CAPITOLUL 2

MISIUNEA DE AUDIT
I DIFERITELE EI ETAPE
Unicitatea unei misiuni de audit const n faptul c poate fi mprit n perioade precise i
identificabile, mereu aceleai. Dar mai nti s precizm ce trebuie s nelegem prin "misiune de audit
intern".

A DEFINIREA MISIUNII
Misiune, din latinescul "Mittere": a trimite, ne spune le Petit Larousse care precizeaz: "funcia
temporar i determinat cu care un guvern l nvestete pe un agent .special... de exemplu: ceea ce suntem
nsrcinai s ducem la ndeplinire prin voina lui Dumnezeu sau n funcie de natura lucrurilor". Ne vom
feri s generalizm pornind de la aceast definiie i s calificm drept "divine" lucrrile auditorilor.
Totui... putem face o comparaie ndrznea cu Conducerea ntreprinderii sau a organizaiei i s
afirmm c Misiunea auditorului este acea lucrare "temporar" pe care va fi "nsrcinat s-o duc Ia
ndeplinire prin voina... Direciei Generale". Lucrare "temporar" deoarece aceast lucrare permanent a
auditorului intern nu se constituie dect dintr-o succesiune, n principiu nentrerupt, de diverse misiuni.
Acestea trebuie privite din dou puncte de vedere: domeniul de aplicare i durata.

l - Domeniul de aplicare
Domeniul de aplicare a unei misiuni de audit poate varia n mod semnificativ n funcie de
dou elemente: obiectul i funcia.
1.1 Obiectul
Va permite distincia ntre misiuni specifice i misiuni generale.
Fie, cazul cel mai ntlnit, avem de-a face cu o misiune specific, adic o misiune care se ocup de
o anumit problem ntr-un anumit loc. Aa se ntmpl dac misiunea are ca obiect '"auditul
magaziei uzinei din Valenciennes" sau "auditul vnzrilor din sectorul Maine-Anjou" sau "auditul securitii
sediului social" sau "auditul centrului informatic al sucursalei din Lyon".
n opoziie cu aceste misiuni "specifice" putem defini misiuni "generale" care nu vor cunoate nici
o limit geografic. Relund exemplele precedente putem ilustra noiunea de misiune general cu "auditul
magaziilor" sau cu "auditul vnzrilor" sau cu "auditul securitii" sau cu "auditul centrelor informatice" i
acest lucru peste tot unde exist ntr-o ntreprindere o magazie, o activitate de vnzare, o funcie de securitate
sau un centru informatic.
1.2 Funcia
Este un alt criteriu care poate bineneles s stea alturi de cellalt; vorbim atunci de misiuni unifuncionale sau de misiuni pluri-funcionale.
Misiunea uni-funcional, fie c este specific sau general, nu se va ocupa dect de o singur
funcie. Din obinuin, vom rezerva acest termen misiunilor "generale", dar observm c nu exist nici un
motiv logic pentru aceasta: att auditul magaziei uzinei din Valenciennes ct i auditul magaziilor sunt
misiuni uni-funcionale deoarece nu vizeaz dect funcia de "gestiune a magaziilor". La fel se ntmpl i cu
"auditul achiziiilor" sau cu "auditul securitii" sau cu "auditul recrutrii".
Misiunea pluri-funcional, cea n care auditorul se preocup de mai multe funcii n cursul
aceleiai misiuni, se ntlnete n general n dou cazuri:
Primul caz, cel mai ntlnit, este cel al filialelor. Cnd auditorii interni se deplaseaz pentru a audita o
filial, n Frana sau n strintate, ei auditeaz n general toate sau o parte a activitilor filialei fr a se
limita la o singura funcie. Ei pot avea astfel o imagine de ansamblu asupra societii ct i o apreciere

global asupra calitii gestiunii sale. Aceast abordare nu se aplic n general n cazul filialelor importante,
dect dac este vorba de o misiune lung (al doilea criteriu care va fi examinat n paragraful urmtor).
Aceast abordare pluri-funcional a filialei se aplic n egal msur i din aceleai motive si n cazul
uzinelor cu o anumita importan. Att ntr-un caz ct i n cellalt, limita dintre abordarea uni-funcional i
cea pluri-funcional nu este strict: totul ine de practic, obiceiuri... i cultur !
Al doilea caz, n afara filialelor i uzinelor, n care gsim adesea o abordare multi-funcional, este cel
al auditurilor informatice: auditarea sistemelor informatice ale unui sector, filiale sau uzine seamn n
general cu o abordare uni-funcional (informatica), deoarece sistemele informatice n discuie vor acoperi i
viza n mod evident mai multe funcii. Dimpotriv, evitm aceast calificare atunci cnd misiunea este
definit ca fiind auditul unui anumit sistem informatic specific.
Acest criteriu de distincie nu este numai de interes pur pedagogic sau logic: antreneaz consecine
practice importante n planul organizrii serviciului de audit nsui. Astfel, trebuie s precizm c practica
auditurilor multi-funcionale necesit o anumit pluri-disiplinaritate n cadrul echipei de audit intern.
Pe lng domeniul de aplicare, durata misiunii este i ea un criteriu interesant de analizat.

2 Durata
Exist o ntrebare pe care studenii sau masteranzii o adreseaz n mod curent: "care este durata unei
misiuni de audit?" La aceast ntrebare nu exist rspuns, sau, mai bine zis, exist o infinitate de rspunsuri,
ceea ce este acelai lucru. O misiune de audit poate dura 10 zile sau 10 sptmni; nu exist o regul n
aceast privin i totul depinde de subiectul ce trebuie auditat.
Trebuie precizat c atunci cnd vorbim de 10 zile sau de 10 sptmni, instrumentul de msur este
insuficient n acest caz. Trebuie luat n calcul i numrul de auditori repartizai pentru misiune. n funcie de
gradul de detaliere a statisticilor, ne exprimm aadar n ore/auditor, sau n zile/auditori, sau n
sptmni/auditori. Pentru a clarifica acest lucru, vom spune ca un auditor timp de 10 sptmni reprezint o
durat a misiunii identic cu cea a 10 auditori ntr-o sptmn. Prin simplificare, atunci cnd vorbim de
misiuni de 2 sptmni sau de 4 sptmni trebuie s citim "misiune efectuata de 1 auditor", durata real a
misiunii trebuind s fie mprit la doi dac sunt doi auditori, la trei dac sunt trei auditori etc.
Pornind de la aceast observaie, putem distinge ntre misiunile "scurte" (mai mici sau egale cu patru
sptmni) i misiunile lungi (mai mari de o lun). Pe lng consecinele duratei asupra organizrii misiunii,
logisticii i bugetului su, lungimea are i consecine metodologice.
Misiunile lungi sunt misiuni n care se desfoar tot procesul metodologic al auditului intern; se
utilizeaz o cantitate i o diversitate important de instrumente de audit, se constituie dosare voluminoase i
documentate i se ncheie cu un Raport de Audit bogat n numeroase recomandri constructive.
Cu alte cuvinte, misiunea lung este ilustrarea perfect a metodologiei de audit aplicat de ctre echipa
de audit intern nsrcinat cu misiunea respectiv. Situaia este cu totul alta n cazul unei misiuni "scurte".
Misiunea scurt, ntr-adevr, necesit o condensare a aciunilor pentru a ajunge la rezultat. Aceast
condensare este cu att mai natural cu ct, dac misiunea este scurt, nseamn n general c este simpl, c
obiceiul este bine cunoscut de ctre auditori i c investigaiile ce trebuie efectuate sunt puin numeroase. n
majoritatea cazurilor, Raportul de audit ce rezult este scurt, ceea ce nu nseamn c problemele ridicate nu
sunt importante.
Dar aceasta nseamn c metodologia descris n acest curs are o aplicare limitat, comprimat, redus
n unele etape ale sale, ns fr s fie negat sau ocolit.
n fine, spre deosebire de misiunea lung, misiunea scurt nu se bucur dect de o logistic redus i
de un buget mai slab. n practic, misiunea scurt, uni-funcional i deosebit, se gsete adesea n cazul
misiunilor specifice care au un subiect precis i sunt solicitate de Direcia general in afara Planului de Audit
deoarece se dorete rezolvarea unei probleme urgente i neprevzute.
Dou observaii rmn totui comune misiunilor de audit, indiferent de durata lor:
O misiune de audit nu este niciodat catalogat dinainte drept "scurt" sau "lung". Bineneles, se
va prevedea durata, cerut la planificare i impus de o estimare bugetar. ns auditorul nu oprete niciodat
o misiune neterminat pe motiv c a atins termenul prevzut i nici nu prelungete o misiune terminat din
simpla dorin de a respecta un termen stabilit pentru o dat ulterioar. Se vor adapta planificarea i bugetul
pe msur ce apar realizrile, dar numai atingerea obiectivelor condiioneaz durata real a misiunii.
Metodologia, aplicat n cele mai mici detalii sau mai mult sau mai puin condensat, este totui
mereu respectat n ceea ce privete principiile i mai ales cele trei etape fundamentale ale sale.

B CELE TREI ETAPE FUNDAMENTALE ALE MISIUNII DE AUDIT

INTERN
l Criteriul geografic
Cifra trei nu este numrul de aur al Auditului Intern, ci corespunde foarte exact situaiei geografice a
auditorului n cursul interveniei sale:
- n prima parte a misiunii sale, auditorul se afl n primul rnd n biroul i serviciul din care face
parte. Deplasrile sale sunt scurte i concise; n cel mai ru caz, ele pot s nu aib loc;
- n partea a doua, dimpotriv, auditorul se afl n cea mai mare parte a timpului pe teren, aadar
lipsete din serviciu; ntoarcerile la birou sunt rare, uneori inexistente;
- n partea a treia, ntoarcerea la sedentarism, ntrerupt pe alocuri - ca i n prima etap - de unele
deplasri posibile, scurte i rapide. Acest sedentarism poate s nsemne i munca la domiciliu.
"ntoarcerea la birou" nu nseamn neaprat "ntoarcerea n serviciu": totul depinde de distana la care
se afl auditorul. Dac i efectueaz misiunea de audit n apropiere i dac taxele de transport sunt
considerate ca fiind acceptabile din punct de vedere al bugetului, auditorul revine bineneles n serviciu. Dar
dac misiunea se desfoar departe, mai ales dincolo de grani, prin "ntoarcerea la birou" trebuie s
nelegem "ntoarcerea la biroul pus la dispoziia auditorilor". De fapt, n acest caz, absena din serviciu se
prelungete pe toat durata misiunii.
Dispunem aadar de un criteriu geografic precis care, singur, permite identificarea celor trei momente
particulare ale unei misiuni de Audit Intern.

2 - Definiii
Aceste trei momente sunt denumite tradiional:
- Etapa de pregtire.
- Etapa de realizare,
- Etapa de ncheiere.
Fiecare dintre ele se mparte, aa cum vom vedea n analiza detaliat, ntr-un anumit numr de
perioade, dar, dincolo de aceast analiz, putem spune c fiecare va necesita auditori cu competene
specifice, care nu pot fi neaprat deinute de un singur auditor i care ne permit s afirmm c cea mai reuit
misiune va fi ntotdeauna cea efectuat de ctre mai muli auditori.
Metoda este domeniul de alegere a elementelor instabile ale vocabularului. Astfel, aceste trei etape se
numesc adesea:
- Etapa de studiu,
- Etapa de verificare,
- Etapa de ncheiere.
Este deci vorba de acelai lucru.
2.1 Etapa de pregtire
Care deschide misiunea de audit, necesit din partea auditorilor o capacitate serioas de lectur, de
atenie i de ucenicie. Dincolo de orice rutin, ea necesit capacitatea de a nva i de a nelege, precum i o
bun cunoatere a ntreprinderii, deoarece trebuie tiut unde poate fi gsit informaia potrivit i de la cine
trebuie cerut. n cursul acestei etape auditorul trebuie s dovedeasc dac are caliti de sintez i de
imaginaie. Aceast etap se poate defini ca perioada n timpul creia se vor efectua toate lucrrile
pregtitoare nainte de a trece la aciune. Adic defriarea, aratul i semnatul misiunii de audit.
2.2 Etapa de realizare
Apeleaz mult mai mult la capacitile de observaie, dialog i comunicare. Prima obligaie a
auditorului este s se fac acceptat, iar criteriul unei integrri reuite const n a se face cerut. n acest stadiu
se apeleaz cel mai mult la capacitile de analiz i la simul de deducie al auditorului. ntr-adevr, n acest
moment auditorul va ncepe s formuleze observaiile i constatrile care i vor permite s elaboreze
terapeutica. Continund tabloul nostru bucolic, putem spune c acum se culeg roadele misiunii de audit.

2.3 Etapa de ncheiere

Necesit i ea mai mult dect orice o mare capacitate de sintez si o anumit aptitudine de redactare,
chiar dac dialogul nu lipsete din aceast ultim etap. De aceast dat, auditorul i va elabora i prezenta
produsul dup ce a strns elementele recoltei sale: este momentul depozitrii i prelucrrii.
S studiem mai n detaliu cele trei momente metodologice ale misiunii de Audit Intern.