CAPITOLUL 4

STRUCTURI DELIMITATE DE OBIECTUL CONTABILITTII

I. Activele reprezint o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute si de la
care se asteapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.
- Modalittile de procurare a activelor pot fi diverse. n mod normal, activele sunt obtinute prin cumprare sau
productie proprie. De asemenea, acestea pot intra n gestiunea ntreprinderii prin aport la capitalul social, cu
titlu gratuit, pot fi primite de la guvern ca parte a unui program de ncurajare a cresterii economice etc., toate
aceste operatiuni constituind o parte a ciclului de investire al ntreprinderii.
- Activele unei ntreprinderii pot fi, n functie de natura lor, mprtite n dou mari categorii, astfel:
A. Active imobilizate care reprezint activele unei ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad mai ndelungat
n activitatea acesteia. La rndul lor, activele imobilizate sunt delimitate pe urmtoarele diviziuni:
a) Imobilizri necorporale. Conform IAS 38 Active necorporale, un activ necorporal este un activ
identificabil nemonetar, fr suport material si detinut pentru utilizare n procesul de productie sau furnizare de
bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative.
- n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
cheltuielile de constituire reprezentate de cheltuielile ocazionate de nfiintarea sau dezvoltarea
ntreprinderii si se refer la taxe si alte cheltuieli de nscriere si nmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea si vnzarea de actiuni si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei, de publicitate si alte
cheltuieli de aceast natur;
cheltuielile de dezvoltare se refer la activitatea de dezvoltare, respectiv acea activitate desfsurat de
ntreprindere n scopul aplicrii rezultatelor cercetrii sau a altor cunostinte n cadrul unui plan sau
proiect destinat realizrii unui produs sau serviciu nou ori substantial mbunttit;
concesiunile, brevetele, licentele, mrcile, drepturile si valorile similare si alte imobilizri necorporale.
n cadrul altor imobilizri necorporale sunt cuprinse programele informatice create sau achizitionate de
ntreprindere de la terti, pentru necesittile proprii de utilizare, precum si alte imobilizri necorporale;
fondul comercial (goodwill), reprezint partea din fondul de comert care nu figureaz n cadrul celorlalte
elemente de patrimoniu dar care contribuie la mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitti al
ntreprinderii.
imobilizrile necorporale n curs sunt acelea neterminate pn la sfrsitul exercitiului financiar, evaluate
la costul de productie, respectiv costul de achizitie;
avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
b) Imobilizri corporale reprezint acele active care: (a) sunt detinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n
productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate tertilor, sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative. (b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade (IAS 16 Imobilizri corporale)
- n cadrul imobilizrilor corporale, conform structurii bilantului contabil, se includ:
terenuri si constructii;
instalatii tehnice si masini;
alte instalatii, utilaje si mobilier;
avansuri si imobilizri corporale n curs. Imobilizrile corporale n curs reprezint investitiile
neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la costul de productie sau achizitie,
reprezentnd pretul de deviz al investitiei. Sunt trecute n categoria imobilizrilor corporale numai dup
receptia, darea n folosint sau punerea n functiune a acestora, dup caz.
c) Imobilizri financiare. Un activ financiar este orice activ care reprezint: numerar; un drept contractual de a
ncasa numerar sau alte active financiare de la alt ntreprindere; un drept contractual de a schimba instrumente
financiare cu alt ntreprindere n conditii care sunt potential favorabile; un instrument de capitaluri proprii al
unei alte ntreprinderi.
- Imobilizrile financiare cuprind:

o titlurile de participare, care reprezint drepturile sub form de actiuni si alte titluri cu venit variabil
detinute de ntreprindere n cadrul altei ntreprinderi, a cror detinere pe o perioad ndelungat este
considerat util acesteia;
o titlurile sub form de interese de participare reprezint drepturi detinute pe termen lung n capitalul unei
ntreprinderi, n scopul garantrii contributiei la activittile acesteia.
o titlurile de participare detinute n ntreprinderile asociate sunt cele a cror detinere ntr-o proportie
cuprins ntre 20% si 50% asigur posibilitatea exercitrii unei influente semnificative;
o creantele din interese de participare reprezint acele creante ale ntreprinderii rezultate din acordarea de
mprumuturi firmelor la care detine titluri de participare/interese de participare;
o alte creante, cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de ntreprindere la terti;
o actiunile proprii, clasificate ca active imobilizate n functie de intentia ntreprinderii cu privire la durata
de detinere de peste un an, stabilit cu ocazia achizitiei sau reclasrii.
B. Active circulante cuprind activele ce sunt utilizate pe o perioad scurt de ctre ntreprindere n cadrul
activittii pe care aceasta o desfsoar, participnd la un singur circuit economic si modificndu-si n
permanent forma.
- Activele circulante ale ntreprinderii mbrac urmtoarele forme:
a) Stocurile, definite conform IAS 2 Stocuri, ca fiind activele: (a) detinute pentru a fi vndute pe parcursul
desfsurrii normale a activittii; (b) n curs de productie n vederea unei vnzri n aceleasi conditii ca mai sus;
(c) sub form de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de productie
sau pentru prestarea de servicii.
- n categoria stocurilor se cuprind: mrfurile, materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura
obiectelor de inventar, semifabricatele, produsele finite, produsele reziduale, animalele si psrile, ambalajele,
productia n curs de executie
b) Creantele care reprezint drepturi de ncasat sau de primit ale ntreprinderii de la alte persoane fizice sau
juridice, pentru produsele sau mrfurile livrate, lucrrile executate sau serviciile prestate acestora ori din alte
operatiuni cu caracter necomercial.
- n cadrul acestora se cuprind:
biletul la ordin ce reprezint un nscris prin intermediul cruia o persoan, numit emitent, se oblig
expres si neconditionat s plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane, numit beneficiar, care,
n temeiul unui contract, are dreptul s o ncaseze;
cambia este instrumentul de plat prin care ntreprinderea emitent, numit trgtor, d dreptul unei alte
persoane, numit tras, s plteasc o anumit sum de bani unei a treia persoane, numit beneficiar, la o
dat numit scadent si ntr-un anume loc.
trata reprezentat printr-un ordin scris, neconditionat, emis de creditor (trgtor) asupra debitorului
(trasului) de a plti, la prezentare sau la un anumit termen, o sum de bani unui beneficiar sau la ordinul
acestuia;
cecul contine ordinul dat de trgtor (titularul sau mputernicitul unui cont la banca n care este depozitat
numerarul) unei persoane numit tras (o banc) de a plti la vedere o anumit sum de bani unei alte
persoane, numit beneficiar sau de a o vrsa n contul tinut beneficiarului la aceeasi banc;
mandatul, un document contract, o mputernicire de a reprezenta ntreprinderea si de a actiona n numele
si pentru interesele acesteia;
warantul reprezint o variant a biletului la ordin, un titlu de proprietate asupra mrfurilor, eliberat de
ctre depozitele n care acestea sunt pstrate.
c) Investitiile financiare pe termen scurt cuprind titlurile de plasament achizitionate n vederea obtinerii unui
profit pe termen scurt, cum sunt: actiuni proprii rscumprate, actiuni achizitionate, obligatiuni emise si
rscumprate, obligatiuni achizitionate, instrumente de trezorerie
d) Casa si conturile la bnci contine elemente de natura numerarului n lei sau valut din casieria ntreprinderii,
depozitele bancare precum si alte valori financiare care, datorit naturii lor, sunt convertibile imediat n
disponibilitti bnesti.

- IAS 37 Provizioane, datorii si active contingente defineste activul contingent ca fiind acel activ potential
care apare ca urmare a unor evenimente anterioare si a crui existent va fi confirmat numai prin aparitia sau
neaparitia unuia sau mai multor evenimente nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii.
II. Datoriile intreprinderii
a) Datorii curente, respectiv cele care se asteapt s fie achitate n cursul normal al ciclului de exploatare sau s
fie exigibile n termen de 12 luni de la data bilantului. n cadrul acestora sunt incluse:
mprumuturile din emisiuni de obligatiuni, reprezint fondurile asigurate prin vnzarea de titluri de
credite negociabile ctre terti.
Sumele datorate institutiilor de credit cuprind creditele pe termen scurt ce sunt destinate, dup caz,
finantrii investitiilor si cheltuielilor curente privind ciclul de exploatare.
Avansurile ncasate n contul comenzilor nu presupun o datorie bneasc ci evidentiaz faptul c
ntreprinderea a ncasat o anumit sum n schimbul creia trebuie s livreze o cantitate de produse sau
s presteze un serviciu.
Datoriile comerciale se creeaz n cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de
care ntreprinderea a avut nevoie.
Sumele datorate societtilor din cadrul grupului.
Sumele datorate privind interesele de participare, se refer la obligatiile ntreprinderii privind achitarea
sumelor generate de achizitionarea intereselor de participare.
Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale si alte datorii pentru asigurrile sociale. n cadrul acestora se includ
datoriile fat de personal; datoriile fat de asigurrile sociale si protectia social; datoriile fat de bugetul
statului, bugetul local si fondurile speciale ; datoriile fat de asociati sau actionari
b) Datorii pe termen lung, care nu se ncadreaz n definitia datoriilor curente. n cadrul acestei grupe sunt
incluse toate categoriile prezentate anterior, cu mentiunea c trebuie s fie exigibile ntr-o perioad mai mare de
12 luni.
- O categorie special a datoriilor ntreprinderii este cea a datoriilor contingente definite, conform IAS 37
Provizioane, active si datorii contingente, astfel:
o obligatie potential, aprut ca urmare a unor evenimente trecute si a crei existent va fi confirmat
numai prin aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n
totalitate sub controlul ntreprinderii; sau
o obligatie curent, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut deoarece
nu este sigur c vor fi necesare iesiri de resurse (care s afecteze beneficiul economic) pentru stingerea
acestei obligatii ori valoarea obligatiei nu poate fi evaluat suficient de relevant.
- Tot ca datorii ale ntreprinderii apar provizioanele, definite ca fiind datorii incerte din punct de vedere al
perioadei de exigibilitate sau al valorii.
III. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al actionarilor n activele unei ntreprinderii dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
- n structura capitalurilor proprii ale unei ntreprinderi se includ urmtoarele categorii:
a) Capitalul, poate fi reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei, n functie de forma juridic a
ntreprinderii. Prin componenta capital social se ntelege sursele initiale de finantare ale ntreprinderii, la data
constituirii fiind format, de regul, din sume da bani, actiuni, alte titluri de valoare, imobilizri corporale
- Majorarea capitalului social se poate realiza prin urmtoarele operatiuni:
Subscrierea si emisiunea de noi actiuni, ce are ca obiectiv atragerea de fonduri necesare finantrii
activittii. n aceast situatie, firma are posibilitatea emiterii a dou tipuri de actiuni: actiuni
preferentiale si/sau actiuni comune.
ncorporarea rezervelor sau a primelor legate de capital constituie operatiuni interne si contribuie att
la ntrirea capitalului ct si la cresterea credibilittii financiare a ntreprinderii fat de proprii actionari.
ncorporarea profitului net realizat n exercitiile precedente, destinat majorrii capitalului social
(rezultatul reportat);
ncorporarea profitului net realizat n exercitiul precedent, destinat majorrii capitalului social
(repartizarea profitului).

- Operatiunile legate de diminuarea capitalului social se pot concretiza n urmtoarele:

reducerea numrului de actiuni sau prti sociale;
reducerea valorii nominale a actiunilor sau prtilor sociale;
dobndirea si anularea propriilor actiuni;
scutirea partial sau total a asociatilor de vrsmintele datorate;
restituirea ctre actionari a unei cote-prti din aporturi;
acoperirea unor pierderi realizate n exercitiile financiare precedente(rezultatul reportat);
acoperirea pierderilor realizate n exercitiul curent (profit si pierdere).
b) Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) se refer la excedentul dintre valoarea de
emisiune si valoarea nominal a actiunilor sau prtilor sociale, inclusiv din conversia obligatiunilor n actiuni.
c) Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale, respectiv dintre valoarea nregistrat n contabilitate si valoarea actual a acestora.
d) Rezervele. Constituirea si utilizarea acestora prezint aspecte particulare de la o categorie la alte de rezerve,
existnd:
Rezerve legale care, n prezent, se constituie la nchiderea exercitiului financiar din profitul brut ntr-o
cot de 5% pn n momentul n care acestea ating 20% sau 25% din capitalul social
Rezerve pentru actiuni proprii care se constituie n baza unor prevederi legale;
Rezerve statutare ce se constituie anual, din profitul net al ntreprinderii, conform prevederilor din
statutul acesteia;
Alte rezerve ce pot fi constituite facultativ din profitul net si sunt utilizate pentru acoperirea unor pierderi
provenite din rscumprarea actiunilor proprii, acordarea de dividende n exercitiile financiare ncheiate
cu pierderi, majorarea capitalului social
e) Rezultatul reportat se refer la rezultatul sau la o parte din rezultatul exercitiilor precedente, concretizat n
profit sau pierdere, a crui repartizare sau acoperire a fost amnat de ctre adunarea general a actionarilor sau
asociatilor.
f) Rezultatul exercitiului este reprezentat de profitul sau pierderea nregistrat n exercitiul financiar curent si
care contribuie la majorarea sau diminuarea capitalurilor proprii ale firmei.
- Pentru o mai bun cunoastere a capitalurilor ntreprinderii, distingem mai multe criterii de clasificare, cele mai
semnificative fiind:
a) Dup modul n care particip la procesele economice, se consum si se nlocuiesc, putem avea:
1. Capital fix, reprezentat de acea parte a capitalurilor ntreprinderii format din bunuri de folosint
ndelungat create n procesele economice anterioare cu scopul de a produce, cu ajutorul lor, alte bunuri
materiale si valori. Particip n procesul de munc la mai multe cicluri de productie, se uzeaz treptat si
ca urmare transmite valoarea asupra produsului creat nu dintr-o dat, ci treptat, corespunztor perioadei
de functionare si a cantittii de produse realizate.
2. Capital circulant, format din bunuri materiale si valori de utilizare curent, care s-au creat n ciclurile
economice anterioare, cu scopul de a contribui la producerea altor bunuri materiale si valori. Ele
particip la un singur ciclu economic, schimbndu-si n permanent forma fizic si consumndu-se n
ntregime.
b) Dup continutul lor, putem avea:
a. Capital economic, reprezentat de totalul activului brut al bilantului contabil.
b. Capital permanent, format din suma capitalurilor proprii si a capitalurilor mprumutate pe termen lung;
c. Capital de lucru (fondul de rulment).
- n conditii normale, capitalul de lucru trebuie s acopere necesarul de fond de rulment care, n general, rezult
din urmtoarea relatie:
NFR = S + C D unde:
NFR = necesarul de fond de rulment;
S = stocurile de active circulante;
C = creantele;

D = datoriile.
- Valorile sau pozitiile rectificative sunt:
a. amortizrile ce evidentiaz diminurile de valoare a activelor imobilizate;
b. ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reprezint structuri echivalente reducerii reversibile
a valorii activelor determinat de fenomene si operatii imprevizibile.
- Valorile de regularizare sunt:
a. cheltuielile constatate n avans ce reprezint acele cheltuieli nregistrate n prealabil n cursul
exercitiului curent dar care se raporteaz direct la rezultatul exercitiului urmtor (spre exemplu, chiriile
pltite n avans, abonamentele, taxele de locatiune, primele de asigurare, dobnzile pltite anticipat)
a. veniturile constatate n avans, se refer la veniturile ncasate anticipat sau n avans ce privesc perioadele
sau exercitiile financiare urmtoare cum sunt: ncasri din chirii, abonamente, vnzri de locuinte cu
plata n rate, asigurri;
b. cheltuielile de repartizat pe mai multe exercitii ce cuprind: cheltuielile pentru reparatii capitale
neprevizibile, cheltuielile pentru reparatii curente si revizii tehnice
IV. Cheltuielile intreprinderii constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de iesiri sau scderi ale valorii activelor sau cresterii datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre
actionari.
- Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
A. Cheltuielile de exploatare sunt generate de desfsurarea normal, curent a activittii ntreprinderii si
cuprind: cheltuieli privind consumurile, cheltuieli cu lucrrile si serviciile executate de terti, cheltuieli cu
impozitele, taxele si vrsmintele asimilate suportate de ntreprindere, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli de
exploatare.
B. Cheltuielile financiare sunt legate de activitatea financiar a firmei si cuprind: pierderi din creante legate de
participatii; cheltuieli privind investitiile financiare cedate; diferentele nefavorabile de curs valutar; dobnzile
privind exercitiul financiar n curs; sconturile acordate clientilor; pierderi din creante de natur financiar; alte
cheltuieli financiare.
C. Cheltuielile extraordinare nu sunt legate de activitatea normal, curent a ntreprinderii si cuprind pe cele
legate de exproprieri, calamitti naturale si alte evenimente similare.
D. Cheltuielile cu impozitul pe profit/venit, reprezentnd impozitul pe profit/venit calculat si datorat de
ntreprindere bugetului statului potrivit reglementrilor legale.
- Veniturile intreprinderii constituie cresteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
cresteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contributii ale actionarilor.
V. Contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri dup natura lor, astfel:
A. Veniturile din exploatare sunt reprezentate de veniturile legate de desfsurarea normal, curent a activittii
firmei si cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate si servicii prestate; venituri
din variatia stocurilor, venituri din productia de imobilizri, venituri din subventii de exploatare, alte venituri
din exploatare
B. Veniturile financiare, rezultate din activitatea financiar a firmei, n categoria crora se cuprind: venituri din
imobilizri financiare; venituri din investitii financiare pe termen scurt; venituri din creante imobilizate; venituri
din investitii financiare cedate; venituri din diferente de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi
obtinute; alte venituri financiare.
C. Veniturile extraordinare, reprezint acele venituri ce nu sunt legate de activitatea normal, curent a firmei
si cuprind eventuale daune pretinse de detintorii de polite n urma producerii unor calamitti.
D. Veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor, se creeaz n momentul n care se diminueaz sau
anuleaz provizionul urmare diminurii sau disparitiei obiectului pentru care s-a constituit
VI. Rezultatul exercitiului (profitul sau pierderea) se stabileste lunar ca diferent ntre veniturile si cheltuielile
perioadei, indiferent de data ncasrii sau pltii lor.
- n functie de activitatea desfsurat, rezultatul exercitiului (profitul sau pierderea) cuprinde:
1. Rezultatul din exploatare reprezint rezultatul (profit sau pierdere) aferent activittii de exploatare a
ntreprinderii si se determin ca diferent ntre veniturile din exploatare si cheltuielile din exploatare

2. Rezultatul financiar reprezint rezultatul (profit sau pierdere) aferent activittii financiare a
ntreprinderii si se determin ca diferent ntre veniturile financiare si cheltuielile financiare
3. Rezultatul curent reprezint rezultatul (profit sau pierdere) aferent activittii curente a ntreprinderii si
se determin ca diferent ntre veniturile din operatiile curente, respectiv veniturile din exploatare si
veniturile financiare si cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare si cheltuielile financiare
4. Rezultatul brut (profit sau pierdere) reprezint suma dintre rezultatul curent si rezultatul extraordinar
obtinut de ntreprindere la sfrsitul perioadei
5. n situatia n care rezultatul brut se concretizeaz n profit brut, acesta se impoziteaz potrivit legii. Prin
scderea din profitul brut a impozitului pe profit (venit) se obtine rezultatul net (profitul net).