1.4.3.

Contul - mijloc de reprezentare a evenimentelor i tranzaciilor

Contul este conceput pentru a asigura cunoaterea situaiei i evoluiei unui element de
activ sau de pasiv definit prin titlul su.
Contul este un procedeu specific cunoaterii contabile prin care se stabilesc existentul
iniial, modificrile ulterioare i situaia final a unei substane patrimoniale determinate.
Principalele elemente structurale ale unui cont sunt:
titlul contului - exprim substana patrimonial consemnat prin contul respectiv;
data operaiunii precizeaz data la care a avut loc operaia respectiv;
felul, numrul i data documentului justificativ la baza oricrei operaii reflectate n
contabilitate st un document (factura, chitana, stat de plat etc.);
explicaia presupune descrierea succint a coninutului operaiunii;
sume pentru a preciza modificrile suferite de o anumit categorie de valori un cont
are rezervate pentru sume cel puin dou coloane, una pentru sporiri i cealalt pentru
reduceri. Cele doua coloane ale contului se numesc debit i credit. n forma grafic
debitul este n partea stnga, iar creditul n partea dreapt. Existentul iniial este numit
sold iniial, iar existentul final sold final.
Forma contului, modelul tipizat, se prezint astfel:
Contul .................................................
Document
Data
Explicaia
Felul
Nr.

Simbol
Simbol cont
corespondent

Pagina
Debit

Credit

D/C

Sold

Dac se urmrete reflectarea i n etalon natural, n contabilitatea analitic se utilizeaz

o form adecvat de cont:
U/M
Denumire material/ produs, marf

Data

Document
Felul
Nr.

Intrat

Pre
unitar

Cod

Gestiunea

Pagina

Simbol cont
Cantitatea
Ieit

Stoc

Debit

Valoarea
Credit

Sold

Simbol cont
corespondent

Pentru aplicaii demonstrative putem folosi o form abreviat a contului, astfel:

Debit

Denumirea contului

Credit

Tehnica contului
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul contului respectiv, iar a credita un
cont presupune a nscrie o sum n creditul acestuia.
Mrimi semnificative ale contului:
1. SOLDUL INIIAL (Si) exprim valoarea existent n cont la nceputul exerciiului
financiar sau n momentul nfiinrii firmei.
2. RULAJUL CONTULUI reprezint totalul sumelor nscrise n debitul sau creditul
unui cont, fr soldul iniial .
3. TOTAL SUME exprim totalul valorilor consemnate n debitul sau creditul unui cont,
inclusiv soldul iniial .
suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 3
1

Total sume debitoare (Tsd) = Sold iniial debitor (Sid) + Rulaj debitor (Rd)
Total sume creditoare (Tsc) = Sold iniial creditor (Sic) + Rulaj creditor (Rc)
4. SOLDUL FINAL (Sf) exprim valoarea existent n cont la sfritul exerciiului
financiar, respectiv, n momentul ncetrii activitii firmei
Reguli de funcionare a conturilor
Sistemul de conturi utilizeaz dou reguli de funcionare: una pentru seria conturilor de
activ i o a doua rezervat seriei conturilor de pasiv:
conturile de activ funcioneaz dup regula potrivit creia n debit se nscriu soldul
iniial i sporirile, iar n credit reducerile i soldul final;
conturile de pasiv funcioneaz dup regula potrivit creia n credit se nscriu soldul
iniial i sporirile, iar n debit reducerile i soldul final.
Folosind forma abreviat de cont, cele dou reguli de funcionare se pot prezenta astfel:
D
Cont de activ
C
D
Cont de pasiv
C
Sold iniial debitor
Sporiri (+)

Reduceri (-)
Sold final debitor

Reduceri (-)
Sold final creditor

Sold iniial creditor

Sporiri (+)

Corespondena conturilor
Legtura reciproc stabilit ntre conturi ca urmare a influenei operaiei analizate se
numete corespondena conturilor. Pentru a arata corespondena conturilor n contabilitate se
folosete semnul =. Acesta are dou semnificaii:
- conturile nscrise n stnga semnului = se debiteaz, iar cele nscrise n dreapta
semnului = se crediteaz;
- sumele nscrise n conturile care s-au debitat sunt egale cu cele nscrise n conturile care
s-au creditat.
Pentru a preciza corespondena conturilor se procedeaz la analiza contabil.
Analiza contabil este un demers logic prin care se cerceteaz fiecare operaie n parte
cu scopul de a se determina toate elementele necesare n vederea precizrii conturilor
corespondente debitoare i creditoare pentru a reflecta modificrile respective.
n cadrul analizei contabile se rein urmtoarele elemente:
(a) conturile care intr n funciune;
(b) sensul modificrii (sporire sau reducere);
(c) caracterul conturilor: conturi de activ sau conturi de pasiv;
Pe baza regulilor de funcionare a conturilor i a elementelor de mai sus se deduce:
(d) pe care parte a contului se face nregistrarea.
Rezultatul operaiei de analiz contabil se concretizeaz ntr-un articol contabil. n
forma sa complet, articolul contabil cuprinde:
(a) data nregistrrii;
(b) titlul articolului;
(c) explicaia;
(d) sumele de bani.
Dup structura titlului articolului contabil sau a formulei contabile se disting:
articol contabil simplu (n care titlul articolului este alctuit dintr-un singur cont care
se debiteaz i un singur cont care se crediteaz);
Contul debitor = Contul creditor

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 3
2

 articol contabil compus (n care titlul articolului poate fi format fie dintr-un singur
cont care se debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz, fie din dou sau mai
multe conturi care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz);
Contul debitor
=
%
sau
%
= Contul creditor
Contul creditor 1
Contul debitor 1
Contul creditor 2
Contul debitor 2
...
..
Contul creditor n
Contul debitor n
articol contabil complex sau mixt (n care titlul articolului este format din dou sau
mai multe conturi care se debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz).
%
=
%
Contul debitor 1
Contul creditor 1
Contul debitor 2
Contul creditor 2
..
...
Contul debitor n
Contul creditor n
Funcie de scopul pentru care au fost ntocmite se ntlnesc:
articole (formule) contabile curente
articole (formule) contabile de corectare
a) articole sau formule de stornare n negru
b) articole sau formule de stornare n rou
nregistrarea cronologic se realizeaz prin nscrierea articolelor contabile n ordinea
datelor calendaristice la care s-au efectuat operaiile reflectate de acestea ntr-un registru
obligatoriu care poart numele de Registru-jurnal. Modelul unei pagini din Registrul-jurnal cu
opt coloane se prezint astfel:
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul (felul,
nr., data)

Explicaii
4

Simbol conturi
Debitoare
Creditoare
5

Sume
Debitoare
Creditoare
7

Report

n scop didactic se poate utiliza forma abreviat a Registrului jurnal care se prezint
astfel:
Data

Nr.
crt.

Conturi debitoare

Conturi creditoare

Sume debitoare

Sume creditoare

Explicaia

Pentru exemplificare vom relua aplicaia de la bilan.

n vederea prelurii situaiei din bilanul iniial n registrul jurnal se utilizeaz contul
892 Bilan de deschidere, astfel:

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 3
3

%
2081 Programe informatice
212 Construcii
302 Materiale consumabile
3032 Materiale de natura obiectelor
de inventar n folosin
4611 Debitori sub 1an
520 Disponibil al bugetului statului
5311 Casa n lei
Deschiderea conturilor de Activ.
892 Bilan de deschidere

1
=

265 000
892 Bilan de deschidere

2 000
200 000
1 000
50 000
1 300
8 700
2 000

2
=

%
100 Fondul activelor fixe
necorporale
101 Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul public al
statului
102 Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul privat al
statului
2808 Amortizarea altor active fixe
necorporale
2812 Amortizarea construciilor
401 Furnizori
421 Personal-salarii datorate

265 000

1 000

120 000

50 000
1 000
27 000
55 500
10 500

Deschiderea conturilor de Pasiv.

Analiza contabil a primei operaiuni:

Contul

Felul contului

5311 Casa n lei

4611 Debitori sub 1 an

Cont de activ
Cont de activ

Sensul
modificrii
Sporire
Reducere

3
5311 Casa n lei
=
4611 Debitori sub 1 an
ncasarea n numerar de la debitorul X a sumei de 30 lei.

Partea contului care

se modific
Debit
Credit
30

30

Analiza contabil operaiei 2:

Contul

Felul contului

421 Personal-salarii datorate

444 Impozit pe venitul din salarii i din alte
drepturi
421 Personal-salarii datorate

4
=

Cont de pasiv
Cont de pasiv

Sensul
modificrii
Reducere
Sporire

444 Impozit pe venitul din salarii

i din alte drepturi
Reinerea pe statul de plata a impozitului pe salarii de 500 lei.

Partea contului care

se modific
Debit
Credit

500

500

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 3
4

Analiza contabil operaiei 3:

Cont de activ

Sensul
modificrii
Sporire

Partea contului care

se modific
Debit

Cont de pasiv

Sporire

Credit

Contul

Felul contului

3031 Materiale de natura obiectelor de

inventar n magazie
401 Furnizori

5
3031 Materiale de natura obiectelor de =
401 Furnizori
inventar n magazie
Achiziia materialelor de natura obiectelor de inventar pe baza de factura.

250

250

Analiza contabil operaiei 4:

Contul
2081 Programe informatice
2808 Amortizarea altor
necorporale

Felul contului
active

fixe

Cont de activ
Cont de pasiv

Sensul
modificrii
Reducere
Reducere

6
2808 Amortizarea altor active fixe
=
2081 Programe informatice
necorporale
Scoaterea din evidenta a programului informatic amortizat integral.

Partea contului care

se modific
Credit
Debit

1 000

1 000

Preluarea din jurnal pentru fiecare cont pus n funciune a tuturor elementelor i
mrimilor semnificative ce privesc contul respectiv (data nregistrrii, documentul, explicaia,
cont corespondent, suma cu care a fost debitat contul, suma cu care a fost creditat contul etc.)
i nscrierea acestora n cont poart numele de nregistrare sistematic. Registrul obligatoriu
n care se face nregistrarea sistematic poart numele de registrul Cartea mare.
Conform OMFP 1917/2005 Normele metodologice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, planul de conturi pentru instituii publice i instruciunile
de aplicare a acestuia, acest registru se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru
debitul i separat pentru creditul fiecarui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi
nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la
cererea organelor de control sau n funcie de necesite proprii.
Pe baza datelor din registrul jurnal, sistematizarea pe conturi n Cartea mare se
prezint astfel:
D

100
1 000

Rd
Tsd
Sfc

1 000
1 000

102
50 000

Rd
Tsd
Sfc

C
Si
Rc
Tsc

50 000
50 000

C
Si
Rc
Tsc

101

120 000

C
Si
Rc
Tsc

1 000
1 000
1 000
1 000

C
(6)
Rc
Tsc
Sfd

120 000
Rd
Tsd
Sfc
D
Si
Rd
Tsd

120 000
2081
2 000

2 000

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 3
5

D
Si
Rd
Tsd

212
200 000
200 000

C
200 000

2812
27 000

Rd
Tsd
Sfc

3031
250
250
250

D
Si
Rd
Tsd

1 000
1 000

302
1 000
1 000

C
250

Rc
Tsc
Sfd

55 500
250
250
55 750

C
Si
(5)
Rc
Tsc

500

C
(4)

D
Si

500
500

Rc
Tsc

Rd
Tsd

D
Si
(3)
Rd
Tsd

55 750

444

D
Si
Rd
Tsd

3032
50 000
50 000

500
500
500
10 000

520
8 700
8 700

8 700

Rc
Tsc
Sfd

50 000

Rc
Tsc
Sfd

10 500

C
Si

10 500

Rc
Tsc

4611
1 300

C
30
30
30
1 270

1 300

500

D
Si

5311
2 000
30
30
2 030

Rc
Tsc
Sfd
C

421

(4)
Rd
Tsd
Sfc

C
Si
Rc
Tsc

1 000

401

Rd
Tsd
Sfc

Rd
Tsd

27 000

C
Si
Rc
Tsc

2808
1 000
1 000
1 000
-

27 000

D
(5)
Rd
Tsd

Rd
Tsd
Sfc

Rc
Tsc
Sfd

D
(6)
Rd
Tsd
Sfc

(3)
Rc
Tsc
Sfd
C

2 030

Rc
Tsc
Sfd

suport de curs la disciplina Contabilitate (anul univ. 2011/2012), titular: prof. univ. dr. Iuliana
Georgescu, curs nr. 3
6