezentului standard, potrivit
crora costurile ndatorrii aferente achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de
producie trebuie s fie capitalizate. n conformitate cu politicile contabile 201X costurile ndatorrii
aferente activelor cu ciclu lung de producie n curs de execuie calculate n perioadele de gestiune
precedente urmeaz s fie capitalizate.
Conform datelor din exemplu, dobnda calculat n anii 201X2 i 201X1 n mrime de 820 000
lei urmeaz a fi capitalizat n anul 201X i contabilizat ca majorare a imobilizrilor corporale n curs
de execuie i corectare a rezultatelor anilor precedeni.
Data intrrii n vigoare
35. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare a costurilor ndatorrii supuse
capitalizrii
Date iniiale. n ianuarie 201X o entitate a primit:
- un credit bancar n sum de 8 000 000 lei cu o dobnd anual de 15%, pe un termen de 5 ani;
- un credit bancar n sum de 3 000 000 lei cu o dobnd anual de 18%, pe un termen de 3 ani;
- un mprumut n sum de 1 800 000 lei cu o dobnd anual de 12% pe un termen 2 ani.
Conform condiiilor contractuale, creditele i mprumuturile urmeaz s fie rambursate n pri
egale ncepnd cu anul urmtor anului primirii lor, iar dobnzile se calculeaz lunar.
Toate mprumuturile au fost primite n scopuri generale i au fost utilizate n anul 201X pentru
fabricarea divinului, construcia unei cldirii cu destinaie de producie i elaborarea unei tehnologii
noi de prelucrare a strugurilor.
n anul 201X entitatea a suportat costuri aferente activelor cu ciclu lung de producie care snt
prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Costuri aferente activelor cu ciclu lung de producie pe anul 201X
Denumirea activului cu ciclu lung de producie
Stocuri de divin
Cldirea cu destinaie de producie
Tehnologia nou de prelucrare a strugurilor
Total

Suma costurilor aferente


activelor cu ciclu lung de
producie
4 000 000
5 000 000
2 000 000
11 000 000

Suma costurilor ndatorrii ce urmeaz s fie capitalizat se determin prin aplicarea ratei de
capitalizare care se calculeaz ca media ponderat a costurilor ndatorrii aplicabile mprumuturilor
entitii (tabelul 2).
Tabelul 2
Date pentru calcularea ratei de capitalizare
a costurilor ndatorrii pe anul 201X
Tipul mprumutului
A
Credit bancar pe un termen de 5 ani
Credit bancar pe un termen de 3 ani
mprumut pe un termen de 2 ani
Total

Suma mprumutului,
lei
1
8 000 000
3 000 000
1 800 000
12 800 000

Rata dobnzii,
%
2
15
18
12
x

Suma dobnzilor,
lei
3=1x2
1 200 000
540 000
216 000
1 956 000

n baza datelor din exemplu se calculeaz:


1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor calculate la mrimea total a
mprumuturilor primite n cursul anului 201X. Conform datelor din exemplu, aceast rat constituie
15,28% (1 956 000 lei : 12 800 000 lei x 100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare, prin nmulirea
ratei de capitalizare cu mrimea costurilor suportate aferente fiecrui activ cu ciclu lung de producie.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare este egal cu 1 680 800 lei (11 000 000 lei x 15,28%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului 611 200 lei (4 000 000 lei x 15,28%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie 764 000 lei (5 000 000 lei x 15,28%);
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor 305 600 lei (2 000 000 lei x 15,28%).

3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin compararea sumei costurilor
ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i a sumei dobnzilor calculate efectiv pe
parcursul perioadei de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat este egal cu
1 680 800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate n anul 201X este mai mare (1 956 000 lei).
Diferena dintre suma dobnzilor calculate n anul 201X i suma costurilor ndatorrii determinate
cu aplicarea ratei de capitalizare n mrime de 275 200 lei (1 956 000 lei 1 680 800 lei) se atribuie la
cheltuielile curente ale anului 201X.
n baza datelor din exemplu i a calculelor efectuate n anul 201X, entitatea contabilizeaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12 800 000 lei ca majorare concomitent a
numerarului i datoriilor pe termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 611 200 lei ca majorare concomitent a stocurilor i
datoriilor curente;
- construciei cldirii cu destinaie de producie n mrime de 764 000 lei ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i datoriilor curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 305 600 lei ca majorare
concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 275 200 lei ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

Anexa 2
Modul de repartizare a costurilor ndatorrii
ntre diferite tipuri de active cu ciclu lung de producie
Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 1 s presupunem c suma costurilor suportate aferente
activelor cu ciclu lung de producie a constituit 15 000 000 lei, inclusiv pentru:
- fabricarea divinului 6 000 000 lei;
- construcia cldirii cu destinaie de producie 5 000 000 lei;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor 4 000 000 lei.
n conformitate cu politicile contabile, costurile ndatorrii se repartizeaz pe tipuri de active cu
ciclu lung de producie proporional sumei costurilor suportate aferente fiecrui activ.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare constituie 2 292 000 lei (15 000 000 lei 15,28%).
Aceast sum depete mrimea dobnzilor calculate efectiv pe parcursul anului 201X. n acest
caz pot fi capitalizate doar costurile ndatorrii n limita sumei de 1 956 000 lei, inclusiv pentru:
- fabricarea divinului 782 400 lei (6 000 000 lei x 1 956 000 lei : 15 000 000 lei);
- construcia cldirii cu destinaie de producie 652 000 lei (5 000 000 lei x 1 956 000 lei : 15
000 000 lei);
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor 521 600 lei (4 000 000 lei x 1 956 000
lei : 15 000 000 lei).
Diferena dintre suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i suma
dobnzilor calculate n anul 201X n mrime de 336 000 lei (2 292 000 lei 1 956 000 lei) nu se reflect
n contabilitate, deoarece acestea nu au fost suportate efectiv de ctre entitate.

Anexa 3
Modul de determinare a ratei de capitalizare n cazul excluderii mprumuturilor primite cu
destinaie prestabilit
Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 1, s presupunem c mprumutul cu termenul de 2 ani n
sum de 1 800 000 lei a fost primit pentru elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor, iar
costurile pentru elaborarea acesteia au constituit 1 500 000 lei.
n cazul dat, suma acestui mprumut va fi exclus la calcularea ratei de capitalizare pe anul 201X
(tabelul 1).
Tabelul 1
Date pentru calcularea ratei de capitalizare
a costurilor ndatorrii pe anul 201X
Tipul mprumutului
A
Credit bancar pe un termen de 5 ani
Credit bancar pe un termen de 3ani
Total

Suma mprumutului,
lei
1
8 000 000
3 000 000
11 000 000

Rata dobnzii,
%
2
15
18
x

Suma dobnzilor,
lei
3=1x2
1 200 000
540 000
1 740 000

n baza datelor din exemplu se calculeaz:


1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor calculate la mrimea total a
mprumuturilor primite n cursul anului 201X. Conform datelor din exemplu, aceast rat este egal cu
15,82% (1 740 000 lei : 11 000 000 lei x 100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare, prin nmulirea
ratei de capitalizare cu mrimea costurilor suportate aferente fiecrui activ cu ciclu lung de producie.
n baza datelor din exemplu, aceast sum este egal cu 1 423 800 lei ((4 000 000 lei + 5 000 000
lei) x 15,82%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului 632 800 lei (4 000 000 lei x 15,82%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie 791 000 lei (5 000 000 lei x 15,82%);
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin compararea sumei costurilor
ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i a sumei dobnzilor calculate efectiv n
perioada de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat este egal cu
1 423 800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate n anul 201X este mai mare (1 740 000 lei). Diferena
dintre suma dobnzilor calculate n anul 201X i suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea
ratei de capitalizare n mrime de 316 200 lei (1 740 000 lei 1 423 800 lei) trebuie nregistrat drept
cheltuieli curente ale anului 201X.
4) suma costurilor ndatorrii aferente mprumutului utilizat pentru elaborarea tehnologiei noi de
prelucrare a strugurilor, prin nmulirea sumei costurilor efectiv suportate pentru elaborarea acesteia cu
rata dobnzii mprumutului corespunztor i constituie 180 000 lei (1 500 000 lei x 12%). Suma
dobnzilor calculate efectiv pe acest mprumut este egal cu 216 000 lei (1 800 000 lei x 12%).
Capitalizrii se supune doar suma costurilor ndatorrii suportate n mrime de 180 000 lei. Diferena
dintre suma costurilor ndatorrii suportate i suma dobnzilor calculate efectiv n mrime de 36 000 lei
(216 000 lei 180 000 lei) trebuie nregistrat drept cheltuieli curente ale anului 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12 800 000 lei (11 000 000 lei + 1 800 000 lei) ca
majorare concomitent a numerarului i datoriilor pe termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 632 800 lei ca majorare concomitent a stocurilor i
datoriilor curente;
- construciei cldirii cu destinaiei de producie n mrime de 791 000 lei ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i datoriilor curente;
9

- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 180 000 lei ca majorare
concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 352 200 lei (316 200 lei + 36 000 lei)
ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

10

Anexa 4
Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de ncepere, ntrerupere i ncetare a capitalizrii
costurilor ndatorrii
Date iniiale. n anul 201X o entitate a efectuat din contul resurselor proprii i a creditelor
bancare lucrri aferente:
- achiziiei i pregtirii unui teren pentru construcia cldirii;
- instalrii unui utilaj de producie.
Pe parcursul acestui an au fost efectuate urmtoarele tranzacii aferente activelor nominalizate:
1) n mai achiziia terenului. Lucrrile de pregtire a terenului pentru construcie au fost
ncepute n iulie;
2) n martie achiziionarea utilajului i nceperea instalrii lui;
3) n iulie suspendarea lucrrilor de instalare a utilajului n legtur cu lipsa pieselor
necesare;
4) n septembrie reluarea lucrrilor de instalare a utilajului;
5) n decembrie ntreruperea lucrrilor de instalare a utilajului din cauza condiiilor
climaterice nefavorabile caracteristice pentru perioada de iarn;
6) n decembrie finalizarea lucrrilor de pregtire a terenului pentru construcia cldirii.
n baza datelor din exemplu, entitatea stabilete perioadele (lunile) de ncepere, ntrerupere i
ncetare a capitalizrii a costurilor ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie n modul
prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Determinarea perioadelor de ncepere, ntrerupere i ncetare a capitalizrii costurilor ndatorrii
Nr.
crt.
1

Perioada,
lunile
iulie-decembrie

martie-iunie

iulie-august

septembrie-noiembrie

decembrie

decembrie

Comentarii
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente terenului trebuie
nceput n iulie concomitent cu efectuarea lucrrilor de
pregtire a acestuia pentru utilizarea prestabilit
n aceast perioad costurile ndatorrii aferente utilajului
pot fi capitalizate, deoarece au nceput lucrrile de instalare
a acestuia
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului trebuie
ntrerupt, deoarece au fost sistate lucrrile de instalare a
acestuia
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului este
posibil, deoarece au fost reluate lucrrile de instalare a
acestuia
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului nu se
ntrerupe, deoarece sistarea lucrrilor de instalare este
cauzat de condiiile climaterice nefavorabile
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente terenului trebuie
s nceteze, deoarece acesta este gata pentru utilizarea
prestabilit

11

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE


DIFERENE DE CURS VALUTAR I DE SUM
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 21 Efectele variaiei cursurilor
de schimb valutar.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a diferenelor de
curs valutar i de sum i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea diferenelor de curs valutar i de sum, cu excepia
diferenelor aferente:
1) conversiei indicatorilor situaiilor financiare ale entitilor din strintate inclui n situaiile
financiare consolidate ale entitii-raportor (IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar);
2) instrumentelor financiare derivate exprimate n valut strin (IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare).
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Curs valutar rata de schimb a valutei strine n raport cu moneda naional.
Data nregistrrii iniiale a operaiunii n valut strin data recunoaterii iniiale a operaiunii
n valut strin n conformitate cu standardele de contabilitate.
Diferen de curs valutar diferen care rezult din recalcularea valutei strine n moned
naional la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc.
Diferen de sum diferen care rezult din recalcularea creanelor i datoriilor exprimate n
valut strin sau uniti convenionale la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc sau cursuri de
schimb stabilite n contractele ncheiate ntre rezidenii Republicii Moldova.
Elemente monetare active i datorii exprimate n valut strin care urmeaz a fi
ncasate/achitate.
Operaiuni n valut strin operaiuni exprimate sau care necesit decontri n valut strin.
Unitate convenional unitate monetar exprimat n valut strin n mrime fix sau
echivalentul acesteia n moned naional la cursul de schimb stabilit de ctre prile contractante.
Valut strin orice valut, alta dect moneda naional.
Contabilitatea diferenelor de curs valutar
5. Operaiunile n valut strin includ:
1) exportul/importul de active, servicii, lucrri, alte operaiuni de comer internaional;
2) primirea/acordarea creditelor i mprumuturilor n valut strin;
3) efectuarea investiiilor financiare n valut strin (procurarea valorilor mobiliare, cotelor de
participaie n capitalul social al entitii strine etc.);
4) primirea n capitalul social a aporturilor exprimate n valut strin;
5) eliberarea avansurilor spre decontare, primirea/transmiterea bunurilor n leasing i alte
operaiuni n valut strin ntre rezidenii Republicii Moldova permise de legislaia n vigoare.
6. Contabilitatea operaiunilor n valut strin se ine att n moned naional, ct i n valut
strin. Echivalentul n moned naional se determin prin aplicarea cursului oficial al leului
moldovenesc la data:
1) nregistrrii iniiale a operaiunii n valut strin;
2) achitrii integrale sau pariale a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor n valut strin;
3) ntocmirii situaiilor financiare (data raportrii).
7. Operaiunile n valut strin se contabilizeaz iniial n moned naional prin aplicarea
cursului oficial al leului moldovenesc la data nregistrrii iniiale, care se determin n funcie de tipul
operaiunii:
12

1) operaiunile bancare i de cas - data ncasrii (eliberrii) numerarului;


2) exportul/importul de active, servicii, lucrri, alte operaiuni de comer internaional:
- data ntocmirii declaraiei vamale, sau
- data ntocmirii documentului primar care confirm trecerea dreptului de proprietate asupra
activelor sau prestarea serviciilor, lucrrilor, sau
- alt dat prevzut de legislaia n vigoare;
3) primirea/acordarea de credite i mprumuturi - data primirii/acordrii creditelor i
mprumuturilor;
4) efectuarea investiiilor financiare data procurrii investiiilor;
5) primirea n capitalul social a aporturilor exprimate n valut strin data nregistrrii de stat a
constituirii (modificrii) capitalului social sau alt dat permis de legislaie.
8. Achitarea creanelor i datoriilor n valut strin se nregistreaz prin aplicarea cursului oficial
al leului moldovenesc la data achitrii. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile care apar la
data achitrii creanelor i datoriilor se recunosc ca venituri sau cheltuieli curente.
9. Diferenele de curs valutar favorabile se contabilizeaz n modul urmtor:
1) n cazul creterii cursului valutar - ca majorare concomitent a numerarului, creanelor urente,
altor elemente monetare i veniturilor curente;
2) n cazul scderii cursului valutar - ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor
curente.
Exemplul 1. O entitate, n luna decembrie 201X, a importat mrfuri n valoare de 10 000 dolari
SUA cu achitarea ulterioar.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
ntocmirii declaraiei vamale
- 11,5525 lei/dolar SUA;
achitrii datoriilor
- 11,3378 lei/dolar SUA.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- valoarea mrfurilor achiziionate n sum de 115 525 lei (10 000 dolari SUA x 11,5525 lei/dolar
SUA ) ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor curente;
- achitarea datoriilor fa de furnizorul strin n sum de 113 378 lei (10 000 dolari SUA x
11,3378 lei/dolar SUA) ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a numerarului;
- diferena de curs valutar favorabil n suma de 2 147 lei [10 000 dolari SUA x (11,5525
lei/dolar SUA - 11,3378 lei/dolar SUA)] ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor
curente.
10. Diferenele de curs valutar nefavorabile se contabilizeaz n modul urmtor:
1) n cazul scderii cursului valutar - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
numerarului, creanelor curente, altor elemente monetare;
2) n cazul creterii cursului valutar - ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 2. O entitate a ncheiat cu un cumprtor strin un contract de livrare a produselor n
valoare de 60 000 euro. Conform contractului produsele vor fi livrate dup achitarea n avans a 50%
din valoarea contractual a acestora. La 27 martie 201X cumprtorul a efectuat plata n avans, iar la
3 aprilie 201X produsele au fost livrate. Decontarea final a avut loc la 10 aprilie 201X.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
27.03.201X
- 15,3584 lei/euro;
03.04.201X
- 15,3845 lei/euro;
10.04.201X
- 15,3136 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n martie 201X:
- primirea avansului n valut strin n sum de 460 752 lei (30 000 euro x 15,3584 lei/euro)
ca majorare concomitent a numerarului i datoriilor curente;
n aprilie 201X:
- livrarea produselor cumprtorului n sum de 923 070 lei (60 000 euro x 15,3845 lei/euro ca
majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- trecerea n cont a avansului primit anterior n sum de 460 752 lei (30 000 euro x 15,3584
lei/euro) ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente;

13

- achitarea creanelor n valut strin n sum de 459 408 lei (30 000 euro x 15,3136 lei/euro)
ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente;
- diferena de curs valutar nefavorabil n sum de 2 910 lei [30 000 euro x (15,3584 lei/euro 15,3845 lei/euro) + 30 000 euro x (15,3136 lei/euro - 15, 3845 lei/euro)] - ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a creanelor curente.
11. La ntocmirea situaiilor financiare elementele monetare n valut strin (numerarul, creanele,
datoriile, inclusiv avansurile acordate i primite, investiiile financiare, cu excepia aciunilor i cotelor
pri etc.) se recalculeaz prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data raportrii.
12. Elementele nemonetare n valut strin (imobilizrile necorporale i corporale, goodwill-ul,
stocurile, capitalul social, etc.) nu se supun recalculrii i se nregistreaz n situaiile financiare conform
cursului oficial al leului moldovenesc la data recunoaterii iniiale a acestora.
13. Entitatea poate recalcula elementele monetare att la data raportrii, ct i cu o alt periodicitate
prevzut n politicile contabile (lunar, trimestrial, etc.).
14. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile care apar ca rezultat al recalculrii la data
raportrii a elementelor monetare precum i a aciunilor evaluate la valoarea just, se recunosc ca
venituri i cheltuieli curente i se contabilizeaz n conformitate cu prevederile pct. 9 i 10 din prezentul
standard. Modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar este prezentat n anexa 1.
15. n cazul n care operaiunea n valut strin a fost nregistrat ntr-o perioad de gestiune, iar
achitarea se efectueaz n alt perioad de gestiune, diferenele de curs valutar se recunosc n fiecare
perioad de gestiune pn la data achitrii.
Exemplul 3. O entitate rezident a Republicii Moldova a prestat unei entiti nerezidente servicii n
valoare de 13 000 euro. Documentele care justific prestarea serviciilor au fost ntocmite la 22
decembrie 201X, iar achitarea serviciilor a avut loc la 3 ianuarie 201X+1.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
22.12.201X
- 15,0540 lei/euro;
31.12.201X
- 15,3825 lei/euro;
03.01.201X+1
- 15,3158 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n decembrie 201X:
- valoarea serviciilor prestate n sum de 195 702 lei (13 000 euro x 15,0540 lei/euro) ca
majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- diferena de curs valutar favorabil la data raportrii n sum de 4 270 lei [13 000 euro x
(15,3825 lei/euro -15,0540 lei/euro)] - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
n ianuarie 201X+1:
- achitarea creanelor n valut strin n sum de 199 105 lei (13 000 euro x 15,3158 lei/euro)
ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente;
- diferena de curs valutar nefavorabil aferent creanelor n valut strin n sum de 867 lei [13
000 euro x (15,3158 lei/euro - 15,3825 lei/euro)] - ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a
creanelor curente.
16. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile aferente aporturilor n capitalul social al
entitii, primite de la proprietari (fondatori) strini se contabilizeaz ca venituri i/sau cheltuieli curente.
Exemplul 4. Conform actelor de constituire semnate, capitalul social al entitii este format
integral din aporturi bneti ale fondatorilor strini n sum de 289 761 lei (sau 25 836 dolari SUA).
La momentul nregistrrii de stat a entiti - 8 mai 201X, fondatorii strini au virat n contul
provizoriu al acesteia aporturi n sum de 15 000 dolari SUA. Datoria fondatorilor privind aportul
neachitat n mrime de 10 836 dolari SUA a fost stins la 22 iunie 201X.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
08.05.201X
- 11,2154 lei/dolar SUA;
22.06.201X
- 11,2049 lei/dolar SUA.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n mai 201X:
- constituirea capitalului social n mrime de 289 761 lei (25 836 dolari SUA x 11,2154 lei/dolar
SUA) - ca majorare concomitent a capitalului nevrsat i capitalului social;

14

- primirea numerarului n contul achitrii aporturilor fondatorilor n sum de 168 231 lei (15 000
dolari SUA x 11,2154 lei/dolar SUA) ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului nevrsat;
n iunie 201X:
achitarea final de ctre fondatori a capitalului nevrsat n sum de 121 416 lei (10 836 dolari
SUA x 11,2049 lei/dolar SUA) ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului nevrsat;
diferena de curs valutar nefavorabil n sum de 114 lei [10 836 dolari SUA x (11,2049
lei/dolar SUA - 11,2154 lei/dolar SUA)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a capitalului
nevrsat.
Contabilitatea diferenelor de sum
17. Diferenele de sum apar n cazul ncheierii ntre rezidenii Republicii Moldova a contractelor
n care prile au convenit asupra unor datorii pecuniare (bneti) exprimate n valut strin sau uniti
convenionale, dac astfel de contracte nu sunt interzise de legislaia n vigoare. Drept exemplu pot servi
contractele privind operaiunile de leasing (arend, locaiune), procurarea sau vnzarea de active,
prestarea sau beneficierea de servicii, primirea sau acordarea de credite i mprumuturi, alte operaiuni.
18. Operaiunile exprimate n valut strin sau uniti convenionale iniial se nregistreaz n
moned naional prin aplicarea cursului de schimb conform contractului ncheiat (cursului oficial al
leului moldovenesc sau cursului de schimb stabilit de prile contractante).
19. Achitarea creanelor i datoriilor aferente operaiunilor exprimate n valut strin sau uniti
convenionale se contabilizeaz n moned naional prin aplicarea cursului de schimb:
1) la data achitrii creanelor i datoriilor; sau
2) la data livrrii (procurrii) activelor i/sau prestrii (beneficierii) serviciilor; sau
3) stabilit n mrime fix de ctre prile contractante.
20. n cazul aplicrii cursului de schimb la data achitrii creanelor i datoriilor, diferenele de
sum aferente operaiunilor respective se contabilizeaz n modul urmtor:
1) diferenele de sum favorabile - ca majorare a creanelor curente i/sau altor active sau
diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente;
2) diferenele de sum nefavorabile - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor
curente i/sau altor active sau majorare a datoriilor curente.
Exemplul 5. La 10 octombrie 201X dou entiti rezidente ale Republicii Moldova (nepltitoare
de TVA) au ncheiat un contract de vnzare cumprare a mrfurilor, valoarea acestora fiind exprimat
n euro. La 15 octombrie 201X vnztorul a livrat 100 uniti de marf n valoare de 5 000 euro.
Clauzele contractuale prevd efectuarea plii n moneda naional prin aplicarea cursului oficial al
leului moldovenesc la data achitrii. Achitarea a fost efectuat la 10 noiembrie 201X.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
15.10.201X
- 15,1220 lei/euro,
10.11.201X
- 15,3252 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, se contabilizeaz:
la entitatea - vnztor:
n octombrie 201X:
- valoarea mrfurilor vndute n sum de 75 610 lei (5 000 euro x 15,1220 lei/euro) ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
n noiembrie 201X:
- achitarea creanelor privind mrfurile vndute n sum de 76 626 lei (5 000 euro x 15,3252
lei/euro) ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente;
- diferena de sum favorabil aferent vnzrii mrfurilor n sum de 1 016 lei [5 000 euro x
(15,3252 lei/euro - 15,1220 lei/euro)] ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
la entitatea - cumprtor:
n octombrie 201X:
- valoarea mrfurilor procurate n sum de 75 610 lei (5 000 euro x 15,1220 lei/euro) ca
majorare concomitent a stocurilor i datoriilor curente;
n noiembrie 201X:
- achitarea datoriilor pentru mrfurile procurate n sum de 76 626 lei (5 000 euro x 15,3252
lei/euro) ca diminuare concomitent a datoriilor curente i numerarului;
15

- diferena de sum nefavorabil aferent procurrii mrfurilor n sum de 1016 lei [5 000 euro x
(15,1220 lei/euro 15,3252 lei/euro)] ca majorarea concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
21. n cazul aplicrii cursului de schimb la data livrrii activelor (prestrii serviciilor) sau a unui
curs stabilit de pri n mrime fix, diferene de sum nu apar, deoarece vnztorul i cumprtorul
recunosc creanele i datoriile n baza aceluiai curs de schimb.
22. La data raportrii creanele i datoriile aferente operaiunilor exprimate n valut strin sau
uniti convenionale nu se supun recalculrii.
23. n cazul achitrii anticipate (n avans) pentru activele livrate (procurate) sau serviciile prestate
(primite) echivalentul n moneda naional a avansului se determin prin aplicarea cursului de schimb la
data plii acestuia i ulterior nu se recalculeaz.
24. Apariia diferenelor de sum aferente operaiunilor cu achitarea n avans depinde de:
1) mrimea plii n avans: parial sau integral;
2) cursul de schimb utilizat n conformitate cu pct. 19 din prezentul standard.
25. n cazul efecturii plii n avans pariale i aplicrii cursului de schimb la data achitrii
creanelor i datoriilor, diferene de sum apar doar din mrimea neachitat a creanelor i datoriilor ca
rezultat al modificrii cursului de schimb la data livrrii activelor (prestrii serviciilor) i data achitrii
finale. Astfel de diferene se contabilizeaz conform pct. 20 din prezentul standard.
Exemplul 6. O entitate n baza contractului de vnzare cumprare a vndut mrfuri altei entiti
rezidente a Republicii Moldova. Valoarea mrfurilor este exprimat n valut strin i constituie 8 000
euro. Contractul prevede aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data achitrii. La 27 mai
201X cumprtorul a achitat n avans 40% din valoarea contractual a mrfurilor, iar la 5 iunie 201X
mrfurile au fost livrate. Achitarea final a avut loc la 2 iulie 201X.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
27.05.201X
- 15,5808 lei/euro;
05.06.201X
-15,6758 lei/euro;
02.07.201X
-15,5514 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, entitatea - vnztor contabilizeaz:
n mai 201X:
- primirea avansului n contul livrrii ulterioare a mrfurilor n sum de 49 859 lei (3 200 euro x
15,5808 lei/euro) ca majorare a numerarului i datoriilor curente;
n iunie 201X:
- valoarea mrfurilor vndute n sum de 125 103 lei [(49 859 lei + (4 800 euro x 15,6758
lei/euro)] ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- trecerea n cont a avansului primit anterior n sum de 49 859 lei ca diminuare concomitent a
datoriilor i creanelor curente;
n iulie 201X:
- primirea plii finale pentru mrfurile vndute n sum de 74 647 lei (4 800 euro x 15,5514
lei/euro) ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente;
- diferena de sum nefavorabil aferent creanelor neachitate n sum de 597 lei [(4 800 euro x
(15,5514 lei/euro - 15,6758 lei/euro)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor
curente.
26. n cazul efecturii plii n avans integrale i aplicrii cursului de schimb la data livrrii
activelor (prestrii serviciilor) diferene de sum nu apar, dar sunt necesare decontri suplimentare ntre
vnztor i cumprtor. Astfel, la creterea cursului de schimb cumprtorul i achit vnztorului o sum
suplimentar, iar la scderea cursului de schimb vnztorul i restituie cumprtorului o parte din avansul
primit.
Exemplul 7. O entitate beneficiaz de serviciile prestate de ctre o alt entitate rezident a
Republicii Moldova. Conform contractului, valoarea serviciilor este exprimat n valut strin i
constituie 3 500 euro. Contractul prevede aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data
prestrii serviciilor. La 30 noiembrie 201X serviciile au fost achitate n avans integral. Documentele
care justific prestarea serviciilor au fost ntocmite la 28 decembrie 201X, iar achitarea final a avut
loc la 3 ianuarie 201X+1.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
30.11.201X
- 15,7361 lei/euro;
16

28.12.201X
- 15,8517 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, entitatea beneficiar al serviciilor contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- acordarea avansului n contul achitrii plii pentru servicii n sum de 55 076 lei (3 500 euro x
15,7362 lei/euro) ca majorare a creanelor curente i micorare a numerarului;
n decembrie 201X:
- primirea serviciilor n sum de 55 481 lei (3 500 euro x 15,8517 lei/euro) ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;
- trecerea n cont a avansului acordat anterior n sum de 55 076 lei ca diminuare concomitent
a datoriilor i creanelor curente;
n ianuarie 201X+1:
- achitarea final pentru serviciile primite n sum de 405 lei (55 481 lei - 55 076 lei ca
diminuare concomitent a datoriilor curente i numerarului.
27. Erorile i modificrile estimrilor contabile aferente diferenelor de curs valutar i de sum se
contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile, erori i evenimente ulterioare.
Prezentarea informaiilor
28. n situaiile financiare ale entitii se prezint, cel puin, urmtoarele informaii aferente:
1) diferenelor de curs valutar:
a) suma veniturilor i cheltuielilor din diferene de curs valutar;
b) valoarea elementelor contabile exprimate n valut strin;
c) efectele variaiilor semnificative ale cursului valutar nregistrate dup data raportrii;
2) diferenelor de sum:
a) suma veniturilor i cheltuielilor provenite din diferene de sum;
b) modul de contabilizare a diferenelor de sum;
c) nomenclatorul i caracteristica general a contractelor semnificative n uniti convenionale
i/sau valut strin ncheiate ntre rezidenii Republicii Moldova.
Prevederi tranzitorii
29. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
30. La data intrrii n vigoare a prezentului standard diferenele de curs valutar nregistrate n
componena capitalului suplimentar se trec la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al (a) anilor
precedeni.
Data intrrii n vigoare
31. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

17

Anexa 1
Modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar la data raportrii
Date iniiale. Conform situaiilor financiare a entitii la 31 decembrie 201X activele i datoriile
exprimate n valut strin cuprind:
imobilizri necorporale cu costul de intrare 2 700 euro (procurate la 19.03.201X la cursul
15,6143 lei/euro);
imobilizri corporale cu costul de intrare 32 000 euro (procurate la 25.05.201X la cursul
15,7540 lei/euro);
investiii financiare pe termen lung (cote de participaie) cu valoarea de 60 000 euro
(nregistrate la 04.06.201X la cursul 15,7158 lei/euro);
stocuri cu costul de intrare 8 200 euro (procurate la 20.09.201X la cursul 15,5294 lei/euro);
investiii financiare curente (depozit bancar) cu valoarea de 30 000 euro (nregistrate la
24.10.201X la cursul 15,5218 lei/euro);
creane n sum de 22 000 euro (nregistrate la 2.12.201X la cursul 15,3845 lei/euro);
mprumuturi primite n sum de 14 000 euro (nregistrate la 14.12.201X la cursul 15,6719
lei/euro);
numerar n conturi curente n sum de 46 000 euro (nregistrat la 24.12.201X la cursul
15,6138 lei/euro).
Cursul oficial al leului moldovenesc la 31.12.201X a constituit 15,7325 lei/euro.
Conform datelor prezentate activele i datoriile n valut strin vor fi evaluate dup cum urmeaz:
Tabelul 1
Active i datorii (elemente bilaniere) la 31.12.201X

Elemente
bilaniere

A
1.Elemente monetare:
1.1.Numerar
1.2.Investiii financiare
curente
1.3.Creane curente
1.4.Datorii curente
2.Elemente nemonetare:
2.1.Imobilizri necorporale
2.2.Imobilizri corporale
2.3.Investiii financiare pe
termen lung
2.4.Stocuri

La data nregistrrii
La data raportrii
iniiale
echivalent
Suma, curs oficial al
curs oficial al echivalent Diferena,
n
euro
lei
leului
leului
n moned
moned
moldovenesc,
moldovenesc, naional,
naional,
lei/euro
lei/euro
lei
lei
1
2
3=1x2
4
5=1x4 6=5-3
46 000
30 000

15,6138
15,5218

718 235
465 654

15,7325
15,7325

723 695
471 975

5 460
6 321

22 000
14 000

15,3845
15,6719

338 459
219 407

15,7325
15,7325

346 115
220 255

7 656
848

2 700
32 000
60 000

15,6143
15,7540
15,7158

42 159
504 128
942 948

15,6143
15,7540
15,7158

42 159
504 128
942 948

8 200

15,5294

127 341

15,5294

127 341

n baza datelor prezentate entitatea contabilizeaz:


diferenele de curs valutar favorabile aferente:
numerarului n sum de 5 460 lei ca majorare concomitent a numerarului i veniturilor
curente;
investiiilor financiare curente n sum de 6 321 lei ca majorare concomitent a investiiilor i
veniturilor curente;
18

creanelor curente n sum de 7 656 lei ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor


curente;
diferena de curs valutar nefavorabil aferent mprumuturilor n sum de 848 lei ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

19