2.

3 Modul de ntocmire i prezentare a raportului de profit i pierderi

Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a entitii la un anumit moment de timp,
raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un
interval de timp concret, numit perioad de gestiune. Indicatorii prezentai n raportul de profit i
pierdere se divizeaz n trei grupe: venituri, cheltuieli i rezultate financiare (profituri sau
pierderi).
n conformitate cu S.N.C. Prezentatrea siuatiilor financiare raportul de profit i pierdere
cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n
cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt
indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile, cheltuielile i
rezultatele din activitatea operaional a entitii, determinat de statutul acesteia, care reprezint
n fond o activitate curent, ce se renoieste continuu.
Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii entitii, care nu
constituie pentru ea o activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din operaiile efectuate
n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a entitii, cum sunt activitatea de investiii i
cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a
evenimentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocmire a raportului de profit i pierdere const n completarea fiecrui rnd n
baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi
contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive
(profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) n
paranteze.
n postul Vnzari nete (cod rnd.010) se reflect veniturile din vnzri, adic valoarea
produselor, mrfurilor expediate (livrate), lucrrilor executate, serviciilor prestate la preuri
(tarife) de livrare, fr TVA i accize, pe msura transmiterii dreptului de proprietate i
prezentrii ctre cumprtori i clieni a documentelor de decontare spre achitare. Din punct de
vedere al metodicii de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare vnzrile nete
reprezint suma rulajului creditor al contului 611 Venituri din vnzri .
Modul de constatare i determinare a veniturilor din vnzri este reglementat de prevederile
S.N.C. . n conformitate cu cerinele standartului nominalizat venitul din vnzari se constat n
baza metodei specializarii exerciiilor n perioada de gestiune n care el a fost ctigat, indiferent
de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Pentru prezentarea n raportul de profit i pierdere a datelor referitoare la veniturile din
vnzri este foarte important momentul de transmitere a drepturilor de proprietate la produsele

(mrfurile) livrate. Dac dup livrarea produselor (mrfurilor) vnztorul pstreaz dreptul de
proprietar, atunci suma tranzaciei nu se reflect n venituri.
n postul Costul vnzrilor (cod rd.020) se arat costul produselor, mrfurilor realizate,
lucrrilor executate, serviciilor prestate, reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor.
La copletarea postului menionat al raportului privind rezultatele financiare este necesar s
se in cont de prevederile S.N.C. n conformitate cu cerinele standartului nominalizat la
entitile de producie postul Costul vnzrilor cuprinde consumurile directe de materiale,
consumurile directe privind retribuirea muncii i consumurile indirecte de producie aferente
produselor vndute. La entitile de comer n acest rind se arat valoarea mrfurilor vndute, iar
la entitile de prestri de servicii consumurile pentru materiale i retribuirea muncii, precum i
consumurile indirecte de producie.
O importan primordial pentru reflectarea n rapoartele financiare a costului vnzrilor o
are respectarea principiului specializrii exerciiilor. n conformitate cu principiul dat resursele
consummate se reflect n componena costului vnzrilor n perioada n care a avut loc livrarea
produselor la a cror fabricare acestea au fost consummate, indifferent de faptul, dac resursele
au fost achitate efectiv sau nu.
La ntocmirea raportului de profit i pierdere este important s se asigure reflectatrea
veniturilor i consumurilor aferente unora i acelorai tranzacii sau operaiuni economice n una
i aceeai perioad. De exemplu, plata anticipat produselor destinate livrrii, care a fost primit
de entitate, trebuie s fie reflectat n componena vnzrilor nete n perioada n care n raportul
privind rezultatele financiare va fi nregistrat costul produselor expediate (livrate).
Postul Profit brut (pierderea global) (cod rd.30) reprezint diferena dintre mrimea
vnzrilor nete (rd.010) i costul vnzrilor (rd.020).
n postul Alte venituri operaionale (cod rd.040) se nregistreaz veniturile constatate,
reflectate n creditul contului 612 cu aceeai denumire.
La completarea raportului de profit i pierdere este important de a subdiviza corect
veniturile din vnzri n dou grupe: vnzri nete i alte venituri operaionale. Ca i la entitatea
examinat n perioada de gestiune va livra unele i aceleai valori prin intermediul magazinului
i nemijlocit de la depozitul entitii, veniturile din vnzarea mrfurilor prin magazine vor fi
reflectate n cadrul vnzrilor nete, iar valoarea matarialelor de la deposit-n cadrul altor venituri
operaionale.
n afar de cele menionate mai sus n componena altor venituri operaionale pot fi artate:
valoarea altor active curente, vndute la preuri de livrare fr TVA i accize; sumele de primit
pentru activele nematariale i materiale pe termen lung, predate n arend curent; amenzile
calculate de primit i alte sanciuni pentru nclcarea clauzelor contractelor economice; sumele

preteniilor (reclamaiilor) acceptate de cumprtori i clieni; sumele creanelor salariailor

aferente recuperrii prejudiciului material, care urmeaz s fie pltite n perioada de gestiune
curent; valoarea compensrii cheltuielilor aferente comenzilor de producie anulate; valoarea
materialelor obinute din produsele rebutate la preuri de utilizare posibil; valoarea plusurilor de
valori materiale i de mrfuri constatate cu ocazia inventarierii; veniturile din vnzarea
documentelor bneti; sumele n care valoarea realizabil net depete valoarea stocurilor de
mrfuri i materiale la evaluarea precedent n limitele costului acestora etc.
n postul Cheltuieli comerciale (cod rd.050) se reflect cheltuielile aferente vnzrii
produselor finite, mrfurilor i serviciilor, contabilizate n debitul contului 712 Cheltuieli
comerciale.
n conformitate cu cerinele S.N.C. cheltuielile comerciale cuprind : cheltuielile de
ambalare; cheltuielile de transport; cheltuielile de reclam; cheltuielile pentru reparaii cu termen
de garanie de deservire cu termen de garanie; cheltuielile de marketing; cheltuielile privind
retribuirea muncii vnztorilor, casierilor, hamalilor i altui personal, legat nemijlocit de vnzarea
mrfurilor; cheltuielile pentru retribuirea muncii buctarilor i osptarilor la entitile de
alimentaie public; achitarea serviciilor prestate de organizaiile de desfacere, de intermediere,
de comer exterior; cheltuielile privind procurarea licenilor de expot; cheltuielile privind
ntocmirea declaraiilor vamale; cheltuielile privind cearea rezervei pentru datorii dubioase etc.
La ntocmirea raportului de profit i pierdere n postul Cheltuieli comerciale , n afar
de cheltuielile sus-menionate, legate nemijlocit de desfacerea produselor, mrfurilor i
serviciilor, se nregistreaz de asemenea pierderile din returnarea i reducerea preurilor la
produsele (mrfurile) vndute. Entitatea poate s creeze reserve pentru returnarea i reducerea
preurilor aferente mrfurilor vndute. n acest caz n componena cheltuielilor comerciale va fi
reflectat suma defacrilor efectuate de entitate n fondul menionat n decursul perioadei de
gestiune..
n postul Cheltuieli generale i administrative (cod rd.060) se nregistreaz cheltuieli
aferente dirijrii entitii, acumulate n debitul contului 713 Cheltuieli generale i
administrative.
Evidenierea cheltuielilor de dirijare ntr-un rnd distinct n raportul privind rezultatele
financiare are scop s prezinte nformaia privind nivelul acestor cheltuieli proprietarilor entitii
i altor utilizatori de rapoarte financiare. Practica demonstreaz c la ntocmirea raportul privind
rezultatele financiare conducerea entitii uneori tinde s diminueze mrimea cheltuielilor
generale i administrative pe seama raportrii acestora la costul vnzrilor sau cheltuielile
comerciale.

La nregistrarea n raportul de profit i pierdere a datelor referitoare la cheltuielile de

conducere este necesar s se in cont de prevederile S.N.C., potrivit cruia n componena
cheltuielilor generale i administrative se includ: cheltuielile privind retribuirea muncii
personalului de administraie i economic cu contribuiile pentru asigurrile sociale; uzura,
reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general gospodreasc; uzura obiectelor
de mic valoare i scurt durat cu destinaie general gospodreasc: cheltuielile de
reprezentare; cheltuielile pentru ntreinerea transportului auto de serviciu; achitarea serviciilor
cu caracter general i administrativ prestate entitii; cheltuielile pentru organizarea adunrilor
generale ale acionarilor; cheltuielile pentru pregtirea cadrelor; cheltuielile de binefacere i
sponsorizare; cheltuielile pentru investiii, raionalizate i lucrri de cercetri tiinifice;
impozitele i taxele, cu excepia impozitului pe venit prevzute de legislaie etc.
n postul Alte cheltuieli operaionale (cod rd.070 din raportul de profit i pierdere se
reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale.
O parte din alte cheltuieli operaionale poart un caracter neproductiv (anormal), de
exemplu, lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor peste normele perisabilitii naturale;
amenzile, penalitile i sanciunile de credit; costul rebutului definitiv; cheltuielile privind
remedierea rebuturilor; sumele creanelor compromise trecute la cheltuieli (cu excepia datoriilor
pentru produse, mrfuri i servicii); consumurile indirecte de producie constante, nerepartizate
n legtur cu utilizarea insuficient a capacitii normative de producie.
n decursul anului de gestiune entitatea a suportat alte cheltuieli operaionale n sum de
2558581 lei i la rndul 070 al Raportului de profit i pierdere se indic aceiai sum (anexa 9).
n postul Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd.080) se
reflect rezultatul financiar determinat n modul urmtor: la profitul brut (pierderea) arat n
rndul 030 se nsumeaz alte venituri operaionale (rd.040), iar suma obinut se scad cheltuielile
comerciale (rd. 050), cheltuielile generale i administrative (rd. 0609 i alte cheltuieli
operaionale (rd.070).
Rezultatul din activitatea operaional ofer utilizatorilor de rapoarte financiare o imagine
fidel privind mrimea profitului (pierderii) obinut de entitate n perioada de gestiune din
felurile activiti, determinate de statutul acesteia, care sunt, n fond, ordinare i se renoiesc
ncontinuu.
Urmtoarele posturi ale Raportului de profit i pierdere sunt legate de activitile
suplimentare ale entitii, cum sunt activitatea de investiii i financiar.
n postul Rezultatul din activitatea investiii: profit (pierdere) (cod rd. 090) se
reflect diferena dintre venituri i cheltuieli din operaiunile legate de existena i micarea
activelor pe termen lung.

n calitate de venituri din activitatea de investiii pot servi: valoarea activelor pe termen
lung vndute la preuri de livrare fr TVA i accize; dividentele de primit aferente aciunilor;
dobnzile la titlurile de valoare procurate i mprumuturile acordate; veniturile din cotele de
participare n capitalul statutar al altor entiti; sumele ecartului de reevaluare aferente activelor
pe termen lung ieite; valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia
inventarierii; valoarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste valoarea rmas
calculat anticipat i alte venituri acumulate n creditul contului 621 Venituri din dobnzi.
La determinarea rezultatului financiar din activitatea de investiii n categoria cheltuielilor
pot s figureze : valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite; sumele reducerilor aferente
activelor pe termen lung ieite; sumele lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung
constatate cu ocazia inventarierii i alte cheltuieli contabilizate n debitul contului 721
Cheltuieli aactivitii de investiii .
n postul Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierderea) (cod rd.100) se
reflect diferena dintre venituri i cheltuieli aferente operaiunilor legate de modificrile n
mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate.
La determinarea rezultatului finaciar din activitatea financiar n componena veniturilor
pot fi reflectate: chiria calculat aferent activelor pe termen lung predate n arend finanat;
valoarea activelor primite cu titlu gratuit; veniturile din diferenele de curs aferente conturilor
valutare i operaiunilor n valut strin; subveniile primite din buget (la entitile nestatale);
ncasrile de la sponsori; sumele datoriilor creditoare i de deponent cu termen de prescripie
expirat; veniturile (redevenele) de primit rezultatele din transmiterea n folosin a activelor
nemateriale i alte venituri, contabilizate n creditul contului 622 Venituri din dobnzi
Cheltuielile activitii financiare cuprind: plile calculate aferente activelor pe termen lung
luate n arend finanat; pierderile din diferenele de curs aferente conturilor valutare i
operaiunilor n valut strin; sumele avansurilor pe termen lung acordate anterior

nereclamate trecute la cheltuieli; plile (redevenele) calculate pentru activele nemateriale luate
n folosin i altele cheltuieli acumulate n debitul contului 722 Cheltuieli ale activitii
financiare.
n postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.
110) se nregistreaz profitul sau pierderea obinut de entitatea n cursul perioadei de gestiune
din toate felurile de activiti. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor sin rndurile
Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd. 080) , Rezultatul din
activitatea investiii: profit (pierdere) (cod rd. 090) , Rezultatul din activitatea financiar:
profit (pierderea) (cod rd.100) .

n postul Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120) se reflect diferena

dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiilor excepionale
neprevzute.
n special astfel de evenimente cuprind:

Calamiti naturale:

Perturbri politice (aciuni militare, revoluie);

Modificri ale legislaiei Republicii Moldova (hotrrile cu privire la naionalizare,

interzicerea activitilor de anumit natur).

Drept consecin a unor atare evenimente pot servi urmtoarele cheltuieli: valoarea de
bilan anual a activelor ieite ca rezultat al evenimentelor excepionale; cheltuielile privind
lichicarea consecinelor evenimentelor excepionale.
La ntocmirea raportului de profit i pierdere n calitate de venituri din evenimentele
excepionale pot fi reflectate: sumele primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice
aferente recuperrii pierderilor din evenimentele excepionale; sumele de primit de la companiile
de asigurri.
Din punctul de vedere al metodecii de ntocmire a raportului de profit i pierdere
indicatorului Rezultatul excepional: profit (pierdere) se determin ca diferena dintre
rulajul creditor din cadrul contului 623 Venituri excepionale i rulajul debitor din cadrul
contului 723 Pierderi excepionale.
n postul Profitul (pierderea ) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd. 130)
se reflect rezultatul financiar obinut de entitate n cursul perioadei de gestiune din toate felurile
de activiti i rezultatul excepional. Acest indicator, numit profit contabil, se determin prin
nsumarea datelor din rndurile

Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit

(pierdere) (cod rd. 110) i Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120).
Profitul pn la impozitare nu trebuie s fie confundat cu venitul impozabil care se
determin n baza profitului contabil i poate s devizeze de la ultimul cu mrimea diferenelor
permanente i temporare. Venitul impozabil se calculeaz n declaraia fiscal complet anual, n
conformitate cu cerinele Codului fiscal. Mrimea acestui eveniment nu se reflect n raportul
privind rezultatele financiare.
Profitul (pirderea) perioadei de gestiune, pn la impozitare se utilizeaz pe larg n procesul
analizei financiare pentru determinarea nivelului de rentabilitate a activelor i altor indicatori,
care caracterizeaz eficiena activitii entitii.
Metodica de completare a datelor din postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe
venit (cod rd.140) este indicat n raportul de profit i pierdere.

n raportul anual de profit i pierdere se reflect suma total a impozitului pe venit

(economiilor privind impozitul pe venit), care urmeaz s fie vrsat n bugetul pe un an n
conformitate cu calculele efectuate n declaraia fiscal. Modul de reflectare n contabilitate a
sumei efective a impozitului pe venit pe un an se determin de prevederile S.N.C. i este expus
mai detaliat n volumul urmtor al prezentei lucrri.
Postul Porfit net (pirdere net) (cod rd. 150) reprezint diferena dintre Profitul
(pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd. 130) i Cheltuieli (economii)
privind impozitul pe venit ( cod rd.140). Datele din acest rnd trebuie s corespund cu
profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune refectate n bilanul contabil (cod rd. 590).
n cursul compltrii raportului privind rezultatele financiare trebuie de avut n vedere c la
ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale profitul net (pierderea ) al perioadei de gestiune se
determin prin calculul fr ntocmirea formulelor contabile. La completarea rapoartelor
financiare anuale rezltatul financiar net al perioadei de gestiune reprezint diferena dintre
rulajele debitor i creditor ale contului 351 Rezultat financiar total i se reflect n raport n
baza soldului contului 333 Profit net (pierderea ) al perioadei de gestiune .
Mrimea profitului net prezint un interes primordial pentru proprietarii entitii, deoarece
aceasta constituie sursa principal de calculare a dividentelor (veniturilor din cotele de
participare). Conform deciziei proprietarilor, ea poate fi de asemenea repartizat pentru formarea
rezervelor, achitarea pierderilor din anii trecui sau n alte scopuri. Cu ajutorul indicatorului
profitului net se determin nivelul rentabilitii capitalului propriu n procesul analizei situaiei
financiare a entitii.