CAPITOLUL 2

SITUAIILE FINANCIARE. CONINUTUL

I OBIECTIVUL NTOCMIRII LOR
Dup studiul acestei capitol vei putea:
S devii familiar cu principalele Situaii financiare ntocmite de contabilitate
S cunoti coninutul Situaiilor financiare
S nelegi modul de ntocmire a Situaiilor financiare
S nelegi tipurile de modificri ale ecuaiei contabilitii
S cunoti cteva dintre principiile contabile
S nelegi regulile de evaluare folosite n contabilitate

1.1 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor

Bilanul / Situaia poziiei financiare
Definiie
Ordinul OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez prin care se
prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului
financiar [].
n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri proprii care sunt grupate
dup natur si lichiditate, respectiv natur si exigibilitate. Bilanul prezint poziia (situaia)
financiar a unei ntreprinderi la un moment dat.
De regul, bilanul se ntocmete pentru un exerciiu financiar, care n Romnia are 12
luni i coincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau termin
activitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea exist
posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de societi i au acionarii n
strintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic.
Formatul bilanului
n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea structur
a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de
lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans.
Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.
Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal ( sau tip cont; este un format
utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical ( tip list, formatul oficial prevzut
de reglementrile contabile din ara noastr)
Formatul de tip orizontal arat astfel:
BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N
1

ACTIVE

AN
N-1

A. ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri
Creane
Investiii financiare pe termen scurt
Casa i conturile la bnci
C. CHELTUIELI N AVANS
TOTAL ACTIV (A+B+C)

AN
N

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
A. CAPITAL PROPRIU, din care:
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Rezultat
B. PROVIZIOANE
C. DATORII
D. VENITURI N AVANS

AN
N-1

AN
N

TOTAL CAPITAL I DATORII

(A+B+C+D)

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ = Capitaluri proprii + Datorii
Formatul de tip vertical (list) folosit n contabilitatea din ara noastr arat astfel:
BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N
Anul N-1

Anul N

A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa si conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un
an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat si capitalul
nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
2

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ Datorii = Capitaluri proprii.
Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global
n cadrul Contului de profit i pierdere (CPP) se ofer o detaliere a rezultatului
exerciiului, element prezentat i n structura capitalurilor proprii din bilan. Structurile
contului de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.
Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii, clasificate
dup anumite criterii.
Forma de prezentare a Contului de profit i pierdere din ara noastr este:
Contul de profit i pierdere
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite si a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii si indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale si imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depsesc suma
ajustrilor de valoare care sunt normale n
entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile
afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de
la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare si investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit si cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile
afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
3

1.2 Tranzacii care afecteaz ecuaia contabilitii

Operaiile economico-financiare care au loc n viaa unei ntreprinderi produc
modificri att n volumul ct i n structura elementelor de activ, capital i datorii. Aceste
modificri se prezint sub form de creteri sau de micorri, ns n permanen se menine
ecuaia bilanier: ACTIV = CAPITAL + DATORII
Pornind de la ecuaia ACTIV = CAPITAL + DATORII, vom avea urmtoarele tipuri
de modificri bilaniere:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

(A +X) = (C +X) + D
(A + X) = C + (D + X)
(A X) = (C X) + D
(A X) = C + (D X)
A+XX=C+D
A = (C +X X) + D
A = C + (D + X X)
A = (C +X) + ( D X)
A = (C X) + ( D + X)

Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente.
Acestea pot fi active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri.
Dac elementele sunt active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se
vede n mod direct n bilan. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce
afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor
de active datorii sau capitaluri proprii).
Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic este element
de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv de cheltuial sau
venit se reflect n mod indirect n bilan. Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieli genereaz
o diminuare a rezultatului exerciiului i implicit o diminuare a capitalurilor proprii, iar
apariia (creterea) unui venit genereaz o majorare a rezultatului exerciiului i implicit o
majorare a capitalurilor proprii. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce
afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere.

1.3 Principii contabile

n Romnia reglementrile contabile conin un set de principii corelate cu cerinele normelor
contabile europene i internaionale. Prezentm n continuare aceste principii.
Contabilitatea de angajamente
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele
se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt
nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Exemplu. O societate primete factura telefonic n valoare de 1.000 lei la data de
29.03.200N. Plata facturii are loc la data de 10.04.200N. Conform conceptului contabilitii
de angajamente, cheltuiala cu serviciile de telefonie se recunoate n contabilitate la data de
4

29.03.200N, odat cu creterea valorii datoriei fa de furnizori. Astfel, recunoaterea

cheltuielii nu se coreleaz cu plata serviciilor consumate, realizat la data de 10.04.200N.
Principiul continuitii activitii
Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor
previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ
a acesteia. n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti este infinit, cu
excepia cazului n care exist motive serioase care s dovedeasc ncetarea activitii n
viitorul previzibil. Dac ntreprinderea ar fi n aceast din urm situaie, toate resursele sale
(de exemplu: cldiri, utilaje, stocuri de materii prime, produse etc.) ar fi msurate la valoarea
care s-ar putea obine prin vnzarea lor impus de imposibilitatea continurii activitii.
Principiul permanenei metodelor
Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor situaiilor financiare, asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Dac ns activitatea economic justific
necesitatea unei alte metode, fie pentru c s-a schimbat contextul economic, fie pentru c
alegerea iniial a metodei s-a fcut n mod eronat, sau pentru c o reglementare contabil
impune o astfel de modificare, societatea are posibilitatea schimbrii acelei metode.
Principiul prudenei
Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, ce
presupune c nu este permis supraevaluarea activelor i veniturilor i nu este permis
subevaluarea cheltuielilor i datoriilor.
Principiul independenei exerciiului
Conform acestui principiu, pentru ntocmirea situaiilor financiare se iau n considerare toate
veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea,
fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de capitaluri proprii i datorii
n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina
separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ, de capitaluri proprii i de
datorii.
Principiul intangibilitii
Principiul cere ca valorile i structura bilanului de deschidere ale unui exerciiu s
corespund cu cele din bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Altfel spus, chiar dac
ulterior ntocmirii situaiilor financiare pentru perioada ncheiat, apar modificri care ar
trebui s afecteze elementele din acea perioad, societatea nu poate face corecii ale valorilor
n situaia iniial a perioadei curente, dac acele corecii nu se regsesc n situaiile financiare
deja ntocmite. Ele vor fi considerate erori, iar pentru a prezenta o imagine corect a societii,
vor fi corectate conform unor tratamente precizate n standardele contabile.
Principiul necompensrii
Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce
reprezint datorii/capitaluri, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor
admise de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Altfel spus, societatea trebuie
s prezinte informaii detaliate despre toate activele i datoriile societii i despre toate
cheltuielile i veniturile, fr a le anula (compensa) unele prin altele.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Principiul pragului de semnificaie
Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor
financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare
trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.
5

1.4 Evaluarea n contabilitate

Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare
vor fi recunoscute n momentul nregistrrii tranzaciilor i evenimentelor generate de
activitatea societii i n momentul ntocmirii situaiilor financiare.
Costul istoric:
Reprezint costul cunoscut n contabilitate n momentul intrrii bunului:
cost de achiziie (pre de cumprare + ch. accesorii + ch. de transport + ch. de punere n
funciune reduceri comerciale obinute)
cost de producie (costuri directe + cheltuieli indirecte proporional determinate)
valoare de utilitate pentru bunuri intrate ca donaii.
Costul curent:
Este privit din perspectiva unui cumprtor potenial i reprezint valoarea ce poate fi
atribuit bunului dac acesta ar urma s fie achiziionat n momentul respectiv.
Valoarea realizabil net
Este privit din perspectiva vnztorului potenial. Ct obine pentru bunul respectiv n
ipoteza vnzrii acestuia.
Valoarea actualizat a fluxurilor de numerar.
Reprezint pentru un activ viitoarele intrri de numerar generate de deinerea bunului.
Baz de evaluare cea mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilor financiare
este costul istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare.
n raport de natura elementelor situaiilor financiare, de sensul micrilor intervenite n averea
societii i de momentul n care este necesar efectuarea evalurii se delimiteaz urmtoarele
reguli i forme de evaluare:
Evaluarea la intrare se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza documentelor
justificative. Costul istoric are statutul de valoare la prima nregistrare sau valoare contabil
de intrare.
Evaluarea la ieire. La data ieirii din evidena contabil (pentru active este vorba de
momentul vnzrii, consumului sau decontrii, iar pentru datorii de momentul decontrii),
elementele situaiilor financiare se evalueaz la valoarea de intrare.
Evaluarea la inventar se ntemeiaz pe valoarea actual, care primete statutul de valoare de
inventar i se determin n momentul inventarierii elementelor (de obicei la sfritul
exerciiului financiar, nainte de ntocmirea situaiilor financiare). Valoarea actual este
stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia ntreprinderii i de preul pieei. Pentru
estimarea unei asemenea valori se utilizeaz referinele i tehnicile cele mai adecvate, cum
sunt: preurile de pia, indicii specifici de preuri, etc.
Evaluarea la bilan implic compararea a dou valori i reinerea acelei valori care nu
conduce la un rezultat supraevaluat. Aceste dou valori sunt:
- valoarea contabil valoarea nregistrat n contabilitate pe baza documentelor
justificative; i
- valoarea stabilit la inventar.
n situaiile financiare se reine:
pentru active valoarea cea mai mic;
pentru datorii valoarea cea mai mare.