Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

CAPITOLUL I
NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE
LA NTREPRINDERILE MICI I MIJLOCII
1.1 Repere privind istoricul contabilitii n Romnia
Pentru a putea descrie si ntelege mai bine istoricul contabilitii n Romnia, trebuie s
facem o scurt trecere n lucrare a apariiei i evoluiei contabilitii din cele mai vechi timpuri.
Apariia primelor forme de organizare economic, dar i dezvoltarea relaiilor dintre
vastele forme de organizare economic constituite, au condus la apariia unui sistem
informaional care s poat oferi o imagine fidel asupra bunurilor materiale i a banilor, dar i
asupra modalitii de folosire a acestora. Astfel, pornind de la aceast premis, au aprut primele
forme de eviden contabil care au evoluat treptat pna la contabilitatea complex din zilele
noastre. Dezvoltarea puternic a relaiilor comerciale a dus la apariia bancilor i din aceast
cauz comercianii i bancherii erau obligai s i in evidene contabile din ce n ce mai
complexe, care s reflecte rezultatele activitii desfurate, a drepturilor i obligaiilor ce le
aveau.
Anul 1202 a intrat in istoria contabilitii, prin apariia lucrrii lui Leonardo Pisano,
Liber abaci, n traducere Manual de aritmetic. Aceast lucrare iniiaz epoca contabilitii
moderne, fiind primul manual de calcule i practice comerciale.
n a doua jumtate a secolului al XV-lea are loc o ampl dezvoltare a economiei
industriale, financiare i comerciale. n urma acestui progres, are loc cel mai important moment
pentru dezvoltarea contabilitii prin apariia lucrrii lui Luca Paciolo,Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et Proportionalita, n anul 1494. n cadrul acestei lucrri, Paciolo
include i un tratat de contabilitate numit Tratat de contabilitate n partida dubl, n care
trateaz problemele de calcule i nregistrri contabile n partid dubl. Din acest considerent,
Luca Paciolo este considerat printele contabilitii.
n secolul al XVII-lea, tafeta gndirii contabile este preluat de Frana, Germania,
Anglia, Belgia si Olanda. Autorii acestui secol integreaz contabilitatea n contextul vast privind
organizarea raional a ntreprinderii i o nal la rangul de disciplin independent i mijloc de

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

control n gestiune i administraie. Dintre cele 5 state care au preluat tafeta gndirii contabile,
progresul tiinei conturilor ii revine incontestabil Franei n secolul al XVII-lea.
Sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea aduce un nou obiect al
cercetrilor tiinifice desfurate n aceast perioad, i anume contul. Tot in aceasta perioad i
anume anul 1977 ia nfiinare IFAC avnd 63 de membrii fondatori din 51 de ri. n prezent,
IFAC este o organizaie globala care cuprinde 155 de organisme membre i asociate din 118
state, avnd misiunea de a constitui intrirea profesiei contabile capabil s contribuie la
dezvoltarea economiilor internaionale prin promovarea aderrii la standardele profesionale de
nalt calitate.
n ceea ce privete istoria contabilitii n Romnia, primele atestri contabile din ara
noastr dateaz nc de pe vremea daco-romanilor. Documentele rmase de pe vremea acestora
relev faptul c se inea o contabilitate riguroas asupra minelor aurifere i la urmrirea
veniturilor acestora, dar i pentru drile cuvenite statului. Dup prsirea Daciei de ctre romani,
activitatea economic a parcurs o perioad de secet i din aceast cauz i nregistrrile
contabile din acea vreme cunosc, de asemenea, o perioad de regres. nsemnrile contabile i fac
din nou simit prezena la nceputul secolului al XIV-lea, odat cu apariia marilor orae
comerciale, cum ar fi: Braov, Sibiu, Galati etc.
Ca urmare a tratatului de la Adrianopol(1829)2, comerul romnesc ncepe s se dezvolte,
ceea ce duce la nmulirea i diversificarea nsemnrilor contabile, iar din nregistrrile contabile
rmase de atunci, rezult faptul c se folosea contabilitatea n partid dubl, inut dup regulile
lui Luca Paciolo.
Prima lucrare publicat n limba romn a aprut n anul 1837 care este defapt o
traducere elaborat de Emanoli Ioan Nechifor, intitulat Pravila comerial, n care este
prezentat succint partida dubl n contabilitate. Dup aceast prim lucrare, literatura contabil
din secolul al XIX-lea se bazeaz mai mult pe traducerile lucrrilor internaionale, dar trebuie
menionat faptul c i autorii autohtoni realizeaz cteva lucrri de seam, printre care l amintim
pe Theodor tefnescu, care n anul 1873 public ediia nti a cursului su, intitulat
22Tratatul de la Adrianopol: a fost ncheiat la ncheierea rzboiului ruso-turc din 1828-1829 dintre Imperiul Rus
i

Imperiul Otoman, fiind semnat pe 14 septembrie 1829 n Adrianopol de Alexei Orlov i Abdul Kadr-bei.

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

Contabilitate n partid dubl. Prin aceast lucrare, Theodor tefnescu este considerat
printele contabilitii din Romnia, deoarece deschide drumul contabilitii n partid dubl
n ntreprinderile mici i mijlocii.
Secolul al XX-lea este caracterizat prin apariia, n anul 1907, a lucrrii lui Ioan C. Panu,
profesor la coala comercial din Braov, intitulat tiina conturilor sau contabilitatea n
partid dubl care adopt teoria matematic a contabilitii i folosete ecuaiile matematice, pe
care le numete ecuaii contabile sau bilanuri.
Anul 1990 reprezint primul an de libertate n plan economic, social, politic i cultural,
iar n mod indirect aceast libertate duce la numeroase transformri n domeniul contabilitii.
Incepnd cu acest an, sunt demarate preparativele unei reforme a contabilitii, reform
concretizat n apariia Legii contabilitii nr 82/19913, dar i prin nfiinarea n anul 1992 a
CECCAR recunoscut ca asociaie profesional autonom de utilitate public prin Ordonan de
Guvern n anul 1994. CECCAR nu este o asociaie nou, nfiinat dup revoluie, ea are n urm
o istorie ndelungat, nfiinarea propriu-zis datnd din anul 1921, atunci cnd Camera
Deputailor a adoptat Legea pentru organizarea Corpului de Contabili Autorizai i Experi
Contabili din Romnia, iar la 1 iulie 1921, legea a fost votat i Senatul Romniei. CECCAR
este membru al organismului mondial IFAC din anul 1996.
ntr-un context universal, evoluia colii romneti de contabilitate poate fi plasat astfel:

1837-1900: preluarea celor mai bune practici europene de contabilitate;

1900-1950: afirmarea identitii nationale n teoriile contabile;
1950-1990: importarea unor modele contabile sovietice;
1990-2000: adoptarea modelului continental de contabilitate.

Incepnd cu anul 2000, evoluia contabilitaii n Romnia cunoate o alt etap i anume
adoptarea unor teorii i practici contabile de origine anglo-saxon, ceea ce imprim o deschidere
ctre universalitate.

3 Legea contabilitii nr. 82/1991 din 24/12/1991, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27 decembrie
1991.

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

1.1.1 Profesia contabil n Romnia; evoluia profesiei contabile din Romnia

Apariia primei publicaii contabile n limba romn i faptul c organizarea profesiei
contabile n Romnia este strns legat de dezvoltarea nvmntului comercial romnesc,
urmare a reformei nvmntului romnesc, se inaugureaz, la Galati, n 1864, prima coal
comercial romneasc, urmnd ca dup acest exemplu s ia natere i altele n Bucureti,
Ploieti, Iai i Craiova. Din necesitile obiective ale acelor vremuri, absolvenii colilor
comerciale iau n discuie constituirea unui corp al abosolvenilor coalelor de comer, al
contabililor i, n anul 1888 se constituie prima grupare de acest tip, iar n 1893 se nfiineaz
Asociaiunea absolvenilor coalelor de comer din ar i din strinatate.
La primul Congres al colilor comerciale din toamna anului 1906 s-au repus pe ordinea
de zi problemele deosebit de importante: organizarea unui corp de elit al contabililor, nfiinarea
unei reviste proprii, mbuntirea nvmntului contabil, nfiinarea unei Academii
Comerciale, aprarea drepturilor tuturor contabililor, inclusiv dreptul de a fi salarizai
corespunztor pregtirii i eforturilor depuse etc. Tot cu ocazia acestei ntlniri s-a propus
nfiinarea unei organizaii puternice numit Corp al experilor contabili.
n anul 1907 se nfiineaz Uniunea Absolvenilor colilor Superioare de Comer care,
profitnd de alegerea mai multor membri n Parlamentul Romniei, a redactat, n anul 1908, un
proiect de organizare a unui Corp al Contabililor.
n anul 1918, cu ocazia constituirii Asociaiei titrailor n tiine comerciale care a pus bazele
Cercului de studii comerciale s-a reluat, chiar n prima edin, ideea reglementrii Corpului
Contabililor, n cadrul unei conferine denumit Chestiunea experilor contabili n Romnia
susinut de Petru Drgnescu-Brate.
n iulie 1920, proiectul susinut de Cercul de studii comerciale a fost nmnat personal
de ctre o delegaie a contabililor, ministrului muncii i ocrotirii sociale, Grigore Trancu-Iai, i
el tot contabil. Acesta s-a preocupat serios de proiect, iar la 18 iunie 1921, Camera Deputailor a
adoptat Legea pentru organizarea Corpului de Contabili Autorizai i Experi Contabili din
Romnia, iar la 1 iulie 1921, regele Ferdinand a semnat i promulgat legea, fiind publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr.80 din 15 iulie 1921. n urma acestui eveniment s-a pus prima
crmid la fundaia unui edificiu profesional de mare prestigiu n rndul asociaiei breslelor din

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

ara noastr i de peste hotare, fiind recunoscut ca unul dintre cele mai vechi din Europa i chiar
din lume4.
n perioada 1948-1990, exercitarea profesiei liberare de expert contabil a fost foarte restrns. Ca
urmare a noilor realiti social-economice i politicilor intervenite n ara noastr dupa cel de-al
II-lea rzboi mondial, prin Decretul nr.40/1951 5, Legea pentru organizarea Corpului de
Contabili Autorizai i Experi Contabili din Romnia a fost abrogat. Decretul de abrogare a
lsat n suspans problema expertizei contabile, aceasta realizndu-se la nevoie de contabilii din
instituii si ntreprinderi, ntocmind deseori rapoarte necorespunztoare.
Analiznd situaia existent n anul 1955, Comitetul Central al Partidului Muncitoresc din
Romnia i Consiliul de Minitri au lsat n sarcina Ministrului Justiiei rezolvarea situaiei
experilor contabili, astfel c, prin Decretul nr.434/1958 privind expertiza contabila judiciar 6 s-a
adus prima reglementare a activitii de expertiz dup instaurarea puterii comuniste,
reglementare care a fost abrogat i nlocuit cu Decretul nr.79/1971 privind expertiza contabil
i tehnic7.
n perioada analizat, exercitarea profesiei liberare de expert contabil a fost restrns, limitnduse doar la expertiza contabil judiciar, cea mai mare parte a contabililor fiind componeni ai
structurilor economice existente n economia planificat a gndirii socialiste.
Dupa evenimentele din 1989, profesia contabil trebuia s se adapteze i s se organizeze
dup noile realiti economice i politici aprute. Mai nti organizarea profesiei contabile a
urmrit acceai traiectorie cu experii tehnici, n cadrul Asociaiei Generale a Experilor Tehnici
i Contabili din Romnia, pentru ca apoi s fie facut o solicitare justiiei de modificare a
nregistrrii fcute in 1990 n statutul asociaiei, obinndu-se sentina nr. 33/1991 prin care se
4 Gheorghe Fotache-Munc, cinste, legalitate.Perseverena nvinge cnd cauza e dreapt, titlu preluat din Revista
de Comer i Contabilitate, 1921, n revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 7/2001, p.8.

5 Decretul nr.40/1951 din 21 ianuarie 1953 privind procedura succesoral notarial emis de ctre Marea
Adunare Generala, publicat n B.Of. nr. 2/22 ian. 1953.
6 Modificat prin Decretul nr. 321/1958 i republicat n B.Of. nr. 29/1958.
7 Decretul nr.79/1971 din 16 martie 1971 privind expertiza contabil i expertiza tehnic, emis de ctre Consiliul de
Stat, publicat n B.Of. al Romniei nr. 32/1971, denumit ulterior Legea nr.37/1971.

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

nfiinau dou corpuri independente: Corpul experilor contabili i Corpul experilor tehnici,
avnd gestiuni diferite.
ncercrile de realizare a unei organizaii a experilor contabili au ntampinat probleme
invocndu-se existena Decretului nr.79/1971 privind expertiza contabil i expertiza tehnic,
orice activitate de acest gen considerndu-se nelegal. Problema a fost discutat n
Adunarea General a Experilor Contabili din Romnia din 9 mai 1992, cnd s-a hotrt
reorganizarea Corpului ca persoan juridic proprie i cu un statut adaptat proiectului de lege
depus n acest sens la Parlament. Aceast hotrre s-a pus n aplicare i astfel s-a legalizat
reorganizarea Corpului Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia, statutul
fiind publicat n revista Expertiza Contabil nr.1/1993, existena Corpului fiind recunoscut
prin H.G. nr.575/19928.
Prin O.U.G. nr.65/19949 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai, aprobat prin Legea nr.42/199510, Corpul Experilor Contabili i a Contabililor
Autorizai din Romnia(CECCAR) a fost recunoscut oficial ca persoan juridic autonom de
utilitate public, marcnd propriu-zis, nceputul organizrii profesiei contabile liberare n
Romnia. Modificrile ulterioare ale Ordonanei nr.64/1994 au venit s defineasc cu exactitate
statutul profesiei contabile, dintre care cea mai important era cea referitoare la delimitarea
activitii membrilor, fie munca salariat n afara CECCAR, fie profesie liberal.
O parte din activitile prevzute iniial n Ordonana nr.64/1994(art.6) s-a ndreptat spre alte
organisme profesionale i anume evaluari (Asociaia Naional a Evaluatorilor din Romnia
8 H.G. nr.575/1992 din 22 septembrie 1992 cu privire la experimentarea noului sistem de contabilitate i
constituirea Colegiului Consultativ al Contabilitii, emis de ctre Guvern, publicat n M.Of. nr. 259/16
oct. 1992.
9 O.U.G. nr. 65/1994 din 24 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, emis de ctre Guvern, publicat n M.Of. nr.245/30 aug. 1994 i aprobat prin
Legea nr. 42/1995.
10 Legea nr.42 din 24 mai 1995 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.65 din 19 august 1994
privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, emis de ctre Parlament,
publicat n M.Of. nr. 103/29 mai. 1995.

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

ANEVAR), activiti legate de procedura de reorganizare i lichidare judiciar (Uniunea

Naional a Practicienilor n Reorganizare i Lichidare din Romnia UNPRL), auditul
financiar-contabil (Camera Auditorilor Financiari din Romnia CAFR) i chiar problema
consultanei cu carcter fiscal.
Odat cu aprobarea O.U.G. nr.7511 privind activitatea de audit financiar, aprobat prin
Legea nr. 133/200212 care dispune organizarea activitii de audit financiar-contabil n afara
organismului profesiei contabile liberale ( CECCAR), Corpul se vede ieit din aciunile ce
vizeaz auditul financiar-contabil. Aceast activitate se desfoar de ctre membrii Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia, organizaie profesional de utilitate public fr scop
lucrativ care activeaz sub autoritatea Ministrului Finanelor Publice.

1.1.2 Reglementarea contabil n Romnia n ultimii 20 de ani

Istoricul Romniei n ceea ce privete reglementarea contabil pn n anul 1990 nu este
foarte vast. Totui, trebuie amintite cteva repere istorice care au pus bazele a ceea ce se numete
astzi sistemul contabil romanesc:
1927 a fost adoptat o lege care reflect preocuprile internaionale privind
evoluia contabilitii i prin care regiile autonome i alte ntreprinderi de stat au
fost obligate s ntocmeasc bilanul si contul de profit i pierdere conform unei
scheme-tip, iar din anul 1934 devenea obligatoriu i pentru bnci;
1941 a fost nfiinat o Comisie de reglementare a contabilitii n cadrul
Ministerului Coordonrii;
1949 incepnd cu acest an se realizez trecerea la economia planificat i
centralizat ceea ce a nsemnat introducerea unor reglementri stricte a
contabilitii, proces cunoscut i sub denumirea de normarea contabilitii;
1950 1990 au fost introduse norme de eviden contabil bazate pe planurile
de conturi difereniate pe ramuri de activitate, nsoite de instruciuni stricte de
aplicare.
11 O.U.G.nr.75 din 1 iunie 1999 privind activitatea de audit financiar, emis de ctre Guvern, publicat
n M.Of. nr. 256/4 iun. 1999, aprobat cu Legea nr. 133/2002, republicat n M.Of. nr. 598/22 aug.2003.
12 Legea nr.133/2002 din 19 martie 2002 pentru aprobarea O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de
audit financiar, emis de ctre Parlament, publicat n M.Of. nr. 230/5 apr. 2002, rectificat n M.Of.
M.Of. nr. 383/3 iun. 2003.

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

Dupa anul 1990, n plin reform contabil, Romnia s-a confruntat cu problema alegerii
modelului de contabilitate, care n cele din urm a fost rezolvat prin adoptarea unui model
contabil destul de asemntor cu cel al Franei.
La sfritul anului 1991 s-a facut un pas important n reforma contabila romneasc prin
emiterea de ctre Misterul Finanelor a Legii contabilitii nr.82/1991, dar implementarea acestei
legi a durat mai mult. n anul 1993, Direcia General de Legislaie Contabil din cadrul
Ministerului Finanelor a emis Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii prin H.G.
nr.704/199313 prin care cerea ntreprinderilor romneti s aplice Legea Contabilitii ncepnd
cu 1 aprilie 1994.
n urma schimbrilor majore ce au loc pe plan mondial i care vizeaz mondializarea
economiei i globalizarea pieelor financiare, contabilitatea romneasc nu putea s rmn
indiferent. Romnia avea nevoie de un model contabil care s rspund nevoilor unei economii
de tranziie dar i cerinelor din Uniunea European. n acest sens, ncepnd cu anul 1997, o
echip de specialiti englezi i-a ajutat pe normalizatorii romni s creeze un sistem compatibil
noilor cerie: aderarea la Uniunea European i deschiderea ntreprinderilor romneti ctre
pieele internaionale de capital. Cu acest scop, a deputat Programul de dezvoltare a contabilitii
din Romnia al crui obiectiv declarat se concretizeaz, pe lng continuarea armonizrilor cu
directivele europene, n realizarea unei convergene cu Standardele Internaionale de Raportare
Finaciar elaborate de organismul internaional de normalizare IASB. n viziunea acestui Plan de
dezvoltare, reglementrile romneti n domeniul contabilitii trebuie s cuprind: legea
contabilitii, o versiune actualizat a reglementrilor care s reflecte n totalitate cerinele
Directivei a IV-a, Standardele Internaionale de Raportare Financiar i recomandri i ghiduri
practice privind reglementrile i standardele contabile.
n aceast direcie, la sfritul anului 1999, a aprut OMFP nr.403 14 care avea drept scop
implementarea unui sistem contabil armonizat cu Directivele Uniunii Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate. Acest Ordin a fost conceput ca un experiment, fiind aplicat numai
13 H.G. nr.704 din 14 decembrie 1993 pentru aprobarea unor msuri de executare a Legii contabilitii
nr.82/1991, emis de ctre Guvern, publicat n M.Of. nr. 303/22 dec. 1993.
14 OMFP nr.403/1999 privind reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i IAS,
publicat n M.Of. nr 480/4 oct. 1999.

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

la treisprezece societi mari, urmnd extinderea treptat a aplicprii acestuia, pn n anul 2006.
Dar, n februarie 2001 a fost publicat OMFP nr.9415 care nlocuiete OMFP nr.403, invocndu-se
corectarea unor erori i incompatibiliti existente n precedentul act legislativ.
n februarie 2002, apare OMFP nr.30616 pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate
armonizate cu directivele europene, care completeaz OMFP 94/2001.
Pe 17 noiembrie 2005 este emis OMFP nr.1752 17, care a intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2006 i
a nlocuit OMFP nr.94/2001 i OMFP nr.306/2002. n prezentul Ordin se precizeaz baza ce
trebuie urmat i este prevazut de 2 reglementri:
- reglementri contabile n concordan cu Directiva a IV-a a Uniunii Europene;
- reglementri contabile n concordan cu Directiva a VII-a a Uniunii Europene.
Ordinul modific prezentarea i coninutul situaiilor financiare de sintez, acest aspect
fiind important pentru societile mici care vor trebui s prezinte o informaie mai detaliat.
n anul 2007 apare OMEF nr.2374/2007 privind modificarea i completarea Ordinului
Ministrului Finanelor Publice nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, fiind publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr.25 din 14
ianuarie 2008.
ncepnd cu 1 ianuarie 2010, contabilitatea din Romnia se bazeaz pe OMFP
nr.3055/200918 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
care abrog i nlocuiete OMFP nr.1752/2005, abrogat la 31 decembrie 2009.
Noul ordin implic, pe lng o foarte bun cunoatere a reglementrilor contabile i o

15 OMFP nr.94/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu ISA,
publicat n M.Of nr. 85/20 feb. 2001.

16 OMFP nr. 306/2002 pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele
europene, publicat n M.Of. nr. 279/25 apr. 2002.
17 OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
,publicat n M.Of. partea I nr. 1080/30 noi. 2005.
18 OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n M.Of. nr 766/10 noi. 2009.

10

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

serie de msuri organizatorice necesare adaptrii planului de conturi actual, inclusiv eventuale
adaptri ale programelor informatice.
Pe data de 29 decembrie 2010 este publicat n Monitorul Oficial 882/2010, OMFP
nr.2869/201019 privind modificrile i completrile unor reglementri conforme cu Directiva a
IV-a Comunitii Europene, care a intrat n vigoare de la 1 ianuari 2011. Ordinnul 2869/2010
completeaz i modific OMFP nr.3055/2009.

1.2 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009

Ordinul nr. 3055/2009 pentru apobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene din 29/10/2009, publicat n Monitorul Oficial nr.766 din 10/11/2009 anuleaz OMFP
nr. 1752/2005 i reglementeaz modul de organizare i conducere a contabilitii n entitile din
ara noastr.
Ultimul Ordin aprut n legislaia contabil este OMFP nr.2869/2010 care a intrat n
vigoare de la 1 ianuarie 2011. Prezentul Ordin completeaz i modific OMFP nr.3055/2009, iar
cea mai interesanta prevedere este cea potrivit creia ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011,
entitile care n exerciiul financiar precedent au nregistrat o cifr de afaceri sub echivalentul n
lei al sumei de 35.000 euro nu mai depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice raportri contabile n cursul exerciiului financiar. Pentru determinarea plafonului cifrei
de afaceri se utilizeaz cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar precedent.
Conform OMFP nr. 3055/2009, contabilitatea se organizeaz distinct pe cele 3 categorii
de entiti:
1. Entiti care organizeaz contabilitatea i ntocmesc situaii financiare conform cu Directivele
europene:
-Regiile autonome;
19 OMFP nr. 2869 din 23 decembrie 2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile, publicat n M.Of. partea I nr. 882/29 dec. 2010, i aduce noile structuri ale bilanului ce trebuie
depus de entitatile economice n cauz.

11

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

-Societile naionale;
-Societi ale cror aciuni sunt cotate pe o pia reglementat (n Romnia exist 2 piee
reglementate: BVB, RASDAQ);
-Societile comerciale care la data bilanului depesc limitele a dou din cele trei criterii de
mrime stabilite de OMFP nr.3055/2009, i anume:
-Total active: 3.650.000 euro
-Cifra de afaceri net: 7.300.000 euro
-Numar mediu de angajai n cursul exerciiului financiar: 50
Entitile enumerate mai sus ntocmesc situaii finaciare anuale care cuprind: bilan, cont
de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, note
explicative la situaiile financiare anuale.
2. Entiti care organizeaz contabilitatea i ntocmesc situaii financiare anuale simplificate entiti care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime.
Situaiile financiare simplificate cuprind: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere, note
explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
3. Societi de grup care organizeaz contabilitatea i ntocmesc situaii financiare consolidate.
Acestea conin: bilanul consolidat, contul de profit i pierdere consolidat, notele explicative ale
situaiilor financiare anuale consolidate.

1.2.1 Aria de aplicabilitate

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a i Directiva a VII-a a CEE
prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de
recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare
anuale, regulile de ntocmire, aporbare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor
financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune. Planul de conturi general,
precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.
Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind organizarea i conducerea contabilitii i
raportrile efectuate n coformitate cu cerinele instituiilor statului, pentru uzul tuturor
categoriilor de utilizatori.
Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele entiti:

12

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

societtile comerciale: n nume colectiv, n comandit simpl, pe aciuni, n comandit pe

aciuni i societiele cu rspundere limitat;

societile/companiile naionale;
regiile autonome;
societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza unor legi speciale de

organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale;

subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor
juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele

reglementri;
subunitile far personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin societilor
comerciale i societilor cooperative, cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile

prevzute de prezentele reglementri;

subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n
strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri.

Societile comerciale care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s

fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional, iar contabilitatea operaiunilor
efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i n valut.

1.2.2 ntocmirea, prezentarea i structura situaiilor financiare

Situaiile financiare reprezint o parte a procesului de raportare financiar i cuprind un
set de documente alctuite de regul din bilan, cont de profit i pierdere, o situaie a
modificrilor poziiei financiare, note, alte situaii explicative, tabele i orice alte informaii
suplimentare.
Situaiile financiare ofer informaii despre poziia i performana financiar a companiei,
despre modificrile financiare ale companiei, informaii ce sunt necesare unei palete largi de
utilizatori.
Persoanele fizice i juridice autorizate au obligaia s ntocmeasc situaii financiare
anuale, inclusiv cele din situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii acestora, n condiiile
legii. Ministerul Finanelor Publice poate stabili ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i
la alte perioade dect anul, n cadrul exerciiului financiar. ntocmirea

situaiilor

financiare

anuale trebuie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i pasiv i a

13

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

celorlalte bunuri aflate n gestiune i administrare. Eventualele erori constatate n contabilitate

dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare anuale, vor fi corectate n anul n care acestea
se constat.
Situaiile financiare anuale se supun auditului financiar. Auditul financiar se efectueaz
de auditori financiari, persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii.
Potrivit legii contabile, situaiile financiare anuale sunt nsoite de o declaraie scris a
persoanelor care au rspunderea organizrii i conducerii contabilitii, prin care acestea i
asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale conform reglementrilor n
vigoare, i confirma c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate
cu reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei i performanei financiare i a
celorlalte informaii referitoare la activitatea desfaurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Situaiile financiare anuale se depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice n termenele prevzute de lege.
n conformitate cu prevederile Legii nr.31/1990 20, privind societile comerciale,
republicat, cu modificrile i completrile n ulterioare, administratorii sunt obligai ca, n
termen de cincisprezece zile de la data Adunrii Generale, s depun o copie a situaiilor
financiare anuale la Oficiul Naional al Registrului Comerului.
Structura situaiilor financiare:
Prezentarea situaiior financiare de catre entiti se face pentru recunoaterea att a
activitii societii, ct i a poziiei financiare la un moment dat, a persoanelor responsabile cu
ntocmirea, dar i a structurilor organizatorice responsabile cu aprobarea situaiilor financiare i
cu prezentarea informaiilor astfel nct s se asigure o imagine real, clar i fidel a activitii
desfurate; acesta fiind i obiectivul la care trebuie s rspunda situaiile financiare.
Bilanul contabil reprezint poziia financiar a societii la un moment dat. Bilanul este
un document contabil de sintez prin care se prezint elemente de activ, datoriile i capitalul
20 Legea nr. 31/1990 din 16 noiembrie 1990 republicat privind societatile comerciale, emis de ctre Parlament,
publicata in M.Of. nr. 33/29 ian. 1998.

14

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

propriu ale persoanei juridice la ncheierea exerciiului financiar, precum i celelalte situaii
prevzute de lege.
Bilanul cuprinde toate elementele de activ, datorii i capital propriu grupate dup natur
i exigibilitate. Acesta trebuie s prezinte credibil toate tranzaciile care se concretizeaz n
active, datorii i capitalurile proprii la data raportrii.
Data ntocmirii bilanului este ultima zi a lunii unei perioade de referin (an, semestru),
cu excepia situaiei n care entitatea utilizeaz o perioad de raportare ce se termin ntr-o zi
particular a sptmnii, caz n care bilanul poate fi datat n consecin. n toate aceste situaii,
bilanul va cuprinde toate sumele pan la data menionat.
ntr-o form scurt, principalele elemente ale bilanului contabil sunt: active imobilizate;
active circulante; cheltuieli n avans; datorii, sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
un an; active circulante nete/datorii curente nete; total active minus datorii curente; datorii,
sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an; provizioane; venituri n avans;
capital i rezerve.
ntr-o form cat mai concis i uor de definit , elementele bilaniere se pot grupa astfel:
-activul: surs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se dorete
generarea de beneficii economice viitoare;
-datoria: obligaia unei entiti ce deriv din evenimente trecute, dar prin decontarea creia se
ateapt s rezulte o ieire de resurse care incorporeaz beneficii economice;
-capitalul propriu: interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup scderea
tuturor datoriilor.
Contul de profit i piedere scoate n eviden performana societii n anul curent i
cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile grupate dup natura i rezultatul
exerciiului (profit sau pierdere).
Elementele definitorii ale contului de profit i pierdere sunt:
-veniturile: creteri ale beneficiilor economice de-a lungul unei perioade contabile, creteri sub
forma intrrilor sau creterilor de active sau scderilor datoriilor cu impact direct asupra
capitalului, altele dect cele rezultate din tranzaciile acionarilor;

15

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

-cheltuielile: scderi de beneficii economice pe parcursul unei perioade contabile sub forma
descreterilor sau a creterilor datoriilor, altele dect cele legate de distribuia de capital ctre
acionari;
-ctigurile/pierderile: cresteri/descreteri ale beneficiilor economice viitoare.
Informaiile privind modificrile poziiei financiare sunt furnizate de catre alte situaii
financiare prin note, tabele suplimentare care reflect o serie de riscuri i incertitudini ce
afecteaz entitatea sau prezint alte date care nu se reflect n bilan sau n contul de profit i
pierdere.
Foarte important este faptul ca toate informaiile s fie corelate, deoarece nicio raportare
distinct nu reflect n totalitate imginea real a unei companii, ci toate la un loc.
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint modificarea n anul curent a trezoreriei nete.
Aceast situaie demonstreaz modificarea fluxurilor financiare n decursul unei perioade prin
prezentarea tuturor ncasrilor i plilor efectuate n numerar, structurate pe trei activiti:
activitatea de exploatare, activitatea de finanare i actvitatea de investiii.
Situia fluxurilor de trezorerie reprezint o component vital a situaiilor financiare
deoarece principalul interes al investitorilor este acela de a cunoate dac entitatea are
capacitatea de a genera fluxuri monetare care vor acoperi plile ctre acionari. Fluxurile de
numerar se clasific n trei categorii:
1. activiti de investiii, achiziii i cedri de terenuri, cldiri i echipamente, avansuri n
numerar i mprumuturi, instrumente de datorie i capital care nu sunt echivalente de bani
sau deinute n scopul vnzrii;
2. activiti de finanare, obinere i rambursarea de la i ctre proprietari, a mprumuturilor
pe termen scurt i lung;
3. activiti de exploatare, toate celelalte tranzacii ce nu pot fi clasificate ca aciuni de
investiii sau financiare.
Situaia modificrilor capitalului propriu arat modificarea poziiei financiare n anul
trecut. Aceast situaie cuprinde toate elementele de capital propriu urmrite sub aspectul
modificrii poziiei lor n timpul perioadei de raportare, ceea ce nseamn evoluia patrimoniului
societii. Evoluia elementelor este urmrit de la o perioad la alta prin completarea
urmatoarelor elemente: sold iniial, intrri, ieiri i sold final.

16

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

Standardele Internaionale de Contabilitate (ISA) ofer celor care ntocmesc situaii

financiare dou modele de mecanisme pentru raportarea modificrilor de capital:

primul model vizeaz situaia modificrilor de capital, respectiv totalul veniturilor i

cheltuielilor pe o perioad de timp, recunoscute direct n profit;

al doilea model reprezint doar efectul net al veniturilor, cheltuielilor, ctigului i
pierderii raportate n cadrul contului de profit i pierdere fiscal.
Politicile contabile reprezint ansamblul de principii, baze, convenii, reguli i practici ce

trebuie adoptate de o persoan juridic de la ntocmirea documentelor justificative pn la

finalizarea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Politicile contabile se prezint n notele explicative ale situaiilor financiare. La
elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile i conceptele de baz ale
contabilitii.
Conceptele de baz ale contabilitii ce trebuie aplicate sunt: continuitatea activitii i
contabilitatea de angajamente. Potrivit celui de-al doilea concept, efectele tranzaciilor i a
altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i sunt
nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
n ceea ce privete principiile contabile, exista un numar de opt princiipi ce trebuie
respectate, i anume:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

principiul continuitii activitii;

principiul permanenei metodelor;
principiul prudenei;
principiul indepdenei exerciiului;
principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv;
principiul intangibilitii;
principiul necompensrii;
principiul prevalenei economicului asupra juridicului;
principiul pragului de semnificaie.
Politicile contabile pot fi modificate doar dac acest lucru este cerut de lege, iar n unele

cazuri este permis de reglementrile contabile n domeniu, avnd ca rezultat informaii mai
relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile persoanei juridice.
n general, n notele explicative se prezint informaii referitoare la metodele de evaluare
a activelor i orice alte informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitile
utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute.

17

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

n practic s-a demonstrat faptul c politica contabil influeneaz pozitiv sau negativ
perfomanele finaciare ale unei entiti, n funcie de abilitatea, creativitatea i arta fiecrui
profesionist contabil de a mnui instrumentele contabile.

1.2.3 Caracteristicile calitative i utilizatorii situaiilor financiare

Exist patru caracteristici calitative principale care determin utilitatea informaiei oferite
de situaiile financiare, i anume:
1. Intangibilitatea este o calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare si
se refer la faptul c informaiile trebuie s fie usor ntelese de utilizatori;
2. Relevana informaiilor furnizate de situaiile financiare determin utilitatea acestora.
Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor;
3. Credibilitatea. Ca i relevana informaiilor furnizate de situaiile finaciare, i
credibilitatea influeneaz i determin ntr-o oarecare proporie utilitatea informaiilor.
Pentru ca informaia s fie credibil, aceasta nu trebuie s conin erori semnificative, nu
este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus
s reprezinte;
4. Comparabilitatea. Aceast calitate a informaiilor furnizate de situaiile financiare se
refer la faptul c utilizatorii trebuie s poat compara situaiile finciare ale unei entiti
n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale.
Utilizatorii informaiilor financiare, investitorii, personalul angajat, creditorii, furnizorii,
clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul, sunt tot mai intresai de
performana societii, ce reiese din rezultatul global i nu pe baza rezultatului contabil; acesta
din urm nemaiputnd reprezenta fidel imaginea ntreprinderii, deoarece rezultatul global este
definit ca fiind efectul modificrilor aprute n decursul unei perioade n capitalul propriu al unei
societi ca urmare a tranzaciilor i evenimentelor derulate de acestea, altele dect cele rezultate
din tranzacii cu investiii.
Situaiile financiare trebuie s includ prezentri ale tuturor tranzaciilor sau
evenimentelor care influeneaz societatea sau a celor care genereaz modificri ale capitalurilor
far a mai tranzita contul de profit i pierdere.

1.2.4 Evaluarea Activelor, Datoriilor, Capitalurilor proprii, Veniturilor i

Cheltuielilor conform OMFP nr. 3055/2009

18

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza

principiului costului de achiziie sau costului de producie.
Evaluarea acestor elemente se face n trei momente, i anume:
1.
2.
3.
1.

la data intrrii n entitate;

la inventar i prezentarea elementelor n bilan;
la data ieirii din entitate.
Evaluarea la data intrrii n entitate.
Bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se

stabilete astfel:
a. la cost de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b. la cost de producie, pentru bunurile produse de entitate;
c. la valoarea de aport (se substituie costului de achiziie), stabilit n urma evalurii, pentru
bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
d. la valoarea just (se substituie costului de achiziie), pentru bunurile obinute cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventariere.
2. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan.
Pentru a putea ntocmi situaiile financiare anuale, ntreprinderile trebuie s realizeze
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. n
situaiile financiare anuale, aceste elemente se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus
de acord cu rezultatele invetarierii.
n vederea relizrii inventarierii, conducerea intreprinderii trebuie s stabileasc
proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia se va ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi
din deprecierile ulterioare cumulate.
Activele de natura stocurilor, inclusiv cele in curs de exectuie, se evalueaz la valoarea
contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate.

19

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

Evaluarea la invetar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de

ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i la valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Evaluarea n bilan a creanelor i datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n
lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR,
valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
Capitalurile proprii se evidenieaz la valorile din contabilitate.
3. Evaluarea la data ieirii din entitate sau la darea n consum.
Bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la
care sunt nregistrate n contabilitate. Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden
la data constatrii lipsei acestora.
La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora.
Evaluarea Activelor:
n vederea realizrii unui studiu asupra evaluarii activelor, am luat n considerare activele
imobilizate i activele circulante.
Activele imobilizate21 sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute
pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de
producie. Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil,
aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care
substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile
cumulate din depreciere.
Un activ este circulant22 atunci cand:
21 OMFP nr. 3055/2009, art.64, alin.(1).

22 OMFP nr. 3055/2009, art.147, alin.(1).

20

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n curs

normal al ciclului de exploatare al entitii;

este deinut, n principal, n scopul tranzacionarii;
se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
Activele circulante se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie dup caz;

ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai
mic valoare de pia sau la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
Datoriile se mpart n dou mari categorii:
1. Datorii pe termen scurt23 (sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an) se
recunoasc atunci cnd:
-datoria se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
sau
-este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
2. Datorii pe termen lung24 (sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an)
sunt toate acele datorii care nu ndeplinesc criteriile de a fi datorii pe termen scurt.
Evaluarea la invetar a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Pentru
datorii, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se
nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
Capitalurile proprii:
Capitalul i rezervele(capitaluri proprii)25 reprezint dreptul acionarilor asupra activelor
unei entiti, dupa deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital,
primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital.
Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale
entitii.
23 OMFP nr. 3055/2009, art.212, alin.(1).
24 OMFP nr. 3055.2009, art.212, alin.(2).
25 OMFP nr 3055/2009, art.239.

21

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

Capitalul este reprezentat de capital social, patrimoniul regie .a.m.d., n funcie de forma
juridic a entitii. Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza
actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital.
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul din reevaluarea imobilizarilor corporale,
iar acestea trebuie reflectate n debitul sau creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dup
caz. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare n parte i pe
fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar,
iar rezultatul exrciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la inchiderea exerciiului i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
Veniturile26 includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din
activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Contabilitatea veniturilor se ine pe tipuri de venituri, n funcie de natura lor:
1. din exploatare;
2. financiare;
3. extraordinare.
Veniturile se recunosc la valoare integral. Veniturile din vnzarile de bunuri se
nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumpratori, al livrrii lor pe baza facturii sau
n alte condiii prevzute n contract, iar veniturile din prestri de servicii se nregistreaz pe
masura efecturii acestora. Cele din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
- dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii de venitului;
- redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabiltii de angajamente, conform contractului;
- dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.
Veniturile din reluare provizioanelor se evidenieaz distinct.
Cheltuielile27 reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
26 OMFP nr. 3055/2009, art.252, alin.(1).

27 OMFP nr. 3055/2009, art.262, alin(1).

22

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficieaz entitatea;

- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale .a.m.d.
Contabilitatea cheltuielilor se ine, ca i n cazul veniturilor, pe tipuri de cheltuieli:
1. cheltuieli de exploatare;
2. cheltuieli financiare;
3. cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, se evidenieaz distinct, n
funcie de natura lor.

1.2.5 Prezentarea situaiilor financiare n form detaliat

n vederea stabilirii modului de ntocmire a situaiilor financiare, i anume, n form
detaliat sau form simplificat, se ine cont de urmatoarele criteria de marime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numar mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
Toate entitile care la data bilanului depaesc limitele a dou dintre criteriile enumerate
mai sus, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan, cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor de capital propriu, situaia fluxurilor de numerar, notele explicative la
situaiile financiare anuale.

1.2.6 Prezentarea situaiilor financiare n form prescurtat

Persoanele juridice care la data bilanului nu depaesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime enumerate la punctul 1.2.5 ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care curpind:
bilan prescurtat, cont de profit i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale
simplificate.

1.3 Concluzii

23

Capitolul I ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la ntreprinderile mici i mijlocii

1. nc din anul 1927, a fost adoptat o lege prin care regiile autonome i alte
ntreprinderi de stat au fost obligate s ntocmeasc bilanul i contul de profit i pierdere
conform unei scheme-tip. Aceasta avea s fie prima ncercare concret de a introduce n
Romnia sistemul contabil. De atunci i pn n zilele noastre s-a ncercat modernizarea i
alegerea unui cadru legislativ care sa sar n ajutorul tuturor entitailor romneti i care s fie n
coformitate cu Reglementarile europene. Acest lucru a avut un nceput timid imediat dup
Revoluia din 1989, cnd Statul romnesc s-a confruntat cu alegerea unui sistem contabil,
optndu-se pentru cel francez. Consider c a fost o alegere inteligent, deoarece sistemul contabil
francez este unul dintre cele mai puternice din Eurpopa.
2. n urma acestei alegeri, contabilitatea romneasc a traversat o perioada favorabila, cu
multe schimbri n domeniul legislativ, ultima schimbare de acest gen fiind apariia OMFP
nr.2869/2010, care completeaz i modific unele articole din baza legislativ a contabilitii
romneti, i anume, OMFP nr. 3055/2009.
3. La nivel microeconomic, ceea ce este cazul IMM-urilor, OMFP nr. 3055/2009 vine cu
un puternic i real sprinjin pentru ntreprinderile mici i mijlocii n ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare contabile anuale.
4. Consider c Romnia are un cadru legislativ destul de modern i de bine elaborat, dat
fiind faptul c este inspirat din cel francez, un cadru legislativ care, n opinia mea, face fa cu
brio la cerinele i Reglementrile europene. Desigur, orice sistem are si slbiciunile sale, iar n
cazul de fa, singurul minus, discutabil ce este drept, pe care a putea sa l atribui acestui sistem
contabil, este acela c este ntr-o continu modificare.

24