Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ETAPE
PROCESE
INTEGRARE CALITATIV
1.Delimitare obiective
operaionale de studiu
Parcurge cu atenie
2.Note de curs.
Parcurge, localizeaz,
memoreaz, dezvolt
atenia i capacitatea de
sistematizare a
coninuturilor.
Localizeaz i
sistematizeaz.
Dezvolt ideile de baz,
regsete i leag noiuni i
concepte.
Rspunde scris, ncearc s
fixezi ideile prin comunicare
deschis, verbal expune
oral ideile principale.
7.Pregtire seminarii.
8.Pregtire documentaie.
9.Simulare verificri, teste i
examinarea nelegerii
adecvate a coninuturilor.
OBIECTIVE DE STUDIU
53
Bilanul este:
1. document legal i registru obligatoriu de gestiune a patrimoniului;
2. instrument de calcul n mrimi statice a situaiei patrimoniului la un moment dat;
3. procedeu de verificare cu argument de calcul matematic a relaiilor funcionale,
structurale i relaionale dintre valorile separate patrimonial i sursele de finanare a
acestora;
4. document legal obligatoriu prin care se certific, se verific i se controleaz
concordana cifric privind situaia patrimoniului.
Bilanul reflect ntotdeauna calcule periodice de sintez.
Bilanul este ntotdeauna datat.
ntocmirea bilanului se face dup reguli stricte prin care se nelege:
a) un mod standardizat de prezentare a structurilor de activ i pasiv;
b) un formular tipizat n care se regsesc elementele structurale sub form posturi
bilaniere;
c) un algoritm specific de calcul aritmetic a mrimilor prin care se concretizeaz posturile
de bilan;
d) o schem standard pentru corelaii obligatorii ntre posturile bilaniere evideniate n
activ i pasiv;
e) instruciuni metodologice aprobate prin hotrre de guvern privind schema, modul de
ntocmire, corelaiile de control, termenul de depunere i competenele legale de
verificare, certificare, audit (verificare contabil) i control.
Auditul financiar reprezint un atribut necesar n regimul instituional de disciplin
financiar prin care profesioniti care au calitatea de auditori membri ai Camerei Naionale
a Auditorilor certific realitatea, exactitatea, legalitatea i conformitatea cu normele a
modelului de bilan.
CONDIIILE BILANULUI
n bilan se identific:
activul i pasivul;
angajamente de creane i datorii;
bunurile, mijloacele i sursele de formare a acestora;
disponibiltile i fondurile;
decontrile reciproce privind deschiderea finanrii, utilizarea creditului bugetar,
procurarea bunurilor i mijloacelor;
6. cheltuielile i veniturile.
1.
2.
3.
4.
5.
54
(I)
ORDINE
STRUCTURAL
(II)
COMPLETITUDINE
CUPRINDE TOATE ELEMENTELE STRUCTURALE
PRIVIND EXISTENA DE SINE STTTOARE, COMPLET,
A VALORILOR SEMNIFICATIVE DE AVERE I SURSELE LOR
DE FORMARE
CONDIIILE
BILANULUI
(III)
CLARITATE
STRUCTURA ASIGUR IDENTITATEA DE CONINUT
PRIN REPREZENTAREA JUST A PRAGULUI DE
SEMNIFICAIE DE LA NTREG LA PARTE
55
BILANT
Incheiat la data de .
COD 01
NR.
CRT.
DENUMIRE INDICATOR
Sold la
inceput
an
56
MII LEI
Sold la
sfarsit
an
(ct.511+512+513+514+515+516+520+521+
522+523+524+525+526+527+528+529+531+532
+541+542+550+551+552+553+554+555+556+557
+560+561+571+574)
C. Cheltuieli in avans
(ct.471)
TOTAL ACTIVE (rd.01+08+13) 14
D. DATORII CURENTE - sume ce trebuie platite
pe o perioada sub 1 an
(rd.16+17+18)
I. Sume curente de plata
(ct.401+403+404+405+419+4381+440+441+4423
+4428+444+446+4481+462+467)
II. Imprumuturi pe termen scurt
(ct.5181+519)
III. Beneficii curente ale angajatilor si altor
categorii de persoane
(ct.421+422+423+424+426+427+4281+429+431
+437+4381)
E. DATORII NON-CURENTE- sume ce trebuie
platite intr-o perioada mai mare de 1 an
(rd.20+21+22)
I. Sume non-curente de plata
(ct.401+403+404+405+426+4428+462+467)
II. Imprumuturi pe termen lung
(ct.160+161+162+167+168 -169+269)
III. Beneficii non- curente ale angajatilor si altor
categorii de persoane
(ct.426)
TOTAL DATORII (rd.15+19) 23
ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE TOTAL
DATORII PROVIZIOANE VENITURI IN
AVANS = CAPITALURI
(rd.24= rd.14 rd.23 25 26=rd.27)
F. PROVIZIOANE
(ct.151)
G. VENITURI IN AVANS
(ct.472
H. CAPITALURI (rd.28+29+30)
I. Rezerve, fonduri
(ct.100+101+102+103+104+105+131+132+
57
133+134+135+136)
II. Rezultatul acumulat (reportat)
(ct.117)
III. Rezultatul economic (patrimonial) al
exercitiului (ct.121)
ORDONATOR DE
CREDITE
CONDUCATOR COMPARTIMENT
FINANCIAR-CONTABIL
cheltuieli din fonduri de solidaritate constituite prin legi speciale (pentru nvmnt,
sntate, cultur, turism, protecia mediului)
III. materiale i obiecte de inventar
1. materiale pentru ntreinere i activiti de gospodrire cu scop determinat;
2. materiale pentru funcionarea instituiei;
3. materiale consumabil, piese, utilaje pentru investiii i dotri;
4. materiale trimise n prelucrare la teri;
5. materiale nestocabile;
6. medicamente, materiale sanitare i de protecie;
7. alimente, furaje i aternut pentru gospodriile anex;
8. animale tinere i la ngrat pentru cantin;
9. produse;
58
tipul 3: modificrile corelate opuse ca semn afecteaz numai activul crete i scade
cu aceeai sum activul patrimonial iar pasivul rmne neschimbat;
tipul 4: modificrile afecteaz numai pasivul concomitent cu aceeai sum dar de
sens contrar
crete i scade pasivul patrimonial, activul rmne neschimbat.
Dac structurm patrimoniul cu relaia fundamental
ACTIV datorii = Situaie net (avere curat)
(AS D = SN)
pentru ca fiecare termen al relaiei poate s creasc sau s scad, exist 3 2 = 9
posibiliti:
A D = SN
A=P
Orice operaie patrimonial prin care se procur bunuri i valori, se obin mijloace
disponibile, se deschi finanri implic simultan i cu aceeai sum o obligaie,
recunoaterea sursei de finanare, identitatea fondului din care s-au procurat acestea.
Exemple:
Tipul 1
Exemplul 1
=
=
P
P+X
Activ + stocuri
Pasiv + datorii
Exemplul 2
se deschide finanare 5.000.000 lei pentru aprobarea procurrii unui fond de carte;
se poate scrie:
A
A+X
=
=
P
P+X
Tipul 2
60
Exemplul 1
vom face plata ctre furnizori; prin plata disponibilului de trezorerie utilizat se va
micora (scade disponibilul);
simultan plata se face cu destinaie pentru lichidarea datoriei ctre furnizori (datoria
fa de furnizor se va micora;
se poate scrie:
A
A-X
=
=
P
P-X
A 5.000.000
P 5.000.000
Exemplul 2
se scoate din folosin un mijloc fix (dulap arhiv) cu valoare de inventar 300.000;
simultan i acu aceeai sum se rectific prin scdere sursa proprie de finanare
fondul mijloacelor fixe;
putem scrie:
A = P
A-X = P-X
Activ mijloace fixe
Tipul 3
=
=
P
P
Pasiv
Tipul 4
Activ = Pasiv + X - X
n aceast situaie se ncadreaz toate operaiile patrimoniale de constituire i
utilizare a fondurilor de finanare, precum i transferurile de fonduri prin rectificarea
bugetar, alimentarea i consumarea fondurilor extrabugetare; dup caz alimentarea i
utilizarea fondurilor speciale provenite din donaii, sponsorizri i contracte pentru
activitile autofinanate.
Exemple de operaii:
61
1. transfer de active fixe corporale ntre instituii publice care depind administrativ de
acelai minister (transfer de mobilier colar ntre universiti, transfer de tehnic de
calcul ntre coli, licee i universiti);
2. transfer de fonduri de finanare la Ministerul Educaiei i Cercetrii pentru acoperirea
financiar a cheltuielilor de transport la Metrorex i RATB;
3. transfer de fonduri calculate i reinute din datoriile fa de salariai ctre bugetele de
asigurri sociale, protecie special pentru omaj i asigurri prin Casa Naional de
Sntate;
4. transfer de valori din fondul de finanare a mijloacelor fixe n fonduri pentru obiecte de
inventar n situaia schimbrii destinaiei de folosin a acestora sau pentru bunuri i
valori rezultate n urma dezmembrrii activelor fixe.
Specific pentru instituiile publice este finanarea prin execuia bugetului n care se
detaliaz destinaiile pentru cheltuieli i sursele financiare de acoperire a veniturilor dup
natura lor printr-o clasificaie bugetar unic.
Bilanul ca model de echilibru a situaiei patrimoniului poate fi folosit ca procedeu de
calcul i fundamentare a principiilor pe care se bazeaz sistemul de contabilitate.
Considernd o situaie de patrimoniu la un moment dat, vom ilustra natura, sensul
i valoarea operaiilor patrimoniale, cu titlu de exemplu, pentru o perioad de gestiune
determinat.
Analiza permanent urmrete relaia cauzal dintre:
a) natura operaiilor;
b) elementele patrimoniale care se modific;
c) sensul de modificare patrimonial (cretere sau scdere);
d) ncadrarea modificrilor patrimoniale prin raporturile cantitative i valorice de
structur sau de volum din masa patrimoniului.
Pornind de la relaia fundamental:
A=P
justificm cu argumente de calcul c oricare ar fi expresia static a structurilor de
patrimoniu, pe baza operaiilor economice i financiare acestea produc modificri
patrimoniale de volum sau de structur ce antreneaz totdeauna un echilibru stabil, n aa
fel nct, n orice condiii, relaia fundamental A = P rmne totdeauna verificat.
Argumentele de justificare a operaiilor patrimoniale a temei prin calcule
matematice.
Pentru fiecare element patrimonial din bilan vom verifica relaia de echilibru stabil:
Existent
iniial
Creteri
Existent
final
Micorri
Pentru fiecare operaie vom afecta separat sensurile de modificare (cretere sau
scdere).
La nivel sintetic, concordana i valoarea modificrilor pe baz de bilan se verific
prin totalizare.
62
NATURA OPERAIEI
PATRIMONIALE
TIPUL DE MODIFICARE
RELAIA DE ECHILIBRU STABIL
SUMA
a)
1)
Conform clasificaiei
bugetare, nregistrarea
salarii, brut 10.000.000 lei
conform state i acte
justificative.
3)
4)
Cu foaie de vrsmnt i
chitan se depune la
Trezoreria public
numerar din casierie,
5.000.000 lei
Se calculeaz i se
nregistreaz impozit pe
salariile datorate
angajailor 2.500.000 lei
angajarea salariailor
reprezint cheltuieli bugetare,
conform clasificaiei bugetare,
majorare de cheltuieli;
b) prin contract se recunoate
obligaia instituiei de a plti; se
majoreaz datoriile fa de
salariai
a) Se rectific prin scdere sursa
proprie de finanare, fondul
mijloacelor fixe
b) Inventarul activ al mijloacelor
fixe, aflate la dispoziia instituiei
se reduce
a)
majorare disponibil la
trezorerie,
disponibil
al
instituiilor publice
b)
inventarul
activ
de
numerar din casierie se reduce
cu valoarea depunerii pe baz
de monetar
a) cu reinerile pentru impozit
datoriilor fa de angajai se
diminueaz
b) se constituie obligaii de plat
pentru impozit pe salarii
SENS
+A
A+X=P+X
A + Cheltuieli = P + Datorii fa de salariai
10.000.000 lei
+P
-P
P X =A X
P fondul mijloacelor fixe = A mijloace fixe
8.000.000 lei
-A
+A
A+XX=P
5.000.000 lei
-A
-P
A=PX+X
2.500.000 lei
+P
63
MIJLOACE FIXE
DISPONIBIL
STARE
INIIAL
TOTAL ACTIV
MODIFICARE II
MODIFICARE III
MODIFICARE IV
A +X = P + X
AX=P-X
A+XX=P
A=PX+X
45.000.000
37.000.000
155.000.000
5.000.000
10.000.000
5.000.000
200.000.000
45.000.000
FINANARE BUGET
PENTRU ANUL
CURENT
155.000.000
SALARII DE PLTIT
10.000.000
8.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
202.000.000
37.000.000
8.000.000
155.000.000
10.000.000
2.500.000
IMPOZIT PE SALARII
10.000.000
8.000.000
64
2.500.000
7.500.000
2.500.000
2.500.000
200.000.000
STARE
FINAL
10.000.000
FONDUL
MIJLOACELOR FIXE
TOTAL PASIV
8.000.000
150.000.000
CHELTUIELI CU
SALARII
CASA N LEI
MODIFICARE I
2.500.000
202.000.000
CONCLUZII:
(1) Oricare ar fi structura patrimoniului, n bilan se reflect prin dubl
reprezentare un echilibru stabil care verific totdeauna relaia
fundamental.
(2) n orice condiii, modificrile patrimoniale afecteaz simultan cel puin
dou elemente structurale distincte din bilan.
(3) Sensul, valoarea i finalitatea modificrilor patrimoniale pe baz de bilan
au totdeauna justificare, prin relaia de echilibru stabil, care conserv
principiul fundamental al dublei reprezentri.
(4) Totdeauna, raporturile de schimb patrimonial sunt verificate cu argumente
de calcul matematic, ceea ce justific egaliti, corelaii, dar i stabilitatea
reprezentrilor adecvate despre existena i starea valorilor pentru un
moment de timp determinat.
REZUMAT I TERMENI CHEIE
Rezumat :
Bilanul este un model de reprezentare adecvat, evaluare, calcul, analiz i
control a situaiei resurselor la un moment dat.Modelul de bilan este o
descriere sistematizat a realitii, criteriile de clasificare i sistematizare a
valorilor reprezentative fiind totdeauna verificabile cu argumente de
calcul.Analiza patrimonial pe baz de bilan urmrete legtura funcional
dintre coninutul concret al operaiilor, sensul i valoarea modificrilor i
influena acestora asupra unitii structurale a valorii elementare reflectate n
bilan.
Termeni cheie :
Bilan
Activ
Pasiv
Mijloace
Terenuri
Obiecte
Bunuri
Disponibiliti
Creane
Cheltuieli
Materiale
Fonduri
Finanare
Venituri
Datorii
Creditori
Furnizori
Credite
Deficit
Excedent
REFERINE BIBLIOGRAFICE
65
Claritate
Completitudine
Exactitate
Echilibru
Ordine
Lichiditate
Exigibilitate
Relevan
Imagine fidel
Certificare
66