Introducere

Contabilitatea are n prezent o multitudine de accepiuni n sensul c este considerat,

dup caz, o tehnic de gestiune, unul dintre limbajele formalizate ale organizaiilor, o tiin
i un sistem informaional.
Contabilitatea este un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic
informaii financiare despre o entitate economic identificabil.1
n ceea ce privete organizarea sistemului informaional contabil, trebuie remarcat c sau conturat dou concepii: una monist i cealalt dualist. Conform concepiei moniste,
sistemul informaional contabil este organizat ntr-un singur circuit att pentru operaiile care
privesc relaiile cu terii ct i pentru cele care privesc gestiunea intern.
Concepia dualist, dup care este organizat sistemul contabil din ara noastr ncepnd
cu 1 ianuarie 1994, presupune delimitarea ntr-un circuit distinct a conturilor care au ca obiect
nregistrarea schimburilor i relaiilor cu terii precum i rezultatele financiare i ntr-un alt
circuit conturile care nregistreaz producia, costurile i rentabilitatea produselor, lucrrilor i
serviciilor executate. Se formeaz astfel circuitul contabilitii financiare sau generale i
circuitul contabilitii de gestiune2. Deci, caracteristica principal a sistemului contabil
dualist este c distinge n mod clar informaiile ce pot fi date publicitii de cele confideniale.

CAPITOLUL 1
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
1.1. Entitatea economic - sfer de aciune a contabilitii
Contabilitatea a aprut din necesitatea de a rspunde pe plan informaional i decizional
la problema gestiunii valorilor circumscrise unei entiti economico-sociale date. O entitate
economico-social este considerat perimetru contabil dac dispune de un patrimoniu propriu
(resurse economice i datorii), distinct de patrimoniul asociailor. Ea reprezint locul de
organizare a contabilitii i de furnizare a informaiilor financiar - contabile ctre toi
utilizatorii interni i externi.3
Conform Legii contabilitii modificat i completat4, au obligaia s organizeze i s
conduc contabilitate proprie, respectiv contabilitate financiar i, dup caz, contabilitate de
gestiune, urmtoarele tipuri de entiti: societile comerciale, societile/companiile
naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile
cooperatiste, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop
patrimonial, precum i persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri.
De asemenea, au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie i subunitile fr
personalitate juridic, cu sediul n strintate care aparin persoanelor menionate anterior, cu
sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin
altor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate.
1

Needles Jr., B. E., Anderson, H.R., Caldwell, J.C., Principiile de baz ale contabilitii, ediia a cincea
(traducere), Editura Arc, Chiinu, 2000 (dup ediia din 1993 a versiunii americane), p. 3.
2
Epuran, M., Bbi, V. i Grosu, C., Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Editura de vest,
Timioara, 1996, p.7.
3
Pere, I., Pere, C., Mate, D., Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2005, p. 39.
4
*** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 454
/18.06.2008, modificat i completat prin OUG 37/2011 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I
nr. 285 din 22 aprilie 2011 art.1, alin. (1).

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
1

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Regiile autonome sunt entiti economice aflate n proprietate public constituite n

domeniile ramurilor economice de interes strategic naional (industria de armament, industria
energetic, exploatarea minelor i gazelor naturale, pot i transporturi feroviare), precum i
n unele domenii aparinnd altor ramuri stabilite de guvern. Ele se organizeaz i
funcioneaz sub dou forme:
regii de interes naional (pot, telecomunicaii, industria de armament, industria
energetic etc), nfiinarea lor fiind decis de guvern;
regii de interes local (servicii de transport n comun, ap, canalizare) sunt
nfiinate ca urmare a deciziilor autoritilor locale (primrii).
Potrivit legii nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat n regii
autonome i societi comerciale, regiile autonome sunt constituite ca persoane juridice cu
gestiune economic i autonomie financiar. Aceasta nseamn c regiile autonome trebuie s
i acopere din venituri toate cheltuielile i datoriile acumulate. Legea permite, pentru motive
temeinice i cu aprobarea ministerului de resort, depirea volumului de cheltuieli, situaie n
care, ns, se impune determinarea acestui cuantum i a posibilitilor de compensare a
pierderilor.
Societile comerciale sunt uniti patrimoniale cu personalitate juridic create prin
libera voin i iniiativ a investitorilor. Societile comerciale se pot constitui n una din
urmtoarele forme: societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate n
comandit pe aciuni, societate pe aciuni i societate cu rspundere limitat5.
Societile n nume colectiv (SNC) sunt acelea ale cror obligaii sociale sunt garantate
cu patrimoniul social, iar asociaii rspund nelimitat i solidar pentru obligaiile societii.
Prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile.
Societile n comandit simpl (SCS) sunt acelea n care obligaiile sociale sunt
garantate cu patrimoniul social, iar asociaii se mpart n dou categorii: asociai comanditai
i asociai comanditari. Comanditaii rspund solidar i nelimitat pentru obligaiile sociale,
iar comanditarii rspund numai pn la concurena capitalului social subscris. Capitalul
social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fr acordul unanim al
acestora.
Societile n comandit pe aciuni (SCA) au aceleai caracteristici ca i societile n
comandit simpl, cu deosebirea c prile comanditarilor sunt separate n aciuni ca titluri de
valoare negociabile.
Societile pe aciuni (SA) sunt acelea ale cror obligaii sociale sunt garantate cu
patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris,
exprimat n aciuni. Aciunile pot fi transmise liber terelor persoane, nefiind necesar o
ncuviinare din partea celorlali acionari.
Societile cu rspundere limitat (SRL) sunt acelea ale cror obligaii sociale fiind
garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspund numai n limita
aportului la capital. Prile sociale ale asociailor sunt netransmisibile altor persoane i nu pot
fi reprezentate prin titluri de valoare negociabile, aa cum sunt aciunile.
Dac pornim de la faptul c societile comerciale se constituie prin asocierea de
persoane i/sau de capitaluri, putem grupa societile comerciale astfel 6:
societi de persoane, n care includem:
5

*** Legea nr. 31/ 1990 privind societile comercial actualizat n urma modificrilor realizate de Legea nr.
302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/2006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,
OUG nr. 52/2008 (publicat n MOF nr. 333 din 30/04/2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n MOF nr. 778
din 20/11/2008)
6
Feleag, N., Malciu, L., Bunea, ., Contabilitatea ntreprinderii. O abordare european i internaional,
Editura Economic, Bucureti, 2002, p.19.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
2

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

 societile n nume colectiv (SNC);

societile n comandit simpl (SCS)
societi de capitaluri, respectiv:
societile n comandit pe aciuni (SCA);
societile pe aciuni (SA)
Societi mixte, categorie n care include societile cu rspundere limitat (SRL)
Constituirea efectiv a societilor comerciale are loc numai dac ntregul capital
social a fost subscris i fiecare asociat sau acionar a vrsat n numerar sau a depus n natur,
dup caz, cota de aport stabilit de Legea societilor comerciale i actul constitutiv.
Instituiile publice se refer la instituiile de stat create pentru realizarea unor activiti
social-culturale. Caracteristica esenial a instituiilor bugetare o constituie faptul c
activitatea lor nu genereaz venituri care s le asigure n ntregime autofinanarea, ele fiind
finanate de la buget.
Societile (asociaiile) cooperatiste sunt entiti economice constituite pe principiul
activitii comune a membrilor ei, avnd caracteristica unor societi de persoane care
administreaz i gestioneaz bunurile mpreun dup reguli statutare de administrare i
repartizare a rezultatelor.

1.2. Obiectul contabilitii

Contabilitatea, ca activitate specializata n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele
interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari
i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori
Definirea obiectului contabilitii (ca i n cazul altor tiine) presupune precizarea
faptelor pe care urmeaz s le studieze.
Obiectul propriu unei tiine exprim o categorie de fapte, un grup de fenomene de
care se ocup o anumit tiin, dintr-un anumit unghi de vedere, cu scopul de a stabili
raporturi invariabile, legiti sau principii, ntre fenomenele i cauzele care le-au produs ntrun cadru de categorii specifice.
Obiectul contabilitii este reprezentat de ansamblul micrilor de valori,
exprimabile n bani, dintr-un perimetru de mic sau mare ntindere (regie autonom,
societate comercial, instituie public, societate bancar etc.) precum i raporturile
economico-juridice n care unitatea patrimonial este parte i care genereaz decontri
bneti; calculele contabilitii reflect deodat micarea i transformarea mijloacelor
precum i resursele n ordinea lor de formare i dup destinaia lor n procesul de
reproducie7.
La nivelul economiei naionale obiectul principal de studiu pentru contabilitate l
constituie patrimoniul naional format din patrimoniul public i cel privat, inclusiv solul,
bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, evaluate n expresie
bneasc precum i execuia bugetului de stat.
Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea drepturilor constatate,
veniturilor ncasate, angajamentelor bugetare, angajamentelor legale, plailor de cas i a
cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat i
normelor metodologice elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor. Ea asigur informaii
7

Rusu, D., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980, pp. 30-31

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
3

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul

aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a
bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat,
fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale.
Contabilitatea public reprezint totalitatea normelor, procedurilor, tehnicilor i
metodelor prin care se evalueaz, se nregistreaz, se controleaz i se administreaz averea i
patrimoniul public.8 n general, patrimoniul poate fi definit din mai multe puncte de vedere:
juridic, economic, administrativ, financiar.
Din punct de vedere juridic, patrimoniul reflect totalitatea drepturilor i obligaiilor
determinate de transferul proprietii prin acte de schimb sau transmiterea condiionat a
acesteia (posesiune, utilizare, folosin i uzufruct) asupra valorilor exprimabile n bani n
raport cu proprietarul recunoscut de lege.
Din punct de vedere economic, patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor, a
mijloacelor i valorilor disponibile necesare pentru a duce la ndeplinire scopuri legal ocrotite
de lege, bazate pe surse de finanare sau fonduri (orice mijloc raional implic o resurs de
finanare cu caracter stabil, orice surs sau fond asigur finanare cu scop determinat pentru
mijloace sau valori prestabilite).
Din punct de vedere administrativ, patrimoniul reprezint totalitatea actelor,
procedurilor i competenelor desfaurate prin delegarea autoritii i asumarea
responsabilitaii ca efect al legii aplicabile.
Din punct de financiar patrimoniul reprezint totalitatea utilizrilor stabile n legatur
cu resursele de finantare, delimitate pe baza echilibrului stabil calculat prin buget.
Particulariznd definiia obiectului contabilitii la domeniul public, putem considera
c acesta este reprezentat de ansamblul micrilor de valori care intervin n patrimoniul public
i care vizeaz: 9
bunurile i valorile materiale n legatur cu fondurile din care s-au finanat acestea;
drepturile i obligaiile evaluabile n bani n legatur cu ncasrile i plaile de
impozite i taxe, transferurile de proprietate public, modul de utilizare,
exploatare, investire i transmitere ntre organismele de stat, instituii i persoane
publice a sumelor de bani garantate prin lege;
cheltuielile i veniturile agenilor din administraia public, inclusiv casele de
asigurri sau organismele administrativ- teritoriale;
execuia i controlul bugetar al echilibrului financiar i fiscal determinat de
raporturile dintre ncasri i plai dar i urmrirea i avizarea respectrii
prevederilor legale de disciplin a utilizrii banilor publici.
Ca o necesitate fireasc, statul urmrete realizarea unui echilibru stabil ntre
lichiditaile curente disponibile i resursele de finanare necesare pentru acoperirea nevoilor
delimitate n mod strict n raport cu bugetul public. ntre utilizri si resurse trebuie s existe o
relaie de echilibru. Dac utilizrile depesc resursele disponibile, se creeaz deficit de
finanare, iar aceasta se acoper din datoria public.

1.3. Metoda contabilitii

Ca disciplin tiinific, contabilitatea are nu numai un obiect propriu ci i o metod
specific. n timp ce obiectul indic ce studiaz contabilitatea, metoda i propune s arate
cum i studiaz contabilitatea obiectul.

8
9

Grigorescu, S., Bazele contabilitiin administraia public, Editura InfoMega, Bucureti, 2004, p.18
Ibidem, p.20

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
4

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

1.3.1. Consideraii generale privind metoda contabilitii

ntr-o accepiune general, metoda este definit ca o cale raional de urmat pentru
atingerea unui scop (originea termenului metod se afl n limba greac, unde metha
nseamn succesiune, iar odos cale, ceea ce mpreun ar semnifica drumul care trebuie urmat
pentru a ajunge la un anumit rezultat) sau ca un ansamblu de mijloace proprii pentru atingerea
unui scop10.
Metoda contabilitii reprezint abordarea obiectului contabilitii, pe baza unui
ansamblu de principii, mijloace i procedee, susceptibile s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare i performanei unei entiti11.
Pentru realizarea acestui obiectiv, contabilitatea utilizeaz o serie procedee i
instrumente. n timp ce procedeul reprezint mijlocul folosit pentru a ajunge la un anumit
rezultat, modul de a proceda , instrumentul reprezint unealt, aparat cu ajutorul cruia se
efectueaz o anumit operaie12.
Procedeele utilizate pentru cunoaterea obiectului contabilitii se pot grupa astfel:13
procedee comune disciplinelor economice;
procedee specifice metodei contabilitii.
ntre procedeele comune disciplinelor economice amintim : documentaia, evaluarea,
calculaia i inventarierea.
Documentaia const n identificarea faptelor i fenomenelor ce urmeaz a face
obiectul reflectrii n contabilitate din documentele care atest desfurarea acelor fapte i
fenomene. De altfel, Legea contabilitii a statuat obligativitatea fundamentrii i justificrii
consemnrilor n contabilitate pe baz de documente.
Evaluarea este procedeul prin care toate elementele i operaiunile patrimoniale
trebuie s fie reflectate n contabilitate n etalon monetar. Prin evaluare se realizeaz aducerea
la un numitor comun a tuturor elementelor patrimoniale, ceea ce permite gruparea,
sintetizarea i compararea acestora.
Calculaia este strns legat de evaluare n sensul c elaborarea informaiilor
referitoare la poziia financiar i performanele entitii, precum i a celorlalte informaii pe
care trebuie s le furnizeze contabilitatea utilizatorilor presupune utilizarea unor algoritmi de
calcul. Aceste calcule sunt posibile numai n condiiile n care faptele i fenomenele cercetate
de contabilitate sunt evaluate.
Inventarierea este procedeul care permite cunoaterea situaiei reale a patrimoniului
unei entiti i identificarea eventualelor neconcordane ntre situaia faptic i cea deja
consemnat n contabilitate.
Dintre procedeele specifice metodei contabilitii reinem : bilanul, contul, balanele
de verificare etc.
n ceea ce privete bilanul trebuie s facem urmtoarea precizare. Se poate vorbi de
dou tipuri de bilan, i anume: un bilan didactic sau de situaie i de bilanul ce constituie
component a situaiilor financiare anuale sau trimestriale. Bilanul didactic cuprinde dou
pri: activ i pasiv. El asigur, prin modul cum este conceput, dubla reflectare a materiei
contabile, respectiv a valorilor ce compun patrimoniul unei entiti. Noiunea de mijloace se
refer la materia contabil privit sub aspectul existenei, iar noiunea de resurse se refer la
10

Marcu, F., Maneca C., Dicionar de neologisme, Editura Academiei RSR, Bucureti, 1978, p.677.
Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii. Concepte, modele
aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2008, p. 51
12
***Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei RSR, Bucureti, 1975, p. 747, 432.
13
Oprean, I., Nistor, E.C., Popa, I. E., Oprean, D., Bazele contabilitii. Logica nregistrrilor contabile.
Aplicaii practice, Editura Dacia, Cluj Napoca, 2002, p.81.

11

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
5

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

aceeai materie contabil privit din punctul de vedere al provenienei sau destinaiei. n
cadrul aa-numitului bilan didactic, elementele de mijloace figureaz n acea parte numit
activ, iar elementele de resurse figureaz n cealalt parte numit pasiv.
O cunoatere a materiei contabile numai prin intermediul bilanului nu satisface toate
necesitile utilizatorilor interni sau externi de informaie contabil. n unele situaii, aceste
nevoi vizeaz anumite elemente patrimoniale de mijloace sau de resurse, cunoaterea situaiei
i evoluiei acestora condiionnd luarea unor decizii. Aceast problem este rezolvat de
utilizarea contului ca mijloc de cunoatere. Prin planurile generale de conturi sunt fixate
conturi care s reflecte situaia i modificrile suferite de toate elementele (inclusiv cele
extrapatrimoniale adic valori care nu aparin patrimoniului) care fac obiect de studiu pentru
contabilitate. Totalitatea conturilor utilizate n contabilitate n scopul cunoaterii obiectului
su de studiu formeaz sistemul conturilor. Cea mai mare parte a conturilor funcioneaz dup
principiul dublei nregistrri.
Informaiile furnizate de conturi trebuie s fie puse la dispoziia utilizatorilor (care nu
au ntotdeauna pregtire contabil) ntr-o form accesibil, ceea ce presupune o serie de
prelucrri n urma crora se obin sinteze contabile. Unele dintre acestea se obin prin
prelucrarea datelor furnizate de toate conturile, iar altele prin prelucrarea datelor furnizate de
o parte dintre conturi. O sintez contabil reprezentativ din prima categorie o constituie
balana de verificare care, practic, realizeaz legtura dintre cont i bilanul ce constituie
component a situaiilor financiare. Prin intermediul balanei de verificare sunt centralizate
informaiile referitoare la situaia i modificrile tuturor elementele patrimoniale, existnd
posibilitatea de a exercita un control asupra prelucrrii datelor n contabilitate.
Bilanul - ca sintez contabil - este procedeul care ncheie un ciclu de nregistrri
contabile dintr-o perioad de gestiune (trimestru sau an) i, pe baza informaiilor pe care le
conine, demareaz un nou ciclu de prelucrare a datelor n contabilitate.14
ntre cele dou categorii de procedee utilizate de contabilitate se constat o
interdependen i condiionare reciproc.

1.3.2. Bilanul mijloc de reprezentare a patrimoniului

Conform reglementrilor contabile romneti actuale, ordonarea activelor n bilan se
face dup natur, destinaie i lichiditate, iar a pasivelor dup natur, provenien i
exigibilitate. Avnd n vedere aceste criterii putem s admitem urmtoarea schem general
de a bilanului:
BILAN
Activ
Pasiv
3. Capitaluri proprii
1. Active necurente
1.1. Active fixe necorporale
3.1. Rezerve i fonduri
3.2. Rezultatul patrimonial
1.2. Active fixe corporale
1.3.Active financiare
3.3. Rezultatul reportat
2. Active curente
4. Provizioane
2.1. Active curente materiale (stocuri i
5. Datorii
producie n curs de execuie)
5.1. Datorii necurente
2.2. Active curente n decontare (creane) 5.2. Datorii curente
2.3. Active curente de trezorerie

14

Oprean, I., Nistor, E.C., Popa, I. E., Oprean, D., Op. cit., p.83.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
6

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

1. 3. 2. 1. Coninutul principalelor structuri bilaniere

vezi materialul de la seminar
1.3.2.2. Evaluare elementelor de activ i de pasiv
Contabilitatea reflect doar elementele care pot cuantificate n bani. Exprimarea n
bani a faptelor i fenomenelor de care se ocup contabilitatea este cunoscut sub numele de
evaluare contabil15. Evaluarea patrimoniului se face n mai multe momente, astfel: 16
1. Evaluarea la intrarea n patrimoniul instituiei are loc la nivelul valorii de
intrare, numit i valoare contabil sau cost istoric, care se stabilete astfel:
pentru bunurile dobndite cu titlu oneros (contra plat) - costul de achiziie. Costul de
achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care instituia public le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte
din costul de achiziie;
pentru bunurile produse n instituie - costul de producie. Costul de producie sau de
prelucrare cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod
raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Nu sunt incluse n costul stocurilor, ci
sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
o pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate
peste limite normal admise;
o cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de
fabricaie;
o regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i locul final;
o costurile de desfacere;
pentru bunurile obinute cu titlu gratuit (de exemplu, donaii, sponsorizri) - valoarea
just. Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi
schimbat de bun voie ntre dou pari aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv. Pentru bunurile care au valoare de pia,
valoarea just este identic cu valoarea de pia. Valoarea just se determin pe baza
unui raport ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite sau pe baza
unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.
Un activ raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca
parte din costul altui activ. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ dup achiziionarea,
finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor
funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului doar atunci cnd au ca efect mbuntirea
performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial.

15

Istrate, C., Introducere n contabilitate, Editura Polirom, Iai, 2002, p. 27

*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2169/2009 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1.917/2005, Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 513bis din 27/07/2009, p. 2.8
16

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
7

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Obinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin creterea
veniturilor, creterea potenialului de servicii furnizate, fie indirect prin reducerea cheltuielilor
de ntreinere i funcionare.
La expirarea contractului de nchiriere valoarea investiiilor efectuate la activele fixe
luate cu acest titlu, se scad din contabilitatea instituiei publice care le-a efectuat i se
nregistreaz n contabilitatea instituiei care le are n patrimoniu sau a agentului economic,
pentru a majora corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe respective, potrivit
contractelor ncheiate.
2. Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de activ i de pasiv se face la
valoarea actual a fiecrui element denumit valoare de inventar stabilit n funcie de
utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise de Ministerul
Finanelor Publice.
3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar. Conveniile contabile mpart viaa
unei entiti n perioade de timp de durate egale, care sunt de obicei de 1 an. Aceste perioade
se numesc exerciii contabile. La ncheierea exerciiului financiar a elementelor de activ i de
pasiv de natura datoriilor se realizeaz la valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele
inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit
pe baza inventarierii, astfel:
pentru elementele de activ,
o diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se
nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de
intrare;
o diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil
net17 a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri
pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este temporar,
aceste elemente meninndu-se, la valoarea de intrare.
pentru elementele de pasiv de natura datoriilor
o diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu
se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de
intrare;
o diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de
intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate
pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
elementele monetare18 exprimate n valuta (disponibiliti i alte elemente asimilate,
cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie
evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau
datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare
i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la
venituri sau la cheltuieli financiare, dup caz. Pentru creanele i datoriile, exprimate
n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene
favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora se nregistreaz la
venituri sau cheltuieli financiare.

17

Prin valoare contabila net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare cumulate.
18
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, i activele/ datoriile de primit/de pltit n sume
fixe sau determinabile.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
8

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (active fixe, stocuri) i

nregistrate la:
o costul istoric trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii
tranzaciei;
o valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data
determinrii valorilor respective.
4. Evaluarea la data ieirii din instituie sau la darea n consum a bunurilor se face
la valoarea lor de intrare.
La ieirea din gestiune stocurile i alte active fungibile se evalueaz i nregistreaz n
contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat (CMP);
b) metoda primul intrat primul ieit (FIFO);
c) metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO).
n funcie de evaluarea la intrarea n gestiune, pentru determinarea ieirilor pot fi
folosite, de asemenea, costul standard (n activitatea de producie) sau preul cu amnuntul (n
comerul cu amnuntul). Evaluarea la aceste niveluri va fi urmat de determinarea i
deducerea diferenelor de pre aferente.

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 1
9

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com