CAPITOLUL II

TAXELE VAMALE
Seciunea 1
Consideraii generale. Natura juridic
n condiiile economiei Romniei, taxele vamale constituie un mijloc
de stimulare a exporturilor, de lrgire a cooperrii economice i tehnicotiinifice internaionale.
Totodat, prin taxele vamale, se asigur folosirea avantajelor participrii
Romniei la diviziunea internaional a muncii, intensificarea, pe baze reciproc
avantajoase, a schimburilor economice i tehnico-tiinifice cu alte state.
Taxele vamale se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i
ies / din ar sau / i asupra celor ce tranziteaz teritoriul naional.
Tax vamal reprezint un impozit care se aplic mrfurilor trecute peste
grania vamal a unei ri. Taxa vamal poate avea ca scop cunoaterea
veniturilor bugetare de stat sau (i) protecia productorilor interni de
concurenii strini. Reprezentnd un impozit indirect, taxa vamal determin pe
consumatori s prefere bunurile economice autohtone, care sunt, n principiu,
mai ieftine. Pentru consumatori, taxa vamal poate reprezenta i un mijloc de
aprare fa de preurile nalte sau uneori, exagerate practicate de productorii
interni ori fa de reducerea calitii produselor indigene. Taxa vamal
constituie un instrument important al politicii vamale care acioneaz asupra
preului mrfurilor importante n vederea reducerii importurilor i eliminrii
sau, cel puin reducerii, deficitului balanei comerciale.
Obligaia de a plti taxele vamale este o obligaie juridic, deoarece
este prevzut de normele juridice n vigoare i, potrivit acestora,
nendeplinirea obligaiei respective atrage rspunderea juridic i silit de a
plti taxele neachitate integral sau la scaden.
Beneficiarul acestei obligaii este statul, reprezentat prin organele
financiar-bancare crora li s-a atribuit competena de a ncasa taxele vamale.
Forma de concretizare a acestei obligaii este forma bneasc i se
individualizeaz printr-un titlu de crean fiscal, act juridic prin care se
constat i individualizeaz obligaia bneasc a fiecrui subiect taxabil.

Seciunea 2
Clasificare
Clasificarea taxelor vamale se poate realiza dup mai multe criterii. Astfel:
a) dup scop, taxele vamale pot fi:
taxe vamale fiscale, care se percep avnd ca unic scop procurarea
de venituri ctre stat; n general ele nu au nivel prea ridicat;
taxe vamale protecioniste (prohibitive) care au ca scop
crearea unei bariere pentru produsele strine, astfel nct
producia intern s fie protejat fa de concurena strin;
taxe vamale prefereniale care acord preferin comerului cu
anumite state sau mrfuri; sunt acordate de ctre state donatoare
de preferin, de regul ri capitaliste dezvoltate, rilor mai
puin dezvoltate;
taxe vamale de retorsiune (de rspuns), care sunt instituite ca
rspuns dat altui stat, care, dintr-un motiv oarecare impune
restricii la importul de mrfuri;
b) dup modul de percepere (aezare) taxele vamale pot fi:
taxe vamale specifice, care constau n perceperea unei sume
specifice de bani, raportat la o anume unitate de msur;
taxe vamale ad valorem, care reprezint un anumit procent din
valoarea mrfii;
taxe vamale alternative, care se stabilesc n funcie de preul
produselor pe piaa intern;
taxe vamale compuse (mixte), care reprezint o combinaie ntre
o tax ad valorem i o tax specific aplicat prin nsumare;
taxe vamale sezoniere care sunt practicate de ctre rile
Uniunii Europene n cadrul politicii agrare; acestea sunt mari la
nceputul sezonului, pentru a stimula producia proprie, i scad
la sfritul sezonului, pentru a permite importul;
c) dup modul de stabilire pot fi:
taxe vamale autonome, care sunt fixate prin decizia unui stat i
sunt opozabile celorlalte state;
taxe vamale convenionale, care sunt valabile numai fa de
statul cu al crui consimmnt au fost fixate;
d) dup obiectul impunerii sunt taxe vamale de import, de export i de
tranzit.

Taxele vamale se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i

ies n/din ar sau/i asupra celor care tranziteaz teritoriul naional.
taxele vamale de import sunt cele mai rspndite i au cel mai
ridicat randament fiscal deoarece, n condiiile relaiilor de
complementaritate tot mai accentuat dintre economiile rilor
lumii i ale concurenei dintre acestea, au sporit considerabil
importurile de materii prime, materiale, produse manufacturate,
mrfuri de consum etc.
Natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a
taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor din producia autohton.
Perceperea taxelor vamale de import conduce la majorarea preului
produsului importat, care astfel ajunge la un nivel ce depete frecvent
preul acestuia din ara exportatoare. n general, nivelul taxelor vamale de
import este determinat de raportul cerere-ofert din ara importatoare i de
coordonatele politicii economice i ale celei fiscale pe care aceasta o
promoveaz.
taxele vamale de export au o rspndire mai restrns, fiind
utilizate mai ales de statele care dein monopolul natural al unor
resurse minerale sau materii prime, ori monopolul de fabricaie
(tehnologic) la unele produse manufacturate; de altfel, statele
sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, deoarece
acesta constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul cel mai
important de realizare a resurselor valutare. Ca atare, atunci
cnd, totui, se percep astfel de taxe, ele au fie un caracter pur
fiscal, fie unul economic.
taxele vamale de tranzit au o aplicabilitate foarte restrns
deoarece statele sunt interesate a ncuraja tranzitul de mrfuri
spre a obine venituri n valut, sub forma taxelor pentru
transportul acestor mrfuri pe cile ferate, rutiere sau pe ap.
innd seama de poziia sa geografic i de interesul pentru dezvoltarea
exportului, Romnia utilizeaz numai taxele vamale de import, care sunt
stabilite i percepute n conformitate cu Tariful vamal de import.

Seciunea 3
Subiecii impunerii
Subiecii impunerii sunt persoanele juridice n al cror obiect de
activitate sunt prevzute operaiuni de import i persoanele fizice autorizate
s realizeze astfel de operaiuni.
Pot deveni subieci ai impunerii i persoanele fizice neautorizate, att
n cazul introducerii unor bunuri n ara noastr, ct i n cazul scoaterii
acestora din Romnia, dar numai dac depesc o anumit cantitate, valoare
sau plafonul valoric de scutire, n vigoare la data trecerii frontiereiii.
Bunurile care depesc limitele cantitative i valorice se taxeaz conform
tarifului vamal la import, iar la export cu o tax unic de 20% aplicat la
valoarea n vamiii.
Seciunea 4
Cota de impunere
Taxele vamale sunt prevzute n tariful vamal de import al Romnieiiv
i sunt exprimate n procente, difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri.
Mrfurile sunt grupate pe seciuni i capitole, potrivit Nomenclatorului
Sistemului Armonizat care se folosete n relaiile reciproce dintre statele
membre ale Acordului General pentru Tarife i Comer (GATT General
Agreement on Tarifs and Trade)v.
Cotele cele mai frecvente sunt cuprinse ntre 10 30%.
Se aplic taxa vamal n vigoare, adic taxa vamal care se aplic
efectiv n momentul vmuirii mrfii, din coloana Tax vamal a Tarifului
vamal de import al Romniei.
Seciunea 5
Scutiri
Tariful vamal prevede scutirea de taxe vamale pentru importul unor
categorii de bunuri:
a) ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv,
didactic primit de organizaii non-profit cu caracter umanitar sau
cultural, ministere i alte organe ale administraiei publice,

sindicate i partide politice, organizaii de cult, federaii, asociaii

sau cluburi sportive, instituii de nvmnt, fr a fi destinate sau
a fi folosite pentru subvenionarea campaniei electorale sau a unor
activiti ce pot constitui ameninri la sigurana naional;
b) bunurile strine care devin, potrivit legii, proprietatea statului;
c) mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare, de
reclam i documentare;
d) alte bunuri prevzute n legi sau hotrri ale Guvernului.
Pentru a beneficia de scutire de taxe vamale, bunurile enumerate
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s fie trimise de expeditor ctre destinatar fr nici un fel de
obligaii de plat;
s nu fac obiectul unor comercializri viitoare;
s nu fie utilizate pentru prestaii ctre teri, aductoare de venituri;
s fie cuprinse n patrimoniul persoanei juridice i nregistrate n
evidena contabil proprie.
Bunurile scutite de taxe vamale pot fi utilizate numai n scopurile
pentru care au fost importate.
n caz de schimbare a destinaiei, importatorii sunt obligai s
ndeplineasc formalitile legale privind importul mrfurilor i s achite
taxele vamale de import.
n astfel de situaii, valoarea n vam se calculeaz la cursul n vigoare
n ziua constatrii schimbrii destinaiei bunurilor.
De asemenea, este scutit de taxele vamale importul urmtoarelor
categorii de bunuri:
a) bunurile de origine romn;
b) bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe
cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n
perioada de garanie;
c) bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate;
d) echipamente pentru protecia mediului, stabilite de Guvern la propunerea Ministerului Apelor, Pdurilor i Proteciei Mediului, Ministerului Industriei i Comerului i Ministerului Finanelor Publice;
e) bunurile din import, destinate a fi utilizate de asociaii familiale i
uniti din sectorul meteugresc, agricol i al industriei mici, n
cadrul unor programe i aciuni de ajutorare i dezvoltare a
activitilor, finanate de guvernele strine n baza unor acorduri
sau tratate ncheiate cu Romnia;
f) bunuri din import i donaii, reprezentnd aparatur i instrumente
destinate institutelor Academiei Romne i instituiilor de cultur;

g) bunuri din import, reprezentnd materii prime i ambalaje pentru

fabricile de medicamentevi.
Ca urmare a Acordului european de asociere dintre Romnia i
Comunitile Europene i statele membre ale acesteia, urmat de alte
acorduri i protocoale, taxele vamale de import ale acestor ri se reduc i
treptat abolesc pentru importurile din Romnia. Acordul a intrat n vigoare
la data de 1 februarie 1995. Spre exemplu, Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 124/2000 (Monitorul Oficial nr. 306/4 iulie 2000).
De asemenea, pe baza Acordului privind Aderarea Romniei la
Acordul Central European de Comer Liber (C.E.F.T.A.), urmat de alte
acorduri i protocoale periodice, unele taxele vamale se abolesc treptat
pentru importuri.
Acordul a fost semnat la Bucureti, la 12 aprilie 1997, cu
reprezentanii celor 5 ri membre ale C.E.F.T.A. (Cehia, Slovacia, Polonia,
Slovenia i Ungaria) i a fost ratificat de Romnia prin Legea nr. 90/1997vii.
Acordul a intrat n vigoare la 1 iulie 1997. Menionm c Acordul Central
European de Comer Liber a fost lansat la 21 decembrie 1992 la Cracovia i
a intrat n vigoare ntre cele cinci ri membre la data de 1 ianuarie 1993.
Unele acorduri bilaterale de comer liber au fost ncheiate, spre
exemplu, ntre Romnia cu Turcia i cu Israel, care prevd scutiri i reduceri
de taxe la unele din produse i grupe de produseviii.
Seciunea 6
Baza impozabil
Determinarea sumei de plat se face prin aplicarea procentului taxei
vamale asupra valorii n vam a mrfurilor, exprimat n lei.
n acest sens, Tariful vamal prevede c: Valoarea n vam reprezint
acea valoare care constituie baz de calcul a taxelor vamale prevzute n
tariful vamal al Romnieiix.
Valoarea n vam a mrfurilor importate se determin potrivit
regulilor prevzute n Acordul privind aplicarea art.VII din Acordul general
pentru tarife i comer.x
6.1. Metoda de baz n determinarea valorii este metoda valorii
tranzacionale la care se refer i Tariful vamal de import al Romnieixi.
Conform acestei metode, valoarea n vam a mrfurilor importate este

valoarea tranzaciei, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri,
cnd acestea sunt vndute pentru export cu destinaia rii de import, la care
se adaug o serie de elemente.
Potrivit art.8 din Acordul menionat, la preul efectiv pltit sau de
pltit pentru mrfurile importate, se adaug urmtoarele elemente:
a) elementele obligatorii, cum sunt: comisioanele, cu excepia
comisionului de cumprare; ambalaje; aporturi (materii prime,
materiale, piese); redevene; produsul oricrei revnzri;
b) elemente opionale, cum sunt: cheltuielile de transport pe parcurs
extern; cheltuieli de manipulri pe parcurs extern; cheltuieli de
asigurare pe parcurs externxii.
n tariful vamal de import al Romniei se prevede c, n ara noastr,
se includ n valoarea n vam i elementele opionalexiii.
Transformarea n lei a preurilor i cheltuielilor exprimate n valut se
face la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, n
fiecare joi. Acest curs se utilizeaz pe toat durata sptmnii urmtoare,
pentru determinarea valorii n vam a mrfurilor importate ale cror
declaraii vamale se nregistreaz n cursul sptmnii.
6.2. Alte metode
Atunci cnd valoarea n vam nu poate fi determinat pe baza valorii de
tranzacie, se trece la aplicarea urmtoarelor metode de determinare a valorii n
vam prevzute la art. 2, 3 i 5-7 din Acordul menionat mai sus, i anume:
a) determinarea valorii n vam pe baza valorii de tranzacie a
mrfurilor identice vndute pentru export cu destinaia importului
n Romnia i exportate n acelai moment sau aproape n acelai
moment cu mrfurile de evaluat;
b) determinarea valorii n vam pe baza valorii de tranzacie a
mrfurilor similare vndute pentru export cu destinaia importului
n Romnia i exportate n acelai moment, sau aproape n acelai
moment cu mrfurile de evaluat;
c) determinarea valorii n vam prin metoda deductiv, pornind de la
preurile unitare la care s-a efectuat cel mai mare volum de import
de mrfuri identice sau similare, n acelai moment sau ntr-un
moment apropiat;
d) determinarea valorii n vam pe baza unei valori calculate;
e) determinarea valorii n vam prin mijloace rezonabile, compatibile
cu principiile i cu prevederile generale ale Acordului privind
aplicarea art.VII al Acordului general pentru tarife vamale i

comer 1994 i ale art.VII al GATT 1994 i pe baza datelor

disponibile n Romnia.
Aplicarea acestor metode subsidiare (lit. a) e) de mai sus) se va face
succesiv, pn la prima dintre acestea care va permite determinarea valorii
n vam, cu respectarea tuturor condiiilor prevzute la art.2, 3 i 5 7 din
Acordul privind aplicarea art.VII al Acordului general pentru tarife vamale
i comer 1994xiv.
Celelalte elemente ale impunerii privind taxele vamale vor fi
examinate n Capitolul IV. (Procedura vamal.)
Exemplu de calcul a obligaiilor fiscale datorate n vam
la importul de mrfuri
Agentul economic X cumpr din import 1.000 sticle de whisky
marca Y, clauza FOB. Pentru ntocmirea Declaraiei Vamale i a facturii
interne dispune de urmtoarele elemente:
pre extern conform facturii furnizorului
cheltuieli pe parcursul extern efectuate conform
documentelor (transport, asigurare, manipulare)
taxe vamale conform poziiei tarifare
comision vamal
accize

10 EURO/buc.
100 EURO
50%
0,5%
41.910.000 lei

Cursul oficial comunicat de BNR este de 29.500 lei/EURO.

a) Calculul valorii n vam:
1.000 sticle X 10 EURO/buc =
10.000 EURO
cheltuieli pe parcurs extern
100 EURO
Total
10.100 EURO
Valoarea n vam: 10.100 EURO X 29.500 lei = 297.950.000 lei
b) Calculul obligaiilor fiscale datorate n vam:
taxa vamal (297.950.000 lei * 50%)
comision vamal (297.950.000 lei * 0,5%)
Accize
Baza de calcul pentru TVA
(297.950.000+148.975.000+1.489.750+41.910.000)*)
TVA 19%

148.975.000 lei
1.489.750 lei
41.910.000 lei
490.032.750 lei
93.106.223 lei

Obligaiile fiscale aferente importului sunt pltite n vam cu ordin de

plat.
*) Conform art. 13, alin. 2, lit. e) din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 17/2000: Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat este
determinat de valoarea n vam, stabilit potrivit legii, la care se adaug
taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile importate.