Contabilitate

68

Tema 6
ANALIZA, NREGISTRAREA, STOCAREA I CONTROLUL INFORMAIILOR CONTABILE
1 O scurt incursiune n istoria contabilitii
2 Contul: rol, form, structur i reguli de funcionare
2.1 Reguli de funcionare ale conturilor
2.1.1 Reguli de funcionare ale conturilor permanente
2.1.2 Reguli de funcionare ale conturilor temporare
3 Analiza contabil i dubla nregistrare a operaiilor
4 Principiul justificrii faptelor. Documentele justificative.
Documente i registrul contabil
5 Balana de verificare
6 Ciclul contabil

n acest capitol vom prezenta tehnica i mecanismele de nregistrare, stocare i verificare a

informaiilor contabile. Am numit aceast seciune partea de buctrie contabil pentru c v
propune s aflai reetele i modul n care se prepar informaiile contabile, descoperind astfel
tehnicile de baz cu privire la prelucrarea, nregistrarea i stocarea informaiilor.

Contabilitate

69

1 O scurt incursiune n istoria contabilitii

Pentru a afla cine a pus bazele metodei partidei duble trebuie s ne ntoarcem n timp, n Evul
Mediu, n Italia Renascentist.
n acea epoc ordinele religioase erau importante centre economice i financiare, care
posedau mari proprieti funciare ce trebuiau administrate. n registrele contabile trezorierii abaiilor
consemnau n mod detaliat ncasrile, plile i relaiile cu clientela. Tehnic vorbind, se aplic o
contabilitate de cas, o contabilitate n partid simpl.
Din nevoia de a gestiona i de a controla contabilitatea, s-a impus prin metodele sale
specifice, reuind s rspund acestui rol dublu. Ea este un instrument care permite s se socoteasc
i prin extensie, s se calculeze, s se evalueze i chiar s se prevad, ns ea este i instrumentul
graie cruia se d socoteal, se informeaz, se explic, se legitimeaz, se justific, se dovedete, i,
uneori, se istorisete ... n interior i n exterior, rolul su relev economicul i administrativul sau,
mai general, socialul1
n acelai timp, oraele din nordul Italiei: Florena, Genova, Veneia, cunosc la sfritul
Evului Mediu o puternic dezvoltare comercial i financiar graie comerului i transportului
maritim, pe care le controlau n Mediterana i n Europa de Nord. Urmare a creterii volumului
afacerilor este nevoie de noi capitaluri, atragerea acestora fcndu-se prin asociere i prin credit. De
aici nevoia de a urmri i nregistra att datoriile de pltit ctre creditori, ct i sumele de ncasat de
la debitori. Totodat comercianii doreau s tie mrimea stocului de marf disponibil i profitul pe
care l-au realizat din activitile desfurate, precum partea care li se cuvine lor n cazul asocierii.
Acestor nevoi le rspunde sistemul de contabilitate practicat de negustorii din statele italiene
(Florena, Pisa, Genova i, mai apoi, Veneia), nscndu-se astfel contabilitatea comercianilor,
bazat pe tehnica nregistrrii n partid dubl, prin care fiecare tranzacie este nregistrat
din perspectiva a dou conturi: unul ca pol de plecare, altul ca pol de sosire2.
Basil Yamey3 respinge condiionarea dezvoltrii ntreprinderii capitaliste de utilizare a
contabilitii n partid dubl, demonstrnd c n Europa Occidental, n perioada 13001800, a
existat o diversitate de practici contabile de la contabilitatea n partid simpl la contabilitatea n
partid dubl.
Cu toat lipsa de consens cu privire la naterea i rolul contabilitii n partid dubl un lucru
este cert, n secolul al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea partida dubl devine o practic
generalizat, iar ntreprinderile vor precede la elaborarea n mod sistematic a bilanului i contului de
profit i pierdere pentru a-i analiza i msura periodic patrimoniul i rezultatul.
n secolul al XX-lea asistm la intensificarea proceselor de normalizare i reglementare a
contabilitii, pe fondul impunerii tehnicii partidei duble ca practic obligatorie pentru ntreprinderi
i al construciei i reprezentrii contabile bazate pe ecuaia partidei duble.
Principiul partidei duble
Principiul partidei duble instituie urmtoarea convenie cu privire la modul de nregistrare a
evenimentelor, tranzaciilor i operaiilor n contabilitate: fiecare tranzacie sau operaie trebuie
nregistrat n contabilitate n mod cronologic i sistematic prin intermediul a cel puin dou conturi
corespondente.
Contul reprezint unitatea elementar de nregistrare i stocare a informaiei contabile.
Principiul partidei duble este principiul care definete i individualizeaz contabilitatea de
alte sisteme de informare.
1

B. Colasse, Contabilitate general, ediia a IV-a, Editura Moldova, 1995, p. 32.

I. Ionacu, Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 19.
3
I. Ionacu, op. cit., p. 20.
2

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

70

Explicaiile cu privire la interpretarea principiului partidei duble 4 sunt din punct de vedere
istoric foarte numeroase, dou explicaii detandu-se la sfritul secolului al XX-lea:
explicaia bazat pe fluxuri;
explicaia bazat pe stocuri.
n opinia noastr contabilitatea n partid dubl const n a nregistra fiecare eveniment din
dou puncte de vedere diferite, indicnd fluxurile de valoare induse de acel eveniment i
consemnndu-le n dou conturi simetrice.
Alegerea celor dou conturi i nregistrarea aceleiai valori n debitul unui cont i creditul
altui cont se bazeaz pe urmtoarea regul: conturile trebuie s indice dou sau mai multe elemente
de activ, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli din situaiile financiare care s-au modificat,
astfel nct n urma nregistrrii echilibrul dintre toate elementele existente n ntreprindere, stabilit
prin ecuaia general a partidei duble, s rmn neschimbat.
TOTAL A TOTAL D = TOTAL KP
sau
TOTAL A = TOTAL KP + TOTAL D
Tehnica partidei duble instituie principiul dualitii la rang de caracteristic fundamental n
contabilitate, pe care-l regsim transpus n mai multe situaii:
ecuaia fundamental a bilanului A = D + KP sau A D = KP
dubla nregistrare simetric a oricrui eveniment, operaie sau tranzacie, n cel puin dou
conturi, se formalizeaz n egalitatea DEBIT = CREDIT;
nregistrarea cronologic i sistematic a evenimentelor, operaiilor i tranzaciilor n
contabilitate se realizeaz prin intermediul a dou registre contabile obligatorii:
o registrul jurnal;
o cartea mare;
n registrul jurnal sunt consemnate, sub forma dublei nregistrri, evenimente, tranzacii i
operaii pe msur ce au loc (cronologic).
n registrul Cartea mare sunt deschise conturile corespunztoare elementelor de A, D, KP,
venituri
i
cheltuieli
existente
n
ntreprindere.
n fiecare cont sunt consemnate n debit i credit micrile (+, -) care au loc asupra fiecrui element
(nregistrare sistematic).
dublul calcul al rezultatului.
ntr-o contabilitate de angajamente rezultatul (profit sau pierdere) poate fi determinat n mod
dual:
1. Rezultat = Venituri Cheltuieli
2. Rezultat = KP creterile i retragerile de capital din operaii cu proprietarii.
3.2 Contul: rol, form, structur i reguli de funcionare
Ce este contul?
Contul reprezint unitatea de baz de clasificare, nregistrare i stocare a informaiilor
contabile.
Este un instrument specific contabilitii, prin intermediul cruia tranzaciile i operaiile
economice sunt analizate i nregistrate n mod curent, n expresie valoric. Contul, ca unitate
fundamental de stocare a datelor contabile, permite constatarea, evidenierea i urmrirea micrii
fiecrui element de activ, datorie, capital, venituri sau cheltuieli.
4

B. Colasse, op. cit., p. 48-50.

Contabilitate

71

Exist, aadar, o multitudine de conturi care se constituie ntr-un sistem de conturi, capabil s
asigure nregistrarea n mod continuu a tranzaciilor i operaiilor dintr-o ntreprindere.
Care este rolul contului?
Contul se constituie ntr-un mijloc de informare i de control care asigur:
identificarea fiecrui element de activ, datorie, capital propriu, venituri sau cheltuieli, care
sufer modificri (creteri sau reduceri) ca urmare a tranzaciilor i operaiilor economice;
nregistrarea n mod cronologic i sistematic a micrilor (+, -) suferite de fiecare element
n parte;
stocarea i sistematizarea informaiilor contabile;
controlul cu privire la evaluarea, existena i micarea activelor, datoriilor i capitalurilor
gestionate de ntreprindere, precum i a veniturilor i cheltuielilor angajate de aceasta.
Forma i structura contului
n mod tradiional, forma simplificat a contului este ce a literei T. Acest mod de prezentare
pune, de fapt, n eviden cele dou pri ale contului stnga dreapta, care n limbajul contabil
poart denumirea de debit partea stng, credit partea dreapt:
Denumirea contului
DEBIT
(partea stng)

CREDIT
(partea dreapt)

n practic, contul se constituie ntr-o situaie (tabel) cu mai multe coloane n care sunt
consemnate datele contabile. ns cele dou coloane, debitul i creditul, sunt eseniale pentru a
nelege modul n care contul funcioneaz.
Prin intermediul celor dou coloane, debit i credit, contabilul constat i nregistreaz
micrile, respectiv creterile (+) sau descreterile (-) aprute asupra fiecrui element de activ,
datorii, capitaluri proprii, ca expresie a reflectrii tranzaciilor i operaiilor economice n
contabilitate.
A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului.
A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului.
Structura contului
Fiecare cont are o denumire. Denumirea contului reflect, de fapt, obiectul (elementul)
nregistrat n contul respectiv.
Astfel, pentru a nregistra n mod curent existena i micarea banilor n numerar dintr-o
ntreprindere, utilizm contul denumit Casa, pentru evidena furnizorilor, contul Furnizori,
pentru stocurile de mrfuri, contul Mrfuri i aa mai departe.5
Pentru a gsi conturile potrivite pentru nregistrarea tranzaciilor raionamentul pe care va
trebui s-l urmrim este s identificm tipul operaiei, elementele care se modific i s le ncadrm
n mod corespunztor n categoria activelor, datoriilor, capitalurilor, veniturilor sau cheltuielilor.
Soldul iniial (Si)
5

Uneori termenii i limbajul contabil sunt specifici i pot genera confuzii pentru studenii nceptori dac ei vor
suprapune peste anumii termeni juridici sau economici, fr s existe de fapt echivalen ntre acetia. Exemplu: n
economie exist termenii de capital fix i capital circulant (de lucru), n contabilitate vorbim ns despre active
imobilizate i active circulante, termenul de capital avnd cu totul alt sens.
n drept apar termenii de active mobile i imobile, n contabilitate nu operm cu aceast clasificare, n schimb putem
ntlni termenii de valori mobiliare de plasament (care din punct de vedere juridic sunt considerate active mobile) i
active imobilizate (care reunesc i active mobile i imobile).

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

72

Soldul iniial al unui cont ne indic valoarea elementului inut n eviden prin intermediul
acelui cont la nceputul perioadei.
Exemplu: dac spunem c Si la 01.01.2008 al contului Casa era de 3000 lei, aceasta
nseamn c la nceputul anului n casieria ntreprinderii numerarul existent era de 3000 lei.
Dac Si la 01.01.2008 al contului Furnizori este de 1000 lei, aceasta nseamn c datoria
neachitat fa de furnizori era la data de 01.01.2008 de 1000 lei.
n funcie de partea contului n care este nscris soldul, acesta poate fi:
sold iniial debitor (SID);
sold iniial creditor (SIC).
Contul Casa
DEBIT
CREDIT
Si 3.000

Contul Furnizori
DEBIT
CREDIT
1.000 Si

Rulajul contului (R)

Termenul de rulaj desemneaz totalitatea micrilor care sunt consemnate ntr-un cont ntr-o
perioad. n funcie de partea contului n care sunt operate aceste micorri, vorbim despre:
rulaj debitor;
rulaj creditor;
nregistrarea n debitul sau creditul unui cont a unei sume, n cursul unei perioade, ne indic
faptul c elementul respectiv a suferit modificri, n sensul c valoarea sa a crescut (+) sau s-a
micorat (-) ca urmare a anumitor tranzacii.
Pentru a nregistra corect suma n debit sau credit va trebui s tim regulile dup care
conturile funcioneaz.
Total sum (TS)
Acest termen desemneaz valoarea total a sumelor nscrise n debitul sau creditul unui cont,
altfel spus existena (Soldul iniial) i micorarea (rulajul) elementului inut n eviden.
n funcie de partea contului n care se determin totalul sum, poate fi:
total sum debitoare (TSD);
total sum creditoare (TSC);
Soldul final (Sf)
Soldul final ne indic valoarea elementului inut n eviden prin intermediul acelui cont la
sfritul perioadei.
Exemple privind reflectarea tranzaciilor n conturi:
1. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la operaiile n numerar efectuate la societatea
ALFA n luna ianuarie 2008.
01.01.2008
05.01.2008

- numerar disponibil n casieria firmei

- se ncaseaz contravaloarea unei facturi
de la societatea GAMA ca urmare a vnzrilor
anterioare de mrfuri

3.000 lei
6.000 lei

Contabilitate

73

10.01.2008
15.01.2008
20.01.2008
22.01.2008

- se achit o obligaie fa de un furnizor

n valoare de
- se achit salariile datorate personalului
n valoare de
- se ridic de la banc din contul curent
al ntreprinderii suma de
- se acord un avans de trezorerie d-lui Popescu I,
pentru a efectua o deplasare n interes
de serviciu

5.000 lei
2.700 lei
1.000 lei
1.500 lei

Consemnarea acestor tranzacii n contul Casa arat astfel:

Contul Casa
DEBIT
CREDIT
SOLD INIIAL
3.000
5.000
10.01.2008
01.01.2008
05.01.2008
6.000
2.700
15.01.2008
20.01.2008
1.000
1.500
22.01.2008
RULAJ DEBITOR 7.000
9.200 RULAJ CREDITOR
TOTAL SUME
TOTAL SUME
DEBITOARE
10.000
9.200 CREDITOARE
SOLD FINAL
800
2. Tranzaciile efectuate cu furnizorii n luna ianuarie sunt urmtoarele:
01.01.2008
06.01.2008
15.01.2008
18.01.2008
20.01.2008
28.01.2008

- datoria neachitat
- cumprri de mrfuri n valoare de:
- se achit cu numerar obligaia
fa de un furnizor n valoare de:
- se primete factura de telefon, cu plata
peste 20 de zile, n valoare de:
- se primete factura de chirie, plata n maxim 10 zile n
valoare de:
- se achit cu ordin de plat contravaloarea
unei facturi de chirie n valoare de:

1.000 lei
4.000 lei
5.000 lei
600 lei
2.000 lei
2.000 lei

Contul Furnizori
DEBIT
15.01.2008
28.01.2008

5.000
2.000

RULAJ DEBITOR 7.000

TOTAL SUME
CREDITOARE 7.000

CREDIT
1.000 SOLD INIIAL
4.000
06.01.2008
600
18.01.2008
2.000
20.01.2008
6.600 RULAJ CREDITOR
TOTAL SUME
7.600 crediTOARE
600 SOLD FINAL

2.1 Reguli de funcionare ale conturilor

n vederea nregistrrii datelor n conturi este necesar s procedm la o clasificare a conturilor
i s aplicm cu consecven o serie de reguli. Pentru a consemna efectul tranzaciilor i operaiile

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

74

economice asupra elementelor din situaiile financiare, am convenit c vom ataa fiecrui element
cte un cont. Rezult c n contabilitate vom regsi conturi cu ajutorul crora este inut evidena
tuturor activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, cheltuielilor i veniturilor.
Conturile care reflect active, datorii i capitaluri proprii se numesc conturi bilaniere. Pe
baza inf
-ormaiilor din aceste conturi, la sfritul perioadei, putem ntocmi bilanul contabil.
Conturile care reflect veniturile i cheltuielile dintr-o perioad se numesc conturi de
rezultat. Pe baza informaiilor din aceste conturi putem ntocmi cea de-a doua situaie financiar
Contul de rezultat sau contul de profit i pierdere.
n timp ce conturile de bilan sunt conturi permanente, conturile de venituri i cheltuieli
sunt conturi temporare.
Prin conturi permanente nelegem acele conturi care la nceputul sau la sfritul unei
perioade, pot avea sold.
Conturile de bilan sunt conturi de stocuri, soldul acestora semnific valoarea elementelor
de activ, de datorii sau de capitaluri la nceputul sau la sfritul exerciiului.
Conturile de venituri i conturile de cheltuieli sunt conturi care urmresc i nregistreaz
fluxul dintr-o perioad, la sfritul exerciiului aceste conturi se soldeaz (nu prezint sold), ca
urmare a virrii veniturilor i cheltuielilor asupra contului de rezultat. Din acest motiv spunem despre
conturile de venituri i cheltuieli c sunt conturi temporare.
Aplicarea principiului partidei duble la nivelul fiecrei operaii se traduce n urmtoarea
regul: orice operaie produce efecte asupra a cel puin dou elemente din situaiile financiare
i va fi nregistrat n cel puin dou conturi, un cont se va debita, iar cellalt se va credita.
Semnificaia valorilor (+,-) nscrise n debitul i creditul conturilor este diferit i, de aici,
necesitatea stabilirii unor reguli dup care vom opera nregistrrile.
Pornind de la clasificarea conturilor n conturi permanente conturi de bilan, conturi
temporare conturi de rezultat vom prezenta n continuare regulile dup care acestea
funcioneaz.
2.1.1 Reguli de funcionare ale conturilor permanente
S ne amintim c ecuaia partidei dublei este Active = Datorii +
+ Capitaluri proprii.
Pentru fiecare element de activ deschidem n contabilitate un cont. Totalitatea acestor
conturi le vom regsi sub sintagma de Conturi de activ, artnd prin aceasta caracteristica lor
comun, aceea c pun n eviden active i c n egalitatea bilanier activele se gsesc n stnga
egalitii.
Pentru fiecare element de datorie i pentru fiecare element de capitaluri proprii, deschidem n
contabilitate cte un cont: totalitatea acestor conturi de datorii i de capitaluri proprii le vom regsi
sub sintagma de Conturi de pasiv, avnd n comun faptul c elementele de datorii i cele de
capitaluri proprii se gsesc n dreapta egalitii.
Pentru a respecta egalitatea A = D + CP, este necesar s stabilim regulile de funcionare
pentru conturile de activ i reguli de funcionare pentru conturile de pasiv.
Reguli de funcionare pentru conturile de activ
-

conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita (prima valoare se nscrie n debitul
contului);
creterea unui element de activ se nregistreaz n debit;
descreterea (scderea) unui element de activ se nregistreaz n credit;

Contabilitate

75

- la sfritul perioadei, conturile de activ au sold final debitor sau pot fi soldate.
Prezentarea schematic a acestor reguli:
CONT DE ACTIV
DEBIT

CREDIT

SID (SID)
+ creterea unui element de activ
RD = + totalitatea creterilor
TSD = SID + RD
SfD =TSD + TSC

- descreterea unui element de activ

RC = - totalitatea descreterilor
TSC = RC

Semnificaia valorilor nscrise ntr-un cont de activ este urmtoarea:

SID valoarea elementului de activ la nceputul perioadei;
RD totalitatea creterilor aferente elementului de activ, respectiv
TOTAL INTRRI;
RC totalitatea descreterilor aferente elementului de activ, respectiv TOTAL IEIRI;
TSD = Valoarea iniial + Total intrri
(Si
+
RD)
TSC = TOTAL IEIRI
SfD = valoarea elementului de activ la sfritul perioadei
Altfel spus, SfD se determin dup relaia:
= SiD (existent la nceputul perioadei) + RD (intrri) RC (ieiri)
Reguli de funcionare pentru conturile de pasiv
(conturi de datorii i conturi de capitaluri proprii)
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita (prima valoare se nscrie n creditul
contului):
- creterea unui element de pasiv se nregistreaz n credit;
- descreterea unui element de pasiv se nregistreaz n debit;
- la sfritul perioadei, conturile de pasiv au sold final creditor sau pot fi soldate.
Prezentarea schematic a acestor reguli:
CONT DE PASIV
DEBIT
- descreterea unui element de activ
RD = - totalitatea descreterilor
TSD = RD

CREDIT
SIC
+ creterea unui element de pasiv
RC = - totalitatea creterilor
TSC = SIC + RC
SFC = TSD - TSC

Semnificaia valorilor nscrise ntr-un cont de pasiv este urmtoarea:

SIC valoarea unui element de datorie sau de capitaluri proprii la nceputul perioadei;
RD totalitatea descreterilor aferente unui element de datorii sau capitaluri proprii, respectiv
IEIRI;
RC totalitatea creterilor aferente elementului de datorii sau de capitaluri proprii, respectiv
INTRRI;
TSC = Valoarea iniial + Total intrri

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

76

TSD = TOTAL IEIRI

SfC = valoarea elementului de datorii sau a unui element de capitaluri proprii la sfritul
perioadei
Altfel spus SfC se determin dup relaia:
= SiC + RC (intrri) RD (ieiri)
Conturile ataate elementelor de active, datorii i capitaluri proprii funcioneaz astfel nct
egalitatea ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII s fie tot timpul respectat:
Debit
+
Creteri

ACTIVE =
Credit
Descreteri

CONTURI DE ACTIV

DATORII +
Debit
Credit
+
Descreteri
Creteri

CAPITALURI PROPRII
Debit
Credit
+
Descreteri
Creteri

CONTURI DE PASIV

3.2.1.2 Reguli de funcionare ale conturilor temporare

(conturile de venituri i conturile de cheltuieli)
Egalitatea existent a partidei duble am convenit c o putem reda astfel:
ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII + REZULTAT
REZULTATUL = VENITURI CHELTUIELI
ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII + (Venituri Cheltuieli)
n cursul perioadei, operaiile i tranzaciile care au loc pot genera nu numai modificarea
activului, debitului, capitalurilor proprii, ci i a celor de venituri i cheltuieli. Cnd se modific
cheltuielile sau veniturile, acestea sunt nregistrate prin intermediul conturilor de venituri i a
conturilor de cheltuieli. La sfritul perioadei se determin rezultatul ca diferen ntre totalul
veniturilor i totalul cheltuielilor. Contul folosit pentru determinarea rezultatului se numete contul
de profit i pierdere.
Regulile de funcionare a conturilor de venituri i a conturilor de cheltuieli sunt urmtoarele:
Conturi de venituri:
-

se crediteaz n cursul perioadei cu valoarea veniturilor realizate;

se debiteaz la sfritul perioadei prin virarea veniturilor asupra contului de profit i
pierderi;
nu prezint sold nici la nceput, nici la sfritul perioadei.

Conturi de cheltuieli:
-

se debiteaz n cursul perioadei cu cheltuielile angajate de ntreprindere;

se crediteaz la sfritul perioadei prin virarea cheltuielilor asupra contului de profit i
pierdere;
nu prezint sold nici la nceput i nici la sfritul perioadei.

Contabilitate

77

Contul de profit i pierdere urmeaz, n principiu, regula unui cont de capitaluri proprii
(creterile n credit, descreterile n debit), dar nregistrrile n acest cont au loc doar la sfritul
perioadei prin corespondena cu conturile de venituri, respectiv de cheltuieli. Astfel, se crediteaz cu
valorile veniturilor preluate n contul de profit i pierdere, se debiteaz cu valorile cheltuielilor
preluate
n
contul
de
profit
i
pierdere.
La sfritul perioadei contul de profit i pierdere poate prezenta sold final creditor i semnific
profitul realizat de ntreprindere n exerciiul respectiv; sau, sold final debitor care semnific pierdere
realizat de ntreprindere n acel exerciiu.
Schematic, regulile de funcionare pentru contul de venituri, contul de cheltuieli i
corespondena cu contul de profit i pierdere le putem prezenta astfel:
CONTURI DE CHELTUIELI
DEBIT
CREDIT
+ cheltuielile angajate n
perioad
RD = +ch total cheltuieli
- cheltuieli virate
la contul de profit i
pierdere
RD = RC

CONTURI DE VENITURI
DEBIT
CREDIT
+ veniturile realizate n
perioada
RC
= + venituri total
- venituri virate de la
venituri
contul de profit i
pierdere
RD = RC

CONT DE PROFIT I PIERDERE

DEBIT
- cheltuielile perioadei

CREDIT
+ veniturile perioadei
SfC = PROFIT = Venituri cheltuieli;
cnd veniturile > cheltuielile
sau

SfD = PIERDERE = Venituri cheltuieli;

cnd veniturile < cheltuielile

3 Analiza contabil i dubla nregistrare a operaiilor

Ce nelegem prin analiz contabil?
Pentru a nregistra efectul operaiilor i tranzaciilor n contabilitate va trebui s procedm
mai nti la analiza contabil a acestora.
Analiza contabil presupune identificarea elementelor care au suferit modificri ca urmare a
operaiei sau tranzaciei analizate i stabilirea conturilor n care se va efectua nregistrarea.
Regula de baz pe care o aplicm este urmtoarea: orice operaie determin modificarea a cel
puin dou elemente i va fi nregistrat n cel puin dou conturi, n debitul unui cont i n creditul
altui cont.
Egalitatea care se stabilete ntre cele dou conturi este expresia aplicrii principiului partidei
duble la nivelul fiecrei operaii, ce se formalizeaz n relaia DEBIT = CREDIT.
Ce este articolul contabil?
Articolul contabil sau formula contabil reprezint convenia prin care se stabilete
corespondena ntre cele (cel puin) dou conturi n care se nregistreaz o operaie sau o tranzacie.
ntr-un articol contabil, ntotdeauna contul care se debiteaz se nscrie n stnga egalitii, n timp ce
contul care se crediteaz se nscrie n dreapta egalitii.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

78

CONTUL DEBITOR = CONTUL CREDITOR

Analiza contabil presupune parcurgerea mai multor etape, n vederea nregistrrii n conturi
a operaiilor i tranzaciilor:
examinarea documentelor justificative n care a fost consemnat operaia (factur,
chitan, contract, bon de consum);
identificarea operaiei (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.);
stabilirea elementelor din situaiile financiare care s-au modificat n urma operaiilor
analizate (identificarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, a veniturilor sau a
cheltuielilor) i sensul modificrii (creteri sau descreteri);
identificarea conturilor n care trebuie nregistrat operaia i aplicarea regulilor de
funcionare ale conturilor (exemplu: creterea activelor n debit i creterea datoriilor n
credit);
stabilirea articolului contabil i nregistrarea n conturi a operaiei.
n funcie de numrul de conturi folosite pentru a nregistra o tranzacie, articolul contabil
poate fi:
articol contabil simplu:
o un singur cont se debiteaz i un singur cont se crediteaz
articol contabil compus:
o un singur cont se debiteaz i mai multe conturi se crediteaz;
o un singur cont se crediteaz i mai multe conturi se debiteaz;
o mai multe conturi se debiteaz i mai multe conturi se crediteaz.
Articolele contabile n funcie de scopul pentru care se ntocmesc p

ot fi clasificate n:
articole contabile curente care evideniaz n mod cronologic operaiile i tranzaciile
din ntreprindere;
articole contabile de stornare care nu evideniaz o tranzacie propriu-zis, sunt
iniiate de contabili n vederea corectrii unui articol contabil greit, urmare a unei analize
contabile eronate;
Stornarea unei nregistrri greite n contabilitate se poate face n dou moduri:
1) stornarea n negru presupune:
- anularea articolului contabil greit prin nregistrarea invers a acestuia; astfel, n urma
stornrii contul care a fost iniial debitat se va credita, iar cel care a fost creditat se va
debita.
- analiza i nregistrarea corect a tranzaciei printr-un nou articol contabil.
2) stornarea n rou presupune:
- anularea articolului contabil greit prin reluarea aceluiai articol contabil, dar cu
valorile cu semnul minus, sau n rou.
Convenia este ca o sum nscris cu culoarea roie sau n chenar; n contabilitate va fi luat
n considerare cu semnul minus. n urma acestui tip de articol, nregistrarea iniial este anulat.
- analiza i nregistrarea corect a tranzaciei printr-un nou articol contabil.
Exemplificarea analizei contabile

Contabilitate

79

Pentru a proceda la analiza contabil v propunem s revenim la exemplul cu societatea

SPERANA, cu acelai tefan Roman n funcia de administrator. De aceast dat vom aplica
principiul partidei duble la nivelul fiecrei tranzacii sau operaii i vom proceda la nregistrarea n
conturi.
(I) 1.12.2008 dl tefan Roman decide constituirea SC SPERANA SRL, investind suma de
10000 lei pentru nfiinarea propriei firme de consultan. Aportul este depus de dl Roman tefan
ntr-un cont bancar deschis pe numele societii SPERANA.
Tipul operaiei: constituirea societii aportul (investiia) proprietarului;
Elementele care se modific:
-

banii din banc reprezint un activ care se modific n urma acestei operaii n sensul
creterii (+);
capitalul social reprezint un element de capitaluri proprii, care se modific i el n acelai
sens (+).

Conturi folosite pentru nregistrare:

-

creterea banilor din banc se nregistreaz n debitul contului Conturi la bnci n lei;
creterea capitalului social se nregistreaz n creditul contului Capital social;

Schematic, analiza contabil poate fi redat astfel:

Conturi curente la bnci A + D
Capital social CP + C
Articolul contabil sau formula contabil:
Contul Conturi la bnci n lei =

Contul Capital social 10000

Pe baza articolului contabil vom proceda la nregistrarea n conturi a operaiei analizate.

(II) Societatea SPERANA obine pe 21 dec.2008, un credit pe termen lung (zece ani) n
valoare de 6000 lei, cu o dobnd de 12% pe an.
Tipul operaiei: operaie de finanare, atragere de capitaluri mprumutate.
Elementele care se modific:
-

banii din banc, un activ care crete (+), creditul bancar pe termen lung, un element de
datorie care crete (+);

Conturile folosite pentru nregistrare:

-

creterea disponibilitilor bneti va fi nregistrat n debitul contului Cont la bnci n

lei, n timp ce creterea datoriei fa de banc n creditul contului Credite bancare pe
termen lung;
Schematic, analiza contabil este urmtoarea:
Contul Conturi curente la bnci n lei
Contul Credite bancare pe termen lung

A+D
D+C

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

80

Articolul contabil:
Contul
Contul Credite bancare pe termen lung
=
Conturi la bnci n lei
6000
(III) Dl. tefan Roman cumpr, pe 3 decembrie 2008, n numele societii SPERANA, o
cldire n valoare de 12000 lei pe care o achit imediat.
Tipul operaiei: operaia de investiii achiziia unui activ imobilizat;
Elementele care se modific:
-

elementele de activ, imobilizrile corporale cresc (+), n timp ce disponibilitile din

banc scad ();

Conturile folosite:
-

creterea imobilizrilor corporale, reprezentat de cldirea achiziionat, va fi nregistrat

n debitul contului Construcii, n timp ce micorarea disponibilitilor din banc va fi
nregistrat n creditul contului Conturi la bnci.

Schematic, analiza contabil poate fi redat astfel:

Contul Construcii
Contul Conturi curente la bnci

A+D
AC

12000
12000

Articolul contabil:
Contul Construcii

Contul Conturi la bnci n lei

12000

(IV) Dl. tefan Roman cumpr, conform facturii, de la FLAMINGO SA pe data de 3

decembrie 2008 un computer i o imprimant n valoare de 1800 lei, cu plata peste 15 zile.
Tipul operaiei: investiii achiziie de active imobilizate pe credit comercial;
Elementele care se modific:
-

activele reprezentate de echipamentele de birou (calculator, imprimant), care cresc (+);

datoriile reprezentate de furnizorul de imobilizri, care, de asemenea, cresc (+);

Conturi folosite:
-

Mobilier, aparatur de birotic cont de activ, creterea va fi nregistrat n debit;

Furnizori de imobilizri, cont de datorie, de pasiv, creterea va fi nregistrat n credit.

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:

Contul Mobilier, aparatur de birotic
Contul Furnizori de imobilizri

A+D
D+C

1800
1800

Articolul contabil:
Cont Mobilier aparatur birotic

Cont Furnizori

1800

Contabilitate

81

(V) Pe 13 dec. SC SPERANA factureaz societii ALFA servicii de consultan de 2700

lei, ncasarea va avea loc peste 20 zile.
Tipul operaiei: operaii de exploatare prestri de servicii ctre clieni
Elemente care se modific:
-

Activele, reprezentate de drepturile de crean fa de societatea ALFA, cresc;

veniturile, reprezentate de veniturile din prestrii de servicii, cresc.

Conturile folosite:
-

contul Clieni, cont de activ, recunoaterea acestui activ semnific o cretere, contul se
debiteaz cu suma de 2700 lei;
contul Venituri din prestri servicii, cont de venituri, recunoaterea veniturilor semnific o
cretere care se nregistreaz n creditul acestui cont.

Schematic, analiza poate fi redat astfel:

Contul Clieni
Contul Venituri din prestri servicii

A+D
VEN + C

2700
2700

Articol contabil:
Clieni

Venituri din prestri servicii

2700

(VI) Pe 18 dec. 2008, societatea SPERANA achit cu ordin de plat contravaloarea datoriei
fa de societatea FLAMINGO n valoare de 1800 lei.
Tipul operaiei: decontarea unei datorii prin plat.
Elemente care se modific:
-

activele, reprezentate de disponibilitile bneti din banc, care se diminueaz cu suma

de 1800 lei;
datoriile reprezint datoria fa de furnizorul de imobilizri FLAMINGO, care scad cu
1800 lei n urma decontrii datoriei;

Conturile folosite:
-

contul Conturi curente la bnci n lei, cont de activ, scderea disponibilitilor bneti se
nregistreaz n credit;
contul Furnizori de imobilizri, cont de pasiv, (datorii), scderea se nregistreaz n
debit.

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:

Contul Conturi curente la bnci n lei
Contul Furnizori de imobilizri

AC
DD

1800
1800

Articol contabil:
Furnizori de imobilizri =

Conturi curente la bnci n lei

18000

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

82

(VII) Pe 20 dec. 2008, societatea SPERANA primete factura emis de ORANGE SA,
reprezentnd servicii de telefonie mobil n valoare de 200 lei.
Tipul tranzaciei: operaii de exploatare prestri de servicii de ctre teri.
Elemente care se modific:
-

datoriile, reprezentate de datoriile fa de furnizori, care cresc cu 200 lei;

cheltuielile, reprezentate de cheltuielile cu serviciul de telefonie, a cror recunoatere
conduce la creterea acestora cu 200 lei;

Conturi folosite:
-

contul Furnizori, cont de pasiv (datorii), crete i se crediteaz cu suma de 200 lei;
contul Cheltuieli cu pota i telecomunicaii, cont de cheltuieli, crete i se debiteaz cu
suma de 200 lei;

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:

Contul Furnizori
Contul Cheltuieli cu pota i telecomunicaii

Datorii + C 200
CH
+ D 200

Articol contabil:
Cheltuieli cu pota i telecomunicaii

Furnizori

200

Pe 31 dec. 2008, societatea SPERANA achit dobnda la mprumut de 6000 lei obinut de la
BCR, rata dobnzii 12% pe an.
Dobnda = 6000 x 12% x 1/12 = 60 lei
Tipul tranzaciei: plata dobnzii aferent mprumutului.
Elemente care se modific:
-

activele, reprezentate de disponibilitile din banc, care scad cu suma achitat de 60 lei;
cheltuielile reprezentate de cheltuielile cu dobnda, care cresc ca urmare a scderii
disponibilitilor din banc (cont de angajamente).

Conturi folosite:
-

contul Conturi la bnci n lei, cont de activ, scderea se nregistreaz n credit, pentru
valoarea de 60 lei;
- contul Cheltuieli cu dobnda, cont de cheltuieli financiare, creterea acestora se
nregistreaz n debitul contului, pentru aceeai sum de 60 lei.
Schematic, analiza contabil este urmtoarea:
Contul Conturi curente la bnci n lei
Contul Cheltuieli cu dobnda

AC
CH + D

60
60

Pe 31 dec.2008 se constat deprecierea pe care o sufer imobilizrile corporale ale societii

SPERANA ca urmare a utilizrii lor.
Conveniile pentru calculul deprecierii sunt urmtoarele:
- durata estimat de via a cldirii 25 ani;

Contabilitate

83

durata estimat de via a echipamentelor de birotic trei ani;

deprecierea se consider a fi liniar n timp metoda de amortizare liniar.

Calculul amortizrii liniare:

Amortizarea
liniar lunar

Valoarea amortizat
Durata de funcionare n
ani

Nr. luni funcionare

x

Nr. luni dintr-un an

Amortizarea lunar
cldire

1200
25

1
12

40 lei

Amortizarea lunar
echipament birotic

1800
3

1
12

5 lei

TOTAL AMORTIZARE LUNAR:

45 lei

Tipul operaiei: deprecierea definitiv a imobilizrilor corporale.

Elemente care se modific:
-

activele, reprezentate de cldire i echipamentele de birotic, care n urma deprecierii au

pierdut din valoare, n luna decembrie 40 lei, respectiv 5 lei, conform amortizrii
calculate;
- cheltuielile, reprezentate de cheltuielile de exploatare cu amortizarea imobilizrilor
corporale, care au crescut n aceast perioad cu 45 lei.
Pentru a nregistra pierderea definitiv de valoare pe care o sufer imobilizrile corporale,
atam conturilor de imobilizri cte un cont de amortizare, cu ajutorul crora vom evidenia
deprecierea definitiv pe care o sufer aceste active.
Conturile de amortizare conturi rectificative, n sensul c ne ajut s rectificm valoarea
activelor imobilizate. Aceste conturi funcioneaz dup reguli contabile inverse conturilor de active
ataate.
Astfel: contul de amortizare se crediteaz, pe durata de via a activelor, cu amortizarea
calculat i se debiteaz cu amortizarea aferent activelor imobilizate vndute sau scoase din
eviden.
Conturile folosite:
n operaia analizat, constatarea amortizrii imobilizrilor corporale va avea ca efect
modificare urmtoarelor conturi:
- contul Amortizare construcii, cont rectificativ, crete amortizarea calculat pentru cldire
cu 40 lei, contul se crediteaz;
- contul Amortizare mobilier i echipamente de birotic, cont rectificativ, crete
amortizarea calculat pentru echipamente de birotic cu 5 lei, contul se crediteaz;
- contul Cheltuieli de exploatare cu amortizarea imobilizrilor corporale, cont de
cheltuieli, scderea valorii imobilizrilor corporale genereaz recunoaterea unei
cheltuieli conform conveniei contabilitii de angajamente; contul se debuteaz cu 45 lei.
Schematic, analiza contabil este urmtoarea:
Contul

Amortizare construcii

cont rectificativ

+ C 40

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

84

Contul

Amortizare mobilier
i echipament de birotic

cont rectificativ

+C

Contul

Cheltuieli de exploatare
cu amortizarea imobilizrilor corporale

cont de chelt.

+ D 45

Articolul contabil este urmtorul:

Cheltuieli de exploatare
cu amortizarea imobilizrilor corporale

45

Amortizarea construcii
Amortizare mobilier
i echipamente de birotic

40
5

4 Principiul justificrii faptelor. Documentele justificative

Documente i registrul contabil
Operaiile i tranzaciile economice care au loc ntr-o ntreprindere sunt consemnate n
diverse documente, cum ar fi: facturi, chitane, bonuri fiscale, extrase de cont, state de plat, bonuri
de consum. Aceste documente au calitatea de documente justificative i atest c tranzaciile au avut
loc, reprezentnd proba sau dovada efecturii tranzaciilor i baza pentru analiza i nregistrarea n
contabilitate a acestora.
Principiul justificrii faptelor se regsete n regula conform creia orice operaie sau
tranzacie economico-financiar, pentru a putea fi nregistrat n contabilitate, va trebui s fie mai
nti evideniat ntr-un document justificativ.
Trebuie s precizm c, n contextul pregtirii informaiilor din contabilitatea curent, pentru
nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor financiare, la sfritul exerciiului financiar au loc o
serie ntreag de nregistrri de regularizare, de ajustare, de nchidere care nu atest efectuarea de
operaii sau tranzacii economico-financiare. Aceste nregistrri nu se regsesc n documentele
justificative, fiind generate automat n cazul utilizrii unui program informatic n contabilitate.
nregistrrile de nchidere i de regularizare sunt considerate nregistrri care in de tehnica
funcionrii conturilor, fiind necesare pentru pregtirea informaiilor din contabilitatea curent n
vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale.
Ct privete documentele justificative, trebuie s precizm c acestea sunt foarte diverse, in
de specificul activitii fiecrei ntreprinderi, de tipurile de tranzacii i operaii iniiate de aceasta.
Putem proceda la clasificarea acestora dup diferite criterii.
n funcie de cine iniiaz (emite) documentele justificative:
o Documente justificative emise de societate: ex.: facturi de vnzare,
note de intrare recepie, registrul de cas, bon de consum;
o Documente justificative emise de teri:
- facturi de achiziie de bunuri i servicii emise de furnizori;
- chitane emise de furnizori;
- extrase de cont ntocmite de ctre banc;
- cecuri emise de ctre clieni.
n funcie de numrul de tranzacii sau operaii consemnate:
- Documente justificative care atest o singur tranzacie sau operaie: ex.: o factur
emis de ntreprindere atest o singur tranzacie de vnzare; o chitan emis de un
furnizor atest o singur tranzacie de plat n numerar.
- Documente justificative care atest efectuarea mai multor tranzacii ntr-o perioad:
ex.: extrasul de cont emis de banc dovedete toate operaiile de ncasri i pli
efectuate n acea perioad; registrul de cas atest ncasrile i plile n numerar;

Contabilitate

85

statul de salarii atest drepturile i obligaiile individuale i cumulate ale angajailor

dintr-o perioad.
Unele documente atest tranzacii cu terii (furnizori, clieni, bnci, personal, acionari, stat),
altele consemneaz operaiile interne care au loc n cadrul ntreprinderii (cum ar fi: consum de
materii prime, obinerea de produse finite, transfer de mrfuri interne depozitate).
Pentru a avea calitatea de document justificativ, documentele att cele emise de ntreprindere,
ct i cele primite de la teri, trebuie s ndeplineasc o serie ntreag de aspecte de fond i de form.
Redm mai jos reglementri exprese cu privire la documentele justificative regsite n
legislaia romneasc actual, pentru a observa i nelege importana acordat acestei probleme de
ctre diferitele organisme de reglementare.
De remarcat c documentele justificative n care sunt evideniate tranzaciile reprezint nu
numai o baz pentru nregistrarea n contabilitate, ci pot reprezenta o baz i pentru evidena fiscal
dintr-o ntreprindere, precum i pentru a deveni mijloc de prob n justiie, n cazul litigiilor.
Documente i registre contabile
Documentele contabile cuprind toate documentele ntocmite n cadrul departamentului sau
serviciului financiar contabil dintr-o ntreprindere n vederea prelucrrii, nregistrrii i controlului n
contabilitate a tranzaciilor i operaiilor economico-financiare care au avut loc. Exemplu de
documente contabile:
Note contabile;
Jurnal de banc;
Situaia amortizrii imobilizrii;
Jurnal de operaii diverse;
Jurnal de vnzri;
Jurnal de cumprri;
Fi de cont sintetic;
Fi de cont analitic;
Balana de verificare.
n condiiile prelucrrii automate a datelor, documentele contabile se gsesc n format
electronic, iar dac este necesar sunt editate pe suport de hrtie.

Registrele contabile
Sunt documente contabile obligatorii pe care orice entitate va trebui s le ntocmeasc,
editeze i s le pstreze pentru a permite identificarea i controlul tranzaciilor i operaiilor
economice.
Registrele contabile obligatorii sunt:
Registrul jurnal;
Registrul inventar;
Cartea mare.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

86

Registrul jurnal asigur nregistrarea n mod cronologic a tranzaciilor i operaiilor

economico-financiare prin intermediul formulei sau articolului contabil.
Datorit numrului mare de tranzacii care pot avea loc ntr-o ntreprindere, ca i
repetitivitii acestora, n vederea organizrii sistemului contabil putem proceda la regruparea
tranzaciilor pe diferite categorii i nregistrarea acestora n jurnale distincte cum ar fi:
- jurnal de vnzri;
- jurnal de cumprri;
- jurnal de banc;
- jurnal de cas;
- jurnal de operaii diverse.
Cartea mare reunete totalitatea conturilor folosite n contabilitate, asigurnd nregistrarea
n mod sistematic a tranzaciilor i operaiilor economico-financiare. Ofer informaii despre
existena i micarea fiecrui element de activ, datorie, capitaluri proprii, venituri sau cheltuieli.
Registrul inventar se ntocmete cu ocazia inventarierii anuale generale, n urma
regularizrii diferenelor constatate la inventar. n acest registru se nscriu toate activele, datoriile i
capitalurile proprii deinute de ntreprindere la data inventarierii.
Referiri exprese la documente i registrele contabile regsim n diferite texte de reglementare
i dispoziii legale cum ar fi:
a) Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat
ART. 6 (1) Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
(2) Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.
b) ORDONANA nr. 92 din 24 decembrie 2003, republicat, privind Codul de
procedur fiscal
ART. 80. Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale
Evidenele contabile i fiscale vor fi pstrate, dup caz,
1. la domiciliul fiscal al contribuabilului,
2. la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport electronic, sau
3. pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze
servicii de arhivare.
(1) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele contabile i fiscale ale exerciiului
financiar n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabililor, la sediile secundare
ale
acestora
sau,
n
perioada
1-25 a lunii urmtoare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor
n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
(2) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele
contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale.

Contabilitate

87

(3) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor
electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul este obligat s
pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.
c) NORME METODOLOGICE DE NTOCMIRE I UTILIZARE A REGISTRELOR I
FORMULARELOR COMUNE PE ECONOMIE PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR I
CONTABIL
6. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim
special de nseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil, pot fi adaptate n
funcie de specificul i necesitile persoanelor prevzute la art. 1 din Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor
de ntocmire i utilizare a acestora.
Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat
a datelor.
n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de ctre uniti
prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i cele beneficiare este
necesar ca, pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate, s se respecte urmtoarele reguli:
a) documentele justificative s fie ntocmite corect i la timp de ctre unitile
beneficiare, acestea rspunznd de realitatea datelor nscrise n acestea;
b) documentele contabile, ntocmite de unitile prestatoare de servicii de informatic pe
baza documentelor justificative, trebuie predate unitilor beneficiare la termenele stabilite prin
contractele sau conveniile civile ncheiate, unitile prestatoare de servicii de informatic
rspunznd de corectitudinea prelucrrii datelor;
c) unitile beneficiare trebuie s efectueze verificarea documentelor contabile obinute
de la unitile prestatoare de servicii de informatic n sensul cuprinderii tuturor documentelor
justificative preluate pentru prelucrare, respectrii corespondenei conturilor i exactitii sumelor
nregistrate etc.
Registrele de contabilitate
a. Registrul-jurnal,
b. Registrul-inventar i
c. Cartea mare.
Norme de ntocmire a REGISTRULUI JURNAL
1. Se ntocmete de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n
evidena unitii.
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n
mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate.
n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe
msura editrii lor. Registrul-jurnal va fi nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii n
luna urmtoare celei n care numrul de file editate este 100, sau anual, dac numrul filelor
editate este sub 100, pentru un exerciiu financiar.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

88

n cazul n care o unitate are subuniti dispersate teritorial care conduc contabilitatea
pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre subuniti, cu condiia
nregistrrii acestuia la nivelul subunitii.
3.5 Balana de verificare
Balana de verificare este un document contabil care:
- asigur verificarea tehnic a principiului partidei duble pentru totalitatea nregistrrilor
contabile efectuate ntr-o anumit perioad;
- reunete toate conturile n care s-au efectuat nregistrri n cursul perioadei, (att conturile
soldate, ct i conturile nesoldate) oferind informaii cu privire la soldul iniial, rulaj, total
sume soldul final al fiecrui cont;
- face legtura i asigur trecerea de la informaiile din contabilitatea curent (conturi) la
informaiile din situaiile financiare.
Pentru a verifica ecuaia partidei duble (A = D + KP) pentru totalitatea nregistrrilor
contabile dintr-o perioad se pot stabili i urmri o serie de corelaii cum ar fi:
TOTAL SID = TOTAL SIC
TOTAL RD = TOTAL RC
TOTAL TSD = TOTAL TSC
TOTAL SfD = TOTAL S fC
n funcie de numrul de corelaii pe care le urmrim putem ntocmi:
-

balana de verificare cu o singur serie de egaliti:

Exemplu: TOTAL SID = TOTAL SIC sau TOTAL SFD = TOTAL SFC.
-

balana de verificare cu dou serii de egaliti;

balana de verificare cu trei serii de egaliti;
balana de verificare cu patru serii de egaliti.

n funcie de gradul de detaliere a conturilor, se pot ntocmi:

- balana de verificare sintetic pentru conturile sintetice;
- balana de verificare analitic pentru conturile analitice;
Conturile sintetice sunt conturi folosite pentru a nregistra i regrupa elemente de activ,
datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli pe fiecare tip n parte.
Exemplu de conturi sintetice:
Contul Mrfuri; Contul Casa; Contul Clieni ;
Contul Furnizori; Contul Venituri din vnzarea mrfurilor; Contul Cheltuieli cu
salariile etc.
Conturile analitice sunt conturi cu ajutorul crora se detaliaz, regrupeaz i clasific
informaiile din conturile sintetice.
Exemplu de conturi analitice:
- Contul sintetic Mrfuri poate fi dezvoltat pe analitice pe gestiune, iar n cadrul
gestiunilor pe fiecare sortiment de marf n parte;

Contabilitate

89

Contul sintetic Clieni se dezvolt pe conturi analitice pe fiecare persoan juridic sau
fizic cu care ntreprinderea a efectuat tranzacii de vnzare pe credit;
Contul sintetic Furnizori se dezvolt pe conturi analitice pe fiecare persoan juridic
sau fizic cu care ntreprinderea a efectuat tranzacii de cumprri pe credit.

n funcie de numrul de conturi selectat pentru a fi prezentat n balan, putem obine (atunci
cnd datele sunt preluate automat cu ajutorul unui soft de contabilitate):
- balana parial;
- balana general (pentru toate conturile folosite n contabilitate).
3.6 Ciclul contabil
Obiectivele organizrii unui sistem contabil sunt:
- de a asigura colectarea, prelucrarea i stocarea informaiilor prin metode i mijloace
contabile specifice n vederea evalurii gestiunii i controlului active, datorii, capitaluri
proprii, venituri i cheltuieli;
- de a sistematiza, elabora i transmite informaiile contabile cu privire la poziia financiar,
performanele i evoluia poziiei financiare a ntreprinderii, prin intermediul situaiilor
financiare ctre cei interesai.
Ciclul contabil cuprinde o succesiune de etape care se deruleaz n cursul procesului
contabil, de la analiza tranzaciilor i operaiilor economico-financiare pn la elaborarea situaiilor
financiare.
Etapele ciclului contabil
1. Examinarea i analiza documentelor justificative;
2. nregistrarea operaiilor n mod cronologic n Registrul-jurnal;
3. Prelucrarea i nregistrarea sistematic a operaiilor n conturi (CARTEA MARE);
4. nregistrarea operaiilor de regularizare la sfritul perioadei (amortizare, cheltuieli
constatate n avans, venituri constatate n avans, TVA);
5. ntocmirea balanei de verificare;
6. Inventarierea general a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii i ntocmirea Registrului
inventar;
7. nregistrarea capitalurilor de regularizare a ajustrilor de valoare, a diferenelor de
inventar i de nchidere a operaiilor;
8. ntocmirea balanei de verificare finale;
9. Elaborarea situaiilor financiare.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

90

O privire general asupra sistemului contabil i etapelor ciclului contabil o putem schematiza
astfel:

INTRRI
INTRRI

PRELUCRAREA
PRELUCRAREA
INFORMAIILOR
INFORMAIILOR

DOCUMENTE
JUSTIFICATIVE

Examinarea documentelor
justificative i analiza
tranzaciilor

REGISTRUL
JURNAL

Stabilirea articolelor
contabile i nregistrarea
n registrul jurnal n mod
cronologic

CARTEA MARE

nregistrarea tranzaciilor
n conturi n mod
sistematic

BALANA
DE VERIFICARE

REGISTRU
INVENTAR

ntocmirea balanei
de verificare nainte
de inventariere

Efectuarea inventarierii
i nregistrarea diferenelor
i operaiilor de regularizare
i nchidere

BALANA
DE VERIFICARE
FINAL

IEIRI
IEIRI

SITUAII
FINANCIARE

Elaborarea i publicarea
situaiilor financiare

Contabilitate

91

EXEMPLIFICAREA ETAPELOR CICLULUI CONTABIL

S ne amintim exemplul pe care l-am prezentat n capitolul precedent.
n urma analizei contabile efectuate (vezi paragraful 3.3.) au stabilit articolele contabile
pentru fiecare tranzacie. nregistrarea acestora n Registrul-jurnal se va face astfel:
REGISTRUL JURNAL
Nr.
op.

Data

1.12.2008

01.12.2008

03.12.2008

03.12.2008

13.12.2008

18.12.2008

20.12.2008

31.12.2008

31.12.2008

10

Explicaii

Cont
debitor

Sume
n
debit
10000

Sume
n
credit
10000

Credite bancare
pe termen lung

6000

6000

Conturi la bnci

1200

1200

Furnizori
de imobilizri

1800

1800

Venituri din prestri

servicii

1800

1800

Conturi la bnci
n lei

1800

1800

Furnizori

200

200

60

Cont
creditor

Constituirea societii
Conturi
SPERANA
la bnci n lei
Obinerea unui credit
Conturi
bancar
la bnci n lei
pe termen lung
Achiziia imediat cldiri
Construcie
pltite imediat
Achiziie aparatur de Mobilier, aparatur
birotic
de birotic
pe credit comercial
Servicii
Clienii
de consultan facturate
ctre societatea ALFA
Plat cu OP
Furnizori de
a furnizorului
imobilizri
FLAMINGO
Se nregistreaz factura
Cheltuieli
reprezentnd servicii de cu telecomuni-caii
telefonie, emis de
ORANGE SA
Se achit dobnda la
Cheltuieli
creditul bancar
cu dobnzile

Capital social

Cont curent
la bnci

60

Se nregistreaz
amortizarea
imobilizrilor corporale

%
Amortizarea construcii
Amortizare echipamente
birotic
Profit i pierderi

45

nchiderea contului de

Cheltuieli
cu amortizarea
imobilizrilor
corporale
Venituri

40
5
2700

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

Nr.
op.

Data

11

Explicaii

Cont
debitor

venituri
nchiderea conturilor
de cheltuieli

din prestri servicii

Cont de profit i
pierdere

92

Sume
n
debit

Cont
creditor

Sume
n
credit

%
Cheltuieli
cu telecomunicaiile
Cheltuieli
cu amortizarea
Cheltuieli
cu dobnda

Pe baza nregistrrilor din Registrul-jurnal se vor nregistra tranzaciile n conturi astfel:

REGISTRUL CARTEA MARE
D Conturi curente la bnci C
(1)
10.000
12.000
(3)
(2)
6.000
1.800
(6)
RD
16.000
60
(8)
TSD
16.000
13.860
RC
SfD
2.140

D Credite bancare pe termen scurt C

6.000 (2)
RD
0
RC 6.000
TSD
0
TSC 6.000
SfC 6.000

D Mobilier i echipament birotic C

(4)
1.800
RD
1.800
RC
0
TSD
1.800
TSC
0
SfD
1.800
D
(5)
RD
TSD
SfD

Clieni
2.700
2.700
RC
2.700
TSC
2.700

D
RD
TSD

Furnizori
0
0

(7)
RC
TSC
SfC

C
0
0
C
200
200
200
200

Capital social
RD
TSD

0
0

Construcie
(3) 12.000
RD 12.000
TSD 12.000
SfD 12.000

D Furnizori
(6)
RD
TSD

C
10.000 (1)
RC 10.000
TSC 10.000
SfC 10.000
C
RC
TSC

0
0

de imobilizri C
1.800
(4) 1.800
1.800
RC 1.800
1.800
TSC 1.800

D Venituri din prestri servicii C

(10)
2.700
(5) 2.700
RD
2.700
RC 2.700
TSD 2.700
TSC 2.700
D Cheltuieli cu telecomunicaiile C
(7)
200
(11)
200
RD
200
RC
200
TSD 200
TSC
200

305
200

45
60

Contabilitate

93

Cheltuieli cu amortizarea C
imobilizrilor corporale
(9)
45
(11) 45
RD
45
RC
45
TSD
45
TSC 45

D Amortizarea echipamentelor C
de birotic
(6)
0
(9)
RD
0
RC
TSD 0
TSC

D
Cheltuieli cu dobnda
(8)
60
(11)
60
RD
60
RC
60
TSD
60
TSC 60

Amortizri construcii
(9)
40
RD
0
RC
40
TSD 0
TSC 40
SfC
40

Contul de profit i pierdere

305
RD
305
TSD
305

RC
TSC
SfC
ntocmirea balanei de verificare presupune:
-

5
5
5

2.700
2.700
2.700
2.395

preluare din registrul Cartea mare a tuturor conturilor folosite pentru reflectarea
tranzaciilor i a informaiilor privind situaia iniial, micrile intervenite n cursul
perioadei i a soldurilor finale pentru fiecare cont n parte;
stabilirea egalitilor i corelaiilor la nivelul balanei de verificare.

NOT: n acest exemplu nu avem solduri iniiale n balan deoarece societatea noastr s-a
nfiinat n cursul exerciiului 2008, aadar nu avem valori iniiale pentru niciun element de A, D sau
KP.
n absena soldurilor iniiale rulajele i totalurile sum din balan sunt identice.
Balana de verificare la 31.12.2008 se prezint astfel:
BALANA DE VERIFICARE LA 31.12.2008
Capital social
Contul de profit i
pierderi
Credit bancar
pe termen lung
Construcii
Mobilier i echipament
de birotic
Amortizare construcii
Amortizare echipament
birotic
Clieni
Conturi curente la
bnci
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Cheltuieli cu
telecomunicaiile
Cheltuieli
cu amortizarea
imobilizrilor

SOLDURI INIIALE
DEBIT
CREDIT
-

RULAJE
DEBIT
CREDIT
10000
305

2700

12000

TOTAL SUME
DEBIT
CREDIT
10000
305

2700

6000

12000

1800

SOLDURI FINALE
DEBIT
CREDIT
10000
-

2395

6000

6000

12000

1800

1800

40

40

40

2700

2700

2700

16000

13860

16000

13860

2140

200

200

1800

1800

1800

1800

200

200

200

200

45

45

45

45

200

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

corporale
Cheltuieli
cu dobnzile
Venituri din prestri
servicii
TOTAL:

94

60

60

60

60

2700

2700

2700

2700

37610

37610

37610

37610

18640

18640

Pe baza informaiilor din balan de verificare putem ntocmi situaiile financiare.

Astfel, n bilan vom regsi toate conturile de active, datorii i capitaluri care au sold la
sfritul exerciiului. Lund n considerare modelul de bilan format list, reglementat pentru
ntreprinderile romneti i datele din balan, acesta poate fi structurat astfel:
BILAN LA 31.12.2008
A Active imobilizate
Imobilizri corporale
B Active circulante
Creane
Conturi la bnci
C Cheltuieli constatate n avans
D Datorii a cror scaden este < 1 an
Furnizori
E Active circulante nete
F Total active minus datorii curente
G Datorii a cror scaden este > 1 an
Credit bancar pe termen lung
H Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I Venituri constatate n avans
J Capitaluri proprii
Capital social
Profit (Rezultatul exerciiului)

13755
13755
4840
2700
2140
0
200
200
4640
18395
600
6000
0
0
12395
10000
2395

n bilan imobilizrile corporale se nscriu la valoarea lor contabil, ajustat cu deprecierea.

Contul de rezultate se va ntocmi pe baza rulajelor conturilor de cheltuieli i conturilor de
venituri.
Pornind de la modelul de Cont de rezultat reglementat pentru ntreprinderile romneti i de
la datele din balan, acesta se va prezenta astfel:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
La 31.12.2008
Cifra de afaceri
Producia vndut (venituri din prestri servicii)
VENITURI DIN EXPLOATARE
Cheltuieli cu ajustrile de valoare privind imobilizrile
Cheltuieli privind prestaii externe
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
PROFIT DIN EXPLOATARE
Cheltuieli financiare
PIERDERE FINANCIAR
PROFIT CURENT

2700
2700
2700
45
200
245
2455
60
60
2395

95

Contabilitate