UNIVERSITATEA LIBERA INTERNAIONAL

DIN MOLDOVA

TEZ DE AN
Departamentul : tiine Economice
Catedra : Contabilitatea i Audit

Tema:

Corelaia dintre Veniturile i Cheltuielile

ntreprinderii

Chiinu 2001

CUPRINS
Introducere
Capitolul 1. Analiza veniturilor pe baza raportului privind
rezultatele financiare
1.1
Definiia i structura veniturilor.
1.2
Aprecierea n dinamic a veniturilor n baza raportului privind
rezultatele financiare.
Capitolul 2. Analiza cheltuielilor ntreprinderii .
2.1
Definiia i componena cheltuielilor ntreprinderii.
2.2
Criterii de clasificare a cheltuielilor ntreprinderii.
2.3
Aprecierea n dinamic a cheltuielilor pe tipuri de activiti.
Capitolul 3. Corelaia dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
3.1
Situaia general pe baza raportului privind rezultatele financiare.
3.1.1
Influiena cheltuielilor.
3.1.2
Influiena veniturilor.
3.2
Analiza corelaiei dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
3.3
Analiza cheltuielilor operaionale.
3.4
Analiza cheltuielilor la 1leu producie marf.
3.5
Calcularea aciunii factorilor la modificarea profitului operaional.
3.6
Calculul influienii factorilor asupra profitului (pierderii) pn la
impozitare.
Concluzii
Bibliografie

Introducere

n condiiile economiei de pia ntreprinderile necesit un nou stil de conducere, bazat pe

flexibilitate, dinamism i previziune. n atare condiii activitatea de conducere este de conceput fr
o informaie complex, oportun i calitativ.
Sub acest apect informaia cuprins n rapoartele financiare nu este suficient. Este necesar
deasemenea a cunoate ntregul complex de cauze i factori care determin mrimea profitului.
Aceasta se poate realiza numai prin intermediul analizei financiare.
Bineneles, o parte din manageri au nsuit unele aspecte ale acestei analize . ns, innd
cont de faptul c n republic, odat cu trecerea la noul Plan de conturi i implimentarea
standardelor naionale de contabilitate, n rapoartele financiare s-au produs schimbri eseniale,
metodologia analizei deasemenea conine modificri.

Capitolul 1. Analiza veniturilor pe baza raportului privind rezultatele financiare.

1.1

Definiia i structura veniturilor.

Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune

rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii, sub forma de majorare a activelor sau
micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama
aporturilor proprietarilor ntrprinderii.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obinute sau care urmeaz s
fie obinute de ntreprinderile n conturile ei. n componena venitului nu se includ sumele ncasate
n numele terelor persoane, de exemplu, cum snt taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile
globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau
mrfurilor acestora, deoarece acestea sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i nu
influieneiz capital propriu al acesteia.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe:
1. Venituri din activitatea operaional.
2. Venituri din activitatea neoperaional.
Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a
ntreprinderii. Acestea cuprind:
veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea
serviciilor, operaiile de barter,contractele de construcie);
alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea(vnzarea sau
schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent,
precum i sub forma de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale
rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente).
Din veniturile din activitatea neoperainal fac parte sumele primite sau de primit din alte
feluri de activiti ale ntreprinderii. Acesta cuprind:

veniturile din activitatea de investiii, n a cror componena intr sumele rezultate

din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii ( sumele ncasate din
vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile,

sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din
operaiunile cu pri legate);

veniturile din activitatea financiar, care cuprinde sumele rezultata din transmiterea
n folosin altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a actelor
nematereale i matereale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri
sub forma de diferie de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate,
sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.;

venituri excepianale la care se refer sumele primite de la organele de stat,

companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor
din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale.

1.2

Aprecierea n dinamic a veniturilor pe baza raportului

financiare.

privind rezultatele

Tabel 1: Date iniiale pentru analiz

Indicatori

Perioada
gestiune

de

Perioada
corespunztoar
e a anului
precedent

Vnzri nete (611)

1834602
4488655

2654053

768094

497543

270551

3720561

2156510

1564051

90589
-----

568
-----

Costul vnzrilor (711)

Profitul brut (pierdere
global)
Alte venituri operaionale
Venituri din activitatea de
investiii
Venituri din activitatea
financiar

Abatere
absolut

581

98196

90021
----( 97615)

Analiznd tabelul de mai sus putem observa c n comparaie cu perioada corespunztoare

a anului precedent, n perioada de gestiune s-au produs unele modificri:
n ceea ce privete vnzri nete n perioada de gestiune, numrul lor a crescut, costul
vnzrilor s-a majorat, respectiv putem observa o modificare a Profitului Brut cu
+1564051 lei;
Deasemenea observm, c n comparaie cu anul precedent, n anul curent de gestiune
din contul vnzrii altor active, s-au obinut venituri n sum de 90589 lei;

Veniturile din activitatea financiar s-au micorat considerabil, ns noi nu putem

spune c aceasta a influienat mult asupra Profitului Net al unitii respective.

Capitolul 2. Analiza cheltuielilor ntreprinderii.

2.1

Definiiile i componena cheltuielilor ntreprinderii.

Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai

importante i dificile sectoare ale sistemului naional de contabilitate. n cadrul acestui sector se
formeaz att indicatorii contabilitii de gestiune ( suma total a consumurilor de producie, costul
produselor fabricate,rentabilitatea produciei etc. ), ct i ai contabilitii financiare (costul
mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate, mrimea cheltuielilor perioadei etc. ). De
exactitatea i oportunitatea calculului acestor indicatori snt cointeresai att utilizatorii interni ct i
cei externi ai informaiei contabile.
Odat cu trecerea la noul sistem contabil bazat pe standardele naionale, se modific
coninutul noiunilor consumuri i cheltuieli, precum i structura i criteriile de clasificare a
acestora.
Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricare produselor i prestarea
serviciilor n scopul obinerii venitului acestea snt nemijlocit legate de procesul de producie , i
gsesc ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele
perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea
rezultatului financiar al ntreprinderii.
Cheltuielile reprizint chiltuielile i pierderile ( daunele ) care apar n rezultatul activitii
economico-financiare i nu snt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de
consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor ( serviciilor ), se reflect n raportul
privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului ( pierderii ) al
perioadei de gestiune.
Cheltuielile au loc la ntreprinderile cu toate tipurile de activiti. n funcie de direciile
efecturii, acestea se subdivizeaz n tre grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale.
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuieli activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii
de baz a ntreprindeii. Acestea cuprind:
costul vnzrilor;
cheltuielile comerciale;
cheltuielie generale i administrative;
alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor
vndute i serviciilor prestate. Acestea cuprind:
la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe
privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile
indirecte de producie aferente pronduselor vnducte:
la ntreprinderile comerciale valoarea de bilan a mrfurior vndute (suma cea mai
mic dintre de intrare al mrfurilor procurate i valoarea realizabil net).
la ntrepinderirile de prestri servicii consumurile pentru materiale i retribuirea
muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate.
Cheltuieli comerciale snt cheltuieli aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrior
de servicii, i anume : cheltuieli privind operaiunile de mareting,pentru ambalaje i mpachetarea
produselor i mrfurilor, cheltuieli de transport aferente desfacerii, cheltuielile pentru reclam,

reparaiile cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor

vndute; cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase; cheltuielile privind returnarea
i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la
ntreprinderile de comer, care cuprind salariile de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri,
prime pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor la ntreprinderile
de alimentaie public i altui personal, care particip nemijlocit la vnzarea mrfurilor,
comisioanele (prelevrile) pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior
cheltuielile privind procurarea licenilor pentru exportul produselor i mrfurilor; cheltuielile
privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii etc.
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea
ntreprinderii n ansamblu. Acestea snt cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea
mijloacelor fixe, amortizarea activelor nemateriale cu destinaia general gospodreasc;
ntreinerea personalului administrativ i de conducere, impozitele, taxele i pli virate n buget
potrivit legislaie n vigoare ( cu excepia impozitului pe venit ), precum i taxa pe valoarea
adugat nerecuperat, accizele, cu excepia impozitului pe venit; cheltuielile pentru scopuri de
binefacere i sponsorizare; pentru protecia muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru
deplasrile de serviciu ale personalului de conducere; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a
sntii, organizrii timpului liber i a odihnei salariailor ntreprinderii, cheltuielile de organizare
aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii actelor, cheltuielile pentru lucrrile de
cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie, cheltuielile pentru pregtirea i
reciclarea cadrelor, achitarea diversilor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu
contractele ncheiate, cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru ntreinerea
unitilor de producie i economice de deservire etc.
Alte cheltuieli operaionale cuprind sumele cheltuielilor privind vnzarea altor active
curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub forma de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli
din modificarea metodelor din evaluarea a activelor curente; aferente dobnzilor pentru credite i
mpromuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din
deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i sumele cheltuielilor
aferente anulriicomenzilor de producie,ncetri activitii unitii de producie care nu a fabricat
produse, ct i cheltuielilor anticipate, care s-au dovedit a fi inutile.
Cheltuieli activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la
efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
cheltuieli activitii de investiii;
cheltuieli activitii financiare;
pierderile excepionale.
Cheltuieli activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind
cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de
execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung,
sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite, pierderile din participaiile n alte
ntreprinderi i n operaiuni cu prile legate.
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului
propriu, mpromuturilor i creditelor ntreprinderii.
Acestea cuprind cheltuielile privind operaiunile aferente plii redevenilor, arendei
finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenile nefavorabile de curs valutar etc.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu
snt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele
provocate de calamiti naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind

impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune.

2.2

Criteriile de clasificare a cheltuielilor ntreprinderii.

Cheltuielile ntreprinderii se grupeaz n mai multe criterii de clasificare:

1. Dup feluri de activiti (forma 2). Analiza acestor cheltuieli se face n dinamic i se
apreciaz structura lor.
2. Dup articole de calculaie. Consumurile se clasific pe articole de calculaie, care
reflect unde i n ce scopuri au fost suportate anumite consumuri n perioada raportat.
Articole de calculaie se stabilesc de ctre ntreprindere n mod independent, ns se recomand
urmtoarea structura a lor:
Consumuri materiale directe de producie;
Consumuri directe privind retribuirea muncii;
Consumuri indirecte de producie.
(Vezi Tabela.2)

Tabela 2: Analiza costului de producie pe articole de circulaie.

Articole de circulaie

Abaterea
bsolut
(+/-)

Abatere
relativ
(%)

Cota-prte
a
articolelor n
modificarea
total
a
costului.

25000

+1850

+7,99

0,0366

17100

+150

+0,88

0,0297

10350

9180

-1170

-11,30

0,0231

50450

51280

+830

+1,64

Cost
Cost
program efectiv
at

1.Consumurile materiale
directe de producie.
23150
2. Consumuri directe
privind
retribuirea 16950
muncii.
3.Consumuri
de producie.
TOTAL

indirecte

Din datele tabelului putem vedea unde i n ce scopuri au fost suportate anumite
consumuri.
Deasemenea, putem observa schimbarea costului de producie (n ceea ce privete cost
programat i cel efectiv), odat cu modificarea consumurilor.

Abaterea relativ (%) se determin ca raportul dintre abaterea absolut i costul

programat pe acest articol.

Cota-parte a articoleler ntreprinderii se determin ca raportul dintre abaterea

absolut i costul programat total.
3. O alt clasificare este dup modul de repartizare ntre feluri de produse:
Directe;
Indirecte.
4. n dependen de volumul de producie:
Constante;
Variabile.
2.3

Aprecierea n dinamic a cheltuielilor pe tipuri de activiti.

Tabelul 3: Analiza n dinamic a cheltuielilor.

Soecificaie

Perioada
gestiune

1.
Cheltuieli
operaionale

2238574

1614702

----

----

----

3. Cheltuieli activitii activitii

financiare

581

98196

(97615)

4. Pierderi excepionale

----

----

2.Cheltuieli
investiii

activitii

activitii

3853276

Perioada
de corespunztoare Abaterea
a
anului absolut(+/-)
precedent

de

----

Din calculile efectuate de mai sus, putem observa, c n comparaie cu anul precedent
cheltuielile din activitatea operaional s-au majorat cu 1614702 lei.

Aceasta modificare s-a produs din cauza c:

S-a calculat uzura mijloacelor fixe;
S-a calculat amortizarea activelor materiale;
S-au efectuat donaii n scopuri de binefacere i donaii;
Cheltuieli de deplasare;
Cheltuieli de reprezentare;
Alte cheltuieli generale i administrative
n ceea ce privete cheltuielile din activitatea de investiii, putem vedea c, din cauza ieirii
activelor pe termen lung, s-au produs cheltuieli n suma de 1595 lei.

Capitolul 3. Corelaia dintre veniturile i cheltuielile

3.1

ntreprinderii.

Situaia general pe baza raportului privind rezultatele financiare.

Aprecierea performanelor, obinute de ntreprindere, se efectuiaz n baza profitului.

Profitul este rezultatul final al activitii ntreprinderii i caracterizeaz eficiena lucrului acesteia.
n condiiile economiei de pia profitul obinut asigur baza financiar n vederea extinderii
activitii ntreprinderii de a asigura un profit necesar determin existena ei i depinde mult de
activitatea de conducere a managerilor.
n Raportul privind rezultatele financiare veniturile i cheltuielile se grupeaz pe tipuri
de activitate: operaional, de investiii i financiar. Aceasta permite calcularea urmtoarelor tipuri
de profit:
profit brut(pierdere global);
rezultat din activitatea operaoanal profit (pierdere);
rezultat din activitatea de investiii profit (pierdere);
rezultatuldin activitatea financiar profit (pierdere).
Raportul privind rezultatele financiare cuprinde deasemenea indicatorii globali: profitul
perioadei de gestiune pn la impozitare i profitul net.
Analiza fiecrui tip de profit al ntreprinderii poart un caracter concret, deoarece permite
managerilor s aleag direciile principale n activizarea activitii ntreprinderii. Analiza profitului
le permite investitorilor poteniali s-i decid strategia, ndreptat spre minimizarea pierderilor i
riscului financiar pentru investiiile depuse n ntreprinderea dat.
(Vezi tabelul 4)

Tabelul 4: Analiza general pe baza raportului privind

financiare.

rezultate le

Indicatori i

Cod.
rd.

P erioada
ges tiune

de

P erioada
cores punztoar
e
a
anului
precedent

Abaterea
medie
( + /-)

Vn zri n ete (611)

010

4488655

2654053

183460
2

C os tu l vn zri lor (711)

Prof itu l b ru t (p ierd ere
glob al) (rd . 010-rd
020)
A lte
ven itu ri
op eraoan ale (612)

020

768094

497543

270551

030

3720561

2156510

156405
1

040

90589

568

9002
1

C h eltu ieli
com erciale
(712)
C h eltu ieli gen erale i
adm in is trative (713)

050
060

3746174

2222015

152415
9

A lte
ch eltu ieli
op eraion ale (714)
R ezu ltatu l
d in
activitatea
op eraion al:
p rof it
(p ierd ere)
(rd .030+rd .040- rd .050rd .060-rd .070)
R ezu ltatu l
d in
activitatea
de
in ves tiii : p rofit
(p ierd ere)(621- 721)
R ezu ltatu l
d in
activitatea
f in an ciar:p rof it
(p ierd ere)(622- 722)
R ezu ltatu l
d in
activitatea econ om icof in an ciar:p rof it
(p ird ere)(+/- rd .080+/rd .090+/- rd .100)
R eu zltatu l
excep ion a l:p rof it
(p ird ere)(623- 723)
Prof itu l(p ierd ere)p erio
ad ei d e ges tiun e p n
la
im pozitare( +/rd .110 +/- rd .120)
C h eltu ieli
(econ om ii)

070

16513

15991

522

080

48463

(80928)

129391

090

(1595)

100

581

(1595)

981196

(980615
)

110

47449

17268

3018
1

120

130

47449

17268

3018
1

p rivin d im p ozitu l p e
ven it(723)
Prof it n et (p ierd ere
n et)(+/- rd .130+/rd .140)

140

35815

12303

2351
2

150

11634

4965

F acnd o analiz as upra s ituaiei generalepe baza raportului privind

rezultate le financiar e putem s pune urmto arele :

n ceea ce prive te prive te profit brut, n compara ie cu perioada

cores punztoare a anului precedent, es te mai mare cu 1564051lei.
U n factor pozitiv, care a adus la modific area profitului, compar nd
datele perioadei precedente, rezultatu l din activita tea operaional , n
s um de 129391 lei.
P rofitul perioadei de ges tiune pn la impozi tare cu 30181 lei i n
acela i timp i produs ul net rmas la dis poziia ntreprinderii.
A lt factor care a influien at negativ as upra profitului net es te
rezulta tuldin activita tea financiar de (980615) lei.
F cnd concluzi a n privina influiene i cheltuiel ilor i veniturilor,
obs erv m:
R ezulta tul activi t ii operaiona le s -a mj orat cu 129391 lei.

D eoarece ponderea principal n s tructura profitului net, n maj orit atea

cazurilor, i revine Rezulta tului din Activita tea O peraional, n analiza de ma i
departe e neces ar s s e precaute influiena factorilor, care provoac modifi carea
aces tui rezultat fa de anul precedent s au fa de nivelul programa t.
F actorii principali care influiene az as upra aces tor indicatori s nt:
venituri din activita tea operaional es te un factor direct, care s e
apreciaz pozitiv- cu s emnul + , negativ cu s emnul -;
cheltui eli aferente veniturilo r, es te un factor indirect, la maj orarea
cos tului s e apreciaz negativ cu reducerea cos tului pozitiv.
M odalitat ea de calcul es te urmtoare a:
R O= V(1- Ch / V);
V - venituri din activi tat ea operaiona l (rd.010+ rd.040)
Chcheltui eli
din
activit atea
(rd.020+ rd.050+ rd.060+ rd.070)

operaiona l

D in tabelul precedent, vedem c mod ificar ea rezulta tului activit ii

operaionale es te de plus :
3.1.1. I nf lu ien a ch eltu ieli lor .

V 1(1-Ch1/V 1)-V 1(1-(Ch0/V 0)=

4579244(1-4530781/4579244)-4579244(1-2735549/2654621) =
= 4126035,29892-(-139601,494299) =
= 188064,5 lei

3.1.2. I nf lu ien a ven itu rilor .

V 1(1-Ch0/Vo)-V 0(1-Ch0/V 0) =
4579244 (1-2735549/2654621) -2654621(1-2735549/2654621) =
= (-139601,494299)-(-80927,999993) =
= -58673,494306 lei
B .I .F.= 188064,5+(-58673,494306) =
=129391 lei
D ac analiz m factorii concrei, care au influienat as upra rezulta telor
financiare, vede m c att influiena veniturilor, ct i cea a cheltuieli lor n
compara ie cu perioada cores punztoare a perioadei precedente, es te ma i mar e:

influiena cheltuiel ilor 188064,5 lei;

influiena veniturilor (58673,5) lei.

3.2A n aliza corelaie d in rte ven itu rile

i ch eltu ieli le n trep rin d erii.
R ealizar ea unui venit impl ic efectuarea unor anumite cheltuiel i s au
invers , realizare a unor chektuiel i imp lic ncas area veniturilo r.
D e la aceas ta regul fac excepi e numai cheltuie lile financiare.
A naliza cheltui eli lor aferente venituri lor, s e ncepe cu aprecier ea lor n
dinamic i urmeaz cu calculul influieni i factorilo r, care o determin n
vederea identificr ii pos ibilit i i de di minuare n s copul s poririi rentabili t ii.

n aces t s cop s e utilizea z indicatoru l Ch eltu ieli la u n leu ven itu ri ,

care se deter min ca raportul ntre cheltuieli totale i venituri totale.
C h eltu ieli la
u n lei
ven itu ri

= ( C h elt.tot./Ven it.tot.) x100b an i

D in aceas ta formul rezult, c factorii generali care influieni az

as upra C heltuiel ilor la un leu venituri s nt:
1. s tructura veniturilor ;
2. nivelul cheltuieli lor la un leu venituri pe categorii de venituri.
(Vezi tabelul 5)

Tabelul 5: D ate iniia le pentru analiz.

S pecificai e

P erioada
de ges tiune

P erioada
precident

S tructura
veniturilor
cheltui eli lor
P0

C heltuieli le
activit ii
operaonale
C heltuieli le
activit ii
de inves tiii
C heltuieli le
activit ii
financiare
P ierderi excepionale

i
P1

4530781

2735549

99,96

100

1595

----

0,035

----

----

----

----

----

----

----

----

----

4532376

2735549

100

100

4579244

2654621

100

100

de

----

----

----

----

Venituri
financiare

activit ii

----

----

----

----

Venituri
excepional e

activit ii

----

----

----

----

4579244

2654621

Total cheltui eli

Venituri
operaionale

activit ii

Venituri activi t ii
inves tiii

100

100

Total venituri
Cheltuieli la un leu venituri
1.operaionale

98,97

103,04

2.inves tiional e

----

----

3.financiare

----

----

4.excepional e
TOTAL
(corela.V iCh)

98,97

103,04

M odificarea fa de nivelul de comp arai e va fi:

P 1-P 0= 98,97-103,04= -4,07
D in care:
1. influiena s tructurii veniturilor:
1x103,04= 103,04lei
103,04-103,04= 0 lei es te influien a primu lui factor
2.

influien a nivelului cheltuiel ilor la un leu venituri:

98,97-103,04= -4,07 lei

B alana influienii factorilor:
0+ (-4,07)= -4,07lei

A ces te date ates t faptul c efeciena cheltuie lilor a fos t obinut pe

s eama efecienei pe categorii de venituri.
M odificarea nivelului cheltuie lilor totale la un leu venituri s e reflect n
mri me a exerciiului nainte de impozi tare.
Efectul s e determin cu aj utorul relaie i:
-(C h1-Ch0)xV tot/100= (98,97- 103,04)x4579244/100=
= -4,07x45792,44= -186375,2308 lei

3.3A n aliza ch eltu ielilor op eraion ale

C heltuie lil e operaional e dein ponderea cea mai mar e, ele fiind n
legturi directe cu obiectul de activita te a ntreprinderii :
Costul vnzrilor (cele trei consumuri);
Cheltuieli comerciale;
Cheltuieli generale i administrative;
Alte cheltueli operaionale.
n analiza cheltuielilor operaionale se folosete nivelul lor la 1leu venituri, urmrindu-se
dinamica i modificri survenite n structura cheltuielilor.
Acest lucru este important pentru identificarea categoriilor de cheltuieli care necesit
atenie deosebit din partea factorilor de decizie.
Analiza eficienei cheltuielilor operaionale, poate fi efectuat n raport cu formarea
veniturilor i nivelul cheltuielilor pe categorii de venituri.
(Vezi tabelul 6)

Tabelul 6: Date iniiale pentru analiz

P erioada de
ges tiune

P erioada
anului
precedent

P1

P0

1.Venituri operaiona le:

Prod. vndute
Prod. stocate

4579244

2654621

100

100

4488655
90589

2654053
568

98,02
1,98

99,97
0,03

2.C heltuieli operaionale :

Prod. vndute
Prod. stocate

4530781

2735549

100

100

4514268
16513

2719558
15991

99,63
0,36

99,42
0,58

100,6
18,23

102,47
2815,32

X
X

98,94

103,04

Indicatori

3.C heltuieli operaionale la

1 leu venituri aferente:
Prod. vndute
Prod. stocate
4.Total
cheltuie li
operaionale la total venituri
operaionale

S tructura

Etapa urmto are a analizei es te calculul influien ei factorilor as upra

cheltuiel ilor operaionale la 1 leu venituri.
Din punct de vedere metodologic pentru a delimita influiena structurii veniturilor de cea a
cheltuielilor aferente produciei vndute, se face recalcularea cheltuielilor la 1 leu venituri
operaionale.
Modificarea cheltuielilor la 1 leu venituri operaionale:
98,94-103,04=-4,1lei
1.Influiena structurii veniturilor operaionale:
0,996 x102,47 = 102,06lei
0,0036 x 2815,32 =10,13lei
112,19-103,04=9,15lei
2.Influiena cheltuielilor la 1 leu venituri operaionale:
98,94-112,19= -13,29lei

Balana influienei factorilor:

+9,15+(-13,29)= - 4,14lei
3.4Analiza cheltuielilor la 1 leu producie
marf
La baza analizei costului produciei marf st indicatorul generalizator de eficien
cheltuieli la 1 leu producie marf, care se calcul:
= (Cheltuieli totale/VPM)x100bani
Analiza se ncepe de la aprecierea tendinei acestui indicator fa de anul precedent prin
urmtorul tabel analitic:
(Vezi tabelul 7)

Tabel 7: Aprecierea cheltuielilor la un leu producie marf

Indicatori

VPM n preuri cu ridicata

Costul PM
Cheltuieli la 1 leu PM (n bani),
rd.2/rd.1x100

P0 n preuri anului
curent

P1

36510

34566

35407

31248

96,98

90,40

Majorarea (+), reducerea(-)

cheltuielilor respective n anul curent

- 6,58

La etapa urmto are de analiz e neces ar de precauta t factorii care pot

provoca modif icar ea aces tor cheltuie li i anu me:
I.
Modificarea structurii i sortimentului produciei;
II.
Modificarea nivelului de cheltuieli pe un produs;
III.
Modificarea preului la materia prim, combustibil i produse finite.
Dup coninutul su eonomic numai factorul II poate caracteriza aportul ntreprinderii la
formarea cheltuielilor la 1 leu producia marf.
(Vezi tabelul 8)

Tabelul 8: Date iniiale pentru analiz

Specificaie

Costul prod.
marf

VPM

Cheltuieli la 1 leu
PM

Programat sau la nivelul anului

precedent

35714

39038

94,48

Recalculat (PM efectiv dup

structura programat i pre
programat)

31394

34210

91,77

Efectiv n preuri programate

31248

34210

91,34

Efectiv n preuri efective

(n vigoare)

31248

34566

90,40

90,40 91,48 = - 1,08lei

Tabelul 9: Calculul influienei factorilor asupra modificrii cheltuielilor la 1 leu PM

Indicatori

Cheltuieli la 1leu PM
programat
Cheltuieli la 1leu PM
efectiv:
-recalculat
- efectiv la preuri n
vigoare
Cheltuieli la 1leu PM la
preuri n vigoare

Chelt. La
1leu PM

91,48

Calculul
influienei
factorilor

Rez.
infl.
fact.

91,77
91,34

91,77-91,48
91,34-91,77

+0,29
-0,43

90,40

90,40-91,34

-0,94

Denumirea
factorilor

Modif. struct.i
sortim.;
Modif. niv de
chelt.

Modificarea
preurilor

Conform datelor obinute se poate constata, c la ntreprinderea analizat, cheltuieli la 1leu

PM s-au redus fa de nivelul programat cu 1,8lei, ceea ce nu este un factor pozitiv. Acest rezultat a
fost obinut sub influiena factorilor:
Modificarea structurii i sortimentului, producia marf a contribuit la majorarea
cheltuielilor respective cu 0,29bani (factor cu influiena negativ);
Modificarea nivelului de cheltuieli a contribuit la reducerea cheltuielilor la 1leu
producie marf, cu 0,43bani, ceea ce e meritul ntreprinderii;
Modificarea preurilor la resursele materiale a contribuit la reducerea cheltuielilor cu
0,94bani (este un factor neutru)

I II .5

C alcu lu l aciu n ii f actorilor la m odificarea p rof itu lu i

op eraion al

Tabelul 10: Calculul influienei factorilor la modificarea profitului operaional

Nr
crt

Indicatori

P0

P1

Abaterea

Influiena
factorului

+1564051

+1564051

+90021

+90021

1.
Profit brut
2.

3.
4.

Alte venituri
operaionale

2156510
568

3720561
90589

Cheltuieli operaionale
Profit din activitatea
operaional

2238006

3762687

+1524681

-1524681

(80928)

48463

+129391

+129391

Se constat c ponderea cea mai mare n creterea profitului din activitatea

operaional a avut-o profitul brut 1564051lei, ceea ce se apreciaz ca un factor favorabil,
reflectnd i msurile privind marketingul. Pozitiv au influienat i sumele altor venituri
operaionale. Al treilea factor l reprezint cheltuielile operaionale la care s-au nregistrat
supracheltuieli n sum de 1524681lei, ceea ce a redus n aceeai mrime profitul operaional.
n raport cu volumul de vnzri nivelul cheltuielilor operaionale deasemenea a nregistrat o
cretere. Creterea n anul raportat a avut loc att n urma mririi cheltuielilor comerciale, ct i
a cheltuielilor generale i administrative. Deci, firma dispune de rezerve de cretere a profitului
n urma unei gestionri mai eficientee a cheltuielilor operaionale, care n cazul dat trebuie s
fie analizate fiecare n parte pe elemente.

3.6 Calculul influienei factorilor asupra profitului pn la impozitare

Prin statutul de nfiinare i funcionare obiectul de activitate a ntreprinderii poate
concentra mai multe genuri de activitate, care s asigure rentabilitatea.
Cunoaterea nivelului de rentabilitate al categoriilor de activitate este deosebit de
important n practica economic, pentru aprecierea corect a posibilitaii viitoare de cretere a
rentabilitii.
Modul de analiz utilizat este:
PI = Vt x R
PI- profit pn la impozitare
Vt- venituri totale
R- rentabilitatea

Tabelul 11: Calculul influienei factorilor asupra profitului

pn la impozitare

Inclusiv din contul modificrilor

Factorii

P0

P1

+/Venit total

Rentabilitatea
venitului
17662,144

Profit pn la impozitare

Venituri totale

47449

30181

19942,366

2654621

4579244

192462
3

0,6504

1,03617

0,3857

Rentabilitatea venitului

Din datele tabelului putem observa c, n ceea ce privete influiena factorilor

nominali, veniturile totale au adus la modificarea profitului pn la impozitare cu 19942,36lei,
iar rentabilitatea veniturilor cu 17662,144lei.
Profitul perioadei de gestiune pn la impozitare prezint suma rezultatelor din
cele trei tipuri de activiti i rezultatul excepional i se exprim prin relaia:
Pim = Pop+/-Pin+/-Pf+/-Pex,
Ca urmare a analizei profitului se poate concluziona c eforturile sectorului de
marketing n vederea majorrii profitului pe seama sporirii vnzrilor au fost considerabil
reduse de sectorul de producere, care este responsabil de promovarea mecanismului de
economisire a tuturor felurilor de resurse la ntreprindere.