Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
STAGIUL II
SEMESTRU I
2014
conform
%
707 Venituri din vanzare mf
4427 TVA colectata
419 Clienti-creditori
381 Ambalaje
3.720
3.000
720
100
100
4111 Clienti
60
381 Ambalaje
4111 Clienti
40
b) - achizitionarea ambalajelor
%
381 Ambalaje
4426 TVA deductibila
401 Furnizori
6.200
5.000
1.200
- vanzarea ambalajelor:
4111 Clienti
%
708 Venituri din activ diverse
4427 TVA colectata
3.100
2.500
600
2.500
1.000
- vanzarea ambalajelor:
4111 Clienti
%
708 Venituri din activ diverse
4427 TVA colectata
1.488
1.200
288
381 Ambalaje
1.000
5.580
4.500
1.080
-10.11.N vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare 2%, TVA 24%
(factura);
Valoare de vanzare
350 buc * 20lei/buc = 7.000
Remiz 5%
7.000 *5%
= 350
Valoare net comercial
7.000 - 350 = 6.650
TVA 24%
6.650 * 24% = 1596
Scont de decontare (Valoare financiar net) 6.650 * 2% =
TVA 24%
133 * 24%
= 31.92
133
4111 Clienti
%
707 Venituri din vanzarea mf
4427 TVA colectata
%
4111 Clienti
667 Chelt. privind sconturile
acordate
4427 TVA colectata
8.246
6.650
1.596
164,92
133,00
31,92
- 15.11.N se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur
ulterioar);
Valoare de achiziie
300 buc * 15lei/buc = 4.500
Rabat 20%
4.500 * 20% = 900
TVA 24%
900 * 24%
= 216
401 Furnizori
%
1116
609 Reduceri comerciale primite
900
4426 TVA deductibila
216
- 25.11.N achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);
Valoare de achiziie
150 buc * 20lei/buc = 3.000
Scont de decontare 5%
3.000 *5%
= 150
Valoare net financiar
3.000 - 150 = 2.850
TVA 24%
2.850 * 24%
= 684
%
371 Marfuri
4426 TVA deductibila
401 Furnizori
401 Furnizori
%
767 Venituri din sconturi obtinute
4426 TVA deductibila
3.720
3.000
720
186
150
36
- 27.11.N vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)
Valoare de vanzare
300 buc * 25lei/buc = 7.500
TVA 19%
7.500 * 19% = 1.800
4111 Clienti
%
707 Venituri din vanzarea mf
4427 TVA colectata
9.300
7.500
1.800
9.300
7.500
1.800
STOC
Intrari
Intrari
10.11.N
Iesiri
25.11.N
Stoc
Intrari
27.11.N
Iesiri
350
300
Stoc
100
200
300
x
x
x
10
10,8
15
=
=
=
1.000
2.160
4.500
100
200
50
x
x
x
10
10,8
15
=
=
=
1.000
2.160
750
3.910
250
150
x
x
15
20
=
=
3.750
3.000
250
50
x
x
15
20
=
=
3.750
1.000
4.750
100
20
2.000
371
Mrfuri
8.660
3.910
4.750
607
8.660
Cheltuieli privind mrfurile
121
Profit i pierdere
14.150
6.650
7.500
=
667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
133
7500
709
Reduceri comerciale
acordate
609
Reduceri comerciale primite
121
Profit i pierdere
900
121
Profit i pierdere
150
6814
391
Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime
2.000
Cheltuieli
de
exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea
activelor
circulante
In cazul in care fluctuatia preturilor ar fi fost in sens opus (presupunem o crestere la 1,2 ron), notele
contabile ar fi fost:
391
7814
Venituri din ajustari pentru
activelor
Ajustari pentru deprecierea deprecierea
circulante
materiilor prime
2.000
In cazul in care in loc de materii prime se achizitioneaza ambalaje, avem urmatoarele inregistrari:
%
381 Ambalaje
4426 TVA deductibila
401 Furnizori
398 Ambalaje
1.240
1.000
240
2.000
%
= 401
714
301
600
4426
114
cheltuieli de transport achitate in numerar:
% = 5311
301
4426
71
60
11
714
1.249
1.000
50 ( (2,10- 2 )*500=50)
199 (1050 *0,19 = 199)
1.249
601 = 301
1.200
Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= 0,05
o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200* 0,5 = 60 ron
601 = 308
60
Ce se intampla atunci cand pretul de achizitie este sub valoare pretului standard ?
- presupunem acelasi exemplu ca si mai sus , cu deosebirea ca pretul de achizitie este 1,8 ron/kg.
Monografiile contabile in acest caz vor fi:
o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 1,8 ron/kg.
%=
301
308
4426
401
1.071
1.000
100
171
1.071
1.200
Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= -0,0571
o
diferente
de
pret
aferente
consumului
601 = 308
de
materiale
1.200
-0,0571
68,52
200 ron
595
500
95
100
Exemplu 2. Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90 ron/l, 400 l,
care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la pret de facturare de 1
ron plus TVA , achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de transport : 60 ron plus TVA care se achita
in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 l, care se evalueaza conform
metodei costului mediu ponderat.
o includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l =360 ron
601 = 301
360
714
600
114
71
60
11
Nota :Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/l
Costul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l
o inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin inventariere : 200 * 1,02 ron/l=204
601 = 301
204
401
18600
371
15000
4426
3600
-inregistrare AC si TVA
371
7230
378
3000
4428
4230
5121
18600
-vanzare marfuri
5311
12400
707
10000
4427
2400
371
12400
607
8520
378
1480
4428
2400
-regularizare TVA
%
4426
3600
4427
2400
4424
1200
-11.2011
421
1500
401
1240
1000
240
721
2500
421
500
%
2808
6583
50x36
-03.01.2015
2808
%
7583
4427
1860
1500
360
208
3000
1800
1200
-03.01.2015
5311
incasare creanta
=
461
1860
3.000
-cheltuieli cu salariil :
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate
2.660
5.660
1.000
1.000
6.660
50,50
6.000
1.140
4.000
760
10.000
10.000
33,33
- Vanzarea depozitului
461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor
3.000
Livrarea de constructii si terenuri este o operatiune scutita de TVA , cu exceptia constructiilor noi si a
terenurilor construibile, daca persoana si-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului la achizitia acestora.
-Scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat:
2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii
10.000
3.000
Intrari
Cantitat
e
Pret
01
5.000
18
04
9.000
19
16
2.000
20,5
25
Valoare
Iesiri
Cantitat
e
Pret
Valoare
90.00
Stoc
Cantitat
e
5.000
0
171.00
0
41.00
0
14.000
16.000
15.000
18,87
5
283.12
5
31
1.000
1.000
Pret
18
18,64
3
18,87
5
18,87
5
18,87
5
Valoare
90.000
261.000
302.000
18.875
18.875
%
302 Materiale consumabile
4426 TVA deductibila
401 Furnizori
212.040
171.000
41.040
401 Furnizori
50.840
41.000
9.840
283.125
2. Inventar intermitent
a) La nceputul lunii stocul iniial se anuleaz
602 Cheltuieli cu materialele 302 Materiale consumabile
Consumabile
90.000
262.880
212.000
50.880
18.875
Inregistrari contabile:
1. Achizitia marfurilor, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA:
371
=
Marfuri
401
Furnizori
=
5124
Conturi la banci in valuta
3. Vanzarea marfurilor:
Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct TVA aplicata la marja profitului, aferenta livrarilor de
bunuri supuse regimului special. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate, pe
facturi si alte documente emise cumparatorului.
5311/4111
Casa in lei/ Clienti
%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata TVA aplicata la marja profitului
371
Marfuri
374.400
360.000
14.400
%
462 Creditori diveri
4428 TVA neexigibila
378 Diferene de pre la mrfuri
374.400
300.000
14.400
60.000
d) La sfritul lunii, descrcarea gestiunii unitii cu valoarea mrfurilor vndute pe conturile de bilan
%
371 Mrfuri
607 Chelt. privind mrfurile
4428 TVA neexigibila
378 Diferene de pre la mrfuri
374.400
300.000
14.400
60.000
300.000
f) nchiderea conturilor
121 Profit i pierdere
%
707 Venituri din vanzarea mf
708 Venituri din activiti diverse
4427 TVA colectata
446.400
300.000
60.000
86.400
%
401 Furnizori
4428 TVA neexigibila
378 Diferene de pre la mrfuri
446.400
300.000
86.400
60.000
1.500
%
2678 Alte creante imobilizate
704 Venituri din servicii prestate
1.800
1.500
300
1.500
Valoarea de piata a pretului unui gram de aur este 85 lei/gramul, prin urmare se face evaluarea setului la
valoarea de piata:
1 lantisor 5 grame = 425lei
1 pereche cercei 10 grame = 850 lei
1 bratara 5 grame = 425lei
TOTAL: 20 grame = 1.700lei
Se inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata (diferenta pana la valoarea de piata trece pe
venituri) :
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 758 Alte venituri din exploatare
200
C) Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se hotaraste sa vanda
bijuteriile
In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet datoreaza T.V.A.
pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit proprietatea sa.
Pret evaluat 1.500
Adaos comercial 50%= 750
TVA 24% = 540
Intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor:
371 Marfuri
%
2678 Alte creante imobilizate
378 Diferente de pret la marfuri
4428 TVA neexigibila
2.700
1.500
750
540
1.500
%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 T.V.A. colectata
2.700
2.250
540
371 Marfuri
2.700
1.500
750
540
Exigibilitatea T.V.A.:
4427 TVA colectata
E) Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul retine comisionul perceput, din imprumutul
acordat
Comision 1.500 * 20% = 300
Acordarea imprumutului, plata a 1200 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1.500 lei:
2678 Alte creante imobilizate 5311 Casa in lei
1200
1.500
%
2678 Alte creante imobilizate
462 Creditori diversi
704 Venituri din servicii prestate
1.800
1.200
300
300
1.500
300
Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta comisionul casei de schimb
valutar la momentul tranzactiei.
Sold final la sfarsitul zilei:
Sold casa lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei
Sold casa euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000
Sold casa euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei
Sold casa euro 31.12.2010 : 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei
31.12.2010 La finalul lunii/anului se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa devize astfel:
Diferente de curs favorabile:
5314 Casa
=765 Venituri din diferente de 175
lei
curs
(4400lei-4225lei)
X
lei
(diferenta dintre valoarea in
devize* cursul din ultima zi a
lunii minus diferenta dintre
valoarea contabila in lei a
soldului in devize
Ca activitati specifice casei de schimb valutar mai putem intalni urmatoarele cazuri:
1. Plusurile si minusurile in casa stabilite de catre persoana desemnata in firma sa verifice zilnic numerarul
din casieria lei si casieria devize si registrele contabile aferente.
Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa este 5.600 lei iar numerar se stabileste o suma de
5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa in valuta un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de 100 la
curs BNR de 4.4
Se inregistreaza plusul astfel:
300 lei
5311 Casa in lei
440 lei
*4.4 curs
Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa de de 5.000 lei iar numerar se stabileste o suma de
4800 lei deci un minus de 200 lei, sold casa valuta 1500 , numerar se stabileste o suma de 1420 , un
minus de 80 , ambele se imputa casierului!
Constatarea minusului:
658 Alte cheltuieli de exploatare =5311
200 lei
552 lei
(200lei + 352lei)
132.48 lei
Incasarea debitului:
5311 Casa in lei
5314 Casa in devize
200 lei
352 lei
(valoarea la data imputarii)
Presupunem ca incasarea debitului la casa in devize se face la curs de 4.5 curs BNR
5314 Casa in devize
3.Bancnote false
330 lei
(440 lei*75%)
Printre obligatiile casei de schimb valutar se numara si verificarea veridicitatii bancnotelor iar in cazul in
care se constata bancnote false, se va anunta imediat organele competente.
Constatarea bancnotelor false dupa tranzactie fara a putea identifica persoana raspunzatoare de plasarea de
bancnote false pe piata duce la imputarea prejudiciului de la personalul raspunzator, articol contabil
prezentat mai sus!
O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada de gestiune, urmatoarele
operatiuni:
-
obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.
Aceste materii prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe baza de
factura fiscala urmatoarele stocuri: material auziliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile 800 ron +
TVA.
Costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. Produsele finite se vand prin depozit en-gross cu
adaos comercial 1% si TVA 24%. Pentru obtinerea valutei necesare achitarii furnizorului extern, firma
participa la licitatie valutara, comision de licitatie 0,7% si curs valutar de 3,7 ron/eur.
La inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei vinovate de
paguba produsa.
%
446.01 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -TVA
446.02 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -Accize
2.100
1.750
350
-inregistrare TVA:
%
446.01 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -TVA
446.02 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Accize
446.03 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -TVA
4426 TVA deductibila
6.804
1.750
350
4.704
4.704
%
3021 Materiale auxiliare
3028 Alte materiale consumabile
4426 TVA deductibila
401 Furnizori
2.232
1.000
800
432
6028 Cheltuieli
consumabile
privind
alte
materiale 3028
Alte
consumabile
materiale
800
21.400
4111 Clienti
%
701 Venituri din vz prod finite
4427 TVA colectata
37.572,00
30.300,00
7.272,00
30.300
18.629,50
129,50
18.629,50
%
5124 Conturi la banci in valuta
401 Furnizori
665 Cheltueili cu dif de curs
18500
17500
1000
-1000
-imputarea minusului:
1.171,26
1.010,00
161,26
85 000 lei
e) ncasarea n valut a creantei externe:25 000 euro x 4,09 lei/euro = 102 250 lei
Diferenta de curs valutar ( 103 000 102 250 = 750) se va nregistra n conturile de cheltuieli:
%
4111 Clienti
S.C. VEST S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de EUROMOD unei firme specializate contra
unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt urmatoarele.
Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta:
5311 Casa in lei
4111 Clienti
2.338
401 Furnizori
491
413
78
491
4111 Clienti
413
78
In luna martie 2010, societatea ALFA cumpr de la un furnizor cu sediul n Statele Unite ale Americii,
materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar cumprtorul intr n
posesia materiilor prime din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n
data de 10.03.2010, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia
bunurilor.
Cursul valutar din 09.03.2010, utilizat la data recepiei: este de 3,02 lei/dolar.
Plata furnizorului se face pe 17.03.2010. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,90 lei/dolar.
Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i beneficiile.
Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. Pe toat perioada transportului
pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea
transportatorului..
Bunurile ajung n ar n data de 12.05.2010. Odat ajunse n ar, transportatorul pred cumprtorului
materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000 dolari. Data la care
cumprtorul a acceptat factura de transport este 12.05.2010, iar cursul valutar utilizat la reflectarea n
contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,20 lei/dolar.
n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n sum
de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n data de 14.05.2010, la
cursul valutar de 3,22 lei/dolar. Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum
n vederea prelucrrii acestora.
401 Furnizori
%
5124 Conturi la bnci n valut
765 Venituri din diferene de curs valutar
135.900
130.500
5.400
%
164.700
321 Materii prime n curs de aprovizionare
135.900
401 Furnizori
16.000
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 16.000
12.800
12.800
4. Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,22 lei/dolar) i nregistrarea
diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100 lei [5.000 dolari x
(3,20 lei/dolar - 3,22 lei/dolar)]:
%
5124 Conturi la bnci n valut
401 Furnizori
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
16.100
16.000
100
40.160
12.800
27.360
301
401
4 960 lei
Furnizori
Materii prime
2 500 lei
381
Ambalaje
1 500 lei
4426
960 lei
TVA deductibil
Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter
351
4 000 lei
301
Materii prime
2 500 lei
Ambalaje
381
1 500 lei
4 800 lei
351
Materii i materiale aflate la teri
4 000 lei
401
Furnizori
800 lei
nregistrarea TVA aferent facturii primite de a ter pentru manoper si materii prime
4426
=
401
196 lei
TVA deductibil
Furnizori
8 060 lei
Clienti
701
Venituri din vanzarea
de produse finite
4427
TVA colectata
6 500 lei
1 560 lei
Descrcarea gestiunii
valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la ter + valoarea materiilor + manopera facturate de tert.
711
Variaia stocurilor
354
Produse aflate la teri
4 800 lei
401 Furnizori
=3022 Combustibili
37.200
30.000
7.200
30.000
704
43.870,5
42.300
423
1.057,5
4.230
Clienti analitic
distinct producator
=
411
Clienti analitic distinct producator distinct producator
4.230
= %
46.575
411
Clienti analitic distinct clienti externi
765
Venituri din diferente de curs valutar
43.870,5
2.704,5
21-22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar si studiu de caz privind plusurile de
stocuri la inventar
Sa se inregistreze in contabilitate diferentele constatate la inventarierea marfurilor efectuata la sfarsitul
exercitiului financiar 2013, daca situatia faptica este redata de lista de inventariere, iar situatia scriptica este
urmatoarea:
Cantar = 11 bucati
Telefon = 18 bucati
Cota medie de rabat calculata la sfarsitul perioadei este de 20%. Marfurile sunt inregistrate la pretul de
vanzare cu amanuntul.
Valoarea de inventar a marfurilor este:
Cantar = 1.400 lei
Telefon = 310 lei
LISTA DE INVENTARIERE
Data 31.12 2013
Nr. Denumirea Cod U/M
bunurilor
crt. inventariate
1.
cantar
28
buc
10
1.500
15.000
14.000 1.000
9
Red
pret
2.
telefon
17
buc
20
300
6.000
6.000
Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, in listele de inventariere se inscrie
valoarea contabila.
a) Inregistrarea minusului de inventar la articolul,,Cantar
Minus de inventar = (cantitati faptice -cantitati scriptice) x pretul de inregistrare in contabilitate = (10 -11)
x.1.500 = 1500,00 lei ;
TVA neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 1.500 * 19 :119 = 2390,00 lei;
Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: (1.500 - 239) x 20% = 252,20 lei
Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1.500 - 239 - 252,20 = 1.008,80 lei;
607
=
371
Cheltuieli privind marfurile
Marfuri
378
=
371
Diferente de pret la marfuri
Marfuri
4428
=
371
TVA neexigibila
Marfuri
b) Imputarea catre vanzator a minusului de inventar:
4282
=
7581
Alte creante in legatura
Venituri din despagubiri,
cu personalul
amenzi si penalitati
4282
=
4427
Alte creante in legatura
TVA colectata
cu personalul
c) Retinerea debitului pe statul de salarii :
1.008,80 lei
252,20 lei
239,00 lei
1261,00 lei
239,00 lei
421
=
4282
1.500,00 lei
Personal - salarii datorate
Alte creante in legatura cu personalul
In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s-au incheiat contracte de asigurare, se calculeaza
TVA aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus, care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal :
1.008,80 x19% =192,00 lei .
635
=
4427
192,00 lei
Cheltuieli privind impozite,
TVA colectata
taxe si varsaminte asimilate
d) Inregistrarea deprecierii marfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scaderii pretului, sub forma unei
ajustari pentru depreciere:
6814
=
397
192,00 lei
Cheltuieli de exploatare
Ajustari pentru deprecierea
privind ajustarile pentru
marfurilor
deprecierea activelor circulante
e) Inregistrarea plusului de inventar la articolul ,, Telefon
607
Cheltuieli privind marfurile
=
378
Diferente de pret privind marfurile
=
4427
TVA nexigibila
403,20 lei
100,80 lei
96,00 lei
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din
evidenta contabila
Cu ocazia inventarierii gestiunii de marfuria societatii Alfa s-au constatat ca exista marfuri expirate,
deteriorate care nu mai pot fi vandute. Sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.
In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor expirate este
asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.
Inregistrarile contabile in acest caz, sunt urmatoarele:
- inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate
607 Cheltuieli privind marfurile = 371
Marfuri
- inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA -ului dedus:
635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate =
In acest caz, suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli privind marfurile este
nedeductibila la calculul impozitului pe profit intrucat nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise
conform HG 831/2004.
Totodata este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si
varsaminte asimilate.
24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta
majora.
Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei.
Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:
671
Cheltuieli privind calamitatile si
alte evenimente extraordinare
371
Marfuri
20.000
25.Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa
O societate comerciala achizitioneaza tichete de masa in valoare de 5000 de lei in vederea acordarii lor catre
salariati.
1. Inregistrarea facturii pentru achizitia tichetelor:
%
= 401 Furnizori
6262
5000
50
1212
5000
6262
In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in tichete de
masa putem avea linie separata de discount pe aceeasi factura cu tichetele comandate sau factura separata cu
valoare zero.
%
= 401 Furnizori
si,
642 Cheltuieli cu tichetele de masa = 5328 Alte valori in momentul distribuirii acestor tichete.
In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in bani, o
societate va avea linie separata de discount pe factura de tichete, valoare care va diminua suma de plata
catre furnizorul de tichete de masa.
%
= 401 Furnizori
49600
40000
9600
49600
198400
160000
38400
-49600
-40000
-9600
148800
49600
40000
9600
49600
4111
%
198400
707
160000
4427
38400
-scoaterea din gestiune a marfurilor vandute
607
=
371
100000
-regularizare avans
4111 =
%
-49600
419
-40000
4427
-9600
-incasarea creantei
5121 =
4111
148800
%
701
4427
62000
50000
12000
4111
62000
413
62000
5113
62000
b) in contabilitatea societatii B
-achizitia marfurilor
%
=
401
371
4427
62000
50000
12000
-vanzarea marfurilor
4111 =
%
62000
707
50000
4427 12000
-scoaterea din evidenta a marfurilor
607
=
371
46000
-emiterea cambiei
401
=
4111 62000
c) in contabilitatea societatii C
-achizitia marfurilor
%
=
401
62000
371
50000
4427
12000
-acceptarea cambiei
401
=
403
62000
-achitarea datoriei privind efectul comercial la scadenta
403
=
5121 62000
28.Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului
financiar.
1.Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societii SC ET SRL, n luna ianuarie 2010, mrfuri n valoare
de 248.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziie 150.000 lei) din care a ncasat prin banc suma de 218.000
lei. La 31.12.2010, cu ocazia inventarierii creanelor, SC STARWARS SRL, constat c este posibil ca suma
restant de la SC ET SRL, s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast societate a intrat n
incapacitate de plat. n anul 2011, se pronun falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii vireaz entitii SC
STARWARS SRL suma de 6.000 lei.
-vanzarea produselor finite
4111
%
248000
701
200000
4427
48000
-scoaterea din evidenta a produselor finite
711
345
150000
4111
218000
4111
30000
491
30000
4118
6000
4118
24000
7814
2.Se primete de la un client extern, la 12 decembrie 2010, un avans n valoare de 10.000 euro, cursul
valutar fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis n prealabil o factur de avans. La 31 decembrie 2010
cursul valutar este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2011 se livreaz clientului extern produse finite n
condiia de livrare FOB, n valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturrii fiind de 4,2500 lei/euro.
Costul mrfurilor vndute este de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2011 se emite o factur pentru regularizarea
avansului i se ncaseaz contravaloarea produselor vndute (mai puin avansul primit), cursul valutar fiind
de 4,2700 lei/euro.
-12.12.2010 facturare avans
4111
419
42000
419
42000
765
500
701
170000
345
50000
4111
42700
41500
1200
%
4111
765
128100
127500
600
Trimestrul I
Pimp I = Vtot-Chtot+Chned-Vneimp
= 22.000-11.000+1.000-2000=10.000
Imp dat I=16% x 10.000=1.600
-31.03. inregistrare impozit pe profit trim 1
691
=
4411
1600
-31.03. inchiderea contului 691
121
=
691
1600
1600
Trimestrul II:
Pimp I+II = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 52.000 23.840 + (1.600+1.000+1.240) 2.000 = 30.000
Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800
Imp achitat I = 1.600 => Imp dat II = 4.800 1.600 = 3.200
-30.06 inregistrare impozit pe profit trim 2
691
=
4411
3200
-30.06. inchiderea contului 691
121
=
691
3200
3200
Trimestrul III:
P imp I+II+III = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 72.000 37.040 + (4.800+1.000+1.240) 2.000 = 40.000
Imp dat I+II+III = 16% x 40.000 = 6.400
Imp achit I+II = 4.800 => Imp datorat III = 6.400-4.800 = 1.600
-30.09. inregistrare impozit pe profit trim 3
691
=
4411
1600
-30.09. inchiderea contului 691
121
=
691
1600
1600
Trimestrul IV:
Ch de protocol deductibile = 2% x (Vcumul Chcumul + Chimp I->III + Chprotoc - Vneimp)
= 2% x (116.000 53.640 + 6.400 + 2.000 6.000) = 2% x 64.760
= 1.295
Ch de protocol nedeductibile = 2.000 1.295 = 705
P imp I+II+III+IV = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 116.000 53.640 + (6.400+1.000+1.240+705+3.000) - 6.000 = 68.705
Imp dat I+II+III+IV = 16% x 68.705 = 10.993
Reducere imp aferent ch de sponsorizare = min (ch spons; 3/1.000 x CA; 20% x Imp I->IV)
3/1.000 x CA = 0,003 x 100.000 = 300
20% x Imp =20% x 10.993 = 2.197 => reducere impozit 300 lei
Imp net dat I-> IV = 10.993 300 = 10.693
Imp achit I->III = 6.400 => Imp dat IV = 10.693 6.400 = 4.293
-31.12. inregistrare impozit pe profit trim 4
691
=
4411
4293
4293
4293
4427
"TVA colectata"
In baza autofacturii din data depunerii situatiilor financiare, inregistrarea contabila corespunzatoare este:
635
=
"Cheltuieli privind alte
Impozite si taxe"
4427
"TVA colectata"