Danemarca

n anul 1917 a fost adoptat legea societilor care prevedea obligaia ca situaiile financiare ale
ntreprinderilor, cu excepia celor mici, s fie deschise inspeciei publicului. Legislaia contabil
danez a fost puternic influenat de evoluia reglementrilor contabile internaionale. nainte de
intrarea Danemarcei n CE, n 1973, legislaia a fost influenat n mod semnificativ de
ncercrile de armonizare a legislaiei n rile nordice. Oricum, legislaia n domeniul contabil
era influenat de legislaia german i de cea britanic (existau cteva reguli generale cu relativ
puine specificaii suplimentare). Sistemul danez este flexibil, firmele avnd o mare varietate de
posibiliti de alegere n ceea ce privete evaluarea i prezentarea informaiilor. Se poate spune
c practica n domeniu este orientat spre cei care ntocmesc situaii financiare.Implicarea
Institutului Contabililor Publici Autorizai de Stat (FSRevisorer) n publicarea standardelor
contabile actuale a nceput timid n 1978 cnd FSR a aderat la IASC. Din 1978 FSR a publicat
IAS n englez i danez. Primele standarde naionale de contabilitate au fost publicate n 1988.
Din 1992 FSR a nceput s colaboreze cu diferite organizaii ale industriailor, dealer-ilor,
fondurilor de pensii, precum i cu mediul academic.Standardele se aplic companiilor publice i
celor de inters public, dar se recomand aplicarea lor i de ctre celelalte firme.Legislaia
contabil este orientat spre protejarea creditorilor, bncile constituind cel mai mare grup de
utilizatori. Din 1980 a nceput s se manifeste i interesul investitorilor pentru informaiile
financiare (n 1981 a aprut noua lege a societilor). Regulile fiscale nu afecatez raportarea
financiar.SRL-urile i companiile publice sunt obligate s ntocmeasc i s publice situaii
financiare anuale cuprinznd: bilanul, contul de profit i pierdere i notele. Societile cotate
trebuie s prezinte i rapoarte interimare, precum i o situaie a fluxurilor de trezorerie. Raportul
anual al directorilor i situaiile financiare se depun la Camera de comer.Dar, profesia de
contabil era deja reglementat din 1909. Ulterior a luat natere o asociaie care i reunea
pe revizorii de conturi agreai de stat, fr ns ca aderarea la acest organism s fie obligatorie
pentru profesionitii contabili. Exist de asemenea i o asociaie a contabililor agreai pentru
controlul legal. Pentru a deveni revizor de conturi agreat de stat, candidatul trebuie s fie
absolvent al unei instituii de nvmnt superior economic cu o durat de patru sau cinci ani i
s mai ndeplineasc urmtoarele condiii:

s fi promovat un examen pe teme juridice

(dreptul societilor i drept fiscal), contabile i de audit;

ntr-un cabinet contabil;

s fi efectuat un stagiu de trei ani

s fi promovat un examen la sfritul stagiului, organizat sub

autoritatea Ministerului Industriei, constnd fie ntr-o serie de teste scrise i un test oral, fie n
redactarea i susinerea unei lucrri de sintez.
Auditul legal al conturilor este rezervat contabililor agreai i revizorilor de conturi pentru
urmtoarele categorii de societi, la care auditul legal este obligatoriu: societi anonime i
societi din anumite sectoare (asigurri, instituii financiare). Tot obligatoriu este i controlul
conturilor anuale ale societilor cu rspundere limitat, doar c acesta poate fi efectuat de
orice persoan care are suficiente cunotine n materie de contabilitate i finane.
Obligaii de publicare a situaiilor financiare revin numai societilor cotate i doar ntr-o form
abreviat, fiind ns cerute informaii comparative. Celelalte societi depun situaiile financiare
i raportul anual al directorului la Camera de Comer, despre acestea fiind publicat doar
informaia c au fost depuse.La societile cotate trebuie s fie numii doi auditori din care cel
puin unul trebuie s fie revizor de conturi. Contabilii agreai controleaz, de regul, conturile
ntreprinderilor mici i mijlocii. Acionarii care dein 10% din capital n societile publice sau
25% din capital n societile private pot solicita Camerei de Comer numirea unui auditor alturi
de ceilali doi.Pe lng auditul legal sau contractual al conturilor, cele dou categorii de
profesioniti contabili mai efectueaz i alte categorii de lucrri, dup cum urmeaz: misiuni de
asisten i de consultan contabil (organizarea contabilitii, ntocmirea de situaii financiare),
consultan fiscal i reprezentare n faa administraiei fiscale, organizarea sistemelor
informaionale, informatic, resurse umane, restructurare i lichidare de societi, evaluri.Ca
situaii de incompatibilitate sunt menionate: efectuarea de alte activiti fr depunerea licenei
de exercitare a profesiei i existena de legturi ntre profesionistul contabil i societatea
controlat sau directorii acesteia susceptibile s-i afecteze independena. Se consider c este
compatibil

misiunea

de

audit

legal

cu

acordarea

de

consultan

aceleiai

ntreprinderi.Publicitatea este permis, cu excepia celei comparative.n Danemarca exist un

Ordin al experilor contabili diplomai de stat ale crui comitete pentru probleme legale i pentru
normalizare contabil intervin n materie contabil. Comitetul pentru probleme legale este
consultat adesea de Curtea de justiie n probleme care privesc revizia i practicile contabile.
Comitetul pentru normalizare contabil emite normele contabile daneze. Toate normele IASC au
fost acceptate n Danemarca, iar Ordinul experilor contabili diplomai de stat a comentat
modalitile de aplicare n practic a acestora.Discuiile despre grupurile de ntreprinderi au

nceput s aib loc abia dup al doilea rzboi mondial. Oricum, aceste discuii sunt limitate la
nivelul organizaiei profesionale. Trebuie s ienm seama c, n 1934, rile nordice au decis s
armonizeze legile societilor din Danemarca, Finlanda, Norvegia i Suedia, n sensul c se
instituia obligativitatea ntocmirii situaiilor financiare la nivelul grupurilor. n 1981 au fost
adoptate Directivele a IV-a i a VII-a a EU.Elaborarea standardelor de audit este sarcina
organizaiei profesionale din Danemarca.Auditarea situaiilor financiare ale societiimam
conduce la obligarea auditorului de a audita i situaiile financiare ale grupului. n plus, cel puin
un auditor al societii-mam trebuie s auditeze i mcar una din filiale.De asemenea, un auditor
care nu poate audita societatea-mam nu poate audita nici vreo filial. Schimbarea auditorilor
trebuie comunicat Bursei.Obligaiile de publicare sunt similare cu cele aplicabile societilor
individuale.
La societile listate existe reguli mai stricte privind publicarea n sensul c trebuie publicat o
versiune abreviat a situaiilor financiare anuale, dar trebuie furnizate i alte elemente
(indicatori financiari, grafice). Situaiile financiare trebuie s fie disponibile cu cel puin 8 zile
nainte de AGA. Ele trebuie trimise i Bursei, fiind recomandat trimiterea lor i ctre pres.
Societilor listate le revine obligaia de a publica situaii financiare la jumtatea anului.