Situaia consolidat a poziiei financiare

Exemplul 1:
Hazelnut a cumprat 80% din capitalul social al lui Peppermint cu doi ani n urm, atunci cnd
soldul rezervelor lui Peppermint era de 125.000$. Hazelnut a pltit un pre iniial de 1.000.000 $.
n plus Hazelnut a emis 200.000 aciuni cu valoare nominal de 1$ i o valoare curent de pia
de 1,8 $. De asemenea, s-a stabilit c Hazelnut va plti n plus 500.000 $ ntr-o perioad de 3 ani.
Ratele curente de dobnd sunt de 10%/an. Factorul de actualizare pentru 1 $ ce va fi primit
peste trei ani este de 0,751. Aciunile i plata amnat nu au fost nc recunoscute.
Situaiile poziiilor financiare ale companiilor Hazelnut i Peppermint la 31 decembrie 20X4 sunt
urmtoarele:
Hazelnut
(mii $)

Peppermint
(mii $)

1.000
5.500
6.500

1.500
1.500

550
400
200
1.150
7.650

100
200
50
350
1.850

Capital social
Rezerve

2.000
1.400
3.400

500
300
800

Datorii non-curente

3.000

400

Datorii curente

1.250
7.650

650
1.850

Active non-curente:
Investiia n Peppermint la cost
Imobilizri corporale
Active curente
Stocuri
Creane
Disponibil

Informaii suplimentare:
La data achiziiei, valoarea just a fabricii deinute de Peppermint depea valoarea sa net
contabil cu 200.000 $. Durata de via util rmas era la acea dat de 5 ani.
Peppermint vindea de mai muli ani unele dintre produsele sale sub marca Spearmint. La data
achiziiei, Consiliul Director al Hazelnut a evaluat aceast marc la suma de 250.000 $, cu o

durat de via rmas de 10 ani. Marca nu e inclus n situaia poziiei financiare a lui
Peppermint.
Fondul comercial consolidat a fost depreciat cu 258.000 $. Grupul condus de Hazelnut evalueaz
interesele care nu controleaz (INC) prin metoda valorii juste. La data achiziiei valoarea just a
INC de 20% era de 380.000 $.
ntocmii situaia consolidat a poziiei financiare a grupului Hazelnut la 31 decembrie
20X4.
FL 1:

FL 2 Active nete Peppermint:

Data achiziiei
Capital social
Rezerve
Ajustare VJ fabric
-

Ajustare amortizare

Ajustare marc
-

Ajustare amortizare

TOTAL

Data de raportare

FL 3 Fond comercial:
Data achiziiei
Investiia societii-mam la valoarea just:

Numerar pltit
Schimb de aciuni
Plat amnat

+ Valoarea intereselor care nu controleaz (INC)

la data ACHIZIIEI (*)
MINUS
Valoarea just a activelor nete ale filialei la data
achiziiei (FL 2)
= Fond comercial la data achiziiei
-Deprecierea fondului comercial
= Valoarea contabil a fondului comercial

(*)

FL 4 INC:
INC la data achizitiei (FL 3)
Partea INC din rezervele POST-ACHIZIIE (FL 2)
Partea INC din depreciere
= Valoarea INC
FL 5 Rezervele grupului:
3

100% Hazelnut
Plata amnat (FL 6)
Partea lui Hazelnut din profitul filialei post achiziie
Deprecierea fondului comercial alocat lui
Hazelnut
= Rezerve grup

FL 6 Plata amnat:
Valoarea prezent a plii amnate la data achiziiei
Valoarea prezent a plii amnate la data raportrii

__________

Situaia consolidat a poziiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8

Hayelnut
(Mii $)
Active non-curente:
Fond comercial
Marca
Imobilizari corporale
Active curente
Stocuri
Creane
Disponibil
Capital social
Prime de emisiune
Rezerve grup
Interese care nu controleaz
Datorii non-curente
Datorii curente
Plat amnat
4

Exemplul 2:
Situaiile poziiilor financiare ale companiilor P i F la 30 iunie 20X8 sunt urmtoarele:
P
(EUR)
Active non-curente:
Terenuri
Echipamente tehnologice
Imobilizri financiare
Active curente
Stocuri
Creane
Disponibil

Capital social (VN 0,5 EUR/aciune)

Rezerve
Datorii non-curente
Obligaiuni cu cupon 8%
Datorii curente

F
( EUR)

4.500
2.400
8.000
14.900

2.500
1.750
4.250

3.200
1.400
600
5.200
20.100

900
650
150
1.700
5.950

5.000
8.300
13.300

1.000
3.150
4.150

4.000

500

2.800
20.100

1.300
5.950

Informaii suplimentare:
P a achiziionat 75% din F pe data de 1 iulie 20X5, atunci cnd soldul rezervelor lui F era de
1.150 EUR. P a pltit 3.500 EUR pentru investiia n capitalul lui F. n acelai timp, 60% din
mprumutul obligatar al lui F reprezint investiia lui P.
La data de raportare, P a nregistrat o datorie comercial ctre F de 400 EUR. Aceasta nu
corespunde cu valoarea aferent din situaiile financiare ale lui F, respectiv 500 EUR. Diferena
sunt sume n curs de decontare.
La data achiziiei s-a stabilit c valoarea just a terenurilor deinute de F este de 3.750 EUR.
Echipamentele tehnologice ale lui F aveau o valoare just cu 500 EUR mai mare dect valoarea
lor net contabil i o durat de via rmas de 5 ani. Aceste valori nu au fost recunoscute n
situaiile financiare de ctre F.
5

Grupul condus de P utilizeaz metoda valorii juste pentru evaluarea intereselor care nu
controleaz (INC). n acest scop, va fi utilizat preul pe aciune al lui F de la data achiziiei,
respectiv 0,55 EUR/aciune.
Fondul comercial s-a depreciat cu 100 EUR.
ntocmii situaia consolidat a poziiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8.

FL 1:

FL 2 Active nete F:
Data achiziiei

Data de raportare

Capital social
Rezerve
Ajustare VJ terenuri
Ajustri ale VJ echipamente
TOTAL

FL 3 Fond comercial:
Data achiziiei
Investiia societii-mam la valoarea just
+ Valoarea intereselor care nu controleaz (INC)
la data ACHIZIIEI (*)

MINUS
Valoarea just a activelor nete ale filialei la data
achiziiei (FL 2)
= Fond comercial la data achiziiei
-Deprecierea fondului comercial
= Valoarea contabil a fondului comercial

(*)

FL 4 INC:
INC la data achizitiei (FL 3)
Partea INC din rezervele POST-ACHIZIIE (FL 2)
Partea INC din depreciere
= Valoarea INC

FL 5 Rezervele grupului:
100% P
Partea lui P din profitul filialei post - achiziie
Deprecierea fondului comercial alocat P
= Rezerve grup

Situaia consolidat a poziiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8

P
(EUR)
Active non-curente:
Fond comercial
Terenuri
Echipamente tehnologice
Imobilizri financiare
Active curente
Stocuri
Creane
Disponibil

Capital social
Rezerve
Interese care nu controleaz
Datorii non-curente
Datorii curente

Exemplul 3:
P a cumprat 90% din capitalul lui S cu doi ani n urm la 1 ianuarie 20X2, atunci cnd rezervele
lui S erau de 5.000EUR. Situaiile poziiilor financiare ale companiilor P i S la 31 decembrie
20X3 sunt urmtoarele:
P
(mii EUR)
Active non-curente:
Echipamente tehnologice
Investiia n S, la cost
Active curente
Stocuri
Creane
Disponibil

S
( mii EUR)

100
34
134

30
30

90
110
10
210

20
25
5
50

344

80

Capital social
Rezerve

15
159
174

5
31
36

Datorii non-curente

120

28

Datorii curente

50
344

16
80

Informaii suplimentare:
S a vndut bunuri ctre P la preul de transfer de 18.000 EURcu o marj de 50%. Dou treimi din
acestea au rmas n stoc la sfritul anului. Datoriile si creantele comerciale reciproce ale lui P i
S erau la data de raportare de 22.000 EUR. Fondul comercial a suferit o depreciere de 10.000
EUR. Grupul P utilizeaz metoda valorii juste pentru evaluarea intereselor care nu controleaz
(INC), iar la data achiziiei, valoarea just a INC era de 4.000 EUR.
ntocmii situaia consolidat a poziiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8.
FL 1:

FL 2 Active nete S:
Data achiziiei
Capital social
Rezerve
Profit nerealizat (FL 6)
TOTAL

FL 3 Fond comercial:
9

Data de raportare

Data achiziiei
Investiia societii-mam la valoarea just
+ Valoarea intereselor care nu controleaz (INC)
la data ACHIZIIEI
MINUS
Valoarea just a activelor nete ale filialei la data
achiziiei (FL 2)
= Fond comercial la data achiziiei
-Deprecierea fondului comercial
= Valoarea contabil a fondului comercial

FL 4 INC:
INC la data achizitiei (FL 3)
Partea INC din rezervele POST-ACHIZIIE (FL 2)
Partea INC din depreciere
= Valoarea INC

FL 5 Rezervele grupului:
100% P
Partea lui P din profitul filialei post - achiziie
Deprecierea fondului comercial alocat P
= Rezerve grup

10

FL 6 Profituri nerealizate:
Cifra de afaceri
Costul vnzrilor
Profit brut (Marja)

Situaia consolidat a poziiei financiare a grupului P la 31 decembrie 20X3

P
(EUR)
Active non-curente:
Fond comercial
Echipamente tehnologice
Active curente
Stocuri
Creane
Disponibil
Capital social
Rezervele grupului
Interese care nu controleaz
Datorii non-curente
Datorii curente

Exemplul 4:
Conturile de profit i pierdere ale lui Tree i al filialei sale Flowers pentru anul ncheiat la 31
decembrie 20X7 sunt urmtoarele:

11

Tree
(mii eur)
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut

Flowers
( mii eur)

600
(360)
240

300
(140)
160

Cheltuieli de exploatare
Profit din exploatare
Costuri de finanare

(93)
147

(45)
115
(3)

Profit nainte de impozitare

Impozit
Profitul exerciiului financiar

147
(50)
97

112
(32)
80

Pe data de 1 ianuarie 20X6, Tree a achiziionat 75.000 de ac iuni ordinare n Flowers dintr-un
total al capitalului emis de 100.000 EUR, VN 1 EUR/aciune.
n timpul exerciiului financiar, Flowers a vndut bunuri ctre Tree la un pre de 20.000 EUR,
marja fiind de o treime. Doar 20% din aceste bunuri au fost vndute nainte de sfr itul
exerciiului financiar.
Fondul comercial a fost testat pentru depreciere i la sfritul acestui an i a fost evaluat o
depreciere suplimentar de 5.000 EUR ce va fi recunoscut drept cheltuial de exploatare.
La data achiziiei a fost realizat o estimare a valorii juste care a condus la o amortizare
suplimentar pentru anul ncheiat la 31 decembrie 20X7 de 15.000 EUR. Politica grupului solicit
ca toat cheltuiala cu amortizarea s fie imputat costului vnzrilor.
Tree evalueaz INC prin metoda valorii juste.
ntocmii contul de profit i pierdere consolidat pentru anul ncheiat la 31 decembrie 20X7 .
FL 1: Structura grupului:

FL 2 INC:
INC % din profitul filialei pt anul respectiv
minus
12

INC % din deprecierea Val juste

INC % din profiturile nerealizate (FL 3)
INC % din deprecierea fd com
= INC la data de raportare
FL 3 Profiturile nerealizate:

Contul de profit i pierdere consolidat la data de 31 decembrie 20X7

Tree
(mii eur)
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut
Cheltuieli de exploatare
Profit din exploatare
Costuri de finanare
Profit nainte de impozitare
Impozit
Profitul exerciiului financiar
Atribuibil:
-

INC (FL 2)
Grup

Exemplul 5:
Conturile de profit i pierdere ale lui P i al filialei sale S pentru anul ncheiat la 31 martie 20X7
sunt urmtoarele:
P
(eur)
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut
Cheltuieli de exploatare
Profit din exploatare
Venit din investiii

S
(eur)

31.200
(17.800)
13.400

10.400
(5.600)
4.800

(8.500)
4.900
2.000

(3.200)
1.600

13

Profit nainte de impozitare

Impozit
Profitul exerciiului financiar

6.900
(2.100)
4.800

1.600
(500)
1.100

Pe data de 1 iulie 20X6, P a achiziionat 70% din S.

Pe 1 iulie 20X6, unul dintre elementele de imobilizri corporale ale lui S avea o valoare just cu
5.000 EUR mai mare dect valoarea sa net contabil. La acel moment, durata de via util
rmas a imobilizrii era de 10 ani. Amortizarea este imputat costului vnzrilor.
n perioada post-achiziie, S a vndut bunuri ctre P pentru 4.400 EUR. Din aceast sum,
500EUR erau nc inclui n stocurile lui P la sfritul anului. S are o marj de ctig de 35%.
Fondul comercial n valoare de 800 EUR rezultat din achiziia lui S a fost evaluat prin metoda
valorii juste. El va fi depreciat cu 10% la sfritul acestui an i deprecierea va fi recunoscut
drept cheltuial de exploatare.
S a pltit dividende de 500 EUR la 1 ianuarie 20X7.
ntocmii contul de profit i pierdere consolidat pentru anul ncheiat la 31 martie 20X7.
FL 1: Structura grupului:

FL 2 INC:
INC % din profitul filialei pt anul respectiv
minus
INC % din deprecierea Val juste (FL 4)
INC % din profiturile nerealizate (FL 3)
INC % din deprecierea fd com
= INC la data de raportare
FL 3 Profiturile nerealizate:

14

FL 4: Deprecierea VJ

Contul de profit i pierdere consolidat la data de 31 decembrie 20X7

P
(eur)
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut
Cheltuieli de exploatare
Profit din exploatare
Venituri din investiii
Profit nainte de impozitare
Impozit
Profitul exerciiului financiar
Atribuibil:
-

INC (FL 2)
Grup

Exemplul 6:
Papilla a achiziionat 70% din Satago cu trei ani n urm, cnd rezervele lui Satago erau de
430.000 $.
Situaiile financiare ale fiecrei companii pentru exerciiul financiar ncheiat la data de 31 martie
20X7 sunt urmtoarele:
Situaiile poziiilor financiare 31 martie 20X7
P
(mii $)
Active non-curente:
Imobilizri corporale

900
15

S
(mii $)
400

Investiia n S la cost

700
1.600

400

Active curente

300
1.900

600
1.000

Capital social (VN 1$)

Prime de capital
Rezerve

200
50
1.350

150
700

Datorii non-curente
Datorii curente

100
200
1.900

90
60
1.000

Conturile de profit i pierdere 31 martie 20X7

P
(mii $)
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut
Cheltuieli de exploatare
Profit din exploatare
Costuri de finanare
Venit din investiii
Profit nainte de impozitare
Impozit
Profitul exerciiului financiar

S
(mii $)

1.000
(750)
250

260
(80)
180

(60)
190
(25)
20

(35)
145
(15)
-

185
(100)
85

130
(30)
100

Valoarea just a fabricii deinute de Satago, la data achiziiei, este de 120.000 $, fa de valoarea
net contabil de 100.000 $. Durata rmas de via a fabricii, la data achiziiei era de 10 ani, iar
amortizarea este imputat costului vnzrilor.
Grupul condus de Papilla evalueaz interesele care nu controleaz prin metoda valorii juste.
Valoarea just a INC la data achiziiei era de 250.000 $. Fondul comercial va fi depreciat cu 30%
la data raportrii, din care o treime este deprecierea alocat anului curent.
La nceputul anului, Papilla a transferat un utilaj ctre Satago pentru 15.000 $. Activul avea o
durat de via rmas de 3 ani la data transferului.

16

Pe parcursul exerciiului financiar, Satago a vndut stocuri ctre Papilla la preul de 60.000 $ cu
o marj de 20%. 40% dintre bunuri au rmas nevndute la sfritul anului. La sfritul anului,
registrele lui Satago indicau un sold al creanelor asupra Papilla de 6.000 $. Acesta nu este n
concordan cu datoria de 1.000 $ din registrele Papilla, datorit faptului c Papilla a trimis un
cec spre Satago chiar n ultima zi a anului.
Satago a pltit dividende ctre Papilla de 20.000$ pe 1 martie 20X7
ntocmii situaia poziiie financiare consolidat i contul de profit i pierdere consolidat
pentru anul ncheiat la 31 martie 20X7.

Exemplul 7: (include IAS 28)

Situaiile financiare pentru 3 companii P, S i A pentru exerciiul financiar ncheiat la data de 30
septembrie 20X8 sunt urmtoarele:
Situaiile poziiilor financiare 30 septembrie 20X8
P
(mii $)
Active non-curente:
Imobilizri corporale
Investiii

S
(mii $)

A
(mii $)

14.000
10.000
24.000

7.500
7.500

3.000

Active curente

6.000
30.000

3.000
10.500

1.500
4.500

Capital social (VN 1$)

Rezerve

10.000
7.500
17.500

1.000
5.500
6.500

500
2.500
3.000

Datorii non-curente
Datorii curente

8.000
4.500
30.000

1.250
2.750
10.500

500
1.000
4.500

17

3.000

Informaii suplimentare:
P a achiziionat 75% din capitalul lui S n urm cu civa ani, pltind 5 mil $ numerar. La acel
moment, rezervele lui S erau de 3 mil $.
P a achiziionat 30% din capitalul lui A pe 1 octombrie 20X6, pltind 750.000 $. La 1 octombrie
20X6, soldul rezervelor lui A era de 1.5 mil $.
Pe parcursul ex financiar, P a vndut bunuri ctre A n valoare de 1 mil $ cu o marj de 25%. La
sfritul anului, A deinea nc n stoc un sfert din aceste bunuri.
Ca rezultat al tranzaciei de mai sus, P avea o crean asupra lui A de 250.000 $, la data
raportrii, care corespunde cu datoria din conturile lui A.
La 30 septembrie 20X8 s-a stabilit c investiia n ntreprinderea asociat s-a depreciat cu 35.000
$. Interesele care nu controleaz sunt evaluate utiliznd metoda valorii juste. Val just a
intereselor care nu controleaz, la data achiziiei, a fost de 1,6 mil $.
ntocmii situaia poziiei financiare consolidate a grupului P pentru anul ncheiat la 30
septembrie 20X8.
FL 1: Structura grupului:

FL 2 Active nete:
Data achiziiei

Data de raportare

Capital social
Rezerve
TOTAL

FL 3 Fond comercial:
Data achiziiei

18

Investiia societii-mam la valoarea just

+ Valoarea intereselor care nu controleaz (INC)
la data ACHIZIIEI
MINUS
Valoarea just a activelor nete ale filialei la data
achiziiei (FL 2)
= Fond comercial

FL 4 INC:
INC la data achizitiei (FL 3)
Partea INC din rezervele POST-ACHIZIIE (FL 2)
= Valoarea INC

FL 5 Rezervele grupului:
100% P
Partea lui P din rezervele filialei S post achiziie
Partea lui P din rezervele lui A post-achiziie
Profituri nerealizate (FL 7)

19

Deprecierea fondului comercial alocat P

= Rezerve grup

FL 6 Investiii n entiti asociate:

Costul investiiei
Partea lui P din profitul post -achiziie
Depreciere
Profituri nerealizate (FL 7)

FL 7: Profituri nerealizate:
Profit din vnzare
Profit aferent stocurilor
Partea aferenta grupului

Situaia consolidat a poziiei financiare a grupului P la 30 septembrie 20X8

P
(mii $)
Active non-curente:
Fond comercial
Echipamente tehnologice
Investiii
Investiii n entiti asociate
Active curente
Capital social
Rezervele grupului
Interese care nu controleaz

20

Datorii non-curente
Datorii curente

21