Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Nr. 9(129)/2015,
11-24 de capital
Paradigmele
pe piaa
ISSN: 1583-5812; ISSN on-line: 1844-8801
Caracteristicile
auditului
intern din
Romnia.
Studiu privind
percepia
auditorilor
interni
Economist doctor, cadru didactic asociat
Cristina-Ionela PRECOB,
Rezumat
Scopul acestui articol a fost identificarea caracteristicilor
actuale ale activitii de audit intern desfurate de
auditorii din Romnia, respectiv frecvena misiunilor de
audit intern, criteriile care stau la baza planificrii
misiunilor de audit intern, obiectivele misiunilor de audit
intern, relaia auditorului intern cu managementul
companiei i cu persoanele din cadrul departamentelor
auditate, precum i a rolului pe care auditul intern l are
n prezent n cadrul societilor autohtone i a evoluiei
viitoare a auditului intern. Rezultatele cercetrii
ntreprinse arat c evaluarea riscurilor companiei
auditate este principalul criteriu pe care l folosesc
auditorii interni n realizarea planificrii activitii lor, iar
ponderea cea mai mare n totalul activitilor auditorilor
interni o deine monitorizarea i evaluarea riscurilor,
urmat de verificarea proceselor contabile i de
ntocmire a situaiilor financiare. De asemenea, toi
respondenii sunt n mare msur de acord cu faptul c
rolul principal al auditului intern este s formuleze
recomandri n vederea creterii eficienei companiei i
c auditul intern susine raportarea informaiilor cu
privire la responsabilitatea social a companiilor. n ceea
ce privete evoluia viitoare a auditului intern, tendinele
principale ale domeniului sunt mbogirea abilitilor pe
care auditorii interni trebuie s le dein i orientarea
spre creterea eficienei cu care se realizeaz
managementul riscurilor.
Cuvinte-cheie: audit intern, Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, abordare bazat pe riscuri,
responsabilitate social
Clasificare JEL: M42, M14
Nr. 9(129)/2015
11
Introducere
Conform Normelor de audit intern aprobate prin
Hotrrea nr. 88/2007 a Consiliului Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, auditul intern este o activitate
independent i obiectiv care d unei entiti o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra
operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti
operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de
valoare.
Avnd n vedere c n literatura de specialitate exist
numeroase cercetri empirice care studiaz practicile de
audit intern de la nivel mondial, ne-am propus s
realizm un studiu, pe baz de chestionar, prin
intermediul cruia s surprindem percepia auditorilor
interni din Romnia cu privire la funcia de audit intern.
Scopul demersului nostru l reprezint obinerea unei
imagini de ansamblu asupra opiniei profesionitilor din
domeniu cu privire la caracteristicile activitii de audit
intern, rolul i evoluia sa viitoare. n acest sens, am
inclus n chestionar ntrebri referitoare la criteriile
utilizate n planificarea anual a misiunii de audit,
obiectivele pe care trebuie s le ndeplineasc auditul
intern n vederea mbuntirii procesului de guvernan
a unei societi, relaia auditorului cu conducerea
societii auditate, activitile de audit intern desfurate,
riscurile identificate, modul n care auditul intern creeaz
plus-valoare i tendinele viitoare din domeniu.
Revizuirea literaturii de
specialitate
Institutul Auditorilor Interni a devenit o organizaie
profesional n 1941, iar de atunci numrul membrilor
si din ntreaga lume a crescut nencetat. Ca urmare a
acestei dezvoltri semnificative, problema concordanei
dintre Standardele Internaionale pentru Practica
Profesional a Auditului Intern (International Standards
for the Professional Practice of Internal Auditing) i
practicile de audit intern utilizate de membrii profesiei din
ntreaga lume a devenit din ce n ce mai important.
Cu alte cuvinte, chiar dac, teoretic, auditorii interni
vorbesc aceeai limb, practic ei poart amprenta
sistemului educaional, a experienei profesionale, a
culturii naionale etc., toate aceste elemente
influenndu-le percepia asupra Standardelor
Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului
12
ri analizate
Burnaby i
Hass (2011)
SUA, Canada,
America Latin
Burnaby et al.
(2009)
Belgia, Italia,
Olanda, Marea
Britanie, Irlanda i
SUA
Australia, China,
Japonia, Noua
Zeeland i
Taiwan
Africa de Sud
Leung i
Cooper (2009)
Marais et al.
(2009)
Adbolmohammadi (2009)
19 ri anglosaxone
Concluzii
Normele de audit din rile analizate sunt conforme cu Standardele Internaionale pentru
Practica Profesional a Auditului Intern. Standardele elaborate de IIA sunt aplicate cu
consecven. Globalizarea i creterea nevoilor de informare a utilizatorilor au dus la
dezvoltarea auditului intern n SUA, Canada i America Latin.
Italia se caracterizeaz prin cel mai sczut nivel de conformitate cu Standardele
Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern a normelor de audit intern
aplicate de reprezentanii profesiei. SUA i Belgia se afl la polul opus, cu nivele ridicate
de conformitate.
Auditorii interni din Australia au raportat un grad mai ridicat de conformitate cu
Standardele elaborate de IIA fa de auditorii interni din China, Japonia, Noua Zeeland
i Taiwan.
Dei profesia de auditor intern este relativ tnr, exist un nivel ridicat de conformitate
a normelor naionale de audit intern cu cele internaionale.
13,5% din auditorii care ocup funcia de director executiv nu aplic Standardele
Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern elaborate de IIA. Studiul
arat c printre variabilele care influeneaz lipsa de conformitate a normelor interne cu
cele internaionale se numr costurile ridicate necesare realizrii conformitii, lipsa de
pregtire a auditorilor interni, precum i faptul c n percepia managementului
Standardele internaionale de audit nu aduc plus valoare.
Nr. 9(129)/2015
13
14
Descrierea eantionului
Dei respondenii au fost, n cea mai mare parte
(66,70%), auditori financiari, am primit rspunsuri i de
la stagiari CAFR (25,9%) sau de la economiti (7,4%)
angajai n cadrul departamentului de audit intern. 63%
dintre persoanele care au rspuns sunt angajate ale
societilor auditate, iar restul de 37% au ncheiate
contracte de prestri servicii cu clienii lor. Majoritatea
respondenilor (59,3%) au participat pe parcursul
activitii lor profesionale la maxim 10 misiuni de audit
intern, dar exist i respondeni (33,30%) care au
experiena a peste 20 de misiuni.
Plecnd de la premisa c un auditor poate desfura
misiuni de audit intern la mai multe societi,
respondenilor li s-a solicitat s selecteze o singur
societate din perspectiva creia vor rspunde la
ntrebrile din chestionar. Acest lucru ne-a permis s
grupm rspunsurile primite pentru a identifica
caracteristicile activitii de audit intern din Romnia n
funcie de dimensiunea societii auditate. n Figura 1
este prezentat structura rspunsurilor primite n funcie
de acest criteriu.
16.05%
ntreprindere mic
34.57%
ntreprindere mijlocie
49.38%
ntreprindere mare
Nr. 9(129)/2015
15
Rezultatele cercetrii
Caracteristicile actuale ale activitii
de audit intern
Primele aspecte avute n vedere pentru caracterizarea
ntreprinderi
mijlocii
4
2,25
1
12
5,5
2
12
5,25
1
24
4,23
1
24
5,39
0
12
5,31
2
ntreprinderi
mari
20
5
1
12
2,78
0
16
7,11
2
Total
eantion
24
4,07
1
24
4,44
0
16
5,81
1
16
Nr. 9(129)/2015
17
ntreprinderi mici
ntreprinderi
mijlocii
ntreprinderi mari
2,75
1,50
2,25
2,00
2,50
1,75
1,50
2,04
3,25
3,25
2,91
2,42
3,25
3,08
2,58
2,96
3,67
2,77
3,55
2,89
3,00
2,44
2,89
3,03
Total
3,38
2,88
3,12
2,62
3,08
2,73
2,62
2,92
n cazul tabelului 3, ct i pentru tabelele 5, 6, 7, 8 media rspunsurilor a fost calculat ca o medie ponderat a rangurilor de
pe scara Likert selectate de respondeni.
ntreprinderi
mici
10%-25%
10%-25%
Media rspunsurilor
ntreprinderi ntreprinderi
mijlocii
mari
25%-50%
10%-25%
10%-25%
10%-25%
Total
25%-50%
10%-25%
25%-50%
25%-50%
10%-25%
25%-50%
10%-25%
sub 10%
sub 10%
sub 10%
10%-25%
10%-25%
10%-25%
10%-25%
sub 10%
sub 10%
10%-25%
10%-25%
10%-25%
10%-25%
10%-25%
10%-25%
18
Tabel 5. Ierarhizarea obiectivelor pe care trebuie s le ndeplineasc auditul intern n vederea mbuntirii
procesului de guvernan a unei societi
Obiective
ntreprinderi
mici
Media rspunsurilor
ntreprinderi
ntreprinderi
mijlocii
mari
Total
3,75
4,23
4,55
4,17
4,00
4,31
4,55
4,24
4,50
4,85
4,33
4,62
4,25
4,77
4,22
4,41
ntreprinderi
mijlocii
ntreprinderi
mari
CPS
CM
Total
Nr. 9(129)/2015
19
20
Nr. 9(129)/2015
21
ntreprinderi
mici
ntreprinderi
mijlocii
ntreprinderi
mari
Total
3,75
4,00
3,67
3,79
3,75
3,69
3,33
3,45
3,75
4,31
3,89
4,03
3,00
2,62
2,44
2,48
2,75
2,77
2,89
2,66
4,75
4,78
4,33
4,59
Tabel 8. Aspectele sub care se manifest funcia creatoare de plus-valoare a auditului intern
Concentrare pe riscuri
Reducerea costurilor cu auditul financiar
Emiterea n timp util a rapoartelor ctre conducerea entitii
Prevenirea i detectarea fraudelor
Susinerea inovaiei
Identificarea i prevenirea erorilor
Susinerea raportrilor non-financiare
ntreprinderi
mici
ntreprinderi
mijlocii
ntreprinderi
mari
Total
3,75
2,50
3,50
4,25
3,00
4,00
3,00
4,15
2,69
3,85
4,46
3,31
4,62
3,78
4,11
2,22
3,67
3,89
2,89
4,00
3,44
4,03
2,55
3,72
4,24
3,10
4,28
3,52
22
ntreprinderi
mici
3,25
ntreprinderi
mijlocii
4,38
ntreprinderi
mari
3,44
4,00
4,15
3,56
3,93
3,75
4,31
3,78
4,07
4,25
4,46
4,44
4,45
Total
3,86
Concluzii
Obiectivele demersului nostru au vizat stabilirea
caracteristicilor actuale ale activitii de audit intern
desfurate de auditorii din Romnia, respectiv
frecvena misiunilor de audit intern, criteriile care stau la
baza planificrii misiunilor de audit intern, obiectivele
acestora, relaia auditorului intern cu managementul
companiei i cu persoanele din cadrul departamentelor
auditate. De asemenea, ne-am propus s identificm
rolul pe care auditul intern l are n prezent n cadrul
societilor autohtone i evoluia sa viitoare. Metodologia
de cercetare a presupus utilizarea unui chestionar,
compus din ntrebri seminchise, n majoritatea
cazurilor, rspunsurile fiind ierarhizate n ranguri cu
ajutorul unei scale Likert cu cinci valori, n care 1
nseamn dezacord total i 5 acord total.
Concluziile acestui studiu evideniaz c principalul
criteriu pe care l folosesc auditorii interni n realizarea
planificrii activitii lor este reprezentat de evaluarea
riscurilor companiei auditate. n ceea ce privete
riscurile, auditorii identific cel mai frecvent riscuri
financiare. Totui, opinia majoritar susine c auditul
intern ar trebui s se orienteze nu numai spre riscurile
financiare, ci i spre cele strategice, operaionale, de IT,
de resurse umane, reputaionale, de mediu.
Corelat cu aceste aspecte, monitorizarea i evaluarea
riscurilor deine ponderea cea mai mare n totalul
activitilor auditorilor interni, urmat de verificarea
proceselor contabile i de ntocmire a situaiilor
financiare. De cele mai multe ori, n relaia auditorului
intern cu managementul entitii auditate nu exist
situaii de prejudiciere a independenei i obiectivitii
acestuia, iar incidena conflictelor este redus.
Nr. 9(129)/2015
23
REFERINE BIBLIOGRAFICE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
24
http://revista.cafr.ro/uploads/AF-2-2015---Sitef67d.pdf.
8.
9.