Capitolul 2.

Perfectarea documentar i contabilitatea cheltuelilor

n unitile de comer angro
Contabilitatea este una din sublimele creaii ale spiritului omenesc, pe care fiecare
bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodria sa
Heinrich Goethe
2.1. Documentarea i contabilitatea cheltuielilor operaionale
Relaiile societii moderne ne arat c odat cu dezvoltarea economiei de pia i
sporirea gradului de complexitate a acesteia trebuie s se dezvolte corespunztor - ca arie,
coninut i operativitate - i informaia economic, pentru c s poat furniza elementele
necesare lurii deciziilor, s poat reflecta exact situaia patrimonial a unitilor i rezultatele
activitii economico-financiare.
n noul sistem contabil din RM contabilitatea financiar opereaz cu conceptul dualist,
adic cuprinde contabilitatea financiar i de gestiune.

Contabilitatea financiar descrie

circuitul patrimonial al societaii luat n totalitatea i structuralitatea sa. Obiectivul su

principal l constituie furnizarea de informaii sintetice privind poziia financiara,
performanele i modificrile poziiei financiare. Informaia contabil este destinat
utilizatorilor externi definii de: investitorii de capital, bancheri angajati, furnizori, clieni,
guvern i instituiile sale, publicul.
Activitatea economic a CCA ,,Angrocoop se desfasoara pe baza unui program
concretizat sub aspect financiar. Aceast lucrare se prezint pe baza documentelor
fundamentale a operaiilor privind organizarea i urmrirea activitii entitii: aprovizionare,
comercializare, determinarea i repartizarea rezultatului obtinut.
Cheltuielile activitii operaionale reprezint cheltuielile legate de activitatea de
baz a entitii.
Evidena contabilitii cheltuielilor se organizeaz potrivit SNC cu respectarea
principiilor i concepiilor fundamentale ale contabilitii.
Dup cum tim, activitatea de baza a unitilor comerciale este vnzarea mrfurilor
angro pe piaa comertului cu ridicata i vnzarea marfurilor cu amanuntul consumatorilor
finali, care genereaz diverse cheltuieli dintre care, cele mai importante fiind:
1)

costul vnzrilor;

2)

cheltuielile perioadei.
Componena i modul general de contabilizare a cheltuielilor aferente vnzrii

bunurilor snt reglementate de prevederile SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor

ntreprinderii, conform paragrafului 28 din SNC 3 costul vnzrilor reprezint suma
28

consumurilor care au devenit cheltuieli ca rezultat al vnzrii produselor finite, mrfurilor i

serviciilor. Componena costului vnzrilor difer, n funcie de activitatea practicat de
fiecare agent economic.
Recunoaterea costului vnzrilor trebuie efectuat n baza conceptului contabilitii
de angajamente i a principiului concordanei n aceai perioad de gestiune n care au fost
recunoscute veniturile din vnzarea bunurilor.
Evaluarea costului vnzrilor este condiionat, n principal, de metoda de evaluare
curent a bunurilor i de unitile de msur utilizate la procurarea i vnzarea bunurilor.
Reglementrile contabile naionale actuale prevd patru metode de evaluare curent a
mrfurilor comercializate: de identificare, prima intrare-prima ieire (FIFO), ultima intrare
prima ieire (LIFO), costul mediu ponderat.
Analiza critic a acestor metode a permis specialitilor din domeniul contabil s
ajung la concluzia c fiecare din acestea prezint anumite avantaje i dezavantaje, dar nici
una nu poate fi considerat ca cea mai bun sau perfect. Factorii principali care trebuie luai
n considerare la alegerea metodei de evaluare a bunurilor se refer la efectele fiecrei metode
asupra indicatorilor financiari i fiscali. n acest context, trebuie de avut n vedere c metoda
de identificare se bazeaz pe costul curent al bunurilor, iar celelante trei metode pe ipoteze
privind fluxul estimat al costurilor care poate fi identic sau nu cu fluxul real al bunurilor.
Determinarea costului bunurilor vndute este influienat de unitatea de msur a
acestora atunci cnd anumite tipuri de bunuri procurate snt exprimate n unele uniti de
msur, iar cele vndute n alte uniti de msur. n aceste cazuri propunem inerea
concomitent a evidenei n ambele uniti de msur. Dac aceast eviden este neraional
din punc de vedere economic sau este imposibil din punct de vedere tehnic, Al., Nederi
consider rezonabil de a se transfera bunurile dintr-o unitate de msur n alta.
Pentru generalizarea informaiei privind costul vnzrilor este destinat contul de
activ 711Costul vnzrilor n care, n particular, se reflect: costul produselor vndute,
valoarea de bilan a mrfurilor vndute, costul serviciilor de reparaie prestate altor
ntreprinderi i persoane (dac prestarea serviciilor constituie activitatea de baz a
ntreprinderii).
n planul general de conturi contabile pentru contul 711 sunt prevzute 5 subconturi
dintre care la CCA Angrocoop este utilizat urmtorul subcont:
7112 Costul mrfurilor vndute
nregistrrile n contul de cheltuieli se efectuiaz n baza urmtoarelor documente
contabile:
1. bon de consum a bunurilor materiale;
2. facturi fiscale i de expediie;
29

3. alte documente primare.

Datele generalizate din documentele primare se trec mai apoi n jurnalul order la contul 711
Costul vnzrilor i la contul 217 Mrfuri. n anul 2010 CCA ,,Angrocoop a
omercializat mrfuri personelor fizice i juridice, costul crora a constituit 15142483,87 lei.
(anexa 10)
Potivit facturii fiscale seria AW, nr. 0274272 din 06.12.10 (anexa 8) CCA
Angrocoop a comercializat mrfuri agentului economic Vismos Combinatul de vinuri
spumante i de Marcastr n valoare total de 264,50 lei, TVA 20 % - 44,08 lei. n baza acestei
facturi s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul
2211 Facturi de primit n ar
- la suma datoriei cumprtorului

- 264,50 lei;

Credit contul 611 Venit din vnzri, subcontul 6112 ,, Venituri din vnzarea
mrfurilor

- la suma venitului din vnzarea mrfurilor

-220,42 lei;

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342

Datorii privind TVA - la suma TVA aferent

- 44,08 lei.

Concomitent are loc decontarea valorii de bilan a mrfurilor care costituie 209,84
lei conform Registrului gestionarului (anexa 9):
Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7112 Costul mrfurilor
vndute

- 209,84 lei ;

Credit contul 217 Mrfuri

- 209,84 lei.

Dup fiecare vnzare, gestionarul reflect vnzarea n Raportul gestionarului unde

indic datele despre factur, furnizor, costul mrfurilor la depozit, valoarea mrfurilor la
vnzare i suma TVA, dup care operaiunile aferente costului mrfurilor vndute sunt
generalizate n Jurnalul Order la contul 711 Costul vnzrilor (anexa 10). n luna
decembrie au fost comercializate mrfuri costul crora a constituit 1049348,84 lei, care la
sfritul lunii acest sum este transpus n Cartea Mare la contul 711 Costul vnzrilor
(anexa 11).
Evidena analitica a costului vnzrilor trebuie s se organizeaze n registre speciale
pe feluri de mrfuri vndute, n jurnale-ordere, mainograme separate i pe ali indicatori
stabilii de entitate. Pentru CCA Angrocoop se recomand de folosit urmtoarea eviden
analitic:
71121- Costul mrfurilor vndute angro ;
71122 - Costul mrfurilor vndute cu amnuntul .
Cheltuielile perioadei, care n comer pn la reforma contabilitii se nregistrau n
contul cheltuielilor de circulaie, acum sunt divizate n 3 conturi separate, care reflect trei
30

tipuri de cheltuieli operaionale (comerciale, generale i administrative i alte cheltuieli

operaionale).
Din prima grup de cheltuieli, destul de important n cadrul vnzrii mrfurilor la
entitatea comercial o constituie cheltuielile comerciale, care potrivit SNC 3 Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii reprezint cheltuielile de vnzare a produselor
finite, mrfurilor i serviciilor.
La CCA Angrocoop

n componena acestor cheltuielile sunt reflectate

cheltuielile privind reclam, cheltuielile de transport privind desfacerea, cheltuieli privind

returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute i alte cheltuieli comerciale, n care se
includ cheltuielile privind retribuirea muncii i contribuiile privind asigurrile. nregistrrile
n contul de cheltuieli comerciale se efectuiaz n baza documentelor primare (foi de parcurs,
borderou de calcul a salariului, calcule ale uzurii mijloacelor fixe cu destinaie comercial,
deconturi de avans, facturi fiscale).
n baza acestor documente justificative cheltuielile comerciale sunt reflectate pentru
totalizare i sistematizare n jurnalul-order la contului 712 Cheltuieli comerciale.
Pentru generalizarea informaiei privind aceste cheltuieli este destinat contul de
activ 712 Cheltuieli comerciale . n cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se
acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul anului, cheltuielile comerciale ale entitii.
nregistrrile n acest cont urmeaz a fi efectuate n conformitate cu principiul concordanei
veniturilor i cheltuielilor.
La CCA Angrocoop evidena cheltuielilor este organizat potrivit SNC i Legii
contabilitii potrivit metodei contabilitii de angajamente. Recunoaterea cheltuielilor
comerciale se recomand s fie realizat, n funcie de momentul efecturii acestora.[II.11,
p.19]
n planul de conturi pentru contul 712 Cheltuieli comerciale sunt prevzute 8
subconturi dintre care la entitatea Angrocoop sunt utilizate urmtoarele: (anexa 5)
712 3 Cheltuieli de transport privind desfacerea;
712 4 Cheltuieli privind reclama;
172 6 ,, Cheltuieli privind datoriile dubioase;
712 7 Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute;
712 8 Alte cheltuieli comerciale.
Cheltuielile comerciale curente trebuie nregistrate n debitul contului 712 n
coresponden cu creditul conturilor de eviden a materialelor, datoriilor fa de buget,
organele de asigurri sociale i medicale, angajai, furnizori i ali creditori.
n luna de referin CCA Angrocoop a nregistrat cheltuieli comercilale n sum
total de 323064,78 lei (anexa 12), dintre care cheltuieli privind desfacerea 4187 lei,
31

cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute 22936 lei i alte
cheltuieli comerciale n sum total de 1375635 lei. (anexa 5)
Entitatea analizat este o ntreprindere de comer angro cee ce remerc faptul ca n
cadrul activitii sunt ncadrai muncitori ce practic o activitate comercial i ponderea lor
este esenial. n cadrul activitii sunt ncadrai n munc personal comercial n numr de 30
de persoane la care au fost calculate retribuiile n sum total de 82784,69 lei (anexa 13).
Potrivit Registrului de eviden a retribuiilor (anexa 13) s-a calculat salariu
personalului comercial n sum de 82784,69 lei, de la care sau calculat contribuiile de
asigurri sociale i medicale i s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:
1. S-a calculat salariu personalului comercial:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul

7128 Alte cheltuieli

comerciale

- 82784,69 lei;

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii , subcontul

5311 ,, Datorii privind retribuirea muncii

-82784,69 lei.

2. S-a calculat contribuiile de asigurri sociale de stat n mrime de 23% de la salariu

calculat (anexa 14):
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul

7128 Alte cheltuieli

comerciale

-25562,45 lei;

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii

fa de Fondul Social

-25562,45 lei.

3. S-a calculat primele de asisten medical n mrime de 3,5% de la salariu

calculat: (anexa 13)
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul

7128 Alte cheltuieli

comerciale

-2684,36 lei ;

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii

privind asigurarea medical

-2684,36 lei.

n anul 2010 CCA Angrocoop a nregistrat cheltuieli privind retribuirea muncii

personalului comercial n sum de 1091075 lei, de la care au fost calculate contribuii de
asigurri sociale n suma de 250947 lei i contribuii privind asigurrile obligatorii de
asisten medical de 51067 lei, care sunt reflectate la finele anului n anexele de la Raportul
de profit i pierderi.
n luna de referin CCA Angrocoop i-au fost returnate mrfuri din diferite cauze,
dac apar diferene dintre preul de vnzare i de valorificare a mrfurilor, atunci acestea se
caseaz din contul cheltuielilor comerciale. n luna cercetat aceste diferene au constituit
331,58 lei.(anexa 16).

32

n baza facturii fiscale seria AW, nr. 0274296 din 08.12.10 (anexa 17) Cooperativa
de consum Olnesti Universalcoop a returnat marf CCA Angrocoop n sum total de
212 lei, inclusiv TVA.
Aceast situaie a fost reflectat prin urmtoarele formule contabile:
1. S-a reflectat valoarea mrfurilor returnate la preul de livrare:
Debit contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute

- 212 lei;

Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211
Facturi de primit n ar

- 212 lei.

2. S-a reflectat stornarea TVA aferent mrfurilor returnate:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii
privind TVA

- (35,33) lei;

Credit contul221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211

Facturi de primit n ar

- (35,33)lei.

3. S-a nregistrat valoarea mrfurilor returnate la suma posibil de utilizare:

Debit contul 217 Mrfuri

- 176,67 lei;

Credit contul 822Returnarea i reducerea preurilorla mrfurile vndute

- 176,67 lei.

4. S-a reflectat diferenele dintre preul de vnzare i valorificare a mrfurilor,

atunci acestea sau casat din contul cheltuielilor comerciale:(anexa 15)
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 712. 7 Cheltuieli privind
returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute

35,19 lei;

Credit contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute

-35,19 lei.

n anul de gestiune CCA Angrocoop a nregistrat asemenea cheltuieli n sum de

22936 lei. Cheltuielile de returnare i reducere a preurilor la mrfurile vndute trebuie
recunoscute potrivit practicii contabile ori prin metoda direct ori prin metoda provizioanelor.
Al., Nederi este de prere c metoda provizioanelor este mai corect, deoarece aplicarea ei
asigur respectarea conceptului contabilitii de angajamente i a principiului concordanei,
precum i un grad mai nalt de veridicitate i credibilitate a indicatorilor financiari. [II.9, p.20]
Potrivit bonului de consum nr.475 pe 31.12.2010 (anexa 18) s-au folosit pentru lucru
n scopuri comerciale 1 perie de vopsit 75, perie pare de 40*140, 2b de soluie pentru vesel
Clean7 Fresh, 3 perechi de manui,un pahar i o rolet de 10m, n sum total de 161,19 lei, i
n contabilitate s-a nregistrat formula contabil:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul

7128 Alte cheltuieli

comerciale

- 161,19 lei;

Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

- 161,19 lei.

Potrivit jurnalului order la contul 712 Cheltuieli comerciale contul dat s-a mai
debitat n luna decembrie 2010 n contrapartid cu urmtoarele conturi (anexa 16):
33

Debit contul 712 Cheltuieli comerciale

-

- 185171,48 lei;

la suma totala a cheltuielilor nregistrate;

Credit contul 217 Mrfuri

-

- 43,70 lei;

la suma marfurilor utilizate;

Credit contul 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale subcontul 2211
Facturi de primit n ar
-

- 758,33 lei;

la suma creanelor dubioase trecute la cheltuielile comerciale;

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului , subcontul 2272 ,, Creane pe
termen scurt ale titularilor de avans
-

- 75 lei;

la suma cheltuielilor de deplasare a personalului comercial;

Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 ,,
Creane pe termen scurt privind arenda
-

- 164130,25 lei;

la suma creantelor privind veniturile calculate nereclamate;

Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 2294 ,, Creane pe termen scurt
privind alte operaii
-

- 12757,76 lei;

la suma altor creante pe termen scurt;

Credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente

-

la suma cheltuielilor anticipate curente;

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-

- 4842,88 lei;
- 687,57 lei;

la suma impozitelor calculate;

Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt

- 2175,99 lei.

Evidena analitic a cheltuielilor comerciale trebuie s se in pe tipurile lor, pe

articole de cheltuieli i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate.
n politica de contabilitate a bazei Angrocoop nu este stipulat evidena analitica a
acestor cheltuieli .
Savantul moldovean T., Tuhari recomand pentru unitile de comert urmtoarele
articole de eviden analitic:
01 Remunerarea muncii personalului n procesele tehnologice comerciale;
02 Contribuii pentru asigurrile sociale;
03 Cheltuieli privind pstrarea, prelucrarea i ambalarea mrfurilor;
04 Consum de combustibil, gaz, energie electric, cu destinaie de comer i
producie;
05 Lipsuri i pierderi din deteriorarea mrfurilor ;
06 Cheltuieli de reclam;
07 Alte cheltuieli.

34

Suma total a cheltuielilor comerciale acumulate de la nceputul anului de gestiune

a constituit 1588450,56 lei (anexa 16).
n contabilitatea cheltuielilor operaionale o pondere esenial o ocup cheltuielile
generale i administrative, care includ potrivit SNC 3 cheltuielile aferente deservirii i
gestiunii entitii n ansamblu.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile generale i administrative
planul de conturi prevede utilizarea contului 713 Cheltuieli generale i administrative n
care se reflect cu total cumulativ de la nceputul perioadei urmtoarele cheltuieli: cum ar fi:
uzura (amortizarea

activelor nemateriale) mijloacelor fixe cu destinaie general i de

protecie a mediului ambiant; cheltuielile privind retribuirea muncii personalului administrativ

i gospodresc al ntreprinderii; cheltuieli privind procurarea literaturii speciale; cheltuieli de
binefacere i sponsorizare; ajutor material acordat angajailor i alte cheltuieli generale i
administrative.
n planul de conturi contabile pentru contul 713 sunt prevzute 9 subconturi dintre
care la CCA Angrocoop sunt folosite urmtoarele subconturi :
713 1 Cheltuieli privind uzura , repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie
general
713 2 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale
713 3 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere
713 4 Impozite , taxe i pli ,cu excepia impozitului pe venit
713 8 Cheltuieli de deplasare
713 9 Alte cheltuieli generale i administrative.
Aceste cheltuieli deasemenea sunt reflectate n contabilitate potrivit metodei
contabilitii de angajamente cu respectarea principalelor elemente de recunoatere i
evaluare. Pe parcursul lunii decembrie la CCA Angrocoop sunt nregistrate cheltuieli
generale i administrative n sum de 457656,43 lei .(anexa19)
Astfel, pe parcursul perioadei

potrivit situaiei soldurilor contului 713 au fost

reflectate cheltuieli de uzur n sum de 47917,95 lei. (anexa 19)

Potrivit calcului uzurii mijloacelor fixe pentru 31.12.10 (anexa 20) la entitatea
Angrocoop a fost calculat uzura mijloacelor fixe deinute de entitate, de exemplu pentru
automobilul Opel n luna dat a fost calculat uzura n sum de 1279,78 lei, i s-a reflectat n
contabilitate:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7131
Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu
destinaie general

- 1279,78 lei;

Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, subcontul 1244 Uzura

35

mijloacelor de transport

- 1279,78 lei.

Situaia analizat mai sus este reflectat n contabilitate n borderoul de calcul al

uzurii n care la majoritatea entitilor economice se combin evidena analitica a obiectelor.
La CCA Angrocoop deasemenea n componena cheltuieli generale i
administrative sunt atribuite i cheltuielile aferente reparaiilor automobilelor, care

sunt

trecute n categoria acestor cheltuieli potrivit facturilor fiscale, astfel, n baza facturii fiscale
seria KX, nr. 2708970 din 28.12.10 (anexa 30) CCA Angrocoop a primit servicii de
reparaie a automobilelor de la SRL Politrans n valoare total de 5784 lei, TVA 20%
-4820lei i n contabilitate s-au ntocmit formulele contabile:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7131 Cheltuieli
privind uzura , repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie
general
- la valoarea serviciilor de reparaie primite fr TVA

-4820 lei;

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342

Datorii privind taxa pe valoarea adugat
- la suma TVA aferent serviciilor primite

- 964 lei;

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul
5211 ,,Datorii de achitat n ar
- la suma datoriei fa de antreprenor
n luna decembrie 2010 la CCA Angrocoop

-5784 lei.
au fost calculate retribuiile

personalului administrativ n sum total de 99921,74 lei (anexa 21).

Potrivit Registrului de eviden a retribuiilor pe luna decembrie (anexa 22) a fost
calculat salariul lui Tabr Constantin n sum de 2868,83 lei, din care contribuii de asigurari
medicale 100,4 lei i sociale 688,51 lei. Situaia dat a fost contabilizat astfel:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7133
Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere
- la suma total a cheltuielilor

- 3657,24 lei;

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul

5311 ,,Datorii privind retribuirea muncii
- la suma salariului calcultat inclusiv premiile acordate

-2868,33 lei ;

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa

de Fondul Social
- la suma contribuiei de asigurri sociale n mrime de 23% de la salariu
calculat

-659,72 lei;

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii

privind asigurarea medical
36

- la suma contribuiei de asigurri medicale n mrime de 3,5% de la

salariu calculat

- 100,4 lei.

Entitatea reflect sumele date pentru sistematizare i totalizare n jurnalul-order la

contul 713 Cheltuieli generale i administrative, jurnalul-order la contul 531 Datorii fa
de personal privind retribuirea muncii i jurnalul-order la contul 533 Datorii privind
asigurrile.
Potrivit codului fiscal persoanele juridice care practic activitate de antreprenoriat
n RM sunt obligate s calculeze i s achite la buget taxe i impozite, penaliti i amenzi .
Unul dintre impozitele datorate bugetului o constituie impozitul pe bunurile imobiliare i
impozitele locale care cuprind: taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru pia; taxa
pentru aplicarea simbolicii locale. CCA Angrocoop pe parcursul perioadei de referin a
calculat impozite i taxe aferente lunii decembrie a anului 2010 n sum de 5896,92

lei

(anexa19) .
Impozitele din luna decembrie au fost nregistrate n cont prin formula contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7134
Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-5896,92 lei;
-5896,92 lei.

Pentru anul 2010 conform Darii de seam pe taxa pentru amenajarea teritoriului
pentru tr IV a fost calculata taxa de 1360 de lei pentru 68 de salariai (anexa 24). Impozitul pe
bunurile imobiliare n sum de 47385 lei,(anexa 23) i taxa pentru folosirea drumurilor de
ctre autovehiculele nmatriculate n RM de 1450 lei (anexa 25) aceste refelctndu-se la
contul 713 pe anul 2011.
O alt categorie de cheltuieli generale i aministrative sunt cheltuielile de deplasare
i reprezentan care sunt efectuate prin intermediu titularilor de avans. n luna decembrie a
anului 2010 CCA Angrocoop a suportat cheltuieli de deplasare i reprezentan n sum de
12954,31 lei.(anexa 19) Aceast situaie a fost reflectat n Jurnalul- order la contul 713
Cheltuieli generale i administrative n baza decontului de avans prezentat de titular i
documentele anexe .
Potrivit decontului de avans nr.123 din 18.12.10 (anexa 26) titularului Meleca
Nadejda i s-a eliberat un avans n sum de 242,80 lei pentru achiziionarea formularelor de la
II Ceban Nicolae. Cheltuielile date au fost reflectate prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7139
Alte cheltuieli generale i administrative

- 242,80 lei;

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 ,,
Creane pe termen scurt ale titularilor de avans

37

- 242,80 lei.

Restul cheltuielilor generale suporate de entitate sunt reflectate n categoria altor

cheltuieli generale i administrative, n care se includ: comisioanele bancare, toate serviciile
primite de la teri, casarea obiectelor pentru necesitile generale.
Cheltuielile aferente operaiunilor bancare care apar din cauza efectuarii operaiilor
de ncasare sau plat a mijloacelor bnesti din cont curent bancar sunt reflectate la contul
cheltuielilor generale n baza notelor de plat, extraselor de cont sau contractelor ncheate cu
banca.
n luna decembrie a anului 2010 baza angro a pltit bncii pentru serviciile
acordate comisione bancare n sum de 6684,94 lei .(anexa19)
n baza Extrasului de cont din 13 decembrie 2010 (anexa 27) CCA Angrocoop a
pltit bncii comision bancar pentru executarea documentelor de plat i de ncasare 31 lei.
Aceste cheltuieli au fost achitate direct din contul curent bancar, nregistrndu-se formula
contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7139
Alte cheltuieli generale i administrative

- 31 lei;

Credit contul 242 Conturi curente n valut naional

- 31 lei.

ncepnd cu 01.01.09 toate bncile comerciale snt obligate s perfecteze lunar

facturi pentru comisioanele bancare, dobnzi i alte pli efectuate de titularul contului n
folosul bncii.
CCA Angrocoop pe parcursul lunii decembrie a primit servicii de la diferiti
furnizori, toate serviciile primite sunt nregistrate n contabilitate n baza facturilor fiscale n
sum total de 346220,11 lei (anexa 28).
Potrivit facturii fiscale seria PK, nr.0731447

din 31.12.10 (anexa 29)

CCA

Angrocoop a primit gaze naturale de la SRL ,,Chiinu Gaz n sum de 45888,93 lei,
inclusiv TVA . n contabilitate aceast situaie a fost reflectat n felul urmtor:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7139 Alte
cheltuieli generale i administrative
- la valoarea gazelor naturale fr TVA

-43291,45 lei;

Debit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342

Datorii privind taxa pe valoarea adugat
- la suma TVA aferent gazelor primite

- 2597,48 lei;

Credit contul 539 Alte datorii comerciale

- la valoarea total inclusiv TVA

- 45888,93 lei.

O alt grup de cheltuieli generale i administrative o constituie casarea bunurilor

pentru necesiti generale i administrative, constituind la 31 decembrie 9234,20 lei.(anexa19)
38

n baza actului de casare nr.00000221din 31.12.10 (anexa 31) au fost ntrebuinate obiecte de
mic valoare i scurt durat n scopuri generale ale CCA Angrocoop n sum de 2879,79
lei, nregistrndu-se formula contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7139
Alte cheltuieli generale i administrative
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

- 2876,79 lei;
- 2876,79 lei.

n componena altor cheltuieli generale i administrative sunt reflectate i

cheltuielile de casare a materialelor, care n luna decembrie au fost n sum de 4103,46 lei,
(anexa19) dintre care n baza actului de casare a materialelor nr.00000223 din 31.12.10 (anexa
32) au fost casate materiale n sum de 4103,46 lei pentru necesitil cantinei care au fost
reflectate prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul7139
Alte cheltuieli generale i administrative
Credit contul 211 Materiale

- 4103,46 lei;
- 4103,46 lei.

Evidena analitic a cheltuielilor generale i administrative trebuie s se in pe

tipurile lor, pe articole i pe alte direcii stabilite de politica de contabilitate.
Conform SNC 3, exist un sir de articole de cheltuieli generale, ce pot fi
recomandate entitilor comerciale n evidena analitic. La CCA Angrocoop
la contul 7139 Alte cheltuieli generale i administrative se folosete evidena analitic
pentru fiecare cheltuieli n parte.
Generaliznd informaia de la capitolul dat se poate constata ca CCA Angrocoop
pe luna cercetat (decembrie) a nregistrat cheltuieli generale i administrative n sum de
457656,43 lei (anexa 28).
Dup fiecare nregistrare a cheltuielilor sumele din documentele primare sunt
reflectate n jurnalul-order la contul 713 Cheltuieli generale i administrative, care mai apoi
sunt refectate n Cartea Mare la contul respectiv (anexa 28).
Contabilitatea altor cheltuieli operaionale se organizeaz potrivit legiii contabilitii
i SNC. Potrivit acestor acte n alte cheltuieli operationale se includ cheltuielile ce apar la
desfurarea activitii de baza a entitii economice, dar care nu pot fi atribuite nici la
cheltuieli comerciale, nici la cele generale i administrative.
Planul de conturi contabile prevede pentru contabilizarea acestor cheltuieli contul
714 Alte cheltuieli operaionale la care se deschid 9 subconturi dintre care la CCA
Angrocoop sunt folosite urmtoarele:
7143 Cheltuieli privind amenzile ,penalitile,despgubirile
7145Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi;
7147Lipsuri i perderi din detiorarea valorilor;
39

7148 ,, Cheltuieli afereante produselor rebutate;

7149 Alte cheltuieli operaionale.
Pentru nregistrarea n contabilitate sunt necesare urmtoarele documente aferente
altor cheltuieli operaionale:
1) decont de avans cnd cheltuielile sunt efectuate prin intermediu titularului de avans;
2) facturi fiscale sau de expediie pentru comercializarea altor active curente;
3) acte de verificare, contracte, diverse titluri executorii pentru evidena amenzilor i
penalitilor;
4) note de contabilitate, contracte sunt nregistrate cnd ntreprinderea calcul dobnzile
aferente creditelor i mprumuturilor;
5) procese verbale ale comisiei de inventariere pentru constatarea lipsurilor peste
limitele de perisabilitate natural;
6) alte documente primare .
Toate datele din documentele primare sunt reflectate mai apoi cu aceai sum n
jurnalul-order la contul 714 Alte cheltuieli operaionale, care mai apoi suma total a acestor
cheltuieli sunt refelcatate n Cartea Mare la contul respectiv.
Astfel, la urmtoarea etap a lucrrii se va prezenta diferite documente primare care refect
apariia altor cheltuieli operaionale n contabilitate.
n componena a altor cheltuieli operaionale sunt cheltuielile privind amenzile i
penalitile, care n luna decembrie Antreprenorul Reele electrice 4000267 Uzinelor 9 a
aplicat o amend CCA Angrocoop pentru neachitarea facturii n sum total de 627,22 lei
i Antreprenorul Reele electrice 4000266 Otovasca 17 n suma total de 657,06 lei. n
contabilitate a fost ntocmit formula contabil (anexa 33):
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7143 Cheltuieli
privind amenzile, penalitile, despgubirile
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt

- 1284,28 lei;
- 1284,28 lei.

n luna decembrie 2010 potrivit ordinului de plat nr. 0000251 din 27 decembrie
(anexa 34) CCA Angrocoop a pltit dobnda pentru creditul acordat bncii comerciale
Moldova Agroinbanc n sum de 8290,49 lei. Aceast situaie a fost reflectat prin formula
contabil:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7145 Cheltuieli
privind dobnzile pentru credite i mprumuturi
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional

- 8290,49 lei;
- 8290,49 lei.

O alt component a altor cheltuieli operaionale sunt cheltuielile constatate din

lipsuri i pierderi din detiorarea valorilor. Acestea au fost nregistrate n contabilitate n baza

40

actelor de casare care pe 28.12.10 (anexa 35) au fost casate marfuri n sum total de 8709,22
lei, i s-a reflectat formula contabil:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7147Lipsuri i perderi
din deteorarea valorilor

-8709,22 lei;

Credit contul 217 Mrfuri

-8709,22 lei.

Lipsurile i pierderile constatate din detiorarea valorilor pot fi determinate n urma

inventarierii. n entitile cooperatiste normele pierderilor sunt stabilite prin hotrrea
birourilor executive a Moldcoop.
n categoria altor cheltuieli operaionale CCA Angrocoop n luna decembrie a
reflectat cheltuielile privind unele decontri cu bugetul i alte cheltuieli operaionale i au fost
reflectate prin:(anexa 36)
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul
operaionale

7149 ,,Alte cheltuieli

- 60093,40 lei;

Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate

- 57535,49 lei;

Credit contul 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul

- 2557,91 lei.

n luna decembrie alte cheltuieli operaionale au fost nregistrate n sum de

124142,43 lei (anexa 36) care la finele perioadei a fost refectat n Cartea Mare la contul 714
Alte cheltuieli operaionale. (anexa 37)
Evidena analitic a altor cheltuieli operaionale se ine pe tipurile lor, pe articole sau
pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
2.2. Caracteristica i contabilitatea cheltuielilor din activitatea neoperaional
Activitatea economico-financiar a entitii genereaz cheltuieli neoperaionale care
rezult din alte genuri de activiti, neincluse n categoria celor de baz. Acestea cuprind :
1) cheltuielile activitii de investiii;
2) cheltuielile activitii financiare;
3) pierderi excepionale.
Contabilitatea cheltuieilor activitii neoperaionale este organizat la fel ca i cele
operaionale n urmtoarea consecutivitate: perfectarea documentar, recunoaterea,
evaluarea, nregistrarea n conturile contabile i aprecierea consecinelor fiscale.
Evidena cheltuielilor se efectuiaz n baza documentelor primare (proces verbal de
lichidare, process verbal privind rezultatele inventarierii, facturi fiscale, extras bancar), prin
care se reflect activitatea folosirii activelor i calculrii obligaiunilor catre agenii economici
pentru serviciile primate sau din alte operaiuni economice. Contabilitatea cheltuielilor

41

neoperaionale este organizat aproximativ la toate entitile la fel, deoarece aceste cheltuieli
sunt tipice, de acelai coninut la entitile din orice sfer a economiei naionale.
Cheltuielile activitii de investiii sunt determinate de ieirea activelor pe termen
lung. Aceste trebuie s fie recunoscute n baza contabilitii de angajamente cu repectarea
criteriilor generale care au fost examinate anterior.
nregistrrile n contul de cheltuieli ale activitii de investiii se efectuiaz n baza
documentelor primare care atest efectuarea acestora, la ele se refer :procese verbale de
primire-predare a activelor pe termen lung; procese verbale de casare a activelor pe termen
lung; procese verbale ale comisiei de inventariere; bonuri de consum; facturi fiscale sau de
expediie.
Informaiile prezentate n aceste docomente sunt generalizate n jurnal-order la
contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii sau n alt document centralizator prevzut n
politica de contabilitate.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile activitii de investiii este
destinat contul de activ 721 Cheltuieli ale activitii de investiii.
n debitul acestui cont se reflect cu total cumulativ, de la nceputul anului, valoarea
de bilan a activelor pe termen lung ieite i cheltuielile legate de ieirea acestora, lipsurile i
pierderile de active pe termen lung constatate la inventariere precum i alte cheltuieli aferente
ieirii activelor pe termen lung.
n creditul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii se nregistreaz
trecerea la finele perioadei de gestiune a acestor chetuieli la rezultat financiar total. La finele
perioadei contabile acest cont trebuie sa aib soldul final zero.
Asemenea

cheltuieli n

CCA Angrocoop n luna decembrie nu au fost

nregistrate. Deaceea evidena sintetic a cheltuielilor de investiii se va ilustra prin exemple

conventionale.
De exemplu, potrivit Procesului verbal de lichidare nr.5 la 03.12.2010 a fost
lichidat, conform ordinului nr.4 al conductorului ntreprinderii, din cauza uzurii fizice
tejgheaua frigorific, numrul de inventar 22115, valoarea de intrare constituind 24000 lei,
durata de functianare 15 ani, valoarea probabil rmas 3000 lei.
Cheltuielile de demontare constituie:
-

salariul calculat personalului ocupat cu demontarea 500 lei;

contribuii de asigurri sociale 115 lei;

contribuiii de asigurri medicale 17,5 lei .

Valoarea materialelor obinute n urma lichidrii mijlocului fix, porivit bonului de

intrare nr.3 constituie 1800 lei.

Acest situaie se va reflectata n contabilitate prin urmtoarele formule contabile:
42

1. Se anuleaz uzura acumulat pe timpul exploatrii obiectului;

Debit contul 124 ,, Uzura mijloacelor fixe, subcontul 1246 Uzura altor mijloace
fixe

- 21000 lei;

Credit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 1237 Alte mijloace fixe

- 21000 lei.

2. Se reflect recepionarea materialelor obinute din casarea utilajului;

Debit contul 211 ,, Materiale

- 1800 lei;

Credit contul 123 ,, Mijloace fixe, subcontul 1237 Alte mijloace fixe

- 1800 lei.

3. Se reflect la cheltuieli diferena dintre valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe

scoase din folosin i valoarea materialelor obinute ;
Debit contul 721 ,, Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7212
Cheltuieli privind ieirea activelor pe termen lung

- 1200 lei;

Credit contul 123 ,,Mijloace fixe, subcontul 1237 Alte mijloace fixe

- 1200 lei.

4. Se reflect cheltuielile de casare obiectului;

Debit contul 721 ,, Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7212
Cheltuieli privind ieirea activelor pe termen lung

- 632,50 lei;

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii ,

subcontul 5311 ,, Datorii privind retribuirea muncii

- 500 lei;

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331,, Datorii fa de

Fondul Social

- 115 lei;

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333,, Datorii privind
asigurarea medical

-17,50 lei.

n continuare se va examina un alt exemplu convenional la acest compartiment de

cheltuieli, de exempu SRL ,, Dina-Cociug a decis vnzarea programului informatic 1C
Contabilitate la preul de pia 1800 lei, TVA 20%, ca urmare a instalrii altuia mai
performat. Valoarea de intrare a pragramului 1C a constituit 2800 lei, durata de utilizare a fost
stabilit de 5 ani, amortizarea calculndu-se prin metoda liniar, programul contabil fiind
utilizat n cadrul ntreprinderii 2 ani:
1.Decontarea sumei amortizrii acumulate a activului nematerial vndut:
Debit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1136
Amortizarea programelor informatice

- 1120 lei;

Credit contul 111 Active nemateriale , subcontul 1116 Programe

informatice

- 1120 lei.

2.Decontarea valorii de bilan a programului de contabilitate vndut:

Debit contul 721 ,, Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7211
Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale
43

1680 lei;

Credit contul 111 ,, Active nemateriale, subcontul 1116 Programe

informatice

1680 lei.

3.nregistrarea venitului din vnzarea programului de contabilitate;

Debit contul 229 ,, Alte creane pe termen scurt

- 2160 lei;

Credit contul 621 ,, Venitul din activitatea de investiii, subcontul 6211

Venituri din ieirea activelor nemateriale

- 1800 lei;

Credit contul 534 ,, Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342

Datorii

privind taxa pe valoarea adugat

- 360

lei.
Evidena analitic a cheltuielilor activitii de investiii se tine pe tipurile lor, pe
articole i pe alte direcii stabilite de politica de contabilitate a entitatii.
Cheltuielile activitii financiare apar n urma modificrii mrimii i structurii
capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor entitii.
Pentru generalizarea informaiei privind aceste cheltuieli este destinat contul 722
Cheltuieli ale activitii financiare n care se reflect plata pentru bunurile primite n
arenda finanat, diferentele nefavorabile de curs valutar i datoriilor exprimate n valut
strin, cheltuieli aferente transmiterii cu titlu gratuit a activelor pe termen lung i curente
altor entiti i alte cheltuieli ale activitii financiare a entitii.
n planul de conturi pentru contul dat sunt prevzute 4 subconturi dintre care CCA
Angrocoop folosete :
7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar.
Deoarece este un cont de activ contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare
ncepe s funcioneze prin debitare, n care se nregistreaz toate cheltuielile activitii
financiare, iar n credit se nregistreaz trecerea cheltuielilor acumulate la rezultat financiar
total.
Toate cheltuielile activitii financiare sunt reflectate n contabilitate n baza
urmtoarelor documente primare ca: contracte de donaie, procese verbale de primire predare,
extrase de cont bancar, note de contabilitate.
Informaia care se conine n aceste documente justificative, necesare pentru
nregistrarea contabil, este acumulat n documentele de stocare i sistematizare n registrul
contabil la contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare. Acest registru se utilizeaz n
strict concordan cu destinaia acestora, nct s permit n orice moment identificarea i
controlul operaiunilor economice efectuate.
Cheltuielile aferente diferenelor de curs valutar i de sum nefavorabil apar n
cazurile efecturii tranzaciilor exprimate n valut strin.

44

La CCA Angrocoop pe parcursul lunii decembrie au fost nregistrate cheltuieli

ale activitii financiare n sum total de 54338,62 lei,(anexa 38) toate fiind din diferenele
de curs valutar nefavorabile nregistrate pe parcursul lunii.
Deoarece este un cont de activ contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare s-a
debitat n contrapartida cu urmtoarele conturi (anexa 38):
Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii de financiare, subcontul 7223
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar.

- 54338,62 lei;

Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Credit contul 245 Transferuri banesti n expediie

- 1506,19 lei;

Credit contul 511Credite pe termen scurt primite

- 142,62 lei;
- 5210,57 lei;

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind

facturile comerciale

- 47479,24 lei.

Pe parcursul anului de gestiune CCA ,, Angrocoop a nregistrat cheltuieli ale

activitii financiare n sum total de 86852,63 lei (anexa 39), care la sfritul perioadei
analizate a trecut la rezultatul financiar total.
Evidena analitic a cheltuielilor activitii financiare trebuie s se ine pe tipurile
lor, pe articole i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
La calcularea rezultatului fiscal cheltuielile privind diferenele de curs valutar i de
sum nefavorabile trebuie recunoscute integral ca deduceri, deoarece, dup esena lor
economic, acestea reprezint cheltuieli legate de desfurarea activitii de ntreprinztor a
entitii, snt determinate de modificarea cursurilor valutare care nu depind de ntreprimdere.
[II.10, p.24]
Piederile excepionale apar ca rezlutat al evenimentelor rare i netipice, nelegate de
activitatea economico-financiara a entitii. Aceste cheltuieli deci, apar ca rezultat al
evenimentelor extraordinare i trebuie s includ: valoarea de bilan a bunurilor ieite ce
rezultat al accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente extraordinare;
pierderi din modificarea legislaiei n vigoare; cheltuieli legate de lichidarea consecinelor
evenimentelor excepionale.
Recunoaterea cheltuielilor specificate se recomand s fie efectuat n baza
conceptului contabilitii de angajamente, iar evaluarea acestora- la sumele pierderilor
efective cauzate din evenimentele extraordinare i confirmate documentar.
La contabilizarea cheltuielilor excepionale sunt urmrite urmtoarele documente
primare: procese-verbale de casare a obiectelor, actele comisiilor de lichidare a consecinelor
calamitilor naturale, actele serviciului antiincendiar, actele i calculele companiilor de
asigurri, bonuri de consum, facturi de expediie, alte documente ce confirm evenimentul
excepional.
45

Toate datele din documentele justificative sunt reflectate mai apoi n registru de evidena
a acestor cheltuieli, care la finale perioadei este reflectat n Raportul de profit i pierderi.
Pentru generalizarea informaiei privind pierderele din activitatea excepional este
destinat contul de activ 723 Pierderi excepionale. n debitul acestui cont pe parcursul
perioadei de gestiune se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele piederilor
excepionale, iar n credit trecerea la sfritul anului de gestiune a acestor cheltuieli la
rezultat financiar total.
La CCA Angrocoop n anul 2010 nu au fost constatate asemenea pierderi, deaceea
contabilitatea acestor elemente de activ se va reflecta pur teoretic.
Deoarece este un cont de activ contul dat se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:
1. Se reflect trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelornemateriale ca rezultat
al evenimentelor excepionale:
Debit contul 723 Pierderi excepionale;
Credit contul 111 Active nemateriale.
2. Se refelct decontarea valorii de bilan a mijloacelor fixe distruse ca rezultat al
evenimentelor excepionale:
Debit contul 723 Pierderi excepionale;
Credit contul 123 Mijloace fixe.
3. Decontarea valorii de bilan a materialelor pierdute ca rezultat al evenimentelor
excepionale (incendii, accidente, calamiti naturale):
Debit contul 723 Pierderi excepionale;
Credit contul 211 Materiale.
4. Reflectarea valorii de bilan a marfurilor utilizate la lichidarea consecinelor
evenimentelor excepionale:
Debit contul 723 Pierderi excepionale;
Credit contul 217 Mrfuri.
5. Se reflect cheltuielile privid lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale:
- materiale utilizate;
Debit contul 723 Pierderi excepionale
Credit contul 211 Materiale.
- salariu calculat muncitorilor i contribuiile pentru asigurrile sociale;
Debit contul 723 Pierderi excepionale
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retibuirea muncii
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile
Evidena analitic analitic a piederilor excepionale trebuie s se in pe tipurile lor,
pe cauzele apariiei i pe alte direcii stabilite individual de entitate.
46

2.3 Reflectarea cheltuielilor n Raportul de profit i pierderi

n lumea de afaceri Raportul de profit i pierderi se consider ca una dintre cele mai
importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care preyint interes primordial att
pentru conducerea entitii, ct i pentru alti utilizatori de informaii.
Rapoartele financiare trebuie s reflecte obiectiv situaia patrimonial i financiar,
fluxul mijloacelor bneti i al capitalului propriu
naionale

de contabilitate

al

entitii. Aplicarea standardelor

n reflectarea operaiilor i evenimentelor economice

cu

publicarea suplimentar a informaiei, asigur prezentarea unor rapoarte financiare obiective.

n acest scop vor fi necesare

informaii suplimentare, publicitatea crora nu este

prevzut de standardele naionale de contabilitate.[ p.2]

La pregtirea rapoartelor financiare conducerea trebuie s aprecieze activitatea entitii
n ceea ce privete posibilitile funcionrii continue a acesteia, adic capacitatea entitii de
a-i

continua

activitatea ntr-un viitor previzibil.

Situaiile financiare trebuie s fie

ntocmite n baza principiului continuitii, cu excepia cazurilor n care conducerea are

intenia

lichideze entitatea

sau

s reduc esenial dimensiunile activitii ei

sau

conducerea are temeiuri s considere realizarea acestei intenii ca eventual. Dac n cadrul
acestei aprecieri, conducerea conchide c snt posibile situaii sau premise care pot influena
continuitatea activitii entitii, este necesar ca aceste situaii sau condiii s fie dezvluite.
Dac n Bilanul contabil se reflect situaia financiar a entitii, Raportul de profit i
pierderi se generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret,
numit perioad de gestiune.
Raportul de profit i pierdere contribuie la realizarea obiectivelor rapoartelor
financiare prin dezvluirea articolului privind profitul net i pierderile, care este important
pentru evaluarea activitii

anterioare

prognozarea

activitii

viitoare

a entitii.

Rezultatele diverselor tipuri de activiti ale ntreprinderii difer ntre ele prin stabilitate,
risc i previzibilitate.

Publicitatea

acestor

articole este

necesar

pentru nelegerea

rezultatelor financiare obinute n perioada de gestiune i aprecierea rezultatelor viitoare.

Indicatorii prezentai n Raport pot fi subdivizai n trei grupe:

Venituri;

Cheltuieli;

Rezultate financiare.
n practica mondial Raportul de profit i pierderi se ntocmete sub form de o treapt

sau mai multe trepte. n primul caz se grupeaz separat toate veniturile i cheltuielile entitii,
a cror sum algebric reflect rezultatul financiar. A doua modalitate se bazeaz pe o serie de
47

calcule intermediare ale rezultatului financiar sub aspectul unor feluri distincte de activiti
ale entitii i ca urmare a evenimentelor excepionale. Anume aceast form de ntocmire a
Raportului de profit i pierderi este adoptat actualmente n RM. Raportul de profit i pierderi
este ntocmit de entitile economice n conformitate cu SNC 5 Prezentarea rapoartelor
financiare.
Cheltuielile snt constatate n Raportul de profit i pierderi n baza dependenei directe
ntre cheltuielile suportate i veniturile obinute pe articole aparte. Acest proces, numit, de
obicei, concordana cheltuielilor i veniturilor, presupune recunoaterea simultan sau
comun a veniturilor i cheltuielilor, care rezult direct i concomitent din unele i
aceleai operaii sau evenimente. De exemplu, tipurile diverse de cheltuieli care formeaz
valoarea mrfurilor vndute se constat odat cu constatarea veniturilor din vnzarea acestora.
ns aplicarea

principiului concordanei nu admite recunoaterea

posturilor bilanului

contabil, care nu corespund definiiilor activelor sau datoriilor.

Costul vnzrilor este reflectat n raport n postul 020 Costul vnzrilor unde se arat
costul produselor, mrfurilor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, reflectat n
debitul contului 711 Costul vnzrilor . La completarea acestul post CCA Angrocoop s-a
inut cont de SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii , astfel costul
arat valoarea mrfurilor vndute n perioada de gestiune analizat. Conform jurnalului-order
la contul 711 Costul vnzrilor (anexa ) costul mrfurilor vndute pe anul 2010 a constituit
15142484 lei care a fost transpus n postul 020 Costul vnzrilor cu aceai sum.
Urmtorul post de cheltuieli prezentat n raport este postul 050 Cheltuieli comerciale
n care s-a reflectat cheltuielile aferente vnzrii mrfurilor contabilizate n debitul contului
712 Cheltuieli comerciale.

CCA Angrocoop a suportat pentru perioada analizat

cheltuieli comerciale n sum total de 1588451 lei.

n postul 060 Cheltuieli generale i administrative sau nregistrat cheltuielile eferente
gestiunii entitii acumulate n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative pe
parcursul anului 2010. n debitul contului menionat CCA Angrocoop a nregistrat
cheltuieli generale n sum de 5502763 lei care o fost transpus n raport n baza debitului
crii mari la contul 713 Cheltuieli generale i administrative.(anexa )
Practica demonstreaz c la ntocmirea Raportului de profit i pierderi conducerea
enitii uneori tinde s diminueze mrimea cheltuielilir generale i administrative pe seama
raportrii acestora la costul vnzrilor sau la cheltuielile comerciale.
Un alt post analizat din Raportul de profit i pierderi este postul 070 Alte cheltuieli
operaionale care reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli
operaionale nregistrate n perioada de 01.01.2010 pna la 31.12.2010 la CCA
Angrocoop. n postul dat sau nregistrat cheltuieli n sum de 260997 lei.(anexa 5)
48

Dup practica contabila, o parte din cheltuielile nominalizate poart un caracter

justificat, ca de exemplu, valoarea de bilan a activelor curente realizate, dobnzile aferente
creditelor i mprumuturilor primite, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora, plata
calculat pentru activele luate n arenda curent.
Totodat cealalt parte din cheltuieli poart un caracter neproductiv, de exemplu,
lipsurile i pierderile din deteorarea valorilor peste normele perisabilitii naturale, amenzile,
penalitile i despgubirile de plat.
Cheltuielile ale activitii de investiii sunt refelctate n postul 090 Rezultatul din
activitatea de investiii, n care nu sunt reflectate numai cheltuielile nominalizate, dar
diferena dintre veniturile i cheltuielile din operaiunile legate de existena i micarea
activelor pe termen lung.
n postul 100 Rezultatul din activitatea financiar: profit(pierdere) (622-722) se
reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile
n mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate. Cheltuielile activitii
financiare la CCA Angrocoop au cuprins cheltuielile legate piederile din diferenele de
curs aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin acumulate n debitul contului
722 Cheltuieli ale activitii financiare . n perioada analizat acestea au constituit 74844
lei. (anexa )
n cursul completrii Raportului de profit i pierderi trebuie de avut n vedere ca la
ntocmirea rapoartelor financiare anuale, profitul net (piedrerea) trebuie de reflectat suma data
n bilantul contabil, deaceea conturile de cheltuieli la sfritul perioadei sunt trecute la
rezultatul financiar total pentru a determina profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune.
n dependent de categoriile de cheltuieli suportate de CCA Angrocoop, la sfrsitul
anului, acestea au trecut la rezultatul financiar total prin formulele contabile: (anexa 39)
Debit contul 711 Costul vnzrilor

- 15142483,87 lei;

Debit contul 712 Cheltuieli comerciale

- 1588450,56 lei;

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative,

-5502763,42 lei;

Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale

-260996,76 lei;

Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare

- 86852,63 lei;

Credit contul 351 ,, Rezultat financiar total

- 22581547,24 lei.

Astfel, se determina profitul net care reprezint un interes primordial pentru

proprietarii entitii, deoarece aceasta constituie sursa principal de calculare a devidendelor,
formarea rezervelor, achitarea pierderilor din anii trecui sau n alte scopuri gestionare care
vor duce n viitor la obinerea unor avantaje economice mai mari.

49