I. Impozitul pe venit A. Consideraii introductive Persoanele fizice sunt supuse impozitelor pe venit pentru toate veniturile obinute pe teritoriul Romniei, indiferent dac locuiesc sau au domiciliul n ara noastr sau n strintate. Principiul de baz al impunerii veniturilor realizate de aceste persoane este acela al locului sursei de venit i nu a domiciliului sau sediului beneficiarului de venit. Veniturile obinute cuprind sumele de bani pltite, sub orice titlu, de persoanele juridice sau persoanele fizice care au sediul sau domiciliul pe teritoriul rii noastre, precum i veniturile n natur obinute pe acest teritoriu. De asemenea, se impun veniturile din munca desfurat n Romnia, indiferent c pltitorul se afl n ara noastr sau strintate. Potrivit principiului impunerii la surs, cetenii romni care lucreaz n strintate nu sunt supui impozitului pe venit pentru veniturile i ctigurile realizate n strintate. Legislaia noastr, aplicnd, n acelai timp, principiul nediscri- minrii prevede, n general, acelai regim fiscal pentru cetenii strini i persoanele fr cetenie, ca i pentru cetenii romni. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice prezint anumite particu- lariti clxxii i anume: impozitele se calculeaz, de regul, prin aplicarea unor cote progresive, pe trane de venit, pentru a asigura o reglare corespunztoare a veniturilor; venitul impozabil l constituie venitul rmas dup deducerea din ncasri a cheltuielilor necesare obinerii venitului; impozitele se calculeaz ca regul pe veniturile individuale i nu pe familie clxxiii . Impozitele de plat pot fi: a) impozite cu debit stabilite anterior realizrii veniturilor, de regul pentru activiti cu caracter stabil (venituri din practicarea unor profesii libere autorizate, nchirieri etc.); i b) impozite fr debit pentru venituri care nu au caracter de permanen i n consecin se stabilesc n momentul realizrii acestora (venituri din lucrri literare, de art i tiin). Impozitele cu debit se stabilesc de organele fiscale, care au obligaia urmririi ncasrii acestora la termen, iar impozitele fr debit se stabilesc de persoana (juridic sau fizic) care a efectuat plata, aceasta avnd i obligaia de a reine i vrsa la bugetul public impozitele respective. n cazul impozitelor fr debit are loc un stopaj la surs, n sensul c impozitul se reine odat cu realizarea venitului, ceea ce asigur ncasarea impozitului cu operativitate i simplific activitatea organelor fiscale de stabilire, urmrire i ncasare a impozitelor. Impozitele cu debit sunt, de regul, provizorii n cursul anului, urmnd a fi definitivate pe baza realizrilor efective; impozitele fr debit practic sunt definitive. Din punct de vedere structural sau morfologic, se disting n mod tradiional trei tipuri de impozitare a veniturilor, i anume: a) sistemul cedular sau al impunerii separate, n care fiecare din diferitele categorii de venit (cedule) sau unele venituri (cedule), cum sunt salariile, dividendele sau profitul din afaceri, obinute de acelai contribuabil, fac obiectul unei cote de impozit separate. Sistemul ideal al impunerii separate const ntr-un set de impozite separate pe diferite categorii de venit, coordonate ntre ele; b) sistemul impunerii globale n cadrul cruia toate sau unele venituri, indiferent de sursa de provenien, obinute de acelai contribuabil, sunt tratate ca un singur tot de venituri cumulate i fac obiectul unei singure formule de cot de impunere; c) sistemul dual (dualistic) sau mixt, care rezult din suprapunerea unui tip de impozit global pe venitul net total asupra unui numr de impozite separate. Ambele sisteme de mai sus se aplic independent la acelai venit clxxiv . Deci impunerea pe surse cu un grad mai mic de fiscalitate i global a anumitor venituri, cu un alt grad de fiscalitate. Adoptarea unuia dintre sisteme nu este uor de fcut, fiecare oferind avantaje i dezavantaje. Ne nsuim opinia potrivit creia, din compararea sistemului de impunere, rezult c impunerea separat (cedular) permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit deoarece, practic, acestea din urm difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere etc.). Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii care se fac simite prin cumularea veniturilor n sistemul impunerii globale clxxv . Totui n practica internaional se constat o extindere mai mare a sistemului global, n rile cu economie dezvoltat. Puine ri practic sistemul impunerii separate pure clxxvi . ntr-un numr de state n curs de dezvoltare din America Latin i n special n Africa i Orientul Mijlociu, se ntlnesc sisteme mixte. Cu toate c a cucerit un numr mare de state, unii specialiti apreciaz c sistemul global nu ar trebui s fie considerat ca o justificare deplin a superioritii lui fa de celelalte sisteme clxxvii .
B. Impozitul pe venit n Romnia Prin Ordonana Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit clxxviii , s-a instituit o nou reglementare a impozitului pe venit, care prevede adoptarea sistemului impunerii globale pentru unele din veniturile persoanelor fizice. Dup mai multe modificri i completri, s-a adoptat Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit clxxix , aprobat i modificat prin Legea nr. 493/2002 clxxx care nlocuiete Ordonana Guvernului nr. 73/1999 i care a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2002. Impozitul pe venit, ca form de impozitare a veniturilor realizate de persoanele fizice, reprezint una dintre cele mai nsemnate prghii financiare ale statului n realizarea obiectivelor de politic financiar, fiscal i social clxxxi . 1. Trsturi generale 1.1.Obiectul impozitrii Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt (conform art.4 din Ordonana Guvernului nr.7/2001): a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din dividende i dobnzi; e) venituri pentru suma ce depete 5.000.000 lei pe lun; f) venituri din activiti agricole, definite potrivit prezentei ordonane; g) alte venituri. n categoriile de venituri prevzute mai sus se includ att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur.
1.2. Subiectul impunerii (contribuabilul) Este subiect al impozitului pe venit persoana fizic rezident, denumit n continuare contribuabil: a) persoana fizic romn, cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att din Romnia, ct i din strintate; b) persoana fizic romn, fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din Romnia, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile, n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; c) persoana fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile, n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat. Sunt, de asemenea, contribuabili persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice strine, care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii dect cele menionate la literele b) i c) de mai nainte, potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, dup caz.
1.3.Venituri neimpozabile a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la tere persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediul pltit pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani, care sunt venituri de natur salarial; b) contravaloarea darurilor acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia zilei de 1 iunie i a srbtorilor Crciunului sau a altor srbtori similare, precum i angajailor cu ocazia zilei de 8 martie, n limita sumei de 1.000.000 lei pentru fiecare persoan i eveniment; c) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi nsemnate n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, precum i n cazul unor boli grave sau incurabile acordate angajatului; d) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i excedentul rezultat din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai; e) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor aciuni militare, conform legii; f) pensiile IOVR, sumele fixe de ngrijire pentru pensionarii care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect cele pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale i cele finanate de la bugetul de stat; g) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n materie; h) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, precum i alte drepturi de protecie a muncii, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; i) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat; j) alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas, suportat integral de angajator, i hrana acordat potrivit dispoziiilor legale; k) veniturile obinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale, precum i cele obinute din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen pe baz de contract; l) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; m) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, indemnizaiei acordate pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului, cu excepia celor acordate de persoanele juridice fr scop lucrativ, peste limitele legale stabilite pentru instituiile publice; n) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; o) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile; p) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat; r) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; s) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor provenite din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere i n solarii, precum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor din exploatarea de pepiniere viticole i pomicole clxxxii .
1.4.Venituri scutite de impozit a) veniturile membrilor misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare, cu condiia reciprocitii, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional i a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte, precum i veniturile nete n valut acordate personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii; b) veniturile oficialilor organismelor internaionale realizate n cadrul acestor organisme ca urmare a activitii desfurate n Romnia; calitatea de oficial este confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; c) veniturile persoanelor fizice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate de Guvernul Romniei cu alte guverne sau organizaii internaionale guvernamentale ori neguvernamentale; d) veniturile obinute de corespondenii de pres strini, cu condiia reciprocitii; e) premiile i orice alte avantaje n bani i/sau n natur, obinute de elevi i studeni la concursuri interne i internaionale; f) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; f 1 ) premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui la art. 62 din Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan, ca de exemplu: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene mondiale i olimpice, dar i calificarea i participarea la campionatele europene, mondiale i olimpice n cazul jocurilor sportive; f 2 ) primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui de Legea nr. 69/2000 n vederea pregtirii i participrii Romniei la competiiile internaionale. g) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, acordate potrivit legii; h) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute n rezerv ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie; i) sumele reprezentnd diferene de dobnd subvenionat la creditele acordate, subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, precum i uniformele obligatorii i drepturile de echipament, potrivit legislaiei n vigoare; j) veniturile reprezentnd avantajele n bani i/sau n natur acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de rzboi, invalizilor i vduvelor de rzboi, accidentailor de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmailor eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanelor persecutate din motive etnice de regimurile instaurate ntre 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; k) alte venituri prevzute la art.35 i 39 din Ordonana Guvernului nr.7/2001 clxxxiii ; l) veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii i solidaritii sociale, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice clxxxiv .
2. Determinarea veniturilor 2.1. Reguli comune pentru categoriile de venituri: 2.1.1. n categoriile de venituri prezentate clxxxv se includ i orice avantaje n bani i n natur primite de o persoan fizic, cu titlu gratuit sau ca plat parial, precum i folosirea n scop personal a bunurilor i drepturilor aferente desfurrii activitii. Aceste avantaje includ folosina n scop personal a vehiculelor de orice tip, hrana, cazarea, personalul pentru munci casnice, reducerile de preuri sau de tarife n cazul cumprrii unor bunuri sau prestri de servicii pentru salariaii proprii, gratuitile de bunuri sau servicii, inclusiv sumele acordate pentru distracii sau recreere, precum i altele asemenea. n schimb, nu constituie avantaje: a) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie suportate de persoana fizic conform legilor speciale; b) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei clxxxvi .
2.1.2. n vederea determinrii venitului net ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, pentru cheltuieli se aplic urmtoarele reguli: a) cheltuielile aferente venitului sunt acele cheltuieli efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii acestuia, justificate prin documente; b) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale nu sunt cheltuieli aferente venitului; c) cheltuielile recunoscute ca deductibile sunt cele aferente venitului, n limitele prevzute de legislaia n vigoare, dup caz. Cheltuielile de reclam i publicitate sunt deductibile n condiiile i n limitele stabilite de legislaia n vigoare pentru persoanele juridice. Cheltuielile privind amortizarea sunt deductibile n condiiile n care calculul se efectueaz conform legislaiei n materie; d) cheltuielile corespunztoare veniturilor ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate, care sunt neimpozabile sau sunt scutite de impozit pe venit, nu sunt cheltuieli deductibile; e) impozitul pe venit datorat conform Ordonanei Guvernului nr.7/2001 precum i impozitul pe venitul realizat n strintate nu sunt cheltuieli deductibile; f) cheltuielile cu bunurile din patrimoniul afacerii, utilizate i n scop personal, precum i cu bunurile din patrimoniul personal al contribuabilului sau asociailor, utilizate pentru afacere, sunt deductibile n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului.
2.1.3. Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau, n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc.
2.1.4. Contribuabilii, persoane fizice romne cu domiciliul n Romnia au dreptul la deducerea din venitul anual global a unor sume sub form de deducere personal de baz i deduceri personale suplimentare, acordate, pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Deducerea personal de baz, ncepnd cu luna ianuarie 2000 a fost fixat la suma de 800.000 lei pe lun clxxxvii . Deducerea personal suplimentar poate fi acordat astfel: - pentru soia/soul, copii sau ali membri ai familiei aflai n ntreinere, prin nmulirea cu 0,5 a deducerii personale de baz; - n afara deducerii de mai nainte, n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere se mai pot acorda deduceri reprezentnd: a) 1,0 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav; b) 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap accentuat. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele persoane ale cror venituri (impozabile, neimpozabile i scutite) depesc sumele reprezentnd deduceri personale suplimentare. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducere personal a acesteia se mparte n pri egale ntre contribuabili, exceptnd cazul n care ei se neleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii minori (pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai ntotdeauna ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea personal suplimentar pentru fiecare copil se acord integral unuia dintre prini/tutori, conform nelegerii acestora. Deducerea personal supli- mentar se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp, n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp, n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, a legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii amenajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Veniturile agricole, obinute din creterea animalelor de persoanele fizice aflate n ntreinere, se vor evalua de ctre autoritile locale pe baza limitelor minime ale veniturilor care se pot dobndi din creterea i valorificarea animalelor i psrilor, precum i din valorificarea altor bunuri realizate n gospodrie, aprobate potrivit legii, pentru acordarea ajutorului social, precum i a criteriilor proprii elaborate de consiliile locale n acest scop. Sunt considerai ali membri de familie: rudele contribuabilului sau ale soului/soiei, pn la gradul al doilea de rudenie inclusiv. Deducerile personale prevzute mai sus se nsumeaz. Suma deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate depi de 3 ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat. Deducerile personale nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii.
2.1.5. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, completnd Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul- inventar clxxxviii i alte documente contabile stabilite prin norme. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl pentru activitatea respectiv. Contribuabilii care obin venituri din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual, la care venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli, au obligaia, pentru activitatea respectiv, s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli.
2.2. Reguli speciale de determinare a veniturilor n funcie de domeniul pentru care sunt determinate veniturile distingem ntre: venituri din activiti independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi, alte venituri, venituri din pensii, venituri din activiti agricole.
2.2.1.Venituri din activiti independente 2.2.1.1. Definirea venitului: Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament de valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.
2.2.1.2. Metode de determinare Venitul net din activiti independente se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile. Venitul brut cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur, inclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii, care rmne dup ncetarea definitiv a activitii. Nu sunt considerate venituri brute sumele primite sub form de credite. Nu sunt cheltuieli deductibile: a) amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de natur contractual; b) donaiile de orice fel; c) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depesc limitele prevzute de lege; d) cheltuielile pentru protocol care depesc limita de 0,25% aplicat asupra bazei calculate clxxxix ; e) ratele aferente creditelor angajate; f) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; g) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; h) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile; i) sumele sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; j) impozitul pe venit suportate de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; k) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura indemnizaiei zilnice de delegare sau de detaare acordate pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, care depesc limitele stabilite pentru societile comerciale; l) cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor care depesc nivelul taxei oficiale a scontului stabilit de Banca Naional a Romniei i publicat n Monitorul Oficial, partea I; m) alte sume care depesc limitele cheltuielilor prevzute prin legislaia n vigoare. Venitul net din activiti independente, realizat de persoanele fizice n cadrul unor asociaii ntre persoane fizice sau dintre persoane fizice i persoane juridice, se calculeaz la nivelul asociaiei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i i desfoar activitatea individual, venitul net se determin pe baz de norme de venit. Ministerul Finanelor Publice, prin ordin al Ministrului Finanelor Publice stabilete nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baz de norme de venit. Normele de venit i coeficienii de corecie ai acestora, stabilii n funcie de condiiile specifice de desfurare a activitii, se aprob de direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu n ultima zi a lunii decembrie a anului fiscal precedent celui pentru care sunt stabilii cxc . n cazul contribuabililor pentru care venitul se determin pe baz de norme de venit i care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat cxci . Pentru contribuabilii care desfoar mai multe activiti la care impunerea se face pe baz de norme de venit, impunerea se stabilete n funcie de norma de venit cea mai mare. Contribuabilii care desfoar att activiti impuse pe baz de norme de venit, ct i activiti care nu se regsesc n nomenclatorul comunicat prin ordin al ministrului Finanelor Publice, se impun n sistem real. Activitatea de taximetrie se impune numai pe baz de norme de venit, inclusiv n situaia n care aceast activitate se desfoar n cadrul unor ageni economici, n baza unor nelegeri, altele dect contractul individual de munc sau convenia civil de prestri de servicii cxcii . Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual. Venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40%, aplicat la venitul brut, precum i a contribuiilor obligatorii datorate potrivit legii. Venitul net din drepturi de autor aferente operelor de art monumental se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 50%, aplicat la venitul brut, precum i a contribuiilor obligatorii datorate potrivit legii. n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de sult i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli (de 25%, respectiv 40%). Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real cxciii . Beneficiarii de venit datoreaz n cursul anului un impozit reinut la surs, reprezentnd pli anticipate, stabilit n situaiile i n cuantumurile urmtoare: a) 15% din venitul brut ncasat, n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual; b) 10% din venitul brut ncasat, ca urmare a valorificrii de bunuri n regim de consignaie; c) 10% aplicat la venitul brut ncasat, ca urmare a unor activiti desfurate n baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial cxciv ; d) 10% din venitul brut ncasat, n cazul activitii de expertiz contabil, tehnic judiciar i extrajudiciar; Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, care nu d natere unei persoane juridice, reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice romne i se face conform legislaiei impozitului pe profit.
2.2.2.Venituri din salarii 2.2.2.1. Definirea veniturilor din salarii. Sunt considerate venituri din salarii, denumite n continuare salarii, toate veniturile n bani i/sau natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani. Sunt asimilate salariilor n vederea impunerii: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; a 1 ) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; b) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii; c) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; d) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; e) veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei convenii civile de prestri de servicii; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite conform legii cxcv ; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) alte drepturi de natur salarial sau asimilate salariilor.
2.2.2.2. Determinarea venitului din salarii se face astfel: Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut, a urmtoarelor cheltuieli, dup caz: a) contribuiile obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protecia social a omerilor, pentru asigurrile sociale de sntate, contribuia individual de asigurri sociale, precum i alte contribuii obligatorii stabilite prin lege, dup caz; b) o cot de 15% din deducerea personal de baz cxcvi , acordat cu titlu de cheltuieli profesionale, o dat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar prevzut mai sus se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar prevzut la art.8 alin.1 din Ordonana Guvernului nr.7/2001, asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii aferent unei luni i deducerile personale acordate pentru luna respectiv; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar menionat mai sus asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate, pe fiecare loc de realizare a acestuia. Pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii, se aplic baremul lunar n vigoare la data plii drepturilor salariale. Pentru anul fiscal 2001 baremul anual era urmtorul cxcvii :
Venitul lunar impozabil (lei) Impozitul lunar (lei) pn la 19.700.000 18% 19.700.001-49.900.000 3.546.000 + 23% pentru ceea ce depete suma de 19.700.000 lei 49.900.001-78.800.000 10.492.000 + 28% pentru ceea ce depete suma de 49.900.000 lei 78.800.001-110.400.000 18.584.000 + 34% pentru ceea ce depete suma de 78.800.000 lei peste 110.400.000 29.328.000 + 40% pentru ceea ce depete suma de 110.400.000 lei
n cazul salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datoreaz un impozit final care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei de calcul, determinate ca diferen ntre venitul brut i condiiile obligatorii prevzute de lege, i nu se cumuleaz cu celelalte drepturi salariale ale lunii n care se pltesc. Sumele reprezentnd prime de vacan, acordate pe lng indemni- zaiile de concediu de odihn cxcviii , potrivit prevederilor contractelor de munc sau ale unor legi speciale, n limita salariului de baz din luna anterioar plecrii n concediu, se impoziteaz separat de celelalte drepturi salariale ale lunii n care se pltesc, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate. Veniturile se supun procedurii prevzute pentru pltitorii de venituri de natur salarial (ce va fi prezentat n continuare).
2.2.2.3. Obligaiile pltitorilor de venituri i ale contribuabililor sunt: Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv a lunii urmtoare. Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n fia fiscal. Pltitorii de venituri completeaz fia fiscal cu datele personale ale contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obinute i impozitul reinut i virat n cursul anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub form de salarii. Datele personale din fiele fiscale se vor completa pe baz de documente justificative. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n ntreinere se acord pe baz de declaraie pe propria rspundere a contribuabilului, nsoit de documente justificative. Pltitorii de venituri de natur salarial au obligaia s determine venitul anual impozabil din salarii, i s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i impozitul lunar anticipat cxcix n cursul anului fiscal, pn la ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor, precum i s efectueze regularizarea acestor diferene n termen de 90 de zile de la aceast dat pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului cu funcie de baz; b) nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil. Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia au obligaia ca, personal sau printr-un reprezentant fiscal, s calculeze impozitul conform procedurii prezentate mai nainte, s l declare i sa l plteasc n termen de 25 zile de la expirarea lunii pentru care s-a realizat venitul cc . Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine autorizate, potrivit legii, s i desfoare activitatea n Romnia pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii.
2.2.3. Venituri din cedarea folosinei bunurilor 2.2.3.1. Definirea venitului. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani i/sau natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre pri, n forma scris, i nregistrat la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia.
2.2.3.2. Determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor se face astfel: Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, realizate de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Venitul brut anual din cedarea folosinei bunurilor se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul plii chiriei sau a arendei cci . Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cote de cheltuieli reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului astfel: a) 50%, aplicat la venitul brut, n cazul construciilor; b) 30%, aplicat la venitul brut, n celelalte cazuri.
2.2.4. Venituri din dividende i dobnzi 2.2.4.1. Definirea venitului Dividendul este orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi. Se cuprind n aceast categorie de venit, n vederea impunerii, i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii. Veniturile sub form de dobnzi sunt venituri obinute din titluri de creane de orice natur i orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor mprumutai, precum i din titluri de participare la fonduri deschise de investiii, pentru care preul de rscumprare este mai mare dect preul de cumprare. Sunt scutite de impozit, potrivit Ordonanei Guvernului nr.7/2001, dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, precum i obligaiunilor municipale ale Ageniei Naionale pentru Locuine i altor entiti emitoare de obligaiuni care vizeaz construcia de locuine ccii .
2.2.4.2. Metode de determinare: Veniturile sub form de dividende distribuite, precum i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii se impun cu o cot de 5% din suma acestora. Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 1% din suma acestora. Veniturile sub form de dividende i dobnzi nu se supun procedurii globalizrii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la 31 decembrie a anului respectiv. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul calculului acestora i se vireaz de ctre acetia, lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face calculul dobnzii. Impozitul reinut pentru dividende i dobnzi este impozit final.
2.2.5. Alte venituri 2.2.5.1. Definirea venitului n aceast categorie se cuprind veniturile obinute din jocuri de noroc, din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale, venituri sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare- cumprare de valut la termen, pe baz de contract i alte operaiuni de acest gen, din premii n bani i/sau n natur, altele dect cele acordate angajailor sau elevilor i studenilor la concursuri interne i internaionale, diverse venituri care nu se regsesc, n mod expres, menionate n Ordonana Guvernului nr.7/2001 precum i venituri realizate cu caracter ntmpltor. Sunt scutite de impozit veniturile obinute din jocuri de noroc, din premii i prime n bani i/sau n natur, sub valoarea de 5.000.000 lei cciii pentru fiecare ctig realizat, de la acelai organizator sau pltitor, ntr-o singur zi. Nivelul de 5.000.000 lei se actualizeaz semestrial, la indicele de inflaie realizat.
2.2.5.2. Metode de determinare Veniturile obinute din jocuri de noroc n bani i/sau n natur, prevzute mai sus, se impun prin reinere la surs cu o cot de 20%, aplicat asupra diferenei dintre venitul brut i suma reprezentnd venitul scutit (respectiv 5.000.000 lei). Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri sau intermediarilor. Impozitul este final. Veniturile din premii, n bani i/sau n antur urmeaz aceleai reguli, dar cota de reinere este de 10%. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare- cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabil rezultate din aceste operaiuni i se impun prin aplicarea unei cote de impozit de 1%, n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului, iar virarea impozitului se efectueaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Acest impozit este final. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs, aplicndu-se cota de 1% la valoarea tranzaciei. Pentru tranzaciile derulate prin intermediari, cota de 1% se aplic asupra diferenei dintre valoarea tranzaciei i comisionul reinut de intermediari. Impozitul astfel calculat, reinut i vrsat de pltitorul de venit este final. Normele privind determinarea, reinerea i virarea acestui impozit se stabilesc de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (C.N.V.M.), cu avizul Ministerului Finanelor Publice. Impozitul calculat i reinut de pltitorii de venituri n momentul plii venitului se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2001, pentru veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale cciv , impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigului de capital din vnzarea valorilor mobiliare, precum i asupra ctigului din vnzarea prilor sociale. Veniturile care nu se regsesc n mod expres menionate n Ordonana 7/2001, precum i cele realizate cu caracter ntmpltor, se supun impunerii cu o cot de 10%, aplicat asupra veniturilor brute, impozitul fiind final. Impozitul se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare realizrii venitului. n funcie de natura venitului care se ncadreaz n aceast categorie, Ministerul Finanelor Publice, prin ordin al ministrului finanelor, poate stabili alte termene de plat ccv .
2.2.6. Venituri din pensii Este impozabil totalitatea veniturilor nete, ncasate cu titlu de pensie de ctre contribuabili, pltite att din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurare social, ct i cele primite cu titlu de pensie finanat de la bugetul de stat, potrivit legii, pentru partea care depete suma de 2.900.000 lei pe lun. Venitul net din pensie reprezint diferena dintre venitul brut din pensie i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate. Venitul brut din pensie reprezint sumele pltite cu titlu de pensii de asigurri sociale de stat i, dup caz, pensii pltite din bugetul de stat, pensii suplimentare, inclusiv majorarea acordat pentru asigurri sociale de sntate. Venitul impozabil lunar din pensii se determin prin deducerea din suma veniturilor nete din pensii a unei sume fixe neimpozabile lunare de 5.000.000 lei. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz lunar de unitile pltitoare a acestor venituri, prin aplicarea aceluiai barem lunar, utilizat pentru impunerea veniturilor din salarii, asupra venitului impozabil lunar din pensii, stabilit n condiiile de mai sus. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat la unitatea fiscal pe raza creia i au sediul pltitorii de venituri din pensii, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul fiind final.
2.2.7. Unele venituri din activiti agricole Aparin acestei categorii de venituri impozabile, veniturile ce se obin din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii, precum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. Cota de impunere este de 15% i se aplic asupra venitului net, care se determin pe baz de norme de norme de venit ccvi . Declaraia de impunere se depune la organul fiscal pe raza cruia se afl terenul, pn la data de 30 iunie a anului fiscal, plata fcndu-se la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului n proporiile i la termenele urmtoare: 50% pn la 1 septembrie inclusiv; 50% pn la 15 noiembrie inclusiv. Este un impozit final. Procedura de declarare, stabilire i plat a impozitului se stabilesc prin ordin al ministrului Finanelor Publice. Contribuabilii ce ncep o activitate dup 30 iunie vor depune declaraia de impunere n 15 zile de la nceperea activitii. Ca excepie, contribuabilii ce obin venituri din activiti agricole, definite conform O.U.G. 7/2001, pot opta pentru determinarea venitului net n sistem real. Aceast opiune se face prin cerere adresat organului fiscal competent, pn la 31 ianuarie a anului fiscal sau o dat cu depunerea declaraiei privind venitul estimat. Opiunea este obligatorie pentru 3 ani consecutivi depunerii cererii i se poate prelungi tacit nc 3 ani, dac nu se depune o cerere de renunare la impunerea n sistem real.
3. Aspecte fiscale internaionale Venitul este considerat din Romnia, dac locul de provenien a veniturilor persoanei fizice, al exercitrii activitii sau locul de unde acesta obine venit se afl pe teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n Romnia sau din/n strintate. Venitul care nu este din Romnia este venit din strintate. Contribuabilii, persoane fizice romne, cu domiciliul n Romnia, care pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern. Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) impozitul aferent venitului realizat n strintate a fost pltit direct sau prin reinere la surs, lucru dovedit cu documente care atest plata; b) impozitul datorat i pltit n strintate este de aceeai natur cu impozitul pe venit datorat n Romnia. Contribuabilii, persoane fizice strine sau persoane fizice fr domiciliu n Romnia, care realizeaz venituri din Romnia n calitate de artiti de spectacol, cum sunt artitii de teatru, de film, de radio sau televiziune, ori ca interprei muzicali sau ca sportivi, din activitile lor personale desfurate n aceast calitate, precum i cei care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual se impun cu o cot de 15%, aplicat la venitul brut, prin reinere la surs, impozitul fiind final ccvii . Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, beneficiarul venitului va prezenta organelor fiscale din Romnia certificatul de reziden fiscal, n original, eliberat de organul fiscal din ara de reziden, prin care s se ateste c este rezident al statului respectiv i c i sunt aplicabile prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri. Cnd nu se face dovada rezidenei sau persoana fizic aparine unui stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, prevederile Ordonanei Guvernului nr.7/2001 se aplic pentru veniturile impozabile, altele dect cele supuse impunerii potrivit legislaiei privind impunerea unor venituri realizate din Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente. Reglementrile conveniilor de evitare a dublei impuneri prevaleaz fa de prevederile Ordonanei nr.7/2001. n situaia n care cotele de impozitare din legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. 4. Reguli privind asociaiile fr personalitate juridic Pentru fiecare asociaie fr personalitate juridic constituit ntre persoane fizice, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv date referitoare la: a) prile contractante; b) obiectul de activitate i sediul asociaiei; c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi; d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asociaiei; e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice; f) condiiile de ncetare a asocierii ccviii . Asociaiile au obligaia s depun la organul fiscal competent declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai, pn la 15 martie a anului urmtor. Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asociaiei, se distribuie asociailor proporional cu cota procentual de participare conform contractului de asociere. Contribuiile asociailor, conform contractului de asociere, nu sunt considerate venituri pentru asociaie. Regulile de mai nainte nu se aplic fondurilor de investiie constituite ca asociaii fr personalitate juridic. n cazul asociaiilor constituite ntre persoane fizice i persoane juridice romne, care nu dau natere unei persoane juridice, se aplic metodologia specific impozitului pe profit, iar persoanele fizice asociate i declar venitul ca venit din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net.
5. Procedura de globalizare a veniturilor, de determinare i de plat a impozitului pe venit i sanciuni 5.1. Determinarea venitului global impozabil i regimul pierderilor Venitul anual global impozabil este format din suma veniturilor nete a categoriilor de venituri rezultate din activiti independente, salarii i cedarea folosinei bunurilor i a veniturilor de aceeai natur, obinute de persoanele fizice romne din strintate, din care se scad, n ordine, pierderile fiscale reportate i deducerile personale. Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente se poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse n venitul anual, altele dect cele din salarii i asimilate salariilor, obinute n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice romne se compenseaz cu veniturile de aceeai natur, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai n fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor realizate din ara respectiv. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit.a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului; d) compensarea pierderii reportate se efectueaz numai din veniturile din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor.
5.2. Obligaii declarative Contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal competent ccix , n raza cruia i au domiciliul o declaraie de venit global, precum i declaraiile speciale pn la 30 aprilie a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare categorie de venit i pe fiecare loc de realizare a acestuia i se depun la organul fiscal unde se afl sursa de venit. La propunerea Ministerului Finanelor Publice, Guvernul aprob criteriile i termenele de depunere ealonat a declaraiei de venit global i a declaraiilor speciale, precum i organul fiscal competent. Contribuabilii care realizeaz venituri dintr-o singur surs, sub form de salarii, la funcia de baz, pe ntregul an fiscal, pentru care angajatorul a efectuat operaiunile prevzute de Ordonana Guvernului nr.7/2001, nu au obligaia s depun declaraiile de venit global. De asemenea, contribuabilii care realizeaz venituri din Romnia a cror impunere este final i pentru care exist obligaia reinerii la surs a impozitului datorat nu au obligaia s depun declaraia special pentru aceste venituri. Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal, sunt obligate s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile acestui alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. Contribuabilul care nceteaz s mai aib domiciliul n Romnia are obligaia s depun la organul competent o declaraie a veniturilor impozabile cuprinznd veniturile realizate pn la acel moment. Declaraiile prevzute mai sus se supun reglementrilor n vigoare privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i taxe.
5.3. Determinarea impozitului pe venitul anual global Impozitul pe venitul anual global datorat este calculat de organul fiscal n raza cruia i are domiciliul contribuabilul ori de alte organe stabilite prin hotrre a Guvernului, dup caz, pe baza declaraiei de venit global, prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil, determinat n condiiile Ordonanei nr.7/2001. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pentru anul precedent i emite o decizie de impunere n intervalul stabilit anual prin ordin al ministrului finanelor publice. n aceast decizie organul fiscal stabilete i diferenele de impozit anual rmase de achitat sau impozitul anual de restituit, care se determin prin scderea din impozitul anual datorat a obligaiilor reprezentnd pli anticipate cu titlu de impozit i a creditelor fiscale externe pentru veniturile realizate din cele trei categorii de venituri prevzute de Ordonana Guvernului nr. 7/2001 (art.59). Organul fiscal va emite o nou decizie de impunere n cazul n care apar elemente care conduc la modificarea impozitului datorat. Pentru construciile de locuine proprietate personal se acord o reducere a impozitului pe venit n cuantum de 20% din valoarea materialelor folosite. Se excepteaz de la aceast reducere construciile realizate prin A.N.L. (Agenia Naional pentru locuine).
5.4. Plata impozitului pe venit Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor, sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, n baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptndu-se cazul reinerilor la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza cruia se afl sursa de venit, de fiecare categorie de venit i loc de realizare, lundu-se ca baz de clacul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz. La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de plat, respectiv data de 15 inclusiv a ultimei luni pentru fiecare trimestru, sumele datorate pentru trimestrele respective se stabilesc la nivelul trimestrului IV al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare, din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii finale. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc de organul fiscal, pe baza chiriei sau a arendei din contractul ncheiat ntre pri. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, chiria sau arenda reprezint echivalentul n lei al unei valute, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, care se pltete n dou rate egale, pn la 1 septembrie inclusiv, i, respectiv, 15 noiembrie inclusiv. Organul fiscal are dreptul de a stabili din oficiu plile anticipate, n urmtoarele cazuri: a) contribuabilul nu a depus declaraia de venit global pentru anul fiscal ncheiat; b) contribuabilul nu conduce o eviden contabil sau datele din contabilitatea condus nu sunt certe; c) contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat sau dac datele furnizate sunt incorecte. Organul fiscal are dreptul de a modifica o decizie de plat anticipat i de a stabili alte pli anticipate fie n baza unui control ulterior, fie n baza unor date deinute, referitoare la activitatea contribuabilului. Contribuabilul are dreptul s solicite emiterea unei noi decizii de plat anticipat cu titlu de impozit, dac prezint organului fiscal noi acte justificative referitoare la veniturile realizate din activitatea desfurat. Aceast modificare a plilor anticipate se poate solicita numai dac venitul nu se modific cu mai mult de 20% fa de venitul luat n calculul impozitului, o singur dat pe an, n cursul semestrului II. n cazul diferenelor de impozit n plus fa de impozitul stabilit iniial, acestea se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal, iar n cazul diferenelor de impozit n minus se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate proporional, pe urmtoarele termene de plat, stabilite iniial prin Decizia de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit sau, dup caz, cnd acestea nu sunt suficiente se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate, pentru perioadele anterioare aferente termenelor de plat, ncepnd cu cele mai apropiate. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz majorri de ntrziere. n cazul n care din decizia de impunere rezult diferene de impozit de restituit de la bugetul de stat, sumele pltite n plus se compenseaz cu obligaii neachitate n termen, din anul fiscal curent, iar diferena se restituie n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
6. Obligaiile i rspunderile reprezentanilor fiscali i ale pltitorilor de venit cu regim de reinere la surs a impozitelor Pltitorii de venit cu regim de reinere la surs a impozitelor sunt obligai s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului, la organul fiscal competent, la termenul stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Pltitorul unui venit cu regim de reinere la surs a impozitului rspunde pentru modul de ndeplinire a sarcinilor ce i revin din Ordonana nr.7/2001. Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs sunt obligai s comunice organului fiscal competent informaii cu privire la calculul impozitului reinut pentru fiecare beneficiar de venit ccx . Pentru veniturile din salarii, informaiile respective sunt cuprinse n fia fiscal. Reprezentanii fiscali desemnai potrivit Ordonanei nr.7/2001 sunt solidar rspunztori cu beneficiarii de venituri pentru nendeplinirea obligaiilor de declarare a veniturilor i de plat a impozitelor datorate.
7. Sanciuni Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit Legii penale, s constituie infraciuni: a) nedepunerea la termen a declaraiei privind venitul estimat sau a declaraiei speciale; b) nedepunerea la termen a declaraiei estimative de venit i a declaraiei anuale de venit de ctre asociaiile fr personalitate juridic; c) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale; d) netransmiterea fielor fiscale i a formularului comunicat la organul fiscal competent la termenul prevzut de Ordonana nr.7/2001; e) nendeplinirea obligaiei de transmitere a fiei fiscale ctre angajat; f) nedepunerea la termen a declaraiei n cazul desfurrii activitii n Romnia, dar obinerii de venituri sub form de salarii din strintate (deci i personalul misiunilor diplomatice i consulatelor). Contraveniile se sancioneaz astfel: a) cele de la lit. a), cu amend de la 100.000 lei la 500.000 lei; b) cele de la lit. b) i f), cu amend de la 1.000.000 lei la 3.000.000 lei; c) cele de la literele c) la e), cu amend de la 10.000.000 lei la 50.000.000 lei. Prevederile prezentului articol se completeaz cu dispoziiile legale privind stabilirea i sancionarea contraveniilor, respectiv O.G. nr. 2/2001. Nedepunerea la termen a declaraiei de venit global, precum i a declaraiei speciale se penalizeaz astfel: a) cu 10% din impozitul anual, dac termenul legal s-a depit cu 30 de zile inclusiv; b) cu 30% din impozit (datorat sau stabilit din oficiu), dac termenul e depit cu pn la 60 de zile inclusiv; c) cu 50% din impozit, dac termenul este depit cu peste 60 de zile; d) cu 100.000 500.000 lei, n cazul contribuabililor pentru care impozitul anual datorat este zero. Aceste penaliti nu pot depi suma de 10 milioane lei.
8. Bugetul la care se vars Impozitul pe venit datorat devine venit la bugetul de stat.
9. Intrarea n vigoare Prevederile Ordonanei Guvernului nr.7/2001 intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2002, cu excepia dispoziiilor art.8 i 13 (privind baremul de impunere i, respectiv, deducerea personal), care se aplic ncepnd cu data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei (3 august 2001), iar prevederile Legii nr. 493/2002 de aprobare i modificare a O.G. 7/2001, intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003.
II. Impozitul pe venitul/terenul agricol ccxi
1. Cadru juridic Impozitul a fost introdus prin Legea nr.34/1994 privind impozitul pe venitul agricol ccxii i reprezint un impozit direct, ce constituie venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale i este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor care se finaneaz de la bugetele comunelor, oraelor, municipiilor i judeelor. Introducerea impozitului pe venitul agricol a ntmpinat numeroase dispute, att n ce privete oportunitatea msurii ct i coninutul reglementrii ccxiii . S-a susinut, nu fr temei, c introducerea impozitului era inoportun n 1994, pe de o parte pentru c marea majoritate a ranilor nu a intrat n posesia titlurilor de proprietate, astfel c nu exista certitudine asupra existenei i ntinderii dreptului de proprietate asupra unei anumite suprafee de teren, iar pe de alt parte, pentru c gospodriile rneti nu sunt consolidate, lipsindu-le att utilajele necesare, ct i resursele bneti adecvate. Cu privire la coninutul reglementrii, au fost formulate numeroase obieciuni att n ce privete nivelul de 15% al cotei de impunere, relativ mare n raport de puterea contributiv redus a gospodriilor rneti, ct i a nivelului nerealist al normei de venit impozabil (profit brut) pe hectar ce constituia baza de impunere i a altor elemente ale impunerii (mai ales lipsa unor criterii de acordare de scutiri i reduceri n raport de natura culturilor, ori pentru stabilirea n mediul rural).
2. Natura impozitului Fiind stabilit asupra normei de venit pe hectar de teren, apare ca un impozit pe avere, dar dup cum este denumit i perceput, acest impozit are mai mult natura unui impozit pe venit. Astfel, normele de venit stabilite pe hectar sunt difereniate pe zone de fertilitate, zone de favorabilitate i categorii de folosin a terenurilor agricole, respectiv are n vedere elementele care determin volumul veniturilor: cantitate de producie (ce depinde de fertilitatea i folosirea intensiv a terenurilor) i felul produciei (legume, fructe, fn etc.) la care preurile de valorificare sunt diferite de la un produs la altul. Potrivit art.11 din OG nr.8/2001, noiunea de impozit pe venitul agricol se nlocuiete cu cea de impozit pe terenul agricol, pentru a se distinge de impozitul pe veniturile din activitile agricole ce fac obiectul OG nr.7/2001 privind impozitul pe venit (analizat n seciunile anterioare).
3. Subiecii impunerii Legea definete foarte exact cine pot fi subieci ai impunerii i i denumete cu noiunea de contribuabili. Potrivit art.1 ccxiv al Legii nr.34/1994 sunt contribuabili persoanele care dein n proprietate terenuri agricole. nsi legea grupeaz contribuabilii ce datoreaz impozit pe venitul agricol obinut de pe terenuri situate n municipii, orae i comune n urmtoarele dou categorii de persoane: a) persoanele care dein n proprietate teren agricol; Dei conform Legii nr.34/1994 categoria persoanelor cuprindea att persoanele fizice, dar i asociaiile agricole constituite potrivit legii, dar i persoanele juridice ccxv , n OG nr.8/2001 art.1 identific doar persoanele fizice chiar dac acestea sunt sau nu membre ale asociaiilor agricole sau ale unor societi agricole. b) persoanele care beneficiaz de prevederile Legii fondului funciar nr.18/1991 republicat, cu modificrile ulterioare, crora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate i, dei nu li s-au eliberat titluri de proprietate, au terenul atribuit pe baz de adeverin proprie sau proces- verbal de punere n posesie. Aceast categorie de contribuabili a fost definit distinct, prin lege, innd seama c titlurile de proprietate se emit ntr-un ritm lent, neputnd fi stabilit perioada de timp care va fi necesar atribuirii acestor titluri pentru toate persoanele care au vocaii la titlul respectiv.
4. Obiectul impunerii n reglementarea Legii nr.34/1994 obiectul era reprezentat de terenurile agricole aflate n proprietatea contribuabililor situate n municipii, orae i comune. Conform OG nr.8/2001, care se aplic ncepnd cu anul 2002, prin terenuri agricole se nelege terenurile cu destinaie agricol forestier, precum i orice terenuri, indiferent de categoria de folosin, pe care nu sunt amplasate construcii sau alte anexe. Plata impozitului urmeaz a se face doar pentru terenuri ce depesc 10 hectare.
5 Baza impozabil Impozitul pe venitul agricol se calculeaz asupra venitului determinat pe baza normelor de venit stabilite pe hectar, difereniate pe zone de fertilitate, zone de favorabilitate i categorii de folosin a terenurilor, att pentru terenurile cultivate, ct i pentru cele necultivate. Normele de venit stabilite prin lege se pot corecta, n funcie de rata inflaiei, anual, prin hotrre a Guvernului, cu 3 luni naintea nceperii anului fiscal urmtor (ncepnd cu anul 2001, conform OG nr.8/2001 normele de venit se pot indexa pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an, pe baza indicelui de inflaie aferent unei perioade de 12 luni care se ncheie la data de 1 noiembrie a aceluiai an i cnd creterea acestuia depete 5%). Normele de venit conform Legii nr.34/1994 erau: A - mii lei/ha/an - Zona de fertilitate Nr. crt. Categoria de folosin I II III IV V 1. Arabil 141 114 92 48 20 2. Grdini de legume i zarzavat 1.050 945 640 480 - B - mii lei/ha/an - Zona de favorabilitate Nr. crt. Categoria de folosin I II III IV V 1. Vii, ncepnd cu al doilea an de rod 920 900 880 810 250 2. Livezi de pomi fructiferi, zmeuri i cpunrii, ncepnd cu al doilea an de rod 1.150 975 840 750 500 3. Puni 70 60 50 40 30 4. Fnee 80 70 60 50 40 C - mii lei/ha/an - Norma de venit pentru toate zonele Nr. crt. Categoria de folosin
1. Terenuri forestiere cu pduri n exploatare 50 2. Alte terenuri agricole (ape, bli, heletee etc.) 35
Conform OG nr.8/2001 normele de venit ncepnd din 2002 vor fi urmtoarele, incluznd i criteriile de echivalare ccxvi :
- mii lei/ha/an - Zone de fertilitate Nr. crt. Categoria de folosin I II III IV V 1. Arabil 1.550 1.250 1.000 530 220
Criteriile de echivalare a terenurilor agricole pe categorii de folosin, n echivalent arabil
Categoria de folosin Coeficientul de transformare n arabil a categoriilor de folosin agricol Arabil 1 ha/1 ha Pune 1 ha pune este egal cu 1 ha teren arabil cnd punea poate fi transformat n arabil din punct de vedere al calitii solului i al reliefului. n cazul n care punea difer de terenul arabil limitrof prin calitatea solului, relief i ali factori care diminueaz potenialul de producie, echivalena n arabil va fi stabilit ntre 1 ha i 0,4 ha teren arabil pentru 1 ha pune Fnee 1 ha fnee este egal cu 1 ha teren arabil cnd fneele pot fi transformate n arabil din punct de vedere al calitii solului i al reliefului. n cazul n care fneele difer de terenul arabil limitrof prin calitatea solului i ali factori care diminueaz potenialul de producie, echivalena n arabil va fi stabilit ntre 1 ha i 0,5 ha teren arabil pentru 1 ha fnee Vie hibrid 1 ha vie hibrid este egal cu 1 ha arabil Vie nobil 1 ha vie nobil poate fi echivalat cu 1 4 ha arabil, n funcie de calitatea solului, relief, numrul de butuci/ha, vrsta plantaiei, podgoria consacrat i de potenialul de producie al plantaiei Categoria de folosin Coeficientul de transformare n arabil a categoriilor de folosin agricol Livada clasic 1 ha livad clasic de pomi poate fi echivalat cu 1 2 ha teren arabil, n funcie de calitatea solului, relief, numrul de pomi/ha, vrsta plantaiei, speciile de pomi, bazinele pomicole consacrate i de potenialul de producie al plantaiei Livada intensiv 1 ha livad intensiv i superintensiv poate fi echivalat cu 1 3,5 ha teren arabil, n funcie de calitatea solului, sistemul de amenajare, numrul de pomi, bazinele pomicole consacrate i potenialul de producie 1 ha cu vegetaie forestier Suprafeele de grdini de legume i zarzavat
Se echivaleaz n 1 4 ha teren arabil, n funcie de calitatea solului Alte terenuri agricole (ape, bli, heleteie etc.) Se echivaleaz n 0,25 ha teren arabil
Prin derogare, nu se impun impozitului pe venit agricol, ci fac obiectul impozitului pe venit, ncadrndu-se n reglementarea OG nr.7/2001, veniturile din activitile agricole, cnd se obin din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii, precum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea ccxvii .
6. Cota de impozitare Veniturile determinate pe baz de norme i venituri nete obinute din cultivarea terenurilor de ctre contribuabili se impun anual cu cota de 15% ccxviii .
7. Scutiri Sunt scutite de plata impozitului pe venit agricol veteranii de rzboi, vduvele de rzboi nerecstorite i vduvele nerecstorite ale veteranilor de rzboi.
8. Reduceri Impozitul pe venitul agricol se reduce cu 50%, n cazul contribuabililor invalizi de gradul I sau II, pentru persoanele handicapate, asimilate gradului I sau II de invaliditate i pentru persoanele fizice n vrst de peste 65 de ani. Aceste reduceri se acord pentru impozitul pe venitul agricol aferent terenurilor care reprezint bunuri proprii i n proporie de 50%, pentru terenurile care reprezint bunuri comune ale soilor, n cazul n care unul din soi beneficiaz de reducere ccxix . Reducerea se acord ncepnd cu luna urmtoare celei n care persoanele n cauz prezint actele doveditoare prin care se atest situaia respectiv. Consiliile locale pot acorda, de la caz la caz, pentru motive temeinic justificate, ealonri la plat n cel mult 12 rate lunare, amnri de pli pn la sfritul anului calendaristic, precum i reduceri sau scutiri de majorri de ntrziere aferente impozitului neachitat ccxx . n situaia de pierdere a recoltei din cauza calamitilor naturale impozitul se reduce proporional cu ponderea suprafeei calamitate. Reducerea se acord pe baza cererii de scdere, depus n termen de 5 zile de la producerea fenomenului de calamitate la unitile fiscale teritoriale. n termen de 10 zile de la nregistrarea cererii, unitile fiscale sesizate vor efectua, la faa locului, constatarea pagubelor produse, n prezena proprietarului sau a dein- torului terenului i a reprezentantului de specialitate agricol al administraiei locale. n cazul n care pagubele produse nu pot fi constatate n termen de 10 zile reprezentanii unitilor fiscale vor stabili termenul n care se va efectua constatarea, n funcie de perioada n care aceast operaiune devine posibil. Reducerea impozitului se acord o singur dat, pe baza constatrilor fcute, ncepnd cu ultimul termen de plat, respectiv 15 noiembrie.
9. Impunerea, calcularea i plata impozitului a) Impozitul pe terenul agricol este anual i se stabilete prin aplicarea cotei de 15% asupra normelor de venit stabilite pentru suprafaa de teren arabil sau n echivalent arabil, potrivit anexei de ctre consiliile locale n mod difereniat, n funcie de zona de fertilitate a acestora. Normele de venit se pot indexa, anual, prin hotrre a Guvernului, pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an, pe baza indicelui de inflaie aferent unei perioade de 12 luni care se ncheie la data de 1 noiembrie a aceluiai an i cnd creterea acestuia depete 5%. b) Impozitul pe terenul agricol se calculeaz de ctre organele fiscale, pe numele contribuabilului, pe baza datelor din documentele de eviden financiar. Membrii de familie care locuiesc i gospodresc mpreun cu contribuabilul, persoan fizic, pe numele cruia s-a calculat impozitul, precum i motenitorii aflai n indiviziune, rspund solidar n ceea ce privete obligaiile de plat a impozitului pe teren agricol. Membrii asociaiilor agricole sau ai societilor agricole, dup caz, rspund fiecare de ndeplinirea obligaiilor de plat, n raport cu suprafaa de teren adus n asociaia agricol sau n societatea agricol. c) Impozitul pe terenul agricol se pltete astfel: 50% pn la 1 septembrie inclusiv; 50% pn la 15 noiembrie inclusiv. Pentru neplata la termen a impozitului datorat, contribuabilii pltesc majorri de ntrziere de 0,1 % pentru fiecare zi de ntrziere ccxxi (0,5% de la 1 ianuarie 2003). Impozitul pe terenul agricol constituie venit al bugetelor locale. 10. Prescripia Stabilirea sau modificarea impozitului datorat, nestabilit la timp, ori dac datele nu corespund realitii, dup caz, se face pe 5 ani anteriori ccxxii
celui n care s-a efectuat constatarea, exceptnd perioada de scutire prevzut de Legea fondului funciar nr.18/1991, republicat. La fel i termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit s-a stabilit la 5 ani. Impozitul sau diferena de impozit, stabilit n condiii mai nainte prezentate, se pltete n termen de 30 de zile de la data comunicrii. Observm c, spre deosebire de Legea nr.34/1994 care coninea o reglementare nou, privind rspunderea material n sarcina funcionarilor vinovai de nestabilirea la timp a impozitului ccxxiii , OG nr.8/2001 nltur aceast form de rspundere prin modificarea art.11 din Legea nr.34/1994, (care nu mai conine nici o referire la aceast materie).
11. Contravenii Constituie contravenii urmtoarele fapte dac, potrivit Legii penale, nu sunt considerate infraciuni: a) nedepunerea declaraiilor de impunere de ctre contribuabilii care obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solarii amenajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i a plantelor decorative, a ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole; b) sustragerea de la impunere a unor surse de venit prevzute prin lege. Contraveniile menionate la lit.a) i b) se sancioneaz cu amend de la 300.000 lei la 1.000.000 lei. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de specialitate din Ministerul Finanelor Publice i din unitile fiscale teritoriale. Sanciunile pot fi aplicate i persoanelor juridice.
12. Contestaii Contestaiile formulate la actele de control sau de impunere se soluioneaz, conform dispoziiilor legale n materie ccxxiv .
NOT PENTRU CAP. II I III
n capitolele II i III din Partea a doua a lucrrii am examinat numai impozitele i taxele cele mai importante i frecvent aplicate n activitatea de fiecare zi a persoanelor juridice i a celor fizice, a cror cunoatere reprezint o necesitate pentru orice cetean. Totodat, precizm c n cap. III a Prii a doua nu am reluat tratarea unor impozite i taxe care dei au fost examinate numai n cap. II, se aplic i persoanelor fizice (T.V.A., accizele, taxele vamale, impozitele i taxele locale).