Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
financiar sunt obligate sa organizeze si sa asigure exercitarea activitatii profesionale de audit intern,
potrivit art. 20 din O.U.G. nr. 75/1999, republicata.
Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor entitatii
economice in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si
proceselor de conducere a acestuia.
Auditul intern se exercita in cadrul entitatii economice de catre persoane din interiorul sau
exteriorul acesteia. Responsabilii pentru organizarea activitatii de audit intern, coordonarea lucrarilor si
semnarea rapoartelor de audit intern trebuie sa aiba calitatea de auditor financiar. Practicile de audit intern
se adapteaza entitatii economice auditate in functie de scopul, marimea, structura si domeniul de activitate
ale acesteia.
Obiectivele auditului intern sunt urmatoarele:
sa genereze un plus de valoare organizatiei cand auditorii interni intervin conform unor
modalitati bine adaptate culturii si resurselor sale;
audit ce trebuie aplicate si sa informeze conducerea atunci cand natura si importanta rezultatelor
evidentiaza riscuri semnificative pentru organizatie;
varietate si interdependenta misiunile de audit intern pot lua forme multiple. Asa cum
asigurarea si consultanta nu se exclud reciproc, acestea nu exclud nici realizarea altor misiuni precum
investigatiile sau alte prestatii din afara auditului, efectuate la solicitarea conducerii unitatii. Numeroase
servicii de audit vor avea un rol atat de asigurare, cat si de consultanta;
obiectivitatea auditului intern nu ar trebui sa fie afectata de deciziile luate de conducere ca urmare
a unor astfel de misiuni;
asigurarea ca resursele alocate acestei activitati sunt adecvate, suficiente si utilizate in mod
rational in vederea realizarii programului aprobat;
elaborarea unui program de lucru care sa permita indeplinirea obiectivelor misiunii de audit
intern;
Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar potrivit legii sau
opiunii acionarilor, organizeaz de asemenea activitatea de audit intern potrivit normelor prevzute de
Hot.88/2007 a CAFR. n plus, profesionitii care efectueaz lucrri de audit intern au obligaia de a
respecta cerinele respectivelor norme.
In esen, auditul intern reprezint o funcie universal pentru c se aplic tuturor entitilor, dar i
tuturor funciilor oricrei entiti. Auditul intern se desfoar n general sub forma unui compartiment
independent din structura entitilor publice si private, dar se poate realiza i prin intermediul unor
angajai ai entitilor, fr a avea structuri create n acest scop. Ca atare, auditorul intern va aplica
standardele de audit intern, precum i ansamblul normelor sale profesionale asupra tuturor funciilor
entitii: financiar, contabil, comercial, logistic, producie, informatic, gestiune i managerial. n
plus, funcia de audit intern are un caracter periodic pentru departamentele auditate (conform planului de
audit o dat la 1-2 ani pentru maxim 3 luni pe an) dar permanent la nivel de entitate.
n ceea ce privete poziionarea funciei auditului intern n cadrul unei entiti economice
considerm c trebuie adresate urmtoarele aspecte:
a. Auditul intern acord asisten managerial
Rolul auditului intern rezult din asistena managerial pe care o acord conducerii entitii n special n
scopul organizrii controlului intern i asist responsabilii de activiti s mbunteasc controlul intern
asupra activitilor de care rspund acetia. Controlul intern este materia cu care lucreaz auditul intern
i care se regsete n toate funciile entitii (Renard J., 2000: 23).
n consilierea privind stabilirea de ctre manageri a regulilor ce trebuie respectate, auditorii interni se
remarc prin urmtoarele puncte forte:
Autonomia ce deriv din normele profesionale;
Eficacitatea activitii lor deriv din procedurile i instrumentele utilizate;
Nu sunt obiectul unei presiuni constante pentru realizarea unor obiective i gestionarea unor activiti
permanente.
b. Independena auditorului intern
Exist o relaie de interdependen ntre independena auditorilor interni i competena lor
profesional. Doar auditorii bine pregtii vor fi n stare s descopere deficienele i s recomande cele
mai bine soluii pentru remedierea acestora. Standardele internaionale de audit definesc independena ca
absena condiiilor care amenin obiectivitatea n fapt sau obiectivitatea n aparen. Asemenea
ameninri ale obiectivitii trebuie inute sub control la nivelul auditorului intern, al misiunii, la nivel
funcional i organizaional (SAI).
n plus, dintre standardele de audit, SAI de la 1100 pn la 1130 se refer la relaia dintre
independen i obiectivitate. Astfel, sunt trei aspecte sub care auditorii interni trebuie s fie independeni:
n timp ce auditul intern este o structur specializat independent dar subordonat conducerii entitii,
controlul intern este mai aproape de un atribut dect o structur specializat. Astfel, controlul intern este
reprezentat de totalitatea politicilor, strategiilor, msurilor i procedurilor adoptate ce conducerea entitii
pentru buna desfurare a activitii acesteia. Controlul intern se exercit preventiv, concomitent i
ulterior prin intermediul ansamblului angajailor sau departamentelor entitii.
e. Auditul intern auditul extern
Auditorul extern este cel care examineaz critic informaiile cuprinse n situaiile financiare ale unei
entiti cu scopul de a obine un nivel de asigurare rezonabil care s-i permit s exprime o opinie
calificat asupra faptului c respectivele situaii financiare au fost ntocmite sub toate aspectele
semnificative conform legislaiei contabile dintr-un stat respectiv conform unor standarde de contabilitate
specifice, prin respectarea tuturor cerinelor de regularitate i sinceritate. De altfel, modul de organizare i
funcionare al contabilitii i controlului intern precum i modalitatea de ntocmire a situaiilor financiare
sunt evaluate de ctre ambele categorii de auditori: interni i externi.
Avantajele auditului intern n raport cu cel extern rezid n:
Cunoaterea mai profund a specificului entitii respective;
Permite intervenii operative permanente pentru redresarea inconvenientelor ntlnite n desfurarea
misiunii de audit;
Permite abordarea unor activiti mai puin prioritare din cauza costului mai redus;
Permite informarea periodic i mai frecvent a conducerii entitii asupra strii sistemului de
contabilitate i de control intern;
Permite pstrarea unui grad mai ridicat de confidenialitate a informaiilor dobndite n desfurarea
misiunii de audit.
Dezavantajele auditului intern n raport cu cel extern rezid n:
Raionamentul auditorului intern ar putea fi influenat de prea buna cunoatere a specificului entitii
respective, rezultnd n concluzii preconcepute sau subiective;
Prin tendina de a se limita la analiza sistemului de contabilitate i de control intern, auditorul poate
ajunge la o rutin ce influeneaz n mod negativ calitatea lucrrilor executate;
Independena auditorul extern poate depi pe cea a auditorilor interni de altfel salariai ai entitii.
f. Auditul intern controlul de gestiune
Controlul de gestiune ca sistem global de informaii interne ce permit analiza, sinteza i interpretarea
datelor referitoare la performanele activitilor i departamentelor entitii, se concentreaz mai mult pe
analiza informaiilor i stabilirea abaterilor pe centre de responsabiliti i cauzele ce stau la baza acestora
dect pe sistemul care le produce. Pe de alt parte, auditul intern se focuseaz n special asupra modului
de funcionare al sistemelor de contabilitate i control intern. Astfel, auditul intern asigur fiabilitatea
informaiilor pe care le utilizeaz controlul de gestiune, iar control de gestiune informeaz auditul intern
asupra abaterilor detectate. n timp ce controlul de gestiune realizeaz examinarea informaiilor ntr-o
manier continu, auditul intern este punctual i repetitiv realizndu-se pe baza unui plan aprobat de
conducere.
g. Auditul intern guvernana corporativ
SAI 2130 prevede c auditul intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru
mbuntirea procesului de guvernan n vederea atingerii urmtoarelor obiective:
promovarea valorilor etice adecvate n cadrul organizaiei;
asigurarea efecturii unui management organizaional eficace i asigurarea responsabilizrii aferente;
comunicarea eficace a informaiilor despre riscuri i control structurilor adecvate din cadrul organizaiei;
coordonarea efectiv a activitilor i comunicarea informaiilor ntre conducerea executiv, precum i
auditorilor interni i externi i Consiliului.
n plus, activitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea
obiectivelor, programelor i activitilor legate de etica organizaiei.
Obiectivele auditului intern:
Gestionarea factorului calitativ trebuie s asigure un echilibru sub raportul experienei, vrstei i
calificrilor profesionale deinute.
b) Gestionarea resurselor materiale i financiare
Fondurile necesare departamentului de audit intern se determin plecnd de la planul de audit. Din acest
plan vor rezulta:
-
Limitarea acestor resurse poate afecta negativ rezultatele misiunilor de audit. Impunerea unor astfel
de limitri trebuie comunicat comitetului de audit. Rapoartele de audit vor conine o seciune n care s
fie prezentate natura limitrilor impuse i efectele acestora asupra rezultatelor misiunii i opiniei
auditorilor.
c) Gestionarea resursei de know-how
-
comitetul de audit
Ordinul de misiune reprezint mandatul dat de ctre Comitetul de Audit Departamentului de Audit Intern
pentru demararea misiunilor de audit intern n conformitate cu planul de audit intern aprobat. Ordinul de
misiune are rolul de a preciza clar obiectivele misiunii de audit intern.
Procedura
eful Departamentului de Audit Intern
1.ntocmete ordinul de misiune n conformitate cu planul de audit intern.
Comitetul de Audit
2. Semneaz ordinul de misiune ntocmit n conformitate cu
planul de audit intern aprobat de ctre Consiliul de
Administraie.
eful Departamentului de Audit Intern
3. Primete ordinul de misiune semnat i iniiaz
procedurile de demarare a misiunii de audit intern.
PROCEDURA PLAN DE AUDIT INTERN
Scopul
ntocmirea planului de audit intern n conformitate cu cerinele standardelor de audit intern.
Premise
Planul de audit intern reprezint cadrul de aciune pentru Departamentul de Audit Intern i se ntocmete
de ctre eful acestui departament.
Procedura
ef Departament Audit Intern
1. ntocmete planul anual de audit intern.
2. ntocmete referatul cuprinznd criteriile de selectare a misiunilor de audit.
Comitetul de Audit