BILET NR.

66
ENUNT
Cadrul legislativ-normativ si studiu de caz privind creditul fiscal.

BAZA LEGALA
Creditul fiscal reprezint o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit
cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri
sau aa cum se stabilete n Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att
n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin
reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit determinat potrivit
prevederilor Titlului II.
Dac o persoan juridic strin rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntrun stat din Spaiul Economic European i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu
permanent i acel sediu permanent obine venituri dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau
dintr-un alt stat din Spaiul Economic European, iar acele venituri sunt impozitate att n Romnia,
ct i n statul unde au fost obinute veniturile, atunci impozitul pltit n statul de unde au fost
obinute veniturile, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din
impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la
profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n Titlul II
Cod fiscal sau la venitul obinut din statul strin.
Deducerea prevzut la alin. (2) se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n
care impozitul a fost pltit statului strin.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint
documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a
fost pltit statului strin.
Prin excepie de la prevederile alin. (3), impozitul pltit de un sediu permanent din Romnia
pentru veniturile obinute dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din Spaiul
Economic European este dedus n Romnia, dac:
a) venitul a fost obinut de sediul permanent din Romnia al unei persoane juridice strine
rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic European; i

b) venitul a fost obinut dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din
Spaiul Economic European; i
c) se prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte
faptul c impozitul a fost pltit n acel stat membru al Uniunii Europene sau n acel stat din Spaiul
Economic European.
Prevederile alin. (1^1) i (3^1) nu se aplic sediilor permanente din Romnia ale persoanelor
juridice strine rezidente ntr-un stat din Spaiul Economic European, altul dect un stat membru al
Uniunii Europene, cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii.
Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai
perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate,
au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate,
denumit credit fiscal extern, n limitele prevzute n Titlul III Cod fiscal.
Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul
strin n care s-a pltit impozitul;
b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri
prevzute la art. 41 Cod fiscal.
c) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod
direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul
venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de
autoritatea competent a statului strin respectiv.

Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din
sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia,
aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri
din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n
Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.
Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pentru veniturile din economii, definite
la art. 124^5, obinute de persoanele fizice rezidente din acele state membre care au perioada de
tranziie specificat la art. 124^9, se aplic metoda de eliminare a dublei impuneri, prevzut la art.
124^14 alin. (2).
(5) n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb
mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a
venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul
aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca
Naional a Romniei, se vor transforma astfel:

a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau
euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;
b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv.
n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la
sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate
ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv veniturile,
cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin
utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei.
O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt
stat calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului II, titlul
II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul
calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate
cu reglementrile fiscale din Romnia.
Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n
Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea
fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe
profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind
impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest
sens, a unei declaraii rectificative.
Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare
surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror
surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu: un
contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri att
printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de sediul permanent.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint
documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului strin cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate
cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n
convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n
Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul justificativ

eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul
aplicrii "metodei scutirii", pentru determinarea profitului impozabil la nivelul persoanei juridice
romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint venituri
neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile.
Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute
la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute la art. 41 lit. a),
c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri
i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc, pentru fiecare surs de
venit, din impozitul pe venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile
prevzute de Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i de cei
prevzui la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate
este atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii
fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional
a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv.
Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este
limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din
categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal.
Pentru veniturile menionate la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate
n strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin
aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n
strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal, aferent
venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit = ----------------------------------- .
venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii
din statul respectiv, se globalizeaz n strintate.

Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este limitat
la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n
Romnia, potrivit Codului fiscal.
Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut care se deduce
este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal
extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul
sumei calculate conform pct. 204.
Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe fiecare
surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe
state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi
dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru
fiecare surs de venit i pe fiecare ar.
n cazul veniturilor prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal
extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile din
statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror impunere n
Romnia este final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul III din
Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat,
aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un venit
similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n strintate, iar
impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit
calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal i impozitul pe venit
pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se
acord potrivit prevederilor pct. 205.
n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n Romnia
pentru activitatea desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin.
(2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau
n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia au
obligaia de a declara n Romnia veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate
din strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care realizeaz venituri de
aceast natur n condiiile prevzute la pct. 87^3, pct. 87^5 alin. (2) lit. a) i pct. 87^8 pentru care
impozitul este final.

n situaiile prevzute la pct. 87^4 i 87^7, organul fiscal regularizeaz impozitul pe venitul
din salarii datorat de contribuabil n baza declaraiei privind veniturile realizate din strintate i
restituie, dup caz, n totalitate sau n parte impozitul reinut de ctre angajatorul care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia la cererea persoanei fizice. n acest caz, declaraia
privind veniturile realizate din strintate reprezint i cerere de restituire.
Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la registratura organului fiscal
competent sau prin pot, nsoit de urmtoarele documente justificative:
a) documentul menionat la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul rezident n
Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial din
care s rezulte venitul baz de calcul al impozitului i impozitul reinut n Romnia pentru salariul
pltit n strintate;
b) contractul de detaare;
c) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
d) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul
pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul, precum i
orice alte documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate, pentru
situaia n care dreptul de impunere a revenit statului strin.
Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse
impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n
convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. 40 alin. (2) din
Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie
prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", respectivul venit va fi scutit de
impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz
documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit
n strintate.
La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat
documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea
competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei
impuneri prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri.

EXEMPLU
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei (n
baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30
milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei
(legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20
milioane lei.
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei
cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei).
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei (80
milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru activitatea
din Romnia);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250
milioane lei.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate
acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10
milioane lei impozit cu reinere la surs (dobnzi).
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita maxim
de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea
scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.
EXEMPLU

Facturarea redeventei si incadrarea drept credit fiscal

Tranzactiile efectuate intre societati aflate in tari diferite privesc si situatia in care, de
exemplu, o societate romana factureaza redeventa unei societati din alta tara. Societatea straine retine
cu titlu deimpozit 10% din suma pe care o vireaza statului de care apartine. In aceasta situatie, poate
societatea din Tomania sa diminueaza impozitul de plata cu impozitul retinut in celalalt stat? In plus,
poate aceasta suma sa fie considerata credit fiscal in Romania?
O astfel de situatie este reglementata prin prevederea de la art. 31 din Codul fiscal, ce
stabileste faptul ca o anumita parte din impozitul retinut de un alt stat ca urmare a aplicarii unei
Conventii de evitare a dublei impuneri, are caracter de credit fiscal si diminueaza impozitul pe profit
datorat in Romania.
Se intelege ca acest credit fiscal corespunde sumei ce ar fi fost determinata prin aplicarea
procentului din legislatia interna de 16% si nu cat a fost efectiv retinut in cazul celuilalt stat. Astfel,
procedural, suma de credit fiscal se declara in Declaratia anuala de impozit pe profit 101 si
diminueaza impozitul pe profit anual.
In acest sens, normele metodologice pentru art. 31 din Codul fiscal, regasite la pct. 90 ? 93
din HG 44/2004, prezinta o metodologie de calcul exact pe un stopaj la sursa in alt stat cu procent de
10%.
In continuare, este important de preciza ca justificarea acestei deduceri/scutiri de impozit pe
profit in Romania se poate face daca societatea detine un document eliberat de autoritatile fiscale din
statul strain, ce demonstreaza achitarea impozitului. Se cere astfel societatii straine ca pentru stopajul
la sursa sa solicite autoritatii fiscale din statul strain un certificat de plata a impozitului.
EXEMPLU
O societate factureaza lunar servicii catre un client din Republica Moldova. Desi acestia au
primit un certificat de rezidenta fiscala pentru anul 2012, nu au platit factura din martie integral, ci au
retinut impozit 12%. Stabilim care sunt notele contabile pentru a inchide soldul de la client so pentru
a nu impozita de doua ori acele venituri, precum si ce alte obligatii mai are societatea din Romania.

Din punctul de vedere al impozitului pe venitul nerezidentilor, societatea beneficiara a

serviciilor are dreptul sa retina impozitul pe venitul nerezidentilor din factura dvs, conform legislatiei
din statul de rezidenta.
Pe baza certificatului de rezidenta fiscala, vi se da dreptul sa solicitati impozitarea in cel mai
favorabil mod intre cel din legislatia interna a statului unde este rezident clientul dvs si cel din
conventia de evitare a dublei impuneri, adica 12% in cazul dvs sis a beneficiate in Romania la
calculul
impozitului
pe
profit
de
credit
fiscal.
Pentru a putea beneficia de credit fiscal in Romania, societatea din Romania trebuie sa detina

un document de la autoritatea fiscala din Republica Moldova care sa certifice efectuarea platilor
pentru sumele retinute la sursa de catre societatea din Republica Moldova.
In Romania acest document se numeste "Certificat privind atestarea impozitului platit in
Romania de persoane juridice straine".
Reglementarile privind Creditul fiscal sunt prevazute la art. 31 din Codul fiscal:
ART. 31
"Credit fiscal
(1) Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu
permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in
Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin
retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit
prevederilor
prezentului
titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul
pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. (1) la profitul
impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul titlu
sau
la
venitul
obtinut
din
statul
strain.
(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica prevederile conventiei de evitare a
dublei impuneri incheiate intre Romania si statul strain si daca persoana juridica romana prezinta
documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a
fost
platit
statului
strain."
Pct 92 din Normele metodologice de aplicare pentru art. 31 din Codul fiscal

prevad:

"Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat in Romania,
potrivit dispozitiilor acestui articol, este cel care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscala straina.
in cazul in care documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat in
Romania este prezentat dupa depunerea la autoritatile fiscale a declaratiei privind impozitul pe profit,
creditul fiscal se acorda pentru anul la care se refera, prin depunerea, in acest sens, a unei declaratii
rectificative."
La pct. 93^1- 93^3 din Normele metodologice, pentru acelasi articol se fac urmatoarele
precizari:
"93^1. Impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica prevederile conventiei de evitare a
dublei impuneri incheiate intre Romania si statul strain si daca persoana juridica romana prezinta
documentul ce atesta plata impozitului confirmat de autoritatea competenta a statului strain cu care
Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri.

93^2. Cand o persoana juridica rezidenta in Romania obtine venituri/profituri care in conformitate cu
prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu statul strain sunt supuse
impozitarii in statul strain, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevazuta in
conventie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dupa caz.
93^3. Cand o persoana juridica rezidenta in Romania realizeaza profituri dintr-un stat strain prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri
incheiate de Romania cu un alt stat, pot fi impuse in celalalt stat, iar respectiva conventie prevede ca
metoda de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit
in Romania. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit daca se prezinta documentul justificativ
eliberat de autoritatea competenta a statului strain, care atesta impozitul platit in strainatate. In scopul
aplicarii metodei scutirii, pentru determinarea profitului impozabil la nivelul persoanei juridice
romane, veniturile si cheltuielile inregistrate prin intermediul sediului permanent reprezinta venituri
neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile".

Inregistrari contabile:

4111" Clienti %
704 "Venituri din prestari de servicii"
706" Venituri din redevente si chirii"
446 " Alte impozite taxe si varsaminte asimilate" - analitic impozit pe redevente

635 "Alte impozite si taxe." = 446 "" Alte impozite taxe si varsaminte asimilate"
analitic impozit pe redevente
achitat in Rep. Moldova
446 " Alte impozite taxe si varsaminte asimilate" = 5124 " Conturi la banci in valuta"

EXEMPLU

Vom analiza mai jos cazul unei societati X din Romania care detine parti sociale (50% din
capital) la societatea Y dintr-un alt stat membru UE, aceasta din urma fiind o societate in comandita
simpla. Investitia in statul strain a fost facuta de catresocietatea X in iunie 2011 cand s-a si infiintat
societatea Y. In 2013 s-a cerut de catre societatea X o dovada a profitului realizat in 2012, fiind
transmisa o declaratie privind veniturile realizate cu repartizarea pe destinatii si impozitele retinute.
Pentru Romania suma repartizata era de 80.000 euro din care impozit de retinut 25%
rezultand o suma neta de 60.000 euro. In AGA s-a decis trimiterea in Romania a sumei de 50.000
euro.
Vom stabili astfel cum si cand se recunosc incontabilitate veniturile, precum si la ce valoare
(neta/bruta). De asemenea, vom vedea in ce masura se acorda credit fiscal pentru impozitul platit
in statul strain.
Veniturile sunt recunoscute in contabilitate la valoarea bruta, la data in care s-a aprobat distribuirea.
Monografie contabila:
1. repartizarea dividendelor
461"Debitori diversi" = 761 "Venituri din imobilizari financiare"
Conform art 20^1 alin (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
"Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si:
a) dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata
intr-un stat membru, daca persoana juridica romana intruneste cumulativ urmatoarele
conditii:
1. plateste impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau
exceptari;
2. detine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate intr-un alt stat membru,
care distribuie dividendele;
3. la data inregistrarii venitului din dividende detine participatia minima prevazuta la pct. 2, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani"
Asadar, fiind indeplinite cele 3 conditii de mai sus, veniturile sunt neimpozabile la calculul
profitului impozabil.
2 . retinerea impozitului

635"Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 461 "Debitori diversi"

Aceste cheltuieli sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil, fiind aferente unor venituri
neimpozabile.
3. incasarea dividendelor
5124"Conturi la banci in valuta" = 461 "Debitori diversi"
Conform art 31 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
" (1) Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate
atat in Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie
indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se
determina potrivit prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. (1)
la profitul impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in
prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain.

(2^1) Deducerea prevazuta la alin. (2) se acorda doar din impozitul pe profit calculat
pentru anul in care impozitul a fost platit statului strain.
(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica prevederile conventiei de evitare a
dublei impuneri incheiate intre Romania si statul strain si daca persoana juridica romana prezinta
documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca
impozitul a fost platit statului strain".
Potrivit pct 92 din Normele metodologice de aplicare a art 31 din Codul fiscal, aprobate
prin HG 44/2004:
"Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat in Romania,
potrivit dispozitiilor acestui articol, este cel care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscala
straina".
Rezulta, asadar ca pe baza adeverintei primite de la firma din Grecia privind impozitul retinut
in acest stat, firma din Romania poate inscrie in declaratia anuala 101 privind impozitul pe profit,
creditul fiscal pana la nivelul cotei de 16%.