Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Conductor/ndrumtor tiinific:
Asistent Universitar Dr. Adina Martin
-Iai, 2011-
CUPRINS
Capitolul 1: Locul impozitelor pe avere n sistemul de impozite actual....
Capitolul 2: Tipuri (forme) ale impozitelor pe avere i rolul acestora..
Capitolul 3: Evoluii ale impozitelor pe avere..
3.1 Evoluii ale impozitelor pe avere n Romnia
3.2 Evoluii ale impozitelor pe avere n alte ri.
Concluzii..
Bibliografie...
Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 237;
Moteanu Tatiana, Finane publice. Note de curs i aplicaii pentru seminar, Ed. Universitar, Bucureti, 2005.
Figura nr. 2
Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 237.
Sursa: Moraru Dan i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic,
Bucureti, 2007, p. 237
a. Impozitele aupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii,
dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe
substana averii, Acestea din urm conduc la micorarea materiei impozabile deoarece se
pltesc chiar din substana averii supuse impunerii, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar
ca impozite cu caracter permanent. Ele sunt introduse , de regul, ca impozite excepionale
pe avere, care se percep o singur dat (de exemplu: n timpul sau dup terminarea
rzboiului)4.
Cel mai frecvent utilizate impozite asupra averii propriu-zise sunt:
-
Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 398.
cotele de impozit sunt sczute pentru a putea fi suportate uor din veniturile produse de
averea respectiv i pentru a nu afecta substana averii5.
Recurgerea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin
financiar, ct i din alte motive, preponderent economice. Impozitul funciar este conceput ca
un instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar. n acest sens, cotele
impozitului sunt difereniate n funcie de bonitatea solului, destinaia terenului,
amplasamentul lui etc6.
Impozitul pe cldiri este o tax local datorat de ctre toate persoanele ctre
bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea.
Impozitul pe cldiri nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic, iar
deficienele asietei evidena strict i evaluarea exact a materiei impozabile imprim
acestui impozit un caracter regresiv7.
Impozitul pe teren este o tax local pe care o datoreaz toate persoanele i se face
venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat
terenul8.
-
impozitul asupra activului net are ca obiect intreaga avere mobil i imobil a unui
subiect9.
Sub incidena acestui impozit ar trebui s cad toate activele care pot fi evaluate. n
realitate se impun: patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i
imobile utilizate pentru desfurarea activitilor comerciale, a profesiei libere etc., din care
s-au dedus datoriile care le greveaz. Pentru determinarea impozitului pe activul net se
folosesc fie cotele proporionale, fie cotele progresive10.
5
Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 238;
www.birouldeconsiliere.ro;
www.birouldeconsiliere.ro;
Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 238.
10
Dan Morar i alii, Finane publice sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 238;
11
Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 399;
12
Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 399;
13
14
Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 400.
15
c. Impozitele asupra creterii averii sau pe sporul de avere au ca obiect sporul de valoare pe
care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp17.
Ctre acest gen de impozite se refer:
-
16
17
Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 400;
18
10
(denumirea lor), este faptul c obiectul impozabil l reprezint proprietatea asupra unor
bunuri (averea)20.
n majoritatea rilor lumii impozitele pe avere se intlnesc sub urmatoarele forme:
-
a) Impozitul i taxa pe cldiri sunt datorate att persoanelor fizice, ct i celor juridice, cu
excepia instituiilor publice i a altor subieci expres vazui de lege, care posed proprietai
sub aceast form24.
20
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 152;
21
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 152;
22
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153.
23
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;
24
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;
11
n cazul persoanelor fizice care au mai multe cldiri impozitul pe cldiri se majoreaz cu
15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu, cu 50% pentru cea dea doua cldire, cu 75% pentru cea de-a treia cldire i cu 100% pentru cea de-a patra
cldire i urmtoarele cldiri;
- n situaia persoanelor juridice care nu au efectuat evaluri n ultimii trei ani, cota
impozitului va fi stabilit de consiliile locale ntre limitele 5-10% aplicat la valoarea de
inventor a cldirii n cauz, iar pentru cldirile amortizate integral cota stabilit ntre
0,25%-1,50% se reduce cu 15%27.
De la plata impozitului pe cldiri sunt exceptate o serie de entiti i construcii
printre care instituiile publice, monumentele istorice, lcaurile de cult, cldirile aflate n
domenul public al statului, amenajrile funerare din cimitire, crematorii, cldirile din
25
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;
26
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153.
27
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;
12
b) Impozitul pe teren, n Romnia, este datorat de cei care dein n proprietate terenuri
situate n municipii, orae i comune, n intravilanul sau n extravilanul localitilor29.
Impozitul pe terenurile din intravilan se stabilete n sum fix pe metru ptrat, n
mod difereniat, pe ranguri de localitile i zone (A, B, C i D), pe categorii de folosin
(arabil, pdure, fnea, etc.), care apoi se nmulete cu un coeficient de corecie n funcie
de rangul localitii, ca i n cazul impozitului pe cldiri30.
Din cele de mai sus rezult c, dac n cazul impozitului pe cldiri este evaluate
materia impozabil, asupra creia se aplic apoi cota de impozit, n cazul impozitului i taxei
pe teren, n locul cotei de impozit este stabilit o sum fix a impozituluipe unitatea de
impunere (n uniti naturale), iar pentru a determina cuantumul impozitului numrul
unitilor de impunere se amplific cu suma impozitului stabilit pe aceste uniti de
impunere i apoi effectuate anumite corecii, n funcie de rangul localitii (pentru impozitul
pe terenuri din extravilan)31.
i n cazul impozitului pe teren, ca i n cazul impozitului pe cldiri, legiuitorul
stabilete o serie de scutiri, printre care: terenul aferent unei cldiri pentru suprafaa de teren
care este acoperit de acesta; terenurile cultelor religioase; terenurile din cimitire i crematorii;
terenurile instituiilor publice sau aflate n proprietatea statului i unitilor administrativeteritoriale care nu sunt folosite n scopuri economice; terenurile ocupate de autostrzi i
drumuri europene, naionale sau principale; terenurile parcurilor industriale, etc32.
28
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;
29
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 153;
30
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154;
31
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154.
32
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154;
13
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154;
34
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154.
35
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 154 ;
14
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 155;
37
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 155 ;
38
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 155;
39
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 155.
15
- peste 100.001 lei, impozitul este de 160 lei plus 0,5% pentru ceea ce depete 100.001
lei40.
De asemenea, acest fel de impozit, sub forma taxelor de timbru n activitatea
notarial, se mai calculeaz i sub forma unei cote proporionale asupra preului sau evalurii
prin expertiz; n situaia transferului proprietii asupra mijloacelor de transport, cazul celor
cu traciune mecanic este de 0,5% din pre, dar nu la o valoare mai mica dect cea nscris
n evidenele fiscale dup care se pltesc impozitele41.
Ca i n alte ri, n Romnia s-a instituit un impozit pe donaii, asemntor ca i
cuantum celui pe succesiune, pentru a descuraja eludarea actelor de vnzare-cumprare sau
a celor de succesiune42.
n Romnia, impozitul pe creterea averii nu este instituit43.
40
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 156;
41
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 156 ;
42
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 156;
43
Anghelache Gabriela i alii, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2006, p. 156.
44
www.ziare.com;
45
www.ziare.com.
16
n unele ri impozitul asupra activului net este datorat att de persoanele fizice ct
i de cele juridice (de exemplu: n Suedia, Austria, Germania, etc), iar n altele, fie numai de
persoanele fizice (in Danemarca, Olanda, Frana, etc), fie numai de societile de capital (n
Canada). Pentru calcularea acestui tip de impozit se folosesc cote proporionale (n
Germania, Austria, Olanda), fie cote progresive (n Frana, Danemarca, Suedia, Elveia )46.
n cazul impozitelor pe succesiuni, sarcina fiscal se stabilete fie asupra activului
succesoral (de exemplu: n Marea Britanie, S.U.A, Australia, etc), independent de modul de
mprire ntre motenitori, fie asupra fiecrei pri succesorale (de exemplu: n Frana,
Belgia, Germania, Suedia, etc) n condiiile progresivitii impozitului47.
Impozitului pe circulaia averii cu titlu oneros se practic n rile Uniunii
Europene48.
n unele ri (n Germania i Italia dup primul rzboi mondial, iar n Frana, Italia,
Marea Britanie i S.U.A. dup cel de-al doilea rzboi mondial) a fost introdus impozitul pe
supraprofitul de rzboi.
Averile mari i foarte mari sunt impozitate suplimentar n mai multe state din
Europa, printre care Frana, Elveia, Liechtenstein sau Norvegia. Att procentele de
impozitare, ct i valorile de la care acestea se aplic variaz de la stat la stat49.
Astfel, n Frana, taxa de solidaritate aplicat pentru activele de peste 770.000 de euro
variaz ntre 0,55 % i 1,80 %. Procentul din urm se aplic pentru activele a cror valoare
depete 16,02 milioane de euro. De la calcularea ei sunt excluse, printre altele, drepturile
de autor, coleciile de art i veniturile din pensiile private50.
n Elveia, taxa anual pe avere este perceput la nivelul fiecrui canton. Rezidenii
pltesc anual taxe pe avere n funcie de totalitatea bunurilor pe care le dein n Elveia. Cei
46
Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2006, p. 339
47
Dan Morar i alii, Finane publice-sinteze, aplicaii, teste-gril, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 238
48
Vcrel Iulian, Finane publice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2006, p. 400
49
www.ziare.com
50
www.ziare.com
17
care nu sunt rezideni pltesc o tax pe avere anual pe bunurile derivate de la ntreprinderile
i imobilele situate n Elveia. Indivizii a cror avere este sub un anumit prag sunt scutii de la
plata acestei texe. Taxa anual pe avere se situeaz n jurul procentului de 1,5 % n
majoritatea cazurilor51.
n rile nordice se inregistreaz unele dintre cele mai mari taxe pe venituri. n
Danemarca este impozitat suplimentar orice venit anual mai mare 45.000 de euro, pentru care
se aplic un impozit pe venit de 59%, n timp ce n Suedia taxa pe venit variaz ntre 31%,
pentru veniturile anuale mai mici de 23.000, i 56%, pentru toate veniturile care trec de
374.000 coroane, echivalentul a 366.000 euro52.
n Rusia, taxa pe avere se refer n special la bunurilor imobile. Astfel, locuinele a
cror valoare este mai mic de 12.000 de dolari sunt impozitate cu 0,1%, n vreme ce pentru
orice locuin mai valoroas de 20.000 de dolari se platete un impozit de pn la 2%53.
Un sistem asemntor de impozitare a averilor este practicat i n Ungaria. Vecinii
notri sunt obligai s plteasc o tax de lux pentru orice locuin mai valoroas de 100
milioane forini, echivalentul a 375.000 euro. Aceast tax se aplic suplimentar fa de
impozitul pe cldiri datorat autoritilor locale54.
Pe de alt parte, n Uniunea European exist i state n care taxa pe avere a fost
eliminat. Un exemplu n acest sens este Grecia, stat n care nu mai exist o astfel de tax
nc de acum doi ani de zile. n aceeai categorie se ncadreaz i Luxemburgul, unde
rezidenii i nerezidenii nu mai sunt supusi unei astfel de taxe din ianuarie 200655.
51
www.ziare.com;
52
www.ziare.com;
53
www.ziare.com;
54
www.ziare.com;
55
www.ziare.com.
18
CONCLUZII
n concluzie, impozitul pe avere au ca obiect impozabil averea deinut de
contribuabili.
Impozitele pe avere sunt importante pentru stat pentru a-i mai putea procura resurse
la bugetul de stat, pentru a combate anumite aciuni ilicite din partea persoanelor deintoare
de avere.
Ratele de impozitare, n privina averii, difer de la o ar la alta avnd valori mari sau
mici. Dar sunt i ri care nu mai dispun de taxe i impozite pe avere.
19
BIBLIOGRAFIE
1.
Anghelache Gabriela, Gngu Alina, Belean Pavel, Risti Lucia, Finanele publice ale
Moraru Dan, Nedelescu Mihai, Preda Oana, Stnescu Cristina, Finane publice
Moteanu Tatiana, Finane publice. Note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura
5.
6.
www.birouldeconsilire.ro
7.
www.ziare.com.
20
21