Sunteți pe pagina 1din 0

CAPITOLUL III

IMPOZITAREA PERSOANELOR FIZICE




I. Impozitul pe venit
A. Consideraii introductive
Persoanele fizice sunt supuse impozitelor pe venit pentru toate
veniturile obinute pe teritoriul Romniei, indiferent dac locuiesc sau au
domiciliul n ara noastr sau n strintate. Principiul de baz al impunerii
veniturilor realizate de aceste persoane este acela al locului sursei de venit
i nu a domiciliului sau sediului beneficiarului de venit. Veniturile obinute
cuprind sumele de bani pltite, sub orice titlu, de persoanele juridice sau
persoanele fizice care au sediul sau domiciliul pe teritoriul rii noastre,
precum i veniturile n natur obinute pe acest teritoriu. De asemenea, se
impun veniturile din munca desfurat n Romnia, indiferent c pltitorul
se afl n ara noastr sau strintate. Potrivit principiului impunerii la
surs, cetenii romni care lucreaz n strintate nu sunt supui
impozitului pe venit pentru veniturile i ctigurile realizate n strintate.
Legislaia noastr, aplicnd, n acelai timp, principiul nediscri-
minrii prevede, n general, acelai regim fiscal pentru cetenii strini i
persoanele fr cetenie, ca i pentru cetenii romni.
Impozitele pe veniturile persoanelor fizice prezint anumite particu-
lariti
clxxii
i anume: impozitele se calculeaz, de regul, prin aplicarea unor
cote progresive, pe trane de venit, pentru a asigura o reglare corespunztoare a
veniturilor; venitul impozabil l constituie venitul rmas dup deducerea din
ncasri a cheltuielilor necesare obinerii venitului; impozitele se calculeaz
ca regul pe veniturile individuale i nu pe familie
clxxiii
.
Impozitele de plat pot fi:
a) impozite cu debit stabilite anterior realizrii veniturilor, de regul
pentru activiti cu caracter stabil (venituri din practicarea unor profesii
libere autorizate, nchirieri etc.); i
b) impozite fr debit pentru venituri care nu au caracter de
permanen i n consecin se stabilesc n momentul realizrii acestora
(venituri din lucrri literare, de art i tiin).
Impozitele cu debit se stabilesc de organele fiscale, care au obligaia
urmririi ncasrii acestora la termen, iar impozitele fr debit se stabilesc
de persoana (juridic sau fizic) care a efectuat plata, aceasta avnd i
obligaia de a reine i vrsa la bugetul public impozitele respective. n cazul
impozitelor fr debit are loc un stopaj la surs, n sensul c impozitul
se reine odat cu realizarea venitului, ceea ce asigur ncasarea impozitului
cu operativitate i simplific activitatea organelor fiscale de stabilire,
urmrire i ncasare a impozitelor. Impozitele cu debit sunt, de regul,
provizorii n cursul anului, urmnd a fi definitivate pe baza realizrilor
efective; impozitele fr debit practic sunt definitive.
Din punct de vedere structural sau morfologic, se disting n mod
tradiional trei tipuri de impozitare a veniturilor, i anume:
a) sistemul cedular sau al impunerii separate, n care fiecare din
diferitele categorii de venit (cedule) sau unele venituri (cedule), cum sunt
salariile, dividendele sau profitul din afaceri, obinute de acelai
contribuabil, fac obiectul unei cote de impozit separate. Sistemul ideal al
impunerii separate const ntr-un set de impozite separate pe diferite
categorii de venit, coordonate ntre ele;
b) sistemul impunerii globale n cadrul cruia toate sau unele
venituri, indiferent de sursa de provenien, obinute de acelai contribuabil,
sunt tratate ca un singur tot de venituri cumulate i fac obiectul unei singure
formule de cot de impunere;
c) sistemul dual (dualistic) sau mixt, care rezult din suprapunerea
unui tip de impozit global pe venitul net total asupra unui numr de impozite
separate. Ambele sisteme de mai sus se aplic independent la acelai
venit
clxxiv
. Deci impunerea pe surse cu un grad mai mic de fiscalitate i
global a anumitor venituri, cu un alt grad de fiscalitate.
Adoptarea unuia dintre sisteme nu este uor de fcut, fiecare oferind
avantaje i dezavantaje.
Ne nsuim opinia potrivit creia, din compararea sistemului de
impunere, rezult c impunerea separat (cedular) permite tratarea
difereniat a veniturilor n ceea ce privete modul de aezare i nivelul
cotelor de impozit deoarece, practic, acestea din urm difer n funcie de
sursa de provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere
etc.). Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate,
deoarece nu sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii care se
fac simite prin cumularea veniturilor n sistemul impunerii globale
clxxv
.
Totui n practica internaional se constat o extindere mai mare a
sistemului global, n rile cu economie dezvoltat. Puine ri practic
sistemul impunerii separate pure
clxxvi
. ntr-un numr de state n curs de
dezvoltare din America Latin i n special n Africa i Orientul Mijlociu, se
ntlnesc sisteme mixte. Cu toate c a cucerit un numr mare de state, unii
specialiti apreciaz c sistemul global nu ar trebui s fie considerat ca o
justificare deplin a superioritii lui fa de celelalte sisteme
clxxvii
.

B. Impozitul pe venit n Romnia
Prin Ordonana Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit
clxxviii
,
s-a instituit o nou reglementare a impozitului pe venit, care prevede
adoptarea sistemului impunerii globale pentru unele din veniturile
persoanelor fizice. Dup mai multe modificri i completri, s-a adoptat
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe
venit
clxxix
, aprobat i modificat prin Legea nr. 493/2002
clxxx
care
nlocuiete Ordonana Guvernului nr. 73/1999 i care a intrat n vigoare la
data de 1 ianuarie 2002.
Impozitul pe venit, ca form de impozitare a veniturilor realizate de
persoanele fizice, reprezint una dintre cele mai nsemnate prghii
financiare ale statului n realizarea obiectivelor de politic financiar, fiscal
i social
clxxxi
.
1. Trsturi generale
1.1.Obiectul impozitrii
Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt
(conform art.4 din Ordonana Guvernului nr.7/2001):
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din dividende i dobnzi;
e) venituri pentru suma ce depete 5.000.000 lei pe lun;
f) venituri din activiti agricole, definite potrivit prezentei ordonane;
g) alte venituri.
n categoriile de venituri prevzute mai sus se includ att veniturile n
bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur.

1.2. Subiectul impunerii (contribuabilul)
Este subiect al impozitului pe venit persoana fizic rezident,
denumit n continuare contribuabil:
a) persoana fizic romn, cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile
obinute att din Romnia, ct i din strintate;
b) persoana fizic romn, fr domiciliu n Romnia, pentru
veniturile obinute din Romnia, prin intermediul unei baze fixe situate pe
teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile, n
orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat;
c) persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia, prin
intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad
ce depete n total 183 de zile, n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau
sfrind n anul calendaristic vizat.
Sunt, de asemenea, contribuabili persoanele fizice romne fr
domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice strine, care realizeaz
venituri din Romnia n alte condiii dect cele menionate la literele b) i c)
de mai nainte, potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, dup caz.

1.3.Venituri neimpozabile
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie
special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice,
precum i cele de aceeai natur primite de la tere persoane, cu excepia
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i
pentru concediul pltit pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani,
care sunt venituri de natur salarial;
b) contravaloarea darurilor acordate copiilor minori ai angajailor cu
ocazia zilei de 1 iunie i a srbtorilor Crciunului sau a altor srbtori
similare, precum i angajailor cu ocazia zilei de 8 martie, n limita sumei de
1.000.000 lei pentru fiecare persoan i eveniment;
c) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi nsemnate n
gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, precum i n cazul
unor boli grave sau incurabile acordate angajatului;
d) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri,
sume asigurate, precum i excedentul rezultat din fructificarea rezervelor
constituite din primele pltite de asigurai;
e) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca
urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau
de deces, produse ca urmare a unor aciuni militare, conform legii;
f) pensiile IOVR, sumele fixe de ngrijire pentru pensionarii care au
fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect cele
pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de
asigurri sociale i cele finanate de la bugetul de stat;
g) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se
acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n materie;
h) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual
de protecie i lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i
materialelor igienico-sanitare, precum i alte drepturi de protecie a muncii,
ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
i) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat;
j) alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas,
suportat integral de angajator, i hrana acordat potrivit dispoziiilor legale;
k) veniturile obinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate
asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal,
exclusiv cele obinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor
mobiliare i prilor sociale, precum i cele obinute din operaiuni de
vnzare-cumprare de valut la termen pe baz de contract;
l) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea
cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
m) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de
transport, cazare, indemnizaiei acordate pe perioada delegrii i detarii n
alt localitate, n ar i n strintate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul
localitii, n interesul serviciului, cu excepia celor acordate de persoanele
juridice fr scop lucrativ, peste limitele legale stabilite pentru instituiile
publice;
n) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la
ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu,
n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de
baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate,
potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i
stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate stabilite potrivit legii,
n care i au locul de munc;
o) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii
cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt
militare i civile;
p) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de
colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat;
r) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie;
s) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor provenite
din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere i
n solarii, precum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor din
exploatarea de pepiniere viticole i pomicole
clxxxii
.

1.4.Venituri scutite de impozit
a) veniturile membrilor misiunilor diplomatice i ai posturilor
consulare, cu condiia reciprocitii, n virtutea regulilor generale ale
dreptului internaional i a prevederilor unor acorduri speciale la care
Romnia este parte, precum i veniturile nete n valut acordate personalului
trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii;
b) veniturile oficialilor organismelor internaionale realizate n cadrul
acestor organisme ca urmare a activitii desfurate n Romnia; calitatea
de oficial este confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
c) veniturile persoanelor fizice strine care desfoar n Romnia
activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit
ncheiate de Guvernul Romniei cu alte guverne sau organizaii
internaionale guvernamentale ori neguvernamentale;
d) veniturile obinute de corespondenii de pres strini, cu condiia
reciprocitii;
e) premiile i orice alte avantaje n bani i/sau n natur, obinute de
elevi i studeni la concursuri interne i internaionale;
f) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale,
europene i la jocurile olimpice;
f
1
) premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui la art. 62 din Legea
educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan, ca de
exemplu: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene
mondiale i olimpice, dar i calificarea i participarea la campionatele
europene, mondiale i olimpice n cazul jocurilor sportive;
f
2
) primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti prevzui de Legea nr. 69/2000 n vederea
pregtirii i participrii Romniei la competiiile internaionale.
g) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza
salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte
individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective,
acordate potrivit legii;
h) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor
lunare nete, acordate cadrelor militare trecute n rezerv ca urmare a nevoilor de
reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda
lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu
drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie;
i) sumele reprezentnd diferene de dobnd subvenionat la
creditele acordate, subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri,
precum i uniformele obligatorii i drepturile de echipament, potrivit
legislaiei n vigoare;
j) veniturile reprezentnd avantajele n bani i/sau n natur acordate
persoanelor cu handicap, veteranilor de rzboi, invalizilor i vduvelor de
rzboi, accidentailor de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanelor
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6
martie 1945, celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
urmailor eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din
decembrie 1989, precum i persoanelor persecutate din motive etnice de
regimurile instaurate ntre 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
k) alte venituri prevzute la art.35 i 39 din Ordonana Guvernului
nr.7/2001
clxxxiii
;
l) veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe
pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru
calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii i solidaritii
sociale, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al
ministrului finanelor publice
clxxxiv
.

2. Determinarea veniturilor
2.1. Reguli comune pentru categoriile de venituri:
2.1.1. n categoriile de venituri prezentate
clxxxv
se includ i orice
avantaje n bani i n natur primite de o persoan fizic, cu titlu gratuit
sau ca plat parial, precum i folosirea n scop personal a bunurilor i
drepturilor aferente desfurrii activitii. Aceste avantaje includ folosina
n scop personal a vehiculelor de orice tip, hrana, cazarea, personalul pentru
munci casnice, reducerile de preuri sau de tarife n cazul cumprrii unor
bunuri sau prestri de servicii pentru salariaii proprii, gratuitile de bunuri
sau servicii, inclusiv sumele acordate pentru distracii sau recreere, precum
i altele asemenea.
n schimb, nu constituie avantaje:
a) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau locuinei din
incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitii activitii, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul
de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i
compensarea diferenei de chirie suportate de persoana fizic conform
legilor speciale;
b) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre
localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul
de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n
care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei
clxxxvi
.

2.1.2. n vederea determinrii venitului net ca diferen ntre venitul
brut i cheltuielile aferente deductibile, pentru cheltuieli se aplic
urmtoarele reguli:
a) cheltuielile aferente venitului sunt acele cheltuieli efectuate n
cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii acestuia, justificate prin
documente;
b) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal
sau al familiei sale nu sunt cheltuieli aferente venitului;
c) cheltuielile recunoscute ca deductibile sunt cele aferente venitului,
n limitele prevzute de legislaia n vigoare, dup caz. Cheltuielile de
reclam i publicitate sunt deductibile n condiiile i n limitele stabilite de
legislaia n vigoare pentru persoanele juridice. Cheltuielile privind
amortizarea sunt deductibile n condiiile n care calculul se efectueaz
conform legislaiei n materie;
d) cheltuielile corespunztoare veniturilor ale cror surse se afl pe
teritoriul Romniei sau n strintate, care sunt neimpozabile sau sunt scutite
de impozit pe venit, nu sunt cheltuieli deductibile;
e) impozitul pe venit datorat conform Ordonanei Guvernului
nr.7/2001 precum i impozitul pe venitul realizat n strintate nu sunt
cheltuieli deductibile;
f) cheltuielile cu bunurile din patrimoniul afacerii, utilizate i n scop
personal, precum i cu bunurile din patrimoniul personal al contribuabilului
sau asociailor, utilizate pentru afacere, sunt deductibile n limitele stabilite
prin hotrre a Guvernului.

2.1.3. Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de
orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari,
uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, i
se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea
proprietate sau, n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc.

2.1.4. Contribuabilii, persoane fizice romne cu domiciliul n
Romnia au dreptul la deducerea din venitul anual global a unor sume sub
form de deducere personal de baz i deduceri personale suplimentare,
acordate, pentru fiecare lun a perioadei impozabile.
Deducerea personal de baz, ncepnd cu luna ianuarie 2000 a fost
fixat la suma de 800.000 lei pe lun
clxxxvii
.
Deducerea personal suplimentar poate fi acordat astfel:
- pentru soia/soul, copii sau ali membri ai familiei aflai n
ntreinere, prin nmulirea cu 0,5 a deducerii personale de baz;
- n afara deducerii de mai nainte, n funcie de situaia proprie sau a
persoanelor aflate n ntreinere se mai pot acorda deduceri reprezentnd:
a) 1,0 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de
gradul I i persoanele cu handicap grav;
b) 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de
gradul II i persoanele cu handicap accentuat.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele persoane ale
cror venituri (impozabile, neimpozabile i scutite) depesc sumele
reprezentnd deduceri personale suplimentare. n cazul n care o persoan
este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducere
personal a acesteia se mparte n pri egale ntre contribuabili, exceptnd
cazul n care ei se neleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii
minori (pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai
ntotdeauna ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea personal
suplimentar pentru fiecare copil se acord integral unuia dintre
prini/tutori, conform nelegerii acestora. Deducerea personal supli-
mentar se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului
pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost
ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa
de peste 10.000 mp, n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp, n
zonele montane;
b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din
valorificarea florilor, a legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii
amenajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i plantelor
decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole,
indiferent de suprafa.
Veniturile agricole, obinute din creterea animalelor de persoanele fizice
aflate n ntreinere, se vor evalua de ctre autoritile locale pe baza limitelor
minime ale veniturilor care se pot dobndi din creterea i valorificarea
animalelor i psrilor, precum i din valorificarea altor bunuri realizate n
gospodrie, aprobate potrivit legii, pentru acordarea ajutorului social, precum i
a criteriilor proprii elaborate de consiliile locale n acest scop.
Sunt considerai ali membri de familie: rudele contribuabilului sau
ale soului/soiei, pn la gradul al doilea de rudenie inclusiv.
Deducerile personale prevzute mai sus se nsumeaz. Suma
deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate depi de
3 ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat.
Deducerile personale nu se acord personalului trimis n misiune
permanent n strintate, potrivit legii.

2.1.5. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente
sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil n partid
simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena
contabil, completnd Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-
inventar
clxxxviii
i alte documente contabile stabilite prin norme.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s
conduc evidena contabil n partid simpl pentru activitatea respectiv.
Contribuabilii care obin venituri din valorificarea sub orice form a
drepturilor de proprietate intelectual, la care venitul net se determin prin
deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli, au obligaia,
pentru activitatea respectiv, s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli.

2.2. Reguli speciale de determinare a veniturilor
n funcie de domeniul pentru care sunt determinate veniturile
distingem ntre: venituri din activiti independente, venituri din salarii,
venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi,
alte venituri, venituri din pensii, venituri din activiti agricole.

2.2.1.Venituri din activiti independente
2.2.1.1. Definirea venitului:
Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale,
veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate
intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere,
inclusiv din activiti adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din
exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, contabil
autorizat, consultant de plasament de valori mobiliare, arhitect sau a altor
profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de
proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele,
mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din
drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.

2.2.1.2. Metode de determinare
Venitul net din activiti independente se determin n sistem real, pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre
venitul brut i cheltuielile aferente deductibile.
Venitul brut cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al
veniturilor n natur, inclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul
afacerii, care rmne dup ncetarea definitiv a activitii.
Nu sunt considerate venituri brute sumele primite sub form de credite.
Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de
natur contractual;
b) donaiile de orice fel;
c) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depesc limitele
prevzute de lege;
d) cheltuielile pentru protocol care depesc limita de 0,25% aplicat
asupra bazei calculate
clxxxix
;
e) ratele aferente creditelor angajate;
f) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de
imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda
este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit
prevederilor legale;
g) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i
drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
h) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau
degradate i neimputabile;
i) sumele sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a nclcrii
dispoziiilor legale n vigoare;
j) impozitul pe venit suportate de pltitorul venitului n contul
beneficiarilor de venit;
k) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura indemnizaiei
zilnice de delegare sau de detaare acordate pe perioada delegrii i detarii n
alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, care depesc
limitele stabilite pentru societile comerciale;
l) cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor care depesc
nivelul taxei oficiale a scontului stabilit de Banca Naional a Romniei i
publicat n Monitorul Oficial, partea I;
m) alte sume care depesc limitele cheltuielilor prevzute prin
legislaia n vigoare.
Venitul net din activiti independente, realizat de persoanele fizice n
cadrul unor asociaii ntre persoane fizice sau dintre persoane fizice i persoane
juridice, se calculeaz la nivelul asociaiei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente i i desfoar activitatea individual, venitul net se
determin pe baz de norme de venit. Ministerul Finanelor Publice, prin
ordin al Ministrului Finanelor Publice stabilete nomenclatorul activitilor
independente pentru care venitul net se poate determina pe baz de norme
de venit.
Normele de venit i coeficienii de corecie ai acestora, stabilii n
funcie de condiiile specifice de desfurare a activitii, se aprob de
direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice, pn cel trziu n ultima zi a lunii decembrie a anului
fiscal precedent celui pentru care sunt stabilii
cxc
.
n cazul contribuabililor pentru care venitul se determin pe baz de
norme de venit i care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un
an, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat
cxci
.
Pentru contribuabilii care desfoar mai multe activiti la care
impunerea se face pe baz de norme de venit, impunerea se stabilete n
funcie de norma de venit cea mai mare. Contribuabilii care desfoar att
activiti impuse pe baz de norme de venit, ct i activiti care nu se
regsesc n nomenclatorul comunicat prin ordin al ministrului Finanelor
Publice, se impun n sistem real.
Activitatea de taximetrie se impune numai pe baz de norme de venit,
inclusiv n situaia n care aceast activitate se desfoar n cadrul unor
ageni economici, n baza unor nelegeri, altele dect contractul individual
de munc sau convenia civil de prestri de servicii
cxcii
.
Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint
totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
realizate din drepturi de proprietate intelectual.
Venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de
cheltuieli de 40%, aplicat la venitul brut, precum i a contribuiilor
obligatorii datorate potrivit legii.
Venitul net din drepturi de autor aferente operelor de art
monumental se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de
cheltuieli de 50%, aplicat la venitul brut, precum i a contribuiilor
obligatorii datorate potrivit legii.
n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate
intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de sult i
al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin
prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune
colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr
aplicarea cotei forfetare de cheltuieli (de 25%, respectiv 40%).
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui
pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de
proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului
net n sistem real
cxciii
.
Beneficiarii de venit datoreaz n cursul anului un impozit reinut la
surs, reprezentnd pli anticipate, stabilit n situaiile i n cuantumurile
urmtoare:
a) 15% din venitul brut ncasat, n cazul veniturilor din drepturi de
proprietate intelectual;
b) 10% din venitul brut ncasat, ca urmare a valorificrii de bunuri n
regim de consignaie;
c) 10% aplicat la venitul brut ncasat, ca urmare a unor activiti
desfurate n baza unui contract de agent, comision sau mandat
comercial
cxciv
;
d) 10% din venitul brut ncasat, n cazul activitii de expertiz
contabil, tehnic judiciar i extrajudiciar;
Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice pentru
veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, care nu
d natere unei persoane juridice, reprezint plata anticipat n contul
impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului revine persoanei juridice romne i se face conform legislaiei
impozitului pe profit.

2.2.2.Venituri din salarii
2.2.2.1. Definirea veniturilor din salarii. Sunt considerate venituri din
salarii, denumite n continuare salarii, toate veniturile n bani i/sau
natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de
forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc, de maternitate i pentru concediul privind ngrijirea
copilului n vrst de pn la 2 ani.
Sunt asimilate salariilor n vederea impunerii:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public, stabilite potrivit legii;
a
1
) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;
b) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile,
sporurile i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii;
c) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care
statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome;
d) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale
constituite prin subscripie public;
e) veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii
unei convenii civile de prestri de servicii;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a
acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite conform
legii
cxcv
;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n
declaraia de asigurri sociale;
i) alte drepturi de natur salarial sau asimilate salariilor.

2.2.2.2. Determinarea venitului din salarii se face astfel:
Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de
salariat pe fiecare loc de realizare a venitului.
Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut, a
urmtoarelor cheltuieli, dup caz:
a) contribuiile obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protecia
social a omerilor, pentru asigurrile sociale de sntate, contribuia
individual de asigurri sociale, precum i alte contribuii obligatorii
stabilite prin lege, dup caz;
b) o cot de 15% din deducerea personal de baz
cxcvi
, acordat cu
titlu de cheltuieli profesionale, o dat cu deducerea personal de baz la
acelai loc de munc.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar
reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre
pltitorii de venituri.
Impozitul lunar prevzut mai sus se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului
lunar prevzut la art.8 alin.1 din Ordonana Guvernului nr.7/2001, asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii aferent
unei luni i deducerile personale acordate pentru luna respectiv;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea
baremului lunar menionat mai sus asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate, pe
fiecare loc de realizare a acestuia.
Pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii, se
aplic baremul lunar n vigoare la data plii drepturilor salariale. Pentru
anul fiscal 2001 baremul anual era urmtorul
cxcvii
:

Venitul lunar impozabil
(lei)
Impozitul lunar
(lei)
pn la 19.700.000 18%
19.700.001-49.900.000 3.546.000 + 23% pentru ceea ce depete suma de 19.700.000 lei
49.900.001-78.800.000 10.492.000 + 28% pentru ceea ce depete suma de 49.900.000 lei
78.800.001-110.400.000 18.584.000 + 34% pentru ceea ce depete suma de 78.800.000 lei
peste 110.400.000 29.328.000 + 40% pentru ceea ce depete suma de 110.400.000 lei

n cazul salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, beneficiarii de astfel
de venituri datoreaz un impozit final care se calculeaz i se reine la surs
de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei
de calcul, determinate ca diferen ntre venitul brut i condiiile obligatorii
prevzute de lege, i nu se cumuleaz cu celelalte drepturi salariale ale lunii
n care se pltesc.
Sumele reprezentnd prime de vacan, acordate pe lng indemni-
zaiile de concediu de odihn
cxcviii
, potrivit prevederilor contractelor de munc
sau ale unor legi speciale, n limita salariului de baz din luna anterioar
plecrii n concediu, se impoziteaz separat de celelalte drepturi salariale ale
lunii n care se pltesc, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale
de sntate. Veniturile se supun procedurii prevzute pentru pltitorii de
venituri de natur salarial (ce va fi prezentat n continuare).

2.2.2.3. Obligaiile pltitorilor de venituri i ale contribuabililor sunt:
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a
calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data plii
acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25,
inclusiv a lunii urmtoare.
Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza
informaiilor cuprinse n fia fiscal.
Pltitorii de venituri completeaz fia fiscal cu datele personale ale
contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile din
salarii obinute i impozitul reinut i virat n cursul anului, precum i rezultatul
regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub form de salarii.
Datele personale din fiele fiscale se vor completa pe baz de
documente justificative. Deducerile personale suplimentare pentru
persoanele aflate n ntreinere se acord pe baz de declaraie pe propria
rspundere a contribuabilului, nsoit de documente justificative.
Pltitorii de venituri de natur salarial au obligaia s determine
venitul anual impozabil din salarii, i s stabileasc diferena dintre
impozitul calculat la nivelul anului i impozitul lunar anticipat
cxcix
n cursul
anului fiscal, pn la ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal
urmtor, precum i s efectueze regularizarea acestor diferene n termen
de 90 de zile de la aceast dat pentru persoanele fizice care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului cu
funcie de baz;
b) nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global
impozabil.
Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i obin
venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanele fizice
romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare
acreditate n Romnia au obligaia ca, personal sau printr-un reprezentant
fiscal, s calculeze impozitul conform procedurii prezentate mai nainte, s
l declare i sa l plteasc n termen de 25 zile de la expirarea lunii pentru
care s-a realizat venitul
cc
.
Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia,
precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele
societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine autorizate,
potrivit legii, s i desfoare activitatea n Romnia pot opta ca pentru
angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n
Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea
impozitului pe veniturile din salarii.



2.2.3. Venituri din cedarea folosinei bunurilor
2.2.3.1. Definirea venitului.
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani
i/sau natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile,
obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal.
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza
contractului ncheiat ntre pri, n forma scris, i nregistrat la organul
fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia.

2.2.3.2. Determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor
se face astfel:
Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul
n lei al veniturilor n natur, realizate de proprietar, uzufructuar sau alt
deintor legal.
Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispoziiilor legale n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.
Venitul brut anual din cedarea folosinei bunurilor se stabilete pe
baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul plii chiriei sau a arendei
cci
.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin
deducerea din venitul brut a urmtoarelor cote de cheltuieli reprezentnd
cheltuieli deductibile aferente venitului astfel:
a) 50%, aplicat la venitul brut, n cazul construciilor;
b) 30%, aplicat la venitul brut, n celelalte cazuri.

2.2.4. Venituri din dividende i dobnzi
2.2.4.1. Definirea venitului
Dividendul este orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani
i/sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit
pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi.
Se cuprind n aceast categorie de venit, n vederea impunerii, i
sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile
nchise de investiii.
Veniturile sub form de dobnzi sunt venituri obinute din titluri de
creane de orice natur i orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor
mprumutai, precum i din titluri de participare la fonduri deschise de
investiii, pentru care preul de rscumprare este mai mare dect preul de
cumprare.
Sunt scutite de impozit, potrivit Ordonanei Guvernului nr.7/2001,
dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, precum i
obligaiunilor municipale ale Ageniei Naionale pentru Locuine i altor
entiti emitoare de obligaiuni care vizeaz construcia de locuine
ccii
.

2.2.4.2. Metode de determinare:
Veniturile sub form de dividende distribuite, precum i sumele
primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de
investiii se impun cu o cot de 5% din suma acestora.
Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 1% din suma
acestora.
Veniturile sub form de dividende i dobnzi nu se supun procedurii
globalizrii.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub
form de dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor
ctre acionari sau asociai. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au
fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a
aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este
pn la 31 decembrie a anului respectiv.
Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se
reine de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul calculului
acestora i se vireaz de ctre acetia, lunar, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care se face calculul dobnzii.
Impozitul reinut pentru dividende i dobnzi este impozit final.

2.2.5. Alte venituri
2.2.5.1. Definirea venitului
n aceast categorie se cuprind veniturile obinute din jocuri de
noroc, din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i
prilor sociale, venituri sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-
cumprare de valut la termen, pe baz de contract i alte operaiuni de
acest gen, din premii n bani i/sau n natur, altele dect cele acordate
angajailor sau elevilor i studenilor la concursuri interne i internaionale,
diverse venituri care nu se regsesc, n mod expres, menionate n
Ordonana Guvernului nr.7/2001 precum i venituri realizate cu caracter
ntmpltor.
Sunt scutite de impozit veniturile obinute din jocuri de noroc, din premii
i prime n bani i/sau n natur, sub valoarea de 5.000.000 lei
cciii
pentru fiecare
ctig realizat, de la acelai organizator sau pltitor, ntr-o singur zi. Nivelul de
5.000.000 lei se actualizeaz semestrial, la indicele de inflaie realizat.

2.2.5.2. Metode de determinare
Veniturile obinute din jocuri de noroc n bani i/sau n natur,
prevzute mai sus, se impun prin reinere la surs cu o cot de 20%,
aplicat asupra diferenei dintre venitul brut i suma reprezentnd venitul
scutit (respectiv 5.000.000 lei). Obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului revine pltitorilor de venituri sau intermediarilor. Impozitul este
final.
Veniturile din premii, n bani i/sau n antur urmeaz aceleai reguli,
dar cota de reinere este de 10%.
Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-
cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte
operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabil rezultate din
aceste operaiuni i se impun prin aplicarea unei cote de impozit de 1%, n
momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului, iar
virarea impozitului se efectueaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
n care a fost reinut. Acest impozit este final.
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor
mobiliare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs, aplicndu-se cota
de 1% la valoarea tranzaciei. Pentru tranzaciile derulate prin intermediari,
cota de 1% se aplic asupra diferenei dintre valoarea tranzaciei i
comisionul reinut de intermediari. Impozitul astfel calculat, reinut i vrsat
de pltitorul de venit este final. Normele privind determinarea, reinerea i
virarea acestui impozit se stabilesc de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare (C.N.V.M.), cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Impozitul calculat i reinut de pltitorii de venituri n momentul plii
venitului se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care a fost reinut.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2001, pentru veniturile din transferul
dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale
cciv
,
impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigului de
capital din vnzarea valorilor mobiliare, precum i asupra ctigului din
vnzarea prilor sociale.
Veniturile care nu se regsesc n mod expres menionate n Ordonana
7/2001, precum i cele realizate cu caracter ntmpltor, se supun impunerii
cu o cot de 10%, aplicat asupra veniturilor brute, impozitul fiind final.
Impozitul se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de
venituri i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare
realizrii venitului. n funcie de natura venitului care se ncadreaz n
aceast categorie, Ministerul Finanelor Publice, prin ordin al ministrului
finanelor, poate stabili alte termene de plat
ccv
.

2.2.6. Venituri din pensii
Este impozabil totalitatea veniturilor nete, ncasate cu titlu de pensie
de ctre contribuabili, pltite att din fonduri constituite prin contribuii
obligatorii la un sistem de asigurare social, ct i cele primite cu titlu de
pensie finanat de la bugetul de stat, potrivit legii, pentru partea care
depete suma de 2.900.000 lei pe lun.
Venitul net din pensie reprezint diferena dintre venitul brut din
pensie i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate.
Venitul brut din pensie reprezint sumele pltite cu titlu de pensii de
asigurri sociale de stat i, dup caz, pensii pltite din bugetul de stat, pensii
suplimentare, inclusiv majorarea acordat pentru asigurri sociale de
sntate.
Venitul impozabil lunar din pensii se determin prin deducerea din
suma veniturilor nete din pensii a unei sume fixe neimpozabile lunare de
5.000.000 lei.
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz lunar de unitile
pltitoare a acestor venituri, prin aplicarea aceluiai barem lunar, utilizat
pentru impunerea veniturilor din salarii, asupra venitului impozabil lunar
din pensii, stabilit n condiiile de mai sus.
Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se
vireaz la bugetul de stat la unitatea fiscal pe raza creia i au sediul
pltitorii de venituri din pensii, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se face plata pensiilor, impozitul fiind final.

2.2.7. Unele venituri din activiti agricole
Aparin acestei categorii de venituri impozabile, veniturile ce se obin
din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere
i n solarii, precum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea.
Cota de impunere este de 15% i se aplic asupra venitului net, care
se determin pe baz de norme de norme de venit
ccvi
.
Declaraia de impunere se depune la organul fiscal pe raza cruia se
afl terenul, pn la data de 30 iunie a anului fiscal, plata fcndu-se la
organul fiscal de domiciliu al contribuabilului n proporiile i la termenele
urmtoare:
50% pn la 1 septembrie inclusiv;
50% pn la 15 noiembrie inclusiv.
Este un impozit final.
Procedura de declarare, stabilire i plat a impozitului se stabilesc prin
ordin al ministrului Finanelor Publice.
Contribuabilii ce ncep o activitate dup 30 iunie vor depune
declaraia de impunere n 15 zile de la nceperea activitii.
Ca excepie, contribuabilii ce obin venituri din activiti agricole,
definite conform O.U.G. 7/2001, pot opta pentru determinarea venitului
net n sistem real. Aceast opiune se face prin cerere adresat organului
fiscal competent, pn la 31 ianuarie a anului fiscal sau o dat cu depunerea
declaraiei privind venitul estimat. Opiunea este obligatorie pentru 3 ani
consecutivi depunerii cererii i se poate prelungi tacit nc 3 ani, dac nu se
depune o cerere de renunare la impunerea n sistem real.

3. Aspecte fiscale internaionale
Venitul este considerat din Romnia, dac locul de provenien a
veniturilor persoanei fizice, al exercitrii activitii sau locul de unde acesta
obine venit se afl pe teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n
Romnia sau din/n strintate.
Venitul care nu este din Romnia este venit din strintate.
Contribuabilii, persoane fizice romne, cu domiciliul n Romnia, care
pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile sunt supui
impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au
dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a
impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern.
Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ,
urmtoarele condiii:
a) impozitul aferent venitului realizat n strintate a fost pltit direct
sau prin reinere la surs, lucru dovedit cu documente care atest plata;
b) impozitul datorat i pltit n strintate este de aceeai natur cu
impozitul pe venit datorat n Romnia.
Contribuabilii, persoane fizice strine sau persoane fizice fr
domiciliu n Romnia, care realizeaz venituri din Romnia n calitate de
artiti de spectacol, cum sunt artitii de teatru, de film, de radio sau
televiziune, ori ca interprei muzicali sau ca sportivi, din activitile lor
personale desfurate n aceast calitate, precum i cei care realizeaz
venituri din drepturi de proprietate intelectual se impun cu o cot de
15%, aplicat la venitul brut, prin reinere la surs, impozitul fiind final
ccvii
.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei
impuneri, beneficiarul venitului va prezenta organelor fiscale din Romnia
certificatul de reziden fiscal, n original, eliberat de organul fiscal din
ara de reziden, prin care s se ateste c este rezident al statului respectiv i
c i sunt aplicabile prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
Cnd nu se face dovada rezidenei sau persoana fizic aparine unui
stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri, prevederile Ordonanei Guvernului nr.7/2001 se aplic pentru
veniturile impozabile, altele dect cele supuse impunerii potrivit legislaiei
privind impunerea unor venituri realizate din Romnia de persoane fizice i
juridice nerezidente.
Reglementrile conveniilor de evitare a dublei impuneri prevaleaz
fa de prevederile Ordonanei nr.7/2001.
n situaia n care cotele de impozitare din legislaia intern sunt mai
favorabile dect cele din conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic
cotele de impozitare mai favorabile.
4. Reguli privind asociaiile fr personalitate juridic
Pentru fiecare asociaie fr personalitate juridic constituit ntre
persoane fizice, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n
form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv date
referitoare la:
a) prile contractante;
b) obiectul de activitate i sediul asociaiei;
c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi;
d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau
pierderile din cadrul asociaiei;
e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea
obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice;
f) condiiile de ncetare a asocierii
ccviii
.
Asociaiile au obligaia s depun la organul fiscal competent
declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Ministerul
Finanelor Publice, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe
asociai, pn la 15 martie a anului urmtor.
Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asociaiei, se
distribuie asociailor proporional cu cota procentual de participare
conform contractului de asociere.
Contribuiile asociailor, conform contractului de asociere, nu sunt
considerate venituri pentru asociaie.
Regulile de mai nainte nu se aplic fondurilor de investiie constituite
ca asociaii fr personalitate juridic.
n cazul asociaiilor constituite ntre persoane fizice i persoane
juridice romne, care nu dau natere unei persoane juridice, se aplic
metodologia specific impozitului pe profit, iar persoanele fizice asociate i
declar venitul ca venit din activiti independente, din care se deduc
contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net.

5. Procedura de globalizare a veniturilor, de determinare i de
plat a impozitului pe venit i sanciuni
5.1. Determinarea venitului global impozabil i regimul pierderilor
Venitul anual global impozabil este format din suma veniturilor nete
a categoriilor de venituri rezultate din activiti independente, salarii i
cedarea folosinei bunurilor i a veniturilor de aceeai natur, obinute de
persoanele fizice romne din strintate, din care se scad, n ordine,
pierderile fiscale reportate i deducerile personale.
Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente se
poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri
cuprinse n venitul anual, altele dect cele din salarii i asimilate salariilor,
obinute n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care rmne necompensat n
cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat.
Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice romne se
compenseaz cu veniturile de aceeai natur, din strintate, pe fiecare ar,
nregistrate n cursul aceluiai n fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani
asupra veniturilor realizate din ara respectiv.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii,
n urmtorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal i netransmisibil;
c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei
prevzute la lit.a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului;
d) compensarea pierderii reportate se efectueaz numai din veniturile
din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor.

5.2. Obligaii declarative
Contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal
competent
ccix
, n raza cruia i au domiciliul o declaraie de venit global,
precum i declaraiile speciale pn la 30 aprilie a anului urmtor celui de
realizare a venitului.
Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare categorie de venit
i pe fiecare loc de realizare a acestuia i se depun la organul fiscal unde se
afl sursa de venit.
La propunerea Ministerului Finanelor Publice, Guvernul aprob
criteriile i termenele de depunere ealonat a declaraiei de venit global i
a declaraiilor speciale, precum i organul fiscal competent.
Contribuabilii care realizeaz venituri dintr-o singur surs, sub
form de salarii, la funcia de baz, pe ntregul an fiscal, pentru care
angajatorul a efectuat operaiunile prevzute de Ordonana Guvernului
nr.7/2001, nu au obligaia s depun declaraiile de venit global. De
asemenea, contribuabilii care realizeaz venituri din Romnia a cror
impunere este final i pentru care exist obligaia reinerii la surs a
impozitului datorat nu au obligaia s depun declaraia special pentru
aceste venituri.
Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep
o activitate n cursul anului fiscal, sunt obligate s depun la organul fiscal
competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se
realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii
evenimentului. Fac excepie de la prevederile acestui alineat contribuabilii care
realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs.
Contribuabilul care nceteaz s mai aib domiciliul n Romnia are
obligaia s depun la organul competent o declaraie a veniturilor
impozabile cuprinznd veniturile realizate pn la acel moment.
Declaraiile prevzute mai sus se supun reglementrilor n vigoare
privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i taxe.

5.3. Determinarea impozitului pe venitul anual global
Impozitul pe venitul anual global datorat este calculat de organul
fiscal n raza cruia i are domiciliul contribuabilul ori de alte organe
stabilite prin hotrre a Guvernului, dup caz, pe baza declaraiei de venit
global, prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global
impozabil, determinat n condiiile Ordonanei nr.7/2001.
Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pentru anul precedent
i emite o decizie de impunere n intervalul stabilit anual prin ordin al
ministrului finanelor publice.
n aceast decizie organul fiscal stabilete i diferenele de impozit
anual rmase de achitat sau impozitul anual de restituit, care se determin
prin scderea din impozitul anual datorat a obligaiilor reprezentnd pli
anticipate cu titlu de impozit i a creditelor fiscale externe pentru veniturile
realizate din cele trei categorii de venituri prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 7/2001 (art.59).
Organul fiscal va emite o nou decizie de impunere n cazul n care
apar elemente care conduc la modificarea impozitului datorat.
Pentru construciile de locuine proprietate personal se acord o
reducere a impozitului pe venit n cuantum de 20% din valoarea
materialelor folosite. Se excepteaz de la aceast reducere construciile
realizate prin A.N.L. (Agenia Naional pentru locuine).

5.4. Plata impozitului pe venit
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i
din cedarea folosinei bunurilor, sunt obligai s efectueze n cursul anului
pli anticipate cu titlu de impozit, n baza deciziei de impunere emise de
organul fiscal competent, exceptndu-se cazul reinerilor la surs.
Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza cruia se afl
sursa de venit, de fiecare categorie de venit i loc de realizare, lundu-se ca
baz de clacul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul
precedent, dup caz. La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de
plat, respectiv data de 15 inclusiv a ultimei luni pentru fiecare trimestru,
sumele datorate pentru trimestrele respective se stabilesc la nivelul
trimestrului IV al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat
asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli
anticipate la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe
termenele de plat urmtoare, din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de
venit estimativ depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate,
venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus
impozitrii finale. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei
bunurilor se stabilesc de organul fiscal, pe baza chiriei sau a arendei din
contractul ncheiat ntre pri. n cazul n care, potrivit clauzelor
contractuale, chiria sau arenda reprezint echivalentul n lei al unei valute,
determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din
ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale, pn la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe
veniturile din arendare, care se pltete n dou rate egale, pn la 1
septembrie inclusiv, i, respectiv, 15 noiembrie inclusiv.
Organul fiscal are dreptul de a stabili din oficiu plile anticipate, n
urmtoarele cazuri:
a) contribuabilul nu a depus declaraia de venit global pentru anul
fiscal ncheiat;
b) contribuabilul nu conduce o eviden contabil sau datele din
contabilitatea condus nu sunt certe;
c) contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat sau
dac datele furnizate sunt incorecte.
Organul fiscal are dreptul de a modifica o decizie de plat anticipat
i de a stabili alte pli anticipate fie n baza unui control ulterior, fie n baza
unor date deinute, referitoare la activitatea contribuabilului.
Contribuabilul are dreptul s solicite emiterea unei noi decizii de
plat anticipat cu titlu de impozit, dac prezint organului fiscal noi acte
justificative referitoare la veniturile realizate din activitatea desfurat.
Aceast modificare a plilor anticipate se poate solicita numai dac venitul
nu se modific cu mai mult de 20% fa de venitul luat n calculul
impozitului, o singur dat pe an, n cursul semestrului II. n cazul
diferenelor de impozit n plus fa de impozitul stabilit iniial, acestea se
repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal, iar n
cazul diferenelor de impozit n minus se diminueaz sumele reprezentnd
pli anticipate proporional, pe urmtoarele termene de plat, stabilite iniial
prin Decizia de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit sau,
dup caz, cnd acestea nu sunt suficiente se diminueaz sumele
reprezentnd pli anticipate, pentru perioadele anterioare aferente
termenelor de plat, ncepnd cu cele mai apropiate.
Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de
impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i
nu se datoreaz majorri de ntrziere.
n cazul n care din decizia de impunere rezult diferene de impozit
de restituit de la bugetul de stat, sumele pltite n plus se compenseaz cu
obligaii neachitate n termen, din anul fiscal curent, iar diferena se
restituie n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere.

6. Obligaiile i rspunderile reprezentanilor fiscali i ale
pltitorilor de venit cu regim de reinere la surs a impozitelor
Pltitorii de venit cu regim de reinere la surs a impozitelor sunt
obligai s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului,
la organul fiscal competent, la termenul stabilit de Ministerul Finanelor
Publice.
Pltitorul unui venit cu regim de reinere la surs a impozitului
rspunde pentru modul de ndeplinire a sarcinilor ce i revin din Ordonana
nr.7/2001.
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs sunt obligai s
comunice organului fiscal competent informaii cu privire la calculul
impozitului reinut pentru fiecare beneficiar de venit
ccx
. Pentru veniturile din
salarii, informaiile respective sunt cuprinse n fia fiscal.
Reprezentanii fiscali desemnai potrivit Ordonanei nr.7/2001 sunt
solidar rspunztori cu beneficiarii de venituri pentru nendeplinirea
obligaiilor de declarare a veniturilor i de plat a impozitelor datorate.

7. Sanciuni
Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite n
astfel de condiii nct, potrivit Legii penale, s constituie infraciuni:
a) nedepunerea la termen a declaraiei privind venitul estimat sau a
declaraiei speciale;
b) nedepunerea la termen a declaraiei estimative de venit i a
declaraiei anuale de venit de ctre asociaiile fr personalitate juridic;
c) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate
salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale;
d) netransmiterea fielor fiscale i a formularului comunicat la organul
fiscal competent la termenul prevzut de Ordonana nr.7/2001;
e) nendeplinirea obligaiei de transmitere a fiei fiscale ctre angajat;
f) nedepunerea la termen a declaraiei n cazul desfurrii activitii
n Romnia, dar obinerii de venituri sub form de salarii din strintate
(deci i personalul misiunilor diplomatice i consulatelor).
Contraveniile se sancioneaz astfel:
a) cele de la lit. a), cu amend de la 100.000 lei la 500.000 lei;
b) cele de la lit. b) i f), cu amend de la 1.000.000 lei la 3.000.000
lei;
c) cele de la literele c) la e), cu amend de la 10.000.000 lei la
50.000.000 lei.
Prevederile prezentului articol se completeaz cu dispoziiile legale
privind stabilirea i sancionarea contraveniilor, respectiv O.G. nr. 2/2001.
Nedepunerea la termen a declaraiei de venit global, precum i a
declaraiei speciale se penalizeaz astfel:
a) cu 10% din impozitul anual, dac termenul legal s-a depit cu 30
de zile inclusiv;
b) cu 30% din impozit (datorat sau stabilit din oficiu), dac termenul e
depit cu pn la 60 de zile inclusiv;
c) cu 50% din impozit, dac termenul este depit cu peste 60 de zile;
d) cu 100.000 500.000 lei, n cazul contribuabililor pentru care
impozitul anual datorat este zero.
Aceste penaliti nu pot depi suma de 10 milioane lei.

8. Bugetul la care se vars
Impozitul pe venit datorat devine venit la bugetul de stat.

9. Intrarea n vigoare
Prevederile Ordonanei Guvernului nr.7/2001 intr n vigoare la data
de 1 ianuarie 2002, cu excepia dispoziiilor art.8 i 13 (privind baremul de
impunere i, respectiv, deducerea personal), care se aplic ncepnd cu data
publicrii n Monitorul Oficial al Romniei (3 august 2001), iar prevederile
Legii nr. 493/2002 de aprobare i modificare a O.G. 7/2001, intr n vigoare
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003.

II. Impozitul pe venitul/terenul agricol
ccxi

1. Cadru juridic
Impozitul a fost introdus prin Legea nr.34/1994 privind impozitul pe
venitul agricol
ccxii
i reprezint un impozit direct, ce constituie venit la
bugetul unitilor administrativ-teritoriale i este utilizat pentru acoperirea
cheltuielilor care se finaneaz de la bugetele comunelor, oraelor,
municipiilor i judeelor.
Introducerea impozitului pe venitul agricol a ntmpinat numeroase
dispute, att n ce privete oportunitatea msurii ct i coninutul
reglementrii
ccxiii
. S-a susinut, nu fr temei, c introducerea impozitului
era inoportun n 1994, pe de o parte pentru c marea majoritate a ranilor
nu a intrat n posesia titlurilor de proprietate, astfel c nu exista certitudine
asupra existenei i ntinderii dreptului de proprietate asupra unei anumite
suprafee de teren, iar pe de alt parte, pentru c gospodriile rneti nu
sunt consolidate, lipsindu-le att utilajele necesare, ct i resursele bneti
adecvate. Cu privire la coninutul reglementrii, au fost formulate
numeroase obieciuni att n ce privete nivelul de 15% al cotei de
impunere, relativ mare n raport de puterea contributiv redus a
gospodriilor rneti, ct i a nivelului nerealist al normei de venit
impozabil (profit brut) pe hectar ce constituia baza de impunere i a altor
elemente ale impunerii (mai ales lipsa unor criterii de acordare de scutiri i
reduceri n raport de natura culturilor, ori pentru stabilirea n mediul rural).

2. Natura impozitului
Fiind stabilit asupra normei de venit pe hectar de teren, apare ca un
impozit pe avere, dar dup cum este denumit i perceput, acest impozit are
mai mult natura unui impozit pe venit. Astfel, normele de venit stabilite pe
hectar sunt difereniate pe zone de fertilitate, zone de favorabilitate i
categorii de folosin a terenurilor agricole, respectiv are n vedere
elementele care determin volumul veniturilor: cantitate de producie (ce
depinde de fertilitatea i folosirea intensiv a terenurilor) i felul produciei
(legume, fructe, fn etc.) la care preurile de valorificare sunt diferite de la
un produs la altul. Potrivit art.11 din OG nr.8/2001, noiunea de impozit pe
venitul agricol se nlocuiete cu cea de impozit pe terenul agricol, pentru a
se distinge de impozitul pe veniturile din activitile agricole ce fac obiectul
OG nr.7/2001 privind impozitul pe venit (analizat n seciunile anterioare).

3. Subiecii impunerii
Legea definete foarte exact cine pot fi subieci ai impunerii i i
denumete cu noiunea de contribuabili. Potrivit art.1
ccxiv
al Legii
nr.34/1994 sunt contribuabili persoanele care dein n proprietate terenuri
agricole.
nsi legea grupeaz contribuabilii ce datoreaz impozit pe venitul
agricol obinut de pe terenuri situate n municipii, orae i comune n
urmtoarele dou categorii de persoane:
a) persoanele care dein n proprietate teren agricol;
Dei conform Legii nr.34/1994 categoria persoanelor cuprindea att
persoanele fizice, dar i asociaiile agricole constituite potrivit legii, dar i
persoanele juridice
ccxv
, n OG nr.8/2001 art.1 identific doar persoanele
fizice chiar dac acestea sunt sau nu membre ale asociaiilor agricole sau ale
unor societi agricole.
b) persoanele care beneficiaz de prevederile Legii fondului funciar
nr.18/1991 republicat, cu modificrile ulterioare, crora li s-a reconstituit
sau li s-a constituit dreptul de proprietate i, dei nu li s-au eliberat titluri de
proprietate, au terenul atribuit pe baz de adeverin proprie sau proces-
verbal de punere n posesie.
Aceast categorie de contribuabili a fost definit distinct, prin lege,
innd seama c titlurile de proprietate se emit ntr-un ritm lent, neputnd fi
stabilit perioada de timp care va fi necesar atribuirii acestor titluri pentru
toate persoanele care au vocaii la titlul respectiv.

4. Obiectul impunerii
n reglementarea Legii nr.34/1994 obiectul era reprezentat de terenurile
agricole aflate n proprietatea contribuabililor situate n municipii, orae i
comune.
Conform OG nr.8/2001, care se aplic ncepnd cu anul 2002, prin
terenuri agricole se nelege terenurile cu destinaie agricol forestier,
precum i orice terenuri, indiferent de categoria de folosin, pe care nu
sunt amplasate construcii sau alte anexe. Plata impozitului urmeaz a se
face doar pentru terenuri ce depesc 10 hectare.

5 Baza impozabil
Impozitul pe venitul agricol se calculeaz asupra venitului
determinat pe baza normelor de venit stabilite pe hectar, difereniate pe
zone de fertilitate, zone de favorabilitate i categorii de folosin a
terenurilor, att pentru terenurile cultivate, ct i pentru cele necultivate.
Normele de venit stabilite prin lege se pot corecta, n funcie de rata
inflaiei, anual, prin hotrre a Guvernului, cu 3 luni naintea nceperii
anului fiscal urmtor (ncepnd cu anul 2001, conform OG nr.8/2001
normele de venit se pot indexa pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an, pe
baza indicelui de inflaie aferent unei perioade de 12 luni care se ncheie la
data de 1 noiembrie a aceluiai an i cnd creterea acestuia depete 5%).
Normele de venit conform Legii nr.34/1994 erau:
A - mii lei/ha/an -
Zona de fertilitate Nr.
crt.
Categoria de folosin
I II III IV V
1. Arabil 141 114 92 48 20
2. Grdini de legume i zarzavat 1.050 945 640 480 -
B - mii lei/ha/an -
Zona de favorabilitate Nr.
crt.
Categoria de folosin
I II III IV V
1. Vii, ncepnd cu al doilea an de rod 920 900 880 810 250
2. Livezi de pomi fructiferi, zmeuri i
cpunrii, ncepnd cu al doilea an
de rod
1.150 975 840 750 500
3. Puni 70 60 50 40 30
4. Fnee 80 70 60 50 40
C - mii lei/ha/an -
Norma de venit pentru toate zonele Nr.
crt.
Categoria de folosin

1. Terenuri forestiere cu pduri n
exploatare
50
2. Alte terenuri agricole (ape, bli,
heletee etc.)
35





Conform OG nr.8/2001 normele de venit ncepnd din 2002 vor fi
urmtoarele, incluznd i criteriile de echivalare
ccxvi
:

- mii lei/ha/an -
Zone de fertilitate Nr.
crt.
Categoria de folosin
I II III IV V
1. Arabil 1.550 1.250 1.000 530 220


Criteriile
de echivalare a terenurilor agricole pe categorii de folosin,
n echivalent arabil


Categoria de
folosin
Coeficientul de transformare n arabil
a categoriilor de folosin agricol
Arabil 1 ha/1 ha
Pune 1 ha pune este egal cu 1 ha teren arabil cnd punea poate fi
transformat n arabil din punct de vedere al calitii solului i al
reliefului.
n cazul n care punea difer de terenul arabil limitrof prin
calitatea solului, relief i ali factori care diminueaz potenialul de
producie, echivalena n arabil va fi stabilit ntre 1 ha i 0,4 ha
teren arabil pentru 1 ha pune
Fnee 1 ha fnee este egal cu 1 ha teren arabil cnd fneele pot fi transformate
n arabil din punct de vedere al calitii solului i al reliefului.
n cazul n care fneele difer de terenul arabil limitrof prin
calitatea solului i ali factori care diminueaz potenialul de
producie, echivalena n arabil va fi stabilit ntre 1 ha i 0,5 ha
teren arabil pentru 1 ha fnee
Vie hibrid 1 ha vie hibrid este egal cu 1 ha arabil
Vie nobil 1 ha vie nobil poate fi echivalat cu 1 4 ha arabil, n funcie de
calitatea solului, relief, numrul de butuci/ha, vrsta plantaiei,
podgoria consacrat i de potenialul de producie al plantaiei
Categoria de
folosin
Coeficientul de transformare n arabil
a categoriilor de folosin agricol
Livada clasic 1 ha livad clasic de pomi poate fi echivalat cu 1 2 ha teren
arabil, n funcie de calitatea solului, relief, numrul de pomi/ha,
vrsta plantaiei, speciile de pomi, bazinele pomicole consacrate i
de potenialul de producie al plantaiei
Livada intensiv 1 ha livad intensiv i superintensiv poate fi echivalat cu 1 3,5
ha teren arabil, n funcie de calitatea solului, sistemul de
amenajare, numrul de pomi, bazinele pomicole consacrate i
potenialul de producie
1 ha cu vegetaie
forestier
Suprafeele de
grdini de legume
i zarzavat

Se echivaleaz n 1 4 ha teren arabil, n funcie de calitatea solului
Alte terenuri
agricole (ape,
bli, heleteie
etc.)
Se echivaleaz n 0,25 ha teren arabil

Prin derogare, nu se impun impozitului pe venit agricol, ci fac
obiectul impozitului pe venit, ncadrndu-se n reglementarea OG nr.7/2001,
veniturile din activitile agricole, cnd se obin din cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii,
precum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea
pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea
ccxvii
.

6. Cota de impozitare
Veniturile determinate pe baz de norme i venituri nete obinute din
cultivarea terenurilor de ctre contribuabili se impun anual cu cota de
15%
ccxviii
.

7. Scutiri
Sunt scutite de plata impozitului pe venit agricol veteranii de rzboi,
vduvele de rzboi nerecstorite i vduvele nerecstorite ale veteranilor
de rzboi.

8. Reduceri
Impozitul pe venitul agricol se reduce cu 50%, n cazul
contribuabililor invalizi de gradul I sau II, pentru persoanele handicapate,
asimilate gradului I sau II de invaliditate i pentru persoanele fizice n vrst
de peste 65 de ani. Aceste reduceri se acord pentru impozitul pe venitul
agricol aferent terenurilor care reprezint bunuri proprii i n proporie de
50%, pentru terenurile care reprezint bunuri comune ale soilor, n cazul n
care unul din soi beneficiaz de reducere
ccxix
.
Reducerea se acord ncepnd cu luna urmtoare celei n care
persoanele n cauz prezint actele doveditoare prin care se atest situaia
respectiv.
Consiliile locale pot acorda, de la caz la caz, pentru motive temeinic
justificate, ealonri la plat n cel mult 12 rate lunare, amnri de pli
pn la sfritul anului calendaristic, precum i reduceri sau scutiri de
majorri de ntrziere aferente impozitului neachitat
ccxx
.
n situaia de pierdere a recoltei din cauza calamitilor naturale
impozitul se reduce proporional cu ponderea suprafeei calamitate. Reducerea
se acord pe baza cererii de scdere, depus n termen de 5 zile de la
producerea fenomenului de calamitate la unitile fiscale teritoriale. n termen
de 10 zile de la nregistrarea cererii, unitile fiscale sesizate vor efectua, la faa
locului, constatarea pagubelor produse, n prezena proprietarului sau a dein-
torului terenului i a reprezentantului de specialitate agricol al administraiei
locale. n cazul n care pagubele produse nu pot fi constatate n termen de 10
zile reprezentanii unitilor fiscale vor stabili termenul n care se va efectua
constatarea, n funcie de perioada n care aceast operaiune devine posibil.
Reducerea impozitului se acord o singur dat, pe baza constatrilor
fcute, ncepnd cu ultimul termen de plat, respectiv 15 noiembrie.

9. Impunerea, calcularea i plata impozitului
a) Impozitul pe terenul agricol este anual i se stabilete prin aplicarea
cotei de 15% asupra normelor de venit stabilite pentru suprafaa de teren
arabil sau n echivalent arabil, potrivit anexei de ctre consiliile locale n
mod difereniat, n funcie de zona de fertilitate a acestora.
Normele de venit se pot indexa, anual, prin hotrre a Guvernului,
pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an, pe baza indicelui de inflaie
aferent unei perioade de 12 luni care se ncheie la data de 1 noiembrie a
aceluiai an i cnd creterea acestuia depete 5%.
b) Impozitul pe terenul agricol se calculeaz de ctre organele
fiscale, pe numele contribuabilului, pe baza datelor din documentele de
eviden financiar.
Membrii de familie care locuiesc i gospodresc mpreun cu
contribuabilul, persoan fizic, pe numele cruia s-a calculat impozitul,
precum i motenitorii aflai n indiviziune, rspund solidar n ceea ce
privete obligaiile de plat a impozitului pe teren agricol.
Membrii asociaiilor agricole sau ai societilor agricole, dup caz,
rspund fiecare de ndeplinirea obligaiilor de plat, n raport cu suprafaa de
teren adus n asociaia agricol sau n societatea agricol.
c) Impozitul pe terenul agricol se pltete astfel:
50% pn la 1 septembrie inclusiv;
50% pn la 15 noiembrie inclusiv.
Pentru neplata la termen a impozitului datorat, contribuabilii pltesc
majorri de ntrziere de 0,1 % pentru fiecare zi de ntrziere
ccxxi
(0,5% de
la 1 ianuarie 2003).
Impozitul pe terenul agricol constituie venit al bugetelor locale.
10. Prescripia
Stabilirea sau modificarea impozitului datorat, nestabilit la timp, ori
dac datele nu corespund realitii, dup caz, se face pe 5 ani anteriori
ccxxii

celui n care s-a efectuat constatarea, exceptnd perioada de scutire
prevzut de Legea fondului funciar nr.18/1991, republicat.
La fel i termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit
s-a stabilit la 5 ani.
Impozitul sau diferena de impozit, stabilit n condiii mai nainte
prezentate, se pltete n termen de 30 de zile de la data comunicrii.
Observm c, spre deosebire de Legea nr.34/1994 care coninea o
reglementare nou, privind rspunderea material n sarcina
funcionarilor vinovai de nestabilirea la timp a impozitului
ccxxiii
, OG
nr.8/2001 nltur aceast form de rspundere prin modificarea art.11 din
Legea nr.34/1994, (care nu mai conine nici o referire la aceast materie).

11. Contravenii
Constituie contravenii urmtoarele fapte dac, potrivit Legii penale,
nu sunt considerate infraciuni:
a) nedepunerea declaraiilor de impunere de ctre contribuabilii care
obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, a legumelor i a
zarzavaturilor n sere, n solarii amenajate n acest scop i n sistem irigat, a
arbutilor i a plantelor decorative, a ciupercilor, precum i din exploatarea
pepinierelor viticole i pomicole;
b) sustragerea de la impunere a unor surse de venit prevzute prin lege.
Contraveniile menionate la lit.a) i b) se sancioneaz cu amend de
la 300.000 lei la 1.000.000 lei.
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre
organele de specialitate din Ministerul Finanelor Publice i din unitile
fiscale teritoriale.
Sanciunile pot fi aplicate i persoanelor juridice.

12. Contestaii
Contestaiile formulate la actele de control sau de impunere se
soluioneaz, conform dispoziiilor legale n materie
ccxxiv
.






NOT PENTRU CAP. II I III

n capitolele II i III din Partea a doua a lucrrii am examinat numai
impozitele i taxele cele mai importante i frecvent aplicate n activitatea de
fiecare zi a persoanelor juridice i a celor fizice, a cror cunoatere
reprezint o necesitate pentru orice cetean.
Totodat, precizm c n cap. III a Prii a doua nu am reluat tratarea
unor impozite i taxe care dei au fost examinate numai n cap. II, se aplic
i persoanelor fizice (T.V.A., accizele, taxele vamale, impozitele i taxele
locale).