CONSOLIDAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Metoda integrrii globale

Studiul de caz 1
Societatea mam M deine, n mod direct, 90% din filiala sa F. n data de 1.07.N societatea M
acord filialei F un mprumut n sum de 100.000 u.m. Dobnda aferent mprumutului pentru
exerciiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind pltit la 31.12.N. La 31 decembrie anul N,
societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.
Bilanul societii F

Bilanul societii M
Elemente
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare, din care:
- Titluri de participare
(aciuni F)
- Creane imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

Sume
1.500.000
560.000
450.000
110.000

300.000
440.000
100.000
2.900.000
1.000.000
1.600.000
200.000
100.000
2.900.000

Elemente
Sume
Imobilizri corporale
400.000
Stocuri
50.000
Creane
250.000
Disponibil
200.000
Total activ
900.000
Datorii, din care:
250.000
- mprumuturi primite de
110.000
la M, inclusiv dobnda
- datorii furnizori
140.000
Capital social
500.000
Rezerve
100.000
Rezultatul exerciiului
50.000
Total pasiv
900.000

Contul de profit i pierdere al soc. M

Contul de profit i pierdere al soc. F

Elemente
Sume
Venituri din exploatare
3.000.000
Cheltuieli din exploatare
2.950.000
Venituri financiare, din care:
100.000
- dobnda
aferent
10.000
mprumutului acordat
filialei
Cheltuieli financiare
50.000
Rezultatul exerciiului
100.000

Elemente
Sume
Venituri din exploatare
1.500.000
Cheltuieli din exploatare
1.400.000
Venituri financiare, din care:
Cheltuieli financiare, din care:
50.000
10.000
- dobnda aferent
mprumutului primit de
la societatea mam
Rezultatul exerciiului
50.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 1 / 12

Rezolvare studiul de caz 1

F

Bilan
cumulat
1.900.000
560.000

Elemente

Imobilizri corporale
Imobilizri financiare,
din care:
Titluri de participare
(aciuni F)

1.500.000
560.000
450.000

450.000

Creane
imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)

110.000

110.000

Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii, din care:
mprumuturi primte de
la M inclusiv dobnda

300.000
440.000
100.000
2.900.000
1.000.000

50.000
250.000
200.000
900.000
250.000
110.000

350.000
690.000
300.000
3.800.000
1.250.000
110.000

Datorii furnizori

1.000.000

140.000

1.140.000

Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
IM capitaluri

1.600.000
200.000
100.000

500.000
100.000
50.000

2.100.000
300.000
150.000

400.000

Operaii
reciproce
-110.000

Repartizar
e capital

Titluri

-450.000

-450.000

-110.000

-110.000
-110.000
-110.000

350.000
690.000
300.000
3.240.000
1.140.000
0

-450.000

1.140.000
-450.000

-50.000
-10.000
-5.000
60.000

1.600.000
290.000
145.000
60.000

5.000

5.000

IM rezultat
Total pasiv

2.900.000

900.000

Repartizare capitaluri proprii F

Capital social
Rezerve
Rezultat

500.000
100.000
50.000

Eliminare titluri
Capital social i rezerve
Partea lui M 90%
Titluri
Rezerva consolidat

600.000
540.000
450.000
90.000

3.800.000
M 90%
450.000
90.000
45.000

IM 10%
50.000
10.000
5.000

50.000
10.000

100.000
10.000

-10.000

100.000
0

50.000

150.000

-5.000

Venituri din exploatare

Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare, din care:
Dobnda aferent mprumutului
acordat filialei

3.000.000
2.950.000
100.000
10.000

1.500.000
1.400.000

Cheltuieli financiare, din care:

Dobnda aferent mprumutului
primit de la societatea mam

50.000

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

3.240.000

-10.000

IM rezultat

-450.000

4.500.000
4.350.000
100.000
10.000

100.000

-110.000

CPP
consolidat
4.500.000
4.350.000
100.000
0

Elemente

Rezultatul exerciiului

Bilan
consolidat
1.900.000

CPP cumulat

Eliminare

5.000

145.000
5.000

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 2 / 12

Studiul de caz 2
Societatea mam M deine, n mod direct, 70% din filiala sa F. n data de 1.08.N societatea M
a vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achiziie fiind de
2.000. ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile
M i F prezint urmtoarele situaii financiare.
Bilanul societii M
Bilanul societii F
Elemente
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii furnizori
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

Sume
150.000
35.000
57.000
40.000
25.000
307.000
7.000
200.000
40.000
60.000
307.000

Contul de profit i pierdere al soc. M

Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului

Elemente
Imobilizri corporale
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii furnizori
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

60.000

50.000
13.000
10.000
10.000
83.000
3.000
50.000
10.000
20.000
83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M

Sume
250.000
212.000
12.000
8.000
18.000

Sume

Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului

F
70.000
48.000
7.000
4.000
5.000
20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 3 / 12

Rezolvare studiul de caz 2

Elemente
Imobilizri corporale

Bilan
cumulat

150.000

50.000

Operaii
reciproce

Repartizare
capital

Titluri

Bilan
consolidat

200.000

200.000

Imobilizri financiare
(titluri de participare aciuni F)

35.000

Stocuri

57.000

13.000

70.000

-200

69.800

Creane

40.000

10.000

50.000

-2.200

47.800

Disponibil

25.000
307.000

10.000
83.000

35.000

Total activ

390.000

-2.400

7.000

3.000

10.000

-2.200

200.000

50.000

250.000

Rezerve

40.000

10.000

50.000

Rezultatul
exerciiului
IM capitaluri

60.000
20.000

80.000

Datorii furnizori
Capital social

35.000

Total pasiv

-35.000

-35.000

-200

0
307.000

Repartizare
capitaluri proprii F
Capital social
Rezerve
Rezultat

50.000
10.000
20.000

Eliminare titluri
Capital social i rezerve
Partea lui M 70%
Titluri
Rezerva consolidat

83.000

390.000

M 70%

IM 30%

35.000
7.000
14.000

-2.400

35.000
352.600
7.800

IM rezultat

-35.000

-35.000

-15.000

200.000

-3.000

47.000

-6.000

73.800

18.000

18.000

6.000
0

6.000
352.600

15.000
3.000
6.000

60.000
42.000
35.000
7.000

Venituri din exploatare

250.000

70.000

CPP
cumulat
320.000

Cheltuieli din
exploatare
Venituri financiare

212.000

48.000

260.000

12.000

7.000

19.000

19.000

8.000

4.000

12.000

12.000

18.000

18.000

Elemente

Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli
extraordinare
Rezultatul exerciiului
IM rezultat

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

18.000

60.000

5.000

5.000

20.000

80.000

Eliminare

CPP
consolidat

-2.200

317.800

-2.000

258.000

5.000
-6.200

73.800

6.000

6.000

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 4 / 12

Metoda integrrii proporionale

Studiul de caz 3
Societatea M deine 40% din capitalul social al societii F. n data de 1.07.N societatea M
acord filialei F un mprumut n sum de 100.000 u.m. Dobnda aferent mprumutului pentru
exerciiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind pltit la 31.12.N. La 31 decembrie anul N,
societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.
Bilanul societii M
Elemente
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare, din care:
- Titluri de participare
(aciuni F)
- Creane imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

Sume
1.500.000
310.000
200.000
110.000

300.000
440.000
100.000
2.650.000
750.000
1.600.000
200.000
100.000
2.650.000

Bilanul societii F
Elemente
Sume
Imobilizri corporale
400.000
Stocuri
50.000
Creane
250.000
Disponibil
200.000
Total activ
900.000
Datorii, din care:
250.000
- mprumuturi primite de
110.000
la M, inclusiv dobnda
140.000
- datorii furnizori
Capital social
500.000
Rezerve
100.000
Rezultatul exerciiului
50.000
Total pasiv
900.000

Contul de profit i pierdere al soc. M

Contul de profit i pierdere al soc. F

Elemente
Sume
Venituri din exploatare
3.000.000
Cheltuieli din exploatare
2.950.000
Venituri financiare, din care:
100.000
10.000
- dobnda
aferent
mprumutului acordat
filialei
Cheltuieli financiare
50.000
Rezultatul exerciiului
100.000

Elemente
Sume
Venituri din exploatare
1.500.000
Cheltuieli din exploatare
1.400.000
Venituri financiare, din care:
Cheltuieli financiare, din care:
50.000
- dobnda aferent
10.000
mprumutului primit de
la societatea mam
Rezultatul exerciiului
50.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 5 / 12

Rezolvare studiul de caz 3

Elemente
Imobilizri corporale

M+40%F

1.500.000

400.000

1.660.000

Imobilizri financiare,
din care:
Titluri de participare
(aciuni F)
Creane imobilizate
(mprumut acordat
filialei i dobnda
aferent)
Stocuri

Operaii

Bilan
consolidat
1.660.000

310.000

310.000

-244.000

66.000

200.000

200.000

-200.000

110.000

110.000

-44.000

66.000

300.000

50.000

320.000

320.000

Creane

440.000

250.000

540.000

540.000

Disponibil

100.000

200.000

180.000

180.000

2.650.000

900.000

3.010.000

-244.000

2.766.000

750.000

250.000

850.000

-44.000

806.000

110.000

44.000

-44.000

750.000

140.000

806.000

1.600.000

500.000

1.800.000

Rezerve

200.000

100.000

240.000

240.000

Rezultatul exerciiului

100.000

50.000

120.000

120.000

2.650.000

900.000

3.010.000

Total activ
Datorii, din care:
mprumuturi primte de
la M inclusiv dobnda
Datorii furnizori
Capital social

Total pasiv

Explicaii

eliminare titluri F
detinute de M
eliminare 40%
imprumut acordat lui F

eliminare 40%
imprumut primit de la
M

806.000
-200.000

-244.000

1.600.000

eliminare 40% din

capitalul soc. F

2.766.000

M+40%F

Venituri din exploatare

3.000.000

1.500.000

3.600.000

CPP
consolidat
3.600.000

Cheltuieli din exploatare

2.950.000

1.400.000

3.510.000

3.510.000

Elemente

Eliminare

Venituri financiare, din

care:

100.000

100.000

-4.000

96.000

Dobnda aferent mprumutului

acordat filialei

10.000

10.000

-4.000

6.000

Cheltuieli financiare, din

care:

50.000

50.000

70.000

-4.000

66.000

10.000

4.000

-4.000

50.000

120.000

Dobnda aferent mprumutului

primit de la societatea mam

Rezultatul exerciiului

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

100.000

Explicaii

eliminare 40% din

veniturile din dobanzi

eliminare 40% din

cheltuielile cu dobanda

120.000

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 6 / 12

Studiul de caz 4
Societatea M deine 45% din capitalul social al societii F. n data de 1.08.N societatea M a
vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F
prezint urmtoarele situaii financiare.
Bilanul societii M
Elemente
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii furnizori
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

Bilanul societii F
Sume
150.000
22.500
57.000
40.000
37.500
307.000
7.000
200.000
40.000
60.000
307.000

Contul de profit i pierdere al soc. M

Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului

Elemente
Imobilizri corporale
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii furnizori
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

60.000

50.000
13.000
10.000
10.000
83.000
3.000
50.000
10.000
20.000
83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M

Sume
250.000
212.000
12.000
8.000
18.000

Sume

Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului

F
70.000
48.000
7.000
4.000
5.000
20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 7 / 12

Rezolvare studiul de caz 4

Elemente

M+45%F

50.000

Operaii

172.500

Bilan
consolidat
172.500

Imobilizri corporale

150.000

Imobilizri financiare
(titluri de participare aciuni F)
Stocuri
Creane

22.500

57.000
40.000

13.000
10.000

62.850
44.500

Disponibil

37.500

10.000

42.000

Total activ

307.000

83.000

344.350

-36.080

308.270

7.000

3.000

8.350

-990

7.360

200.000

50.000

222.500

-35.000

187.500

Rezerve

40.000

10.000

44.500

Rezultatul exerciiului

60.000

20.000

69.000

-90

68.910

307.000

83.000

344.350

-36.080

308.270

22.500

-35.000

Explicaii

-12.500
eliminare titluri F detinute
de M

Datorii furnizori
Capital social

Total pasiv

-90
-990

62.760
43.510
42.000

Eliminare

70.000

281.500

-990

CPP
consolidat
280.510

212.000

48.000

233.600

-900

232.700

12.000

7.000

15.150

15.150

8.000

4.000

9.800

9.800

18.000

18.000

5.000

2.250

2.250

20.000

69.000

Venituri
din
exploatare
Cheltuieli din
exploatare
Venituri
financiare
Cheltuieli
financiare
Venituri
extraordinare
Cheltuieli
extraordinare
Rezultatul
exerciiului

250.000

eliminare 45% din datorii

fata de M
eliminare 45% din
capitalul soc. F

44.500

M+45%F

Elemente

eliminare 45% din

creantele asupra lui F

Explicaii
eliminare 45% din venituri
eliminare 45% din cheltuieli

18.000

60.000

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

-90

68.910

eliminare 45% din profitul din vz

mf.

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 8 / 12

Metoda punerii n echivalen

Studiul de caz 5
Societatea M deine 25% din capitalul social al societii F. La 31 decembrie anul N,
societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.
Bilanul societii M

Bilanul societii F

Elemente
Sume
Imobilizri corporale
1.500.000
Imobilizri financiare (titluri de
125.000
participare - aciuni F)
Stocuri
300.000
Creane
440.000
Disponibil
100.000
Total activ
2.465.000
Datorii furnizori
565.000
Capital social
1.600.000
Rezerve
200.000
Rezultatul exerciiului
100.000
Total pasiv
2.465.000

Elemente
Imobilizri corporale
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii furnizori
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

Contul de profit i pierdere al soc. M

Contul de profit i pierdere al soc. F

Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Rezultatul exerciiului

Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Rezultatul exerciiului

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Sume
3.000.000
2.950.000
100.000
50.000
100.000

Sume
400.000
50.000
250.000
200.000
900.000
250.000
500.000
100.000
50.000
900.000

Sume
1.500.000
1.400.000
50.000
50.000

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 9 / 12

Rezolvare studiul de caz 5

Elemente
Imobilizri corporale

1.500.000

400.000

1.500.000

300.000

50.000

300.000

300.000

Creane

440.000

250.000

440.000

440.000

Disponibil

100.000

200.000

100.000

100.000

Datorii furnizori
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

125.000

-125.000

Bilan
consolidat
1.500.000

Imobilizri financiare
(titluri de participare aciuni F)
Stocuri

Titluri puse n
echivalen
Total activ

125.000

Operaii

162.500

162.500

37.500

2.502.500

partea lui M n cap

proprii ale lui F

900.000

2.465.000

565.000

250.000

565.000

565.000

1.600.000
200.000

500.000
100.000

1.600.000
200.000

25.000

1.600.000
225.000

partea lui M n rezerve

100.000

50.000

100.000

12.500

112.500

partea lui M n rezultat

2.465.000

900.000

2.465.000

37.500

2.502.500

Venituri din exploatare

3.000.000

1.500.000

3.000.000

CPP
consolidat
3.000.000

Cheltuieli din
exploatare
Venituri financiare

2.950.000

1.400.000

2.950.000

2.950.000

100.000

100.000

Rezultatul exerciiului

eliminare titluri detinute

de M in F

2.465.000

Elemente

Cheltuieli financiare

Explicaii

100.000

Operaii

50.000

50.000

50.000

50.000

100.000

50.000

100.000

100.000

Partea din rezultatul lui

F ce revine lui M

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

12.500

12.500

Explicaii

partea lui M din F

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 10 / 12

Studiul de caz 6
Societatea M deine 20% din capitalul social al societii F. n data de 1.08.N societatea M a
vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F
prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii furnizori
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

Bilanul societii F
Sume
150.000
10.000
57.000
40.000
50.000
307.000
7.000
200.000
40.000
60.000
307.000

Contul de profit i pierdere al soc. M

Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului

Elemente
Imobilizri corporale
Stocuri
Creane
Disponibil
Total activ
Datorii furnizori
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului
Total pasiv

60.000

50.000
13.000
10.000
10.000
83.000
3.000
50.000
10.000
20.000
83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M

Sume
250.000
212.000
12.000
8.000
18.000

Sume

Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului

F
70.000
48.000
7.000
4.000
5.000
20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 11 / 12

Rezolvare studiul de caz 6

Elemente
Imobilizri corporale

M
150.000

F
50.000

Operaii

150.000

Bilan
consolidat
150.000

Imobilizri financiare (titluri de

participare - aciuni F)

10.000

Stocuri

57.000

13.000

57.000

57.000

Creane

40.000

10.000

40.000

40.000

Disponibil

50.000

10.000

50.000

50.000

Titluri puse n
echivalen
Total activ

-10.000

16.000

16.000

6.000

313.000

307.000

83.000

307.000

7.000

3.000

7.000

7.000
200.000

Datorii furnizori
Capital social

10.000

Explicaii
eliminare titluri
detinute de M in F

partea lui M n cap

proprii ale lui F

200.000

50.000

200.000

Rezerve

40.000

10.000

40.000

2.000

42.000

partea lui M n rezerve

Rezultatul exerciiului

60.000

20.000

60.000

4.000

64.000

partea lui M n rezultat

307.000

83.000

307.000

6.000

313.000

Total pasiv

Venituri din exploatare

250.000

70.000

250.000

CPP
consolidat
250.000

Cheltuieli din exploatare

212.000

48.000

212.000

212.000

12.000

7.000

12.000

12.000

8.000

4.000

Elemente

Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare

18.000

Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului
Partea din rezultatul lui
F ce revine lui M

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Operaii

8.000

8.000

18.000

18.000

5.000
60.000

20.000

Explicaii

0
60.000

60.000
4.000

4.000

partea lui M din F

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 12 / 12