Audit - Aptitudini 2014

ORAL EC 2014
1. In ce consta utilizarea lucrarilor auditorului intern.

Standardul internaional de audit (ISA) 610 Utilizarea activitii auditorilor interni trateaz
responsabilitile auditorului extern care au legtur cu activitatea auditorilor interni atunci cnd auditorul extern a
stabilit n prealabil c funcia de audit intern poate fi relevant pentru audit.
Aunci cnd o entitate are o funcie de audit intern pe care auditorul extern o consider relevant pentru audit,
obiectivele auditorului extern sunt:
a) s stabileasc dac i n ce msur va utiliza activitatea specific a auditorilor interni;
b) n cazul n care decide s utilizeze activitatea auditorilor interni, s stabileasc dac activitatea este adecvat
pentru scopurile auditului.
De asemenea, dac auditorul extern decide s ia n considerare activitile specifice auditului intern, el
trebuie s evalueze efectele acestora, dac exist, asupra procedurilor de audit extern. Pentru aceasta, auditorul
extern trebuie s obin o nelegere suficient a activitilor de audit intern pentru a identifica i evalua riscurile de
existen a unor denaturri semnificative n situaiile financiare i s elaboreze i efectueze proceduri suplimentare
de audit.
Pentru aprecierea gradului de adecvare a activitii auditorilor interni cu scopurile auditului, auditorul extern
trebuie s evalueze:
obiectivitatea i competena tehnic a auditorilor interni;
dac activitatea auditorilor interni a fost desfurat cu atenia cuvenit;
dac va exista o comunicare eficace ntre el i auditorii interni;
dac activitatea auditorilor interni a fost supravegheat, revizuit i documentat corespunztor;
dac auditorii interni au obinut probe adecvate astfel nct concluziile lor s fie rezonabile;
dac rapoartele auditorilor interni sunt concordante cu rezultatele activitilor desfurare;
dac aspectele neobinuite descrise de ctre auditorii interni au fost rezolvate n mod corespunztor.
Este de reamintit faptul c auditorul extern este singurul rspunztor pentru opinia exprimat i c aceast
responsabilitate nu este diminuat prin utilizarea activitii auditorilor interni.
2. Rolul si continutul scrisorii de afirmare in misiunea de audit.
Potrivit Standardelor internaionale de audit, auditorul are obligaia s obin declaraii scrise de la conducere
i, acolo unde este adecvat, de la persoanele nsrcinate cu guvernana, ntr-un audit al situaiilor financiare.
Conducerea este reprezentat, n acest context, de persoanele responsabile cu ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare.
Pentru a nelege importana, dar i limitele declaraiilor scrise, trebuie s artm c declaraia scris este
definit de Standardul internaional de audit (ISA) 580 - Declaraii scrise ca o declaraie scris furnizat
auditorului pentru a confirma anumite aspecte sau pentru a fundamenta alte probe de audit 1. Aadar, dei
declaraiile scrise furnizeaz probe de audit necesare, tratate n mod separat, ele singure nu furnizeaz probe de
audit suficiente i adecvate cu privire la aspectele vizate. Mai mult, faptul c responsabilii firmei au furnizat
declaraii scrise credibile nu influeneaz natura sau amploarea altor probe de audit pe care le obine auditorul cu
privire la ndeplinirea responsabilitilor conducerii sau cu privire la afirmaii specifice.
Din declaraia scris a conducerii cu privire la responsabilitile sale nu pot lipsi urmtoarele elemente:
- declaraia conducerii c i-a ndeplinit responsabilitatea privind ntocmirea situaiilor financiare n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, inclusiv prezentarea fidel a acestora;
1
Standardul internaional de audit (ISA) 580 Declaraii scrise, pct. 7 n: Federaia Internaional a Contabililor, Manual de Standarde
Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, p. 610.
- declaraia conducerii c a furnizat auditorului toate informaiile i accesul necesare, aa cum s-a convenit
prin scrisoarea de misiune;
- declaraia conducerii c toate tranzaciile au fost nregistrate i sunt reflectate n situaiile financiare.
Motivaia solicitrii acestor declaraii este urmtoarea: auditorul nu poate s judece doar pe baza probelor de
audit dac conducerea a ntocmit i prezentat situaiile financiare i a furnizat informaii auditorului pe baza
recunoaterii i nelegerii convenite cu privire la responsabilitile sale. Facem meniunea c responsabilitile
conducerii trebuie descrise n aceste declaraii la fel cum au fost descrise n scrisoarea de misiune.
Standardul internaional de audit (ISA) 580 Declaraii scrise trateaz responsabilitatea auditorului de a
obine declaraii scrise de la conducere i, acolo unde este adecvat, de la persoanele nsrcinate cu guvernana, ntrun audit al situaiilor financiare.
Obiectivele auditorului cu privire la declaraiile scrise sunt:
a) s obin declaraii scrise de la conducere i, acolo unde este adecvat, de la persoanele nsrcinate cu
guvernana conform crora acetia consider c i-au ndeplinit responsabilitatea de a ntocmi situaiile financiare
i c informaiile furnizate auditorului sunt complete;
b) s fundamenteze alte probe de audit relevante pentru situaiile financiare sau pentru afirmaiile specifice din
situaiile financiare prin intermediul declaraiilor scrise atunci cnd acest lucru este considerat necesar de ctre
auditor sau este dispus de standardele internaionale de audit;
c) s rspund adecvat declaraiilor scrise furnizate de conducere n cazul n care aceasta nu furnizeaz
declaraiile scrise solicitate de auditor.
Declaraiile scrise furnizeaz probe de audit, cu precizarea c, tratate n mod separat, acestea nu furnizeaz
prin ele nsele probe de audit suficiente i adecvate cu privire la aspectele pe care le trateaz.
Standardul consider c este responsabilitatea auditorului de a stabili de la cine solicit declaraiile. Acestea
trebuie s conin informaii despre ntocmirea situaiilor financiare, informaiile furnizate i integritatea
tranzaciilor, precum i responsabilitile conducerii.
Alte elemente care fac obiectul acestui standard sunt: eventuale alte declaraii scrise necesare auditorului,
data i perioada acoperite de declaraiile scrise, forma declaraiilor scrise, ndoielile cu privire la credibilitatea
declaraiilor scrise i eventualele declaraii scrise i nefurnizate.
3. Rolul si continutul notei de sinteza in misiunea de audit.
Nota de sintez este un element impus de practic: auditorii fac notaii pe zeci sau sute de pagini ale
dosarelor de lucru i ale unor documente astfel nct este normal ideea concentrrii concluziilor i remarcilor mai
importante ntr-o not de sintez. Unele opinii exprimate n aceast not vor fi incluse n raportul de audit, n timp
ce altele vor fi utilizate n lucrrile de audit din exerciiile urmtoare. Fiecare opinie din nota de sintez trebuie s
fie nsoit de o trimitere la foile de lucru n care sunt coninute informaiile care o susin.
Structura unei note de sintez poate fi urmtoarea2:
- rezumatul activitii;
- derularea general a misiunii de audit;
- probleme ntlnite;
- propuneri de opinie;
- sumarul ajustrilor propuse;
- puncte n suspensie;
- aspecte de urmrit n exerciiul urmtor.
Standardele internaionale de audit nu prezint nicio informaie privitoare la ntocmirea acestei note de
sintez de ctre auditor. Nici normele naionale nu fac referire direct la o astfel de not. Cu toate acestea, n
Ghidul privind Auditul Calitii exist cteva referiri la finalizarea auditului care ar putea fi asimilate aspectului n
discuie. Astfel, printre obiectivele care trebuie atinse n faza de definitivare a auditului i care reprezint, de fapt,
concluzia auditului sunt enumerate3:
2
3
***, Audit financier. Les outils de laudit: guides, questionnaires et feulles de travail, Dunod, Paris, 1991, p. 227.
***, Ghid privind Auditul Calitii, Editura Irecson, Bucureti, 2010, p. 16.
1. s ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca efectuat, de
existena dosarelor i a probelor de audit;
2. s ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a activitii care
s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns;
3. s ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele internaionale de audit i
cu manualul de proceduri interne standardele firmei;
4. s ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea de audit efectuat de fiecare dintre membrii echipei de
audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm;
5. s atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi;
6. s documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care sunt
relevante pentru conturi i pentru audit.
n plus, normele naionale mai recomand firmelor de audit s ntocmeasc la finalizarea unei misiuni un
memorandum privind aspectele semnificative identificate n cursul derulrii misiunii, att cu referire la firma
client, ct i cu privire la misiunea de audit i constatrile echipei de audit.
4. Continutul raportului de audit.
Raportul trebuie s aib un titlu care s indice clar c este raportul unui auditor independent, astfel nct s
poat fi distins de alte tipuri de rapoarte.
Destinatarul raportului de audit este, de regul, adunarea general a acionarilor sau consiliul de
administraie. Abia dup ce acest raport a fost prezentat adunrii generale a acionarilor, el va fi prezentat terilor
prin publicare. Legislaia naional specific adesea cui i este adresat raportul auditorului n ara respectiv.
Paragraful introductiv al raportului de audit trebuie s permit identificarea urmtoarelor aspecte: entitatea
ale crei situaii financiare au fost auditate, faptul c situaiile financiare au fost auditate, titlul fiecrei componente
a situaiilor financiare, data ntocmirii situaiilor financiare i perioada la care se refer. Pe lng furnizarea acestor
informaii, paragraful introductiv mai trebuie s fac referire la sumarul politicilor contabile semnificative i la alte
informaii explicative.
Raportul trebuie s arate c este responsabilitatea conducerii de a ntocmi i prezenta situaiile financiare,
respectiv de a concepe i implementa un control intern adecvat ntocmirii i prezentrii unor situaii financiare
lipsite de denaturri semnificative.
Un alt paragraf al raportului trebuie s indice responsabilitatea auditorului. Aa cum am mai artat, auditorul
are obligaia ca, n urma defurrii misiunii sale, s exprime o opinie asupra situaiilor financiare. Dac misiunea
auditorului a fost realizat n conformitate cu toate standardele internaionale relevante pentru audit, auditorul
poate face meniune n raport c auditul a fost efectuat n conformitate cu standardele internaionale de audit.
De asemenea, raportul de audit trebuie s indice amploarea lucrrilor de audit, respectiv procedurile de audit
pe care auditorul le-a pus n practic conform normelor de audit recunoscute. Astfel, raportul de audit trebuie s
precizeze c prin audit s-au realizat urmtoarele:
proceduri pentru obinerea probelor de audit referitoare la valorile i prezentrile din situaiile financiare;
este necesar menionarea faptului c examinarea s-a fcut prin sondaj;
evaluarea controlului intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare;
evaluarea gradului de adecvare a politicilor i principiilor contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor
financiare;
aprecierea caracterului rezonabil al estimrilor semnificative reinute de conducere pentru ntocmirea
situaiilor financiare;
aprecierea prezentrii n ansamblu a situaiilor financiare.
Partea raportului care conine opinia auditorului este esenial pentru aprecierea situaiilor financiare. n
aceast parte a raportului, auditorul trebuie s-i exprime clar opinia cu privire la imaginea corect i fidel (sau la
prezentarea fidel, din toate punctele de vedere semnificative) pe care o dau situaiile financiare ntocmite n
conformitate cu un cadru general de raportare financiar aplicabil. Tot aici este obligatorie identificarea cadrului
general de raportare financiar aplicabil, pentru a informa utilizatorii raportului cu privire la contextul n care este
3
exprimat opinia. Acest lucru este cu att mai necesar n contextul n care este posibil ntocmirea unor situaii
financiare n conformitate cu dou cadre generale de raportare financiar aplicabile. Fiecare dintre cele dou cadre
trebuie luate n considerare separat atunci cnd este formulat opinia. n raport, opinia auditorului trebuie s fac
referire la ambele cadre, dup cum urmeaz:
dac situaiile financire se conformeaz cu fiecare cadru general de raportare financiar, sunt exprimate
dou opinii, separat sau ntr-o singur fraz;
dac situaiile financire se conformeaz doar unui cadru general de raportare financiar, se vor exprima
dou opinii: una nemodificat cu privire la conformitatea cu unul din cadrele generale i alta modificat pentru
neconformitatea cu celalalt cadru general.
n afar de opinie, raportul de audit poate s includ i o confirmare a faptului c situaiile financiare au fost
ntocmit conform obligaiilor legale. n aceste condiii, va trebui s existe o seciune distinct n raportul
auditorului al crei subtitlu va fi, de exemplu, Raport cu privire la alte dispoziii legale i de reglementare. De
asemenea, i se poate cere auditorului s desfoare i s raporteze cu privire la anumite proceduri suplimentare
specificate ori s exprime o opinie cu privire la unele aspecte specifice, precum calitatea i gradul de adecvare a
registrelor i nregistrrilor contabile. n legtur cu toate aceste solicitri adiionale, auditorulului i se poate
permite s raporteze n cadrul raportului cu privire la situaiile financiare, aa cum am vazut anterior, sau n cadrul
unui raport separat.
Semntura auditorului este cea care confer validitate raportului de audit. Ea este efectuat fie n numele
firmei de audit, fie n numele personal al auditorului, dar pot fi trecute i ambele nume. Pe lng nume, n unele
ri, i se poate cere auditorului s declare, n raport, calificarea acordat de un organism profesional ori c auditorul
sau firma de audit au primit recunoaterea prin autorizarea acordat de autoritatea de calificare din ara respectiv.
Raportul de audit trebuie s poarte data terminrii lucrrilor de audit, respectiv data la care auditorul a
obinut probe suficiente i adecvate pe care s-i bazeze opinia cu privire la situaiile financiare. ntruct opinia
auditorului se refer la situaiile financiare ntocmite i prezentate de ctre conducere, data raportului de audit va fi,
n mod obligatoriu, ulterioar datei semnrii sau aprobrii situaiilor financiare de ctre conducere. n acest fel,
destinatarii situaiilor financiare vor ti c auditorul a inut cont i de evenimentele intervenite dup ntocmirea
situaiilor financiare i pn la data finalizrii auditului.
n finalul raportului trebuie indicat i adresa auditorului, respectiv localitatea n care se afl biroul acestuia i n
care i desfoar activitatea.
5. Situatii care conduc la formularea altei opinii decat opinia fara rezerve in misiunea de audit.
Dup terminarea lucrrilor de audit, ca urmare a procesului de analiz a probelor colectate, auditorul
financiar poate decide:
a. emiterea unei opinii nemodificate sau, altfel spus, fr rezerve;
b. emiterea unei opinii modificate, n una din formele:
opinie cu rezerve;
opinie contrar;
imposibilitatea exprimrii a unei opinii.
Opinia nemodificat este exprimat de auditor atunci cnd ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt
ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
aplicabil.
Opinia modificat trebuie exprimat atunci cnd auditorul concluzioneaz, pe baza probelor de audit
obinute, c situaiile financiare n ansamblu nu sunt lipsite de denaturri semnificative sau cnd auditorul nu este
capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a concluziona c situaiile financiare n ansamblu nu
sunt lipsite de denaturri semnificative. ntruct exist, aa cum am vzut anterior, trei tipuri de opinie modificat,
auditorul trebuie s decid care dintre opinii este cea mai potrivit avnd n vedere natura aspectului care determin
modificarea (denaturarea semnificativ exist sau ar putea exista) i efectele sau posibilele efecte ale aspectului
respectiv asupra situaiilor financiare.
4
Legtura ntre raionamentul auditorului cu privire la natura aspectului care d natere modificrii, persistena
efectelor acestuia sau a posibilelor efecte asupra situaiilor financiare i tipul de opinie ce urmeaz a fi exprimat
este prezentat n tabelul de mai jos.
Raionamentul auditorului n formularea opiniei modificate
NATURA
ASPECTULUI
CARE D
NATERE
MODIFICRII
Situaiile financiare
sunt
denaturate
semnificativ
Incapacitatea de a
obine probe de audit
suficiente i adecvate
RAIONAMENTUL AUDITORULUI CU PRIVIRE LA PERSISTENA

EFECTELOR SAU POSIBILELOR EFECTE ASUPRA SITUAIILOR
FINANCIARE
Semnificativ dar nepermanent
Semnificativ i permanent
Opinie cu rezerve
Opinie contrar
Opinie cu rezerve
Imposibilitatea exprimrii unei opinii
Standardul internaional de audit (ISA) 705 - Modificri ale opiniei raportului auditorului independent (pct.
23 -27) prezint explicit formulele pe care trebuie s le utilizeze auditorul atunci cnd exprim o opinie modificat.
Astfel, dac auditorul exprim o opinie cu rezerve din cauza unei denaturri semnificative n situaiile
financiare, el trebuie s declare n paragraful opiniei c, n opinia lui, cu excepia aspectelor descrise n paragraful
Baz pentru opinia cu rezerve situaiile financiare prezint corect (sau ofer o imagine corect i fidel), din
toate punctele de vedere semnificative, sau situaiile financiare au fost ntocmite, din toate punctele de vedere
semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.
n cazul n care se exprim o opinie cu rezerve din cauza incapacitii auditorului de a obine probe suficiente
i adecvate, va trebui prezentat una din formulele anterioare, precedat de expresia cu excepia efectelor posibile
ale denaturrilor nedetectate...
Dac auditorul exprim o opinie contrar, el trebuie s declare n paragraful opiniei c, n opinia auditorului,
din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful Baz pentru opinia contrar situaiile financiare nu
prezint corect (sau nu ofer o imagine corect i fidel), din toate punctele de vedere semnificative, sau situaiile
financiare nu au fost ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de
raportare financiar aplicabil.
Dac auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii din cauza incapacitii de a obine probe de
audit suficiente i adecvate, auditorul trebuie s declare c, din cauza semnificaiei aspectelor descrise n
paragraful Baz pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, auditorul nu a fost capabil s obin probe de
audit suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru opinia de audit i, n consecin, auditorul nu exprim o
opinie cu privire la situaiile financiare.
O opinie modificat genereaz pentru auditor i obligaia de a completa paragraful n care este descris
responsabilitatea sa, prin declararea faptului c el consider c probele de audit obinute sunt suficiente i adecvate
pentru a oferi o baz pentru opinia de audit modificat.
n mod similar, dac auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii din cauza incapacitii de a obine
probe de audit suficiente i adecvate, el va trebui s declare n paragraful care descrie responsabilitatea lui c a fost
angajat pentru a audita situaiile financiare i c, din cauza aspectelor descrise n paragraful Baz pentru
imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu a fost capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a
oferi o baz pentru opinia de audit.
6. Paragraful privind natura si intinderea lucrarilor de audit.
5
Raportul de audit trebuie s indice amploarea lucrrilor de audit, respectiv procedurile de audit pe care
auditorul le-a pus n practic conform normelor de audit recunoscute. Astfel, raportul de audit trebuie s precizeze
c prin audit s-au realizat urmtoarele:
financiare;
7. Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii in misiunea de audit: semnificatie, mod de
prezentare.
Paragraful de observaii poate fi inclus n raportul de audit doar dac face referire exclusiv la informaiile prezentate
sau descrise n situaiile financiare i dac auditorul a obinut probe de audit suficiente i adecvate din care s reias c
aspectul la care se face referire n acest paragraf nu este denaturat semnificativ n situaiile financiare.
Auditorul poate considera necesar introducerea n raportul de audit a unui paragraf de observaii n urmtoarele
situaii:
nesiguran n legtur cu deznodmntul unui litigiu sau al unei aciuni de reglementare excepional;
aplicarea anticipat (dac este permis de lege) a unui nou standard contabil care are un efect major asupra situaiilor
financiare;
o catastrof major care a avut i continu s aib un efect semnificativ asupra poziiei financiare a entitii.
Nu este recomandat utilizarea extensiv a paragrafelor de observaii deoarece se poate crea impresia c aspectele care
fac obiectul prezentrii n astfel de paragrafe nu au fost prezentate sau descrise adecvat n situaiile financiare. Totui,
paragraful de observaii trebuie s cuprind o referire clar la aspectul subliniat i trebuie s precizeze unde se pot gsi, n
situaiile financiare, descrieri relevante ale aspectului n cauz. n acelai timp, paragraful va fi precedat de un titlu adecvat
(de exemplu, Observaii) i va fi inclus n raportul de audit imediat dup paragraful coninnd opinia auditorului.
Trebuie s atragem atenia asupra faptului c includerea unui paragraf de observaii n raportul de audit nu reprezint o
modificare a opiniei auditorului. n plus, un astfel de paragraf (la fel ca i paragraful explicativ) nu poate nlocui prezentrile
pe care conducerea trebuie s le fac n situaiile financiare, potrivit cadrului general de raportare financiar aplicabil, i nici
exprimarea de ctre auditor a unei opinii cu rezerve sau contrare ori imposibilitatea exprimrii unei opinii, atunci cnd
circumstanele o impun.
8. Opinia cu rezerve in misiunea de audit: motive, mod de prezentare.

9. Explicati semnificatia datarii raportului de audit.
6
10. Elementele de baza ale raportului de audit intr-o misiune de audit statutar.
Raportul trebuie s aib un titlu care s indice clar c este raportul unui auditor independent, astfel nct s
poat fi distins de alte tipuri de rapoarte.
Destinatarul raportului de audit este, de regul, adunarea general a acionarilor sau consiliul de
administraie. Abia dup ce acest raport a fost prezentat adunrii generale a acionarilor, el va fi prezentat terilor
prin publicare. Legislaia naional specific adesea cui i este adresat raportul auditorului n ara respectiv.
Raportul trebuie s arate c este responsabilitatea conducerii de a ntocmi i prezenta situaiile financiare,
respectiv de a concepe i implementa un control intern adecvat ntocmirii i prezentrii unor situaii financiare
lipsite de denaturri semnificative.
Un alt paragraf al raportului trebuie s indice responsabilitatea auditorului. Aa cum am mai artat, auditorul
are obligaia ca, n urma defurrii misiunii sale, s exprime o opinie asupra situaiilor financiare. Dac misiunea
auditorului a fost realizat n conformitate cu toate standardele internaionale relevante pentru audit, auditorul
poate face meniune n raport c auditul a fost efectuat n conformitate cu standardele internaionale de audit.
De asemenea, raportul de audit trebuie s indice amploarea lucrrilor de audit, respectiv procedurile de audit
pe care auditorul le-a pus n practic conform normelor de audit recunoscute. Astfel, raportul de audit trebuie s
precizeze c prin audit s-au realizat urmtoarele:
financiare;
Partea raportului care conine opinia auditorului este esenial pentru aprecierea situaiilor financiare. n
aceast parte a raportului, auditorul trebuie s-i exprime clar opinia cu privire la imaginea corect i fidel (sau la
prezentarea fidel, din toate punctele de vedere semnificative) pe care o dau situaiile financiare ntocmite n
conformitate cu un cadru general de raportare financiar aplicabil. Tot aici este obligatorie identificarea cadrului
general de raportare financiar aplicabil, pentru a informa utilizatorii raportului cu privire la contextul n care este
exprimat opinia. Acest lucru este cu att mai necesar n contextul n care este posibil ntocmirea unor situaii
financiare n conformitate cu dou cadre generale de raportare financiar aplicabile. Fiecare dintre cele dou cadre
trebuie luate n considerare separat atunci cnd este formulat opinia. n raport, opinia auditorului trebuie s fac
referire la ambele cadre, dup cum urmeaz:
dac situaiile financire se conformeaz cu fiecare cadru general de raportare financiar, sunt exprimate
dou opinii, separat sau ntr-o singur fraz;
7
dac situaiile financire se conformeaz doar unui cadru general de raportare financiar, se vor exprima
dou opinii: una nemodificat cu privire la conformitatea cu unul din cadrele generale i alta modificat pentru
neconformitatea cu celalalt cadru general.
n afar de opinie, raportul de audit poate s includ i o confirmare a faptului c situaiile financiare au fost
ntocmit conform obligaiilor legale. n aceste condiii, va trebui s existe o seciune distinct n raportul
auditorului al crei subtitlu va fi, de exemplu, Raport cu privire la alte dispoziii legale i de reglementare. De
asemenea, i se poate cere auditorului s desfoare i s raporteze cu privire la anumite proceduri suplimentare
specificate ori s exprime o opinie cu privire la unele aspecte specifice, precum calitatea i gradul de adecvare a
registrelor i nregistrrilor contabile. n legtur cu toate aceste solicitri adiionale, auditorulului i se poate
permite s raporteze n cadrul raportului cu privire la situaiile financiare, aa cum am vazut anterior, sau n cadrul
unui raport separat.
Semntura auditorului este cea care confer validitate raportului de audit. Ea este efectuat fie n numele
firmei de audit, fie n numele personal al auditorului, dar pot fi trecute i ambele nume. Pe lng nume, n unele
ri, i se poate cere auditorului s declare, n raport, calificarea acordat de un organism profesional ori c auditorul
sau firma de audit au primit recunoaterea prin autorizarea acordat de autoritatea de calificare din ara respectiv.
n finalul raportului trebuie indicat i adresa auditorului, respectiv localitatea n care se afl biroul acestuia i n
care i desfoar activitatea.
11.Ce sunt si ce rol au normele contabile?
Normele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii. Ele sunt
comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Cei care
controleaz situaiile financiare sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n
activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare ce fac obiectul auditului trebuie ntocmite potrivit uneia sau mai multora din referinele
urmtoare:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS);
- standardele sau normele contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare.
n paragraful opiniei, auditorul precizeaz referina contabil n raport de care situaiile financiare sunt
stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS (sau cu normele naionale).
12. Care sunt normele de referinta in auditul situatiilor financiare.
n auditul situaiilor financiare sunt folosite dou categorii de norme: norme contabile i norme de audit.
Normele de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer
auditorul pentru calificarea muncii sale.
Acestea pot fi: Standardele internaionale de audit (ISA), Declaraiile Internaionale privind Practicile de
Audit (IAPS), Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare (ISRE), Standardele Internaionale pentru
Misiunile de Certificare (ISRE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS); normele naionale
emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
8
norme profesionale de lucru se refer la: orientarea i planificarea misiunii, aprecierea controlului
intern, obinerea elementelor probante, documentarea lucrrilor etc.;
- normele de raportare se refer la opiniile care pot fi emise ntr-o misiune de audit;
- norme generale de comportament profesional vizeaz respectarea principiilor de independen,
competen, secret profesional, competen profesional, integritate, obiectivitate, comportare
deontologic.
Normele de audit ofer terilor asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate
omogene; ele permit, de asemenea, auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru
a celor mai potrivite tehnici.
Normele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii. Ele sunt
comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Cei care
controleaz situaiile financiare sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n
activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare ce fac obiectul auditului trebuie ntocmite potrivit uneia sau mai multora din referinele
urmtoare:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS);
- standardele sau normele contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare.
n paragraful opiniei, auditorul precizeaz referina contabil n raport de care situaiile financiare sunt
stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS (sau cu normele naionale).
13. Care sunt prevederile de baza ale contractului de prestari de servicii de audit?
A doua condiie prevzut de ISA 210 pentru acceptarea sau continuarea misiunii la un client vizeaz
convenirea asupra termenilor misiunii de audit. Auditorul va conveni asupra acestora mpreun cu persoanele din
conducere sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana prin ntocmirea unei scrisori de misiune sau a altui tip de
document contractual, care trebuie s conin urmtoarele elemente4:
obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare;
responsabilitile auditorului i ale conducerii;
identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare;
referirea la forma i coninutul oricrui fel de raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor, precum i o
declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport poate s difere de forma i coninutul ateptate;
referirea la legislaia aplicabil;
forma oricror alte comunicri cu privire la rezultatele misiunii;
faptul c, din cauza limitrilor inerente ale auditului i ale controlului intern, exist riscul ca anumite
denaturri s nu fie detectate;
aranjamente privind planificarea i efectuarea auditului, inclusiv componena echipei de audit;
ateptarea privind emiterea de ctre conducere a declaraiilor scrise;
acordul conducerii de a pune, la timp, la dispoziia auditorului schia situaiilor financiare i orice alt
informaie nsoitoare care s-i permit auditorului ncheierea auditului n conformitate cu programul propus;
acordul conducerii de a-l informa pe auditor cu privire la fapte care ar putea afecta situaiile financiare, pe
care auditorul ar putea s le descopere ntre data emiterii raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare;
baza de calcul a onorariului i orice alte acorduri privind decontarea onorariului;
4
Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, pct. 1, A23, A25, n: Federaia
Internaional a Contabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson,
Bucureti, 2009, pp. 109, 119 120.
n scrisoarea de misiune trebuie inclus o clauz privind recunoaterea de ctre conducere a primirii scrisorii
i acceptarea termenilor misiunii descrii n aceasta.
14. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit.
n acest sens, materialul explicativ5 al Standardului internaional de audit (ISA) 210 - Convenirea asupra
termenilor misiunilor de audit stabilete c o misiune de audit poate fi acceptat atunci cnd profesionistul
consider c cerinele etice relevante ca independena i competena profesional sunt satisfcute i cnd misiunile
prezint urmtoarele caracteristici6:
subiectul n cauz este adecvat;
criteriile care vor fi utilizate sunt adecvate i disponibile utilizatorilor;
auditorul are acces la probe adecvate i suficiente pentru a-i susine concluzia;
concluzia auditorului va fi cuprins ntr-un raport scris;
auditorul este convins c exist un motiv raional pentru misiune.
Aprecierea auditorului vizeaz, pe de o parte, propria persoan, iar pe de alt parte, elementele ce in de
societatea ce urmeaz a fi auditat.
n ceea ce privete elementele care in de auditor, vor fi avute n vedere:
situaiile care l fac pe auditor s-i piard independena (interesele financiare sau de alt natur, incidena
relaiilor familiale sau personale, cazurile de incompatibilitate general);
competena necesar pentru efectuarea misiunii;
disponibilitatea personalului din firma de audit i existena unui fond de timp suficient pentru buna
desfurare a misiunii.
Dup aceast evaluarea a propriei capaciti de a efectua misiunea, auditorul trebuie s fac o analiz a firmei
client urmrindu-de aspecte legate de reputaia firmei, dar i a responsabililor acesteia, stabilitatea financiar i
relaia potenialului client cu auditorul anterior. Decizia de acceptare a unui client care acioneaz ntr-un domeniu
cu risc ridicat de eec (de exemplu, societi de asigurare) se ia mai greu dect n cazul clienilor care i desfoar
activitatea n ramuri economice stabile.
Una din obligaiile auditorului contactat de ctre un potenial client pentru a face un audit este s ia legtura
cu auditorul anterior pentru a se informa cu privire la: refuzul din partea managerilor societii de a furniza
informaii sau furnizarea lor cu ntrziere i incomplete, limitarea lucrrilor, presiuni fcute asupra auditorilor n
scopul ascunderii unor fraude, refuzul de a plti onorariile datorate auditorului. n aceast situaie, decizia fireasc
a noului auditor va fi de a refuza efectuarea auditului. Auditorul predecesor este obligat s rspund la ntrebrile
puse de noul auditor, dar trebuie s obin acordul clientului nainte de a intra n dialog cu noul auditor. n cazul n
care clientul nu-i d acordul pentru furnizarea de informaii ctre noul auditor, acesta trebuie informat. Se
presupune c, ntr-o astfel de situaie, noul auditor este tentat mai curnd s refuze efectuarea misiunii dect s mai
caute alte elemente care s-l conduc spre acceptarea ei. Evident, aceast problem nu apare atunci cnd firma este
auditat pentru prima dat, situaie care impune, nc de la nceput, verificri mai aprofundate.
Aceast faz de culegere a informaiilor, n funcie de care se va lua decizia de acceptare sau nu a misiunii,
reprezint o etap preliminar desfurrii propriu-zise a auditului, motiv pentru care americanii i spun
preplanificare. Coninutul acestei etape este dat de aprecierea pe care auditorul o face n legtur cu situaia
propriei persoane i de cunoaterea prealabil pe care o obine asupra ntreprinderii i asupra mediului su.
Dac situaia auditorului fa de ntreprinderea vizat l poate determina pe acesta s refuze misiunea,
cunoaterea societii i a mediului su nu este de natur s pun n cauz acceptarea misiunii.
5
Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, pct. A1, n: Federaia Internaional a
Contabililor, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009,
p. 113.
6
Cadrul internaional pentru misiunile de certificare, pct. 17 (b), n: Federaia Internaional a Contabililor, Manualul pentru Standarde
Internaionale de Audit, Certificare i Etic, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pp. 195 196 i http://web.ifac.org/download/b0032010-iaasb-handbook-framework.pdf, accesat la 20 iunie 2010.
10
Cunoaterea general a ntreprinderii, a particularitilor sale i a mediului su economic i social are rolul de
a-i permite auditorului s obin o mai bun nelegere a evenimentelor care pot avea o inciden semnificativ
asupra conturilor care fac obiectul verificrii i s in cont de aceste elemente atunci cnd i planific misiunea.
Pe baza acestor informaii, vor fi identificate sectoarele care necesit o atenie particular i vor fi alese tehnicile de
verificare cele mai potrivite.
Aceast cunoatere general poate fi obinut, n funcie de mrimea ntreprinderii i de complexitatea sa, fie
n urma unei simple discuii cu responsabilii ntreprinderii, fie n urma unor ample lucrri de culegere de informaii
efectuate la client sau, dac acest lucru este permis, la auditorul precedent. n acelai scop pot fi efectuate analize
globale ale situaiilor financiare anuale ale exerciiilor precedente care vor permite formularea unei opinii asupra
coerenei conturilor n timp i cu sectorul economic, ca i asupra situaiei societii din punct de vedere al
echilibrului i al rentabilitii.
Standardul internaional de audit (ISA) 210 - Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit mai stabilete
c un auditor poate accepta efectuarea sau continuarea unei misiuni de audit doar dac apreciaz c sunt prezente
condiiile preliminare pentru un audit i dac exist o nelegere ncheiat ntre auditor i conducere (sau pesoanele
nsrcinate cu guvernana, unde este cazul) cu privire la termenii misiunii.
Exist dou mari categorii de condiii preliminare a cror prezen trebuie verificat de ctre auditor:
existena unui cadru acceptabil de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat de ctre conducere n
pregtirea situaiilor financiare;
existena acordului conducerii cu privire la acceptarea i nelegerea resposabilitii sale cu privire la
urmtoarele trei aspecte: pregtirea situaiilor financiare i prezentarea lor fidel, organizarea i exercitarea
controlului intern i asigurarea accesului la informaii pentru auditor.
n cele mai multe ri, legislaia le fixeaz responsabililor entitii obligaia de a pregti situaiile financiare n
conformitate cu un cadru specific de raportare financiar, precum i de prezentare fidel a acestora.
Cu privire la controlul intern, trebuie artat c acesta cuprinde o multitudine de activiti, conducerii
revenindu-i obligaia de a stabili ce tip de control este necesar pentru a permite ntocmirea unor situaii financiare
care s nu conin denaturri semnificative generate de fraude sau erori. Asupra coninutului controlului intern i a
influenei lui asupra auditului vom mai reveni ulterior.
O ultim responsabilitate care trebuie neleas de conducerea entitii vizeaz informarea auditorului, motiv
pentru care trebuie s-i ofere acestuia:
a) acces la toate informaiile pe care conducerea le consider relevante pentru pregtirea situaiilor financiare;
b) informaii adiacente pe care auditorul le solicit conducerii n scopul realizrii misiunii;
c) acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul consider c este util s obin
probe de audit.
document contractual.
15. Planul de misiune: continut, rol in misiunea de audit.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile
obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca
instrument de baz pentru toi intervenienii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Planul de misiune permite auditorului:
- s-i stabileasc natura i ntinderea controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;
- s-i organizeze lucrrile de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare
n mod raional, cu maximum de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de
efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile
angajate.
11
Din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor ntreprinderii,
nelegerea sistemului contabil i a de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului, ntinderea
procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea lucrrilor.
Coninutul tip al unui plan de misiune este urmtorul:
I. Prezentarea ntreprinderii;
II. Informaii contabile;
III. Definirea misiunii;
IV. Sisteme i domenii semnificative;
V. Orientarea programului de lucru;
VI. Echipa i bugetul;
VII. Planificarea
16. Ce sunt testele de permanenta in misiunea de audit?
Demersul utilizat de auditor pentru aprecierea controlului intern cuprinde dou etape:
aprecierea existenei controlului intern;
aprecierea permanenei controlului intern.
Aprecierea permanenei controlului intern are loc dup ce auditorul a identificat punctele tari i punctele
slabe ale sistemului. Scopul acestei etape este de a verifica dac sistemul descris exist n realitate. Pentru aceasta
auditorul va seleciona un numr de tranzacii pe care le va urmri de la origine pn la final. Se va urmri dac
controalele prevzute sunt efectuate.
Verificarea aplicrii procedurilor de control intern are ca obiectiv verificarea utilizrii reale i n
permanen a procedurilor descrise. Exist trei tehnici de verificare, astfel:
examinarea evidenei controlului se realizeaz prin teste similare celor de dovedire a existenei
sistemului de control intern i ofer auditorului asigurarea c procedurile sunt respectate n permanen.
observarea executrii unui control i d posibilitatea auditorului s neleag mai bine modul de
efectuare a controlului i s verifice executarea lui corect.
repetarea prelucrrilor i verificrilor de ctre auditor nseamn refacerea efectiv a unor prelucrri
sau controale efectuate de personalul entitii sau de sistemul informatic al ntreprinderii.
17. Care sunt factorii in functie de care se alege un etalon de comparatie reprezentativ (actiune sau
afacere)?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
18. Continutul unui raport asupra controlului intern.
Raportul de sintez sau raportul asupra controlului intern cuprinde un numr de note care rezum pentru
fiecare post semnificativ:
sistemul sau sistemele contabile care l alimenteaz;
judecile care l afecteaz;
controalele interne pe care auditorul a decis s se sprijine i consecinele asupra ntinderii controalelor de
efectuat;
natura, ntinderea i calendarul altor verificri de efectuat, atunci cnd nu exist controale interne pe care
auditorul se poate sprijini.
Tabloul de evaluare a sistemului conine informaiile urmtoare:
punctele tari ale sistemului de control;
punctele slabe ale sistemului de control;
12
efectele posibile ale existenei acestor puncte slabe;

incidena punctelor slabe asupra situaiilor financiare;
incidena punctelor slabe asupra programului de audit;
recomandrile fcute ntreprinderii.
Aprecierea permanenei controlului intern are loc dup ce auditorul a identificat punctele tari i punctele
slabe ale sistemului. Scopul acestei etape este de a verifica dac sistemul descris exist n realitate. Pentru aceasta
auditorul va seleciona un numr de tranzacii pe care le va urmri de la origine pn la final, verificndu-se dac
controalele prevzute sunt efectuate.
19. Elementele probante: definitie, rol, criterii de apreciere.
Probele de audit reprezint informaii utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz
opinia sa. Ele cuprind att informaiile cuprinse n documentele i evidenele contabile care au stat la baza
ntocmirii situaiilor financiare, ct i orice alte informaii relevante pentru scopul auditului. Cele mai multe probe
sunt obinute prin intermediul procedurilor de audit pe care auditorul le defoar n timpul misiunii sale, plecnd
de la documentele i evidenele contabile. Exist ns i informaii obinute din alte surse, cum ar fi: misiunile de
audit anterioare (n cazul n care un auditor desfoar misiuni recurente la un client) i procedurile prin care o
firm de audit obine informaii n legtur cu acceptarea sau continuarea relaiei cu respectivul client. De
asemenea, reprezint probe de audit acele informaii care justific i completeaz afirmaiile conducerii, dar i cele
care le contrazic. Mai mult, n unele cazuri, chiar absena informaiilor constituie prob de audit. Avem n vedere,
spre exemplu, refuzul conducerii de a furniza auditorului o informaie solicitat de acesta sau limitarea accesului
auditorului la anumite surse de informaii.
Exist mai multe categorii de probe, dar auditorul trebuie s-i fundamenteze concluziile pe acele dovezi
considerate cu adevrat relevante i de ncredere. Aadar, o mare parte din activitatea desfurat de auditor n
scopul formulrii opiniei lui va fi reprezentat de obinerea i evaluarea probelor de audit. De fapt, determinarea
tipului i a cantitilor de probe necesare, precum i evaluarea concordanei dintre informaii i criteriile de calitate
aplicabile reprezint componenta de baz a oricrui audit.
Pentru ca opinia auditorului s fie ct mai credibil, trebuie ca probele de audit pe care ea se bazeaz s fie
de calitate (adecvate scopului pentru care au fost obinute) i n cantitate suficient. Gradul de adecvare i
suficiena probelor de audit sunt intercondiionate.
20. In ce consta tehnica observarii fizice in misiunea de audit?
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuate de altcineva. n schimb, inspecia
este cel mai sigur mijloc de verificare a existenei reale a unor elemente de activ. Aceast tehnic nu permite
confirmarea valorii unui bun sau a apartenenei sale sub aspectul proprietii, ns ofer posibilitatea colectrii unor
informaii care vor fi utile pentru controlul valorii i al proprietii.
Inspecia vizeaz examinarea fizic a elementor de activ tangibile, cum ar fi: stocuri, bani i alte elemente
pstrate n casierie, imobilizri corporale etc. Auditorul se poate informa n legtur cu metodele utilizate i
instruciunile date pentru efectuarea inventarierii. n continuare, el va observa modalitatea de efectuare a
inventarierii i respectarea procedurilor scrise. Cea mai bun metod pentru a face acest lucru este de a asista la
operaiunea de inventariere sau la o parte a acesteia. n urma acestei verificri auditorul se va asigura c:
toate elementele sunt corect inventariate (nu exist stocuri uitate, nu exist erori de numrare etc.);
toate elementele inventariate sunt corespunztoare calitativ (nu exist materiale inutilizabile etc.);
Dup ce a obinut aceste asigurri, auditorul va fi n msur s verifice i dac elementele inventariate aparin
ntreprinderii, precum i dac ele sunt corect evaluate.
Pe lng examinarea fizic a activelor, inspecia implic i examinarea nregistrrilor sau a documentelor
interne sau externe, n form tiprit, electronic sau sub alt form. Inspecia nregistrrilor i a documentelor
furnizeaz probe de audit a cror credibilitate variaz, n funcie de natura i sursa acestora, i, n cazul
13
nregistrrilor i documentelor interne, n funcie de eficacitatea controalelor exercitate n timpul ntocmirii lor. De
exemplu, inspecia nregistrrilor poate fi utilizat ca test al controalelor pentru a dovedi aplicarea autorizrii ca
activitate de control.
21. Ce sunt si ce rol joaca normele de audit?
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC - International Federation of Accountants) a recunoscut de
foarte mult timp c o cale fundamental de protejare a interesului public este elaborarea, promovarea i ntrirea
standardelor recunoscute pe plan internaional. n acest mod, se asigur credibilitatea informaiilor de care depind
investitorii i celelalte pri interesate.
Comitetul Internaional pentru Practicile de Audit (IAPC International Auditing Practice Committe) a fost
creat n anul 1977 ca o comisie permanent a Consiliului IFAC, primind misiunea i puterea de a publica, n
numele Consiliului IFAC, recomandri i proiecte de recomandri privind auditul financiar i misiunile derivate.
n prezent, la nivelul organizaiei mondiale a profesionitilor contabili (IFAC - International Federation of
Accountants) funcioneaz: Consiliul pentru Standarde Internaionalede Audit i Asigurare (IAASB - International
Auditing and Assurance Standards Board), Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie pentru Contabili
(IAESB - International Accounting Education Standards Board), Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic
pentru Contabili (IESBA - International Ethics Standards Board for Accountants) i Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB - International Public Sector Accounting Standards
Board). Toate aceste consilii independente de normalizare dispun de Grupuri de asisten consultativ care
furnizeaz pespective din partea interesului public i includ membri publici. Normele publicate de aceste consilii
sunt reprezentate de:
Codul Etic al Profesionitilor Contabili7;
Standardele Internaionale de Audit, Revizuire, alte Misiuni de Asigurare i Servicii Conexe8;
Standardul Internaional de Control al Calitii9;
Standardele Internaionale de Educaie10;
Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public11.
IAASB, IAESB, IESBA i IPSASB sunt denumite mpreun Comitete de activitate de interes public,
activitatea lor fiind supravegheat de ctre Consiliul pentru Supravegherea Interesului Public (PIOB - Public
Interest Oversight Board12).
Pentru a se asigura de implementarea i respectarea acestor standardelor aplicabile profesionitilor
contabili, IFAC a emis Declaraii privind Obligaiile Membrilor IFAC (SMOs - Statements of Membership
Obligations13), care stabilesc cerinele impuse organizaiilor membre i asociate IFAC, pentru promovarea i
adoptarea standardelor emise de IFAC i de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB International Accounting Standards Board), asistndu-le n n procesul de implementare a acestora. Aceste
Declaraii furnizeaz o baz de referin actualilor i potenialilor membri IFAC, asistndu-i n procesul de
asigurare a unui nivel nalt al calitii lucrrilor profesionitilor contabili. n acest sens, Declaraiile privind
Obligaiile Membrilor IFAC acoper obligaiile unui membru al IFAC privind sprijinirea activitii IFAC, a
activitii Consiliului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, obligaiile prvind asigurarea calitii i
cele privind investigaiile i procedurile disciplinare.
7
Disponibil la adresa http://web.ifac.org/publications/international-ethics-standards-board-for-accountants/ code-of-ethics, accesat n

decembrie 2010.
8
Disponibile la adresele http://web.ifac.org/clarity-center/the-clarified-standards i
http://www.ifac.org/IAASB/Pronouncements.php#PracticeStatements, accesate n decembrie 2010.
9
Disponibil la adresa http://web.ifac.org/clarity-center/isa-isqc1, accesat n decembrie 2010.
10
Disponibile la adresa http://web.ifac.org/publications/international-accounting-education-standards-board, accesat n decembrie 2010.
11
Disponibile la adresa http://web.ifac.org/publications/international-public-sector-accounting-standards-board, accesat n decembrie
2010.
12
Mai multe informaii despre acest Consiliu pot fi gsite pe site-ul http://www.ipiob.org/.
13
Disponibile la adresa http://web.ifac.org/download/Statements_of_Membership_ Obligations.pdf, accesat n decembrie 2010.
14
n contextul general al informrii financiare externe, noiunea de norme de audit ar putea fi perceput n mod
diferit de ctre cei implicai. Astfel, auditorii au adesea tendina s substituie cerinele impuse de norme cu puterile
ce le sunt conferite de calitatea care le-a fost dat i de experiena lor practic. La rndul lor, utilizatorii de
informaii contabile i ndeosebi unitile supuse auditrii, vor fi tentai s judece existena unor norme numai prin
prisma dimensiunii onorariilor ce trebuie pltite n cazul aplicrii efective a unor norme de nivel elevat.
i totui, normele de audit sunt necesare, ele putnd fi utile att pentru auditori, ct i pentru beneficiarii de
audit. De exemplu, n cazul auditorilor, normele vor constitui mai nti un element de sprijin, un ghid sau un suport
n aplicarea metodelor, tehnicilor, procedurilor i, n al doilea rnd, un element de susinere, de refugiu sau de
justificare, n eventualitatea apariiei unor dificulti. n ce i privete pe teri, acetia vor fi asigurai c auditul se
efectueaz n funcie de criterii unitare, indiferent cine l realizeaz.
22. Ce este si ce contine scrisoarea de misiune (de angajament) in misiunea de audit?
document contractual, care trebuie s conin urmtoarele elemente14:
obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare;
responsabilitile auditorului i ale conducerii;
identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare;
referirea la forma i coninutul oricrui fel de raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor, precum i o
declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport poate s difere de forma i coninutul ateptate;
referirea la legislaia aplicabil;
forma oricror alte comunicri cu privire la rezultatele misiunii;
faptul c, din cauza limitrilor inerente ale auditului i ale controlului intern, exist riscul ca anumite
denaturri s nu fie detectate;
aranjamente privind planificarea i efectuarea auditului, inclusiv componena echipei de audit;
ateptarea privind emiterea de ctre conducere a declaraiilor scrise;
acordul conducerii de a pune, la timp, la dispoziia auditorului schia situaiilor financiare i orice alt
informaie nsoitoare care s-i permit auditorului ncheierea auditului n conformitate cu programul propus;
acordul conducerii de a-l informa pe auditor cu privire la fapte care ar putea afecta situaiile financiare, pe
care auditorul ar putea s le descopere ntre data emiterii raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare;
baza de calcul a onorariului i orice alte acorduri privind decontarea onorariului;
n scrisoarea de misiune trebuie inclus o clauz privind recunoaterea de ctre conducere a primirii scrisorii
i acceptarea termenilor misiunii descrii n aceasta.
Dac este relevant pentru audit, n scrisoarea de misiune pot fi incluse i referiri la:
aranjamente legate de implicarea auditorilor interni i a altor angajai ai entitii, repectiv a altor auditori i
experi n anumite aspecte ale auditului;
aranjamente ce urmeaz a fi fcute cu auditorul precedent; acest aspect intervine doar n cazul unui audit
iniial i doar dac firma a mai fost auditat;
orice restricii cu privire la rspunderea auditorului;
orice obligaie de a oferi foile de lucru altor pri.
23. Faze si etape in executarea unei misiuni de audit, de baza.
14
Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, pct. 1, A23, A25, n: Federaia
Bucureti, 2009, pp. 109, 119 120.
15
Unii autori consider c o misiune de audit trebuie s se realizeze prin parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Acceptarea misiunii sau contractarea lucrrilor
2. Planificarea misiunii de audit
3. Evaluarea controlului/auditului intern
4. Controlul conturilor
5. Verificarea situaiilor financiare
6. Lucrri de sfrit de misiune
7. Raportul de audit
Exist i opinii care consider c o misiune de audit asupra situaiilor financiare ale unei entiti cuprinde trei
faze, n care sunt regsite zece etape, dup cum urmeaz:
Faza iniial, care cuprinde:
Faza iniial, care cuprinde:
1.
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit;
2.
Orientarea i planificarea auditului;
Faza executrii lucrrilor, cu urmtoarele etape:
3.
Aprecierea controlului intern;
4.
Controlul conturilor;
5.
Examenul situaiilor financiare;
Faza final, care cuprinde ultimele cinci etape, respectiv:
6.
Evenimente posterioare nchiderii exerciiului;
7.
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
8.
Alte lucrri necesare nchiderii exerciiului;
9.
Raportul de audit;
10.
Documentarea lucrrilor de audit
n tabelul urmtor, ncercm s prezentm sintetic fazele i etapele unei misiuni de audit statutar potrivit
accepiunii americane.
Tabelul nr. 2.1. Fazele i etapele unei misiuni de audit statutar
FAZE ALE MISIUNII
DE AUDIT
Planificarea i
definirea unei metode
de auditare
Efectuarea testelor
mecanismelor de
control i a testelor
substaniale ale
operaiunilor
ETAPE
preplanificare;
obinerea informaiilor de context;
obinerea informaiilor privind obligaiile juridice ale
clientului;
efectuarea procedurilor analitice preliminare;
fixarea pragului de semnificaie i estimarea riscului de audit
acceptabil i a riscului inerent;
nelegerea controlului intern i estimarea riscului de control;
ntocmirea planului de audit general i a programului de
audit.
efectuarea testelor mecanismelor de control;
efectuarea testelor substaniale ale operaiunilor;
estimarea probabilitii prezenei unor denaturri
semnificative n situaiile financiare.
16
FAZE ALE MISIUNII

DE AUDIT
Efectuarea
procedurilor analitice
i testelor detaliilor
soldurilor
Finalizarea auditului
i emiterea unui raport
de audit
ETAPE
efectuarea procedurilor analitice;

efectuarea testelor elementelor cheie;
efectuarea testelor suplimentare ale detaliilor soldurilor.
verificarea datoriilor condiionate;

verificarea evenimentelor ulterioare;
colectarea probelor finale;
evaluarea rezultatelor;
emiterea raportului de audit;
comunicarea cu comitetul de audit i cu managementul.
Adaptat dup Arens, A.A., Loebbecke, J.K., Audit: O abordare integrat, (traducere de Rodica Levichi), Editura
ARC, Chiinu, 2003, pp. 193 - 195.
24. Ce intelegeti prin audit in general; dar prin audit financiar; dar prin audit statutar?
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei
opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Principalele elemente care definesc auditul sunt:
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
- scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune
c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s
fie independent;
- examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal
sau profesional care constituie criteriu de calitate.
Denumirea de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase misiuni, cum ar fi:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n
situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a
fcut de o manier prudent.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu supra unei seciuni sau pri din
contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare
i complete a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz (verific) i
certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice
ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale, ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor
ntreprinderii.
Elementele de baz ale auditului statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau juridic;
17
obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitate lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n
funcie de referenialul contabil aplicabil;
scopul examinrii l constituie exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i
complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de
entitatea auditat;
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
(normele) de audit i standardele (normele) contabile.
25. Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate?

Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare condensate dect n cazul n care
acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor.
Raportul asupra situaiilor financiare condensate cuprinde:
Titlul
Destinatarul
Identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate
O referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie
exprimat n acel raport
O opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan
cu situaiile financiare auditate din care s-au nscut. Dac auditorul a emis o opinie modificat asupra
situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut de prezentarea situaiilor financiare condensate,
raportul trebuie s menioneze c dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile
financiare n ansamblul lor, acestea provinbdin situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de
audit modificat.
O meniune sau o trimitere la o not la situaiile financiare condensate, n care se meioneaz c pentru o
bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie
citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora.
Data raportului
Adresa auditorului
Semntura auditorului.
26. Ce este pragul de rentabilitate al unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluarea acesteia in
misiunea de audit statutar?
27. Ce este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?
Misiunile de audit speciale vizeaz toate activitile pe care le poate desfura un auditor, fr ca acestea s
reprezinte un audit statutar.
- Misiuni de examinare a situaiilor financiare
- Alte misiuni de certificare cu excepia auditului sau examinrilor situaiilor financiare istorice
- Examinarea situaiilor financiare prospective
- Misiuni cu privire la procedurile convenite n ceea ce privete informaiile financiare
- Misiuni de compilare a situaiilor financiare
28. Prin ce se deosebeste o misiune de audit bazata pe proceduri convenite de o misiune de audit
statutar?
18
ntr-o misiune pe baz de proceduri convenite, auditorul nu exprim nicio asigurare. El ntocmete un raport
asupora faptelor constatate; utilizatorii raportului sunt cei care evalueaz procedurile puse n lucru i constatrile
fcute de auditor i trag propriile concluzii din lucrrile auditorului.
ntr-o astfel de misiune, auditorul pune m lucru proceduri de audit definite de comun acord cu clientul i cu
toi beneficiarii rezultatelor acestor lucrri. Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile
de pus n lucru, deoarece terii, care ar putea ignora morivul alegerii acestor proceduri, risc s intrepreteze eronat
rezultatele.
29. Relatiile cu ceilalti membri Acceptarea de noi misiuni in auditul financiar sau auditul statutar.
Una din obligaiile auditorului contactat de ctre un potenial client pentru a face un audit este s ia legtura
cu auditorul anterior pentru a se informa cu privire la: refuzul din partea managerilor societii de a furniza
informaii sau furnizarea lor cu ntrziere i incomplete, limitarea lucrrilor, presiuni fcute asupra auditorilor n
scopul ascunderii unor fraude, refuzul de a plti onorariile datorate auditorului. n aceast situaie, decizia fireasc
a noului auditor va fi de a refuza efectuarea auditului. Auditorul predecesor este obligat s rspund la ntrebrile
puse de noul auditor, dar trebuie s obin acordul clientului nainte de a intra n dialog cu noul auditor. n cazul n
care clientul nu-i d acordul pentru furnizarea de informaii ctre noul auditor, acesta trebuie informat. Se
presupune c, ntr-o astfel de situaie, noul auditor este tentat mai curnd s refuze efectuarea misiunii dect s mai
caute alte elemente care s-l conduc spre acceptarea ei. Evident, aceast problem nu apare atunci cnd firma este
auditat pentru prima dat, situaie care impune, nc de la nceput, verificri mai aprofundate.
30. Prezentati aspectele despre obiectivitate.
Obiectivitatea cere ca profesionistul contabil s fie imparial i nu ngduie ca obiectivitatea i raionamentul
profesional s-i fie afectate de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.
31. Structura dosarului permanent in misiunea de audit.
Dosarul permanent se subdivide n 7 seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului
profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, seciunea A) intitulat Generaliti;
- PB (dosarul permanent, seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente;
- PD (dosarul permanent, seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, seciunea G) intitulat Intervenieni externi.
32. Rolul si importanta dosarului permanent in misiunea de audit.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe
toat durata mandatului. Clasarea lor ntr-un dosar separat dosarul permanent permite utilizarea lor ulterioar,
dup aducerea lui la zi. Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de
la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii.
33. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit membru CECCAR.
Obiectivele auditului de calitate sunt:
19
s ofere ctre public o bun percepie despre calitatea serviciilor prestate;

s contribuie la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;
s permit aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale;
s dezvolte solidaritatea n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi.
Auditul de calitate trebuie privit ca un instrument de autocontrol care permite un dialog colegial ntre
profesionitii auditai i cei care le verific activitatea. n acest sens, auditul de calitate reprezint modalitatea prin
care se constat aplicarea standardelor i a normelor profesionale, urmrind dou scopuri15:
a) de a semnala cabinetelor auditate toate insuficienele susceptibile de a pune la ndoial calitatea lucrrilor i
de a le indica msurile pentru remediere;
de a informa organismul profesional despre probelemele existente n cabinete (constatate n urma auditului), pentru
a permite acestuia s ia decizii n cunotin de cauza.
34. Ce presupune acceptarea unui client in misiunea de audit?
Materialul explicativ16 al Standardului internaional de audit (ISA) 210 - Convenirea asupra termenilor
misiunilor de audit stabilete c o misiune de audit poate fi acceptat atunci cnd profesionistul consider c
cerinele etice relevante ca independena i competena profesional sunt satisfcute i cnd misiunile prezint
urmtoarele caracteristici17:
subiectul n cauz este adecvat;
criteriile care vor fi utilizate sunt adecvate i disponibile utilizatorilor;
auditorul are acces la probe adecvate i suficiente pentru a-i susine concluzia;
concluzia auditorului va fi cuprins ntr-un raport scris;
auditorul este convins c exist un motiv raional pentru misiune.
Aprecierea auditorului vizeaz, pe de o parte, propria persoan, iar pe de alt parte, elementele ce in de
societatea ce urmeaz a fi auditat.
n ceea ce privete elementele care in de auditor, vor fi avute n vedere:
situaiile care l fac pe auditor s-i piard independena (interesele financiare sau de alt natur, incidena
relaiilor familiale sau personale, cazurile de incompatibilitate general);
competena necesar pentru efectuarea misiunii;
disponibilitatea personalului din firma de audit i existena unui fond de timp suficient pentru buna
desfurare a misiunii.
Dup aceast evaluarea a propriei capaciti de a efectua misiunea, auditorul trebuie s fac o analiz a firmei
client urmrindu-de aspecte legate de reputaia firmei, dar i a responsabililor acesteia, stabilitatea financiar i
relaia potenialului client cu auditorul anterior. Decizia de acceptare a unui client care acioneaz ntr-un domeniu
cu risc ridicat de eec (de exemplu, societi de asigurare) se ia mai greu dect n cazul clienilor care i desfoar
activitatea n ramuri economice stabile.
35. Cum explicati responsabilitatile etice ale altor profesionisti utilizati in cadrul unei misiuni de audit de
baza?
15
***, Ghidul auditorului de calitate n domeniul serviciilor contabile, aprobat prin Hotrrea nr. 08/130 din 30 august 2008 a Cosiliului
superior al CECCAR, Seciunea 1, n: CECCAR, Cartea auditului de calitate n domeniul serviciiilor contabile, Editura CECCAR,
Bucureti, 2009, p. 44.
16
Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, pct. A1, n: Federaia Internaional a
p. 113.
17
Cadrul internaional pentru misiunile de certificare, pct. 17 (b), n: Federaia Internaional a Contabililor, Manualul pentru Standarde
Internaionale de Audit, Certificare i Etic, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pp. 195 196 i http://web.ifac.org/download/b0032010-iaasb-handbook-framework.pdf, accesat la 20 iunie 2010.
20
n scopul atingerii obiectivelor profesiei contabile, profesionitii trebuie s respecte un numr principii
fundamentale pe care le prezentm n cele ce urmeaz.
Integritatea presupune ca profesionistul s fie sincer i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.
Obiectivitatea cere ca profesionistul contabil s fie imparial i nu ngduie ca obiectivitatea i raionamentul
professional s-i fie afectate de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.
Independena este cea care i permite profesionistului contabil s exprime o opinie neafectat de
subiectivism, conflict de interese sau influene necorespunztoare ale altor pri.
Competena profesional i atenia cuvenit l oblig pe profesionistul contabil s-i menin cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de
avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi evoluii din practic, legislaie i tehnic. n
acelai timp, profesionistul contabil trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen,
contiinciozitate i responsabilitate, n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.
Confidenialitatea este regula care l oblig pe profesionistul contabil s pstreze secretul professional asupra
informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale. n aceste condiii, el nu trebuie s foloseasc
sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n
care exist un drept sau o obligaie legal ori profesional care impune dezvluirea acelor informaii. De asemenea,
este interzis utilizarea acestor informaii n interesul su ori al terilor.
Comportamentul profesional l oblig pe profesionitul contabil s acioneze ntr-o manier corespunztoare
reputaiei profesiei, trebuind s evite orice comportament care ar putea discredita profesia.
36. Explicati principiul independentei in audit.
Componentele independenei sunt:
- Independena de spirit (a raionamentului profesional) caracterizat prin starea de spirit care
nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul
profesional, permind profesionistului contabil s acioneze cu integritate, obiectivitate i pruden
profesional;
- Independena n aparen (comportamental) caracterizat prin evitarea faptelor i circumstanelor
care pot fi att de semnificative nct o ter persoan, logic i informat (deinnd toate informaiile
relevante i aplicnd toate msurile de prevedere necesare), ar putea ajunge la concluzia c
integritatea, obiectivitatea i prudena profesional ale cabinetului/societii sau grupului sau ale unui
membru al acestora au fost compromise.
Prin independen nu trebuie s se neleag c o persoan care exercit un raionament profesional trebuie
s fie izolat de relaiile sale economice, financiare sau de alt natur, ci doar c importana acestor relaii trebuie
evaluat i din punctul unei tere persoane, rezonabil i informat, care, avnd toate informaiile relevante, ar
putea trage concluzia n mod firesc c sunt inacceptabile.
37. Raportarea unei misiuni de compilare in auditul financiar.
n urma desfurrii acestei misuni nu va fi furnizat nici o asigurare i nu vor fi descoperite erori sau
ilegaliti.
n raportul asupra misiunii de compilare trebuie s se menioneze:
c auditorul nu este independent de ntreprindere (dac exist o astfel de situaie);
c informaiile financiare au rezultat din detalii furnizate de conducerea ntreprinderii;
c persoanele din conducere sunt responsabile pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor;
c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nicio
asigurare nu este furnizat.
38. Preoceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).
21
ntr-un examen limitat auditorul recurge la propriul su raionament profesional pentru a determina natura,
calendarul i ntinderea procedurilor de examen limitat.
Pentru aceasta el se sprijin pe elementele urmtoare:
- cunotinele obinute cu ocazia unor misiuni de audit sau misiuni de examen limitat efectuate anterior;
- cunoaterea activitilor ntreprinderii, a principiilor i conveniilor contabile aplicate n sectorul din care face
parte ntreprinderea, precum i a sistemului contabil al acesteia;
- caracterul semnificativ al tranzaciilor i soldurilor conturilor.
Pentru stabilirea pragului de semnificaie vor fi aplicate aceleai principii ca i n cazul misiunilor de audit de
baz.
Procedurile examenului limitat presupun etapele urmtoare:
- cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte;
- analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprinderi;
- analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea i ntocmirea
documentelor de sintez, strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n anexe i pregtirea situaiilor financiare.
- primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i elementelor
neobinuite cutnd n mod deosebit n:
compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente;
compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei i cele previzionale;
studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile financiare pentru anumite rubrici i cele planificate
sau cu cele realizate de alte ntreprinderi din acelai sector.
n cazul examenului limitat, auditorul nu este inut s aplice proceduri viznd identificarea unor evenimente
care se produc dup data raportului sau privind examenul limitat (evenimente ulterioare).
n cazul n care se consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii semnificative,
auditorul trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse, care s-i permit s exprime o
asigurare negativ sau s confirme necesitatea de a modifica raportul su.
39. Explicati termenii de previziuni si proiectii in audit.
Termenul previziuni desemneaz informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare
la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse
pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile).
Termenul poiecii desemneaz informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente
viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai
plauzibile cu ipotezele teoretice.
40. Raportul asupra unor rubrici din situatiile financiare in misiunea de audit.
Auditorului i sepoate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare
(creane, stocuri, provizioane). O astfel de misiune nu conduce la un raport de audit asupra situaiilor financiare n
ansamblul lor i, n consecin, opinia auditorului se va referi numai la rubrica (rubricile) auditat (auditate).
Auditorul trebuie s in seama de rubricile din situaiile financiare susceptibile s aib o influen
semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia.
Auditorul trebuie s fixeze un prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora i
va exprima opinia; de regul, aceste praguri sunt mult mai reduse fa de cele care s-ar fi stabilit n cazul auditrii
situaiilor financiare n ansamblu.
Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica
respectiv din situaiile financiare.
Dac auditorul a formulat o opinie defavorabil sau imposibilitatea exprimrii opiniei asupra situaiilor
financiare n ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast
rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.
22
41. Structura dosarului exercitiului in misiunea de audit.

Dosarul exerciiului cuprinde 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;
- EE (dosarul exerciiului, seciunea E) intitulat Controalele substantive;
- EF (dosarul exerciiului, seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
- EG (dosarul exerciiului, seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;
- EH (dosarul exerciiului, seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;
- EI (dosarul exerciiului, seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;
- EJ (dosarul exerciiului, seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate.
42. Rolul si importanta dosarului exercitiului in misiunea de audit.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni a cror utilitate nu depete exerciiul
controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare a misiunii i controlul ei;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr
omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor delegate colaboratorilor;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
43. Explicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit.
Activitatea profesionitilor contabili trebuie s se caracterizeze prin integritate i obiectivitate. Integritatea
implic nu doar onestitate, ci i desfurarea corect a activitilor i sinceritate. Obiectivitatea impune tuturor
profesionitilor contabili obligaia de a fi coreci, oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte
de interese. Indiferent de serviciile furnizate sau de calitatea n care acioneaz, profesionitii contabili trebuie s
protejeze integritatea serviciilor lor profesionale i s pstreze obiectivitatea n analiz i decizie.
Pentru a face dovada respectrii acestor principii, un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat, n mod
contient, cu rapoarte, declaraii, comunicate sau alte informaii atunci cnd el apreciaz c informaiile:
a) conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;
b) conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent;
c) omit sau ascund informaii necesare a fi incluse n cazul n care o astfel de omisiune sau ascundere ar
induce n eroare.
44. Normele de raportare in cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Raportul de examinare ar trebui s cuprind exprimarea clar, n scris, a certificrii negative. Raportul
trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel, conform unui referenial contabil identificat. El
trebuie s precizeze, de asemenea, c nici o opinie de audit nu este exprimat.
1. Raportul de examinarea ar trebui s declare c nimic nu a atras atenia practicianului, n baza examinrii,
care s-l fac s considere c situaiile financiare nu ofer o imagine just i fidel, n conformitate cu un cadru de
raportare financiar identificat (certificare negativ).
23
2. Dac au fost probleme care au atras atenia practicianului, raportul de examinare trebuie s descrie acele
probleme care afecteaz imaginea just i fidel, n conformitate cu cadrul de raportare financiar identificat,
inclusiv o cuantificare a posibilelor efecte asupra situaiilor financiare, i ar trebui s:
a) exprime o calificare a certificrii negative oferite; sau s
b) dea o declaraie contrar cum c situaiile financiare nu ofer o imagine just i fidel, n conformitate cu
cadrul de raportare financiar identificat, atunci cnd efectul problemei este att de seminificativ i frecvent n
situaiile financiare nct practicianul conchide c nu este adecvat o calificare pentru a prezenta natura eronat sau
incomplet a situaiilor financiare
3. Dac a existat o limitare important a ariei de aplicabilitate, s descrie acea limitare i fie s:
a. Exprime o calificare a certificrii negative oferite n ceea ce privete posibilele ajustri ale situaiilor
financiare care ar fi putut fi stabilite ca necesare dac limitarea nu ar fi existat
b. S nu ofere nicio certificare, atunci cnd efectul posibil al limitrii este att de important i fracvent nct
practicianul conchide c nu poate fi oferit niciun nivel de certificare.
45. Ipoteza continuitatii activitatii in auditul situatiilor financiare.
Standardul internaional de audit (ISA) 570 Principiul continuitii activitii stabilete c obiectivele
auditorului sunt18:
s obin probe de audit suficiente i adecvate privind gradul de adecvare a aplicrii principiului
continuitii activitii de ctre conducere n ntocmirea situaiilor financiare;
s trag concluzii, n baza probelor de audit obinute, dac exist o incertitudine legat de evenimente sau
condiii din viitor care ar putea da natere la ndoieli semnificative privind capacitatea entitii de a-i continua
activitatea;
s determine implicaiile pentru raportul de audit.
Dac auditorul a identificat evenimente sau condiii care ar putea s pun n mod serios la ndoial
capacitatea entitii de a-i continua activitatea, el va trebui s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a
determina dac exist sau nu o incertitudine semnificativ n privina continurii activitii. Pentru a obine aceste
probe, auditorul va trebui s aplice o serie de proceduri suplimentare de audit, cum ar fi19:
1. analizarea i discutarea fluxurilor de trezorerie, a profitului i a altor previziuni relevante cu conducerea;
2. analizarea i discutarea ultimelor situaii financiare interimare disponibile ale entitii;
3. citirea condiiilor contractelor de mprumut sau a celor legate de obligaiuni i determinarea nclcrii sau
nu a acestora;
4. citirea minutelor ntlnirilor asociailor, a celor nsrcinai cu guvernana i a comitetelor relevante pentru
identificarea meniunilor legate de dificulti financiare;
5. interogarea consilierului juridic al entitii cu privire la existena unor litigii i pretenii, a rezonabilitii
evalurii conducerii cu privire la rezultatele acestora i estimarea implicaiilor financiare;
6. confirmarea existenei, legalitii i gradului de aplicare a aranjamentelor cu prile afiliate pentru a oferi i
menine sprijinul financiar i evaluarea capacitii financiare a unor asemenea pri de a oferi fonduri adiacente;
7. evaluarea planurilor entitii de a rezolva comenzile neonorate ctre clieni;
8. efectuarea porcedurilor de audit cu privire la evenimente ulterioare pentru a le identifica pe acelea care
afecteaz capacitatea entitii de a-i continua activitatea;
confirmarea existenei, termenilor i gradului de adecvare al facilitilor de mprumut.
46. Examenul situatiilor financiare in misiunea de audit.
18
Standardul internaional de audit (ISA) 570 Principiul continuitii activitii, pct. 9 n: Federaia Internaional a Contabililor,
Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, p. 592.
19
Standardul internaional de audit (ISA) 570 Principiul continuitii activitii, pct. A 15 n: Federaia Internaional a Contabililor,
Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, p. 602.
24
Auditorul i exprim opinia asupra situaiilor financiare. Dar, pentru a-i putea exprima opinia, auditorul
trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile
conducerii ntreprinderii i dau o imagine fidel a activitii i situaiei financiare a ntreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului c situaiile financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate
conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare
datei de nchidere;
- faptului c notele conin toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale,
financiare i rezultatelor obinute.
Tehnicile de examinare se sprijin n mod deosebit pe:
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor
precedente i ale sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile
ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul concluziilor trase n
timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine
fidel, clar i complet a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor ntreprinderii.
47. Fapte descoperite dupa data publicarii situatiilor financiare.
Auditorul nu are obligaia de a mai efectua vreo procedur de audit dup data publicrii situaiilor financiare.
Totui, n situaia n care auditorul afl despre un fapt care, dac ar fi fost cunoscut de ctre auditor nainte de
ntocmirea raportului, l-ar fi determinat s modifice raportul, el trebuie s procedeze la fel ca n situaiile prezentate
n cazul anterior, respectiv al faptelor de care auditorul ia cunotin dup data raportului, dar nainte de data la
care sunt publicate situaiile financiare.
n principiu, auditorul nu are obligaia de a mai efectua vreo procedur de audit dup data ntocmirii
raportului. Dac, ns, ntre data raportului i data publicrii situaiilor financiare, auditorul afl despre un fapt care,
dac ar fi fost cunoscut de ctre auditor nainte de ntocmirea raportului, l-ar fi determinat s modifice raportul,
auditorului i revin urmtoarele obligaii20:
- s discute cu responsabilii firmei client;
- s determine msura n care situaiile financiare necesit modificare, i, n caz afirmativ,
- s interogheze conducerea asupra modului n care intenioneaz s prezinte aspectul vizat n situaiile
financiare.
n funcie de hotrrea pe care o va lua conducerea cu privire la modificarea sau nu a situaiilor financiare,
auditorul va proceda, evident, n mod diferit, dar n conformitate cu ISA 560.
Astfel, dac situaiile financiare sunt modificate de ctre conducere, auditorul trebuie s-i extind
procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii, pn la data noului raport, i s furnizeze un nou
raport. Referindu-se la noile situaii financiare cele modificate , data noului raport nu trebuie s fie anterioar
datei aprobrii situaiilor financiare modificate.
Exist jurisdicii n care legislaia permite ca modificarea situaiilor financiare s fie restricionat la
evenimente ulterioare sau la evenimente care cauzeaz modificarea respectiv, aprobarea fiind restricionat tot la
modificarea respectiv. n acest caz, auditorul are la dispoziie una din cele dou soluii oferite de ISA 560:
a) s modifice raportul pentru a include o informaie referitoare la modificarea respectiv, care s indice faptul
c procedurile de audit cu privire la evenimentele ulterioare au fost restricionate doar la modificarea situaiilor
financiare descris n note;
20
Standardul internaional de audit (ISA) 560 Evenimente ulterioare, pct. 10 n: Federaia Internaional a Contabililor, Manual de
Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, pp. 578 - 579.
25
b) s furnizeze un raport nou sau modificat, care s indice, ntr-un Paragraf de observaii sau n Alt paragraf
explicativ, c procedurile auditorului asupra evenimentelor ulterioare sunt restricionate doar la modificarea
situaiilor financiare descris n note.
Dac legislaia nu impune obligativitatea publicrii situaiilor financiare modificate, nici auditorul nu este obligat
s furnizeze un raport modificat sau un nou raport. Totui, dac auditorul consider c situaiile financiare ar fi
trebui modificate, el poate s-i modifice opinia (dac raportul nu a fost nc furnizat entitii) i apoi s furnizeze
raportul sau, dac raportul lui a fost deja furnizat entitii, el trebui s solicite responsabililor firmei client s nu
publice situaiile financiare nainte de efectuarea modificrilor necesare. Dac situaiile financiare sunt publicate
fr a fi fost modificate, auditorul trebuie s se asigure c raportul su de audit nu va ajunge la utilizatori sau c
acel raport nu va fi considerat credibil.
48. Fapte descoperite pana la data raportului de audit.
Astfel, printre procedurile pe care trebuie s le realizeze auditorul pentru a se asigura c toate evenimentele
care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului de audit, pentru care cadrul de raportare financiar
aplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fost ajustate sau prezentate putem enumera:
nelegerea procedurilor pe care conducerea le-a stabilit pentru identificarea evenimentelor ulterioare;
interogarea responsabililor firmei client cu privire la producerea oricrui eveniment ulterior care ar putea
afecta situaiile financiare;
interogarea sau extinderea cercetrilor verbale sau scrise efectuate anterior pe lng consilierii juridici ai
entitii, pe probleme de litigii i despgubiri;
citirea minutelor/proceselor-verbale ale ntlnirilor proprietarilor firmei client, responsabililor firmei, care
au avut loc dup data situaiilor financiare i interogarea persoanelor enumerate anterior cu privire la aspectele
discutate la astfel de ntlniri pentru care nu exist minute/procese-verbale disponibile;
citirea celor mai recente situaii financiare interimare ale firmei, bugete ale entitii, previziuni ale fluxurilor
de trezorerie i alte rapoarte ale conducerii pentru perioadele ulterioare datei situaiilor financiare.
ntruct cele mai multe din evenimentele ulterioare care ar putea afecta situaiile financiare sunt rezultatul
deciziilor luate de responsabilii entitii, ISA 560 stabilete c interogrile realizate de auditor asupra conducerii i
asupra persoanelor nsrcinate cu guvernana pot viza aspecte specifice, cum ar fi21:
ncheierea de noi angajamente, luarea de noi mprumuturi sau angajarea de noi garanii;
realizarea sau planificarea de vnzri sau achiziii de active;
realizarea de creteri de capital sau emiteri de instrumente de datorie, precum i emiterea de noi aciuni sau
obligaiuni sau ncheierea sau planificarea vreunui acord de fuziune sau lichidare;
existena unor active naionalizate sau distruse (de exempu, prin incendiu sau inundaie);
efectuarea sau observarea oricror ajustri contabile neobinuite;
producerea sau probabilitatea producerii de evenimente care vor pune sub semnul ntrebrii adecvarea
politicilor contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare (de exemplu, evenimente care pun sub semnul
ntrebrii validitatea ipotezei continuitii activitii);
producerea de evenimente relevante pentru recuperabilitatea activelor sau pentru evaluarea estimrilor ori a
previziunilor fcute n situaiile financiare.
O ultim procedur impus de standard este aceea referitoare la solicitarea pe care auditorul trebuie s o
adreseze responsabililor firmei de a furniza o declaraie scris conform creia toate evenimentele care au loc ntre
data situaiilor financiare i data raportului de audit, pentru care cadrul de raportare financiar aplicabil prevede
ajustarea sau prezentarea, au fost ajustate sau prezentate.
49. Utilizarea lucrarilor unui alt auditor.
21
Standardul internaional de audit (ISA) 560 Evenimente ulterioare, pct. A9 n: Federaia Internaional a Contabililor, Manual de
Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, p. 584.
26
Standardul internaional de audit (ISA) 600 Considerente speciale auditul situaiilor financiare ale
grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) trateaz consideraiile speciale care se aplic misiunilor
de audit specifice grupurilor de ntreprinderi, n special al celor care implic auditorii componentelor. Nu este
exclus utilizarea acestui standard i n cazul unui audit al unei entiti care nu este parte a unui grup, dac
auditorul consider a fi necesar implicarea altor auditori (de exemplu, pentru a asista la inventariere sau pentru a
inspecta mijloacele fixe aflate ntr-o locaie ndeprtat).
Obiectivele auditorului, n aceast situaie particular, sunt:
a) s stabileasc dac va aciona ca auditor al situaiilor financiare ale grupului;
b) n calitate de auditor al situaiilor financiare ale grupului:
s comunice clar cu auditorii componentelor despre aria de aplicabilitate, programarea activitilor

lor asupra informaiilor financiare corespunztoare componentelor i constatrile lor;
s obin probe de audit suficiente i adecvate privind informaiile financiare ale componentelor i
procesul de consolidare pentru a exprima o opinie asupra msurii n care situaiile financiare ale grupului
sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil.
50. Rolul si continutul chestionarului de sfarsit de misiune in audit.
Utilizarea unui astfel de chestionar permite obinerea asigurrii c sunt reunite toate elementele necesare
formulrii opiniei asupra situaiilor financiare, c normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete.
ntrebrile coninute n chestionar se refer la:
respectarea diverselor etape ale demersului de audit (planificarea misiunii, aprecierea controlului intern,
controlul direct al conturilor);
tehnicile utilizate (observarea fizic, confirmarea direct etc.);
supervizarea colaboratorilor, dac este cazul;
revizuirea dosarelor de ctre responsabilul misiunii;
reluarea tuturor concluziilor importante, a modificrilor aduse conturilor la cererea auditorului;
coerena situaiilor financiare anuale i pertinena informaiilor care figureaz n anex;
coninutul rapoartelor ntocmite de auditori;
discuiile purtate cu responsabilii ntreprinderii;
compararea orelor bugetate cu orele reale;
urmrirea administrativ a misiunii.
Chestionarul de sfrit de misiune va face parte din Dosarul exerciiului, respectiv din partea de sintez a
misiunii.
51. Rolul raportului de audit.
Raportul de audit are rolul de a spori credibilitatea informaiilor auditate.
52. Particularitati privind partile afiliate (legate) in audit.
Standardul internaional de audit (ISA) 550 Pri afiliate trateaz responsabilitile auditorului cu privire la
relaiile i tranzaciile cu partea afiliat ntr-un audit al situaiilor financiare.
Auditorul trebuie s efectueze procedurile de audit destinate obinerii probelor de audit adecvate i suficiente
privind identificarea i prezentarea de ctre conducere a prilor afiliate, precum i a efectului tranzaciilor cu
prile afiliate care sunt semnificative pentru situaiile financiare.
27
Dei majoritatea tranzaciilor cu prile afiliate urmeaz cursul normal al afacerii, este posibil ca, n anumite
circumstane, ele s dea natere unor riscuri mai ridicate de denaturare semnificativ a situaiilor financiare dect
tranzaciile cu prile neafiliate deoarece:
prile afiliate pot opera prin intermediul unei palete largi i extensive de relaii i structuri, cu o cretere
proporional a complexitii tranzaciilor cu partea afiliat;
sistemele informaionale pot fi ineficiente n identificarea i rezumarea tranzaciilor i soldurilor
neexecutate dintre o entitate i prile sale afiliate;
tranzaciile cu partea afiliat pot s nu fie efectuate n termeni i condiii normale de pia.
n aceste condiii, auditorul trebuie s efectueze procedurile de audit i activiti conexe corespunztoare n
vederea obinerii de informaii relevante pentru identificarea riscurilor de denaturare semnificativ asociate
relaiilor i tranzaciilor cu partea afiliat. Urmare a identificrii i s evalurii acestor riscuri, auditorul trebuie s
conceap i s efectueze proceduri de audit ulterioare pentru a obine probe de audit suficiente i adecvate cu
privire la riscurile evaluate (asociate cu relaiile i tranzaciile cu partea afiliat).
n final, n formarea opiniei cu privire la situaiile financiare, auditorul trebuie s evalueze dac tranzacii i
relaiile cu prile afiliate au fost justificate i prezentate adecvat n conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil i dac efectele relaiilor i tranzaciilor cu partea afiliat mpiedic situaiile financiare s obin
prezentarea fidel sau fac ca situaiile financiare s induc n eroare.
53. Examenul situatiilor financiare: solduri de deschidere.
Standardul internaional de audit (ISA) 510 Misiuni de audit iniiale solduri iniiale trateaz
responsabilitile auditorului referitoare la soldurile iniiale atunci cnd situaiile financiare sunt auditate pentru
prima oar sau atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent au fost auditate de un alt auditor.
Pentru angajamentele de audit iniiale, auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate i suficiente
conform crora:
soldurile iniiale nu conin denaturri care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare ale
exerciiului financiar curent;
politicile contabile reflectate n soldurile iniiale sunt aplicate n mod consecvent sau modificrile
acestora sunt contabilizate adecvat i prezentate corect, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
aplicabil.
Aciunile pe care trebuie s le ntreprind auditorul pentru a obine probe despre msura n care soldurile
iniiale conin denaturri care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadei curente pot fi
reprezentate de:
a) determinarea msurii n care soldurile iniiale ale perioadei precedente au fost corect evideniate n perioada
curent sau, acolo unde este cazul, au fost retratate;
b) determinarea msurii n care soldurile iniiale reflect aplicarea politicilor contabile adecvate;
c) evaluarea msrii n care procedurile de audit efectuate n perioada curent furnizeaz probe relevante pentru
soldurile iniiale;
d) revizuirea foilor de lucru ale auditorului precedent n vederea obinerii de probe cu privire la soldurile
iniiale, dac situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate.
54. Fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar inaintea publicarii situatiilor financiare.
n principiu, auditorul nu are obligaia de a mai efectua vreo procedur de audit dup data ntocmirii
raportului. Dac, ns, ntre data raportului i data publicrii situaiilor financiare, auditorul afl despre un fapt care,
dac ar fi fost cunoscut de ctre auditor nainte de ntocmirea raportului, l-ar fi determinat s modifice raportul,
auditorului i revin urmtoarele obligaii22:
22
Standardul internaional de audit (ISA) 560 Evenimente ulterioare, pct. 10 n: Federaia Internaional a Contabililor, Manual de
Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009, pp. 578 - 579.
28
- s discute cu responsabilii firmei client;

- s determine msura n care situaiile financiare necesit modificare, i, n caz afirmativ,
- s interogheze conducerea asupra modului n care intenioneaz s prezinte aspectul vizat n situaiile
financiare.
n funcie de hotrrea pe care o va lua conducerea cu privire la modificarea sau nu a situaiilor financiare,
auditorul va proceda, evident, n mod diferit, dar n conformitate cu ISA 560.
Astfel, dac situaiile financiare sunt modificate de ctre conducere, auditorul trebuie s-i extind
procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii, pn la data noului raport, i s furnizeze un nou
raport. Referindu-se la noile situaii financiare cele modificate , data noului raport nu trebuie s fie anterioar
datei aprobrii situaiilor financiare modificate.
Exist jurisdicii n care legislaia permite ca modificarea situaiilor financiare s fie restricionat la
evenimente ulterioare sau la evenimente care cauzeaz modificarea respectiv, aprobarea fiind restricionat tot la
modificarea respectiv. n acest caz, auditorul are la dispoziie una din cele dou soluii oferite de ISA 560:
c) s modifice raportul pentru a include o informaie referitoare la modificarea respectiv, care s indice faptul
c procedurile de audit cu privire la evenimentele ulterioare au fost restricionate doar la modificarea situaiilor
financiare descris n note;
d) s furnizeze un raport nou sau modificat, care s indice, ntr-un Paragraf de observaii sau n Alt paragraf
explicativ, c procedurile auditorului asupra evenimentelor ulterioare sunt restricionate doar la modificarea
situaiilor financiare descris n note.
Dac legislaia nu impune obligativitatea publicrii situaiilor financiare modificate, nici auditorul nu este
obligat s furnizeze un raport modificat sau un nou raport. Totui, dac auditorul consider c situaiile financiare
ar fi trebui modificate, el poate s-i modifice opinia (dac raportul nu a fost nc furnizat entitii) i apoi s
furnizeze raportul sau, dac raportul lui a fost deja furnizat entitii, el trebui s solicite responsabililor firmei client
s nu publice situaiile financiare nainte de efectuarea modificrilor necesare. Dac situaiile financiare sunt
publicate fr a fi fost modificate, auditorul trebuie s se asigure c raportul su de audit nu va ajunge la utilizatori
sau c acel raport nu va fi considerat credibil.
55. Elementele posterioare inchiderii exercitiului.
Evenimente ulterioare nchiderii exerciiului. Aceast expresie se refer la evenimentele de importan
semnificativ cunoscute sau intervenite ulterior nchiderii exerciiului. Trei date sunt semnificative n alegerea
tratamentului aplicat evenimentelor ulterioare nchiderii exerciiului:
data nchiderii exerciiului;
data ntocmirii situaiilor financiare anuale;
data ntocmirii raportului de ctre auditor.
innd cont de aceste putem identifica cel puin patru categorii de evenimente, respectiv:
1. Evenimente se produc nainte de ntocmirea situaiilor financiare anuale.
2. Evenimente care se produc ntre data ntocmirii situaiilor financiare i data ntocmirii raportului de audit.
3. Evenimente care se produc ntre data ntocmirii raportului de audit i data adunrii generale a acionarilor
sau asociailor.
4. Evenimente care se produc dup data inerii adunrii generale.
Standardul internaional de audit (ISA) 560 Evenimente ulterioare prezint obligaia auditorului de a se
asigura c toate evenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare (definit n ISA ca data ncheierii celei
mai recente perioade acoperite de situaiile financiare) i data raportului de audit, care impun ajustarea sau
prezentarea n situaiile financiare, sunt reflectate n mod corespunztor n acele situaii financiare, n conformitate
cu carul general de raportare financiar aplicabil. n acelai timp, standardul stabilete obligaiile auditorului, dup
data ntocmirii raportului de audit, n cazul n care el identific anumite fapte, care au legtur firma client, i care,
dac ar fi fost cunoscute de auditor la acea dat, l-ar fi putut determina pe auditor s modifice raportul.
29
Acelai standard descrie i explic procedurile pe care trebuie s le pun n aplicare auditorul pentru a se
achita de obligaiile amintite anterior, avnd n vedere momentul producerii fiecrui eveniment ulterior nchiderii
exerciiului.
56. Orientarea si planificarea auditului.
Elaborarea strategiei generale de audit i va permite auditorului s determine tipul i valoarea resurselor ce
trebuie alocate unor zone specifice ale auditului, momentul alocrii, precum i modul n care sunt gestionate,
direcionate i supervizate aceste resurse. Pentru a stabili strategia general de audit, auditorul este obligat s
parcurg anumite etape preliminare care presupun23:
a) identificarea caracteristicilor misiunii ce i definesc domeniul de aplicare;
b) identificarea obiectivelor de raportare ale misiunii n scopul planificrii plasrii n timp a auditului i a
naturii comunicrilor prevzute;
c) luarea n considerare a factorilor considerai semnificativi pentru direcionarea eforturilor echipei misiunii;
d) luarea n considerare a rezultatelor activitilor preliminare misiunii i a msurii n care cunotinele
dobndite de partenerul de misiune n alte misiuni de audit sunt relevante pentru entitate;
e) anticiparea naturii, plasrii n timp i amplorii resurselor necesare desfurrii misiunii.
innd cont de aceste informaii, partenerul/eful misiunii de audit trebuie s decid utilizarea membrilor
echipei de audit cu experien adecvat pentru zonele cu risc ridicat, s stabileasc numrul de ore alocat acestora
i s ia hotrrea utilizrii experilor pentru soluionarea unor aspecte complexe. De asemenea, va trebui s decid
care este numrul membrilor echipei care vor supraveghea unele operaiuni, cum ar fi inventarierea stocurilor i
momentul n care are loc aceast implicare. Pe lng aceste decizii, auditorul trebuie s se ocupe i de modul de
gestionare, direcionare i supervizare a acestor resurse, urmrind aspecte precum: datele la care se vor organiza
edinele de informare i de evaluare a echipei, modul n care se estimeaz c vor fi efectuate revizuirile i
efectuarea revizuirilor controlului calitii misiunii.
Stabilirea unui strategiei generale de audit furnizeaz ndrumri pentru elaborarea planului de audit. Trebuie
artat c planificarea nu este o faz separat a auditului, ci este un proces continuu a crui natur i amploare
variaz n funcie de dimensiunea i complexitatea entitii, de experiena anterioar n cadrul entitii auditate a
membrilor cheie ai echipei de audit i de modificarea circumstanelor n care are loc misiunea.
Standardul internaional de audit (ISA) 300 - Planificarea unui audit al situaiilor financiare prezint o serie
de beneficii pe care o bun planificare a misiunii le poate aduce auditului situaiilor financiare, respectiv:
permite auditorului s se concentreze asupra domeniilor i sistemelor semnificative;
ajut la mai buna organizare i gestionare a misiunii de audit;
furnizeaz asisten n selectarea membrilor echipei de audit i n delegarea sarcinilor ctre acetia,
facilitnd coordonarea i supervizarea membrilor echipei, precum i revizuirea activitii lor.
n plus, planificarea corespunztoare a unui audit i va permite auditorului s obin probe suficiente i
adecvate, va permite meninerea costurilor auditului la un nivel rezonabil i va evita nenelegerile cu clientul.
Pentru a ntocmi un plan de misiune de calitate trebuie ca auditorul c cunoasc foarte bine activitatea
clientului.
Elaborarea propriu-zis a planului de audit n care sunt menionate natura, plasarea n timp (calendarul) i
amploarea procedurilor de audit care urmeaz a fi efectuate de ctre membrii echipei de audit are loc abia dup ce
auditorul a obinut o cunoatere general a ntreprinderii, a stabilit un anumit nivel al pragului de semnificaie, a
identificat domeniile i sistemele semnificative i a realizat o evaluare preliminar a riscului de audit.
57. Evaluarea controlului intern: continut, etape.
23
Standardul internaional de audit (ISA) 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare, pct. 8, n: Federaia Internaional a
p. 268.
30
Dup ce i-a planificat misiunea, auditorul trebuie s realizeze o evaluare a sistemului de control i a funciei
de audit intern, ceea ce i va permite stabilirea naturii, ntinderii i calendarului controalelor directe de efectuat.
La nivelul entiti, conducerea este responsabil pentru existena unui sistem contabil corespunztor, care s
reuneasc diverse controale interne adaptate la dimensiunea i natura ntreprinderii. Auditorul trebuie s aib un
grad rezonabil de certitudine c sistemul contabil este corespunztor organizat i c toate informaiile contabile
care trebuie nregistrate au fost consemnate efectiv. Controlul intern este cel care contribuie la obinerea acestei
certitudini.
Am vzut, ns, c una din condiiile preliminare acceptrii unei misiuni este ca auditorul s obin un acord
din partea conducerii cu privire la acceptarea i nelegerea de ctre aceasta a responsabilitii sale cu privire la
organizarea unui control intern necesar pregtirii unor situaii financiare care s nu fie denaturate semnificativ ca
urmare a fraudei sau erorii. Aceasta nu nseamn c, prin realizarea misunii sale, auditorul va determina dac
controlul intern meninut de conducere i-a atins scopul sau nu conine deficiene i nici c o misiune de audit ar
putea s funcioneze ca un nlocuitor al meninerii controlului intern necesar pentru pregtirea situaiilor financiare
de ctre conducere.
Controlul intern cuprinde o gam larg de activiti desfurate n cadrul componentelor sale, reflectnd
nevoile conducerii, complexitatea afacerii, natura riscurilor la care este supus entitatea i legile sau reglementrile
relevante. ntruct nelegerea structurii, naturii i caracteristicilor controlului intern, respectiv a relevanei lui
pentru audit este o problema care necesit o abordare mai detaliat, vom reveni asupra acestor aspecte n capitolul
4, limitndu-ne acum la evaluarea controlului intern.
Mai facem aici meniunea c auditorul trebuie s aprecieze i s evalueze funcionarea controalelor interne pe
care dorete s se sprijine pentru a determina natura, termenele i ntinderea celorlalte proceduri de audit. n
situaia n care auditorul se poate sprijini pe controlul intern, testele sale de validitate vor fi mai restrnse. Prin
urmare, auditorul trebuie s cunoasc modul n care funcioneaz fiecare sector al unitii controlate pentru a stabili
care sunt punctele tari ale controlului intern, precum i punctele slabe, care pot genera deficiene sau erori.
Aprecierea controlului intern i permite auditorului s stabileasc nc din faza iniial a misiunii sale care
vor fi controalele directe pe care le va efectua i s fac recomandri pentru ameliorarea unor proceduri ineficiente.
Demersul utilizat de auditor pentru aprecierea controlului intern cuprinde dou etape:
aprecierea existenei controlului intern;
aprecierea permanenei controlului intern.
58. Ce sunt testele de conformitate in misiunea de audit?
Testele de conformitate au drept scop obinerea de ctre auditor a asigurrii c procedurile au fost corect
nelese i aplicate. Aceste teste pot fi realizate prin: observare direct, confirmare verbal de ctre cei care aplic
procedura, verificarea existenei mijloacelor de realizare a procedurilor (tampile, fiiere etc.), observare aplicrii
procedurii.
59. Prezentati tehnica sondajului in misiunea de audit.
Deoarece auditorul nu poate verifica integral operaiunile entitii i soldurile conturilor, el trebuie s
cerceteze elementele probante pe un eantion reprezentativ, obinut prin utilizarea tehnicii sondajului.
Utilizarea tehnicii sondajului n audit presupune selectarea unui numr de elemente din ansamblul
operaiunilor i conturilor care formeaz mulimea ce urmeaz a fi controlat, aplicarea la aceste elemente a
procedurilor de audit i extrapolarea rezultatelor obinute pe eantion la ansamblul mulimii cercetate.
Cu referire la acelai aspect, n Standardul internaional de audit (ISA) 530 - Eantionarea n audit (pct. 5) se
apreciaz c eantionarea n audit const n aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din
elementele din cadrul unei populaii cu relevan pentru audit, astfel nct toate unitile de eantionare s aib
posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil n funcie de care s formuleze
concluzii cu privire la ntreaga populaie. ntruct se verific mai puin de 100% elementele ueni populaii, exist
31
riscul (de eantionare) ca n baza testrii unui eantion, concluzia auditorului s fie diferit de concluzia la care ar fi
ajuns dac ar fi aplicat aceleai proceduri de audit ntregii populaii.
Utilizarea tehnicii sondajului este justificat de faptul c, n cazul cuprinderii n control a tuturor
operaiunilor, costul auditului ar fi prea mare, comparativ cu utilitatea informaiilor obinute n urma verificrii
unor operaiuni nesemnificative.
n funcie de caracteristica comun i scopul urmrit, se disting:
sondaje asupra atributelor, care se utilizeaz cnd elementele care formeaz populaia prezint o
caracteristic comun, cum ar fi: urmrirea aprobrii comenzilor cu ocazia cumprrilor sau urmrirea nregistrrii
bunurilor intrate n unitate n note de intrare-recepie;
sondaje asupra valorii, care se aplic atunci cnd caracteristica urmrit este valoarea elementelor analizate
i a operaiunilor consemnate n rulajul i soldul conturilor.
O alt distincie ntre sondaje se face n funcie de cunotinele puse n practic de auditor i de gradul de
credibilitate pe care dorete s-l dea concluziilor sale. Astfel, vom avea:
sondaje statistice, care se caracterizeaz prin selectarea aleatorie a elementelor eantionului i utilizarea
teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv evaluarea riscului de eantionare.
sondaje nestatistice sunt cele care nu prezint caracteristicile sondajelor statistice; ele au la baz experiena
i intuiia auditorului i se apreciaz c nu asigur ntotdeauna o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute pe
baza unui eantion la ntreaga populaie.
Pentru un rezultat mai bun al eantionrii, exist posibilitatea stratificrii populaiei de analizat, respectiv
divizarea populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea reprezentnd un grup de elemente care prezint
caracteristici similare (adesea, valoarea monetar). n acest fel, se reduce variabilitatea elementelor din cadrul
fiecrei categorii i devine posibil reducerea dimensiunii eantionului fr creterea riscului de eantionare.
n mod concret, atunci cnd se efectueaz teste ale detaliilor soldurilor, populaia este stratificat n funcie de
valoarea monetar. n acest fel, auditorul se poate concentra asupra elementelor cu valoare superioar deoarece ele
pot conine cel mai mare potenial de denaturare semnificativ n ceea ce privete supraevaluarea.
De exemplu, dac n cazul unui numr total de 420 de clieni se dorete verificarea unui eantion de 40, iar
eantionul este selectat utiliznd metoda proporional de selecie, putem presupune c mpirea eantionului este
realizat n proporia 80:20. Astfel, eantionul va cuprinde primii 32 de clieni ca mrime (80% x 40), iar restul de
8 clieni vor fi selectai aleatoriu din restul de 388 (420 32).
60. Confirmarea externa (directa) in misiunea de audit.
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s
confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a
determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii
supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una
din urmtoarele dou situaii:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de
conducerea ntreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Confirmarea direct este obligatorie pentru:
- confirmarea unor clauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
- confirmarea conturilor de clieni i debitori;
- confirmarea stocurilor din depozitele vamale, din consignaie i alte stocuri aflate la teri;
- valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari;
- mprumuturi de la teri;
- confirmarea soldurilor conturilor de furnizori i creditori.
32
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primite
sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul
n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n considerare orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la
cererea de confirmare extern (direct).
61. Dati definitia auditului statutar si elementele principale ale acesteia.
ntreprinderii.
- obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
- scopul examinrii l constituie exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i
entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
62. Ce este si ce semnificatie are importanta relativa in misiunea de audit?
Prin prag de semnificaie (importana relativ) se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare,
precum i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii. Altfel spus, pragul
de semnificaie reprezint nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi
afectate semnificativ.
Pragul de semnificaie n audit permite:
mai buna planificare a misiunii prin concentrarea lucrrilor asupra elementelor semnificative i asupra
cifrelor care depesc pragul de semnificaie;
evitarea lucrrilor inutile n timpul cercetrii elementelor probante; spre exemplu, evitarea cercetrilor
asupra unui post minor care, chiar dac ar conine erori, acestea s-ar situa sub pragul de semnificaie;
justificarea deciziilor privind opinia formulat: fidelitatea nu nseamn exactitate, iar conturile dau o
imagine fidel chiar dac ele conin erori a cror valoare cumulat este inferioar pragului de semnificaie.
63. Riscul de audit: componentele si relatiile dintre acestea.
Riscul de audit const n faptul c auditorul exprim o opinie incorect din cauza faptului c n situaiile
financiare sunt erori semnificative.
Riscul de audit se divide n trei componente: riscul inerent, riscul legat de control i riscul de nedescoperire
(nedetectare).
Exist o relaie de invers proporionalitate ntre riscul de nedetectare i nivelul cumulat al riscului inerent
i al riscului legat de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat
33
un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i invers, dac riscurile
inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat.
Riscul legat de control const n faptul ca o eroare semnificativ ntr-un cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii de operaiuni, s nu fie nici prevenit, nici
descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul de control este riscul ca sistemul de control intern s nu asigure prevenirea sau detectarea erorilor.
Riscul inerent este un risc general al fiecrei ntreprinderi constnd n posibilitatea apariiei de erori
semnificative innd cont de particularitile ntreprinderii, de activitile sale, de mediul su, de natura conturilor i
a operaiunilor sale.
Acest risc poate fi analizat pe componentele sale:
riscuri legate de ntreprindere i de mediul su de afaceri (mrimea ntreprinderii, produsele i piaa,
sursele de aprovizionare, operaiunile n moned strin, fluctuaiile activitii, riscul de nerecuperare a creanelor
etc.)
riscuri legate de structura capitalului (existena unui acionar sau asociat majoritar, riscul de manipulare
a rezultatului);
riscuri legate de structura financiar (insuficiena fondului de rulment, insuficiena capitalurilor proprii,
probleme legate de gestiunea trezoreriei);
riscuri organizatorice (insuficiena personalului administrativ, slbiciuni ale sistemului informaional);
riscuri legate de importana unor posturi din bilan (cele care depesc 10% din totalul bilanului).
riscurile legate de anumite operaii sau conturi se refer la posibilitatea ca anumite conturi sau operaii s
fie inexacte. Aceste riscuri sunt evaluate, innd cont de urmtoarele elemente: natura datelor (repetitive, punctuale,
excepionale); complexitatea operaiilor/tratamentul contabil; dificulti de evaluare, de estimare a rezultatului
operaiilor; probleme de evaluare n care intervin elemente subiective sau estimri ale direciunii; dificulti de
transcriere n termeni contabili a operaiilor, innd cont de particularitile juridice etc.
Riscul de nedetectare (nedescoperire) const n faptul c toate procedurile de control puse n lucru de
auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni,
izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Riscul de nedetectare nu poate fi eliminat, oricare ar fi tehnicile i procedurile aplicate de auditor. Acest tip
de risc trebuie s fie limitat la un nivel acceptabil i depinde, n principal, de natura i ntinderea lucrrilor
auditorului.
64. Ce este si cum se calculeaza eroarea estimata prin extrapolare directa?
Calculul valorii estimate a erorilor se face prin extrapolare direct. Astfel, se pornete de la un eantion, se extrapoleaz
rezultatele la nivelul ntregii populaii i se adaug o estimare a erorii de eantionare.
Calculul presupune cunoaterea urmtoarelor elemente:
- valoarea net a erorilor din eantion;
- valoarea total a eantionului;
- valoarea total a populaiei.
n aceste condiii, calculul erorii estimate prin extrapolare direct se va realiza dup formula:
VNEE
VTP EEED
VTE
n care:
VNEE = valoarea net a erorilor din eantion,
VTE = valoarea total a eantionului,
VTP = valoarea total a populaiei,
EEED = eroarea estimat prin extrapolare direct.
34
La eroarea astfel estimat se va aduga o sum reprezentnd estimarea erorii de eantionare. Aceast sum se adaug
deoarece eantionul se constituie din doar o parte a populaiei analizate. Nivelul erorii de eantionare este stabilit de auditor
pe baza raionamentului profesional.
Astfel, s presupunem c, n cursul auditrii stocurilor, auditorul a constatat supraevaluri n sum de 4.500 lei ntr-un
eantion de 60.000 lei, extras dintr-o populaie de 500.000 lei. De asemenea, auditorul a fixat ca nivel al erorii de eantionare
50% din suma determinat prin extrapolare direct.
Aadar, din calcul rezult o eroare estimat prin extrapolare direct de 37.500 lei. La aceasta se adaug eroarea de
eantionare de 18.750 lei (50% din 37.500 lei) i rezult o eroare total estimat de 56.250 lei.
Acest calcul se reia pentru fiecare element verificat prin sondaj. Dup ce se determin eroarea estimat pentru fiecare
din elementele verificate prin sondaj, se compar eroarea total estimat cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie
pentru a stabili dac situaiile financiare sunt sau nu ntr-o form acceptabil.
Dac eroarea total estimat este mai mare dect valoarea preliminar a pragului de semnificaie, este posibil ca
auditorul s efectueze proceduri de audit suplimentare pentru a se convinge dac aceast depire este real. O alt variant
este aceea de a-i cere clientului s fac rectificrile care se impun pentru a corecta erorile estimate.
65. Ce este si cum se determina pragul de semnificatie in misiunea de audit?

Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare,
o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, precum i imaginea
fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii. Altfel spus, pragul de semnificaie
reprezint nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ.
Pentru determinarea pragului de semnificaie este necesar parcurgerea a dou faze, cuprinznd, n total,
cinci etape, dup cum urmeaz:
1. Faza de planificare a profunzimii testelor, cu dou etape:
a. Fixarea valorii preliminare a pragului de semnificaie;
b. Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe segmente (eroare tolerabil).
2. Faza de evaluare a rezultatelor, n care se disting trei etape:
c. Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment;
d. Estimarea valorii cumulate (combinate) a prezentrilor eronate;
e. Compararea estimrii valorii cumulate cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de semnificaie.
Nomele naionale24 sugereaz cteva elemente care ar putea reprezenta baza pentru calculul pragului de
semnificaie, menionnd i procentul de aplicat n cazul fiecrui reper:
- profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor (5% 10%);
- cifra de afaceri (1% - 2%);
- active brute (1% - 2%).
n plus, Ghidul de utilizare a Standardelor Internaionale de Audit n auditarea ntreprinderilor mici i
mijlocii25 apreciaz c nivelurile pragului de semnificaie general intr ntr-una din urmtoarele categorii, n funcie
de natura entitii:
- venituri din operaiuni permanente (3% - 7%);
- active (1% - 3%);
- capital (3% - 5%);
- ctiguri (1% - 3%).
Revenind la alegerea unui reper adecvat pentru calculul pragului de semnificaie pentru situaiile financiare
n general, trebuie artat c exist o serie de factori care pot afecta identificarea acestui reper, respectiv26:
24
***, Ghid privind Auditul Calitii, Editura Irecson, Bucureti, 2010, p. 58.
Federaia Internaional a Contabililor, Ghidul de utilizare a Standardelor Internaionale de Audit n auditarea ntreprinderilor mici i
mijlocii, Editura CECCAR, Bucureti, 2009, p. 126.
26
Standardul internaional de audit (ISA) 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit, pct. A3, n: Federaia
Bucureti, 2009, p. 340.
25
35
elementele situaiilor financiare (de exemplu, active, datorii, capital propriu, venituri, cheltuieli);
elemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor situaiilor financiare ale unei entiti anume (de
exemplu, n scopul evalurii performanei financiare, utilizatorii ar putea tinde s se concentreze pe profit, venituri
sau active nete);
natura entitii, domeniul i mediul economic n care entitatea opereaz;
structura de proprietate a entitii i modul n care este finanat (de exemplu, dac o entitate este finanat
n exclusivitate prin datorii n defavoarea capitalului propriu, utilizatorii ar putea s pun un accent mai mare pe
active i pe drepturile de crean aferente acestora dect pe ctigurile entitii);
volatilitatea relativ a reperului.
66. Ce intelegeti prin audit in general; dar prin audit financiar, dar prin audit statutar?
Vezi ntrebarea 24!!!
67. Care sunt deosebirile fundamentale intre auditul intern si auditul statutar?
Auditul statutar
auditorul extern este un prestator de
servicii independent din punct de
vedere juridic;
auditorul extern auditeaz conturile
pentru toi cei care au nevoie, de regul
terii;
auditul extern certific imaginea fidel,
clar i complet a poziiei i situaiei
financiare, precum i a rezultatelor
(performanelor) obinute de o entitate;
auditul extern se preocup de fraud n
msura n care aceasta are sau se
presupune c are legtur cu situaiile
financiare;
auditul extern este o activitate
intermitent;
auditorii externi lucreaz dup metode
prevzute n standarde.
Auditul intern
auditorul intern face parte din
personalul ntreprinderii;
auditorul intern lucreaz n folosul
responsabililor ntreprinderii;
auditul intern apreciaz bunul mers al
procedurilor de control intern i
recomand aciunile necesare pentru
mbuntirea acestora;
auditul intern se preocup de orice
fraud;
auditul intern este o activitate
permanent;
auditorii interni au o metod de lucru
specific.
68. Care sunt principalele caracteristici ale Standardelor Internationale de Audit (ISA).
Seciunea
Nr.
normei
1
Standarde
Internaionale de
Control al Calitii 1-99
(ISQC)
200-299 Principii
generale i
responsabiliti (ISA)
200
Denumirea normei
Controlul calitii pentru firmele care
efectueaz audituri i revizuiri ale
situaiilor financiare, precum i alte
misiuni de asigurare i servicii conexe
Obiective generale ale auditorului

independent i desfurarea unui audit
n conformitate cu Standardele
Destinaia
Se aplic tuturor firmelor i profesionitilor contabili
n ceea ce privete misiunile de audit i de revizuire a
situaiilor financiare, precum i n cazul altor misiuni
de asigurare i servicii conexe. ISQC 1 trateaz
responsabilitile unei firme pentru sistemul propriu
de control al calitii pentru misiunile enumerate
anterior.
Aceste standarde definesc responsabilitile
auditorului n legtur cu diferitele aspecte care pot
interveni ntr-un audit al situaiilor financiare, dar i
36
Seciunea
Nr.
normei
210
220
230
240
250
260
265
300
315
300-499 Evaluarea
riscului i rspunsurile
la riscurile estimate
320
330
402
450
500
501
505
510
500-599 Probe de audit
520
530
540
550
560
570
580
600
600-699 Utilizarea
serviciilor unui alt
auditor
700-799 Concluziile
auditului i raportarea
610
620
700
Denumirea normei
internaionale de audit
Convenirea asupra termenilor
misiunilor de audit
Controlul calitii pentru un audit al
situaiilor financiare
Documentaia de audit
Responsabilitile auditorului privind
frauda n cadrul unui audit al situaiilor
financiare
Luarea n considerare a legii i a
reglementrilor ntr-un audit al
Comunicarea cu persoanele nsrcinate
cu guvernana
Comunicarea deficienelor n controlul
intern ctre persoanele nsrcinate cu
guvernana i ctre conducere
Planificarea unui audit al situaiilor
financiare
Identificarea i evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativ prin
nelegerea entitii i a mediului su
Pragul de semnificaie n planificarea i
desfurarea unui audit
Rspunsul auditorului la riscurile
evaluate
Consideraii de audit aferente unei
entiti care utilizeaz o organizaie
prestatoare de servicii
Evaluarea denaturrilor identificate pe
parcursul auditului
Probe de audit
Probe de audit consideraii specifice
pentru elementele selectate
Confirmri externe
Misiuni de audit iniiale solduri
iniiale
Proceduri analitice
Eantionarea n audit
Auditul estimrilor contabile, inclusiv
al estimrilor contabile la valoarea
just i a prezentrilor aferente
Pri afiliate
Evenimente ulterioare
Principiul continuitii activitii
Declaraii scrise
Considerente speciale auditul
situaiilor financiare ale grupului
(inclusiv activitatea auditorilor
componentelor)
Utilizarea activitii auditorilor interni
Utilizarea activitii unui expert din
partea auditorului
Formarea unei opinii i raportarea cu
privire la situaiile financiare
Destinaia
modul n care sunt stabilite aceste responsabiliti i
obligaiile care deriv din ele.
Sunt norme care vizeaz planificarea unei misiuni de

audit, avnd n vedere relaia ntre pragul de
semnificaie i riscul de audit.
Aceast seciune se refer la obinerea elementelor

probante ntr-o misiune de audit financiar, att prin
aplicarea procedurilor analitice, ct i prin utilizarea
auditului estimrilor contabile, analiza evenimentelor
ulterioare i a declaraiilor conducerii etc.
Normele din aceast seciune vizeaz utilizarea

lucrrilor altor profesioniti ntr-o misiune de audit.
Sunt avui n vedere auditorii componentelor,
auditorii interni i experii din alte domenii dect
contabilitatea sau auditul.
Aceste norme au n vedere stabilirea concluziilor i

elaborarea rapoartelor ntr-o misiune de audit
37
Seciunea
Nr.
normei
705
706
710
720
800
Considerente speciale audituri ale

componentelor individuale ale
situaiilor financiare, elementelor
specifice, conturi sau aspecte ale
810
Misiuni de raportare cu privire la

situaiile financiare simplificate
1000
1004
Proceduri interbancare de confirmare

Relaia dintre supraveghetorii activitii
bancare i auditorii externi ai bncilor
1005
Considerente speciale privind auditul

entitilor mici
Auditul situaiilor financiare ale
bncilor
Luarea n considerare a aspectelor
legate de mediu n auditul situaiilor
financiare
Auditul instrumentelor financiare
derivate
Comerul electronic - efectul asupra
auditului situaiilor financiare
Raportarea auditorilor cu privire la
conformitatea cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar
Misiuni de examinare a situaiilor
financiare
Examinarea informaiilor financiare
interimare de ctre auditorul
independent al entitii
Alte misiuni de certificare cu excepia
auditului sau examinrilor informaiilor
financiare istorice
Examinarea informaiilor financiare
prospective
1006
1010
1012
1013
1014
2000-2699 Standarde
Internaionale pentru
Misiunile de Examinare
(ISREs)
2400
2410
3000
3000-3699 Standarde
Misiunile de Certificare
(ISAEs)
Modificri ale opiniei raportului

auditorului independent
Paragrafele de observaii i paragrafele
explicative din raportul auditorului
independent
Informaii comparative cifre
corespondente i situaii financiare
comparative
Responsabilitile auditorului cu privire
la alte informaii din documentele care
conin situaii financiare auditate
Considerente speciale auditul
situaiilor financiare ntocmite n
conformitate cu cadrele generale cu
scop special
805
800-899 Domenii
specializate
1000-1999 Norme
Metodologice
Internaionale de Audit
Denumirea normei
3400
Destinaia
financiar. ntruct exist mai multe tipuri de opinii
care pot fi exprimate n urma unui audit, sunt
prezentate i situaiile care impun modificarea
opiniei sau includerea n raport a unor informaii
suplimentare.
Seciunea este destinat unor domenii specializate i

mai restrnse din perspectiva auditului financiar.
Aceste norme sunt destinate unor particulariti

referitoare la instituiile bancare, entitile mici,
precum i la unele aspecte care afecteaz auditul n
situaii particulare (utilizarea instrumentelor
financiare derivate, efectele generate de problemele
de mediu, comerul electronic).
Se refer la misiuni diferite de cele de audit i

servicii conexe, respectiv la misiunile de examinare a
situaiilor financiare i a informaiilor financiare
interimare.
Vizeaz misiunile de certificare, altele dect auditul
sau examinarea situaiilor financiare instorice, i
misiunile de examinare a situaiilor financiare
prospective.
38
Seciunea
4000-4699 Standarde
Serviciile Conexe
(ISRSs)
Nr.
normei
4400
4410
Denumirea normei
Misiuni cu privire la procedurile
convenite n ceea ce privete
informaiile financiare
Misiuni de compilare a situaiilor
financiare
Destinaia
Se refer la aa-numitele servicii conexe, respectiv
misiunile pe baz de proceduri convenite i misiunile
de examinare.
69. Care sunt asteptarile publicului de la un audit statutar?

Standardul internaional de audit (ISA) 200 - Obiective generale ale auditorului independent i
desfurarea unui audit n conformitate cu standardele internaionale de audit (pct. 3) stabilete c obiectivul unui
audit al situaiilor financiare este de a-i da auditorului posibilitatea de a-i exprima opinia cu privire la ntocmirea
sau nu a situaiilor financiare, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu un cadru general
aplicabil de raportare financiar.
70. Misiunea de examinare a informatiilor financiare previzionale: caracteristici.
ntr-o misiune de examinare a situaiilor financiare previzionale auditorul trebuie s reuneasc elemente
probante suficiente i adecvate care s-i permit s aprecieze dac:
Ipotezele cele mai plauzibile reinute de conducerea ntreprinderii ca baz a informaiilor previzionale
sunt rezonabile i, atunci cnd la baz au stat ipoteze teoretice, acestea sunt coerente cu obiectivul
informaiilor financiare previzionale;
Informaiile financiare previzionale sunt suficiente;
Informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate, dac toate ipotezele semnificative sunt
descrise n note i rezult clar c este vorba de ipotezele cele mai plauzibile sau de ipoteze teoretice;
Informaiile financiare previzionale sunt pregtite ntr-o manier coerent cu situaiile financiare istorice.
Auditorul nu va emite o opinie n ce privete realizarea concluziilor reieite din situaiile financiare
previzionale. El va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere, dar aceasta nu
poate avea dect un nivel de asigurare moderat.
Auditorul nu trebuie s accepte o misiune sau nu trebuie s o continue atunci cnd este evident c ipotezele
sunt irealiste sau cnd informaiile financiare previzionale nu vor fi adecvate scopurilor pentru care ele au fost
pregtite. El trebuie totodat s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice sunt fiabile.
71. Imposibilitatea exprimarii unei opinii in misiunea de audit: motive, mod de prezentare.
audit suficiente i adecvate, el va trebui s declare n paragraful care descrie responsabilitatea lui c a fost angajat
pentru a audita situaiile financiare i c, din cauza aspectelor descrise n paragraful Baz pentru imposibilitatea
exprimrii unei opinii, nu a fost capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a oferi o baz
pentru opinia de audit.
n ceea ce privesc limitrile, Standardul internaional de audit (ISA) 705 - Modificri ale opiniei raportului
auditorului independent (pct. A8) consider c ele sunt generate de incapacitatea auditorului de a obine probe de
audit suficiente i adecvate, din cauza:
circumstanelor din afara controlului entitii (un incendiu care a distrus unele documente justificative i
nregistrri, registrele contabile ale unei componente semnificative au fost sechestrate pe o perioad nedeterminat
de ctre autoritile guvernamentale);
circumstanelor aferente naturii i plasrii n timp a activitii auditorului (numirea cu ntrziere a
auditorului, astfel nct nu mai este posibil participarea la inventarierea stocurilor, auditorul stabilete c
efectuarea doar a porcedurilor de fond nu este suficient, dar controalele entitii nu sunt eficace);
39
limitrilor impuse de conducere (conducerea mpiedic auditorul c observe inventarierea stocurilor,

conducerea mpiedic auditorul s solicite confirmri externe ori s aplice o alt procedur de audit, refuzul de a
plti onorariul sau refuzul de a solicita un expert extern).
72. Explicati conceptul si tipurile de independenta.
profesional;
73. Ce sunt Standardele Internationale de Audit?
n contextul general al informrii financiare externe, noiunea de norme de audit ar putea fi perceput n mod
diferit de ctre cei implicai. Astfel, auditorii au adesea tendina s substituie cerinele impuse de norme cu puterile
ce le sunt conferite de calitatea care le-a fost dat i de experiena lor practic. La rndul lor, utilizatorii de
informaii contabile i ndeosebi unitile supuse auditrii, vor fi tentai s judece existena unor norme numai prin
prisma dimensiunii onorariilor ce trebuie pltite n cazul aplicrii efective a unor norme de nivel elevat.
i totui, normele de audit sunt necesare, ele putnd fi utile att pentru auditori, ct i pentru beneficiarii de
audit. De exemplu, n cazul auditorilor, normele vor constitui mai nti un element de sprijin, un ghid sau un suport
n aplicarea metodelor, tehnicilor, procedurilor i, n al doilea rnd, un element de susinere, de refugiu sau de
justificare, n eventualitatea apariiei unor dificulti. n ce i privete pe teri, acetia vor fi asigurai c auditul se
efectueaz n funcie de criterii unitare, indiferent cine l realizeaz.
74. Ce este auditul intern?
Auditul intern al unei entiti se refer la controlul existenei i aplicrii procedurilor din entitatea
respectiv.
Auditul intern poate fi compartiment din cadrul unei ntreprinderi care efectueaz verificri pentru aceasta
i are ca obiectiv de baz verificarea sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern se poate realiza i pe
baze contractuale cu o firm de audit, alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acelei
entiti.
75. Ce este riscul legat de control in misiunea de audit?
Riscul legat de control const n faptul ca o eroare semnificativ ntr-un cont sau ntr-o categorie de operaiuni,
izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii de operaiuni, s nu fie nici prevenit, nici descoperit
i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul de control este riscul ca sistemul de control intern s nu asigure prevenirea sau detectarea erorilor.
40
76. Care sunt amenintarile la adresa independentei?

CATEGORII DE
AMENINRI
Ameninri de interes
propriu
Ameninri de autorevizuire
Ameninri de
reprezentare
Ameninri de
familiaritate
Ameninri de
intimidare
EXEMPLE DE SITUAII CARE POT GENERA

AMENINRI
existena unui interes financiar al unui membru al echipei
de audit n firma client;
onorarii totale semnificative primite de la un client;
relaie strns de afaceri a unui membru al echipei de
audit cu un client;
preocupare excesiv generat de posibilitatea pierderii
unui client;
ofert de angajare fcut de client unui membru al
echipei de audit;
propuneri de onorarii contingente;
descoperirea de ctre un membru al echipei de audit a
unei erori comise anterior, la firma client, de ctre un angajat al
firmei de care aparine i profesionsitul contabil care a
descoperit eroarea.
emiterea unui raport cu privire la eficacitatea sistemelor
financiare de ctre cel care le-a proiectat i implementat;
emiterea de ctre un profesionist a unui raport asupra
unor situaiie ntocmite de el;
un membru al echipei de audit a ocupat recent o funcie
de conducere n firma client;
un membru al echipei de audit a ocupat recent o funcie
n firma client din care a exercitat o influen direct asupra
aspectelor care fac obiectul misiunii curente;
firma presteaz pentru client i un alt serviciu dect cel
de asigurare.
firma i promoveaz aciunile ntr-un client de audit;
un profesionist contabil i reprezint clientul de audit n
soluionarea litigiilor sau disputelor cu tere pri.
relaia de rudenie dintre un membru al echipei de audit i
o persoan din conducerea clientului sau care poate influena
semnificativ misiunea;
un fost ef de misiune este n prezent ntr-o poziie care i
permite s exercite o influen semnificativ asupra informaiilor
specifice misiunii;
acceptarea de daruri sau a unui tratament preferenial din
partea clientului;
asocierea de lung durat cu clientul.
ameninare cu rezilierea contractului venit din partea
clientului;
ameninare de neplat a onorariilor;
ameninare cu litigiul de ctre client;
presiuni pentru neefectuarea tuturor procedurilor n
vederea reducerii onorariilor;
41
CATEGORII DE
AMENINRI
EXEMPLE DE SITUAII CARE POT GENERA

AMENINRI
presiuni pentru acceptarea de ctre auditor a unui
raionament al unui angajat al clientului.
77. Prezentati 5 situatii de amenintare la adresa independentei.

78. Ce este si cum se estimeaza eroarea tolerabila in misiunea de audit.
ntrebarea 64!!!
79. Prezentati cel putin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.
Auditul statutar
numirea se face de ctre AGA
(comitetul de audit)
auditorul extern este un prestator de
servicii independent din punct de
vedere juridic;
auditorul extern auditeaz conturile
pentru toi cei care au nevoie, de regul
terii;
auditul extern certific imaginea fidel,
clar i complet a poziiei i situaiei
financiare, precum i a rezultatelor
(performanelor) obinute de o entitate;
auditul extern se preocup de fraud n
msura n care aceasta are sau se
presupune c are legtur cu situaiile
financiare;
auditul extern este o activitate
intermitent;
auditorii externi lucreaz dup metode
prevzute n standarde.
Auditul contractual
numirea se face de ctre management
misiune cel mult anual
se pot emite diferite rapoarte
reglementrile etice nu sunt la fel de
restrictive
misiune punctual
misiunea poate presupune verificri
totale
poate avea natura unei consultane
80. Prezentati principalele proceduri analitice in auditul situatiilor financiare.

Procedurile analitice reprezint evaluri ale informaiilor financiare efectuate prin intermediul unui studiu al
relaiilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. Potrivit Standardului internaional de audit (ISA) 520 Proceduri analitice (pct. A1), ele presupun efectuarea de comparaii ntre informaiile financiare ale entitii i
elemente ca:
- informaiile comparative pentru perioadele precedente;
- rezultatele anticipate, cum ar fi: bugete, previziuni, ateptri ale auditorului;
- informaiile din domeniile de activitate similare (medii ale sectorului sau informaii despre entiti
similare).
42
Procedurile analitice cuprind i aciuni care permit investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care nu sunt
consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile previzionate.
Ca metode de efectuare a procedurilor analitice pot fi utilizate: estimrile, comparaiile, calculul indicilor,
analiza tendinelor, toate permind verificarea coerenei ntre:
cifrele din situaiile financiare anuale i realitatea prelucrrilor contabile;
cifrele din situaiile financiare anuale, pe de o parte, i activitatea entitii, trecutul su i previziunile, pe de
alt parte.
Literatura de specialitate francez, avnd ca baz de referin Note dinformation nr. 6 (elaborat de
Compania Naional a Comisarilor de Conturi), descrie principalele tehnici utilizate n efectuarea procedurilor
analitice, dup cum urmeaz:
a. Analiza verosimilitii este o tehnic relativ simpl, permind auditorului s examineze operaiunile sau
grupurile de conturi ale cror modificri par anormale. Cu titlu de exemplu putem cita: o valoare ridicat a soldului
unui cont, conturi cu un sold anormal, nregistrri fr explicaii. Aceast analiz poate fi fcut plecnd de la
documentele financiare, fiind totui limitat, n sensul c ea nu poate singur s confirme dac un cont sau un
document nu conine anomalii.
b. Compararea datelor absolute presupune analiza datelor exerciiului prin raportare la:
datele perioadelor anterioare pentru a determina dac evoluia este coerent;
datele din buget pentru a ti dac obiectivele fixate au fost atinse, iar dac nu, pentru a afla motivele;
datele similare ale altor ntreprinderi cu scopul de a identifica particularitile ntreprinderii.

Nu este vorba de efectuarea unei analize financiare, iar datele nu trebuie considerate un sistem de referin.
Aceast comparare a datelor absolute nu este semnificativ dect dac:
exist o logic n evoluia conturilor de la o perioad la alta;
datele nu au fost intenionat modificate pentru respectarea previziunilor;
entitile similare ntocmesc situaiile financiare pe baza acelorai principii contabile.

c. Compararea datelor relative este utilizat mpreun cu tehnica descris anterior. n acest caz este vorba
despre determinarea i analiza unor indicatori (ratios) semnificativi (de exploatare, de structur a bilanului, de
rotaie), ceea ce presupune existena unei relaii directe ntre o dat i un element de referin i ca aceast relaie s
rmn fix. De aici rezult i limitele acestei tehnici:
dificultatea alegerii elementelor de referin;
dificultatea de a defini relaiile dintre cele dou date;
necesitatea unei bune cunoateri a activitii entitii pentru a putea detecta absena anormal a
variaiilor.
d. Analiza tendinelor const n examinarea diferitelor rezultate pentru a stabili mai exact care sunt relaiile
ntre datele utilizate. Aceast analiz poate fi fcut n mod empiric sau prin aplicarea tehnicilor statistice. Printre
limitele acestei tehnici pot fi enumerate: fiabilitatea datelor utilizate i costul investiiei necesare aplicrii tehnicilor
statistice.
Examenul analitic poate fi utilizat n diferite momente ale misiunii unui auditor, astfel:
n timpul cunoaterii generale a ntreprinderii (la nceputul misiunii);
n timpul controlului conturilor (pe parcursul misiunii);
n timpul examinrii situaiilor financiare (la sfritul misiunii).

Dac n urma examenului analitic auditorul identific fluctuaii i elemente neobinuite, adic relaii ntre
diferite elemente care nu sunt confirmate cu informaii obinute din alte surse, el trebuie s cerceteze mai n detaliu
aceste probleme. Cercetrile se vor desfura n dou etape:
a. ntr-o prim faz, se pun ntrebri responsabililor entitii i se evalueaz caracterul adecvat al rspunsurilor
furnizate. Pentru aceasta se compar rspunsurile responsabililor din entitate cu informaiile obinute n timpul
desfurrii lucrrilor de audit.
43
b. n cea de-a doua faz, se utilizeaz alte proceduri de audit pentru a se ajunge la o concluzie satisfctoare,
atunci cnd conductorii firmei nu pot furniza explicaii sau cnd explicaiile furnizate de ei nu sunt considerate
satisfctoare.
81. Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra respectarii clauzelor contractuale?
Auditorul poate s accepte o astfel de misiune numai dac ea se refer exclusiv la examinarea respectrii
clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare. Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau
va fi inclus n raportul de audit.
82. Paragraful opiniei in misiunea de audit: tipuri de opinie.
c. emiterea unei opinii nemodificate sau, altfel spus, fr rezerve;
d. emiterea unei opinii modificate, n una din formele:
opinie cu rezerve;
opinie contrar;
aplicabil.
83. Ce este riscul de nedetectare in misiunea de audit?
Riscul de nedetectare (nedescoperire) const n faptul c toate procedurile de control puse n lucru de
auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni,
izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Riscul de nedetectare nu poate fi eliminat, oricare ar fi tehnicile i procedurile aplicate de auditor. Acest tip
de risc trebuie s fie limitat la un nivel acceptabil i depinde, n principal, de natura i ntinderea lucrrilor
auditorului.
84. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare in misiunea de audit?
Obiectivul unei misiuni de compilare const n utilizarea competenelor contabile (i nu de audit) n vederea
strngerii, clasrii i efecturii sintezei informaiilor financiare.
Aceast misiune const, n general, n efectuarea unei sinteze a informaiilor detaliate n scopul prezentrii
sub form rezumat. Procedurile puse n lucru nu permit i nici nu-i propun furnizarea vreunei asigurri asupra
informaiilor financiare; utilizatorii informaiilor financiare astfel compilate beneficiaz ns de ncrederea c
lucrrile respective au fost efectuate de un profesionist contabil posesor al competenelor necesare.
O misiune de compilare cuprinde n general pregtirea situaiilor financiare (complete sau nu), dar i
colectarea, clasarea i sinteza altor informaii financiare.
44
n urma desfurrii acestei misuni nu va fi furnizat nici o asigurare i nu vor fi descoperite erori sau
ilegaliti.
n raportul asupra misiunii de compilare trebuie s se menioneze:
c auditorul nu este independent de ntreprindere (dac exist o astfel de situaie);
c informaiile financiare au rezultat din detalii furnizate de conducerea ntreprinderii;
c persoanele din conducere sunt responsabile pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor;
c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nicio asigurare nu
este furnizat.
85. Opinia fara rezerve in misiunea de audit: semnificatie, mod de prezentare.
Opinia fr rezerve semnific faptul c situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei, situaiei
financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative) n acord cu
referinele contabile i, dac este cazul, c ele sunt conforme cu prevederile legale.
Dup prerea noastr, situaiile financiare anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer n toate
aspectele lor semnificative), a poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 2000, precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu
normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
86. Dati definitia auditului in general si elementele principale ale acesteia.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei
opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Principalele elemente care definesc auditul sunt:
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
- scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune
c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s
fie independent;
- examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal
sau profesional care constituie criteriu de calitate.
87. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?
Denumirea de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase misiuni, cum ar fi:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n
situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a
fcut de o manier prudent.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu supra unei seciuni sau pri din
contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.
45
ntreprinderii.
- obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
- scopul examinrii l constituie exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i
entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
88. Prezentati conceptul de independenta in audit.
profesional;
89. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
90. Care sunt elementele de baza ale unui raport asupra situatiilor financiare condensate?
Auditorul nu trebuie s emit vreun raport asupra situaiilor financiare condensate dect n cazul n care
acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor.
Raportul asupra situaiilor financiare condensate cuprinde:
Titlul
Destinatarul
Identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate
O referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie
exprimat n acel raport
O opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan
cu situaiile financiare auditate din care s-au nscut. Dac auditorul a emis o opinie modificat asupra
46
situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut de prezentarea situaiilor financiare condensate,
raportul trebuie s menioneze c dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile
financiare n ansamblul lor, acestea provinbdin situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de
audit modificat.
O meniune sau o trimitere la o not la situaiile financiare condensate, n care se meioneaz c pentru o
bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie
citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora.
Data raportului
Adresa auditorului
Semntura auditorului.
91. Ce este auditul intern?

Auditul intern al unei entiti se refer la controlul existenei i aplicrii procedurilor din entitatea
respectiv.
Auditul intern poate fi compartiment din cadrul unei ntreprinderi care efectueaz verificri pentru aceasta
i are ca obiectiv de baz verificarea sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern se poate realiza i pe
baze contractuale cu o firm de audit, alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acelei
entiti.
92. Explicati principiul confidentialitatii in audit.
Profesionitii contabili au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor referitoare la afacerile
clientului sau angajatorului dobndite de-a lungul prestrii serviciilor profesionale. Obligativitatea confidenialitii
continu chiar i dup ncetarea relaiilor ntre profesionistul contabil i client sau angajator. Confidenialitatea
trebuie respectat de profesionistul contabil, mai puin n cazul n care exist o anumit autorizare n ceea ce
privete prezentarea informaiilor sau exist o obligaie legal sau profesional de a fi prezentate. n plus,
profesionitii contabili au obligaia s se asigure c personalul din subordine i persoanele de la care s-a obinut
consultan sau asisten respect principiul confidenialitii. De asemenea, se cere ca un profesionist contabil care
a obinut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete
informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unor tere pri.
Codul etic prezint situaiile n care profesionitilor contabili li se poate solicita furnizarea de informaii
confideniale sau n care furnizarea unor astfel de informaii poate fi adecvat. Asemenea situaii sunt27:
a) prezentarea este permis de lege i este autorizat de ctre client sau angajator;
b) prezentarea este cerut de lege (de exemplu, obligaia de a furniza informaii n cadrul unor proceduri
judiciare sau informarea autoritilor n cazul unor nclcri ale legii);
c) exist o obligaie profesional sau un drept de a prezenta informaiile i nu este interzis prin lege (de
exemplu, obligaia de a se supune controlului de calitate, furnizarea de informaii n cadrul procedurilor
disciplinare, protejarea intereselor unui alt profesionist contabil n cadrul unei proceduri judiciare, conformitatea cu
standardele profesionale i cerinele etice).
n oricare din situaiile care i permit furnizarea de informaii s-ar afla, profesionistul contabil trebuie s
decid dac prezentarea de informaii confideniale este adecvat sau nu innd cont de civa factori relevani, cum
ar fi:
riscul de prejudiciere a intereselor prilor implicate;
gradul de cunoatere i de fundamentare a informaiilor ce urmeaz a fi prezentate;
tipul de comunicare preconizat i msura n care destinatarii sunt cei adecvai.
27
Federaia Internaional a Contabililor, Codul etic al profesionitilor contabili, Ediia 2010, Editura Irecson, Bucureti, 2010, Seciunea
140, pct. 140.7, pp. 23 24.
47
93. Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-client in misiunea de audit.

Auditorul poate fi n dezacord cu conducerea ntreprinderii client cu privire la aspecte cum sunt: caracterul
acceptabil al politicilor contabile selectate (de exemplu, metoda contabil), metoda de aplicare a acestora sau
caracterul adecvat al informaiilor prezentate n situaiile financiare.
94. Protejarea independentei prin normele legale si profesionale.
Msurile de protejare a independenei stabilite n contractul cu clientul constau n:
aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii cabinetului/societii

prestatoare de servicii profesionale atunci cnd alte peroane mputernicite de client au semnat contractul;
nominalizarea angajailor competeni ai clientului, imputernicii a lua decizii manageriale;
stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar corect;
procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru buna
gestionare a bunurilor i valorilor;
structura conducerii corporative a clientului, printre care i comitetul de audit care asigur
supravegherea procesului de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legatura cu cabinetul/societatea care
presteaz servicii profesionale pentru client.
95. Opinia defavorabila in misiunea de audit: motive, mod de prezentare.
a. emiterea unei opinii nemodificate sau, altfel spus, fr rezerve;
b. emiterea unei opinii modificate, n una din formele:
opinie cu rezerve;
opinie contrar;
aplicabil.
Legtura ntre raionamentul auditorului cu privire la natura aspectului care d natere modificrii, persistena
efectelor acestuia sau a posibilelor efecte asupra situaiilor financiare i tipul de opinie ce urmeaz a fi exprimat
este prezentat n tabelul de mai jos.
Raionamentul auditorului n formularea opiniei modificate
NATURA
ASPECTULUI
CARE D
NATERE
MODIFICRII
Situaiile financiare
RAIONAMENTUL AUDITORULUI CU PRIVIRE LA PERSISTENA

EFECTELOR SAU POSIBILELOR EFECTE ASUPRA SITUAIILOR
FINANCIARE
Semnificativ dar nepermanent
Semnificativ i permanent
Opinie cu rezerve
Opinie contrar
48
sunt
denaturate
semnificativ
Incapacitatea de a
obine probe de audit
suficiente i adecvate
Opinie cu rezerve
Imposibilitatea exprimrii unei opinii
Dac auditorul exprim o opinie contrar, el trebuie s declare n paragraful opiniei c, n opinia auditorului,
din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful Baz pentru opinia contrar situaiile financiare nu
prezint corect (sau nu ofer o imagine corect i fidel), din toate punctele de vedere semnificative, sau situaiile
financiare nu au fost ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de
raportare financiar aplicabil.
audit suficiente i adecvate, auditorul trebuie s declare c, din cauza semnificaiei aspectelor descrise n
paragraful Baz pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, auditorul nu a fost capabil s obin probe de
audit suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru opinia de audit i, n consecin, auditorul nu exprim o
opinie cu privire la situaiile financiare.
O opinie modificat genereaz pentru auditor i obligaia de a completa paragraful n care este descris
responsabilitatea sa, prin declararea faptului c el consider c probele de audit obinute sunt suficiente i adecvate
pentru a oferi o baz pentru opinia de audit modificat.
n mod similar, dac auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii din cauza incapacitii de a
obine probe de audit suficiente i adecvate, el va trebui s declare n paragraful care descrie responsabilitatea lui
c a fost angajat pentru a audita situaiile financiare i c, din cauza aspectelor descrise n paragraful Baz
pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu a fost capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate
pentru a oferi o baz pentru opinia de audit.
96. Cum se evalueaza obligatiile din bilantul unei intreprinderi pentru determinarea valorii acesteia?
ntrebare de la Evaluare!!!
97. Auditul estimarilor contabile aspecte principale.
Standardul internaional de audit (ISA) 540 Auditul estimrilor contabile, inclusiv al estimrilor
contabile la valoarea just i al prezentrilor aferente pune n discuie responsabilitile auditorului cu privire la
estimrile contabile, inclusiv estimrile contabile la valoarea just i prezentrile informaiilor aferente ntr-un
audit al situaiilor financiare.
Obiectivul auditorului este de a obine probe de audit suficiente i adecvate cu privire la msura n care:
1. estimrile contabile, inclusiv estimrile contabile la valoarea just, din situaiile financiare, recunoscute sau
prezentate, sunt rezonabile;
2. prezentrile aferente din situaiile financiare sunt adecvate, n contextul cadrului de raportare financiar
aplicabil.
49
Standardul este structurat pe urmtoarele seciuni:

proceduri de evaluare a riscului i activiti conexe;
identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ;
rspunsuri la riscurile de denaturare semnificativ evaluate;
proceduri de fond suplimentare ca rspuns la riscurile semnificative;
evaluarea caracterului rezonabil al estimrilor contabile i determinarea denaturrilor;
prezentri legate de estimrile contabile;
indicii ale posibilei influene a conducerii;
declaraii scrise;
documentaie.
Deoarece incertitudinile inerente ale activitilor oricrei entiti fac ca unele elemente ale situaiilor
financiare s nu poat fi dect estimate, aceste elemente sunt i cele afectate n mod semnificativ de raionamentul
profesional. n consecin, activitile pe care auditorul trebuie s le desfoare n vederea obinerii de probe sunt
mai complexe.
98. Care sunt documentele financiare de sinteza pe care le verifica auditorul financiar sau evaluatorul
pentru a se asigura de credibilitatea datelor contabile?
Balanele de verificare i situaiile financiare anuale.
99. Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Standardul internaional pentru misiunile de examinare (ISRE) 2400 - Misiuni de examinare a situaiilor
financiare stabilete reguli i ofer recomandri cu privire la responsabilitile unui profesionist contabil atunci
cnd este efectuat un angajament de revizuire a situaiilor financiare i cu privire la forma i coninutul raportului
pe care el l emite n legtur cu o astfel de revizuire.
Obiectivul unei examinri a situaiilor financiare este de a permite unui profesionist contabil s afirme dac,
pe baza procedurilor care nu ofer toate probele care ar fi necesare ntr-un audit, atenia lui a fost atras de vreun
fapt care s-l determine s considere c situaiile financiare nu sunt ntocmite, din toate punctele de vedere
semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiar (certificare negativ).
Principiile generale ale unei misiuni de examinare limitat: independen, integritate, obiectivitate,
competena profesional i prudena, confidenialitatea, conduita profesional, standarde tehnice.
Intrebari scris
1. Prezentai 10 proceduri (diligene) pentru auditarea ciclului vnzri-clieni.
1. Identificai categoriile de bunuri vndute;
2. Identificai clienii i termenele curente de plat
3. Obinei o balan analitic a clienilor la nchiderea exerciiului i grupai clienii pe vechime;
4. Verificai creanele cu ntrziere semnificativ i analizai motivele ntrzierii;
5. Apreciai caracterul just al nregistrrii ajustrilor pentru deprecierea creanelor;
6. Asigurai-v de corecta nregistrare a rabaturilor, reducerilor i risturnurilor acordate clienilor;
7. Apreciai evoluia cifrei de afaceri.
8. Analizai vnzrile i ncasrile din preajma nchiderii exerciiului.
9. Verificai stadiul proceselor n cazul litigiilor cu clienii.
10. Comparai ncasrile din perioade diferite.
50
2. Cnd se emite opinia defavorabil n auditul statutar?

ntrebarea 95!!!
3. Care sunt cele 7 elemente de baz ale unui raport de audit statutar?
Raportul de audit trebuie s conin, potrivit standardelor internaionale, urmtoarele elemente:
un titlu adecvat;
elemente de identificare a destinatarului;
un paragraf introductiv sau de prezentare care:
s permit identificarea situaiilor financiare care fac obiectul auditului;
s fac referire la rezumatul politicilor contabile semnificative i la alte note explicative
s specifice data situaiilor financiare i perioada acoperit de acestea;
un paragraf care s descrie responsabilitatea conducerii entitii auditate pentru situaiile financiare:
un paragraf care s descrie responsabilitatea auditorului i n care:
se fac referiri la Standardele internaionale de audit sau la normele naionale aplicabile;
se descriu demersurile puse n practic de auditor;
opinia auditorului;
alte responsabiliti de raportare;
semntura auditorului.
data raportului;
adresa auditorului;
4. Riscul de audit: componentele i relaiile dintre acestea.
ntrebarea 63!!!
5. Ce este riscul de nedetectare?
ntrebarea 83!!!
6. Prezentai 10 proceduri (diligene) pentru auditarea imobilizrilor corporale.
1. Pentru fiecare cont de imobilizri corporale se disting valorile brute, amortizarea, ajustrile pentru
depreciere i valorile nete;
2. Apreciai ponderea imobilizrilor corporale n totalul activului;
3. Analizai vrsta medie a echipamentelor;
4. Analizai documentele de sintez ale inventarierii i confruntarea cu evidena contabil;
5. Identificai achiziiile exerciiului i verificai cnd s-a fcut contabilizarea;
6. Verificai facturile furnizorilor pentru a v asigura c ntrepriderea este proprietara activului i c valoarea a
fost corect determinat;
7. Analizai modul de finanare a imobilizrilor cu valoare mare i consecinele asupra structurii financiare a
ntreprinderii.
8. Verificai modul de nregistrare a cheltuielilor ulterioare;
9. Verificai imobilizrile produse de ntreprindere;
10. Verificai modul de calcul i de contabilizare a amortizrilor;
11. Analizai ieirile de imobilizri corporale
7. Cnd se emite opinia fr rezerve ntr-un raport de audit statutar?
51
8. Care sunt criteriile de calitate n aprecierea imaginii fidele a situaiilor financiare?
Imaginea fidel este o sintagm regsit att n legislaiile contabile naionale, ct i n doctrinele contabile ale
rilor lumii. n privina momentului apariiei, pentru prima dat, a acestei noiuni ntr-un text de lege, unii autori
consider c aceasta a fost menionat n Marea Britanie, n anul 1844, nu n forma actual, ci n expresii de genul a
full and fair balance sheet, a true statement i a distinct view of the profit or loss. Apoi, pn la apariia
legii societilor (Companies Act) n 1948, expresia a fost utilizat n forma a true and correct view. Legea
societilor din 1948 arat c fiecare bilan al ntreprinderii trebuie s dea o imagine fidel a afacerilor societii la
sfritul exerciiului i c fiecare cont de profit i pierdere trebuie s dea o imagine fidel a profitului ori a pierderii
societii pentru exerciiul financiar, adic every balance sheet of a company shall give a true and fair view of the
states of affairs of the company at the end of its financial year, and every profit and loss account of a company shall
give a true and fair view of the profit or loss of the company for the financial year.
Trecerea de la a true and correct view ce semnific o imagine adevrat i corect la true and fair view ce
reprezint o imagine adevrat i cinstit s-a fcut din necesiti practice deoarece s-a apreciat c noiunea de
correct era prea exact (precis) pentru a reflecta practicile de contabilitate i de audit. Dei expresia a cunoscut
modificri de form, coninutul n-a fost niciodat definit n Marea Britanie printr-o norm. Se apreciaz c mai
important dect o definiie este un comportament corespunztor al profesionitilor contabili care s conduc la
obinerea unor informaii fiabile. Situaia este fireasc pentru o ar n care nu exist o codificare a regulilor
contabile, ci doar sunt enunate principii directoare.
Ca i britanicii, americanii pun n centrul preocuprilor lor corecta informare a investitorilor. Astfel, Institutul
american al contabililor publici autorizai (A.I.C.P.A. American Institute of Certified Public Accountants) consider
c principala calitate a conturilor anuale trebuie s fie credibilitatea (reability). Pentru aceasta, utilizatorii
informaiilor trebuie s dispun de un raport al unui auditor independent care s se pronune asupra fidelitii
prezentrii informaiilor (present fairly) n conformitate cu principiile contabile general admise.
Organismele de normalizare contabil din S.U.A. au elaborat studii n care sunt prezentate conceptele de baz,
obiectivele i principiile de a cror respectare depinde atingerea obiectivelor. Astfel, se apreciaz c obiectivul
fundamental este reprezentat de obinerea imaginii fidele a situaiei financiare a ntreprinderii i a rezultatelor
operaiilor efectuate n cursul exerciiului.
Francezii au preluat noiunea de imagine fidel din Directiva a IV-a a CEE considernd c aceasta reprezint
obiectivul contabilitii, care poate fi atins prin respectarea tuturor principiilor contabile. n Planul contabil general
francez se face referire la imaginea fidel, precizndu-se cum se poate ajunge la aceasta: n scopul prezentrii de
situaii care s reflecte o imagine fidel a situaiei i operaiilor ntreprinderii, contabilitatea trebuie s satisfac,
respectnd regula prudenei, obligaiile de conformitate cu regulile i de sinceritate.
Regularitatea nseamn respectarea regulilor impuse prin lege, alte acte cu rol normativ i uzane. Dac exist
prevederi contradictorii se impune ierarhizarea textelor innd cont de autoritatea lor. Tot aici intervine i capacitatea
profesionistului contabil de a alege, atunci cnd legea permite acest lucru, acele reguli care asigur cel mai bine
atingerea obiectivului de imagine fidel.
n ceea ce privete sinceritatea, aceasta corespunde voinei de a prezenta situaia ntreprinderii ct mai aproape
de realitate. Aceasta presupune prezentarea tuturor informaiilor necesare pentru ca utilizatorii s neleag coninutul
situaiilor financiare. ns nici sinceritatea nu este uor de definit, motiv pentru care n legea societilor comerciale
52
din Frana termenul a fost nlocuit cu cel de exactitate, considerndu-se c acesta din urm este mai puin subiectiv.
nlocuirea este justificat, avnd n vedere c pentru definirea sinceritii se face apel la o alt expresie cu un coninut
ridicat de subiectivitate, respectiv buna credin. Pentru ca informaiile s fie sincere sau exacte trebuie ca acestea s
fie obinute prin aplicarea corect a principiilor contabile de ctre un profesionist competent.
n Frana se mai vorbete i de o sinceritate regularizat, ntruct normalizarea este nsoit de uniformizarea
metodelor de evaluare i de prezentare, facilitnd astfel realizarea analizelor comparative plecnd de la informaiile
contabile. n acest fel regularitatea a devenit dogma profesionitilor contabili. Cu toate acestea nu trebuie uitat faptul
c reglementrile contabile ofer numeroase opiuni, ceea ce nseamn c se poate vorbi de o oarecare flexibilitate n
cadrul regularitii.
ncercnd s definim imaginea fidel am putut constata c aceasta depinde, n mod esenial, de judecata
personal att a profesionitilor contabili care elaboreaz i certific situaiile financiare, ct i de cea a utilizatorilor
acestora. Rolul profesionitilor contabili n elaborarea situaiilor financiare este evideniat de Comitetul de studii al
Institutului Experilor Contabili din Anglia care arat c imaginea fidel (true and fair view) a devenit o expresie a
artei profesionale sinonim cu o prezentare a conturilor ntocmite conform principiilor contabile acceptate, utiliznd
cifre ct mai exacte sau estimri rezonabile i justificate; aceast prezentare va trebui s ofere, n funcie de limitele
practicii curente, o imagine nealterat a ntreprinderii, care s nu comporte deformri intenionate, manipulri sau
omisiuni de fapte semnificative.
n condiiile n care Directivele CEE ofer posibilitatea de a alege ntre diferitele soluii propuse, revine
profesionistului contabil sarcina de a opta pentru cea mai adecvat soluie ntr-o situaie dat. Aceast opiune se va
face n urma analizei utilitii informaiei care se va obine prin aplicarea acelor reguli.
Realitatea este ntr-o continu transformare. Aceasta nseamn c este foarte puin probabil ca, n lipsa
posibilitii de a opta pentru diferite reguli de evaluare i de prezentare, situaia unei ntreprinderi s fie prezentat
ct mai real posibil. Altfel spus, prezentarea realitii este imposibil fr existena unui sistem de opiuni. Ca o
prim caracteristic a imaginii fidele este aprecierea c aceasta traduce o idee de via i de judecat.
Un alt element care trebuie avut n vedere cnd se ncearc definirea imaginii fidele este perceperea informaiei
contabile de ctre utilizatorii acesteia. De altfel, noiunea de imagine fidel nici nu are sens dect dac i avem n
vedere pe cei care urmresc obinerea unei astfel de imagini prin intermediul conturilor anuale. Intervine aici
necesitatea efecturii unei distincii ntre sinceritate i fidelitate, dup cum urmeaz:
- sinceritatea presupune grija pentru ntocmirea unor situaii financiare care s prezinte situaia ntreprinderii
ct mai aproape de realitate, fr a avea n vedere inteligibilitatea acestora;
- fidelitatea implic grija complementar pentru buna percepere a mesajului de ctre teri.
Sinceritatea i fidelitatea presupun, mpreun, pe de o parte, transpunerea realitii n conturi, iar pe de alt
parte, prezentarea situaiilor financiare ntr-o form care s permit nelegerea fr ambiguitate a realitii
prezentate. n acest context, sinceritatea poate fi apreciat ca o etap n procesul de cutare a unei imagini a
ntreprinderii care s satisfac criteriul de fidelitate. Aceasta nu are n vedere numai realitatea descrierii, ci i calitatea
prezentrii, care s nu dea posibilitatea unor interpretri contradictorii.
i pentru c am vzut c imaginea fidel creaz o relaie ntre cei care ntocmesc, certific i prezint situaiile
financiare i utilizatorii acestora, se poate aprecia c imaginea fidel este un raport de comunicare. Acesta se bazeaz
pe dou stri de subiectivitate legate printr-o baz obiectiv. Prima este proprie celui care transpune realitatea n
conturi aa cum o percepe el. Tot subiectivi sunt i utilizatorii informaiilor contabile care i formeaz propria
imagine despre realitatea ntreprinderii n funcie de faptele despre care iau cunotin prin intermediul situaiilor
financiare. Obiectivitatea care intervine ntre cele dou stri de subiectivitate provine din obligaia impus celor care
ntocmesc i prezint situaiile financiare de a respecta anumite reguli. ntruct interesele celor care prezint situaiile
financiare sunt diferite de cele ale utilizatorilor acestora, este necesar intervenia unor persoane independente care
s aib posibilitatea i autoritatea de a limita pe ct posibil subiectivitatea celor care ntocmesc astfel de situaii.
Aceast autoritate este conferit auditorilor financiari care controleaz fidelitatea situaiilor financiare. Se poate
aprecia totui c nici mcar intervenia auditorilor financiari nu poate elimina definitiv subiectivitatea celor care
ntocmesc situaiile financiare i a celor care le utilizeaz n luarea deciziilor, ntruct acesta vine din nivelul lor de
nelegere care este direct proporional cu volumul de cunotine de care dispun.
53
n concluzie, se poate aprecia c imaginea fidel este un concept relativ, prin esen, i de natur convenional,
care i gsete o form de manifestare prin intermediul principiilor contabile. Relativitatea este dat de
subiectivismul celor care apreciaz tranzaciile economice, fixnd modul n care acestea vor fi reflectate n conturile
anuale, ca i de subiectivitatea celor care, pe baza lecturrii situaiilor financiare, i formeaz o opinie n legtur cu
patrimoniul, rezultatele i situaia financiar a ntreprinderii n cauz.
Natura convenional a noiunii este dat de faptul c imaginea fidel provine dintr-o convenie intervenit ntre
autorii sau actorii doctrinei contabile. Acest tip de imagine fidel corespunde unei utilizri a normelor (principiilor)
care s permit obinerea de ctre cei interesai a tuturor informaiilor care s poat influena deciziile. n practic,
ns, aceast natur convenional trebuie depit pentru a nu ajunge n situaia ca imaginea fidel s fie ascuns n
spatele regulilor.
9. Conceptul de independen n audit.
ntrebarea 72!!!
10. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
ntrebarea 8 oral!!!
11. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
12. Prezentai 5 proceduri (diligene) pentru auditarea imobilizrilor financiare.
1. Pentru fiecare cont de imobilizri financiare se disting valorile brute, ajustrile pentru depreciere i valorile
nete;
2. Apreciai ponderea imobilizrilor financiare n totalul activului;
3. Analizai documentele de sintez ale inventarierii i confruntarea cu evidena contabil;
4. Identificai achiziiile exerciiului i verificai cnd s-a fcut contabilizarea;
5. Verificai dac ntrepriderea este proprietara imobilizrilor financiare i dac valoarea a fost corect
determinat;
6. Analizai modul de finanare a imobilizrilor i consecinele asupra structurii financiare a ntreprinderii.
7. Verificai modul de nregistrare a veniturilor generate de imobilizrile financiare;
8. Analizai ieirile de imobilizri financiare
13. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale definiiei.
ntrebarea 24!!!
14. Explicai conceptul de imagine fidel n audit.
ntrebarea 8 scris!!!
54
15. Prezentai 10 proceduri (diligene) pentru auditarea stocurilor.

1.
2.
3.
4.
Identificai diferitele categorii de stocuri n funcie de activitatea ntreprinderii;

Identificai toate localizrile de stocuri;
Precizai dac inventarul fizic privete toate categoriile de stocuri;
Analizai derularea practic a inventarierii (numrare, cntrire, msurare), sub toate aspectele: echipa,
exhaustivitatea, separare, instrumente;
5. Identificai stocurile depreciate sau fr micare;
6. Verificai respectarea principiului permanenei metodelor (evaluare);
7. Verificai modul cum se determin costul de producie.
8. Verificai dac ntrepriderea este proprietara stocurilor
9. Analizai ieirile de stocuri
10. Verificai modul de calcul i de contabilizare a ajustrilor pentru depreciere.
16. Cnd se emite opinia cu rezerve ntr-un raport de audit statutar?
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie.
Exemplu (motiv) de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie...., cci noi am fost desemnai auditori ulterior
acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin
alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut
efectua controlul fizic al cantitilor, situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei i situaiei financiare a
societii la 31 decembrie....., ct i a contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu (motiv) de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale.
Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar i a unei cote de......pentru cldiri i ......pentru utilaje,
trebuiau s se ridice la suma de ......pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie......n consecin, amortismentele
cumulate trebuiau s se ridice la ......, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la........
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra situaiilor financiare anuale a faptelor menionate n
paragraful precedent, situaiile financiare dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie ....,
ct i a contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile
legale i statutare.
17. In ce const inspecia fizic i observaia ca tehnic de obinere a elementelor probante n auditul
statutar?
55
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuate de altcineva. n schimb, inspecia
este cel mai sigur mijloc de verificare a existenei reale a unor elemente de activ. Aceast tehnic nu permite
confirmarea valorii unui bun sau a apartenenei sale sub aspectul proprietii, ns ofer posibilitatea colectrii unor
informaii care vor fi utile pentru controlul valorii i al proprietii.
Inspecia vizeaz examinarea fizic a elementor de activ tangibile, cum ar fi: stocuri, bani i alte elemente
pstrate n casierie, imobilizri corporale etc. Auditorul se poate informa n legtur cu metodele utilizate i
instruciunile date pentru efectuarea inventarierii. n continuare, el va observa modalitatea de efectuare a
inventarierii i respectarea procedurilor scrise. Cea mai bun metod pentru a face acest lucru este de a asista la
operaiunea de inventariere sau la o parte a acesteia. n urma acestei verificri auditorul se va asigura c:
toate elementele sunt corect inventariate (nu exist stocuri uitate, nu exist erori de numrare etc.);
toate elementele inventariate sunt corespunztoare calitativ (nu exist materiale inutilizabile etc.);
Dup ce a obinut aceste asigurri, auditorul va fi n msur s verifice i dac elementele inventariate aparin
ntreprinderii, precum i dac ele sunt corect evaluate.
Pe lng examinarea fizic a activelor, inspecia implic i examinarea nregistrrilor sau a documentelor
interne sau externe, n form tiprit, electronic sau sub alt form. Inspecia nregistrrilor i a documentelor
furnizeaz probe de audit a cror credibilitate variaz, n funcie de natura i sursa acestora, i, n cazul
nregistrrilor i documentelor interne, n funcie de eficacitatea controalelor exercitate n timpul ntocmirii lor. De
exemplu, inspecia nregistrrilor poate fi utilizat ca test al controalelor pentru a dovedi aplicarea autorizrii ca
activitate de control.
18. Prezentai 10 proceduri (diligene) pentru auditarea conturilor de trezorerie.
1. Analizai registrul de cas, situaiile bancare i facturile;
2. Realizai o analiz a fluxurilor de trezorerie;
3. Verificai contractele de creditare;
4. Verificai modul de calcul i de contabilizare a ajustrilor pentru depreciere
5. Realizai inspecia casei
6. Analizai evoluia valorilor/creditelor de trezorerie;
7. Analizai procedurile interne de control al casei
8. Confruntai soldurile cu extrasele de cont bancare
9. Verificai corectitudinea calculelor n cazul sumelor n moned strin
10. Verificai corectitudinea sumelor nregistrate sub forma veniturilor i cheltuielilor generate de activitatea de
trezorerie
19. Ce este pragul de semnificaie n auditul statutar i cum se determin?
ntrebarea 65 oral!!!
20. Care sunt etapele metodologice pentru realizarea unei misiuni de audit statutar?
ntrebarea 23 oral!!!
56

Audit - Aptitudini 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit - Aptitudini 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ORAL EC 2014

1. In ce consta utilizarea lucrarilor auditorului intern.

RAIONAMENTUL AUDITORULUI CU PRIVIRE LA PERSISTENA

Imposibilitatea exprimrii unei opinii

8. Opinia cu rezerve in misiunea de audit: motive, mod de prezentare.

efectele posibile ale existenei acestor puncte slabe;

Disponibil la adresa http://web.ifac.org/publications/international-ethics-standards-board-for-accountants/ code-of-ethics, accesat n

FAZE ALE MISIUNII

efectuarea procedurilor analitice;

verificarea datoriilor condiionate;

25. Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate?

s ofere ctre public o bun percepie despre calitatea serviciilor prestate;

41. Structura dosarului exercitiului in misiunea de audit.

s comunice clar cu auditorii componentelor despre aria de aplicabilitate, programarea activitilor

- s discute cu responsabilii firmei client;

65. Ce este si cum se determina pragul de semnificatie in misiunea de audit?

Obiective generale ale auditorului

500-599 Probe de audit

Sunt norme care vizeaz planificarea unei misiuni de

Aceast seciune se refer la obinerea elementelor

Normele din aceast seciune vizeaz utilizarea

Aceste norme au n vedere stabilirea concluziilor i

Considerente speciale audituri ale

Misiuni de raportare cu privire la

Proceduri interbancare de confirmare

Considerente speciale privind auditul

Modificri ale opiniei raportului

Seciunea este destinat unor domenii specializate i

Aceste norme sunt destinate unor particulariti

Se refer la misiuni diferite de cele de audit i

69. Care sunt asteptarile publicului de la un audit statutar?

limitrilor impuse de conducere (conducerea mpiedic auditorul c observe inventarierea stocurilor,

76. Care sunt amenintarile la adresa independentei?

EXEMPLE DE SITUAII CARE POT GENERA

EXEMPLE DE SITUAII CARE POT GENERA

77. Prezentati 5 situatii de amenintare la adresa independentei.

80. Prezentati principalele proceduri analitice in auditul situatiilor financiare.

datele perioadelor anterioare pentru a determina dac evoluia este coerent;

datele similare ale altor ntreprinderi cu scopul de a identifica particularitile ntreprinderii.

exist o logic n evoluia conturilor de la o perioad la alta;

datele nu au fost intenionat modificate pentru respectarea previziunilor;

entitile similare ntocmesc situaiile financiare pe baza acelorai principii contabile.

dificultatea alegerii elementelor de referin;

dificultatea de a defini relaiile dintre cele dou date;

n timpul cunoaterii generale a ntreprinderii (la nceputul misiunii);

n timpul controlului conturilor (pe parcursul misiunii);

n timpul examinrii situaiilor financiare (la sfritul misiunii).

91. Ce este auditul intern?

93. Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-client in misiunea de audit.

aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii cabinetului/societii

nominalizarea angajailor competeni ai clientului, imputernicii a lua decizii manageriale;

stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar corect;

RAIONAMENTUL AUDITORULUI CU PRIVIRE LA PERSISTENA

Imposibilitatea exprimrii unei opinii

Standardul este structurat pe urmtoarele seciuni:

2. Cnd se emite opinia defavorabil n auditul statutar?

15. Prezentai 10 proceduri (diligene) pentru auditarea stocurilor.

Identificai diferitele categorii de stocuri n funcie de activitatea ntreprinderii;

S-ar putea să vă placă și