Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE..2
CAP. I PREZENTAREA STOCURILOR I A FORMELOR DE EVALUARE A
ACESTORA
1.1.Aspecte generale.....................................................................................................3
1
INTRODUCERE
Aceast tem este una extrem de important pentru o unitate n desfurarea activitii
sale.Contabilitatea stocurilor este cea care prezint n mare parte activitatea unei firme,fie ea una de
producie, comer sau prestri de servicii.
Pin contabilitatea stocurilor se poate observa cantitatea de produse realizat de firm,
valoarea costului de obinere a acestui produs ,respectiv preul la care se vnd produsele.
Managerul firmei trebuie s fie pe lng un bun manager, o persoan care s cunoasc
noiunile de baz ale contabilitii pentru a putea analiza fiecare situaie a firmei i pentru a lua cele
mai bune decizii n vederea armonizrii activitii unitii pe care o gestioneaz.
2
CAP. I PREZENTAREA STOCURILOR I A FORMELOR DE
EVALUARE A ACESTORA
1.1.Aspecte generale
Stocurile reprezint componente ale activului patrimonial , fiind mijloace economice sub
forma activelor circulante materiale . Ele i transmit integral valoarea asupra bunurilor realizate cu
ajutorul lor , deci la data utilizrii sau consumului.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie,
ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor
Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i
revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al
acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de
transport-aprovizionare. Stocurile pot fi1:
Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu
amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop;
Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;
Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie;
Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n
cazul prestrilor de servicii.
1
IAS 2 - Stocurile
2
Ristea Mihai Contabilitatea Finaciar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005.
3
consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n
produsul rezultat;
Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale;
Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale
de ngrat, pasrile i coloniile de albine;
Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin
toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i
serviciile n curs de execuie sau neterminate;
Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ;
Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul
transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.
n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este data
urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n
curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale,
destinate3:
fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;
fie a fi consumate la prima lor utilizare.
5
Epuran Mihail,Bbi Valeria Contabilitatea financiar n noul sistem contabil Vol.1, Editura de Vest, Timioara,
1996.
5
C. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de
care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice
corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz
evidenta operativ i contabilitatea analitic.
D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.
E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din
producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i
preurile de evaluare.
F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de
nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a
preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.
G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea
contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i
stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg
metodele de contabilitate analitica a stocurilor.
De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai
i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea
mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum
i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.
6
Cicilia Ionescu Contabilitate-Baze i proceduri, Editura Fundaiei Romne de Mine, Bucureti, 2009.
6
1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia
se cuprind urmtoarele elemente:
Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i
rabaturile, remizele, risturnuri etc.
Taxe vamale aferente bunurilor importate.
Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate
de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi:
Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;
Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.
Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii
stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden.
7
Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se
evalueaz la costul lor de nlocuire.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este
admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de
pasiv i a cheltuielilor. n acest sens:
n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului
pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n
contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n
listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri
relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real
existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile
fiscal.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura
imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de
achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv
TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.
8
Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a
stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul
costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se
asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii
reali ai valorii stocurilor.
9
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor
n gestiune.
10
execuie, 35 Stocuri aflate la teri i 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei
n curs de execuie, care prin coninutul lor nu necesit asemenea conturi de diferene de pre.
n structura ultimei grupe de conturi (a noua) din cadrul clasei a 3-a Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie sunt ncadrate conturile de provizioane pentru depreciere, delimitate
pe categorii de stocuri, corespunztoare celorlalte opt grupe de conturi.
n ceea ce privete conturile de stocuri i producie n curs de execuie se rein cteva aspecte
cu caracter general.
Conturile de active circulante materiale din primele opt grupe amintite anterior, cu excepia
conturilor privind diferenele de pre, au funcia contabil de activ i implicit solduri finale debitoare
ce se nscriu n grupa a II-a Active circulante i subgrupe privind stocurile, existente n cadrul
bilanului contabil. Posturile bilaniere privind activele circulante materiale, cu o singur excepie,
corespund grupelor de conturi n care sunt delimitate aceste bunuri, iar valoarea de bilan este cea
net, care corespunde preului de nregistrare corectat cu diferenele de pre aferente i totodat
diminuat cu provizioanele pentru depreciere.
Conturile de active circulante materiale, analizate n corelaie cu metodele inventarului
permanent i a celui intermitent, se difereniaz sub aspectul coninutului i funciei contabile.
Astfel, n situaia n care se utilizeaz metoda inventarului permanent se debiteaz cu
intrrile i se crediteaz cu ieirile de valori materiale.
n cazul n care este adoptat metoda inventarului intermitent exist dou modaliti de
efectuare a nregistrrilor contabile. O prim modalitate const n aceea c la ncheierea exerciiului,
conturile de valori materiale se debiteaz cu valoarea stocurilor determinat pe baza inventarului
efectuat la sfritul anului financiar, iar ulterior, la nceputul noului exerciiu se crediteaz pentru
includerea valorii stocurilor n cauz n cheltuielile de exploatare sau n veniturile din producia
stocat, dup cum au fost obinute prin achiziionare i respectiv din producie proprie. La rndul lor,
intrrile i ieirile se nregistreaz direct n debitul sau creditul conturilor de cheltuieli sau de
venituri, dup caz.
Cea de a doua modalitate de efectuare a nregistrrilor contabile const n debitarea i
creditarea conturilor de valori materiale numai cu creterile i respectiv diminurile de stocuri
stabilite la sfritul perioadei de gestiune, ceea ce determin influenarea n sensul scderii sau
majorrii, dup caz, fie a cheltuielilor, fie a veniturilor din producia stocat. Operaiile de intrri i
ieiri se nregistreaz ca n cazul modalitii anterioare.
La rndul lor, conturile privind diferenele de pre se ncadreaz n categoria celor
rectificative, corectnd n plus sau n minus preul de nregistrare prestabilit (standard) cu diferena
11
pn la costul efectiv de achiziie sau de producie, dup caz. Sunt bifuncionale, iar soldurile finale
de la sfritul exerciiului se adaug sau se deduc la i din preul de nregistrare prestabilit, dup cum
sunt debitoare i respectiv creditoare, n vederea obinerii valorii de bilan.
Conturile din grupa a noua privind provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei
n curs de execuie au funcia contabil de pasiv i funcioneaz dup regulile generale
corespunztoare conturilor de aceeai natur. Soldurile finale creditoare pe care le pot prezenta la
ncheierea exerciiului sau n alte situaii se deduc din soldurile finale debitoare aferente conturilor
de active circulante materiale corespondente n vederea determinrii valorii contabile nete ce se
nscrie n bilanul contabil.
Conturile de stocuri i producie n curs de execuie sunt astfel elaborate i grupate nct
asigur urmrirea n contabilitate a activelor circulante materiale att pe structur i categorii de
stocuri, aa cum sunt delimitate n cadrul Regulamentului contabil, ct i dup locul unde se gsesc
n pstrare, n depozitele proprii sau la teri.
12
CAP. II PREZENTAREA SOCIETII S.C.PANIFCOM S.R.L.
2.2.Scurt istoric
13
n anul 2009 firma finaneaz implementarea HACCP,fiind printre firmele de referin din
acest punct de vedere.
n anul 2009 firma achiziioneaz, modernizeaz i inaugureaz una dintre cele mai elegante
cofetrii din ora, n incinta aceteia fiind amenajat un spaiu de joac destinat petrecerilor pentru
copii.
Pentru anul 2009,reflectarea anului economic n documentele contabile arat o cretere att a
cifrei de afaceri,ct i a profitului.Astfel,dac anul 2008 s-a ncheiat cu o cifr de afaceri de 782671
lei, anul 2009 a adus o cretere a acesteia la 1488529 lei.De asemenea i profitul net a crescut
considerabil, dublndu-se n anul 2009 fa de 2008.Astfel dac anul 2008 s-a ncheiat cu un profit
net de 40639 lei, n anul 2009 s-a nregistrat o cretere a profitului net pn la 104253 lei.
2.3.Obiecte de activitate
14
2.4.Principalele mijloace fixe aflate n patrimoniu
15
crema
Vitrin frigorific 2009 7.252 1
3.ANIMALE - - -
4.ALTE 101.020
AUTOVEHICULE
Fiat Doblo 2003 38.345 1
Peugeot 2005 62.675 1
5.TERENURI 2003 27.000 1
16
CAP.III CONTABILITATEA STOCURILOR LA
S.C. PANIFCOM S.R.L
3.1.Contabilitatea materialelor
Societatea are un stoc de materiale de 1.000 lei. n cursul lunii decembrie se achiziioneaza
materiale n valoare de 3.000 lei, TVA 24%. Tot n luna decembrie se dau n consum materiale n
valoare de 3.500 lei la cost de achiziie. Stocul faptic la sfritul lunii este da 400 lei.
Exist 2 metode de contab. a inventarului:
- metoda inventarului permanent (MIP);
- metoda inventarului intermitent (MII).
17
Alte venituri din exploatare
4427 36
TVA colectat
1) Achiziia materialelor:
% = 401 3.720
602 3.000
4426 720
2) Nu se nregistreaz consumul i scderea din gestiune n cursul lunii.
3.2.Stocurile fabricate
Societatea obine un produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 10 lei/buc.La
nceputul exerciiului soldul iniial al contului de produse finite era de 80 buc.* 10 lei = 800 lei.
18
Diferenele n contul 348 la nceputul perioadei sunt favorabile de 10 lei. n cursul exerciiului au loc
urmtoarele operaii:
a) se obin produse finite 20 buc.;
b) se vnd produse finite la pre de vanzare de 15 lei/buc., TVA 24%, numr buci vndute 50.
La sfritul perioadei se calculeaz costul de producie al produsului finit de 10,1 lei/buc.
(conform datelor obinute din contabilitatea de gestiune). nregistreze acestor operaii n
contabilitate este urmtoarea.
cost standard = 10
cost efectiv = 10,1
diferenta nefavorabila = 0,1
701 750
4427 180
Scderea din gestiune a produselor la cost standard
711 = 345 500 (50 buc * 10 lei)
20
I 22.12.N 200 buc.* 6,3 lei
E 30.12.N 160 buc: 60 buc * 6,5 = 390
100 buc * 6,3 = 630
1020
Total iesiri: 2195 lei = 1175 + 1020
Stoc final: 630 lei (100 buc * 6,3 lei)
b.LIFO
SI 02.12.N 150 buc.* 6,1 lei
I 11.12.N 100 buc.* 6,5 lei
E 12.12.N 190 buc.: 100 buc.* 6,5 = 650
90 buc.* 6,1 = 549
1199
SI 02.12.N 60 buc.* 6,1 lei
I 22.12.N 200 buc.* 6,3 lei
E 30.12.N 160 buc.* 6,3 = 1008
Total ieiri: 2207 lei
I. La sfritul lunii
CMP = (150*6,1 + 100*6,5 + 200*6,3) / (150+ 100+ 200) = 6,3 lei
Total ieiri = (190 + 160) * 6,3 = 2205
Stoc final = 100 * 6,3 = 630 lei
21
CMP2 = (60*CMP1 + 200*6,3)/(60 + 200) ~ 6,291 lei
Ieiri = 160 * 6,291 = 1006,5
Stoc final = 100 * 6,291 = 629,1
Total ieiri = 1189,4 + 1006,5 = 2195,9
Se achiziioneaz un stoc de marf la cost de achiziie (CA) de 1000 lei, adaos comercial
(AC) 20%, TVA 24%. Sold iniial al contului de mrfuri este 200 lei i al celui de diferene de pre
de 10 nefavorabil. Ulterior mrfurile sunt vndute la pre de vnzare cu amnuntul de 500 lei.
nregistrarea achiziiei i vnzarea mrfurilor dac evaluarea acestora se face la pre de
vnzare cu amnuntul (PVA) este urmtoarea.
PVA = CA + AC + TVA neexigibil = 1000 + 200 + 288 = 1488
1. Achiziia mrfurilor
% = 401 1240
371 1000
4426 240
3. Vnzarea mrfurilor
5311 = % 500
707 403,2258
4427 96,7741
K378 = (Si378 + Rc378) / [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)] = (10+ 200) / [(200 + 1428 288)] = 0,15
Cota de adaos comercial aferent ieiri (K378 ) = 0,15* Rc707 = 0,15* 403,2258 = 60,4839
La sfritul anului urmtor, situaie celor trei categorii de stocuri se prezint astfel:
NC Sortiment Valoarea istoric (contabil) Valoarea de inventar Deprecierea
1 A 50 45 5
2 B 100 90 10
3 C 20 20 _
TOTAL 170 155 15
24
CAP IV. CONCLUZII I PROPUNERI
Contabilitatea stocurilor este considerat una dintre cele mai importante seciuni ale
contabilitii deoarece ea privete situaia efectiv a produciei,n urma ei putndu-se stabili efectiv
costurile de producie ale bunurilor produse, respectiv preurile de vnzare astfel nct firma s poat
obine profit.
n ceea ce privete materiile prime, este foarte important de analizat toate ofertele
furnizorilor,deoarece acestea pot diferii att la pre, ct i la calitate.Este foarte important ca firma s
obina materii prime i materiale la cele mai bune preuri i avnd o bun calitate.n contabilitate
preul materiilor prime constituie baza de calculaie a preului de producie.
n ceea ce privete produsele pe care firma le obine, acestea trebuie s fie n conformitate cu
cerinele clienilor, iar n cazul produselor de patiserie este foarte important modul de
producie,pstrare i distribuire a acestora.n contabilitate produsele obinute sunt reprezentate la
preul lor de producie urmnd a fi ns vndute la un pre mai bun pentru a obine un profit.
Mrfurile sunt ,de asemenea, importante pentru unitate.n cazul fimei analizate aceste
mrfuri se refer, de obicei, la tot ceea ce ine de decor. De obicei n cazul torturilor de nunt se
folosesc ca i mrfuri diferite obiecte care simbolizeaz cstoria, respectiv cei doi miri din
porelan.n contabilitate, mrfurile sunt evideniate prin 3 metode n funcie de specificul unitii, iar
de cele mai multe ori firma dorete obinerea unui profit suplimentar i din aceast activitate.
S.C. PANIFCOM S.R.L a ncercat dea lungul timpului ,i a i reuit, s fac din activitatea sa
una profitabil.Acest lucru se poate observa i din creterea profitului, a cifrei de afaceri, a
investiiilor fcute din fonduri proprii pentru a avea un spaiu propriu de desfurare a activitii, dar
i din deschiderea unei cofetrii proprii.
Se poate observa faptul c unitatea a implementat i HACCP, ceea ce nseamn un pas
nainte pentru ea,dar i seriozitatea pe care o are n activitatea desfurat.
n ceea ce privete stocurile, firma i desfoara activitatea n cele mai bune condiii.Stocul
pe care l deine este unul relativ mic, aceasta datorndu-se i naturii produselor realizate de ea, dar
i datorit preurilor excelente pe care le practic, ceea ce face ca aceste produse s poat fi
cumprate de o gama foarte variat de clieni.
Prin faptul c realizeaz peste 60 de feluri de prjitur, att prjituri de post ct i de cas,
arat interesul firmei pentru ca tot mai muli clieni s guste prjiturile produse de ea, indiferent de
perioada din an n care ne aflm (post sau nu) ct i gusturile pe care le avem fiecare (unii prefer
doar prjiturile de cas).
25
De asemenea dublarea profitului n anul 2009 fa de anul 2009 se datoreaz deschiderii
cofetriei.Acest local a fost foarte bine gndit, realizndu-se i un loc de aniversri pentru cei mici,
astfel scutindu-i pe prini de organizarea unei petreceri acas i chiar de supravegherea celor
mici,deoarece exist personal special pregtit pentru aceste aniversri.
n ceea ce privesc propunerile pentru firm, consider c aceasta ar trebui s ncerce s-i
extind activitatea prin deschiderea unor alte puncte de lucru n jude pentru a satisface tot mai muli
clieni i a realiza o cifr de afaceri i un profit din ce n ce mai mare.
De asemenea ar trebui s gseasc soluii noi pentru ca bunurile produse s aib o
valabilitate mai mare i de ce nu metode de pstrare a acestora n condiii optime.
n cazul extinderii activitii, firma ar putea s ncerce producerea unoi noi sortimente de
prjituri dar i de produse de patiserie, astfel nct s realizeze anumite produse unice, care de altfel
s poarte i nume unice i s poat fi uor asimilate cu numele firmei.
26
BIBLIOGRAFIE
27