62.

Notiuni generale despre documente si documentare

Printre trsturile distinctive a contabilitii cea mai esenial

este documentarea. Numai acesteia i este specific ntocmirea
documentar continu a operativelor economice. Fiecare
operaiune economic este perfectat printr-un document
corespunztor care servete drept baz pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitate i, prin urmare, ndeplinete rolul de
impuls care confirm nceputul informaiei contabile. Pentru
contabil trebuie s devin regul maxima nu exist document - nu
exist nregistrare".
Cuvntul document" (din limba latin documentam)
nseamn certificat, dovad.
Documentul este un certificat (act) scris privind efectuarea
operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care i atribuie
putere juridic sau dreptul la efectuarea acesteia. De regul,
documentul contabil se pregtete pe un formular de modelul
stabilit, executat prin metoda tipografic. Acesta prezint o foaie de
hrtie liniat cu indicatorii i indicii tiprii anterior n acesta,
utilizai pentru nregistrarea informaiei privind operaiunile
economice. Indicii i indicatorii nscrii n acesta se numesc
elemente. Acestea reflect indicii i indicatorii care caracterizeaz
o operaiuni economic concret (de exemplu, data ntocmirii,
denumirea documentului).
Principalul lucru care caracterizeaz orice document primar
este componena i amplasarea detentelor. Anume acestea
determin documentul propriu-zis.
Documentul se caracterizeaz nu numai prin totalitatea
elementelor, ci i prin fiecare din acestea separat, adic
caracteristica fiecrui element distinct este n acelai timp i
caracteristica documentului primar, n care acesta se conine.
Modul de ntocmire i reflectare n contabilitate, de primire
i de pstrare a documentelor primare este determinat de Legea
contabilitii.
n funcie de natura operaiunii economice i destinaia
documentelor, elementele acestora pot s difere, ns unele
elemente sunt obligatorii. Elementele obligatorii ale documentelor
primare sunt:

Registre i forme ale contabilitii

-

denumirea documentului;
codul formularului;
data ntocmirii;
denumireaagentului economic care a ntocmit
documentul i locul ntocmirii;
coninutul operaiunii economice;
- expresia valoric i cantitativ a operaiunii economice;
- indicarea prilor care au contribuit la efectuarea
operaiunii economice;
funcia i
numele persoanelor responsabile de
efectuarea i ntocmirea corect a operaiunii
economice;
- semnturile persoanelor responsabile de efectuarea
operaiunii economice consemnate n document.
63.Norme generale privind documentele contabile:

Primul factor caracterizeaz aspectul de gestiune a utilizrii

documentelor primare, atunci cnd conform datelor acestora se
efectueaz contabilitatea i controlul, iar al doilea factor - aspectul
tehnologic, cnd informaia iniial a documentelor servete drept
obiect al prelucrrii automate.
n condiiile automatizrii nelegerea esenei documentului
necesit contientizarea provenienei i formrii acestuia. Pentru
descifrarea informaiei incluse n documentul electronic sunt
necesare programe tehnice i aplicative i cunoaterea sistemului
de codificare. De exemplu, n crd este instalat un document
electronic. Omul nu poate s-1 vad, ns mainile pot citi
informaia coninut n acesta.
Documentul scos la computer reflect nregistrrile efectuate
cu ajutorul mijloacelor tehnice moderne. Procedeele de
documentare pot fi subdivizate n urmtoarele categorii:
nregistrarea pe purttorii tehnici;
introducerea direct a datelor;
- introducerea condiionat a datelor;

Registre i forme ale contabilitii

-

introducerea n baza indiciilor individuale;

- introducerea n baza documentelor codificate n
prealabil.
nregistrarea pe purttorii tehnici se efectueaz prin
raportarea pe acetia a datelor contabile. Ea poate fi efectuat pe
dischete sau discuri, n cazul introducerii directe informaia este
sesizat nemijlocit de computer.
Introducerea condiionat a datelor nseamn c unele forme
de documentare electronic prevd ndeplinirea unor condiii
determinate pn la prelucrarea prealabil a datelor. Cea mai
rspndit este introducerea identificatorului pe care sistemul
automatizat poate s-1 identifice. Introducerea condiionat se
efectueaz n baza codurilor i identificatoarelor.
Introducerea n baza indiciilor individuale. Mijloacele
tehnice (echipamentele electronice) pot s identifice trei indici
individuali: amprenta vocii, amprentele degetelor i semnturile.
Identificarea este necesar pentru a obine acces la date.
Introducerea prealabil a datelor codificate. Documentul se
ntocmete cu ajutorul datelor codificate n prealabil.
Documentele se ntocmesc ntr-un exemplar sau mai multe
exemplare.
ntr-un exemplar se ntocmesc astfel de documente
importante cum sunt dispoziiile de cas. n cteva exemplare se
emit documentele prin care se confirm livrarea mrfurilor i
materialelor (de exemplu, facturile fiscale etc.). Fiecare exemplar
conine semnturi similare, are funcii de destinaie de sine
stttoare i se consider drept original att pentru furnizor, ct i
pentru cumprtor.
nregistrrile n documentele primare trebuie s fie efectuate
cu pixuri, cu ajutorul mainilor de dactilografiat i computerelor.
nregistrrile trebuie s fie clare (citee), fr tersturi, cu
completarea obligatorie a tuturor elementelor necesare, rndurile
libere se anuleaz.
n documentele primare nu se admite introducerea unor
corectri nestipulate. Corectarea greelii trebuie s fie confirmat
prin document i prin semnturile persoanelor care au semnat
iniial documentul menionnd data corectrii.

Registre i forme ale contabilitii

n documentele de cas i de banc nu se admit corectri.

Pentru veridicitatea datelor coninute n acestea, precum i pentru
transmiterea acestora n termenele stabilite n contabilitate poart
rspundere persoanele care au semnat aceste documente.
Denumirea documentului (de exemplu, dispoziia de ncasare,
dispoziia de plat, factura de expediie etc.) i atribuie acestuia o
for probant i indic caracterul operaiunii economice reflectate.
Prin codul formularului se nelege un sistem de simboluri
i reguli
acceptate pentru
sistematizarea, transmiterea,
prelucrarea i pstrarea informaiei. Codurile pot fi exprimate att
prin
cifre, ct i prin
litere. Codurile indicate n
clasificatorul formularelor-tip interdepartamentale de documentaie
contabil primar sunt elaborate de Departamentul Statistic i
Sociologie.
Data ntocmirii documentului are o nsemntate de control i
informaional, ntruct operaiunile numeroase care sunt omogene
dup coninut i sens se repet. Pentru prevenirea utilizrii repetate
a documentelor acestea trebuie delimitate n timp.
64./65Continutul si clasificarea documentelor dupa functia
pe care o indeplinesc si modul de intocmire,clasificarea
documentelor in functie de locul intocmirii si regimul de tiparire:
Dup coninutul operaiunilor economice, documentele se
mpart n documente monetare, materiale i de decontare.
Documentele monetare se utilizeaz pentru ntocmirea
operaiunilor cu mijloace bneti. Acestea cuprind cecurile
bancare, dispoziiile de ncasare.
Documentele materiale se consider acelea prin care se
ntocmesc operaiunile privind micarea activelor materiale pe
termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale. Acestea cuprind
actul de primire-predare a mijloacelor fixe, procesul-verbal de
lichidare a mijloacelor fixe, factura fiscal, bonurile de primire i
bonurile de consum.
Documentele de decontare se utilizeaz pentru ntocmirea
operaiunilor de decontare dintre ntreprinderi i alte persoane.
Acestea cuprind dispoziia de plat, ordinul de plat, dispoziia de
plat acceptat, lista de plat etc.

Registre i forme ale contabilitii

Dup destinaie se disting 4 grupe de documente: de

dispoziie, executorii (justificative), justificative - de dispoziie, de
perfectare contabil.
Documentele de dispoziie sunt documentele care conin un
ordin, dispoziie de efectuare a unei aciuni economice determinate
(de exemplu, procura de primire a bunurilor materiale pentru
ntreprindere, ordinul de livrare a materialelor, dispoziia de plat,
cecul pentru primirea banilor din banc). n conformitate cu
principiile de documentare stabilite, acestea conin doar semntura
persoanei care sancioneaz efectuarea operaiunii, ceea ce
constituie primul criteriu obligatoriu al documentului de
dispoziie. O dovad convingtoare a
apartenenei documentului la grupa specificat l constituie faptul
c n aceast baz a fost efectuat operaiunea economic.
Astfel, documentele de dispoziie au dou trsturi:
cu
ajutorul lor se exprim voina persoanei
autorizate;
n
baza acestora se efectueaz operaiunea
economic.
Documentele executorii (justificative) confirm efectuarea
operaiunii economice (de exemplu, gestionarul a primit bunuri
materiale i mrfuri, mijloace bneti n numerar). Astfel,
documentul justificativ confirm efectuarea operaiunii i
constituie forma primar de reflectare i control al operaiunii
economice.
Deosebirea radical a documentelor executive (justificative)
de cele de dispoziie const n faptul c documentele justificative
confirm evenimentele produse de facto, iar cele de dispoziie
iniiaz survenirea evenimentului.
Documentele justificative - de dispoziie (combinate) mbin
ambele funcii. De exemplu, conductorul semneaz factura fiscal
pentru livrarea produciei i prin aceiai factur magazionerul
justific transmiterea acestora cumprtorului. Dispoziia de plat
conine dispoziia de eliberare a banilor i confirm primirea
banilor (executarea operaiunii).
n primul caz dispoziia de cas joac rolul de document de
dispoziie, n cel de-al doilea caz - de document justificativ,

Registre i forme ale contabilitii

ntruct prin acesta se justific casierul.

Documentele de perfectare contabil se ntocmesc exclusiv
n scopuri metodologice n baza documentelor de primele trei
tipuri. Un atare document poate fi calcularea sumei uzurii
mijloacelor fixe. Aceast mrime reprezint o operaiune care
necesit nregistrarea n contabilitate, ns aceasta nu se fixeaz
nici n documentul de dispoziie, nici n documentul executiv. n
scopul confirmrii acestui fapt, conform metodologiei utilizate,
contabilul ntocmete un calcul special care trebuie s fie semnat
de el.
Dup volumul (gradul de cuprindere) informaiei,
documentele se subdivizeaz n unice i cumulative.
Documentele unice servesc pentru ntocmirea i reflectarea
unei operaiuni economice. Aceste documente se ntocmesc n
momentul efecturii operaiunii (de exemplu, factura de eliberare a
materialelor de la depozit, dispoziiile de ncasare i plat etc).
Veridicitatea i plenitudinea acestor operaiuni sunt
consemnate de persoanele care au participat la efectuarea acestora.
Documentele cumulative se utilizeaz pentru ntocmirea
ctorva operaiuni omogene, pe msura efecturii acestora n cursul
unei perioade determinate (de exemplu n cursul sptmnii,
decadei, lunii). Documentele cumulative cuprind fia-limit pentru
ridicarea materialelor - un document care reflect eliberarea
multipl a materialelor de la depozit n secie, fia de ridicare a
materialelor etc.
Utilizarea documentelor cumulative contribuie la reducerea
numrului documentelor unice, simplific sistemul de reflectare a
operaiunilor n conturi.
Dup modul de ntocmire (completare) documentele se
mpart n documente ntocmite manual sau automatizat. n prezent
multe documente se completeaz manual, dei au aprut condiii
pentru nregistrarea automat a datelor primare.
Dup modul de utilizare, documentele se subdivizeaz n
documente ordinare i cu regim special.
Documentele ordinare se execut n tipografie i se vnd fr
nregistrare. Aceasta se refer la majoritatea documentelor primare.
Formularele documentelor cu regim special se tipresc pe

Registre i forme ale contabilitii

hrtie special n mod centralizat, au serie i numr i se supun

unei nregistrri speciale n cazul vnzrii i cumprrii.
Documentele cu regim special sunt prevzute pentru ntocmirea
operaiunilor privind ieirea bunurilor, calcularea taxei pe valoarea
adugat (facturile fiscale etc.). Pe formularele cu regim special
ntocmite cu greeli, tersturi, corectri nestipulate i alte nscrieri
nepermise se face meniunea nevalabil. Pentru formularele
anulate se ntocmete un registru care se prezint persoanei
responsabile pentru evidena, pstrarea i eliberarea formularelor
cu anexarea acestor formulare. Ulterior acestea se exclud din
eviden conform modului de contabilizare, eliberare, pstrare i
utilizare a formularelor-tip de documente cu regim special primar
stabilit de instruciune.
66.Verificarea si prelucrarea documentelor:

In vederea organizrii corecte a contabilizrii i reflectrii

oportune a operaiunilor economice n conturi este necesar a
respecta riguros cerinele privind ntocmirea documentelor.
Prevederile de baz referitoare la documentele contabile sunt
prezentate n art. 16 din Legea contabilitii.
Documentul primar trebuie s fie ntocmit n cazul efecturii
operaiunii economice, iar dac aceasta nu este posibil
nemijlocit dup terminarea acesteia.
Documentele se ntocmesc de persoane responsabile n
termene determinate n conformitate cu regulile i cerinele
stabilite, asigurnd valoarea juridic integral a acestora. Etapa
ntocmirii documentelor prevede alegerea formularelor,
documentelor primare sau a altor purttori de informaie contabil
pentru fiecare obiect contabil, alegerea mijloacelor i proceselor de
ntocmire a documentelor, stabilirea componenei persoanelor
responsabile de ntocmirea corect i oportun a unor sau altor
documente primare.
La ntocmirea documentelor este important a asigura dou
condiii: reflectarea n document a coninutului real al operaiunii
economice efectuate, evenimentului sau procesului, adic

Registre i forme ale contabilitii

asigurarea veridicitii i ntocmirea documentului cu cheltuieli

minime ale timpului de munc.
Etapa de baz a procesului de ntocmire a documentelor este
perceperea i msurarea parametrilor necesari ai operaiunii
economice i fixarea n documentul primar a datelor percepute.
Perceperea i msurarea operaiunii poate fi efectuat
nemijlocit de persoana care ntocmete documentul sau prin
mijloace automatizate.
Pentru ntocmirea documentelor primare se cheltuiete mult
timp, de aceea este necesar a asigura reducerea maxim a
volumului de munc pe acest sector al activitii contabile. Se
uureaz considerabil i se simplific procesul de fixare a
elementelor permanente n documentele pregtite n mod
automatizat. Astfel, n documentele bancare sunt constante
elementele referitoare la denumirea ntreprinderii, conturile
bancare, codul fiscal i la completarea acestora se introduc doar
celelalte elemente.
Documentele primare intrate n contabilitate, urmeaz a fi
verificate n mod obligatoriu: dup coninut; dup form, aritmetic.
Verificarea documentelor dup coninut const n
clarificarea respectrii regulilor de efectuare a operaiunii
economice, corespunderii normelor, oportunitii economice a
acestora, respectrii legilor n vigoare etc.
Verificarea documentelor dup form au drept scop de a
stabili plenitudinea completrii elementelor obligatorii, existena
semnturilor corespunztoare, claritatea reflectrii esenei
operaiunii consemnate, corectitudinea indicrii datei ntocmirii
documentului etc.
Dac n procesul primirii documentelor, verificrii
veridicitii acestora se constat inexactiti, lipsa plenitudinii
completrii unor elemente distincte, greeli intenionate i
neintenionate, cazuri de abuz, acestea se ntorc pentru prelucrare i
corectare.
Verificarea aritmetic (cifric) const n stabilirea
corectitudinii calculelor, taxrii documentelor. Erorile depistate n
urma verificrii pot fi divizate n cteva grupe:
- dup cauzele apariiei - neglijena, necompetena

Registre i forme ale contabilitii

contabil, deteriorarea tehnicii de calcul etc.;

- dup locul apariiei n textul sau cifrele documentelor
primare, n cazul nregistrrii n registre;
- dup semnificaie - greeli locale (de exemplu, la
scrierea datei) i tranzitorii (care cauzeaz greeli
automate n cteva locuri).
Greelile n documentele primare ntocmite manual (cu
excepia documentelor de cas i bancare) se corecteaz n felul
urmtor:
- se taie cu o linie subire textul greit sau suma astfel ca
acesta s poat fi citit;
- se aplic semntura sub textul corectat (sau suma);
- pe cmpurile rndului respectiv se face meniunea
(corectat)cu semntura persoanelor care au semnat
anterior documentul sau se confirm prin semntura
persoanei care a efectuat corectarea, indicndu-se data
corectrii. Apoi documentele se prelucreaz i se
nregistreaz.
Prelucrarea datelor reprezint transformarea informaiei
primare prin operaiuni logice n scopul obinerii indicatorilor
centralizatori i generalizatori despre obiectele contabile. Procesul
de prelucrare a documentelor n contabilitate cuprinde patru etape:
1. taxarea;
2. gruparea;
3. simbolizarea;
4. nregistrarea documentelor n sistemul informaional
contabil.
Taxarea (sau evaluarea) prevede transformarea etaloanelor
naturale i de munc ntr-un etalon bnesc generalizator. De regul,
aceast procedur se efectueaz n documentul primar propriu-zis
prin nmulirea cantitii bunurilor materiale (kg,m,t) cu preul
unitii. Dac documentul conine etalonul de munc exprimat n
unitatea de timp (zile, ore), mrimea acestuia se nmulete cu
retribuia tarifar a unitii de timp.
Urmtoarea etap a prelucrrii contabile a documentelor este
gruparea. n acest caz documentele se selecteaz dup criteriul
omogen al operaiunii economice. Caracterul gruprii este

Registre i forme ale contabilitii

10

condiionat de scopul obinerii informaiei n baza documentelor

primare. Astfel, documentele de intrare a materialelor pot fi
grupate pe depozite, tipuri de materiale, surse de intrare etc., iar
cele de ieire - pe denumiri i direcii de utilizare.
Scopul gruprii const n pregtirea datelor centralizatoare
privind micarea bunurilor i datoriilor pe parcursul perioadei de
gestiune, accelernd astfel inerea contabilitii primare.
Simbolizarea (cotarea) reprezint indicarea n documentul
primar a conturilor corespondente care rezult din coninutul
operaiunii economice concrete.
Aceast etap necesit un nivel profesional mai nalt,
cunoaterea metodologiei de reflectare a operaiunilor economice
n conturi. De regul, acest lucru l efectueaz contabilul care
activeaz pe un sector concret al procesului contabil ( evidena
materialelor, salariilor, consumurilor de producie etc.). Pentru
nregistrarea contabil n document este prevzut o rubric
separat cu denumirea Codul contului corespondent" sau Codul
consumurilor".
nregistrarea documentelor n sistemul contabil prevede
reflectarea operaiunilor economice n registrele contabile,
nregistrrile se efectueaz n baza simbolizrii, adic a indicrii
conturilor corespondente i se numesc reflectarea operaiunilor.
Operaiunile economice se acumuleaz n registrele contabilitii
sintetice (numrul operaiunii, suma), apoi se nregistreaz n
registrele contabilitii analitice.
n documentele care confirm operaiunile nscrise deja n
registrele contabile se face meniunea sau se indic pagina
registrului n care se nregistreaz valoarea ce rezult din aceast
operaiune.
67.Organizarea circulatiei docuentelor:
Cu noiunea document" este strns legat noiunea
circulaia documentelor". Documentele se afl permanent n
micare. Itinerarul parcurs de documente, ncepnd cu momentul
ntocmirii (intrrii) acestora i pn la predarea lor la arhiv dup
prelucrare i reflectare n contabilitate se numete circulaia
documentelor. Micarea documentelor i circulaia acestora

Registre i forme ale contabilitii

11

reprezint un obiect important de organizare a contabilitii la

ntreprindere se prevede parcurgerea ctorva etape:
- ntocmirea (emiterea)documentelor;
- primirea documentelor de contabilitate;
- prelucrarea i nregistrarea documentelor n sistemul
nregistrrilor contabile;
- predarea documentelor n arhiv.
De faptul ct de raional acestea vor fi ntocmite, transmise i
prelucrate n contabilitate depinde durata (perioada) obinerii
informaiei contabile utilizate pentru gestionare i control.
Circulaia documentelor se organizeaz nemijlocit de
aparatul contabil i prevede anumite reguli i modaliti de
ntocmire i utilizare n activitatea contabil a documentelor
contabile. La fiecare ntreprindere aceasta presupune un termen
scurt ntre efectuarea operaiunii economice i obinerea datelor
generalizate necesare organelor de conducere a ntreprinderii,
utilizarea celor mai perfecte metode i mijloace de culegere i
avansare a informaiei la locul de prelucrare a acesteia, sporirea
productivitii muncii salariailor din contabilitate. Orarul
termenelor de completare, verificare i prelucrare a documentelor,
nregistrarea i gruparea datelor contabile, parcurgerea altor etape
ale procesului contabil se numete graficul circulaiei
documentelor. El se ntocmete de contabilul-ef, innd cont de
particularitile ntreprinderii n baza studierii proceselor de
gestiune i de producie i se aprob prin ordinul conductorului
ntreprinderii.
n grafic se indic denumirea i numrul fiecrui document,
destinaia, modul de ntocmire a acestuia, cine semneaz, cnd
(termenele), serviciul (secia), unde documentul se transmite, cine
l primete, l verific i l prelucreaz. La ntocmirea graficului se
prevede responsabilitatea personal a angajailor pentru
documentele aflate la ei i termenele de prelucrare a acestora.
Graficul trebuie adus la cunotina executorilor care
ntocmesc documentele.
Circulaia documentelor cuprinde de asemenea urmtoarele
etape:
- lucrrile executate asupra documentelor primare n

Registre i forme ale contabilitii

12

procesul ntocmirii sau primirii acestora din exterior;

circulaia (micarea) documentelor de la locul de
ntocmire sau primire pn la locul de prelucrare;
- circulaia (micarea) documentelor dup prelucrare la
locul pstrrii permanente a acestora - arhiva.
Fiecare etap a circulaiei documentelor are particularitile
sale care trebuie luate n considerare la elaborarea acesteia. De
exemplu, la prelucrarea rapoartelor privind circulaia mrfurilor o
mare nsemntate are intrarea oportun a acestora de la gestionari,
numrul persoanelor care particip la prelucrare i modul de
prelucrare. Reinerea documentelor de ctre gestionari atenueaz
controlul economico-operativ, ncalc ritmicitatea activitii
aparatului contabil al ntreprinderii. Pentru predarea rapoartelor la
contabilitate trebuie s fie stabilite termenele fixe care depind de
distana la care se afl ntreprinderile, volumul informaiei
coninute n fiecare raport, existena mijloacelor tehnice de
transmitere a informaiei.
Primirea documentelor primare n contabilitate de la
gestionari este confirmat de persoana care a primit documentele
cu meniune n raportul propriu-zis. Termenul necesar pentru
prelucrare se determin n funcie de volumul ultimei care se
stabilete de contabilul-ef. Termenele de prelucrare a
documentelor trebuie s asigure oportunitatea primirii datelor
generalizate pentru controlul economico-operativ, contabilitatea
sintetic i analitic i prezentarea rapoartelor n termen.
Sistemul circulaiei documentelor sub form electronic
permite a reglementa formarea masivului informaiei contabile, a
crea baza pentru escluderea pierderilor documentelor, sporete
control asupra ndeplinirii dispoziiilor privind pregtirea i
prelucrarea documentelor, pstrarea acestora.
La fiecare etap a circulaiei documentelor se asigur un
control necesar prealabil, curent i ulterior. Rspunderea pentru
asigurarea pstrrii documentelor n arhiv o
poart
conductorul unitii economice.
-

68.Notiunea de evaluare si principiile ei:

Registre i forme ale contabilitii

13

Evaluarea
este operatiunea de cuantificare, de masurarea
inexpresie valorica a resurselor materiale, a bunurilor
create, a cheltuielilorde munca inmagazinate in produse
sau in servicii.Necesitatea evaluarii in forma baneasca
deriva din folosireacategoriilor economice generate de
actiunea legii valorii. Contabilitateanu poate lucra decat
cu valori, adica dupa ce diversitatea
structurilorpatrimoniale este adusa la acelasi numitor,
pe care il reprezintaexprimarea in bani.Evaluarea ca
procedeu al metodei contabilitatii este de neconceputin
contabilitatea financiara si ccea manageriala. De aceea
este necesarafixarea unor notiuni cum ar fi obiectul
evaluarii si unitatea de masura.
Obiectul evaluarii
poate fi extrem de divers. El trebuie interpretatsi
utilizat in functie de locul din care privim patrimoniul.
Din interior,obiectul evaluarii se refera la toate
structurile patrimoniale, din exteriorevaluarea poate
avea caobiect anumite componente sau
anumitemodalitati de coantiifcare, cum ar fi evaluarea
fiscala
Contabilitate generala35
Unitatea de masura reprezinta unitatea de calcul care
este folositain masurarea si comapararea elementelor
patrimoniale. In contabilitateaceasta unitate de masura
o reprezinta banul. La noi in tara unitatea demasura
este leul care sta la baza sistemului monetar national.In
scopul realizarii unei imagini fidele a patrimoniului
Deja este cunoscut c metoda principal de evaluare a

Registre i forme ale contabilitii

14

mijloacelor economice este costul efectiv, ns pentru determinarea

acestuia sunt necesare un ir de procedee, care poart denumirea de
calculaie. Prin urmare calculaia este un proces de calculare a
consumurilor aferente unui tip concret (unei uniti) de mijloace
economice.
Calculaia este un instrument important de evaluare,
deoarece cu ajutorul acesteia se poate determina suma
consumurilor efectuate la procurarea patrimoniului i produciei
fabricate, precum i a cheltuielilor de vnzare a mrfurilor.
n procesul de achiziionare a bunurilor trebuie de determinat
consumurile pe unele tipuri de materie prim, materiale, mrfuri
procurate ce revin unei uniti a acestora. Pentru aceasta se
totalizeaz toate consumurile legate de achiziionare (valoarea de
procurare plus consumurile de transport-achiziionare) i se
determin consumurile
aferente cantitii totale a bunurilor de mrfuri i materiale
procurate. Apoi mprind suma consumurilor la numrul de uniti
al materialului sau mrfii procurate se determin costul unitar.
ns calcularea costului se refer mai mult la procesul de
producie n care se fabric articolele (semifabricatele) i apare
necesitatea calculrii costului acestora.
La baza calculrii costului st principiul gruprii
consumurilor dup modul de includere a acestora n costul unor
tipuri de articole distincte, n acest caz ele se subdivizeaz n
directe i indirecte.
Consumurile directe de producie cuprind: materiile prime i
materialele care formeaz baza produsului fabricat; salariile cu
contribuiile pentru asigurrile sociale ale muncitorilor produciei
de baz.
Din denumire este clar c aceste consumuri se refer la un
singur tip de produs concret i se includ prin metoda direct n
costul acestora.
Consumurile indirecte de producie se acumuleaz pe secie
n ntregime i includerea acestora nemijlocit n costul unor tipuri
de produse distincte este dificil, de aceea la finele perioadei de
gestiune acestea se repartizeaz ntre tipuri de produse fabricate n
secia respectiv proporional cu baza determinant.

Registre i forme ale contabilitii

15

Actele normative prevd calcularea costului de producie pe

urmtoarele articole:
- consumuri directe materiale;
- consumuri directe privind retribuirea muncii;
- contribuii privind asigurrile sociale;
- consumuri indirecte de producie.
Elementele indisolubile ale acestui proces sunt obiectul de
calculaie i unitatea de calculaie.
Obiectul de calculaie reprezint un produs de producie
(pies, ansamblu, articol, grup de articole omogene), faz
tehnologic, stadiu de producie, tipuri distincte de servicii.
Unitatea de calculaie reprezint un etalon al obiectului de
calculaie. Foarte frecvent unitatea de calculaie coincide cu
unitatea de msur a tipului de produs menionat n condiiile
tehnice. ns n unele ramuri o atare coinciden poate lipsi. De
exemplu, n industria nclmintei unitatea de msur este
perechea de nclminte, iar unitatea de calculaie -100 perechi de
nclminte; n industria de conserve unitatea de msur sunt
borcanele de conserve de anumite dimensiuni, iar unitatea de
calculaie - 1000 borcane convenionale.
Calculaia normativ se ntocmete la nceputul anului de
gestiune n scopul determinrii costului normativ i reprezint
consumurile pe care ntreprinderea, pornind de la nivelul tehnic al
produciei i tehnologia existent la momentul ntocmirii
calculaiei, le utilizeaz pe o unitate de produse fabricate innd
cont de normele inormativele stabilite.
Calculaia planificat (de diviziune) are drept scop calcularea
costului planificat (devizului) care reprezint mrimea
consumurilor pe care ntreprinderea intenioneaz s-1 obin la
finele perioadei de gestiune la realizarea msurilor tehnicoorganizatorice planificate. De aceea se presupune c costul
planificat al produciei trebuie s fie mai jos dect cel normativ.
Calculaia efectiv, dup cum s-a menionat, cuprinde procesul de determinare a
costului efectiv n baza consumurilor efective constituite n cursul perioadei de
gestiune, concomitent ea arat i nivelul abaterilor de la costul normativ i planificat
al articolelor

Registre i forme ale contabilitii

16

Datele operaiunilor economice reflectate n documentele

primare trebuie s fie nregistrate ulterior n scopul gruprii care
rspunde nevoilor gestiunii. n acest scop se utilizeaz registrele
contabile. Acestea reprezint tabele speciale care mbrac forma sa
i au coninut n funcie de cerinele controlului i sistematizrii
informaiei.
Clasificarea registrelor contabile dup diverse criterii este
prezentat n fig. 1.
Registrele pot fi sub form de cri contabile, fie, foi albe.
ntruct crile i fiele contabile pot fi completate numai manual,
n ultimul timp acestea se nlocuiesc cu foi albe care pot fi
ntocmite i la computere.
Utilizarea diverselor registre este condiionat de volumul i
specificul obiectelor contabilizate, caracterul de mas al
operaiunilor economice, modul de nregistrare i prelucrare a
informaiei economice etc. Aceste particulariti influeneaz
asupra construirii registrelor contabile.
Registrele pot fi sub form de cri contabile, fie, foi albe.
ntruct crile i fiele contabile pot fi completate numai manual,
n ultimul timp acestea se nlocuiesc cu foi albe care pot fi
ntocmite i la computere.
Utilizarea diverselor registre este condiionat de volumul i
specificul obiectelor contabilizate, caracterul de mas al
operaiunilor economice, modul de nregistrare i prelucrare a
informaiei economice etc. Aceste particulariti influeneaz
asupra construirii registrelor contabile Crile contabile se
utilizeaz n cazurile n care nomenclatorul obiectelor este
nensemnat, precum i pentru contabilitatea operativ a mijloacelor
bneti la casier.
O particularitate distinctiv a inerii crilor este faptul c pe
coperta acestora se indic destinaia, iar nainte de utilizare
paginile se numeroteaz i pe versoul ultimei pagini se scrie
numrul de pagini n cifre i se pune semntura contabilului-ef
(sau altei persoane autorizate) i se aplic tampila. Foile
reprezint tabele tiprite n prealabil sub form de borderouri
nregistrarea datelor privind operaiunile economice

Registre i forme ale contabilitii

17

efectuate n cursul perioadei de gestiune (lunii) se efectueaz n

baza documentelor primare care se afl la gestionari, apoi se
prezint n contabilitate. n acest caz, n prealabil se efectueaz
simbolizarea, adic indicarea codurilor conturilor debitoare i
creditoare direct n documentele primare.
Consecutivitatea nregistrrilor n registrele contabile poate fi
diferit. Uneori datele se reflect la nceput n registrele
contabilitii analitice, apoi, fiind grupate, - n registrele
contabilitii sintetice. De exemplu, datele privind salariile
(calculrile pe tipuri, reinerile impozitelor i contribuiilor la
asigurrile sociale, altor tipuri i sumele spre plat) mai nti se
nscriu pe fiecare salariat n borderoul de decontare i plat. Apoi
totalurile pe fiecare poziie se trec n diverse registre ale
contabilitii sintetice (jurnale-order, etc.). n unele cazuri,
viceversa, la nceput se fac nscrieri n registrele contabilitii
sintetice, iar apoi n baza lor se completeaz registrele contabilitii
analitice.
Cea mai rspndit este metoda liniar. Avantajele acesteia
constau n asigurarea ilustrativitii i controlului, mai ales, privind
operaiunile cu caracter de decontare. n acest caz pe un rnd (linie)
se reflect toi indicatorii referitori la un debitor sau creditor:
denumirea, data, numrul documentului, pentru ce au aprut
datoriile, suma din factura fiscal, data i valoarea plii. Astfel de
registre n practica contabil din rile occidentale se numesc
Carte de cumprri" i Carte de vnzri. n acestea de asemenea
este posibil mbinarea contabilitii analitice i sintetice.
Greelile comise n contabilitate pot avea loc la ntocmirea
documentelor primare, registrelor contabile sau rapoartelor
financiare. Acestea pot fi rezultatul neglijenei lucrtorilor,
dereglrilor tehnicii de calcul sau aciunilor intenionate ale
executorilor. Caracterul erorilor determin greelile n cifre,
documentarea operaiunilor, corespondena conturilor ntocmit
incorect, totalizarea greit. De aici i divizarea greelilor n
matematice, de cancelarie, metodico-contabile.
Pentru reducerea numrului de greeli sau excluderea lor
administraia ntreprinderii trebuie s creeze condiii normale de
lucru persoanelor care au atribuie la colectarea i prelucrarea

Registre i forme ale contabilitii

18

informaiei contabile, s urmreasc starea de funcionare a tehnicii

de calcul, s aib grij de calificarea lucrtorilor contabili etc.
nsui procesul de lucru asupra greelilor poate fi divizat n dou
etape.
La prima etap contabilul cu ajutorul unor procedee speciale
trebuie s depisteze greeala. Cunoaterea acestor procedee
permite a reduce timpul pentru cutri. n al doilea rnd,
micorarea numrului de greeli este posibil n cazul cnd
contabilul va verifica minuios veridicitatea documentelor primare,
corectitudinea taxrii i altor operaii aritmetice, totalurile obinute
etc. Dup posibilitate documentele primare i centralizate trebuie
ntocmite cu ajutorul computerelor, ceea ce nu numai economisete
timpul de lucru, ci i reduce probabilitatea greelilor aprute la
ntocmirea acestora i copierea manual.
n activitatea practic exist cteva metode de gsire a
greelilor n contabilitate. Acestea cuprind verificarea consecutiv
a datelor registrelor cu sursele iniiale (metoda total), verificarea
reciproc a acelorai date reflectate n diverse registre, metodele
selectiv i logic.
Verificarea consecutiv const n verificarea corectitudinii
nregistrrii datelor din documentele primare n registrul contabil,
notnd (repetat) pe fiecare document un oarecare semn de
confruntare. ns aceasta este o metod laborioas i forat de
depistare a greelilor.
n multe cazuri sumele obinute (totalurile) n unele registre
trebuie s fie identice sumelor reflectate n alte registre contabile.
n astfel de cazuri se efectueaz confruntarea reciproc a acelorai
date. De exemplu, verificarea corectitudinii nscrierilor banilor
primii n casierie de pe contul de decontare poate fi Metoda
nscrierii de stornare se utilizeaz n cazurile n care la completarea
registrului n conturi s-a nscris o sum mai mare dect s-a indicat
n documentul primar. Aceast metod se mai numete stornarea
cu rou
1. Esena formelor contabilitii
Prin forma contabilitii se nelege o anumit organizare i
construire a sistemelor de registre contabile n scopurile controlului
curent asupra strii i micrii mijloacelor i surselor de venituri i

Registre i forme ale contabilitii

19

cheltuieli i obinerii informaiei necesare pentru ntocmirea

rapoartelor financiare.
Forma contabilitii depinde de doi factori: sistemul de
registre contabile utilizate i consecutivitatea nregistrrilor n
acestea i modul de ntocmire a registrelor (manual sau
automatizat).
O dat cu dezvoltarea contabilitii se perfecionau i
formele contabilitii i registrele utilizate. S-a parcurs un itinerar
de la cri i fie simple pn la automatizarea total a procesului
contabil.
n prezent la ntreprinderile republicii nc se utilizeaz dou
forme de contabilitate care se bazeaz pe munca manual:
memoriale-order i jurnalele-order
Contabilitatea financiar cuprinde informaia care nu numai
se utilizeaz pentru gestiunea intern, ci i se comunic
utilizatorilor externi.
Utilizatorii externi au posibilitatea s efectueze n baza
datelor rapoartelor financiare o analiz comparativ a activitii
diverselor ntreprinderi. De aceea contabilitatea financiar este
reglementat de legislaie i Standardele Naionale de Contabilitate
care conin totalitatea de reguli i principii conform crora
indicatorii se formeaz i se nscriu n rapoartele financiare.
Standardele cuprind recomandri i norme privind msurarea
veniturilor i cheltuielilor, determinarea rezultatului financiar al
ntreprinderii pe perioada de gestiune, precum i evaluarea
mijloacelor i datoriilor. Recomandrile i normele, conform crora
indicatorii se formeaz i se nscriu n rapoartele financiare, se
numesc concepii. Principalele din acestea sunt concepiile
msurrii bneti, materialitii, comparrii, funcionalii
ntreprinderii, prezentrii informaiei.
Concepia msurrii bneti. Rapoartele financiare cuprind
numai acele elemente care au o evaluare bneasc. Ali indicatori
care conduc la succesul ntreprinderii, cum sunt, de exemplu,
posibilitile gestiunii, nu au expresie bneasc i nu pot fi inclui
n rapoartele financiare.
Obiectele contabilitii financiare sunt:
- activele ntreprinderii i sursele de formare a acestora;

Registre i forme ale contabilitii

-

20

datoriile (pasivele) ntreprinderii;

- veniturile ntreprinderii pe tipuri; consumurile i
cheltuielile - pe elemente economice;
- rezultatele financiare ale activitii ntreprinderii i
repartizarea acestora;
operaiunile economice.
Componena i modul de pregtire i prezentare a rapoartelor
financiare
Operaiunile economice la ntreprindere se nregistreaz cu
ajutorul contabilitii curente care efectueaz doar gruparea
intermediar a datelor acestora. Ins utilizatorii au nevoie de
informaia generalizat obinut n urma unei sistematizri i
grupri mai nalte. Totodat, o astfel de informaie trebuie s fie
prezentat la o dat determinat i pentru o perioad concret.
Datele care sunt necesare utilizatorilor se reflect n rapoartele
financiare. Acestea se obin prin gruparea Primele trei rapoarte se
ntocmesc i se prezint trimestrial, iar raportul anual cuprinde
toate rapoartele financiare i nota explicativ. Bilanul contabil
cuprinde structura activelor i pasivelor ntreprinderii, precum i
valoarea fiecrui activ i pasiv la o dat determinat. In activ se
indic starea patrimoniului agentului economic prezentat sub form
de active pe termen lung i curente. Pasivul cuprinde informaia
privind sursele de formare a acestui patrimoniu: capitalul propriu;
datoriile pe termen lung i scurt.
Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pe perioada
de gestiune (de exemplu, pe un an, ncepnd cu 1 ianuarie i
terminnd cu 31 decembrie), conine informaia privind veniturile
i cheltuielile i se calculeaz profitul net sau pierderea n acest caz
att cheltuielile, ct i veniturile se grupeaz pe tipuri de activiti
(operaional, de investiii, financiar), precum i acelor rezultate
din evenimentele excepionale. Suma profitului net sau a pierderii
se reporteaz apoi n Bilanul contabil.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti cuprinde datele
privind starea tuturor mijloacelor bneti ale ntreprinderii (n
casierie, conturile de decontare i valutar, alte conturi bancare) la
nceputul i sfritul perioadei de gestiune, intrarea i ieirea
acestora pe tipuri de activiti. El ofer utilizatorilor o imagine

Registre i forme ale contabilitii

21

fidel despre mijloacele bneti de care dispune ntreprinderea i

modul de utilizare a acestora.
Raportul privind fluxul capitalului propriu nglobeaz
informaia privind mrimea i structura capitalului propriu al
ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei de gestiune,
modificrile care s-au produs n cursul perioadei de gestiune pe
posturi distincte ale capitalului propriu. Acest lucru este important
pentru a aprecia corect situaia financiar a ntreprinderii.
Pentru calcularea unor indicatori mai detaliai, efectuarea
unei analize multilaterale a activitii economico-financiare a
ntreprinderii sunt necesare date concrete. n acest scop se
ntocmesc anexe la Bilanul contabil si Raportul privind rezultatele
financiare, precum si nota explicativ.
In anexa la Bilanul contabil se prezint date concrete privind
existena si micarea activelor pe termen lung i curente, starea
datoriilor pe termen lung i scurt etc. n anexa la Raportul privind
rezultatele financiare se dezvluie structura tuturor veniturilor i
cheltuielilor pe toate tipurile de activiti, precum i a veniturilor i
cheltuielilor imprevizibile (excepionale).
Formularul raportului financiar reprezint un tabel care
conine denumirea indicatorilor i coloanelor destinate nregistrrii
sumelor fiecrui indicator. Blanchetele rapoartelor financiare se
tipresc la tipografie La baza ntocmirii rapoartelor financiare ale
ntreprinderii stau principiile fundamentale i respectarea tuturor
cerinelor fa de informaia financiar. n conformitate cu
Standardele Naionale de Contabilitate la ntocmirea rapoartelor
financiare sunt prioritare urmtoarele principii: imaginea
fidel,
continuitatea activitii, metoda specializrii exerciiilor. Fa de
informaia inclus n rapoartele financiare sunt naintate un ir de
cerine: importana, oportunitatea, veridicitatea, neutralitatea,
comparabilitatea, inteligibilitatea.