CAPITOLUL 1

PRINCIPIILE FUNDAMENTALE
ALE METODOLOGIEI
Am putea probabil s le aplicm i n multe alte domenii n afar de cel al Auditului Intern; dar,
deoarece se refer n primul rnd la subiectul nostru, nu este inutil s le amintim: simplitate, rigoare i
acceptarea necesar a relativitii vocabularului; acestea sunt cele trei teme de examinat nainte de a aborda
analiza metodei.

A - SIMPLITATE
Trebuie ntotdeauna s plecm de la axioma conform creia "o metod este bun dac este simpl".
Aceast afirmaie este important atunci cnd se aplic unei tehnici nc n curs de elaborare, pe marginea
creia iau natere numeroase studii, teorii i experiene diverse. Teoria pur este necesar, cci pornind de la
ea va progresa practica. De aceea nu trebuie nici uitat, nici respins. ns orict de exaltante ar fi aerul de pe
piscuri i vederea panoramic, totui nu este destul oxigen i ar fi bine s coborm n vale.
De aceea, n prezentrile ce urmeaz, nu se va vorbi despre "ceea ce ar putea fi" dar nu este nc. Nu
se va vorbi nici despre cutarea "celei mai bune metode posibile" care, fiind cea mai bun din lume, ar fi fr
ndoial ceea ce trebuie evitat cu orice pre. Metodologia prezentat aici, coroborat cu practica, nu are
aadar alte pretenii n afar de simplitate, ceea ce o face uor de neles i de aplicat.
Dar o metod simpl nu nseamn lips de metod.

B RIGOARE
Desfurarea unei misiuni de audit intern cere cea mai mare rigoare i, pentru a putea fi aplicat,
aceasta trebuie s se supun unor reguli. Am vzut c Funcia de Audit Intern trebuie s respecte Normele
profesionale, norme care nu definesc o metodologie precis, ci impun existena unei astfel de metodologii
(cf. Normelor de funcionare). i astfel, este bine ca normele universale s nu se coboare la acest nivel al
detaliului pentru a nu se gsi n contradicie cu mediul i cultura.
ns n cadrul unei culturi de audit determinate, se simte nevoia unei metode deoarece ea
condiioneaz rigoarea lucrrilor. A existat o perioad n care fiecare aciona cum putea mai bine, pe baza
instinctului i competenelor sale, i, fr a ti prea bine ce caut, avea deci puine anse s reueasc. ncetul
cu ncetul a aprut o metod imediat ce obiectivele Auditului Intern au fost clar definite i noiunea de
Control Intern a ieit din cea. ns perioada anterioar a lsat i ea urme i ntlnim anumite servicii care nu
aplic o metodologie riguroas. Ne dm seama c aceste situaii marginale vor disprea treptat.
Ele vor disprea cu att mai uor cu ct tot mai muli autori explic i descriu cea mai bun metod de
a practica Auditul Intern. Nu putem s nu menionm aici excelenta lucrare publicat de IFACI i elaborat
de un grup de cercetare al Institutului, sub conducerea lui Olivier LEMANT "Etapele unei misiuni de audit
intern" 1 , primul care a organizat o metodologie care se inspir direct din practica ntreprinderilor. Bineneles
c aceast lucrare utilizeaz un anumit vocabular: trebuie subliniat, pentru claritate, c acest vocabular nu
este universal.

IFACI, La conduite dAudit interne, Dunod.

C - RELATIVITATEA VOCABULARULUI
Dac unii termeni fundamentali sunt admii i recunoscui de toat lumea, imediat ce
comparm practicile cotidiene i experiena organizaiilor ntlnim denumiri diferite. Aceste denumiri
au uneori aceeai semnificaie, de cele mai multe ori ele reprezint echivalentul unor nuane diferite n
aplicarea principiilor, cci a ptrunde n procesele organizaiilor, a le analiza disfunciile i cauzele,
a recomanda soluii realiste i deci acceptate de mediu, toate acestea nseamn n mod clar c nu vom
putea neglija mediul.
Putem respinge aici termenul "metodologie", impropriu desigur, dar att de mult intrat n uz
cnd vorbim de "metod" n etapele unei misiuni nct iat c suntem condamnai s l utilizm.
Aadar vocabularul este expresia i vehiculul culturii; necunoaterea lui ar nsemna s ne
condamnm la o lips de nelegere i, deci, la un refuz. A descrie i sugera o metod nseamn i a
accepta c diferitele etape pot fi "denumite" diferit i c prezint ici-colo trsturi specifice. Important
este ca metoda s existe i ca normele fundamentale s fie respectate.

D - ADAPTABILITATE
Metoda este unic, ns nu este identic. Regsim aici legtura necesar ntre metod i cultur,
evocat deja, ce constituie marea for a auditorului intern. Acesta se afl n mediul su, lucreaz
mpreun cu colegii i utilizeaz n mod firesc o metod care trebuie s fie adaptabil la acest mediu.
i acesta este motivul pentru care metoda descris mai jos enun principii ce trebuie respectate
dar, n practic, las toat libertatea de a le aplica cu rigoare sau flexibilitate.
De aceea n practic gsim interpretri diferite pentru principii identice. De-a lungul anilor, au
aprut cele mai bune practici care s-au impus, dar a cror evoluie este constant, panela rmnnd
eterogen.
n aceeai idee, Normele profesionale ale auditului enun n general principii, dar se feresc s
spun cum trebuie procedat pentru a le pune n aplicare, rezervnd aceste reguli modalitilor practice
de aplicare (M.P.A.) neobligatorii, dar care se bucur de autoritate.