Universitatea Hyperion din Bucureti

Facultatea de Stinte Economice

AUDITUL TREZORERIEI

Profesor:

Elevi : Asan Marina Lorena

Specializare : Management
Anul : III ID
BUCURESTI

CUPRINS

1. Notiuni teoretice privind auditul financiar extern.......................................................................3

2. Prezentarea companiei ...............................................................................................................7
2.1. Scurt istoric...........................................................................................................................7
2.2. Obiect de activitate................................................................................................................7
2.3. Tehnologie si parteneri..........................................................................................................7
2.4. Sistemul calitatii....................................................................................................................8
2.5 Evolutia economica................................................................................................................8
3. Obiectivele auditului..................................................................................................................10
4. Analiza fluxurilor de trezorerie la S.C. INTRAROM S.A...........................................................11
5. Intocmirea raportului de audit financiar contabil.....................................................................24
BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................................25

Notiuni teoretice privind auditul financiar extern

Auditul este O examinare metodic realizat n vederea determinrii dac

activitile i rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile
prestabilite i dac aceste dispoziii sunt puse n oper ntr-un mod eficace i apt n
vederea atingerii obiectivelor
Auditul extern
A aprut n 1930 n S.U.A., n perioada recesiunii economice, cnd guvernanii
au solicitat societilor cotate la burs, ca situaia fenomenelor s fie cuantificate de
specialiti independent din cadrul cabinetelor de audit extern. n prezent, auditul
extern exist n toate rile i funcioneaz dup aceleai reguli el trebuie s
auditeze i s ofere o opinie asupra declaraiilor financiare ale organizaiei.
n sectorul privat, auditorii externi sunt numii de acionarii care le
stabilete i perioada de timp pe care s o auditeze i tot lor le raporteaz;
n sectorul public, se solicit o certificare n numele contribuabilului.
Conceptul de audit extern
Auditul reprezint procesul desfurat pe persoane fizice/juridice, legal
abilitate numite auditori, prin care se analizeaz i evalueaz n mod profesionist
informaiile legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice n
scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora emit ntr-un
document numit raport de audit, o opinie independent i responsabil prin
apelarea la criteriile de evaluare care rezult din reglementrile legale i buna
practic, unanim recunoscute n domeniul n care i desfoar activitatea entitate
auditat.

Obiectivul unui audit financiar extern

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea
auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt
ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de
3

raportare financiar. Termenii utilizai pentru exprimarea de ctre auditor a opiniei

- ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect, sub toate aspectele
semnificative - sunt echivaleni. Discuia vis a vis de obiectivul unui audit
financiar extern trebuie privit i prin prisma utilitii i a destinatarilor acestei
opinii emise de auditor. Asta deoarece opinia de audit trebuie vzut ca o avizare
asupra mersului afacerilor gestionate de directori i administratori, destinat, n
mod deosebit, acionarilor/asociailor investitori
Aceast cerin a standardului pune n mod justificat accentul pe
exprimarea unei opinii privind situaiile financiare auditate. Colectarea de ctre
auditor a elementelor probante, analizarea atent a acestora, se realizeaz pentru a
asigura necesarul de concluzii care s l conving asupra faptului c informaiile
coninute de situaiile financiare sunt fidel prezentate sub toate aspectele lor
semnificative oferindu-i posibilitatea de a ntocmi un raport de audit adecvat. ntr-o
astfel de situaie auditorul are convingerea c situaiile financiare nu vor induce n
eroare un utilizator prudent i interesat s investeasc cel puin i numai pentru
considerentul c exprimndu-i opinia, auditorul i va asocia numele cu situaiile
n cauz.
Dac totui se constat c, ulterior publicrii situaiilor financiare, apar
elemente care scot n eviden faptul c acestea nu au prezentat de fapt o imagine
fidel, atunci auditorul va fi pus n situaia s demonstreze n faa organismului de
reglementare i supraveghere a auditului statutar i n ultim instan chiar n faa
organelor judectoreti c a efectuat misiunea de audit de o manier adecvat i c
opinia se sprijin pe concluziile corect formulate.
n ceea ce privete rolul auditului financiar, acesta const n verificarea i
examinarea informaiei financiare avnd o utilitate intern (conducerea i
gestionarea entitii) i o alta extern, de informare a terilor (acionari, investitori,
instituii guvernamentale, clieni, furnizori, creditori, instituii bancare i alii),
exercitat n scopul protejrii resurselor i asigurrii credibilitii acestor informaii.
Scopul final al auditului l constituie ns verificarea situaiilor financiare
anuale, concretizat n ntocmirea raportului de audit, prin intermediul cruia
auditorul comunic utilizatorilor concluziile sale. Rapoartele sunt prezentate n
4

diverse forme, ns toate trebuie s informeze utilizatorii despre concordana dintre

informaii i criteriile stabilite.
Principiile generale ale unei misiuni de audit au n vedere ca:
n desfurarea unei misiuni, auditorul trebuie s respecte cerinele
relevante de etic precizate n Codul etic al profesionitilor contabili
auditorul trebuie s desfoare un audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit
auditorul trebuie s planifice i s desfoare o misiune de audit cu o
atitudine de scepticism profesional, admind ideea c, n anumite
mprejurri, situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ
Scopul unei misiuni de audit financiar extern
La modul general, auditul extern este un angajament de asigurare prin care un
auditor este mandatat s exprime o opinie auspra unui set de situaii financiare.
Auditul vizeaz colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul
determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o
serie de criterii prestabilite. Acest activitate trebuie realizat de o persoan
competent i independent.
Se pun n discuie urmtoarele noiun
informaii i criterii prestabilite
colectarea i evaluarea probelor
persoan competent i independent
Informaii i criterii prestabilite
Informaiile auditate trebuie s aib o form verificabil i s existe o serie de
norme/standarde (criterii) n raport cu care auditorul s poat evalua calitatea i
cantitatea informaiilor. n cazul auditului situaiilor financiare discutm de
informaii ce sunt reprezentate de bilan, contul de profit i pierdere, notele
explicative etc., iar criteriile (oglinda) pot fi reprezentate de Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (IAS/IFRS), standarde naionale de
5

contabilitate (Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru

aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene) etc. la
modul general, criteriile de evaluare a informaiilor auditate difer funcie de
natura acestora din urm.
Colectarea i evaluarea probelor
Probele de audit sunt reprezentate de totalitatea informaiilor obinute de auditor
n scopul deterrninrii conformitii informaiilor auditate cu criteriile prestabilite.
Probele de audit pot lua forme dintre cele mai diverse: declaraii verbale sau
scrise ale celui auditat, confirmri scrise de la tere persoane,
documente pe baza crora au fost construite situaiile financiare,
baze de date, observaii personale ale auditorului .a. Auditorul trebuie
s obin probe de audit suficiente i adecvate cu scopul verificrii concordanei
dintre informaiile auditate i criteriile prestabilite.
Persoan competent i independent
Auditorul trebuie s aib calificarea adecvat/reglementat pentru a putea
nelege criteriile de raportare i trebuie s aib competena i experiena care s-i
permit aprecierea calitii i cantitii probelor ce le va colecta i care vor sta la
baza concluziilor opiniei sale. Auditorii trebuie s manifeste o atitudine psihic
independent n ceea ce privete informaiile auditate i, implicit, compania
auditat. Independena este piatra de ncercare a profesiei de auditor, iar situaiile
din acest deceniu demonstreaz cu prisosin aceast afirmaie

2. Prezentarea Companiei

2.1. Scurt istoric

S.C. INTRAROM S.A este o societate comerciala privata pe actiuni.
Infiintata in 1993, INTRAROM face parte din Grupul de Companii INTRACOM
cea mai mare retea de companii autonome din Grecia specializata in proiectarea si
productia de produse, furnizarea de servicii si implementarea de proiecte integrate
majore in tehnologia informatiei in 4 domenii principale: telecomunicatii,
financiar-bancar, aparare si guvernamental.
2.2. Obiect de activitate
Activitatea INTRAROM cuprinde productia de echipamente electronice si
de telecomunicatii, dezvoltare software, servicii de implementare, suport si
intretinere.
2.3. Tehnologie si parteneri
Evolutia INTRAROM s-a bazat pe relatiile pe termen indelungat cu clienti
importanti. Cooperarea cu Loteria nationala a inceput in 1993, INTRAROM
devenind singurul furnizor de terminale loteristice. In prezent, in afara de
activitatile curente de intretinere si suport tehnic, cooperarea s-a extins, compania
fiind contractorul principal pentru programele de dezvoltare ale Loteriei Nationale:
reteaua VSAT, Video Loteria si pariurile on-line, implementarea SAP.
Un alt partener traditional al INTRAROM este Romtelecom, Operatorul
National de Telefonie. Printre primele mari proiecte implementate s-au aflat
Sistemul de Telefoane cu cartela (terminale, card-uri, Sistem de Management) si
Call Collection (up-grade al centralelor analogice). Incepand din 1999, ca
subcontractor local al INTRACOM, INTRAROM a fost implicat in realizarea si
implementarea programului de digitizare a retelelor Romtelecom (comutatie,
transmisiuni, retea de acces). Dintre produsele fabricate pentru Romtelecom sunt:
sistemele PCM, modem-uri HDSL, terminatii de retea ISDN.
Compania a castigat experienta in domeniul telefoniei mobile prin
implementarea retelei GSM a Cosmorom, alaturi cu INTRACOM si Ericsson. In
acest caz, INTRAROM a derulat acest proiect la cheie ca Antreprenor general.
In ultimul timp, INTRAROM si-a imbogatit experienta ca Integrator de
Sisteme in derularea de contracte incheiate cu TRANSELECTRICA, Primaria
Municipiului Bucuresti, ARtelecom, Inspectoratul General pentru Comunicatii si
Tehnologia Informatiei, institutul Nationale de Statistica si multi altii.
7

2.4. Sistemul calitatii

Inca de la infiintare, politica manageriala a INTRAROM s-a axat pe
imbunatatirea continua a calitatii produselor si serviciilor oferite, in scopul
satisfacerii tuturor cerintelor clientilor, dar si al depasirii asteptarilor acestora.
Aplicarea politicilor, proceselor si procedurilor cerute de Sistemul de Management
al Calitatii a constituit un factor decisiv in certificarea societatii noastre, in anul
1997. Putem spune ca INTRAROM a fost printre primele companii de IT & C din
Romania care a implementat un astfel de sistem de management..
2.5 Evolutia economica
Vanzari Totale-In

An

K EUR

Export

Piata interna

2007

56.440

47.492

8.947

2008

134.899

40.776

94.124

2009

82.276

49.493

32.783

2010

40.754

25.507

15.247

BILANT- in EUR
An

2007

2008

2009

2010

Active
Imobilizate

13.556.8 12.294.0 10.395.3 9.189.56

97
58
54
4

Titluri de
Plasament

2.614.30
677.387 279.070 277.528
6

Active circulante

20.865.8 61.654.9 33.842.8 35.660.5

28
35
85
83
8

Total Activ

37.037.0 74.626.3 44.517.3 45.127.6

31
80
09
74

Capitaluri Proprii

11.661.5 11.565.5 12.129.3 12.199.6

04
67
98
09

Datorii Curente

20.859.2 61.273.8 30.858.8 31.696.3

70
51
96
83

Datorii pe
termen lung

4.516.25 1.786.96 1.529.01 1.231.68

7
2
5
2

Total Pasiv

37.037.0 74.626.3 44.517.3 45.127.6

31
80
09
74

3.
Obiectivele Auditului

Exhaustivitatea: se verifica daca toate soldurile conturilor curente si ale

conturilor de lichiditati, precum si toate platile si
incasarile au fost inregistrate in situatiile financiare. Se verifica, de asemenea daca
jurnalul de banca corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de
lichiditati.
Exactitatea: se verifica corectitudinea calcularii si inregistrarii soldurilor
conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditatilor in conturi bancare si casa, al
titlurilor de plasament si creditelor bancare pe termen scurt.
Existenta: se verifica daca soldurile conturilor de trezorerie cuprinse in
bilant exista in mod real, verificandu-se sumele prin folosirea diferitelor
instrumentari tehnice contabile si prin verificarea unor documente contabile cum ar
fi : extrasele de cont bancare, registrul de casa, cecurile platite/ asimilate.
Perioada corecta: se verifica daca toate incasarile si platileau fost
inregistrate in perioada contabila corecta, precum si faptul ca nu au existat
incasari sau plati fictive.
Evaluarea: se verifica daca soldurile conturilor bancare in
devize au fost evaluate corect la inchiderea exercitiului financiar, folosindu-se
cursul de inchidere de la 31.12.N, iar evaluarea provizioanelor a fost corect
efectuata pentru toatesoldurile de banca .
Corecta prezentare si evidentiere: se verifica daca soldurile conturilor
curente la banci, a soldului contului casa au fost corect prezentate si evidentiate in
bilant. Se mai are in vedereca depozitele pe termen scurt si conturile de lichiditati
la vedere sa respecte principiul entitatii patrimoniale. Referitor la imprumuturile pe
termen scurt, se va verifica daca acestea
reprezinta obligatii ale entitatii fata de creditori la data intocmirii bilantului.
Auditorul trebuie sa evalueze si eventualele riscuri legate , cum ar fi:existenta mai multor solduri de banca si de casa pe care clientul le poate avea in
realitate sau existenta unor conturi prezentate in situatiile financiare.

4. Analiza fluxurilor de trezorerie la

S.C. INTRAROM S.A.

10

4.1. Cazul 1
S.C INTRAROM S.A primeste de la un client o fila de cec,pentru suma de
200.000 de lei ,reprezentand contravaloarea unei livrari de marfa .Ulterior fila de
cec este remisa la banca in vederea incasarii,incasarea fiind evidentiata in extrasul
de cont .
FISA DE LUCRU NR .1
Societatea
Dosarul exercitiului Intocmit: P.A.
INTRAROM Sectiune: C.
Data
S.A
Capitol: Trezorerie
intocmirii: 10.01.2011
Subcapitol: ConturiRevizuit: D.D.M
la banci
Data
revizuirii: 15.03.2011

Referint
e
E.B.12

I.Obiective :certificarea exhaustivitatiii informatiilor legate de inregistrarea filei de

cec
II. Metode: investigatie si calcul
III. Documente: extrase de cont bancare, registrul de casa, cecurile
platite/assimilate, confirmari primite de la banci, balanta de verificare, bilant,
contul de pofit si pierdere.

IV. Calcule si analize:

S.C. Intrarom
S.A
1. Inregistrarea
primirii filei

Auditor
1.Inregistrarea
11

Diferent Rezultat
e
e
0

de cec
413 =411
200.000
lei
1.

3.

Inregistrarea
remiterii filei
de cec in
vederea
incasarii
5112=411
200.000lei
.Inregistrarea
incasarii filei
de cec

primirii filei de cec

413=4111 200.000
lei
2.

4.

Inregistrarea
remiterii filei de
cec in vederea
incasarii
5112=411
200.000lei

3 Inregistrarea
incasarii filei de cec

5121=5112 200.000 lei

5121=5112
200.000 lei

V.Opinie :favorabila
Noi auditorii acordam opinie favorabila asupra exhaustivitatii operatiunilor privind
conturile la banci .
4.2. Cazul 2
S.C INTRAROM S.A deschide un acreditiv in favoarea unui furnizor intern
de materii prime .Valoarea acreditivului este de 100.000 de lei Durata acreditivului
este de 3 luni.La incetarea valabilitatii acreditivului valoarea neutilizabila este de
20.000 de lei.
FISA DE LUCRU NR.2
12

Societatea Dosarul exercitiului Intocmit: P.A.

Referint
INTRAROM Sectiune: C.
Data
e
S.A
Capitol: Trezorerie
intocmirii: 10.01.2011
E.B.12
Subcapitol:
Revizuit: D.D.M
Contabilitatea
Data
acreditivelor
sirevizuirii: 15.03.2011
viramentelor bancare
I.Obiective :certificarea exhaustivitatiii a activitatii de deschidere a acreditivului
II. Metode: investigatie si calcul
III. Documente: extrase de cont bancare, registrul de casa, cecurile
platite/asimilate, confirmari primite de la banci, balanta de verificare, bilant, contul
de pofit si pierdere.

IV. Calcule si analize:

S.C. Intrarom
Auditor
S.A
1.Inregistrarea
1.Inregistrarea
deschiderii
deschiderii
acreditivului :
acreditivului :
581=5121
100.000 lei

581=5121

100.000 lei

5411=581 100.000 lei

13

Diferent Rezultat
e
e
0

5411=581 100.000
lei
2.Inregistrarea
2.Inregistrarea platii
0
platii efectuate
efectuate catre
catre furnizorul
furnizorul intern :
intern :
401=5411 80.000 lei
401=5411 80.000
lei
3.Inregistrarea virarii 20.000
sumei neutilizate din
acreditivul constituit
la incetarea
valabilitatii acestuia:

581=5411 20.000 lei

5121=581 20.000 lei

V.Opinie cu rezerve
Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii activitatii de
deschidere a acreditivului datorita faptului ca nu a fost inregistrata virararea sumei
neutilizate din acreditivul constituit la incetarea valabilitatii acestuia.
Eroare de 100%
4.3.Cazul 3
S.C INTRAROM S.A acorda un avans de trezorerie unui angajat in valoare de
2000 lei ,in vederea cumpararii unor material consumabile.Avansul de trezorerie
este acordat in luna decembrie 2010,decontarea acestuia facandu-se in luna in luna
ianuarie 2011.Angajatul prezinta societatii facture si chitanta aferente achizitie de
materiale consumabile ,valoarea consemnata in aceasta fiind de 2.380 lei .Data
14

evidentiata in factura si chitanta este aferenta lunii ianuarie a exercitiului financiar

2011.
FISA DE LUCRU NR.3
Societatea Dosarul
INTRARO exercitiului
M S.A
Sectiune: C.
Capitol: Trezorerie
Subcapitol:
Conturi la banci

Intocmit: P.A.
Referint
Data
e
intocmirii: 10.01.201 E.B.12
1
Revizuit: D.D.M
Data
revizuirii: 15.03.2011

I.Obiective :certificarea exhaustivitatii operatiunii privind acordarea avansului de

trezorerie
II. Metode: investigatie si calcul
III. Documente: factura,chitanta , registrul de casa

IV. Calcule si analize:

S.C. Intrarom
Auditor
S.A
1.Inregistrarea
1.Inregistrarea
acordarii
acordarii avansului
avansului de
de trezorerie
trezorerie
15

Difere
nte

Rezultate

542=5311
2000lei

542=5311 2000lei

2.Inregistrarea
sumei
reprezentand
avans de
trezorerie
nedecontat pana
la sfarsitul
exercitiului
financiar

2.Inregistrarea
sumei reprezentand
avans de trezorerie
nedecontat pana la
sfarsitul exercitiului
financiar

461=542 2000
lei
3.Inregistrarea
facturii
corespunzatoare
achizitiei
efectuate
%
=401
2.380 lei
302
2000
4426
380
4.Inregistrarea
platii conform

461=542 2000 lei

3.Inregistrarea
facturii
corespunzatoare
achizitiei efectuate

%
=401
2.380 lei
302
2000
4426
380

4.Inregistrarea platii
16

chitantei
401 =%
461

2380
2000

conform chitantei
401 =%

2380

461

4281
380

2000
4281
380

5.Inregistrarea
380
platii catre
angajatul
societatii
,reprezentand
suma achitata de
acesta furnizorului
4281=5311
lei

380

Opinie cu rezerve
Noi auditorii acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii activitatii de
acordare al avansului de trezorerie datorita faptului nu s-a inregistrat plata sumei
de 380 catre angajatul societatii .
Eroare :100%
4.4. Cazul 4
Se achizitioneaza prin intermediul unei societati bancare 200 de actiuni a 10.000
lei/ actiune emise de o societate comerciala X, plata efectuandu-se ulterior.
Actiunile sunt cotate la burse. Achizitionarea acestor actiuni ocazioneaza cheltuieli
in numerar in suma de 50 lei.
17

Ulterior se negociaza la bursa de valori in vederea vanzarii 100 de actiuni la un

curs de 12 lei/ actiune.
Societatea
auditata

Dosarul exercitiului Intocmit: P.A.

Referint
Sectiune: C.
e
Data
Capitol: Trezorerie
E.B.12
intocmirii: 10.01.20
S.C. INTRAROM Subcapitol: Conturi
11
S.A
la banci
Revizuit: D.D.M
Data
revizuirii: 15.03.201
1
I.
II.

Obiective: certificarea exhaustivitatii tranzactiei de achizitie a actiunilor.

Metode: investigatie si calcul.

III.

Documente: extrase cont bancare, registru casa, cecuri

platite/assimilate, procese-verbale ale sedintelor Consiliului
de Administratie, contracte de credit cu bancile sau alte
institutii financiare, confirmarile primate de la banci, balantele de verificare,
contul de profit si pierdere.

IV.

Calcule si analiza:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

Diferent Rezultat
e
e

1. Achizitia
actiunilor
5031 = 462
200*10= 2000 lei
2. Plata
cheltuielilor
accesorii
627 = 5121
50 lei
3. Plata ulterioara
a actiunilor

1. Achizitia
actiunilor
5031 = 462
200*10=
2000 lei
2. Plata cheltuielilor
accesorii
627 = 5121
50 lei

3. Plata ulterioara a
actiunilor

462 = 5121

462 = 5121

2000

18

2000 lei

lei
4. Vanzarea
4. Vanzarea
actiunilor la bursa actiunilor la bursa
5121 = 5031
1000 5121 = %
1200 lei
lei
5031
1000
lei
7642
200 lei
V.

200

Opinie: fara rezerve

Noi auditorii acordam opinie fara rezerve asupra exhaustivitatii
activitatii de achizitie a actiunilor emise de societatea comerciala X.
Eroare: 200/2000 * 100 = 10%

4.5. Cazul 5
Se achizitioneaza pe data de 1 octombrie, de la societatea comerciala ALFA
100 de actiuni a 10.000 lei/ actiune, plata efectuandu-se prin contul bancar.
Intreprinderea nu intentioneaza sa detina actiunile pe termen mai mare de un an.
Intentia ei este de a incasa dividendele (estimate a fi ridicate) si de a specula o
eventuala crestere a cursului. Actiunile nu sunt cotate la bursa, dar oricand se pot
gasi clienti pentru ele (sunt lichide). Pe data de 1 aprilie anul urmator se incaseaza
dividendele cuvenite de la societatea ALFA, si suma de 1.000 lei/ actiune. Pe data
de 1 mai se vand in numerar 50 de actiuni la un pret de 9.000 lei/ actiune.
Societatea
auditata

Dosarul exercitiului Intocmit: P.A.

Referint
e
Data
Sectiune: C.
E.B.12
intocmirii: 10.01.20
S.C. INTRAROM Capitol: Trezorerie
11
S.A
Subcapitol: Conturi
Revizuit: D.D.M
la banci
Data
revizuirii: 15.03.201
1
I.

Obiective: certificarea valorii tranzactiei de achizitie a actiunilor.

19

II.

Metode: investigatie si calcul.

III.

Documente: extrase cont bancare, registru casa, cecuri

platite/assimilate, procese-verbale ale sedintelor Consiliului
de Administratie, contracte de credit cu bancile sau alte
institutii financiare, confirmarile primate de la banci, balantele de verificare,
contul de profit si pierdere.

IV.

Calcule si analiza:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

1. Plata si
inregistrarea
actiunilor
5032 = 5121
100 *
10.000 =

1. Plata si
inregistrarea actiunilor
5032 = 5121
100 *
10.000 =

1.000.000 lei
2. Recunoasterea
dividendelor
incasate
5121 = %
100.000 lei
5031
75.000 lei
762
25.000 lei
3. Vanzarea
actiunilor cu plata
in numerar
5311 = 5031
9000

50 *
=

450.000 lei

Diferent Rezultat
e
e
0

2. Recunoasterea
dividendelor incasate
5121 = %
100.000
lei
5031
75.000 lei
762
25.000 lei

3. Vanzarea actiunilor
cu plata in numerar

12.500

1.000.000 lei

1.000.000-75.000=
925.000 lei
% = 5031
lei

462.500

5311

50 * 9000
20

=
450.000 lei
6642
925.000

50/100 *
= 12.500

lei

V.

Opinie: fara rezerve

Noi auditorii acordam opinie fara rezerve asupra exhaustivitatii
activitatii de achizitie a actiunilor emise de societatea comerciala x.
Eroare: 12.500/462.500 * 100 = 2,70%

4.6. Cazul 6
O societate comerciala cumpara pe data de 1 martie 200 de obligatiuni
necotate, la pretul de 100 lei/ obligatiune, din care 150 obligatiuni se platesc prin
banca, iar 50 se platesc ulterior in numerar. Valoarea nominala a obligatiunilor este
de 80.000 lei, dobanda anuala se incaseazape 1 septembrie, rata dobanzii fiind de
10% pe an. Intreprinderea nu are intentia de a pastra obligatiunile pe termen lung.
Pe data de 1 octombrie se vand in numerar 120 de obligatiuni la pretul de vanzare
de 110 lei/ obligatiune. Pe data de 1 noiembrie se vand 80 de obligatiuni la pretul
de vanzare de 80 lei/ obligatiune, incasarea facandu-se prin banca.
Societatea
auditata

Dosarul exercitiului Intocmit: P.A.

Referint
e
Data
Sectiune: C.
E.B.12
intocmirii: 10.01.20
S.C. INTRAROM Capitol: Trezorerie
11
S.A
Subcapitol: Conturi
Revizuit: D.D.M
la banci
21

Data
revizuirii: 15.03.201
1
I.
II.

Obiective: certificarea exhaustivitatii tranzactiei de achizitie a actiunilor.

Metode: investigatie si calcul.

III.

Documente: extrase cont bancare, registru casa, cecuri

platite/assimilate, procese-verbale ale sedintelor Consiliului
de Administratie, contracte de credit cu bancile sau alte
institutii financiare, confirmarile primate de la banci, balantele de verificare,
contul de profit si pierdere.

IV.

Calcule si analiza:

S.C. Intrarom S.A

Auditor

1. Achizitia
1. Achizitia
obligatiunilor
obligatiunilor
5062 = %
20.000 lei 5062 = %
20.000 lei
5121
150 *
100=15.000 lei
462
50 * 100
= 5.000 lei

5121
15.000 lei
462
5.000 lei

2. Plata in numerar a
50 obligatiuni
462 = 5311
5.000 lei
3. Inregistrarea
dobanzii de incasat

2. Plata in numerar a 50
obligatiuni
462 = 5311
5.000 lei
3. Inregistrarea dobanzii
de incasat

5088 = %

5088 = %

5062

1.600 lei
6/12luni*

(10%*80)*200obl=800lei

5062

150 * 100 =
50 * 100 =

1.600 lei
6/12luni*

(10%*80)*200obl=800lei
22

Difere Rezult
nte
ate

762

800 lei

4. Se incaseaza in
numerar dobanda
5311 = 5088
1.600 lei
5. Vanzarea cu
incasarea in numerar a
120 obligatiuni, la
pretul de 110 lei/ oblig.
20.000 800 =19.200 lei
Cost unitar: 19.200/200 =
96 lei/ buc
5311 = %
5062
120*96 =
11.520 lei
7642
120*11011.520=1.680 lei
6. Vanzarea a 80
obligatiuni, pret 80
lei/oblig., incasare prin
banca
%
= 5062
7.680
lei
5121
80*80= 6.400 lei
6642
640080*96=1.280lei

V.

762

800 lei

4. Se incaseaza in
numerar dobanda
5311 = 5088
1.600 lei
5. Vanzarea cu incasarea
in numerar a 120
obligatiuni, la pretul de
110 lei/ oblig.
20.000 800 =19.200 lei
Cost unitar: 19.200/200 =
96 lei/ buc
5311 = %
5062
120*96 =
11.520 lei
7642
120*11011.520 =1.680 lei
6. Vanzarea a 80
obligatiuni, pret 80
lei/oblig., incasare prin
banca
%
= 5062
7.680 lei
5121
80*80=
6.400 lei
6642
640080*96= 1.280 lei

Opinie: fara rezerve

23

Noi auditorii acordam opinie fara rezerve asupra exhaustivitatii

activitatii de achizitie a actiunilor emise de societatea comerciala X.
Eroare: 0%

5. Intocmirea raportului de audit financiar contabil

Am auditat situatiile financiare ale societatii S.C. INTRAROM S.A. la data
de 31 decembrie 2010, precum si contul de profit si pierdere, pentru anul incheiat.
Conducerea firmei este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela
a acestor situatii finannciare individuale in conformitate cu Standardele
Internationale de Raportare Financiara adoptate de Uniunea Europeana si pentru
acel control intern pe care conducerea il considera necesar pentru a permite
intocmirea de situatii financiare individuale care sa nu contina denaturari
semnificative, datorate fraudei sau erorii.
Responsabilitatea noastra este ca, pe baza auditului efectuat, sa exprimam o
opinie asupa situatiilor financiare individuale ale Intrarom S.A. Noi am efectuat
auditul conform standerdelor de audit adoptate de Camera Auditorilor Financiari
din Romania. Aceste standare cer ca noi sa respectam cerintele etice, sa planificam
si sa efectuam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile
financiare individuale nu cuprind denaturari semnificative.
Un audit consta in efectuarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit
cu privire la sumele si informatiile prezentate in situatiile financiare individuale.
Procedurile selectate depind de rationamentul profesional al auditorului, incluzand
evaluarea riscurilor, auditorul ia in considerare procedurile de audit relevante in
circumstantele date, dar nu si in scopul exprimarii unei opinii asupra eficientei
controlului intern. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a
politicilor contabile folosite si rezonabilitatea estimarilor contabile elaborate de
catre conducere, precum si evaluarea prezentarii situatiilor financiare luate in
24

ansamblul lor.Consideram ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente

si adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre de audit.
In opinia noastra, situatiile financiare individuale anexate ale Intrarom S.A.
redau o imagine fidela, in toate aspectele semnificative, a pozitiei financiare a
firmei la data de 31 decembrie 2010, precum si a rezultatelor operatiunilor sale si a
fluxurilor de numerar pentru exercitiul incheiat la aceasta data in conformitate cu
Standardele Internationale de Raportare Financiara adoptate de Uniunea Europeana

BIBLIOGRAFIE

Audit financiar Cristina-Gabriela Jinga, Editura ASE, 2009

Contabilitate financiar - Prof. univ. dr. Mihai Ristea, Lect. univ. dr. CorinaGraziella Dumitru
Audit financiar-contabil Prof. univ. dr. Ana Stoian
Contabilitate financiara- Marius Dumitru Paraschivecsu, Willi Pavaloaia, Florin
Radu, Editura Tehnopress, 2007
Contabilitate financiara si fiscalitate-Florin Coman,Editura Economica,2009
Procedurile controlului intern si auditul financiar Vol. I- Editura Gestiunea,
Bucuresti, 1997
Standarde Internationale de Raportare Financiara- Editia revizuita 2007
Norme minimale de audit- CAFR, Editura Economica, Bucuresti, 2001

25

Standarde de audit- CAFR, Editura Irecson, 2009

Standarde Internationale de Contabilitate

26