Fiscal I Tea

UNIVERSITATEA DE STAT
DIN MOLDOVA
Facultatea de tiine Economice
Catedra Finane i Bnci
Suport de curs i aplicaii pentru seminar
Aprobat
de Consiliul Facultii
de tiine Economice
Chiinu, 2009
CEP USM
Autori: Galina ULIAN, Diana CRICLIVAIA, Ina BRUM

Recomandat de Catedra Finane i Bnci
Recenzeni: Elena FUIOR, doctor, confereniar universitar
Nadejda CHICU, doctor, confereniar universitar
Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Fiscalitate Internaional: Suport de curs i aplicaii pentru seminar / Galina Ulian,
Diana Criclivaia, Ina Brum; Universitatea de Stat din Moldova, Facultatea

de tiine Economice, Catedra Finane i Bnci. Chiinu:CEP USM,
2009. - 159p.
Galina ULIAN,
Diana CRICLIVAIA,
Ina BRUM, 2009
USM, 2009-11-30
CUPRINS:
PREFA..............................................................................................................5
Tema I: SISTEMUL FISCAL..............................................................................6
1.1. Noiuni introductive privind fiscalitatea................................................6
1.2. Conceptul de sistem fiscal.....................................................................7
1.3. Funciile sistemului fiscal....................................................................8
1.4. Clasificarea sistemelor fiscale...........................................................10
1.5. Sistemul internaional de impozitare.................................................11
ntrebri de autoverificare.....................................................................................14
Tema II: CARACTERISTICILE EVOLUIEI SISTEMELOR FISCALE
NAIONALE N CONDIIILE GLOBALIZRII........................................15
2.1.Particularitile impozitrii economiei mondiale n condiiile
globalizrii.......................................................................................................15
2.2.Convergena sistemelor fiscale naionale.............................................18
2.3.Diversitatea abordrilor n domeniul dezvoltrii sistemelor fiscale
naionale n condiiile globalizrii...................................................................20
Tema III: IMPACTUL GLOBALIZRII ASUPRA SISTEMELOR
FISCALE NAIONALE....................................................................................24
3.1. Reflectarea factorilor economici de natura global n sistemul fiscal
naional.......................................................................................................24
3.2. Impactul mediului fiscal internaional asupra sistemului fiscal
naional.......................................................................................................36
Tema IV: SISTEMELE FISCALE ALE STATELOR DE TIP UNITAR.....43
4.1. Sistemul fiscal al Franei.....................................................................43
4.2. Sistemul fiscal al Belgiei.....................................................................46
4.3. Sistemul fiscal al Japoniei...................................................................52
Tema V: PARTICULARITILE SISTEMELOR FISCALE DE TIP
FEDERAL I CONFEDERAL..........................................................................55
5.1. Coninutul i principiile generale ale federalismului fiscal.................55
5.2. Sistemul fiscal al SUA.........................................................................56
5.3. Sistemul fiscal al Canadei....................................................................60
5.4. Sistemul fiscal al Elveiei....................................................................61
Tema VI: SISTEMUL FISCAL AL UNIUNII EUROPENE..........................64
6.1. Teoria general a impozitelor i taxelor n UE....................................64
5
6.2. Caracteristicile politicii fiscale europene.............................................65

6.3. Principalele impozite i taxe n UE.....................................................69
6.4. Alte categorii de impozite, taxe i contribuii n UE...........................78
6.5. Frauda fiscal.......................................................................................82
Tema 7: PARTICULARITILE SISTEMELOR FISCALE AL RILOR
CSI........................................................................................................................85
7.1. Necesitatea, scopurile i sarcinile reformrii impunerii fiscale n CSI..85
7.2. Republica Belarus..................................................................................89
7.3. Ucraina...................................................................................................96
7.4. Republica Kazahstan..............................................................................99
7.5. Republica Azerbaidjan.........................................................................103
7.6. Republica Moldova..............................................................................110
ntrebri de autoverificare...........................................................................120
Tema VIII: CARACTERISTICA JURISDICIEI CU NIVEL FISCAL
SCZUT AL IMPUNERII...............................................................................122
8.1. Clasificarea jurisdiciilor cu nivel fiscal sczut al impunerii...............122
8.2. Tipurile de activitate care se efectueaz n jurisdiciile cu nivel sczut al
impozitrii ..........................................................................................................128
8.3. Cele mai populare porturi fiscale pentru persoanele fizice i juridice.129
8.3.1. Paradisurile fiscale pentru persoanele fizice.............................129
8.3.2. Porturile fiscale pentru persoanele juridice...............................132
8.3.3. Porturile fiscale cu caracter universal........................................135
8.4. rile cu regimuri speciale de impozitare............................................136
8.4.1. Luxemburg ................................................................................137
8.4.2. rile de Jos................................................................................139
ntrebri de autoverificare...................................................................................141
Tema IX: DUBLA IMPUNERE INTERNAIONAL................................143
9.1. Criteriile ce stau la baza impunerii internaionale........................143
9.2. Cile de eliminare a dublei impuneri...........................................145
9.3. Soluionarea problemelor privind dubla impunere n Republica
Moldova...............................................................................................148
ntrebri de autoverificare...................................................................................150
Aplicaii propuse pentru lucrul individual..........................................................152
ABREVIERI......................................................................................................155
BIBLIOGRAFIE...............................................................................................156
PREFA
n condiiile aprofundrii cooperrii economice i financiare internaionale,
trecerii Republicii Moldova la economia de pia i dezvoltrii schimburilor
comerciale ale acesteia cu alte state, se ajunge frecvent la situaii n care
rezidenii Republicii Moldova obin venituri sau posed avere pe teritoriul altor
state, iar nerezidenii obin venituri sau dein bunuri n Republica Moldova.
innd cont de tendinele pronunate de integrare a statelor, de internaionalizare
a activitilor economice, de armonizare a legislaiilor, inclusiv a celor fiscale,
devine evident problema impozitrii internaionale a veniturilor i capitalurilor.
Insuficiena cercetrilor privind impunerea internaional a veniturilor i
capitalurilor i necesitatea corelrii anumitor aspecte ale activitii economice
externe, cum ar fi: 1) aplicarea principiilor internaionale de impunere a
veniturilor i capitalurilor; 2) armonizarea sistemelor fiscale; 3) impactul sarcinii
fiscale asupra comportamentului contribuabililor, precum i 4) impactul
fiscalitii asupra afluxului investiiilor n economia autohton etc. au condiionat
necesitatea cursuluilui dat.
Disciplina Fiscalitatea Internaional se pred dup nsuirea de ctre
studeni a cursurilor Finane Publice i Fiscalitate i propune o valoare
implicit de mbogire a orizontului cognitiv cu o viziune economico-financiar
avansat i de cultivare a capacitii de a se circumscrie cu succes noilor realiti
economico-sociale.
Structura crii a fost condiionat de tematica i repartizarea orientativ a
orelor la prelegeri la cursul Fiscalitatea Internaional pentru masteranzi de la
specialitile Finane i Contabilitate a facultii tiine Economice.
Principalele teme sunt: sistemele fiscale ale statelor de tip unitar, sistemul fiscal
al Uniunii Europene, particularitile sistemelor fiscale de tip federel i
confederal, dubla impunere internaional.
Lucrarea este destinat unui spectru larg de cititori: studeni, lectori,
practicieni, care i doresc o iniiere n problematica fiscalitii internaionale.
Autorii recunosc cp materialul elaborat nu este lipsit de unele neajunsuri i
vor fi receptivi la o critic constructiv. Orice opinii viznd aceast lucrare pot fi
expediate pe adresa criclivaia@yahoo.com.
Le mulumim anticipat potenialilor notrii cititori i critici i le vom fi
recunosctori tuturor celor care vor veni cu sugestii de mbuntire a
coninutului acestei cri la o eventual reeditare
Tema I: SISTEMUL FISCAL

1.1. Noiuni introductive privind fiscalitatea
1.2. Conceptul de sistem fiscal
1.3. Funciile sistemului fiscal
1.4. Clasificarea sistemelor fiscale
1.5. Sistemul internaional de impozitare
Studiind materia cuprins n aceast tem vei putea:
defini noiunile de impozite i taxe internaionale;
determina principiile impunerii internaionale;
analiza modul de aplicare a impozitelor n activitatea economic;
defini conceptul de sistem fiscal;
analiza tipurile de sisteme fiscale i funciile acestora.
1.1. Noiuni introductive privind fiscalitatea
Procesul de globalizare nu ar fi fost posibil fr internaionalizarea
relaiilor economice i, mai ales, a relaiilor financiare.
Printre factorii care au determinat dezvoltarea relaiilor internaionale se
numr:
factori de ordin moral n general, activiti social-economice
umanitare;
factori impui de legile economice obiective, potrivit crora dezvoltarea
produciei de bunuri i servicii depinde de lrgimea pieei de desfacere;
normele juridice prin care se stabilete cadrul general de desfurare a
activitii i relaiilor economice, de exemplu, a schimburilor
economice internaionale (se discut astzi despre Dreptul comerului
internaional, Dreptul comunitar al afacerilor etc.)
Pe fondul dezvoltrii sistemului relaiilor internaionale i, n general, al
internaionalizrii pieelor -a extins continuu i exponenial i studiul fiscalitii,
care reprezint un domeniu deosebit de complex i de actualitate.
Conceptul de fiscalitate internaional poate fi definit pornind de la
conceptul de fiscalitate. Fiscalitatea se bazeaz pe dou mari componente:
politica fiscal (componenta social) constnd n ansamblul de decizii
prin care se definesc i se determin prelevrile obligatorii;
dreptul fiscal (componenta juridic) reprezint ansamblul normelor
juridice adoptate n scopul reglementrii tuturor activitilor privind
colectarea contribuiilor obligatorii.
Fiscalitatea poate fi considerat un ru necesar.
Fiscalitatea este definit ca fiind acel sistem de constituire a veniturilor
statului prin redistribuirea venitului naional cu ajutorul impozitelor i al
taxelor, reglementate prin norme juridice.
Acest sistem este alctuit din totalitatea:
impozitelor,
8

taxelor,
contribuiilor
i a celorlalte categorii de venituri publice provenite de la

persoane fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice.
Impozitul reprezint prelevarea fiscal aezat asupra patrimoniului i a
circulaiei bunurilor i serviciilor (exist unele asemenea prelevri numite
impropriu tax, deoarece reprezint tot un impozit, de exemplu, TVA, taxa
asupra mijloacelor de transport).
Taxele sunt sume bneti ncasate de ctre organele de stat, instituii
publice sau alte entiti pentru diferite categorii de acte i serviciile prestate
solicitanilor.
Contribuiile sociale (numite i cotizaii sociale) reprezint sume colectate
n beneficiul organismelor de securitate social pentru alimentarea fondurilor
publice destinate acoperirii cheltuielilor privind ocrotirea social.
O fiscalitate excesiv, aplicat pe baza unei politici fiscale nechibzuite,
poate avea consecine negative:
creterea fiscalitii determin i o cretere a evazionismului;
creterea fiscalitii poate accentua o tendin de a gsi ci
neortodoxe de recuperare a sumelor pltite cu titlu de impozit, de
exemplu: creterea preurilor, revendicarea unor salarii mai mari care s
compenseze scderea puterii de cumprare;
creterea fiscalitii poate avea consecine negative asupra
competitivitii ntreprinderilor economice n sfera relaiilor economice
internaionale.
1.2. Conceptul de sistem fiscal
Sistemul fiscal este un produs al gandirii, deciziei, aciunii factorului
uman, ca urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde
unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natura
economico-sociale.
Elementele de natur economic i relaiile dintre acestea, concretizate n
diverse tehnici de stabilire i percepere a cuantumului diverselor prelevri
fiscale,
gestionarea acestora i deciziile de natura politic constituie
componentele principale ale sistemului fiscal.
Unii economiti consider sistemul fiscal ca totalitate a impozitelor i
taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz
bugetele publice, sau ca totalitate a impozitelor instituite ntr-un stat, care-i
procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit
avnd o contribuie specific i un rol regulator n economie.
O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele
definitorii ale sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma
relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem, astfel: sistemul fiscal
cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese cu privire la o
mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care
se manifest relaii ce apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i
9
perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n

scopul realizrii obiectivelor sistemului.
Aceast din urm abordare este mai riguroas, deoarece abordarea
sistematic are un rol ordonator, contribuind la: explicarea unor concepte;
sistematizarea cunotinelor; nelegerea interconexiunilor dintre economia de
schimb; prelevrile fiscale i economia public; identificarea i eliminarea
distorsiunilor prin reglarea complex n domeniul fiscal.
Sistemul fiscal este, asadar, un sistem complex, alcatuit dintr-un
ansamblu de elemente, i anume:
materia impozabil;
subiecii sau actorii sistemului fiscal;
elementele modificabile.
Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat,
consumat i capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde:
venituri din munca, respectiv venituri de natur salarial;
venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobanzi etc.;
venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor din
industrie, comer, agricultur, servicii etc.;
circulaia i consumul veniturilor.
Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc,
pot fi grupai n trei categorii:
actori dotai cu putere de decizie;
actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor;
contribuabilii.
Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n
materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legea
finanelor publice sau n legea bugetar anual, respectiv, n legile fiscale
generale.
Actorii de decizie administrativ n materie fiscal, reprezentai de
Ministerul Finanelor i organele teritoriale subordonate, au responsabilitatea
gestiunii finanelor publice. Contribuabilii sunt persoanele fizice i juridice
care realizeaz venituri impozabile din activiti desfurate. Sistemul fiscal
cuprinde i elemente modificabile, stabilite de organele de decizie i legislative
(ex.: cotele de impunere).
1.3. Funciile sistemului fiscal
Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului
resurselor financiare publice, impozitele ndeplinesc, n aria lor de manifestare,
funciile atribuite finanelor n general, dar cu unele particulariti
imprimate de coninutul lor economic, de procesele de redistribuire a
produsului intern brut.
Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a
cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor,
conform obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei.
10
Ali economiti nu vorbesc

explicit despre funciile sistemului fiscal,
respectiv, ale impozitelor, ci despre rolul ce revine acestora, i anume:
rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare
pentru acoperirea cheltuielilor publice;
rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor
economice;
rolul social, de redistribuire a unei pri importante din produsul
intern brut ntre grupurile sociale i indivizi.
Raportate la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele
ndeplinesc o funcie de repartiie (numita i funcie financiar, care include i
finanarea cheltuielilor publice), o funcie de redistribuire a veniturilor i
averilor asupra activitilor economico-sociale i o funcie de reglare a
economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate adauga i
funcia de control, care ar semnifica capacitatea impozitelor de a mijloci
efectuarea controlului prin diferitele faze ale procesului reproduciei
economice.
n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare
masur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finantelor publice.
Aceasta deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor
bneti la dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera
activitilor materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i
subramuri economice, ntre membrii societii.
n aproape toate rile, o bun parte din produsul intern brut este
repartizat valoric, n faza de redistribuire, prin intermediul impozitelor. Prin
impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de actorii
pieei factorilor de producie.
Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i, uneori, chiar ale firmelor,
rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui
proces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa
bunurilor i serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n al cror
pre sunt incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri
speciale etc.). n ceea ce privete funcia de redistribuire atribuit sistemului
fiscal, reiese c impozitele mijlocesc, alturi de alte instrumente ale politicii
financiare, realizarea proceselor de redistribuire a veniturilor i averilor ntre
membrii societii, n conformitate cu ceea ce societatea consider just,
echitabil.
Impozitele se percep: din salariile cuvenite pentru munca prestat,
dobnda datorat pentru capitalul mprumutat, chiriile aferente bunurilor
mobile i imobile, profitul, respectiv, dividendele cuvenite acionarilor i
asociailor, veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente
etc.
Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o
societate la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea poate considera c
fiind echitabil realizarea unei legalizri a veniturilor i averilor (ex., n
11
economiile socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, fie asigurarea unui

venit minim pentru toi membrii societii.
Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi
n societatea modern, ncepnd cu impunerea concepiei, potrivit creia
impozitele trebuie considerate nu doar ca resurse financiare ale statului, ci
i ca instrumente de influenare a activitii economice.
Implicarea impozitului n stimularea dezvoltrii economico-sociale
presupune o corelare adecvat a proceselor de prelevare, sub form de
impozite, nu doar cu cele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate,
ci i cu cele generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i
multiplictoare de resurse financiare.
Impactul reglator al impozitelor pe venituri i averi se relev cu
pregnan, dac sunt privite ca o parte constitutiv a produsului intern
brut, respectiv a veniturilor ce revin participanilor la procesele de
producie.
Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea
produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze prelevarea sub form de
impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului rmas, din care o
parte mai mare va putea fi destinat unor noi investiii. Pe seama investiiilor
efectuate vor crete capacitile de producie i numrul locurilor de munc
create i se va reduce omajul, va spori producia, iar economia se va
nscrie pe coordonate de cretere.
1.4. Clasificarea sistemelor fiscale
Procesul de modernizare a sistemelor fiscale este caracterizat, la etapa
actual, prin:
trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element
determinant al contribuabilului,
la
impozitele
sintetice,
stabilite n funcie de o mrime economic considerat n
totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit global, cifra
de afaceri, patrimoniu);
adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;
creterea randamentului fiscal;
folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale
politicii generale a statelor.
Dup natura impozitelor predominante, se pot distinge:
sisteme fiscale n care predomin impozitele directe,
caracteristice statelor celor mai avantajate din punct de vedere
economic i care au la baz impozitul pe venit global i impozitul
pe veniturile persoanelor juridice;
sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte,
specifice rilor subdezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de
criz economic;
sisteme fiscale cu predominan complex, specifice rilor
12
dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate

i cu regimuri politice de tip social-democrat;
sisteme fiscale n care predomin impozitele generale,
specifice celor mai dezvoltate ri, n care exist un aparat
fiscal i o contabilitate foarte bine organizat i care aplic
impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de afaceri
brut sau TVA;
sisteme fiscale n care predomin impozitele
particulare,
caracteristice structurilor
fiscale
neevaluate,
n
care
impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri, sub
forma indiciar sau forfetar.
Dup numrul de impozite, se pot distinge :
sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc, de fapt, n
toate rile;
sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii
teoretice.
Proiectele privind impozitul unic, dei numeroase, nu s-au concretizat
pn n prezent n practic.
Se disting ca propuneri: impozitul unic asupra capitalului,
impozitul unic pe cheltuiala global, impozitul pe venit cu o baz
cuprinztoare etc.
Sub aspect organizatoric i funcional (de colectare a impozitelor i taxelor)
deosebim:
sistem de tip federal i confederal;
sistem de tip unitar.
Sistemul de tip federal este constituit din trei verigi de colectare:
la bugetul federaie/ confederaiei;
la bugetul unitilor teritoriale constituente al federaiei/
confederaiei;
la bugetul local.
Sistemul de tip unitar este constituit din dou verigi de colectare:
la bugetul administraiei centrale de stat;
la bugetul local al unitilor administrativ teritoriale.
1.5. Sistemul internaional de impozitare
Dei este improprie expresia sistem internaional de impozitare",
deoarece nu exist un for sau o instituie cu caracter inter/supranaional care s
dein tutela asupra modului n care autoritile fiscale internaionale i
gestioneaz aspectele caracteristice impozitrii bazelor fiscale proprii, vom utiliza
aceast sintagm pentru a identifica suma sistemelor fiscale ale lumii i
multitudinea de relaii care apar ntre acestea, vizibile sau mai puin vizibile
publicului larg.
13
n actualul mediu economic, nivelurile crescute ale impozitelor sunt mai

greu de meninut. Pe msur ce integrarea economic crete, indivizii si
companiile ctig o mai mare libertate de a profita de oportunitile economice
din strintate; aceasta crete sensibilitatea la nivelul de impozitare a deciziilor de
investiie i localizare. Nivelurile mari de impozitare cauzeaz mari pierderi
economice n condiiile mobilitii capitalului, iar competiia fiscal
internaional devine din ce n ce mai acerb pe msur ce crete mobilitatea
forei de munc i a capitalului.
n ultimii ani, majoritatea rilor dezvoltate au urmrit realizarea de reforme
fiscale pentru a se asigura c economiile lor rmn atractive pentru investiiile
strine. n rile industrializate ale Organizaiei pentru Dezvoltare i Cooperare
Economic (OCDE), impozitul mediu pe venit (cotele maximale) a sczut cu 20%
din 1980, iar impozitul mediu pe profit (cotele naionale maximale) a sczut cu 6%
numai n ultimii 6 ani1.
Era modern a debutat cu un val de reaciuni mpotriva taxelor, care au produs
scntei atunci cnd costurile crescnde ale rzboiului au impus creterea taxelor n
ntreaga Europ; o parte a acestor micri nu au avut succes - cum ar fi n Austria i
Irlanda -, iar altele au devenit puncte istorice de rscruce. Rzboiul american de
independen a fost marcat de lupta mpotriva taxelor vamale i a contrabandei. n
Frana, impozitarea a fost cea care a scos la iveal marile conflicte dintre clasele
sociale, n cadrul revoluiei din 1789, revoluie marcat de jefuirea punctelor
vamale, arderea registrelor ce consemnau taxele i de declaraia claselor de jos,
cum c toate drile existente sunt nule i neavenite.
Dezvoltarea capitalismului i a democraiei liberale nu au nsemnat ns
sfritul impozitrii; primele state capitaliste au ajuns la concluzia ca este nevoie
de taxe, ns caracterul lor obligatoriu era oarecum contradictoriu cu ideea
liberului schimb. De atunci impozitarea a fost un motiv de nemulumiri i mai
mari. De exemplu, Micarea Poujadist din Frana anilor '50 a nceput ntr-un sat din
regiunea Lot, ca un protest ndreptat mpotriva vizitei unui perceptor i a
reprezentat un refuz al micilor fermieri i al negustorilor de a accepta drile unui
stat birocratic, pe care ei l-au perceput ca fiind aliat cu tendina de lipsire de
personalitate -n condiiile istorice ale apariiei unor mari trusturi i magazine,
precum i a marilor structuri financiare. Aceast micare social s-a concentrat pe
taxe, deoarece ele reprezint o expresie pur a puterii absolute a statului.
Aadar, chiar i n cele mai permisive democraii s-au nscut tensiuni n
jurul legitimitii taxelor. Intrigile politice din jurul acelei legitimiti, felul n care
revoltele au fost conduse i noile compromisuri la care s-a ajuns, au asigurat
esena istoriei impozitelor. Acestea au marcat epocile sale i momentele de
transformare.
Geoff Mulgan i Robin Murray identific dou momente istorice de tranziie.
Primul moment, care a avut loc ntre sfritul secolului al XVIII-lea i nceputul
secolului al XlX-lea, a nlocuit un regim de impunere absolutist cu unul capitalist. n
cadrul absolutismului, drile erau pltite, n special, de ctre negustori i de ctre cei
sraci. Nobilimea, clerul i clasa avut a oraelor erau, n mare msur, scutii de la
plat, cu excepia perioadelor de rzboi. Economitii i politicienii vremii au fcut
14
campanie mpotriva acestor privilegii, argumentnd c fiecare cetean ar trebui s

i plteasc partea sa de taxe, taxele interne ar trebui reduse i acumulrile de venit
s se realizeze pe seama chiriilor i averilor. Cu mici excepii, acesta era
programul minitrilor de finane i al persoanelor cu perspective economice mai
largi, dar a fost nevoie s se produc revoluia din Frana - i teama rspndirii ei
n strintate - pentru ca acest program s se rspndeasc n Europa.
Noua ordine era caracterizat de cinci trsturi: sfritul privilegiilor i al
obligaiilor feudale; creterea taxelor indirecte asupra comerului exterior i al
consumului casnic, o dat cu micorarea taxelor asupra bunurilor de prim
necesitate (de exemplu: sarea) i creterea dependenei de taxele asupra buturilor
i tutunului; deschiderea ctre taxarea chiriilor i averilor; creterea
centralizrii finanelor publice i a deciziilor de cheltuieli din trezoreriile
naionale, precum i subordonarea administraiei fiscale i finanelor publice
controlului parlamentar, prin intermediul bugetului.
Acestea au avut efecte n perioade diferite, n funcie de circumstanele
naionale i politice dar, mpreun, au format o nou ordine fiscal, o nou
ornduire, care s-a mrit i dezvoltat pe msur ce secolul al XlX-lea a progresat.
Al doilea moment crucial a avut loc n anul 1890, ca rspuns la o extindere brusc a
cheltuielilor publice i a creterii micrii muncitoreti. Acesta a implicat o trecere de la
un impozit unic la impozite progresive, centrate pe un rol nou al impozitului pe venit.
n Marea Britanie a secolelor XVIII-lea i XlX-lea, ca de altfel n majoritatea statelor
lumii, impozitele indirecte au constituit ponderea cea mai important a impozitelor
colectate la buget. Primul impozit pe venit a fost aplicat temporar n 1799 i a devenit
permanent din 1842, dar randamentul su a fost modest. In 1872 a produs numai 7
milioane , fa de 47 milioane obinute din taxe vamale i accize. Iniial, a fost
vzut ca un mijloc de cretere a venitului bugetar i nu s-a vrut niciodat a fi
progresiv. Gladstone a afirmat c principiul impozitului pe venit gradual tinde ctre
comunism i a luptat pentru abolirea taxei pe venit n cadrul alegerilor din 1874.
Da, n decurs de 20 de ani, un alt compatriot al sau, Hardcourt, a introdus un
buget cu impozite pe venit progresive i taxe de motenire. La sfritul secolului,
randamentul impozitelor directe l-a surclasat pe cel al impozitelor indirecte i, n
1909, rzboiul bugetar mpotriva srciei", propus de Lloyd George, nu numai c
a susinut caracterul progresiv al impozitelor, ci a inclus o supratax i o form de
impozit asupra ctigurilor de capital aferente terenurilor. Acest politician spunea
c prin plata impozitelor oamenii trebuie s contribuie proporional cu mijloacele
de care dispun".
n alte ri, lucrurile s-au micat ceva mai repede dect n Marea Britanie:
impozitul pe venit a fost introdus n Suedia n 1861, n Italia n 1864, n Japonia n
1867, iar n multe state federale germane, n ultima decad a secolului XIX.
Principiul progresivitii a fost adoptat i de ctre conservatoarea Prusie - n 1891, n
Belgia liberal - n 1893, i n America democrat -n 1894 (nainte de a fi declarat
neconstituional de ctre Curtea Suprem).
Pn la nceperea primului rzboi mondial, impozitele directe progresive
deveniser etalon3. Ceea ce marcheaz dezvoltarea lor, pe parcursul secolului al XXlea, este creterea constant a numrului de pltitori de impozite directe i creterea
15
randamentului acestora, n 1909, n Marea Britanie, numai un milion de

contribuabili plteau impozit pe venit; nainte de al doilea rzboi mondial, numrul
acestora crescuse la 4 milioane, n 1948 la 14,5 milioane, la mijlocul anilor '70 la
21 milioane i n 1990 la 25 de milioane. Reinut la surs de ctre angajatori, dup
cel de-al doilea rzboi mondial, impozitul pe venit a devenit o surs important pentru
finanarea serviciilor. S-a integrat bine n noile forme de producie de mas i a
contribuit nu numai la acumularea de venituri publice, dar i la redistribuirea
acestora i, ncepnd cu anii '30, la reglarea macroeconomiei.
n anii 70, n cadrul rilor membre OCDE, impozitul pe venit i
contribuiile la asigurrile sociale au reprezentat majoritatea veniturilor din taxe,
iar n multe ri a reprezentat dou treimi din totalul impozitelor. Acele ri, n
cadrul crora industrializarea a luat natere mai trziu - Irlanda, Spania, Portugalia
i Grecia - au adoptat rapid att semnificaia impozitului pe venit, ct i ponderea
acestuia n totalul impozitelor.
Dac existena contrastelor clare ntre impozitarea secolului al XlX-lea i
cea a secolului al XX-lea este uor de remarcat, exist totui i elemente de
continuitate. Apare o ndeprtare de regresul feudal i o apropiere de caracterul
progresist al democraiilor sociale i liberale. Astfel, se subliniaz importana
statului ca termen de legtur ntre drepturile i obligaiile fiscale i justificarea
acestora. Un alt element de continuitate este tendina de centralizare a
acumulrilor de venit i a aprobrii cheltuielilor publice.
n timpul perioadelor anterioare de tranziie, nevoia de a finana cheltuielile
crescnde ale guvernului a expus structura de rezisten a regimului de impozitare
motenit. La sfritul secolului al XVIII-lea, creterea cheltuielilor a fost rezultatul
costurilor externe ale rzboiului; la sfritul secolului al XlX-lea a fost cauzat de
costurile interne de meninere a pcii. n prezent, creterea cheltuielilor este cauzat
de majorarea costurilor de meninere a serviciilor publice, de pensii i de mrirea
numrului de oameni ce depind de stat.
ntrebri de autoverificare:
1) Definitivai conceptele de sistem fiscal, impozit, tax i contribuie.
2) Care sunt principiile impunerii internaionale.
3) n ce mod sunt aplicate impozitele n activitatea economic?
4) Determinai tipurile de sisteme fiscale i funciile acestora.
5) Descriei evoluia impunerii internaionale.
16
Tema II: CARACTERISTICILE EVOLUIEI SISTEMELOR FISCALE

NAIONALE N CONDIIILE GLOBALIZRII
globalizrii;
2.2.Convergena sistemelor fiscale naionale;
naionale n condiiile globalizrii.

defini conceptul de guvernare eficient, convergen fiscal;
explica n ce mod procesul globalizrii submineaz bazele impozitrii
naionale;
argumenta cile de influen asupra comerului exterior utiliznd mecanismele
impunerii;
caracteriza interesele contradictorii ale statelor i contribuabililor
transnaionali.

globalizrii;
Procesul globalizrii sistemului economic mondial, ce intersecteaz diverse
aspecte de dezvoltare a economiilor naionale, nu las neschimbat i domeniul de
impozitare. Globalizarea face ca frontierele economice ntre state s fie ct mai
transparente, iar baza de impozitare ct mai mobil (n economia mondial
contemporan semnificator s-au uurat mecanismele de transfer al capitalurilor i
veniturilor dintr-o ar n alta), schimb radical condiiile de colectare a
impozitelor, foreaz revizuirea principiilor vechi de impozitare i organizarea
sistemelor fiscale naionale.
Cum ar trebui s fie conceput i pus n aplicare politica fiscal n noile
condiii de dezvoltare a economiei mondiale; care factori influeneaz mai mult
asupra mecanismelor de impozitare n economia globalizat de astzi? - cu aceste
probleme se confrunt din zi n zi mai mult cei care determin strategia de
dezvoltare a sistemului fiscal naional. n secolul XXI este nevoie de un nou mod
de gndire pentru realizarea principiului bine cunoscut: gndete global,
acioneaz local, ceea ce presupune o eviden obligatorie a condiiilor externe,
care influeneaz asupra diverselor componente ale economiei naionale. n
majoritatea sferelor de activitate economic - producie, comer, finane,
investiii, schimb tehnico-tiinific acest principiu este deja de mult perceput.
Cu toate acestea, economia naional, privit ca o component integrant a unui
sistem economic mondial unificat, nc nu ocup poziii dominante n domeniul
impozitrii.
Sistemele fiscale naionale, construite pe conceptul suveranitii fiscale, nu
ntotdeauna reflect n mod adecvat procesele care au loc n cadrul economiei
mondiale contemporane. Guvernele naionale permit dominarea liberalismului
17
economic strin n toate domeniile de activitate, cu excepia celui de impozitare,

deoarece impozitele reprezint principala surs de existen a lor.
Lund n consideraie diversitatea de interpretri ale termenului
globalizare, noi vom apela la semnificaia globalizrii ca proces, care treptat
duce la eliminarea granielor economice, culturale i naionale n cadrul
sistemului economic mondial. Globalizarea poate fi definit ca o interdependen
repetat majorat ntre diferite domenii de activitate (economic, politic, cultural,
informaional, etc.) n toate rile, care formeaz sistemul relaiilor economice
mondiale, ca dorin de unificare i standardizare a sistemelor naionale
economice i politice.
Procesul de globalizare modific relaia dintre factorii externi i interni ai
dezvoltrii economiilor naionale, n favoarea creterii permanente a importanei
celor externi. ntr-un stat global contemporan nici o ar nu este capabil s
creeze n mod eficient i s pun n aplicare politicile sale economice fr a nu
evidenia interesele i comportamentul altor participani n activitatea economiei
mondiale. Toate acestea se aplic n mod egal i n domeniul impozitrii.
Dac n perioada cnd lumea nu era nc conceput ca un stat global i
proprietarii afacerilor nu au avut nevoie de operaiuni internaionale i nu
manifestau interes n desfurarea lor, statul a avut posibilitatea de a limita
micrile cetenilor si, precum i ale societilor nfiinate pe teritoriul su,
actualmente factorii de baz ai produciei (munca i capitalul), precum i bunurile
i serviciile circul ntre ri i continente cu viteza avionului modern cu reacie
sau cu viteza procesorului de calculator. Posibilitatea rspndirii instantanee a
informaiei, accesul la ea permite fiecrui antreprenoriat de a alege jurisdicia
statului care deine climatul de investiii mai favorabil i condiii mai bune de
via pentru persoanele fizice. Factorii fiscali ocup unul dintre locurile de
frunte n alegerea rii de reedin.
Specificul dezvoltrii procesului de globalizare, din punct de vedere fiscal,
const n faptul c fiecare stat nu poate controla activitatea economic extern
(veniturile din operaiunile de peste hotare), precum i micarea mondial a
contribuabililor care au reedina acestuia. Contribuabilii au devenit globali i
sunt pe cale de dispariie, n timp ce activitatea autoritilor fiscale este limitat
de graniele naionale. ntr-adevr, apariia instanei globale ca Internetul i
mbuntirea sistemului de telecomunicaii au permis contribuabililor s
utilizeze mecanisme de planificare fiscal, anterior necunoscute (de exemplu,
localizarea ntreprinderilor n funcie de aezarea serverului Web al su), precum
i s recurg la posibiliti virtuale de evaziune fiscal. Expansiunea rilor cu o
impozitare sczut (aa-numitele paradisuri fiscale) i are nceputul n anii 19601970, ceea ce, de asemenea, a influenat considerabil acest proces, reducnd
veniturile fiscale ale rilor de frunte.
Avnd n vedere cele expuse supra, guvernele naionale sunt nevoite s-i
restructureze radical politica lor de impozitare, adaptnd sistemul fiscal la
realitile statului global i la tehnologiile informaionale. Aceast adaptare este
exprimat ntr-o coordonare a eforturilor mult mai strns dect pe parcursul
ntregii perioade istorice precedente, depuse de autoritile fiscale din diferite
18
ri; n lupta pentru o convergen treptat a sistemelor fiscale naionale bazate pe

armonizarea principiilor de impozitare i a impozitelor existente (tipurile, bazele
de impozitare i ratele acestora); n standardizarea rapoartelor cu privire la
obligativitatea financiar i fiscal a persoanelor fizice i juridice; n concentrarea
ateniei asupra problemelor fiscale n cadrul organizaiilor internaionale. n afara
ateniei statului nu rmne nici chiar Internetul i operaiunile de afaceri aferente
acestuia, nici poziia paradisurilor fiscale.
Este de remarcat c, anterior, statul, prin intermediul autoritilor fiscale, a
operat folosind metodele administrative represive, astfel innd sub un control
dur att operaiunile interne, ct i cele externe ale agenilor economici, pe cnd
n procesul de globalizare o asemenea abordare a suportat modificri
semnificative. ntr-un stat global este necesar de a ctiga ncrederea i
loialitatea persoanelor fizice i juridice, ns metodele administrative dure de
comand asupra evidenei totale i controlul riguros asupra contribuabililor astzi
nu mai sunt destul de convenabile. i dac nainte, referindu-ne la
competitivitatea internaional a economiei naionale, am avut n vedere n
principal competitivitatea societilor de producie naionale, acum, nu n ultimul
rnd, l ocup imaginea statului i modul su de guvernare.
Spre exemplu, economistul olandez Paul van Ham este de prere c la
nivel mondial consumatorul-contribuabilul are tot dreptul s fie informat despre
brandul Statului (aa-numitul Stat ), a crui producie o consum. Aplicnd
aceast abordare la condiiile elaborrii politicii fiscale naionale, putem afirma
c n procesul globalizrii sistemului economic n rndul investitorilor i al
consumatorilor, ca fiind cei mai competitivi din toate punctele de vedere, vor fi
recepionate rile cu un climat de impozitare ct mai favorabil pentru activitatea
antreprenorial. n noile condiii ale dezvoltrii economiei mondiale, fiecare ar
trebuie s tind spre a crea o imagine fiscal naional, un fel de analogie cu
brandul corporativ, care i-ar vorbi contribuabilului despre beneficiile climatului
fiscal i de loialitatea autoritilor fiscale naionale fa de el. Un astfel de brand
fiscal ar trebui s fie promovat n mod activ prin intermediul mass-mediei
mondiale, crend o imagine pozitiv pentru ar i sistemului su de impozitare n
ntreaga lume.
Un exemplu clasic elocvent de creare a imaginii pozitive n acest domeniu
este Elveia. ntr-adevr, n contiina subiecilor participani la tranzaciile
economice externe, Confederaia Elveian, cu pstrarea sigur a misterului su
privind originea capitalurilor dictatorilor mondiali, ale gruprilor criminale
Spiriduii de la Zrich i ale societilor comerciale din Zrich implicate n
diverse tranzacii dubioase, nu este asociat cu splarea de capitaluri criminale,
dar cu omenia i liberalitatea legilor ce au ca scop protejarea intereselor, att ale
companiilor, ct i ale cetenilor. Aceast modalitate de concepere vizeaz i
domeniul impozitrii, datorit crui fapt Elveia este considerat una dintre cele
mai atractive jurisdicii fiscale europene, favorabile pentru activitile
companiilor internaionale.
19
2.2.Convergena sistemelor fiscale naionale

Convergen a sistemelor fiscale naionale nseamn convergena
principiilor de baz n domeniul impozitrii, similitudinea legislaiei fiscale,
metodele de evaluare a obiectelor impozabile, alinierea ratelor de impozitare
existente n diferite ri, avnd ca rezultat un grad de corelaie i interdependen
a sistemelor fiscale naionale, caracterizat i prin ntreptrunderea politicilor
fiscale naionale, ca urmare a coordonrii interguvernamentale n domeniul fiscal
n procesul contemporan de globalizare.
Extinderea legturilor comune ntre sistemele fiscale naionale ale diferitor
ri i convergena lor lent, dar continu n condiiile dezvoltrii procesului de
globalizare a economiei mondiale a fost una constant. Dac urmrim cu strictee
periodizarea procesului de globalizare, ce are o extindere lrgit n literatura de
specialitate, lund ca punct de pornire sfritul secolului XIX, atunci valurile
globalizrii, caracteristice pentru secolele XIX-XX, coincid cu etapele de
perfecionare a cooperrii interstatale n domeniul fiscal. Mai mult ca att,
convergena dat a sistemelor fiscale naionale, bazat pe cooperarea interstatal,
iniial a fost ntr-un fel mai progresiv dect procesele de globalizare, deoarece
vectorul ei ntotdeauna era ndreptat nainte, n timp ce n economia mondial n
secolul XX la acelai nivel cu procesele de integrare a fost marcat i epoca de
dezintegrare a sistemului, din cauza rzboaielor mondiale i confruntrilor ntre
dou sisteme economice alternative (din 1914 pn la mijlocul anilor `70).
innd cont de specificul dezvoltrii procesului de globalizare cu ajutorul
sistemului economic mondial contemporan, avnd n vedere i valurile de
globalizare, precum i perioada neagr de dezintegrare, putem evidenia patru
etape mari de globalizare i de dezvoltare a cooperrii interstatale n domeniul
fiscal:
1) a doua jumtate a secolului al XIX-lea - 1914 (nceputul primului rzboi
mondial);
2) cei douzeci de ani ai perioadei interbelice (1919-1939) i perioada celui
de-al doilea rzboi mondial;
3) a doua jumtate a anilor `40 (sfritul celui de-al doilea rzboi mondial)
mijlocul anilor `90;
4) a doua jumtate a anilor `90 pn n prezent.
Tabelul de mai jos reprezint identificarea relaiilor comune ntre etapele
procesului de globalizare i ale celui de dezvoltare a cooperrii interstatale n
domeniul fiscal ntr-o form vizual comparativ (a se vedea Tabelul 1).
20
Tabelul 1
Etapele globalizrii i ale dezvoltrii procesului de coordonare

interstatal n domeniul fiscal
Nr.
etapei
I
Perioada de
timp
A doua jum. a
sec. XIX - 1914
(nceputul
primului rzboi
mondial)
Specificul procesului de
globalizare
nceputul globalizrii pieelor
internaionale, dezvoltarea
cooperrii investiionale
internaionale i
transnaionalizarea activitii
ntreprinderilor.
Specificul procesului de cooperare

fiscal interstatal
nceputul cooperrii ntre ri cu
privire la prevenirea dublei impuneri
internaionale asupra veniturilor i
proprietii. ncepnd cu a. 1843 au
fost ncheiate primele acorduri
internaionale. Intensificarea
procesului de ncheiere a tratatelor
fiscale dup ce a fost introdus
impozitul
pe1920
venita(la
nceputul sec.
Crearea n
Comitetului
de
al
XX-lea).
Finane al Ligii Naiunilor.
Pregtirea primelor modele de
convenie fiscal. Dezvoltarea
procesului de cooperare fiscal
internaional pe parcursul ntregii
perioade, inclusiv n timpul celui deal doilea rzboi mondial.
II
Douzeci de ani
a perioadei
interbelice
(1919-1939) i
perioada celui
de-al doilea
rzboi mondial
(pn n 1945)
Divizarea economiei
mondiale n dou subsisteme,
dup Revoluia din octombrie
1917 din Rusia. n a doua
jumtate a anilor `20 perioada caracterizat prin
dezvoltarea economic rapid
a Ameriricii de Nord, Europei
i Asiei. ncepnd cu anii `30
i pn la sfritul anilor `40
Anii negrii ai dezintegrrii
(nceputul opoziiei militare a
rilor din coaliia anti-hitler
i a rilor pe axa BerlinRoma-Tokyo). nceputul
Rzboiului Rece dintre Est i
Vest.
III
Sfritul anilor
`40 mijlocul
anilor `90
Dezvoltarea rapid a afacerii

Coordonarea politicii fiscale din
transnaionale i creterea
cadrul rilor dezvoltate Comisiei
migraiei forei de munc.
pentru afaceri fiscale al OCDE.
nceputul formrii unor
Pregtirea modelelor standarde cu
grupuri de integrare (CEE /
privire la acorduri fiscale. Semnarea
UE, CAER, NAFTA etc.),
acordului fiscal multilateral de ctre
precum i extinderea
rile din CAER (1977-1978).
paradisurilor fiscale.
nceputul dezvoltrii procesului
Prbuirea sistemului socialist european de armonizare (coordonare)
mondial, din anii `80-90.
fiscal.
Sfritul anilor
`90 pn n
prezent
nceputul epocii de
globalizare informaional i
financiar n sistemul
economic mondial.
Dezvoltarea rapid a
tehnologiilor digitale i a
comerului electronic.
Din 1998 nceputul coordonrii

internaionale asupra tranzaciilor
fiscale n domeniul comerului
electronic. Cooperare interstatal
mpotriva concurenei fiscale
dezastruoase. nceputul procesului de
armonizare a impozitelor directe din
Sursa: .. : . .,UE.
2006.
IV
De asemenea, trebuie remarcat faptul c, n ciuda unei suveraniti formale

fiscale, iniial specifice pentru fiecare ar fiind n calitate de subiect al relaiilor
21
internaionale, coordonarea politicilor fiscale naionale n procesul de

convergen a sistemelor fiscale interstatale a fost realizat n mod continuu i
cresctor, ncepnd de la mijlocul secolului al XIX-lea. Cu toate acestea, pentru
fiecare etap (fiecare val) al procesului de globalizare i este specific o cooperare
interstatal proprie n domeniul fiscal.
naionale n condiiile globalizrii
Procesul contemporan de dezvoltare a globalizrii n economia mondial
nc nu a scpat de contradiciile sale numeroase, printre care i diferenierea
standardelor de dezvoltare ntre diferite ri, care alctuiesc economia mondial.
ntr-adevr, vorbind despre procesul contemporan capitalist n sistemul
economiei mondiale, dintre subiectele sale vom sublinia n principal rile
dezvoltate i cele cu industrie nou. ntre timp, sistemele fiscale ale rilor
dezvoltate i ale celor n curs de dezvoltare sunt ndreptate spre diferite strategii
de dezvoltare economic i deocamdat au structuri diferite n ceea ce privete
corelaia dintre impozitarea direct i cea indirect.
Odat cu crearea unei clime investiionale favorabile, politica fiscal a
rilor dezvoltate este conceput pentru a asigura stabilitatea social n societate,
n timp ce principalul obiectiv al rilor n curs de dezvoltare - s accelereze
creterea economic pentru majorarea veniturilor pe cap de locuitor. Prin urmare,
structura sistemelor fiscale n rile dezvoltate i n cele n curs de dezvoltare
difer n mod semnificativ. Impozitele directe (n primul rnd, cele pe venit i
avere), care reprezint baza tuturor sistemelor fiscale n rile dezvoltate,
ndeplinesc n mare msur funcia social de transfer, n timp ce n rile n curs
de dezvoltare nc domin impozitele indirecte (impozitarea costurilor, TVA),
pentru a ncuraja creterea capitalurilor i economiilor, astfel stimulnd creterea
economic.
Dintre sursele comune ale veniturilor n bugetul statului de diferite
niveluri, impozitele directe, inclusiv taxele i contribuiile sociale, domin n
grupul de ri cu un PIB pe cap de locuitor nalt (economii dezvoltate). n schimb,
ponderea veniturilor din impozite indirecte i taxe este mai mare n rile cu un
nivel mediu i sczut al PIB-ului pe cap de locuitor (rile n curs de dezvoltare).
Astfel, la nceputul secolului XXI impozitele pe venit i contribuiile pentru
asigurri sociale (adic, impozitele directe) genereaz aproape 80% din toate
veniturile fiscale din SUA, 66,5% n Germania, 60,3% n Elveia. n acelai timp,
cota impozitelor pe bunuri i servicii (adic, impozitele indirecte) este de 53%
din toate veniturile fiscale ale guvernului din Mexica i de 40,7% - n Turcia.
Potrivit statisticilor de la Banca Mondial, n medie de aproximativ 35% din toate
veniturile (inclusiv cele non-fiscale), guvernele rilor n curs de dezvoltare le
primesc de la impozitele pe bunuri i servicii, i nc 9% - de la impozitele din
operaii comerciale. Se poate constata c economiile mai slabe i mai puin
competitive se orienteaz spre impozitarea indirect, n timp ce rile dezvoltate
22
s-au concentrat pe impozitele directe ca principalele surse ale veniturilor de stat.

Cum poate fi explicat acest lucru?
n primul rnd, indicatorii absolui i relativi ai ponderii veniturilor i
cheltuielilor publice n PIB sunt mai mari n rile dezvoltate, n special n aanumitele economii social orientate (rile cu o economie social de pia).
Nevoile ridicate ale statului n finanarea activitilor sale oblig de a lrgi
utilizarea n acest scop a impozitului pe venit (impozitele directe).
n al doilea rnd, nivelul cultural al contribuabililor (asupra cruia, la
rndul su, influeneaz negativ imaginea proast a guvernului naional, corupia
funcionarilor publici), respectiv, tendina subcontient n mas de a tinui
veniturile este mai mare n rile cu un nivel sczut de dezvoltare. n consecin,
n aceste ri este mai uor de a colecta impozitele indirecte (n principal,
impozitele de consum i taxele vamale), de la a cror plat este mai dificil a se
eschiva.
n cele din urm, este destul de echitabil adevrul evident: n rile cu
venituri mici este dificil a elabora sistemul de impozitare bazndu-se n primul
rnd pe impozitele directe (mai ales cele pe venit), fiind lipsa unei baze de
impozitare adecvate. Explicaia const n faptul c n majoritatea acestor ri
potenialul propriu n domeniul impozitrii directe rmne sczut, din cauza
veniturilor sczute ale cetenilor i ale companiilor lor naionale. Nu toate rile
n curs de dezvoltare pot conta pe afluxul jurisdiciei sale din partea
investitorilor strini. De aceea, baza sistemelor de impozitare aici o constituie
impozitele indirecte (impozitele pe bunuri i servicii, comer). rile dezvoltate,
la rndul lor, sunt interesate de a supune la impozitul pe venit att veniturile
interne ale persoanelor fizice i juridice, ct i cele obinute din operaiuni
economice de peste hotare. n plus, impozitele pe venit pot fi percepute, fr
careva dificulti, din veniturile investitorilor straini obinute n ara dat. Anume
aceasta face ca impozitele directe s fie cel mai important element n structura
sistemelor de impozitare ale rilor dezvoltate.
Faptul c rile dezvoltate sunt orientate n ce privete structura veniturilor
fiscale spre modelul, n care domin impozitele directe, iar cele n curs de
dezvoltare pe impozitarea indirect, n procesul de globalizare a sistemului
economic mondial duce la izolarea de cooperarea reciproc ntre rile
dezvoltate i cele n curs de dezvoltare n materie fiscal. Doar coordonarea
reciproc a politicilor fiscale naionale ale acestor grupe de ri sub multe aspecte
este mai dificil, cauza fiind abordrile diferite cu privire la impozitare.
Asemenea divergene de opinii cu privire la rolul impozitelor directe i indirecte
se reflect i asupra naturii de cooperare comercial-economic ntre rile
dezvoltate i cele n curs de dezvoltare. Astfel, taxele vamale ridicate, specifice
pentru rile n curs de dezvoltare, pot deveni un impediment n comerul exterior
cu rile dezvoltate. La rndul lor, rile dezvoltate impun cote ridicate (conform
standardelor din rile n curs de dezvoltare) la impozitele individuale i
asigurrile sociale pe venitul obinut din munca migranilor ilegali, sosii din
rile din lumea a treia pentru a agonisi bani prin munc. Acest fapt nu doar c
23
reduce salariile reale, suma trimis de migrant familiiei sale acas, dar, de
asemenea, provoac locuri de munc ilegale.
n cele ce urmeaz vom aborda problema privind posibilitatea statului de a
influena asupra comerului exterior prin intermediul politicii fiscale. Putem
consemna c n cadrul celor dou modele clasice de impozitare prioritatea
impozitelor directe sau indirecte - fiecare stat are posibilitatea de a alege modul
cel mai optim de integrare a factorilor de mediu n politica sa naional de
impozitare. Aceast alegere va afecta nemijlocit starea comerului exterior al
statului.
Astfel, o ar cu potenial nalt de administraie fiscal n domeniul
perceperii plilor fiscale poate majora nivelul impozitelor directe, meninnd n
acelai timp regimul liber al comerului exterior datorit impozitelor indirecte
mici. Dimpotriv, statul incapabil s colecteze n mod corespunztor impozitele
directe nu are o aa posibilitate i va ntreprinde tentative de a spori impozitarea
indirect. n aceast privin este de ateptat s creasc taxele vamale, care, la
rndul lor, pot frna comerul exterior, efect cunoscut nc la nceputul
dezvoltrii capitalismului din zilele mercantilismului. Prin urmare, comerul
exterior liber (caracterizat prin absena nivelului extrem de sczut al taxelor
vamale) depinde de capabilitatea statului de a obine venituri suficiente de la
impozitarea direct. ns, numai un stat puternic, cu o administraie fiscal bine
stabilit, poate avea o astfel de capacitate.
n viitor, analiznd problemele reflectate n politiciile fiscale naionale,
promovate n contextul globalizrii sistemului economic mondial, ne vom referi
n principal la experiena rilor dezvoltate. Aceste ri merit o atenie special,
deoarece ele formeaz coloana vertebral a sistemului economic deja creat.
Anume aici ntr-o msur mai mare era ntruchipat concepia neoliberal
eficacitatea guvernrii, i anume: de consecinele globale ale activitilor
economice din aceste ri rmn direct dependente toate celelalte economii,
inclusiv economia rilor n curs de dezvoltare, precum i a celor mai puin
dezvoltate.
1) Cum influeneaz procesul de globalizare asupra politicii fiscale
naionale asupra strii sistemelor fiscale naionale?
2) n ce mod procesul de globalizare submineaz bazele de impozitare
naionale?
3) Ce schimbri au avut loc n secolul XX privind funciile tradiionale i
rolul guvernului n economie? Cum s-au reflectat aceste schimbri n cadrul
sistemelor fiscale naionale? Ce funcii n domeniul impozitrii sunt specifice
guvernului la nceputul secolului XXI? Ce deosebete politicile fiscale naionale
din secolul XXI?
4) Care este esena conceptului de guvernare eficient?
5) Care sunt caracteristicile opoziiei de interese ale guvernrii naionale i
ale contribuabililor globali?
24
6) n ce mod guvernele naionale se adapteaz la realitile contemporane

ale sistemului economic mondial n domeniul impozitrii?
7) De ce astzi orice stat este interesat n crearea imaginii sale pozitive n
domeniul fiscal?
8) Ce nseamn convergen fiscal? Numii cele patru etape principale ale
convergenei fiscale (secolele XIX-XXI), descriind caracteristicile fiecrei etape.
9) De ce n structura sistemelor fiscale din rile dezvoltate prioritate se d
impozitelor directe, n timp ce n rile n curs de dezvoltare - impozitelor
indirecte i taxelor?
10) n ce mod statul poate influena comerul exterior, utiliznd
mecanismele de impozitare?
25
Tema III: IMPACTUL GLOBALIZRII ASUPRA SISTEMELOR

FISCALE NAIONALE
naional
3.2. Impactul mediului fiscal internaional asupra sistemului fiscal naional

delimita i explica principalii factori de natur economic i cu caracter global
ce influeniaz sistemele fiscale naionale;
defini impozitul Tobin;
argumenta experiena crui stat poate fi adaptat la sistemul actual al
Republicii Moldova;
explica relaia politica fiscal organizaii internaionale.

naional
Printre cei mai importani factori economici globali, care exercit un
impact deosebit asupra funcionrii sistemelor fiscale naionale i formrii
politicii fiscale din orice ar a lumii, urmeaz s includem:
globalizarea sistemului economic mondial. Din punct de vedere fiscal, cele
mai semnificative aspecte ale dezvoltrii economiei mondiale
contemporane asociate cu procesul globalizrii sunt:
globalizarea antreprenoriatului;
transparena extern a sistemului financiar naional i a celui fiscal;
globalizarea financiar;
globalizarea informaional;
eroziunea statelor naionale i declinul guvernului n activitatea
economic;
integrarea economic.
creterea veniturilor populaiei ca urmare a trecerii la un model intensiv al
dezvoltrii economice, difuzarea proprietii i apariia unui numr mare de
acionari mici.
schimbrile demografice n economia mondial, n special procesul
depopulaiei (reducerea numrului populaiei) statelor, aa-numitele
civilizaii nordice.
consecinele activitii economice asupra ecologiei globale, care au forat
comunitatea internaional de a proclama n 1990 principiul dezvoltrii
globale durabile (sustainable development).
factorii de instabilitate a sistemului economic mondial, asociai cu acte de
terorism, dezastre naturale, epidemii de boli mortale, virui de calcalator i
alte evenimente cu caracter de distrugere, aciuni dificil de a fi prezise, dar
consecinele apariiei lor n secolul XXI devin cu adevrat globale.
26
n cele ce urmeaz vom examina modul n care factorii sus-menionai

afecteaz starea sistemelor fiscale naionale, precum i natura politicilor fiscale
din diferite ri.
Globalizarea sistemului economic mondial se manifest, n primul rnd,
prin globalizarea afacerilor: n prezent, o mare parte a veniturilor persoanelor
juridice (companii) i a persoanelor fizice (contribuabili individuali) se formeaz
n strintate. n consecin, oricare dintre statele ai cror rezideni duc o
activitate economic n exterior ncearc s impun venitul lor conform
principiului global (principiul reedinei). n acelai timp, un astfel de mecanism
de impozitare necesit o strns coordonare cu autoritile fiscale i instituiile
financiare din toate rile, pentru a duce evidena tuturor veniturilor externe, fr
excepie, att ale persoanelor fizice, ct i ale celor juridice.
rile - surse de venit, la rndul lor, fac eforturi pentru a avea posibilitatea
s alimenteze bugetul naional prin defalcri sub form de impozit de la rezidenii
strini, care primesc venituri pe teritoriul lor i apoi le transfer n jurisdicia
reedinei sau le investesc n rile tere. Aceast situaie este bine cunoscut ca
un conflict ntre jurisdiciile fiscale, care rezult n urma luptei dintre rile
rezidente ale contribuabililor i rile - surse de venit ale acestora, pentru dreptul
de a impune asupra acelorai surse de venituri, similare dup fel i tip, ncasarea
impozitelor. Ciocnirea jurisdiciilor fiscale duce la aa-numita dubla impunere
internaional i, pentru a rezolva aceast problem, rile sunt nevoite de a
ajunge la un comun acord ntre ele, astfel nct s decid care dintre ele s predea
n mod voluntar dreptul la impozitarea veniturilor n favoarea altui stat.
Probleme similare n coordonarea politicilor fiscale din diferite ri ale
lumii au existat i n secolul al XIX-lea, dar procesul globalizrii le-a atribuit un
caracter cu adevrat planetar. Globalizarea afacerilor majoreaz coordonarea
politicilor fiscale ale rilor n rezolvarea problemei cu privire la dubla impozitare
internaional. Acele ri care nu doresc s participe la rezolvarea problemei,
ignoreaz procesul ncheierii acordurilor interstatale privind evitarea dublei
impuneri pe venit i pe capital, condamnnd agenii economici care desfoar
activitatea economic pe teritoriul lor la povara fiscal suplimentar sau n mod
indirect stimuleaz eschivarea de la plata impozitelor i evaziunea plilor fiscale.
Globalizarea financiar se manifest n domeniul fiscal prin creterea
transparenei externe a sistemelor financiare i fiscale naionale. Aceasta
nseamn c informaiile despre sistemul fiscal naional, principiile care stau la
baza funcionrii sale, tipurile i aspectele impozitelor, ratele de impozitare,
procedura de plat a impozitelor, precum i raporturile guvernului cu privire la
cheltuielile efectuate din contul impozitelor colectate prin intermediul fondurilor
de impozitare trebuie s devin aciuni transparente, s fie clare pentru toi
contribuabilii: att pentru rezideni, ct i nerezideni ai jurisdiciei fiscale a rii
respective. n caz contrar, clima fiscal a rii poate fi neatractiv din punctul de
vedere al certitudinii principiilor de gestionare a impozitului (echipamente
fiscale) pentru investitorii strini i, ca urmare, agenii economici rezideni vor
alege statul n care sistemul de impozitare este mai transparent.
27
Sistemul fiscal naional n condiiile globalizrii trebuie s fie transparent

i n ceea ce privete combaterea afacerilor tenebre la nivel global: doar anume
cerina de elucidare a serviciilor fiscale naionale ntr-un schimb de informaii cu
entitile guvernamentale similare ale altor state, necesitatea ntocmirii de ctre
contribuabili a rapoartelor financiare i fiscale n modul corespunztor
influeneaz asupra imaginii rii, previne implicarea acestora n operaiuni
criminale internaionale.
Globalizarea financiar influeneaz asupra sistemelor fiscale naionale,
dup cum urmeaz. Ea deschide noi posibiliti de atragere a surselor externe
pentru finanarea guvernelor naionale. ntr-adevr, posibilitatea fiecrei ri de a
obine mprumuturi externe pentru a acoperi cheltuielile guvernamentale au
crescut n mod semnificativ. Cu toate acestea, sistemul fiscal naional trebuie s
ia n consideraie creterea poverii fiscale, aferent achitrii datoriilor externe,
deoarece anume veniturile obinute prin colectarea impozitelor au fost
ntotdeauna principala surs de finanare a activitii economice a guvernului. Se
poate imagina cu uurin o situaie n care, de exemplu, guvernul japonez, a
crui datorie total deja a depit 160% din PIB, iar, conform mrimii absolute,
el, probabil, va ajunge la valorile de 7,5-7,8 trilioane de dolari n 2016, din cauza
problemelor interne generate de mobilizarea veniturilor n favoarea statului
(scderea veniturilor fiscale pe fundalul ritmurilor joase ale creterii economice
lente) va decide finanarea deficitului sistemului su financiar exclusiv din
sursele externe. Astfel de aciuni ale guvernului japonez pur i simplu vor
dezechilibra pe o perioad lung de timp soldul, deja fragil, al arhitecturii
financiare mondiale actuale, astfel influennd grav asupra politicii economice (i
fiscale) naionale din alte state.
S nu uitm consecinele unei altei realizri" a globalizrii financiare
crizele internaionale monetare i financiare din anii `90, cnd politica economic
naional a statelor, implicate n astfel de crize, a fost grav deteriorat. Ca urmare
a crizelor menionate, baza de impozitare naional, n termen scurt, a sczut n
perspectiv, iar investitorii strini au nceput s prseasc n mas rile cu
pieele n curs de dezvoltare.
Una dintre ideile interesante legate de posibilitatea mpiedicrii crizelor
valutar-financiare internaionale este destinat s furnizeze cea mai direct
influen asupra aciunilor administraiilor fiscale naionale, precum i s
modifice structura sistemelor fiscale. Este vorba despre posibilitatea introducerii
unei taxe speciale asupra tranzaciilor financiare speculative pe piaa global
impozitul lui Tobin, a crui mrime se propune s fie fixat n jurul a 0,1-0,5%
din volumul tranzaciilor ncheiate.
Dei ideea de introducere a impozitului, conceput pentru impunerea
capitalului de circulaie pe plan internaional, a fost expus de mai muli
economiti de frunte, n special de J. Keynes n cap. 12 Teoria general a
ocuprii forei de munc, a dobnzilor i banilor", acest impozit este strns legat
cu numele unui fost profesor de economie la Universitatea din Yale, laureat al
Premiului Nobel (1981) James Tobin, care, n 1972, la conferina de la
Universitatea Princeton a propus s se introduc un impozit similar pe tranzacii
28
pe piaa valutar internaional. Ideea a fost motivat temeinic n 1978, cnd

James Tobin a propus stabilirea ratelor de impozitare n intervalul de 0,2-0,5% i
1%. Potrivit planului su, impozitul lui Tobin ar putea mbunti stabilitatea
arhitecturii financiare globale, precum i ar putea, prin intermediul redistribuirii
sumelor colectate cu ajutorul acestuia, s favorizeze situaia celor mai srace ri
de a deveni sursa de finanare n programele umanitare de contribuie la
dezvoltarea rilor din lumea a treia.
Din punctul de vedere al teoriei, impozitul lui Tobin a avut anse de a
deveni primul impozit internaional, deoarece potenialii si subieci sunt
speculatorii financiari internaionali, iar redistribuirea acestuia s-ar face n
favoarea rilor n curs de dezvoltare, prin analogie cu funcia social a
impozitelor (de echilibrare a venitului) n economia naional. n toamna anului
2001, impozitul lui Tobin pentru prima dat a obinut sprijinul politicienilor de
frunte, inclusiv a fostului prim-ministru francez, socialistului L. Jospin i a
fostului cancelar al Germaniei Gerhard Schroeder. Majoritatea minitrilor de
finane din rile UE, de asemenea, s-au expus pentru introducerea acestuia la o
ntrevedere neformal ce a avut loc pe 22-23 septembrie 2001. Deosebit de activ
susin introducerea impozitului organizaiile antiglobalistice, printre care se
evideniaz Asociaia pentru pro-impozitarea tranzaciilor financiare n scopul de
a ajuta cetenii (Association pour une taxation des transaction financieres pour l'aide
aux citoyens, Attac).
Potrivit opiniilor aprtorilor drepturilor cetenilor din rile lumii a treia,
impozitul lui Tobin ar contribui la formarea unor fonduri de ajutor pentru cele
mai srace state n mrime de 130-300 miliarde de dolari pe an, ceea ce ar
soluiona nevoile primare ale rilor n curs de dezvoltare. ntre timp, nsui John
Tobin susinea c principala sarcin a impozitului const n reglementarea
impactului privind circulaia fluxurilor financiare n economia global, i anume:
promovarea stabilitii arhitecturii financiare globale; plus la toate, redistribuirea
veniturilor fiscale n favoarea celor mai srace ri din lume.
Cu toate calitile certe ale impozitului lui Tobin, problemele ce pot urma
dup introducerea acestuia vor fi destule. Lumea nc nu se afl la acel stadiu de
globalizare, nct controlul asupra procesului de colectare a impozitelor i de
distribuire a mijloacelor deja colectate ar putea fi ncredinat unei singure ri sau
unui guvern mondial", care s fie exercitat de serviciul fiscal mondial aflat
sub jurisdicia unui astfel de guvern. Iar acele abuzuri care, nendoielnic, vor fi
admise de administraiile fiscale naionale n procesul de colectare a impozitului
lui Tobin urmare a consecinelor financiare a acestuia, pot chiar depi
rezultatele pozitive ale introducerii impozitului dat. Tobin considera c mai
raional ar fi fost de ncredinat colectarea impozitului asupra operaiunilor
financiare internaionale unor astfel de organizaii economice internaionale, cum
ar fi Banca Mondial sau FMI. Plus la aceasta, FMI ar putea fi analogul
administraiei fiscale interstatale, iar veniturile fiscale colectate n continuare ar fi
expediate n fondurile Bncii Mondiale, care finaneaz programele pentru
dezvoltarea rilor din lumea a treia. Cu toate acestea, Tobin avea o atitudine
sceptic fa de creaia sa i la scurt timp nainte de moartea sa a recunoscut c,
29
din cauza complexitii concordanei intereselor naionale, un astfel de impozit

nu va fi introdus.
Extremismul organizaiilor antiglobalistice (inclusiv Attac), care
promoveaz activ impozitul lui Tobin, de asemenea, ne trezete ndoieli privind
oportunitatea introducerii unui astfel de mecanism de impozitare a tranzaciilor
financiare internaionale. Dup numeroase proteste ale antiglobalisticilor n
diferite ri ale lumii, orice propuneri aventuriere naintate de acestea necesit o
abordare serioas pentru a rezolva problemele dezvoltrii sistemelor economice
mondiale. nsui autorul impozitului, James Tobin, a solicitat ca numele su i
teoria promovat s nu fie asociat cu antiglobalitii. Ca o alternativ, foarte
discutabil din punct de vedere pragmatic, la ideea de introducere a impozitului
lui Tobin poate fi remarcat propunerea, nelipsit de sens, a fostului ministru de
finane al Franei Laurent Fabius, de a introduce un impozit asupra vnzrilor de
arme pe piaa mondial, care ar fi cu mult mai uor de controlat, deoarece
contribuabilii acestuia trebuie s fie rile exporttoare de arme. De asemenea,
are dreptul la existen i impozitul lui Kudrin. La ntrunirea anual a
administratorilor Bncii Mondiale i FMI (2004) ministrul finanelor din Rusia A.Kudrin, a propus introducerea unui impozit global privind subveniile agricole,
cu ajutorul cruia rile dezvoltate ar contribui financiar la depirea problemelor
cu care se confrunt naiunile n curs de dezvoltare.
Globalizarea informaional, din punct de vedere fiscal, se manifest n
primul rnd n apariia jurisdiciei fiscale virtuale competena Internetului,
precum i a noilor tehnologii ce efectueaz tranzacii financiare i administrarea
fiscal (de exemplu, introducerea pe scar larg a sistemelor electronice de plat
a impozitelor). Tehnologiile-internet au uurat, dar concomitent au i complicat
multilateral activitile administraiilor fiscale naionale; astfel, n mod radical, au
afectat politica fiscal naional.
Natura virtual a tranzaciilor pe Internet, dificultile n stabilirea
jurisdiciei aflrii vnztorilor i cumprtorilor de la distan a produselor
digitale au condus la faptul c, iniial, ntreaga industrie global a businessului
comerul electronic a fost n afara domeniului de aplicare a normelor fiscale
anterioare nvechite. Statului, reprezentat de ctre autoritile sale fiscale
naionale, i s-a dovedit a fi dificil s acioneze, n mod unilateral, n spaiul
economic virtual, deoarece rspndirea pe scar larg a Internetului n economia
mondial contemporan necesit o interaciune strns ntre guvernele naionale
cu privire la clasificarea operaiunilor-Internet i a veniturilor obinute. Doar n
urma unei coordonri efective i a eforturilor depuse din partea tuturor rilor
lumii, ale cror entiti de afaceri sunt implicate n operaiuni electronice
comerciale, este posibil introducerea unor principii universale de impunere n
economia virtual, precum i evidena, controlul contribuabililor virtuali. Acesta
demonstreaz un caracter calitativ nou de reglementare din partea statului n
domeniul fiscal, privind modernizarea mecanismelor de control guvernamental
asupra operaiunilor externe, precum i necesitatea introducerii unei reglementri
fiscale la nivel interstatal a tranzaciilor din sfera comerului electronic.
30
Globalizarea informaional nu doar mbuntete viteza de reacie a

contribuabililor la aciunile autoritilor fiscale, dar, de asemenea, sporete
flexibilitatea politicii fiscale naionale a statului.
Integrarea economic exercit un impact direct asupra sistemelor fiscale
naionale i politicilor fiscale naionale ale rilor-membre ale diferitelor grupri
comercial-economice, precum i asupra statelor-partenere ale acelorai grupri
integraioniste. n consecin, spaiile economice comune, nfiinate n rezultatul
integrrii economiilor naionale n uniuni comerciale regionale, piee comune,
uniuni economice i monetare, au o coordonare strns a politicilor economice,
introducnd principii comune de reglementare a comerului extern i a
investiiilor strine. n domeniul fiscal, aceasta se reflect n coordonarea i
armonizarea regulilor de impozitare pentru agenii economici, care opereaz ntrun spaiu economic comun, precum i n unificarea impozitelor (tipurilor,
mrimilor, cotelor de tarifare) n cadrul rilor-membre ale grupului de integrare.
Eliminarea barierelor fiscale din circulaia mrfurilor, capitalurilor i a
forelor de munc ntre ri unul dintre obiectivele cheie ale integrrilor
economice regionale. Concomitent, aceasta este una dintre cele mai dificile
sarcini la crearea pieei interne unice n arealul intereselor economice comune,
deoarece aceasta necesit eforturi din partea tuturor statelor-membre ale grupului
de integrare pe principii de impozitare convenite de comun acord, puse la temelia
sistemelor fiscale naionale.
La rndul lor, acele ri, care nu sunt membre ale acestor grupuri
economice regionale concrete, dar ntrein cu ele legturi strnse comercialeconomice, n sistemele lor de impozitare naionale ar trebui, de asemenea, s
in cont de caracterul modificrilor la nivelul impozitelor directe i indirecte
efectuate n rile membre ale grupurilor de integrare.
Cele mai mari succese n armonizarea (coordonarea) impozitelor sunt
obinute la moment n Uniunea European. Impozitele aici joac nu doar un rol
important n reglementarea politicilor economice i sociale ale rilor membre,
dar i faciliteaz coordonarea politicii economice comunitare.
Creterea veniturilor populaiei un alt important proces economic de
natur global, care afecteaz tot mai mult sistemele i politicile fiscale naionale,
att n rile dezvoltate, ct i ale celor n curs de dezvoltare. nsi creterea
veniturilor este legat, n primul rnd, de astfel de cauze, cum ar fi: creterea
esenial a productivitii muncii bazat pe noile tehnologii (majorarea volumului
de producie), mbuntirea calitii profesionale a forelor de munc i,
respectiv, a calitii (inclusiv intelectuale) mrfurilor produse, distribuirea n
favoarea contribuabililor a plilor sociale din partea statului, difuzarea
proprietii (apariia n mas a proprietarului-acionar i creterea semnificativ a
numrului de proprietari imobiliari), apariia unui numr mare de investitori mici
datorit liberalizrii pieelor de capital i dezvoltrii tehnologiilor informaionale.
Este semnificativ faptul c, n prezent, un procent tot mai mare din venitul
familiei provine din activitile cumulare dect din salariul de baz de la locul de
munc, cum ar fi: venituri din proprietate asupra titlurilor de valoare (dividende),
vnzarea drepturilor de autor, veniturile n urma unui joc speculativ pe piaa
31
valutar i financiar etc. O astfel de tendin este caracteristic pentru un numr

tot mai mare de ri, inclusiv pentru statele cu economia de tranziie, precum i
rilor n curs de dezvoltare din Asia i America Latin.
Din punctul de vedere al dezvoltrii sistemelor fiscale naionale, tendina
de cretere a veniturilor populaiei sporete ncontinuu rolul impozitului
individual pe venit. i dac nc la nceputul secolului XX n rile dezvoltate
principalele venituri de stat erau impozitele indirecte i impozitul pe venit al
persoanelor juridice, apoi n a doua jumtate a secolului XX prioritate au primit
impozitele pe venit individuale i, asemenea lor, dup forma de percepere
contribuiile sociale. n special, impozitele i taxele directe percepute la sfritul
secolului XX n Elveia, care ocup o poziie intermediar ntre economiile
neoliberale a anglo-saxonilor i economiile sociale de pia continental-europene,
au reprezentat, n agregat, 80% din totalul veniturilor de stat pe diferite niveluri
de guvernare. i dac o astfel de tendin este cert pentru rile cu economii
dezvoltate - nucleul sistemelor economice contemporane, atunci aceasta trebuie
s fie luat n consideraie i de acele state n care impozitele individuale pe venit
nu ocup nc locul de frunte printre sursele veniturilor bugetului de stat.
n afar de impozitul personal pe venit (IPV), trebuie marcat i un alt grup
de impozite, direct legat de veniturile populaiei contribuiile sociale i
cotizaiile, care depind de salarii i care reprezint a doua, dup IPV, categorie de
impozite dintre cele mai importante pentru fiecare ar n parte.
Astfel, creterea venitului populaiei determin necesitatea modificrilor n
sistemul fiscal, politica fiscal a rii urmnd s fie ajustat la acest venit,
inndu-se seama de rolul crucial al impozitelor personale pe venit, al
contribuiilor sociale i al cotizaiilor n structura sistemului fiscal naional.
Totodat, majoreaz importana contribuabililor individuali ca operatori
personalizai ai unui cuantum mai mare de baz impozabil. Acum, i autoritile
fiscale din orice ar ar trebui s lucreze cu o deosebit atenie, grij i loialitate
cu contribuabili individuali, pentru c, n caz contrar, rnit de neloialitatea lor,
contribuabilul poate trece la o jurisdicie fiscal cu funcionari mai binevoitori
din aparatul serviciului fiscal.
n plus, n structura de venituri ale persoanelor fizice este n continu
cretere ponderea venitului obinut din surse externe. Dobnzile, dividendele,
royalti (drepturi de autor), ctigurile materiale de la vnzarea bunurilor (capital
gains), obinute de peste hotare, tot mai des sunt caracteristice cetenilor
rezidenilor acestei jurisdicii fiscale, n calitate de venituri suplimentare.
Conform calculelor organizaiilor internaionale, ponderea unor astfel de venituri
va continua s se ridice permanent, n special n rezultatul creterii investiiilor n
fondurile de pensii naionale, n care se investesc economiile persoanelor fizice,
n active strine. Aceste condiii fac ca sistemul naional al impozitului personal
pe venit s fie direct dependent de factori externi: att de veniturile externe ale
persoanelor fizice rezidente, ct i de sistemele fiscale ale rilor - surse de venit,
deoarece acestea au dreptul de a impozita orice venit generat pe teritoriul lor
fiscal (n acest caz sunt necesare interaciuni reciproce ale administraiilor fiscale
naionale pentru a preveni dubla impozitare a persoanelor fizice rezidente).
32
Procesele demografice urmrite n prezent n economia mondial ne

oblig s ne gndim n mod serios la perspectivele de dezvoltare a sistemelor
fiscale i a politicilor fiscale naionale n rile, care n mod tradiional sunt
atribuite civilizaiei de nord". Totodat, factorul demografic, conform opiniei
economistului american Peter Drucker, va domina n dezvoltarea economic la
nivel mondial, cel puin pentru urmtorii douzeci de ani. Problema rezid n
faptul c, mpreun cu o cretere general a numrului populaiei mondiale, rile
civilizaiei de nord" simt influena asupra economiei lor a procesului invers a
celui de depopulare din cauza scderii natalitii i mbtrnirii populaiei.
Deci, care este impactul depopulrii asupra politicii fiscale naionale?
Nivelul natalitii este modificat din cauza tendinei civilizaiei de nord care,
micornd numrul noi-nscuilor, reduce numrul de contribuabili din ar, ceea
ce n perspectiv se poate solda cu minimizarea semnificativ a veniturilor fiscale
de stat practic n toate rile civilizaiei de nord.
Al doilea proces, caracteristic rilor civilizaiei de nord", care contribuie
la depopulare, i care, n perspectiv, ca urmare a impactului acesteia
(depopulrii), va influena asupra crizei finanelor publice, este mbtrnirea
populaiei, inclusiv mbtrnirea forei de munc. n consecin, prin scderea
general a numrului de contribuabili n ar cresc cheltuielile cu privire la plata
pensiilor i a asigurrilor medicale pentru pensionari. Chiar i n SUA, ar cu o
stare ceva mai bun din punctul de vedere al natalitii (coeficientul fertilitii n
2005 a fost de 2,08), este de ateptat c mbtrnirea populaiei va duce la o
cretere a costurilor programelor federale n domeniul asistenei sociale i
medicale de la aproximativ 16% din PIB n 2000 pn la 30% din PIB n 2075;
dar, lund n consideraie i evidena programelor statelor i ale municipalitilor,
valoarea total a cheltuielilor corespunztoare n a doua jumtate a secolului XXI
poate s ajung la 60% din PIB. La rndul su, povara cheltuielilor de pensii n
prezent se estimeaz la cota de 12% din PIB pentru Frana i Germania, de 8%
din PIB pentru Japonia i de 4,5% din PIB pentru SUA i Marea Britanie.
Dat fiind faptul c sistemele de pensii din majoritatea rilor sunt
organizate n aa mod nct fiecrui cetean n vrst i este garantat pensia de
stat, asigurarea medical (de regul, gratuit), chiar n cazul realizrii conceptului
de guvern eficient cheltuielile sociale ale statului trebuie s creasc, ntr-o
perioad lung de timp, doar n rezultatul aciunii unui factor, cum ar fi creterea
ponderii populaiei vrstnice din ar. Astfel, conform estimrilor Biroului
Naional american asupra cercetrilor economice, din cauza mbtrnirii
populaiei volumul financiar total al programelor federale n sfera social poate
ajunge la 35% din PIB pn n anul 2030 i la 60% din PIB n a doua jumtate a
secolului XXI; astfel, programele speciale pentru americanii n vrst vor crete
de la 8% din PIB n 1999 la 21% din PIB n 2075.
Rata medie a coeficientului fertilitii (numrul de copii ce revin n mediu
la o femeie de vrst fertil) constituie: 1,4 pentru rile Europei; 2,1 pentru
SUA; 1,6 pentru Canada; 1,2 pentru Rusia. Dac n 1990, coeficientul mediu de
fertilitate pentru ntreaga planet a fost egal cu 3,3, atunci pn n anul 2005
aceast cifr a sczut la 2,6.
33
Ct de mari, n cazul dat, ar fi ncasrile nete ale pensiei obligatorii de stat

putem judeca conform datelor din Tabelul 1, care conine cifre privind datoria
intern a principalelor ri dezvoltate la mijlocul anului 1990, dar i, n
perspectiv, valoarea respectiv acumulat obligatoriu de sistemul de pensii de
stat pn n anul 2050.
Tabelul 1
Datoria intern i pensiile obligatorii n principalele ri dezvoltate (n % din PIB)
ara
Datoria intern net la sfritul Datoriile acumulate nete ale pensiei,
anului 1994.
1995-2050
SUA
63,3
25,7
Japonia
33,2
106,8
Germania
52,5
110,7
Frana
42,4
113,6
Italia
112,9
75,5
Marea Britanie
37,7
4,6
Canada
71,6
67,8
Elveia
54,5
20,4
Sursa: The Economic Journal. - 2000. -Vol. 110.- No 461 (February). - P. F7.
Reducerea numrului de contribuabili n timpul creterii numrului de

pensionari (tendin deja conceput n rile civilizaiei de nord) va contribui la
majorarea cheltuielilor de achitare a pensiilor, la creterea datoriilor financiare
ale statului i la creterea global a datoriei interne. Diminuarea ncasrilor fiscale
n buget concomitent cu creterea alocaiilor claselor de cheltuieli (distribuirea
pensiilor i asigurrile medicale ale populaiei) va scoate la un nou nivel calitativ
problema deficitului bugetar din ar. Pentru acoperirea cheltuielilor
guvernamentale, aflate n permanent cretere, inclusiv a cheltuielilor pentru
deservirea datoriei, statul va fi obligat s majoreze nivelul actual al poverei
fiscale. Tabelul 2 denot estimrile creterii cheltuielilor cu privire la achitarea
pensiilor, creterea datoriilor nete financiare ale Guvernului, n vederea
meninerii nivelului actual al veniturilor i cheltuielilor bugetare, precum i,
aferent acesteia, creterea cotei de impozitare n PIB, pentru meninerea nivelului
actual al datoriei n rile-membre ale OCDE. Se poate constata c toate, fr
excepii, rile dezvoltate ale lumii ntr-un viitor nu prea ndeprtat vor fi nevoite
s majoreze , ntr-o msur mai mare sau mai mic, cota de impozitare viabil la
moment pentru a pstra fosta poziie financiar.
Astfel, influena factorilor demografici asupra sistemelor fiscale naionale
se va manifesta n primul rnd n perspectiva creterii poverii fiscale n ar din
cauza incapacitii de a opri procesul de depopulare. Totodat, politica fiscal
naional trebuie s depun ea nsi eforturi pentru o influen pozitiv asupra
acestui proces. De exemplu, pot fi folosite stimulente fiscale pentru a majora
nivelul natalitii, ceea ce deja are loc n principalele ri din lume, n care
condiiile mai favorabile pentru plata impozitelor personale pe venit sunt pentru
prini cu cel puin trei copii (Frana, Elveia). Nu e att de absurd i propunerea
organizaiei antreprenorilor rui de a introduce n ara lor
impozitul pentru persoane fr copii n mrime de 2-3% din venitul acestora de la
34
momentul mplinirii vrstei de 22 ani. n acelai timp, trebuie dezvoltate activ,

prin intermediul nlesnirilor fiscale, sistemele de pensii private, care au menirea
de a reduce obligaiile statului cu privire la plata pensiilor. De asemenea, are o
ans spre realizare n practic ideea lui P.Drucker, n conformitate cu care un
pensionar poate continua s lucreze n ntregime, nu numai n sfera intelectual,
exercitnd i munc fizic, astfel sporind bugetul statului.
Tabelul 2
Evaluarea obligaiilor financiare ale sistemelor de pensii publice n

rile OCDE, 1995-2030
ara
Vrsta de
ieire
la pensie,
ani
(1992)
Masc. Fem.
SUA
65
65
Japonia
60
58
Germania
65
65
Frana
60
60
Italia
62
57
Marea Britanie 65
62
Canada
65
65
Australia
65
60
Austria
65
60
Belgia
65
60
Danemarca
67
67
Finlanda
65
65
Irlanda
65
65
Islanda
65
65
rile de Jos
65
63
Norvegia
67
67
Portugalia
65
62
Spania
65
65
Elveia
65
65
Cheltuieli de
achitare a
pensiilor,
% PIB
1995
4,1
6,6
11.1
10,6
13,3
4,5
5,2
2,6
8,8
10,4
6,8
10,1
3,6
2,5
6,0
5,2
7,1
10,0
11,8
2030
6,6
13,4
16,5
13,5
20,3
5,5
9,0
3,8
14,4
13,9
10,9
17,8
2,8
4,2
11,2
10,9
13,0
14,1
15,0
Obligaiile
financiare pure
ale statului,
% PIB
1995
51
11
44
35
109
40
70
28
50
128
46
-7
86
35
43
-26
71
50
28
2030
95
317
216
165
234
137
-27
10
317
77
34
98
83
69
185
-57
170
159
78
Majorarea ponderii
impozitelor n PIB
pentru a menine
nivelul curent al
datoriilor, % PIB
1995
2030
-0,3
5,3
3,5
9,6
2,8
9,7
0,8
7,1
1,8
11,4
1,7
3,5
-3,2
3,6
-1,3
2,4
3,8
15,4
2,0
5.9
-1,9
3,8
-1,4
8,8
-0,3
1,8
-0,3
4,3
0,8
9,0
-2,7
3,8
0,5
8,2
0,9
7,4
-0,6
4,0
Sursa: The Economic Journal. - 2000. - Vol. 110. - No 461 (February). - P. F4; Problemes economiques. - 1998.
- No 2.561. - P. 17.
Consecinele ecologice globale ale activitilor economice ale umanitii

atrage atenia guvernelor naionale i a organizaiilor internaionale. Astfel,
ecologia a devenit tema principala a Forumului Mondial privind Dezvoltarea
Durabil, ce a avut loc la Johannesburg (Africa de Sud) n vara anului 2002.
Problema const n faptul c creterea continu a nevoilor economiilor naionale
att ntr-o ar dezvoltat, ct i n cele n curs de dezvoltare, polurile devin tot
mai grave. Exercitnd un impact direct asupra mediului nconjurtor global, ele
genereaz schimbri climaterice i majoreaz semnificativ riscul de apariie a
catastrofelor naturale (uragane, tornade, inundaii etc.)
Avnd n vedere c statul este singura instituie public care deine
drepturile necesare pentru a reglementa starea mediului nconjurtor, politica
fiscal naional trebuie s utilizeze, n scopul controlului activitii economice,
35
taxele ecologice, care sunt o parte integrant a sistemului fiscal. n acelai timp,
taxele ecologice trebuie s aib n vedere specificul domeniului lor de aplicare.
Ele nu trebuie s se transforme ntr-o surs important de venit pentru stat (statul
n-ar trebui s primeasc beneficii economice din partea productorilor ecologic
necorespunztori), iar toate ncasrile din aceste taxe trebuie s fie ndreptate
ctre activitile de protejare a mediului.
Realitile dezvoltrii economice contemporane demonstreaz c rile cu
cea mai dur legislaie n materia ecologic i cu cele mai nalte taxe ecologice
sunt poluatori principali ai ecosistemului global. rile industrial-dezvoltate
reprezint 60% din eliminrile derivailor carbonului n atmosfer, dintre care
25% aparin SUA. Potrivit analizei lui M.Porter, cea mai convingtoare dovad
c msurile ecologice nu se resimt prin diminuarea competitivitii productorilor
este c ara cu o legislaie mai dur n sfera ecologic are indicatori economici
mai nali. Pentru impozitarea naional acest lucru nseamn c, la moment,
rolul taxelor ecologice n reglementarea polurii mediului nconjurtor nu este
prea mare. Totui, implementarea taxei internaionale privind eliminrile
derivailor carbonului (international carbon tax) este o ntrebare n curs de
elaborare la nivelul organizaiilor internaionale, care promoioneaz conceptul
de dezvoltare durabil, precum i la nivelul naional al statelor, cointeresate n
reducerea eliminrilor carbonului n atmosfer.
Impactul factorilor instabilitii sistemului economic asupra sistemelor
fiscale naionale i a politicilor fiscale poate fi ilustrat pe exemplul a dou
probleme majore caracteristice perioadei contemporane terorismul internaional
i epidemia de SIDA, cu un adevrat caracter global.
Terorismul a fost perceput de ctre societatea mondial ca o problem
global contemporan dup atacul din 11 septembrie 2001 ce a avut loc n SUA,
cnd n rezultatul aciunilor piloilor-kamikadze a fost ruinat simbolul globalizrii
i occidentalizrii Primul Centru Comercial Internaional din New York, fiind
distrus parial i Pentagonul. n afara de pagubele directe, ca urmare a distrugerii
cldirilor i pierderilor de viei omeneti, sistemul financiar mondial a fost
zguduit de agitaia pieelor bursiere, precum i de fluctuaiile puternice ale
preului la petrol.
S urmrim consecinele atacurilor teroriste asupra sistemelor financiare i
fiscale ale SUA i ale altor ri din lume. Pot fi evideniate dou direcii
principale ale modificrilor: creterea alocaiilor bugetare pentru soluionarea
consecinelor atacurilor teroriste i a msurilor de prevenire a acestora (inclusiv
posibilele operaiuni acvatice de proporii mari n diferite regiuni ale lumii),
precum i necesitatea stimulrii economiei, pentru care atacul pe 11 septembrie
2001 a devenit un catalizator al recesiunii.
nti de toate, trebuie de menionat c mijloacele alocate de ctre guvernul
SUA pentru lichidarea consecinelor atacurilor teroriste (circa $ 75 miliarde n
2002) sunt banii contribuabililor. n mod corespunztor, n rezultatul cheltuielilor
excepionale ale bugetului aferente msurilor antiteroriste, precum i din
necesitatea de a stimula economia, din cauza situaiei slabe a economiei
mondiale, la care evenimentele din 11 septembrie 2001 au contribuit nemijlocit,
36
deficitul bugetului de stat al SUA n 2004 a depit $ 500 miliarde, pe cnd n

1998-2001 soldul acestuia a fost pozitiv.
Destul de logic este decizia luat pentru finanarea deficitului existent
majorarea cotelor de impozitare i chiar posibilitatea de a introduce impozite
speciale pentru combaterea terorismului. Totui, n condiiile ritmurilor lente
de cretere economic i a unui declin general al afacerilor din SUA, dup o serie
de scandaluri financiare n 2002 (falimentarea companiilor Enron, Arthur
Andersen, WorldCom; identificarea abuzurilor excesive la ntocmirea rapoartelor
financiare), la care se adaug operaiunile militare n Irak, care au nceput n
primvara anului 2003, majorarea cotelor de impozitare ar fi o msur ce ar putea
afecta n mod negativ dezvoltarea conjuncturii macroeconomice. De aceea, SUA
a ales tactica de mbuntire a economiei naionale prin reduceri fiscale
suplimentare.
Evident c reducerea impozitelor nu reprezint cea mai bun metod
pentru a scoate finanele publice ale Statelor Unite din starea creat.
Totui, reducerea impozitelor n ar, care reprezint centrul sistemului
economic contemporan, trebuie s conduc, cu siguran, la o ajustare
corespunztoare a politicii fiscale n alte ri i regiuni ale lumii, care doresc s
rmn la fel de atractive pentru factorii mobili de producie ca i nainte. Prin
urmare, ntr-o viziune pe termen scurt se poate atepta o goan dup lider cu
modificri fiscale similare n rndul altor ri principale.
De asemenea, este clar c ameninarea apariiei noilor atacuri teroriste i
necesitatea prevenirii extremitilor va spori pe termen mediu i lung bugetele
serviciilor speciale i cheltuielile ministerelor naionale de aprare. Astfel,
creterea alocaiilor publice pentru securitatea naional a SUA (preponderent n
lupta mpotriva terorismului) n bugetul pentru anul 2002 a fost stabilit la suma
de 95 miliarde $. Principalii beneficiari ai bugetului n 2004 au fost Pentagonul i
Ministerul Securitii special creat. Cu toate acestea, bugetul total al serviciilor
speciale americane de informaii, n a cror competen intr msuri antiteroriste,
a fost estimat n sum de 40 miliarde $. Dup actele teroriste din Madrid,
Uniunea European, de asemenea, a spus c este de acord s cheltuiasc
suplimentar pn la 10 miliarde pentru asigurarea securitii.
Alocaiile bugetare n cretere pentru aceste scopuri sunt finanate din
buzunarele contribuabililor, mai ales c la astfel de msuri vor merge, n afar de
SUA, toate rile lumii care au declarat rzboi terorismului internaional. n mod
corespunztor, sistemele fiscale i politica fiscal a fiecrei ri participante la
coaliia antiterorist au fost afectate de influena factorului terorismul
internaional.
Un alt factor distinctiv al instabilitii sistemului economic mondial
epidemia global cu SIDA. Importana acestei probleme a fost marcat la
sesiunea special a Adunrii Generale a ONU cu privvire la HIV/SIDA, ce a avut
loc n iunie 2001. Conform datelor, n noiembrie 2005 n lume existau 40,3
milioane persoane purttoare de HIV; totodat, n 2005 au fost nregistrate 5
milioane de cazuri noi i mai mult de 3 milioane persoane n acelai an au murit
din cauza acesteia. n 12 ri ale lumii proporia persoanelor infectate cu HIV
37
depete 10% cu vrst ntre 15-49 ani, dar n Zambia din august 2004 pn n
iulie 2009 a fost chiar introdus starea de urgen n legtur cu epidemia SIDA.
Potrivit datelor Organizaiei Internaionale a Muncii, din 2004 pn n 2015 vor
muri de SIDA pn la 74 milioane de persoane de pe glob, active din punct de
vedere economic. Toate acestea oblig comunitatea internaional s ia msuri
urgente pentru combaterea virusului mortal, ceea ce presupune majorarea
alocaiilor pentru programele de cercetare i elaborarea vaccinurilor contra SIDA,
precum i pentru tratamentul victimelor epidemiei mondiale. Astfel, cheltuielile
pentru combaterea HIV/SIDA numai prin intermediul Organizaiei Mondiale a
Sntii (OMS) au constituit circa 8 miliarde $ n 2005, iar n 2008 pentru
asisten corespunztoare rilor n curs de dezvoltare din partea OMS deja a fost
nevoie de nu mai puin de 22 miliarde $.
Este evident faptul c lupta mpotriva epidemiei globale HIV/SIDA
necesit resurse financiare semnificative, mobilizate din contul veniturilor fiscale.
n plus, ONU apeleaz la rile dezvoltate s transfere pn la 1% din PIB-ul lor
n adresa rilor mai puin dezvoltate, care sunt afectate ntr-o msur mai mare i
sufer de consecine mai grave ale epidemiei, ceea ce ar trebui s ajute la
bugetele naionale ale celor din urm. Evident, acest fapt va tinde spre majorarea
poverii fiscale n rile donatoare, precum i n egal msur va contribui la
creterea poverii fiscale i n celelate ri, ai cror ceteni primesc tratament
antiretroviral costisitor, iar economia marcheaz pierderi rezultate din impactul
acestora.
3.2. Impactul mediului fiscal internaionale asupra sistemului fiscal naional
Printre factorii fiscali internaionali, n ntregime legai de modul de
funcionare a sistemelor fiscale naionale i formarea politicii fiscale a oricrui
stat, pot fi identificai:
baza teoretic existent n ara sistemului fiscal, pentru c anume teoriile
fiscale formeaz fundamentul impozitrii naionale, elaboreaz caracterul i
principiile politicii fiscale naionale;
experiena rilor strine n domeniul impozitrii, avnd n vedere
rezultatele att pozitive, ct i negative ale reformelor fiscale ntreprinse n
diferite state, precum i politicile fiscale ale rilor care nu doresc schimbri
radicale n sistemul lor fiscal;
activitatea organizaiilor economice internaionale n domeniul fiscal;
extinderea rilor cu nivelul sczut al impozitrii, care ofer un efect
specific de presiune asupra sistemelor i politicilor fiscale naionale n condiiile
globalizrii, deoarece jurisdiciile cu nivel sczut de impozitare vars n
economia global anumite elemente ale destabilizrii, provocnd scurgerea
capitalului din rile cu nivel nalt al impozitrii, ncurajnd diferite forme de
infraciuni fiscale.
Principiile teoretice ale impozitrii. Asupra formrii sistemelor i
politicilor fiscale n cele mai multe ri ale lumii la sfritul secolului XX nceputul secolului XXI au influenat semnificativ dou concepte teoretice
38
majore. Prima dintre acestea a fost economia ofertei, care a stat la baza
neoconservatismului global anglo-saxon i a exportului principiilor generale
teoretice de organizare a sistemelor fiscale i elaborarea politicilor fiscale
naionale din SUA n alte ri din lume aa-numita reforma fiscal
neoconservativ. Anume concepia economia ofertei a jucat un rol crucial n
formarea sistemelor i politicilor fiscale n majoritatea dintre principalele ri ale
lumii, precum i n cele n curs de dezvoltare din anii 1980-1990, ceea ce ne
permite s vorbim despre teoria dat ca despre un element semnificativ al
mediului fiscal internaional.
A doua concepie poart un caracter mai limitat, deoarece afecteaz doar
sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat i reprezint, n sine, aproape c
unicul n condiiile contemporane exemplu de rspndire a teoriilor-postulate ale
colii fiscale europene asupra sistemelor economice mondiale.
Exist i alte teorii fiscale contemporane, care au un impact esenial asupra
sistemelor fiscale naionale din mai multe ri ale lumii. De exemplu,
interpretarea condiiilor optimale ale impozitului pe venit de ctre laureatul
Premiului Nobel J.Mirrlees justific alegerea unui ir de ri (Estonia, Letonia,
Lituania, Rusia, Serbia, Slovacia, Ucraina, Romnia i Georgia) n impozitarea
proporional a impozitului personal pe venit. Totodat, aceast concepie
teoretic, nu a cunoscut o extindere universal n lume, n contrast cu economia
ofertei.
n majoritatea dintre principalele ri din lume politica fiscal naional n
epoca globalizrii sistemelor economice mondiale se baza n principal pe
postulatele teoretice ale economiei ofertei (supply-side economics) naintate de
una din colile contemporane ale gndirii economice, care a propus ca lupta cu
fenomenele crizei, care au prejudiciat integritatea economiei principalelor ri ale
lumii la sfritul anilor `70 - nceputul anilor `80 (inflaia, ncetinirea ritmurilor
creterii economice, omajul, extinderea economiei subterane), s se duc prin
reducerea radical a cotelor marginale de impozitare.
Ideea de baza a economiei ofertei este reflectat n renumita curb fiscal a
lui A.Laffer liderului spiritual n religia economic nou, bazat pe reducerea
impozitelor. Curba lui Laffer stabilete relaia dintre veniturile fiscale n bugetul
de stat, cotele de impozitare i nivelul naional al produciei. Potrivit lui Laffer,
creterea cotelor de impozitare mai sus dect un anumit nivel va favoriza
reducerea veniturilor fiscale n buget, din cauza subminrii bazei fiscale a
contribuabililor, lipsindu-i de stimulente n activitatea de producie. De
altminteri, o astfel de idee cu ceva timp nainte a fost expus de ctre Milton
Friedman n cartea sa Capitalism i Libertate (1962), n care a demonstrat cu
claritate c fr schimbri semnificative n baza fiscal cota proporional (flat
rate) n mrime de 23% va aduce Guvernului aceeai sum a veniturilor ca i
ratele progresive n intervalul 20-91%.
n afara de reducerea cotelor de impozitare, economia ofertei este
caracterizat prin substituirea conceptului de impozitare keynesist, care s-a bazat
pe o politic fiscal activ a statului: pe conceptul neoclasic al neutralitii
fiscale, a crui baz l forma nu impactul direct, ci indirect al statului asupra
39
economiei. Principiul clasic laissez-faire, laissez-passer, n opinia adepilor

economiei ofertei, sun ca trop d`impot tue I'impbt (impozitul ridicat se ucide
pe el nsui, deoarece submineaz baza sa fiscal). Din aceast perspectiv,
impozitele i taxele nu trebuie s fie o povar pentru contribuabili, ci ar trebui s
devin un catalizator pentru dezvoltarea economiei naionale. Impozitele nu
trebuie s-i manifeste dominana printre ali factori care influeneaz asupra
procesului de luare a deciziilor de ctre agenii economici; de mrimea i ordinea
lor de plat nu ar trebui s depind alegerea formei de eviden a activitii
comerciale, metoda de distribuire a profiturilor (respectarea principiilui de
neutralitate fiscal). Este necesar ca politica fiscal a guvernului s fie ndreptat
spre crearea unui climat fiscal favorabil n ar, pentru a ncuraja economisirile i
investiiile.
O problem major pentru economia oricrei ri n condiiile funcionrii
unor cote de impozitare ridicate reprezint problema evaziunii fiscale, trecerea la
formele de achitare contra numerar ntre agenii economici, tinuirea profiturilor.
n perioada expansiunii fiscale a statului la sfritul anilor `70 - nceputul anilor
`80 rulajul sectorului economiei tenebre a sporit semnificativ; astfel, nu a rmas
fr atenia reprezentanilor economiei ofertei. Potrivit opiniilor sapple-sider-ilor,
impozitele joase reprezint un mijloc eficient de combatere a afacerilor tenebre,
precum i de intensificare a planificrii fiscale, deoarece cheltuielile menite
pentru tinuirea profiturilor i aplicarea diverselor regimuri pentru minimizarea
impozitelor pot fi semnificativ mai mari dect nsi suma plilor fiscale.
Un alt obiectiv al economiei ofertei (i aici, desigur, poate fi observat
influena ideilor liberalilor-monetariti, care promovau reducerea rolului statului
n economie) a fost eliminarea nlesnirilor fiscale pentru diverse companii i
anumite sectoare ale economiei. Principiul de baz al economiei ofertei n acest
domeniu se exprim dup cum urmeaz: ori impozite ridicate i un numr mare
de nlesniri fiscale, ori impozite joase i abrogarea total a nlesnirilor fiscale.
Astfel, conceptul economiei ofertei a fost axat pe combinaia optim a rolului
fiscal cu cel stimulatoriu al impozitelor: impozitele moderate trebuie s
ncurajeze activitatea ntreprinztorului i, totodat, s aduc statului o pondere
mai mare de venituri pe calea originalului efect n mas.
Un al doilea exemplu al influenei globale a ideilor teoretice asupra
sistemelor fiscale naionale din diferite ri din lume este conceptul taxei pe
valoarea adugat, detaliat fundamentat la mijlocul anilor `50 de ctre
economistul francez M.Lore. Dat fiind simplitatea, ieftintatea i comoditatea de
colectare, TVA a devenit rapid un element n structura sistemelor fiscale ale
rilor din Europa de Vest i chiar a fost proclamat tax obligatorie pentru
statele CEE/UE. Aceast tax n scurt timp s-a rspndit i asupra altor regiuni
ale lumii, deoarece s-a dovedit a fi extrem de comod pentru rile n curs de
dezvoltare, unde nivelul veniturilor, al unei pri considerabile a populaiei,
rmne relativ sczut, iar al tinuirii veniturilor supuse impozitrii ridicat. n
astfel de condiii ale dezvoltrii economice TVA, ca tax de baz a consumului,
reprezint o component important a sistemului fiscal naional.
40
Experiena rilor strine n domeniul impozitrii. La modificarea

sistemului fiscal naional i la elaborarea politicii fiscale naionale
corespunztoare ar trebui s ne orientm att dup experienele pozitive, ct i
negative n domeniul fiscal al altor ri. Cea mai bun experien din lume merit
atenie ca model pentru adaptarea ei spre utilizare, iar studiul exemplelor negative
n domeniul fiscal din alte ri va permite s corectm din timp politica fiscal
naional. n calitate de experien extern pozitiv a realizrii politicii fiscale pot
servi economiile anglo-saxonilor, iar printre exemplele de ri, care ncetinesc
reformele sau care nu doresc schimbri radicale n domeniul fiscal, ar trebui s ne
oprim la rile de pe continentul Europei, cu aa-numitele economii sociale de
pia.
n cazul n care vom apela la experiena extern, ar trebui s recunoatem
faptul c sistemul fiscal contemporan al Republicii Moldova i politica fiscal
pus n aplicare de guvern tinde s combine n sine cele dou concepte, care se
exclud reciproc: n primul rnd, nivelul sczut al impozitrii, care stimuleaz
antreprenorii, dar reduce concomitent ntr-un termen scurt veniturile de stat i, n
al doilea rnd, ncercrile de a activa rolul statului n reglementarea i crearea
unei infrastructuri publice pe scar larg, care iniial presupune un nivel relativ
ridicat al cheltuielilor publice. Astfel, finanelor din Republica Moldova li se
aplic concomitent i aspectele neoliberalismului, i rolul sporit al reglementrii
sociale (n lipsa unei politici sociale decente a Guvernului n perioada economiei
de tranziie). Experiena extern sugereaz c aceste dou concepte sunt
incompatibile. Politica fiscal naional nu poate fi liberal fr liberalism n
economie. Autoritile din Republica Moldova deja au simit pe propria piele, la
ce duce nivelul ridicat al poverii fiscale pentru ntreprinderi ntlnind o mulime
de scheme ale evaziunii fiscale, iar capitalurile din Republica Moldova se scurg
n jurisdiciile cu un nivel mai redus al impozitrii.
Cu toate acestea, utilizarea experienei externe la elaborarea strategiilor
politicii fiscale a Republicii Moldova, cu scopul de a modifica sistemul fiscal
actual, ar trebui s fie reanalizate, lundu-se n consideraie, particularitile
economiei moldoveneti.
Politica organizaiilor internaionale n domeniul fiscal. Revenind la
conceptul de suveranitate fiscal, iniial caracteristic pentru orice ar, se poate
meniona o dat n plus, c acesta permite de a aplica orice politic fiscal n
limitele oricrei jurisdicii fiscale, neavnd n vedere ali factori externi. Totui,
urmrirea direct a unui astfel de postulat reprezint o politic pe termen scurt n
sistemul economic mondial, care implic diverse interaciuni ntre state. Calitatea
de membru al organizaiei internaionale presupune respectarea intereselor tuturor
rilor ce fac parte din aceast organizaie, precum i interesele proprii ale
organizaiei ca subiect al dreptului internaional. Astfel, att organizaiile
internaionale, ct i rile-membre ale acestora pot influena n mod direct sau
indirect asupra unei economii naionale individuale.
Organizaiile internaionale de creditare, parte la care este Republica
Moldova, au interes nu doar n a acorda mprumuturi economiei moldoveneti,
dar i n a restitui cheltuielile materiale suportate la achitarea dobnzilor la credit
41
i n a acoperi datoriile n form de rambursare. n fiecare stat exist un

mecanism puternic de mobilizare, care l deosebete de debitorii privai
sistemul fiscal. Datorit impozitelor, statul poate atrage mijloace, necesare pentru
rambursarea datoriei externe i achitarea dobnzilor aferente. n cazul n care
guvernul gestioneaz ineficient finanele sale, aceasta reprezint un obstacol
serios n calea lui spre ieire pe pieele internaionale de creditare a capitalurilor.
Organizaiile internaionale, statele luate individual i investitorii privai
sunt cointeresai n primul rnd n faptul ca statul-debitor s gestioneze efectiv
resursele sale financiare. Ele nu pot s intervin direct n economia suveran, dar
au dreptul s refuze la urmtoarea cerere a statului debitor de a obine
mprumuturi, din cauza ineficacitii politicii fiscale naionale. La fel, ele sunt
interesate n administrarea fiscal, potenial posibilitate prin intermediul unei
politici fiscale raionale n mobilizarea mijloacelor, necesare pentru plata datoriei
externe, precum i n transparena sistemului financiar naional, care permite a
discuta despre capacitatea real de plat a statului.
n condiiile contemporane (n special dup crizele financiare mondiale de
la sfritul secolului XX) deja nu mai funcioneaz astfel de mecanisme de
acoperire a dezechilibrului n bugetul naional i n relaiile economice externe,
cum ar fi emisiunea i primirea de noi mprumuturi pentru rambursarea datoriilor
vechi. n plus, a influena asupra poziiei rii-debitoare prin intermediul
organizaiilor internaionale, care coordoneaz interesele investitorilor din diferite
ri, este mai eficient, dect a face acelai lucru n mod unilateral. De exemplu,
experiena aderrii Chinei la OMC demonstreaz nevoia adaptrii sistemului
fiscal din ar la particularitile de impozitare, comune pentru principalele ri
dezvoltate ale lumii (unificarea ratelor de impozitare i revizuirea stimulentelor
sistemelor fiscale pentru investitorii strini, reducerea taxelor vamale, controlul
tratatelor fiscale bilaterale existente bazate pe convenia-model OCDE).
Expansiunea rilor cu nivel sczut al impozitrii. Majoritatea
principalelor ri ale lumii aplic n relaiile cu contribuabilii un nivel relativ
ridicat al ratelor de impozitare i se comport exigent cu privire la darea de seam
financiar i fiscal. Alte state tind ns s atrag capitalul, care circul n
economia mondial, pe teritoriul lor prin metoda liberalizrii climatului lor fiscal
pentru investitorii strini. Aceste ri s-au inclus cu succes n schema de micare
a fluxurilor de investiii internaionale, fiind intermediari specifici ntre
exportatori i importatori de capital, permind n acelai timp acumularea
veniturilor din investiii pe teritoriul lor.
Spre sfritul secolului XX n lume au existat circa trei sute de jurisdicii
diferite, cu nlesniri fiscale i cu cerine sczute privitor la drile de seam
obligatorie (aa-numitele paradisuri fiscale). Conform cercettorilor elveieni
activele financiare, controlate de ctre rile - paradisuri fiscale, pn n 2003 au
atins cifra de 13 bilioane fr.elveieni (aproximativ 10 bilioane $ - echivalente cu
valoarea PIB-ului pe ntreaga economie SUA). Originala invazie a
paradisurilor fiscale s-a nceput n anii `60-`70, cnd impozitele ridicate n
principalele ri dezvoltate ale lumii au provocat scurgerea n mas a
42
investitorilor n rile cu impozitare redus. Mai ales c teritoriile date primesc nu

numai capitalurile ctigate legal.
La mijlocul anilor `90, nainte de dezvoltarea furtunoas a comerului
electronic, n peste 120 de ri din ntreaga lume activau peste un milion de
companii, al cror scop se concentra pe splarea banilor ctigai pe cale
criminal i prin operaiuni ilegale (inclusiv n scopul evaziunii fiscale). Potrivit
evalurii Serviciului veniturilor interne ale SUA, activele, depozitate n conturi
deschise pe cale ilegal n strintate cetenilor americani, pentru aceeai
perioad de timp, au constituit aproximativ 100-400 miliarde $. Virtualitatea
tranzaciilor financiare a contribuit la extinderea i mai pronunat a paradisurilor
fiscale. ncepnd cu secolul XXI n fiecare an n lume se creeaz aproximativ 150
mii de companii offshore. Totodat, paradisurile fiscale, a cror populaie este de
doar 1,2% din populaia lumii i al cror PIB constituie doar 3% mondiale,
controleaz 31% de venituri i 26% de active ale companiilor americane
multinaionale.
Prezena paradisurilor fiscale a devenit un factor excitant, care iniiaz
mbuntirea sistemelor i politicilor fiscale din majoritatea rilor lumii, pentru
c sporirea activitilor paradisurilor fiscale reduce baza potenial fiscal a
guvernelor naionale. Acest perfecionare se realizeaz momentan n mai multe
direcii: elaborarea unei programe comune de conduit a rilor dezvoltate n
relaiile cu statele - paradisuri fiscale, prin intermediul organizaiilor
internaionale (OCDE), precum i al grupurilor de integrare (UE); introducerea
unor msuri de natur administrativ (restrictiv-prohibitiv) pentru operaiunile
cu utilizarea structurilor offshore n legislaia fiscal naional; concurena cu
paradisurile fiscale prin metode economice (prin reducerea cotelor de impozitare
n rile dezvoltate). Activitatea paradisurilor fiscale, n acest caz, reprezint un
factor suplimentar de stimulare, care este destinat pentru modificarea sistemelor
fiscale naionale i de transformare a politicii fiscale ntr-un mod care nu ar
produce scurgerea capitalurilor i a persoanelor fizice din principalele economii
ale lumii n strintate, din motive fiscale.
Deci, dei, n conformitate cu abordrile tradiionale ale politicii fiscale
naionale, ea n primul rnd, trebuie s satisfac cerinele interne privind
dezvoltarea economiei naionale, nlturarea influenei factorilor externi n
condiiile actuale este imposibil. Globalizarea a devenit un proces obiectiv,
cruia este inutil de a opune rezisten, inclusiv n domeniul fiscal, care
permanent se estima proporional cu nevoile interne ale dezvoltrii economice.
Dimpotriv, acele ri, care ignoreaz importana factorilor externi n politica lor
fiscal, din start se vor afla ntr-o situaie mai rea din punctul de vedere al
competitivitii naionale, al atractivitii att pentru investitorii strini, ct i
pentru cei naionali. Transparena economic a rii, participarea acesteia n
sistemul economic mondial a condus la necesitatea unor ajustri n cadrul
politicii fiscale naionale n conformitate cu provocrile sferei globale.
43
1) Enumerai factorii economici de natur global care influeneaz situaia
sistemelor fiscale naionale i formarea politicii lor fiscale.
2) Determinai efectele pozitive i negative ale progresului informaional i
ale dezvoltrii Internet-tehnologiilor pentru guvernele naionale, precum i pentru
contribuabilii de rnd.
3) Explicai sensul impozitului lui Tobin i complexitatea aplicrii acestuia.
De ce impozitul lui Tobin este att de atractiv pentru adepii antiglobalizrii?
4) Care este locul impozitelor n conceptul guvernului eficient?
5) De ce impozitele personale pe venit, taxele sociale i contribuiile stau la
baza sistemelor fiscale moderne din principalele ri ale lumii?
6) Propunei i argumentai cum poate fi stimulat rata natalitii prin politica
fiscal. Care sunt, n opinia dumneavoastr, avantajele i dezavantajele
impozitului aplicat persoanelor care nu au copii?
7) n ce mod sunt folosite instrumentele fiscale n realizarea politicii
guvernamentale privind pensiile?
8) Care sunt restriciile privind aplicarea impozitelor i taxelor ecologice?
9) Explicai impactul terorismului internaional asupra sistemelor fiscale
naionale.
10) Argumentai, de ce politica fiscal naional nu ar trebui s ignoreze
factorii externi?
44
Tema IV: SISTEMELE FISCALE ALE STATELOR DE TIP UNITAR

4.1. Sistemul fiscal al Franei
4.2. Sistemul fiscal al Belgiei
4.3. Sistemul fiscal al Japoniei
face o caracteristic general a sistemelor fiscale din statele dezvoltate de
tip unitar;
enumera impozitele percepute n aceste ri;
face o comparaie a impozitelor principale i a poverii fiscale pe seama
exemplelor unor state dezvoltate.
4.1. Sistemul fiscal al Franei
Regimul fiscal aplicabil prevede:
Localizarea n Frana a domiciliului fiscal dup:
locul de reedin permanent a persoanei i a familiei sale (183 zile);
centrul de interes economic vital n caz de dubl reziden;
dac locul de reedin uzual i centrul de interes nu pot fi determinate;
cetenia persoanei, dac nu pot fi determinate celelalte criterii.
Aceast regul general se aplic sub rezerva dispoziiilor prevzute de
conveniile bilaterale semnate de Frana cu alte state.
Impozitarea veniturilor salariale i deducerea contribuiilor sociale
obligatorii;
Impozitarea veniturilor prin aplicarea unor cote de impozitare progresive
(0%, 5,5%, 14%, 30% i 40%) i n funcie de numrul persoanelor aflate la
ntreinere, dup modelul:
venitul total net al familiei se mparte la numrul de membri ai familiei;
venitul rezultat pe mebru al familiei se impoziteaz n funcie de grila
urmtoare:
- pn la 5 687 Euro: 0%
- de la 5 687 la 11 344 Euro: 5,50%
- de la 11 344 la 25 195 Euro: 14,00%
- de la 25 195 la 67 546 Euro: 30,00%
- de la 67 546 Euro: 40,00%
O fiscalitate n general avantajoas, privind veniturile realizate n Frana de
ctre salariaii care nu sunt rezideni fiscali n Frana i care prevede, n general,
reinerea la surs;
Optimizarea situaiei expatriailor cu privire la contribuiile sociale i
fiscalitate, n funcie de data sosirii/plecrii i a structurii de renumerare;
Mai multe posibiliti de reducere a impozitrii, cum ar fi:
exonerarea de la impozitul pe venit a suplimentului din renumerare
acordat pentru expatriere, ncepnd cu anul instalrii i urmtorii cinci ani.
45
Facilitatea se aplic persoanelor care nu au avut domiciliul fiscal n Frana, pe

parcursul anilor anteriori sosirii lor;
neimpozitarea primelor i a altor categorii de venituri/rambursri
legate de activiti realizate n afara Franei (ex.: clauza misiunii temporare din
contractul de munc);
deducerea de la impozitare a contribuiilor pltite de ctre expatriai
i intreprinderile strine angajatoare, la sisteme de asigurri i pensii,
complementare. Dispozitivul se adreseaz persoanelor care nu au domiciliat, din
punct de vedere fiscal, n Frana, pe parcursul celor 5 ani precedeni sosirii lor;
deducerea de la impozitare a contribuiilor pltite de ctre expatriai
la un organism de protecie social din ara de origine, n cazul existenei unei
convenii bilaterale ntre Frana i statul respectiv, cu privire la protecia social.
Impozitarea n Frana a unei societi strine
Din momentul n care o societate strin exerseaz n Frana o activitate
care produce beneficii, aceste beneficii sunt impozitate. Regul se aplic
indiferent care este forma de exploatare a societii: filial, sucursal, sediul
permanent.
Determinarea sumei de impozitat. Sunt supuse impozitului pe societate
veniturile din care se scad elementele deductibile.
Veniturile sunt constituite din rezultatele n urma activitii, vnzrile sau
prestrile de servicii.
Costurile deductibile sunt cele legate de activitatea exersat, fiind vorba n
principal de: amortizri; provizioane; chirii ale imobilelor i materialelor; salarii;
taxe sociale; achiziionarea de materiale; costurile energiei; chletuieli de
publicitate; comisioane financiare etc.
Amortizri. Fondurile fixe sunt amortizate de o manier liniar conform
duratei probabile de utilizare. Cnd este vorba de materiale de producie
achiziionate n stare nou, se pot aplica coeficieni de accelerare de la 1,25 la
2,25 asupra ratelor de amortizare liniare.
Materialele i utilajele utilizate pentru operaii de cercetare tiinific i
tehnic, achiziionate nainte de 1 ianuarie 2004, beneficiaz de un sistem de
amortizare degresiv majorat (coeficieni de la 1,5 la 2,5).
Materialele destinate economiei de energie, echipamentele de producie a
energiilor regenerabile, vehiculele nepoluante (electrice, gaz natural) se
amortizeaz pe o durat de 12 luni.
Cota de impozitare. Cota standard este de 33,33%. Intreprinderile mici
(sunt ntreprinderile n care cel puin 75% din aciuni sunt deinute direct sau
indirect de persoane fizice sau societi care declar o cifr de afaceri mai mic
de 7 730 000 Euro) sunt impozitate cu 15% pentru partea de beneficii inferioar
baremului de 38 112 Euro sau la taxa standard pentru beneficiile care depesc
acest plafon.
Tax redus de 15% pentru plusvaloarea obinut din redevenele de
proprietate industrial.
O cotizaie social de 3,3% se aplic ntreprinderilor ale cror beneficii
impozabile la taxa normal sunt superioare sumei de 2 289 000 Euro.
46
Taxa pe valoarea adugat (TVA). Taxa standard la vnzarea de bunuri i

servicii este de 19%. Mai sunt taxe reduse de 5,5%, care se aplic produselor
alimentare, anumitor produse agricole, medicamentelor (5,5% sau 2,1%), crilor,
n caz de renovare a cldirilor, serviciilor hoteliere, transportului public, anumitor
activiti distractive.
Taxe vamale. Bunurile circul liber n interiorul UE. Taxele vamale nu
sunt facturate dect o singur dat la importurile extracomunitare, chiar dac ele
sunt expediate de la un stat membru la altul. Bunurile care intr n Frana pot fi
reexportate ctre un alt stat membru al UE fr a plti taxe vamale.
Un dispozitiv de suspendare a plii TVA este prevzut pentru operaiunile
referitoare la bunurile destinate sau plasate sub un regim vamal comunitar sau
antrepozit fiscal.
ntrepinderile sunt scutite de la orice formalitate administrativ pentru
circulaia majortitii mrfurilor ntre statele membre ale UE. Pentru schimburile
intracomunitare este nevoie de ntocmirea unei declaraii de schimburi de bunuri
(Declaration dEchanges de Biens - DEB) n scopuri statistice. ntreprinderile
franceze care primesc marfuri de la un stat membru al UE pentru o valoare
anual care depete 150 000 Euro i cele care export n alt stat membru
trebuie s ntocmeasc n fiecare lun declaraia DEB.
Taxe locale
Taxa profesional. Aceast tax este colectat n favoarea colectivitilor
locale. Nivelul taxei se stabilete n fiecare an de ctre autorititile locale.
Baza de impozitare este calculat inndu-se cont de dou elemente:
valoarea locativ a localurilor utilizate pentru activitatea
ntreprinderii;
16% din valoarea fondurilor fixe la dispoziia ntreprinderii, pe care
aceasta le utilizeaz pentru nevoile productive. n primul an de
activitate a ntreprinderii taxa profesional nu se percepe, iar n anul al
doilea se ia n calcul numai jumtate din baza de impozitare.
Nivelul taxei profesionale nu poate depi 2,5% din valoarea adugat
produs de ntrepindere.
Alte taxe locale. n aceast clasificare mai figureaz: taxa funciar,
datorat de propietarii de terenuri construite sau nu; taxa de locuire (taxe de
habitation), datorat de ocupanii localurilor cu destinaie de locuin, indiferent
c sunt propietari sau chiriai. Aceste taxe sunt calculate n funcie de valoarea
locativ a bunului n cauz. Valoarea locativ este fixat de autoritile
administrative.
Avantaje fiscale pentru investitori
Creditul fiscal pentru cercetare. ntreprinderile cu activitate industrial,
comercial sau agricol, care efectueaz cheltuieli pentru cercetare, pot obine un
credit fiscal care se repercuteaz asupra impozitului pe societate. Creditul este
egal cu 10% din cheltuielile efectuate n cursul unui an. Creditul este plafonat la
10 milioane Euro pe ntreprindere pe un an.
47
Creditul fiscal Tehnologii noi. Creditul este rezervat ntreprinderilor

mici i mijlocii, fiind egal cu 20% din cheltuielile pentru tehnologii noi (limitat la
100 000 Euro pe o perioad de 36 luni).
Exonerarea temporar de la taxa profesional. n regiunile care cunosc
dificulti, colectivitile locale (comune, departamente, regiuni i grupri de
colectiviti) sunt autorizate s acorde exonerri temporare, totale sau pariale, de
la taxa profesional n favoarea ntreprinderilor care se instaleaz, se dezvolt sau
preiau activiti n societi cu probleme. Exonerarea nu poate depi 5 ani.
Exonerarea temporar de la plata impozitului pe societi. ntreprinderile
nou-create n anumite zone pot, sub anumite condiii, s beneficieze de
exonerarea temporar i degresiv a impozitului pe societi. Exonerarea este de
100% n primii 2 ani.
Impozitarea ntreprinderilor inovante. Dispozitivul este destinat s ajute
tinerele ntreprinderi inovante, ale cror cheltuieli de cercetare ating cel puin
15% din totalul cheltuielilor. Acesta permite exonerarea parial a acestor
ntreprinderi de impozitul pe societi, de taxa profesional i de taxa funciar
timp de 8 ani, n limita a 100.000 Euro pe o perioad de 36 luni.
Dispozitivul se adreseaz ntreprinderiilor mici i mijlocii (mai puin de
250 de salariai, cifra de afaceri inferioar la 40 milioane Euro sau un total de
bilan mai mic de 27 milioane Euro) care sunt deinute majoritar de persoane
fizice sau de ctre societi care indeplinesc aceste criterii.
Taxa pe imobil
Proprietarul, curatorul sau beneficiarul unei cldiri trebuie s plteasca
acest impozit n fiecare an. Cu toate acestea, unele cldiri sunt eligibile pentru
scutiri temporare pentru o perioad de 2, 10, 15, 20, 25 sau 30 ani.
Persoanele n vrst sau cu handicap, modeste, pot de asemenea beneficia
de reduceri la impozitele pe proprieti construite pentru principalul lor loc de
reedin.
4.2. Sistemul fiscal al Belgiei
Regimul fiscal belgian poate lesne rivaliza cu Olanda sau Luxemburgul n
materia legislaiei favorabile privind implantarea societilor de holding.
Pe teritoriul Belgiei se percep impozite i taxe generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor generale de stat i locale include:
1. Impozitul pe profitul persoanelor juridice
2. Impozitul pe venitul persoanelor fizice
3. Taxa pe valoare adaugata
4. Accizele
5. Imozitul pe avere
6. Impozitul perceput de la persoane fizice pentru utilizarea benzinei,
motorinei pentru mijloacele de transport.
Sistemul taxelor locale i generale include:
taxe obligatorii n Fondul Rutier Republican;
taxa de stat;
taxele vamale;
48
taxa pentru dreptul de comercializare a unor anumite marfuri si

prestarea unor anumite servicii.
Impozitul pe profitul persoanelor juridice selectat se vars n ntregime
n bugetul statului. Toate societile, asociaiile, instituiile sau sediile permanente
ale unor asemenea entiti datoreaz impozit pe profit, n condiiile n care: au
personalitate juridic; au sediul statutar, sediul principal, sediul real sau
conducerea administrativ n Belgia; sunt angajate ntr-o afacere sau ntr-o
activitate cu scop lucrativ.
Determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe profit prezint o
mare complexitate n dreptul belgian. Practic, determinarea bazei impozabile este
rezultatul unei succesiuni de ase operaiuni, fiecare cu regulile ei distincte:
a) ntr-o prim etap, se determin i se nsumeaz componentele profitului
impozabil. Acestea sunt grupate n trei mari categorii: rezervele, cheltuielile
nedeductibile, beneficiile distribuite;
b) o a doua operaiune const n separarea profitului impozabil n trei pri,
n raport cu originea lor, dup cum urmeaz:
- profiturile realizate n Belgia se impoziteaz integral,
- profiturile realizate n strinatate, ntr-un stat cu care Belgia nu a ncheiat
o convenie de evitare a dublei impuneri, beneficiaz de o reducere atunci cnd
este determinat impozitul pe profit datorat,
- profiturile realizate n strinatate, ntr-o ar cu care Belgia a ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, sunt scutite de impozitare i nu mai sunt
luate n calcul n continuare;
c) n cea de-a treia etapa are loc deducerea elementelor neimpozabile;
d) n a patra etapa sunt deduse participrile scutite de impozit i venitul din
bunuri mobile scutit de impozitare;
e) deducerea pierderilor fiscale anterioare se efectueaz n cea de-a cincea
etap a determinrii bazei impozabile;
f) n cadrul ultimei operaiuni, are loc deducerea investiiilor luate n calcul
de legislaia fiscal. Sunt deductibile n special urmtoarele categorii de investiii:
- investiiile fcute pentru economia de resurse, investiiile ecologice i
cele pentru inovare;
- investiiile fcute de IMM-uri, n anumite condiii;
- investiiile menite s asigure reciclarea unor ambalaje.
Cota standard de impunere este de 33%. Anumite cote reduse sunt
acordate atunci cnd profitul impozabil nu depete pragul de 322.500 . Pentru
a putea beneficia de aceste cote reduse, o societate trebuie s ndeplineasc
anumite condiii suplimentare referitoare la activitatea sa (de pild, s nu fie
membr a unui grup care aparine unui centru de coordonare nregistrat n
Belgia), la structura acionariatului (nu se aplic n cazul n care mai mult de 50%
din aciuni sunt controlate de alt societate), la remuneraia administratorilor etc.
Pentru profitul impozabil care provine dintr-un stat cu care Belgia nu a semnat o
convenie de evitare a dublei impuneri (i care a fost impozitat n acel stat), cota
de impozitare este redus la un sfert.
49
Un alt element particular este faptul c n Belgia se datoreaz un impozit

distinct pentru veniturile realizate de anumite persoane juridice. Impozitul este
datorat de: stat, provincii, regiunea Bruxelles, municipaliti i autoritile care
administreaz bunurile cultelor religioase; societile i asociaiile non-profit.
n plus, distinct de acest impozit se platete un impozit anual de ctre
companiile de asigurri, societile de credit, n cuantum de 0,06%.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice era stabilit n cote extrem de
reduse i se percepea de la un numr restrns de persoane; cu timpul, ns, cotele
impozitelor au suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut
n mod sistematic. Au putut fi introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient
difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Impozitul pe venit
a fost stabilit n momentul n care s-a marcat creterea numrului de muncitori i
funcionari, care realizau venituri sub form de salarii, a numrului de industriai,
comerciani i bancheri, care realizau venituri sub form de profit i a
proprietarilor funciari, care obineau venituri sub form de rent.
n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar, asadar, persoanele
fizice i cele juridice care realizeaza venituri din diferite surse. De la plata
impozitului pe venit se acorda unele scutiri. Sunt scutii:
- suveranii i familiile regale;
- diplomaii strini acreditai n ara respectiv;
- uneori militarii;
- instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul
minimului neimpozitabil;
- pensile de orice fel;
- ajutoarele primite n cadrul sistemului de asigurri sociale;
- alocaiile de stat pentru copii;
- bursele acordate elevilor, studenilor sau doctoranzilor;
- dobnzile acordate pentru titlurile de stat, precum i cele aferente
depunerilor la vedere n conturi la societi bancare;
- sumele sau bunurile primite ca ajutor, donaie, motenire sau
sponsorizare, potrivit legii.
Venitul impozabil este cel care ramne din venitul brut, dup ce se scad
scutirile i deducerile, respective:
- cheltuielile de producie;
- dobnzile pltite pentru creditele primare;
- primele de asigurare pltite;
- cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i de somaj, precum i la
casele de pensii;
- pierderile din activitatea anilor precedeni;
- pierderi provocate de calamiti naturale.
Atunci cnd veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu se pot
individualiza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la
realizarea acestora, adic pe o familie sau pe o gospodrie.
n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice:
50
1. Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit fie sub forma unui impozit
unic pe venit, care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie
de venit, fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare venit n
parte obinut dintr-o anumit surs.
2. Sistemul impunerii globale este ntlnit n Belgia i presupune
cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa
de provenien, i supunerea veniturilor cumulate unui singur impozit.
Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate,
deoarece nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se
fac simite de cumularea veniturilor practicate n sistemul impunerii globale.
Pentru calcularea impozitului pot fi utilizate cote proporionale sau cote
progresive. Cel mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane
de venit.
Ca tendin pe plan mondial se remarca faptul c ncasrile provenite din
impozitele aezate asupra veniturilor realizate de persoanele fizice cunosc o
cretere continu, deinnd o pondere mai mare n totalul sumelor nscrise n
buget, comparativ cu cele provenite din impozitele percepute pe veniturile
persoanelor juridice.
Impozitul pe venit pentru totalitatea veniturilor din Regat i din strintate,
este datorat de persoanele fizice rezidente, adic de acele persoane care au
domiciliul n Belgia sau care i-au plasat averea n aceast ar. Nerezidenii sunt
impozitai numai pentru veniturile obinute n Belgia.
Determinarea venitului net impozabil se face la nivelul fiecreia dintre cele
patru categorii de venituri prevzute de legislaia fiscal belgian: veniturile de
natur imobiliar, veniturile de natur mobiliar, veniturile profesionale i
veniturile diverse (din diferite prestaii ocazionale, rente, jocuri de noroc, premii
etc.).
a) n materia veniturilor de natur imobiliar, se face distincie ntre
imobilele situate n Belgia i imobilele situate n strintate:
- Pentru imobilele situate n Belgia, venitul net anual se aprecieaz n
funcie de venitul cadastral i de destinaia imobilului respectiv, care permite
determinarea venitului net de natur imobiliar:
1. Imobilul nu este nchiriat: venitul net este venitul cadastral; pentru
aceast situaie, cnd proprietarul imobilului locuiete n acesta, legea fiscal
acord o deducere de 4017 , majorat cu 325 pentru so/soie sau copii aflai la
ntreinere;
2. Imobilul este nchiriat sau constituie reedina secundar a
proprietarului: venitul net este venitul cadastral majorat cu 40%;
3. Imobilul este folosit de proprietar pentru propria afacere sau activitate
profesionala: nu se datoreaza impozit;
4.Imobilul este inchiriat unei alte persoane pentru a exercita o activitate
profesional: venitul net este reprezentat de chirie (care nu poate fi mai mic
dect venitul cadastral indexat), din care se scad anumite cote de cheltuieli
forfetare (10% pentru terenuri, 40% pentru cldiri).
51
- Pentru imobilele situate n strintate, venitul net este reprezentat de

valoarea locativ net (dac imobilul nu este nchiriat), respectiv, de venitul net
(dac imobilul este nchiriat).
b) n materia veniturilor de natur mobiliar, sunt luate n calcul
dividendele, dobnzile i alte venituri similare. Nu sunt impui n baz de
impunere primele 1500 obtinute de fiecare familie din depozitele curente.
c) n rndul veniturilor profesionale se includ salariile i indemnizaiile,
remuneraiile directorilor i administratorilor, profitul din activiti agricole,
industriale sau comerciale, veniturile din exercitarea unei profesii liberale,
indeminzaiile de omaj, invaliditate, boal, pensiile.
Schematic, veniturile obinute din activitile profesionale se determina
dupa o procedur care cuprinde 6 etape:
- deducerea din totalul veniturilor a contribuiilor sociale obligatorii;
- luarea n calcul a cheltuielilor deductibile;
- evidenierea cheltuielilor economice;
- deducerea pierderilor fiscale;
- deducerea cotei de asisten sau a cotei maritale;
- compensarea pierderilor fiscale ntre soi.
Cotele de impunere oscileaz ntre 25% pentru venituri mai mici de 6.480
i 50% pentru venituri mai mari de 29.740 .
Taxa pe Valoare Adugat este un impozit general de stat care
reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor
livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Belgiei.
Pentru prima dat TVA a fost instituit n Frana n anul 1954, nlocuind
impozitul pe circulaia mrfurilor. Ulterior, practica impozitrii cu TVA a fost
preluat i de Belgia. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple
modificri, care n mod direct i indirect au influenat negativ activitatea
economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a
stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i introducerea
ei n Codul Fiscal al Belgiei. n prezent TVA este aplicat n peste 70 de ri ale
lumii.
TVA face parte din categoria impozitelor indirecte aplicate la vnzrile n
Belgia de mrfuri i servicii. Se aplic urmtoarele excepii de la plata TVA:
exporturile de bunuri ctre persoanele stabilite n ri n afara UE;
importurile temporare i re-exporturile de mrfuri care n general
sunt operaiuni libere de aplicare a unor taxe;
transferarea unui segment complet de afaceri;
majorarea n cash a capitalului unei companii.
n Belgia se aplic urmtoarele niveluri ale TVA: 1% pentru tranzaciile cu
aur; 6% pentru mrfurile i serviciile clasificate ca fiind de natur social; 12%
pentru mrfurile destinate consumului curent, precum i pentru serviciile care au
importan deosebit pentru scopuri economice, sociale sau culturale; 21% pentru
celelalte mrfuri.
52
Majoritatea rilor din UE nu practic accize, excepie fcnd Belgia. Din

acest motiv, organele financiare propuneau n 2004 ca accizele la cafea s fie
reduse cu 20% n 2005, cu 50% n 2006, iar n 2007 au fost eliminate total.
Impozitul asupra utilizrii benzinei, motorinei pentru mijloacele de
transport. Regatul Belgiei a aplicat pn la 1 ianuarie 2007 pentru motorina
utilizat drept carburant la noul nivel minim de 302 Euro, urmnd ca pn la 1
ianuarie 2012 s ating nivelul de 330 Euro. n plus, pn la 31 decembrie 2009
aplic un impozit special redus pentru utilizarea comercial a motorinei folosit
drept carburant, cu condiia c aceasta s nu conduc la o impozitare sub 287
Euro /1000 litri i c nivelurile naionale de impozitare n vigoare la data de 1
ianuarie 2003 s nu fie reduse. De la 1 ianuarie 2010 pn la 1 ianuarie 2012, va
aplica un impozit difereniat pentru utilizarea comercial a motorinei folosit
drept carburant, cu condiia c aceasta s nu conduc la o impozitare sub 302
Euro/1000 litri i c nivelurile naionale de impozitare n vigoare la data de 1
ianuarie 2010 s nu fie reduse.
Sistemul taxelor locale i generale
Taxele obligatorii n fondul rutier sunt impozite generale de stat
percepute de la posesorii de autovehicule pentru folosirea drumurilor, precum i
pentru folosirea zonelor de protecie a drumurilor n afara perimetrului localitii.
Cuantumul mijloacelor pentru ntreinerea drumurilor se stabilete lundu-se ca
baz normativele pentru un kilometru de drum i lungimea lor total. Felul
lucrrilor aferente ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor se stabilete
prin Instruciunile cu privire la clasificarea lucrrilor, aprobate de organul abilitat
al administraiei publice centrale, de comun acord cu Ministerul Finanelor, n
baza prescripiilor tehnice de ntreinere i de reparaie a drumurilor.
Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determin inndu-se cont
de necesitatea asigurrii integritii drumurilor, meninerii lor ntr-o stare
corespunztoare desfurrii n siguran a circulaiei rutiere.
Taxa de stat. Mrimile tuturor taxelor reies din volumul salariului lunar,
neimpozabil cu impozitul pe venit. Taxele se stabilesc n cazul: primirii
buletinului de identitate, primirii ceteniei sau refuzului la ea, nregistrrilor i
renregistrrilor persoanelor juridice, nregistrrilor actelor strii civile, efecturii
lucrului notarial, eliberrii patentelor, eliberrii licenilor pentru practicarea
individual a activitii de munc.
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de ctre organele
vamale, la introducerea sau scoaterea de pe teritoriul vamal al Regatului Belgiei a
mrfii. Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri
introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale aplicate
acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile,
denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare
aplicate n practica internaional. Obiectul impunerii cu taxe vamale sunt
mrfurile importate, exportate sau aflate n tranzit pe teritoriul Belgiei.
Valoarea mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin urmtoarele
metode:
53
a) n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv

pltit sau de pltit;
b) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
c) n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
d) n baza costului unitar al mrfii;
e) n baza valorii calculate a mrfii;
f) prin metoda de rezerv.
Belgia nu aplic taxe vamale n cadrul relaiilor comerciale cu celelalte ri
membre ale UE, mrfurile respective fiind cunoscute sub apelativul de bunuri
comunitare, cu condiia c produsele respective s nu conin componente
importate din afara Uniunii. De asemenea, Belgia nu aplic taxe vamale la
produsele care conin componente din afara UE dac produsele respective au fost
deja taxate prin sistemul tarifului extern comun.
4.3. Sistemul fiscal al Japoniei
Un interes deosebit pentru cei care studiaz legislaia fiscal strin a
statelor de tip unitar prezint sistemul fiscal al Japoniei. Acesta poate fi
caracterizat prin urmtoarele:
n comparaie cu alte state dezvoltate, n Japonia se nregistreaz un nivel
nu prea nalt al poverii fiscale. De exemplu: ponderea impozitelor din veniturile
naionale ale Japoniei este de 26%, pe cnd n Marea Britanie de 40%;
predomin impozitele directe, spre deosebire de majoritatea statelor
dezvoltate, unde accentul este pus pe impozitarea indirect;
o importan bugetar esenial au impozitele pe venitul persoanelor fizice
i pe profitul corporaiilor;
politica economic de stimulare se realizeaz treptat prin intermediul
facilitilor fiscale;
un regim crutor de impunere a corporaiilor mari.
Peste 64% din veniturile fiscale ale Japoniei sunt formate pe seama
impozitelor generale de stat. Spre deosebire de statele dezvoltate ale Europei, cea
mai mare parte din veniturile fiscale bugetare revine impozitelor pe venitul
persoanelor fizice i pe profitul corporaiilor.
n Japonia, impozitul pe profitul corporaiilor este ncasat n bugetul
naional, prefectural i municipal. Cota de impunere naional a impozitului pe
profitul corporaiilor este de 33,48%, cea prefectural de 5% din cea naional,
adic reprezint 1,67% din venit, i municipal de 12,3% din cea naional,
adic reprezint 4,12% din venit. Astfel, mrimea ncasrilor totale din acest
impozit reprezint aproximativ 40% din profitul corporaiilor. De menionat ns
c exist i cote de impunere reduse ale acestui impozit, aplicate ntreprinderilor
mici i mijlocii. Baza impozabil se determin n conformitate cu standardele
internaionale ale contabilitii. Pe pascursul ultimilor ani, ncasrile din acest
impozit n bugetul naional au constituit a patra parte din veniturile fiscale.
O nsemntate i mai mare pentru bugetul Japoniei are impozitul pe venitul
persoanelor fizice, a crui pondere, n diferite perioade, a alctuit de la 35 pn la
54
42% din veniturile bugetului naional. Mijloacele financiare, ncasate pe seama

impozitului dat, sunt colectate de toate cele trei niveluri. Baza impozabil este
format din: salariu, sold militar, veniturile fermierilor, ale persoanelor ce
practic profesii libere, veniturile obinute din proprietate (darea n arend),
precum i din dividendele, dobnzile, remuneraiile ntmpltoare, din pensii etc.
n Japonia, toate veniturile impozabile se grupeaz n 10 categorii: dobnzi,
dividende, venituri obinute din proprietate, venituri obinute din activitatea de
ntreprinztor, salarii, premii, indemnizaii, pensii, venituri ntmpltoare,
venituri combinate, venituri din capital.
Majoritatea categoriilor date dispun de scutiri sau de faciliti fiscale
(excepie fac dividendele i dobnzile). Plus la aceasta, fiecare cetean al
Japoniei este obligat s plteasc anual impozitul pe domiciliu n sum de 3200
yene japoneze.
n practica de afaceri a Japoniei des apare aa ntrebare: oare contribuabilul
japonez este supus unei poveri fiscale nu prea MARI? Trebuie ns de luat n
consideraie i facilitile fiscale impuntoare. Principalele faciliti fiscale de
care dispune contribuabilul sunt minimul neimpozabil de 350 mii yene japoneze
i scutirea analogic pentru so i persoana ntreinut. Plus la aceasta, aa
venituri ca: salariile, pensiile i contribuiile sociale obligatorii, dispun de scutiri
speciale. Ministerul Finanelor al Japoniei acodr fiecrui contribuabil 5 faciliti
fiscale i scutiri la calculul venitului impozabil.
Calculul impozitului pe venit se efectueaz n felul urmtor: nti de toate se
adun veniturile totale ale contribuabilului din care mai apoi se scade minimul
neimpozabil, determinat lundu-se n consideraie toate scutirile acordate:
personal, pentru persoana ntreinut, pentru contribuiile sociale obligatorii,
pentru asigurarea vieii, pentru fondul de pensii, pentru asigurare medical,
precum i scutirile speciale pentru invalizi, persoane n vrst, vduve etc. Ca
rezultat, primim c, minimul neimpozabil pentru o familie din 4 persoane n
Japonia este mai mare dect n SUA, Germania, Marea Britanie sau Frana.
n afar de scutirile menionate, mai exist un ir de faciliti fiscale speciale
aplicate veniturilor din diferite surse, care au fost introduse n sistemul fiscal, din
mai multe motive. Motivele de baz sunt:
Cu scopul impunerii echitabile a veniturilor diferitelor categorii de
populaie a fost introdus scutirea special, care diminueaz minimul
neimpozabil al contribuabilului. Aceast scutire este acordat doar salariailor.
Mrimea scutirii este determinat de mrimea cheltuielilor personale (personal
expenses). Scopul scutirii date este de a acorda condiii egale angajailor - pe de
o parte, i angajatorilor - pe de alt parte, deoarece ultimii au posibilitatea de a
trece o parte a cheltuielilor lor personale la cheltuielile de afaceri. Prin utilizarea
acestei scutiri n practic, venitul impozabil este diminuat cu 28,6%.
Un ir de instruciuni permit divizarea, n scopurile impozitrii, a
veniturilor din afaceri. Obiectul impunerii este reprezentat de venitul fr
cheltuielile necesare. Contribuabilii care completeaz aceast form de declaraie
au dreptul s deduc din venitul impozabil o sum de pn la 100 mii yene
japoneze. Plus la acesta, se mai permite scderea din venitul din afaceri a unui
55
slariu, achitat unui membru al familiei, care a fost introdus cu scopul de a trece
unele mijloace la cheltuielile legate de activitatea ntreprinztorului. Mai exist
un ir de faciliti, care iau n consideraie caracterul dublu al venitului
ntreprinztorului: venitul obinut din munc i venitul obinut nemijlocit, n
calitate de proprietar.
Veniturile diverse i cele obinute din capital, de asemenea au faciliti
fiscale speciale. Pentru veniturile obinute n mod divers mrimea impozabil se
micoreaz cu 400 mii yene japoneze pe an, cu condiia c stagiul de munc este
mai mare de 20 de ani. Veniturile din deinerea proprietii i capitalului sunt
impuse n mod separat de impozitul pe venit obinuit, dup deducerea sumelor
corespunztoare ale facilitilor. Plus la aceasta, des sunt acordate credite fiscale:
la impozitele achitate n strintate; legate de mrimea cheltuielilor la credite sau
investiionale, a cror acordare este condiionat de careva scopuri politice.
n sistemul fiscal al Japoniei, veniturile nemonetare (cum ar fi, diferena
de plat a arendei pentru locuinele acordate de ctre stat sau companie
angajatului su i preul de pia al arendei unei asemenea locuine), acordate
salariailor sau ntreprinztorilor; acetia ori sunt scutii de plata impozitelor, n
general, ori sunt impozitai parial.
Perechile familiale cu venituri anuale egale achit n Japonia diferite
impozite pe venit, n dependen de faptul dac lucreaz un so sau ambii.
Sistemul fiscal actual al Japoniei faciliteaz familiile n care lucreaz ambii soi,
avnd aproximativ aceleai venituri, iar familiile n care activeaz doar un so,
duc o povar fiscal mai mare dect cele n care lucreaz ambii.
Impozitul pe avere n Japonia este achitat conform unei cote unice, de ctre
persoanele fizice i juridice. n majorotatea cazurilor ea constituie 1,4% din
valoarea averii. O atenie deosebit este acordat momentului de transmitere a
dreptului de proprietate. Succesiunea i transmiterea proprietii, cadourile
ntotdeauna au constituit obecte ale impunerii. Exist dou motive principale din
care se instituie acest impozit. n primul rnd, impozitul dat mpiedic
concentrarea excesiv a bogiilor doar n minile unora i duce la repartizarea
egal a resurselor. n al doilea rnd, introducerea acestui impozit duce la
completarea bugetului.
1) Identificai caracteristicile comune ale sistemelor fiscale n statele de tip
unitar.
2) Numii principalele diferene n domeniul impozitrii din Japonia,
Frana i Belgia.
3) Care sunt principalele scutiri i deduceri, n vigoare, n cadrul
impozitului pe venit persoanelor fizice?
4) Descriei caracteristicile impozitelor locale din rile de tip unitar.
5) Analizai sistemul impozitelor pe avere n rile industrial dezvoltate.
6) Cu ce ne poate fi util experiena n domeniul impozitrii al Japoniei,
Franei i Belgiei pentru modernizarea sistemului fiscal naional?
56
Tema V: PARTICULARITILE SISTEMELOR FISCALE DE TIP

FEDERAL I CONFEDERAL
5.1. Coninutul i principiile generale ale federalismului fiscal
5.2. Sistemul fiscal al SUA
5.3. Sistemul fiscal al Canadei
5.4. Sistemul fiscal al Elveiei
face o caracterizare a sistemului de tip federal ca form specific de uniune
statal;
explica fenomenul federalism concurenial;
enumera direciile principale ale reformelor operate n statele dezvoltate
care dispun de siteme de tip federal.
5.1. Coninutul i principiile generale ale federalismului fiscal
Ca concept, federaia reprezint o form de unire o ctorva state, n care
statele unite, pstrndu-i o anumit independe juridic, formeaz o nou
formaiune statal. Forma federaiei presupune unice: cetenia, armata, organele
statale. La rndul su, confederaia reprezint uniunea unor state aparte, care i
pstreaz existena independent (suveran), dar sunt unite prin unul sau cteva
organe de conducere. n practica mondial, ca exemple de state de tip federal sunt
considerate SUA, Rusia i Canada, iar de tip confederal Elveia. Diferena
dintre aceste forme de uniuni evident se face relevant n filele istorice ale SUA,
n timpul rzboiului dintre Sud i Nord, cnd o parte (nordul) lupta pentru
federaie, iar alta pentru confederaie.
Federalismul modern se calific, de regul, ca federalism concurenial. La
baza lui st principiul subsidiaritii, care nseamn c sarcinile concrete ale
entitilor administrative relativ mici trebuie s se rezolve la nilelul cel mai mic
posibil al puterii. Anume o astfel de abordare poate asigura nivelul nalt de
independen i, deci, adevrata gestiune democratic. La rndul su, fiecare pas
n direcia centalizrii duce spre limitarea drepturilor civile ale populaiei, cnd se
intensific anonimicitatea puterei.
Noiunea de subsidiaritar se regsete ntr-un ir de principii, primul
dintre care este principiul provenienei. El se refer la comerul liber de bunuri i
servicii i prin el se subnelege c autoritile locale nu trebuie s efectueze
controlul i licenierea mrfurilor destinate vnzrii, dac furnizorii mrfurilor
date au obinut licena ntr-o alt regiune a statului. Astfel, autoritile locale au
posibilitatea de a lrgi baza fiscal din contul atragerii ntreprinztorilor strini
i motivul de a concura n domeniul managementului regulilor, care ar satisface
cel mai bine necesitile cetenilor. Urmtorul principiu este principiul
exclusivitii, adic tragerea la rspundere pentru activitile colective la nivelul
dat al puterii trebue s fie exclusiv, clar i bine determinat. Al treilea principiu
care garanteaz funcionarea efectiv a federalismului concurenial este
principiul echivalenei fiscale. Prin acesta din urm se subnelege c fiecare
57
unitate administrativ-teritorial trebuie s-i finaneze funciile sale din contul

impozitelor i taxelor primite sau transmise, precum i mprumuturilor pentru
care duce rspundere. Astfel, cheltuielile bugetare se ordoneaz datorit
necesitii colectrii impozitelor sau lurii mprumuturilor. Descentralizarea
fiscal n combinare cu echivalena fiscal (serviciile statului trebuiesc achitate)
stimuleaz organele autoritilor locale spre lrgirea i dezvoltarea materiei
impozabile. Acest principiu mai presupune c toate nivelurile autoritare au
drepturi impuntoare n domeniul formrii sistemelor fiscale proprii.
Principiile menionate, care mpreun definesc federalismul concurenial, au
tendina de a se fortifica reciproc. Iar n cazul nclcrii fie i a unuia dintre ele,
sufer concurena dintre teritorii. De exemplu, dreptul centrului de a institui toate
cotele impozitelor lovete puternic independena i responsabilitatea autoritilor
locale. Astfel, federalismul concurenial adevrat poate fi neles doar ca un tot
unitar interdependent.
Sistemul fiscal ntr-un stat de tip federal trebuie s fie structurat reieind din
principiile menionate, de aceea esenial se deosebete de sistemul fiscal al unui
stat de tip unitar. Ultimul i concentreaz voina politic ntr-un centru unic, iar
entitile locale ce se autogestioneaz nu au statut de stat suveran. ntr-un stat
federal exist cel puin dou niveluri cu statut statal suveran central i regional.
5.2. Sistemul fiscal al SUA
Coninutul i structura specific a sistemului fiscal al SUA este determinat
de mrimea utilizrii tuturor tipurilor impunerii directe. n sistemul fiscal al SUA
sunt folosite n paralel impozitele de baz pe toate nivelurile mputernicirilor
statale (a se vedea Tabelul 1). Astfel, populaia achit 3 impozite pe venit, 3
impozite pe profitul corporaiei, 2 pe proprietate etc.
Tabelul 1
Nr.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Coninutul i structura sistemului fiscal al SUA

Impozite federale
Impozite regionale
Impozite locale
Impozitul pe venit
Impozitul pe profitul
corporaiei
Contribuii privind
asigurarea social
Accize
Taxe vamale
Impozite pe motenire i
daruri
Impozitul pe venit
Impozitul
pe
corporaiei
Impozitul pe venit
profitul Impozitul pe profitul
corporaiei
Accize
Impozite pe motenire
daruri
Impozitul din vnzri
Impozitul pe proprietate
Impozite pe transport auto
Accize
i Impozite pe motenire i
daruri
Impozit din vnzri
Impozit pe proprietate
Impozite pe ecologie
Sursa: .. : . ., 2006.
Cea mai mare parte a veniturilor n bugetul federal i revine impozitului pe venit
(income tax), ai crui subieci sunt persoanele fizice, ntreprinderile individuale i
parteneriatele, fr statut de persoan juridic (a se vedea Tabelul 2).
58
Tabelul 2
Structura aproximativ a ncasrilor fiscale n bugetul federal i regional

al SUA de la nceputul secolului XX
Tipurile impozitelor federale
% Tipurile impozitelor regionale %
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Contribuiile privind asigurara social
Impozitul pe profitul corporaiilor
Accize
Impozitul asupra succesiunilor i
donaiilor
Altele
n total
38
28
7
5
10
Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Impozitul pe profitul corporaiilor
Accize
Impozitul din vnzri
Impozite pe transport auto
30
8
6
30
4
12
10
0
Altele
n total
2
20
100
Sursa: .. : . ., 2006.
Calculul se efectueaz n trei etape:

1. Se determin venitul total, care poate fi format din: salariu, anuitate,
pensie, alimente, venituri primite din deinerea hrtiilor de valoare, premii,
bonusuri, rent i redevene, venitul de fermier, ndemnizaii sociale i de omaj,
burs, venituri primite n urma operaiunilor de trust i imobil etc.
2. Venitul total este corectat pe seama cheltuelilor permise spre deducere i
a facilitilor. La cele din urm se refer: cheltuelile de producere i de comer,
pierderile obinute n urma activitii de vnzare sau schimb al hrtiilor de
valoare, cotizaiile pensionare ale persoanelor fizice, alimentele pltite, plile
fiscale achitate n avans etc.
3. Din suma venitului total corectat se scad deducerile grupate sau
standarde.
Tabelul 3
Cotele impozitului pe venit n SUA

Venitul impozabil, mii $ SUA
Suma impozitului, mii $ SUA
I. Contribuabili fr familie
0-22,1
15% din venit
22,1-53,5
3,315+28%>22,1
53,5-115
12,107+31%>53,5
115-250
31,172+36,0>115
peste 250
79,722+39,6%>250
I. Contribuabili cu familie, care ndeplinesc declaraia comun
0-36,9
15% din venit
36,9-89,15
5,535+28%>36,9
89,15-140
20,16+31%>89,15
140-250
35,9+36,0>140
peste 250
75,5+39,6%>250
II. Capul familiei
0-29,6
15% din venit
29,6-76,4
4,44+28%>29,6
76,4-127,5
17,544+31%>76,4
127,5-250
33,385+36,0>127,5
peste 250
77,485+39,6%>250
Sursa: .. : . ., 2006.
59
Mrimea obinut i va fi venitul impozabil. La deducerile standarde se

refer: scutirea pentru persoana ntreinut, reducerile standarde, reducerile
suplimentare pentru persoanele peste 65 ani i invalizi, cheltuielile legate de
transferarea la un nou loc de trai, de perfecionare, de sponsorizare etc.
Deducerile menionate pot fi n mrime de pn la 50% din venitul total corectat,
iar restul 25% pot fi deduse din venituri pe parcursul a 5 perioade fiscale
urmtoare.
Cotele impozitului pe venit, introduse conform planului preedintelui SUA
B.Clinton sunt indicate n Tabelul 3.
Urmtorul impozit important din sistemul fiscal al SUA este impozitul pe
profitul corporaiilor (cprporation income tax), care a suferit multiple schimbri
ca rezultat al reformelor fiscale binecunoscute din anii 1989-1990. Principalul
principiu de impunere a corporaiilor n SUA este ncasarea impozitului din
profitul net, ca obiect al impunerii finale. Contribuabilii ce achit acest impozit
sunt, nti de toate, societile pe aciuni. Ponderea veniturilor bugetare ncasate
din acest impozit este de aproximativ 85% - la nivel federal i de 15% - la nivel
regional i cel local. Obiectul impunerii se determin n trei etape:
1) se determin venitul global al companiei, care const din ncasrile totale
rezultate n urma realizrii bunurilor i serviciilor i din veniturile i cheltuielile
obinute n afara realizrii de bunuri i servicii;
2) din venitul global se scad: salariile angajailor, cheltuielile privind
reparaiile, datoriile desperate, renta, impozitele achitate la nivel local i regional,
amortizaia, dobnzile, cheltuielile de reclam, cotizaiile n fondurile de pensii,
pierderile ca rezultat al calamitilor naturale, ajutoarele caritare, pierderile
operaionale, cheltuielile investiionale, cheltuielile privind reparaiile capitale
etc. Pentru determinarea impozitului corporaiei, legislaia fiscal descrie
minuios toate cheltuielile care pot fi atribuite la costul produciei. Standardele
internaionale care stau la baza legislaiei naionale au un caracter destul de
liberal. De regul, lista individual a cheltuielilor poate fi completat cu
consumurile legate de activitatea comercial i de producere a companiei.
Restriciile sunt nensemnate. Cel mai des acestea se refer la cheltuielile de
reprezentan impuntoare;
3) dup scderea consumurilor, cheltuielilor suplimentare i a impozitelor
achitate din venitul global se deduc acele faciliti, care sunt ndreptate nemijlocit
spre diminiarea profitului impozabil. Ultima etap ine de soluionarea
problemelor legate de dubla impunere a dividendelor.
De faciliti fiscale impuntoare beneficiaz gospodriile fermierilor,
datorit crora unele companii reduc baza fiscal la zero (n cazuri de criz, ex:
ani cu secet). Locul doi, dup mrimea facilitilor fiscale acordate fermierilor,
l ocup problema impunerii facilitare a investitorilor individuali. Interesul
statului n susinerea acestora este evident. Aadar, pentru contribuabilii care
sunt impui la cotele impozitului pe venit n mrime de 28%, 31%, 36% i
39,6%, cota impozitului privind creterea capitalului de facto este n mrime de
14%. Pentru investitorii care sunt impui la cota de 15%, cota real este de 7,5%.
Cota de baz a impozitului pe profitul corporaiei este de 34%, care se achit
60
conform urmtoarei scheme: corporaia achit 15% pentru primele 50 mii $ SUA
din profitul impozabil, 25% - pentru urmtoarele 25 mii $ SUA, peste 75 mii $ SUA
34%. Plus la aceasta, asupra veniturilor n mrime de la 100 mii $ SUA pn la
335 mii $ SUA este stabilit o tax de 5%. Impunerea progresiv are o importan
deosebit pentru ntreprinderile mici i mijlocii.
Tendia veniturilor publice asigurate de ncasrile din contribuiile sociale
(social insurance tax) este n cretere. Cota combinat a angajailor i patronilor
este de 15,3%.
Impozitele pe motenire i donaii (inheritance and gift taxes) sunt achitate
de persoanele fizice conform cotelor de la 18% pn la 55% (dac valoarea
imobilului este mai mare de 600 mii $ SUA). Ponderea acestora n bugetul federal
nu este mare (1-2%) i are o tendin de descretere pe seama creerii ponderii lor
la nivel local.
Structura veniturilor fiscale ale celor 50 regiuni ale SUA difer esenial de
structura veniturilor fiscale federale. n general, ncasrile proprii constituie 80%
din veniturile totale, restul 20% sunt subsidiile (granturile) federale. Ponderea
ncasrilor din impozitul din vnzri (sales tax) ajunge pn la 30-40%. Obiectul
impunerii la acest impozit este valoarea bunurilor i serviciilor. Cotele
impozitului sunt stabilite de ctre regiuni i variaz de la 4 la 8%. Impozitul pe
venitul populaiei este ncasat n 44 de state, n restul regiunilor acesta este
transferat unitilor administrativ-teritoriale locale. Cotele acestui impozit variaz
de la 2 pn la 10%; obiectele impunerii la acest impozit difer. ns, cu scopul
unificrii i utilizrii comode, majoritatea regiunilor determin cotele sale ca un
procent din impozitul federal de baz. Plus la aceasta, ele au forme proprii ale
declaraiei, iar sumele impozitului regional se deduc din obligaiile fiscale
federale.
Impozitul pe profit, de asemenea, se ncaseaz aproape n toate regiunile. n
plus, el este mai mult o metod de influen asupra situaiei economice dect una
fiscal. Practic n toate regiunile este ncasat impozitul pe proprietate (property
tax), care este achitat att de persoanele fizice, ct i de persoanele juridice.
Cotele acestuia variaz de la 0,5 pn la 5%. Plus la aceasta, la nivel regional se
ncaseaz impozitul pe motenire, accizele posibile, impozitul pe capital i
plile de liceniere; patronii mai efectueaz prelevri ogligatorii pentru
achitarea ndemnizaiilor de omaj.
Deopotriv cu regiunile, n calitate de uniti administrativ-teritoriale n
SUA se numr aproximativ 85 mii raioane, care cad sub incidena autoritilor
locale. Aproape toate regiunile sunt divizate n comune, iar acestea, la rndul lor,
n aproximativ 20 mii de municipii. Comunele, municipiile, satele (entiti
teritoriale specifice) au organele lor de gestiune, care reprezint organele de
conducere ce-i acord serviciile pe teritoriile respective. Fiecare organ de
conducere i poate forma bugetul su, stabili impozite i realiza diferite aciuni
privind colectarea ncasrilor.
Organele conducerii locale, comparativ cu cele regionale, au la dispoziia lor
un numr limitat de surse fiscale, n majoritatea cazurilor similare cu cele
regionale. Impotana cea mai mare i revine impozitului pe proprietate. Acest
61
impozit se ncaseaz o dat pe an, de la persoanele fizice i juridice, care dispun

de proprietate. La baza determinrii acestui impozit st valoarea proprietii.
Aproximativ n jumtate de regiuni se ncaseaz impozitul din vnzri local, care
face parte din acelai impozit la nivelul regiunii. Veniturile ncasate din impozitul
dat se colecteaz n bugetul regiunii, iar apoi se ntoarce la organul administrativ
local, de pe al crui teritoriu a fost ncasat.
5.3. Sistemul fiscal al Canadei
n comparaie cu alte state federale, Canada se deosebete printr-un grad de
descentralizare mai nalt, adic provinciilor le revine rolul decisiv n formarea
strategiilor economice naionale. Pe seama procinciilor sunt finanate mai mult de
jumtate din cheltuielile guvernamentale ale Canadei, n acelai rnd sfera
nvmntului, sfera medical i asigurriile sociale. Mai mult ca att, tendia de
cretere a rolului provinciilor se observ i n ultimii ani. La general, sistemul
fiscal al Canadei este prezentat de 3 niveluri de baz: federal (aproximativ 50%
din veniturile publice); provincial (40%); local (10%).
La baza veniturilor federale stau: impozitul pe venitul populaiei, impozitul
pe corporaie, impozitul pe bunuri i service, accize, taxe vamale i contribuiile
n fondurile sociale. Veniturile provinciilor sunt formate din: impozitul pe
venitul populaiei, impozitul din vnzri, impozitul pe profitul corporaiei, accize,
contribuii n fondurile sociale, impozitul pe donaie, rent, diferite taxe de
nregistrare i liceniere. Ponderea cea mai mare revine ncasrilor din impozitul
pe venit i impozitelor indirecte. ncasrile n bugetele locale sunt formate din
impozitul pe proprietate i impozitul pe activitatea de antreprenoriat.
Sistemul fiscal al Canadei a nceput s se modernizeze n legtur cu
realizarea reformei fiscale n anul 1987. n conformitate cu prevederile acesteia,
n Canada au fost introduse, la nivel federal, 3 cote ale impozitului pe venit (n
locul a 10 cote anterioare), iar n fiecare regiune cotele sale proprii (a se vedea
Tabelul 4).
Tabelul 4
Cotele impozitelor de baz n Canada

Provincia
Newfaunlend
Scoia Nou
p. Principelui Eduard
New-Braunsic
Quebec
Ontario
Manitoba
Sascacevan
Aliberta
Columbia Britanic
Iucon
Teritoriile din Vest-Nord
Cota de baz, %
Impozitul pe Impozitul pe
venit
profit
21,0
14,0
19,0
16,0
19,0
15,0
20,1
17,0
21,6
8,9-16,2
21,6
15,5
19,1
17,0
20,6
17,0
14,8
15,5
22,9
16,5
15,3
15,0
13,0
14,0
Cota federal-provincial, %
Impozitul pe Impozitul pe
venit
profit
52,3
43,12
50,3
45,12
50,3
44,12
51,4
46,12
52,9
38,0-45,0
52,9
44,6
50,4
46,1
50,4
46,1
46,1
44,6
54,2
45,6
46,6
44,1
44,4
43,1
Sursa: .. : . ., 2006.
62
Datele din Tabelul 4 demostreaz metodologia calcului cotelor integrale,

care sunt constituite din cele federale i provinciale.
O atenie deosebit n Canada se acord stimulrii activitii micului
bussines. Cota-parte a ntreprinderilor mici (unde numrul de angajai este de
pn la 100) ajunje la 97% din numrul total de companii, la ale cror venituri se
aplic cota unic de 12%.
La general, n sistemul fiscal al Canadei predomin impunerea direct.
Dintre impozitele indirecte o importan mai mare are impozitul federal
asupra mrfurilor i serviciilor, cruia i se aplic o cot de 7% i impozitul din
vnzri local. Uneori, n provincii, aceste dou impozite se unesc ntr-o cot
unic de 15%. Impozitul asociat este inclus n preurile cu amnuntul. Dei
dispun de largi mputerniciri n domeniul impozitelor, provinciile sunt susinute
i de autoritatea federal sub forma trensferurilor, a cror cot-parte constituie
aproximativ 28% din veniturile acestora. Transferurile federale au la baz 3
programe eseniale: Echilibrare, Stabilirea finanrii programelor i Planul
de ajutor. Dup prerea specialitilor n domeniu, orientarea spre descentralizare
se justific, deoarece faciliteaz adaptarea politicii sociale la necesitile vitale
ale populaiei.
5.4. Sistemul fiscal al Elveiei
Elveia este un stat confederal, compus din confederaie (statul central), 26
cantoane, inclusiv 3 mii municipii. Cantoanele sunt entiti administrativteritoriale suverane, iar nivelul autonomiei municipale este determinat de
legislaia cantonului. n corespundere cu federalismul elveian, n ar sistemul
fiscal este format din trei niveluri (a se vedea Tabelul 5).
Tabelul 5
Repartizarea impozitelor
Impozitele pe venit i proprietate
Impunerea consumului i posesiei
Confederaie
Impozitul pe venit
TVA
Impozitul pe profit i capital
Impozitul pe tutun
Impozitul reinut la sursa de plat
Impozitul pe bere
Taxa pe stem
Taxele vamale
Cantoane
Impozitul pe venit
Impozitul pe mijloacele de transport
Impozitul pe suflet
Impozitul pe cini
Impozitul pe profit i capital
Impozitul pe prezentri
Taxa pe stem
Municipii
Se repet impozitele cantoanelor
Se repet impozitele cantoanelor
Sursa: .. : . ., 2006.
Determinarea jurisdiciei fiscale se efectueaz n baza Constituiei, conform

prevederilor creia nici unul din cele trei organe de conducere nu se amestec n
treburile celorlate dou, iar povara fiscal nu trece hotarele impunerii economice.
n principiu, cantoanele au dreptul de a ncasa orice tip de impozite, n afar de
taxele exclusive jurisdiciei confederaiei. Ele au dreptul de a-i forma legislaia
63
fiscal proprie. La rndul su, dreptul municipiilor de a-i colecta impozitele este
determinat de ctre Constituia cantoanelor.
Structura veniturilor fiscale ale confederaiei la finele anilor 90 era
urmtoarea: TVA - 29,1%; impozitele directe 23,6%; taxele vamale 14,9%;
impozitul pe decontri 10,1%; taxa pe stem 4,5%; alte impozite 5,5%;
taxele nefiscale 12,3%.
TVA a fost introdus n Elveia doar la 1.01.1995 (n loc de impozitul pe
circulaia mrfurilor) n scopul armonizrii cu sistemele fiscale ale statelor
membre UE. TVA n Elveia este impozitul pe consum i utilizare, care se
ncaseaz la toate etapele de producie i repartiie, din importul mrfurilor, din
sfera serviciilor naionale i din operaiile de cumprare a serviciilor de peste
hotare. Acest impozit are trei tipuri de cote:
standard - 6,5%;
special 3%, pe serviciile domeniului hotelier;
diminuat 2%, pe mrfuri i produse alcoolice, carne de pasre, pete,
gru, mrfuri medicale, producie poligrafic.
Taxele vamale se ncaseaz att din operaiunile de import, ct i din cele de
export, conform unor taxe fixe.
Dintre impozitele directe cea mai nsemnat cot revine impozitului pe
venitul persoanelor fizice, impozitului pe profit i pe capital. Impozitul pe venitul
persoanelor fizice este achitat de toate persoanele care activeaz pe teritoriul
Elveiei. Cota maxim este de 11,5%. Ct privete impozitul federal pe profit,
acesta este un impozit progresiv i se ncaseaz pe o scal din trei niveluri.
Impozitul de baz are cota de 3,63%. Cota maximal nu poate depi 9,8% din
profitul total. Impozitul pe capital este unul proporional. El este ncasat din
capitalul obinut, precum i din capitalurile indicate sau nu n bilanul contabil.
Cota impozitului 0,08% din suma capitalului impozabil.
Dup cum s-a menionat, cantoanele singure i formeaz legislaia, ns la
nceputul anului 2001 ele au fost nevoite s le echilibreze n conformitate cu
Legea privind armonizarea impunerii. Impozitele pe venit i activele nete sunt
nite impozite periodice, care se achit la finele anumitor perioade fiscale. Pe
teritoriille cantoanelor se mai ncaseaz impozitul pe venitul persoanelor fizice,
conform sumei impozitelor, calculate dup cota federal de baz i, inclusiv,
cotele cantoanelor i ale municipiilor. Toate cantoanele ncaseaz impozite de la
nerezidenii care temporar activeaz pe teritoriul Elveiei, la surs. Att
persoanele fizice, ct i cele juridice trebuie s achite impozitul pe creterea de
capital. Persoanele fizice mai achit impozitul pe loterie. Toate cantoanele
colecteaz impozitele pe motenire i donaii, precum i impozitul pe mijloacele
de transport.
Astfel, sistemele fiscale de tip federal se caracterizeaz prin urmtoarele:
n toate cele trei state subiectele federaiei (regiuni, provincii,
cantoane) dispun de un nalt nivel de independen n direciile
fiscale;
64
mputernicirile legislative, obligaiile privind cheltuielile i drepturile

asupra veniturilor fiscale au o baz legal sigur i delimitare clar;
impozitele ce duc povara fiscal de baz, de regul, se ntlnesc la
toate trei niveluri;
sistem fiscal destul de complicat cu cotele impunerii globale mari;
lipsa surselor de impunere, necesare finanrii cheltuielilor,
ntotdeauna se completeaz cu diferite metode de echilibrare
financiar din partea organului federal, ceea ce asigur o
interdependen i o interconexiune a elementelor structurale ale
statului ca un tot unitar;
n toate statele se duce un lucru permanent n ce privete
perfecionarea teoriei i practicii federalismului, armonizarea
sistemelor fiscale.
1) Numii principiile de baz ale federalismului ca sistem structural al statului.
Care sunt deosebirile dintre federaie i confederaie?
2) Determinai conceptul de federalism concurenial.
3) Facei o analiz comparativ a sistemelor fiscale ale SUA, Canadei i Elveiei.
4) Evideniai caracteristicile comune a dezvoltrii sistemelor fiscale ale SUA,
Canadei i Elveiei.
5) Enumerai avantajele i dezavantajele, precum i poziiile sistemelor fiscale n
vizuinea concurenei fiscalitii internaionale ale SUA, Canadei i Elveiei.
6) Cu ce ne poate fi util experiena n domeniul impozitrii al SUA, Canadei i
Elveiei pentru modernizarea sistemului fiscal contemporan?
7) Care sunt avantajele i dezavantajele sistemului fiscal, bazat pe principiile
democraiei directe i posibilitatea de alegere public (explicai pe exemplul
Elveiei)?
65
Tema VI: SISTEMUL FISCAL AL UNIUNII EUROPENE

6.1. Teoria general a impozitelor i taxelor n UE
6.2. Caracteristicile politicii fiscale europene
6.3. Principalele impozite i taxe n UE
6.4. Alte categorii de impozite, taxe i contribuii n UE
6.5. Frauda fiscal

argumenta necesitatea armonizrii sistemelor fiscale a statelor participante
ale UE;
explica principiile de impunere i aplicarea unui impozit unic posibil n spaiul
UE;
caracteriza sistemele fiscale ale unor ri ale UE;
compara sistemele fiscale ale rilor UE.
6.1. Teoria general a impozitelor i taxelor n UE

Clasificarea impozitelor i a taxelor se efectueaz conform Sistemului
European de Conturi (1995). Prin intermediul Regulamentului nr.2223 din 1995
(cu modificrile ulterioare), Uniunea European a elaborat Sistemul European de
Conturi n scopul asigurrii funcionrii eficiente a Uniunii Economice i
Monetare.
n cadrul statelor din Uniunea European exist dou mai categorii de
sarcini fiscale:
A - sarcini fiscale care privesc beneficiile realizate
B - sarcini fiscale independente de rezultatele economice realizate.
A. Sarcini fiscale care privesc beneficiile realizate (n genere, ne referim la
impozitul pe profit) sunt reglementate n toate statele membre ale UE i
impunerea lor presupune parcurgerea unei proceduri formate din trei etape:
- determinarea societilor al cror profit este impozabil conform legii i
localizarea beneficiilor impozabile;
- evaluarea bazei de impunere (sau a profitului impozabil);
- determinarea impozitului pe profit datorat i stingerea obligaiilor
contribuabilului respectiv.
B. Sarcinile fiscale independente de rezultatele economice realizate n
cadrul acestei categorii trebuie fcut distincia ntre:
- sarcinile fiscale comune tuturor statelor comunitare (ncepnd cu 1 ianuarie
2007devenite obligatorii i pentru Romnia i Bulgaria) i
- sarcini fiscale specifice numai anumitor state membre ale UE.
Principalele sarcini fiscale comune tuturor statelor comunitare sunt:
- TVA (considerat singurul impozit european veritabil);
- drepturile de nregistrare (drepturile percepute de stat privind aporturile
aduse la capitalul unei societi);
- reinerile la surs asupra plilor efectuate n contul unor beneficiari
nerezideni;
66
- sarcinile aferente salariilor pltite;

- accizele.
Principalele sarcini fiscale specifice anumitor state membre ale UE sunt:
- impozitele sau taxele pe activitate (de exemplu, taxa profesional n Frana,
impozitul comercial din Germania sau Luxemburg);
- impozitul asupra patrimoniului global (reprezint un impozit pe avere
datorat de societi - Luxemburg);
- impozitul pe salariu;
- alte impozite (de exemplu, impozitul particular asupra veniturilor realizate
din extracia de petrol sau gaz din Marea Britanie, Danemarca etc.)
6.2. Caracteristicile politicii fiscale europene
Ca o component esenial a politicii economice a fiecrui stat, politica
fiscal este cea care contribuie la finanarea cheltuielilor publice, devenind astfel
un atribut al suveranitii naionale. Astfel, fiecrui stat i revine responsabilitatea
propriei politici fiscale, n raport cu obiectivele urmrite privind dezvoltarea i
creterea economic.
Din aceast perspectiv, se caut des rspuns la ntrebarea dac exist sau
nu o politic fiscal european. Un rspuns negativ nu poate fi dat, deoarece
existena n sine a Uniunii Europene determin existena componentelor politicii
economice.
Politica fiscal european nu poate viza i nici nu are dreptul s impun o
standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre.
Aciunea politicii fiscale europene se concretizeaz n compatibilizarea
sistemelor fiscale naionale pentru statele membre i cele candidate la integrare,
n baza obiectivelor comune stabilite prin tratatele ncheiate.
n acest sens, politica fiscal european trebuie:
s ofere posibiliti pentru afirmarea pe deplin a liberei circulaii a
bunurilor, serviciilor i capitalului;
s acioneze n sens pozitiv asupra concurenei;
s stabileasc i s aplice metode i tehnici ce conduc la diminuarea
fenomenului evazionist i a celui de splare a banilor;
s impun, acolo unde este cazul, reguli privind construcia sistemului
fiscal naional n statele membre;
s ofere soluii privind instituirea unor impozite i taxe, care s contribuie
la creterea veniturilor bugetare n statele membre;
s impun condiii din punct de vedere fiscal pentru rile candidate la
aderare;
s oblige statele participante la Uniunea Economic i Monetar i noile
state membre s respecte prevederile Pactului de Stabilitate i Cretere;
s urmreasc meninerea stabilitii macroeconomice i evitarea
deficitelor guvernamentale excesive;
s urmreasc, pentru viitor, realizarea convergenei nominale i reale ntro Uniune extins.
67
Politica fiscal comunitar se impune ns cu dificultate n spaiul

european, cauza fiind obstacolele pe care le ntmpin, mai ales cele provocate
chiar de ctre statele membre, reticente cu privire la aplicarea unor reguli comune
privind eliminarea diferitelor forme de discriminare fiscal, dubla impunere sau
evaziunea fiscal.
Principalele instrumente pe care Uniunea European nelege s le
foloseasc n vederea apropierii fiscalitii rilor membre sunt armonizarea
fiscal i cooperarea fiscal dintre statele membre.
Armonizarea fiscal presupune un proces de compatibilizare ntre normele
juridice naionale ale statelor membre, precum i ntre normele juridice naionale
i reglementrile comunitare, ceea ce se traduce de fapt prin obligaia sistemelor
fiscale naionale de a respecta regulile comunitare, obligaia fundamentat pe
principiul prevalenei normelor comunitare n raport cu cele naionale.
Un rol important l au mecanismele juridice prin intermediul crora dreptul
comunitar impune o serie de constrngeri legislaiilor naionale.
Armonizarea fiscal presupune i pretinde mai nti o voin politic
afirmat clar i ferm de ctre autoritile comunitare, care trebuie nsuit apoi de
statele membre. Armonizarea fiscal se bazeaz pe o armonizare legislativ, care
trebuie s vizeze toate tipurile i formele de impozite practicate n statele
comunitare.
Realizarea unui asemenea obiectiv ntmpin o serie de dificulti:
- la nivelul Uniunii Europene nu exist nc o idee clar conturat privind
adoptarea sistematic a normelor comunitare consacrate armonizrii i
unificrii legislaiei fiscale a statelor membre;
- nu a fost considerat pn acum ngrijortor faptul c exist diferene
foarte mari ntre reglementrile unor impozite (cum, de altfel, ntre alte
impozite nu exist diferene de tratament sesizabile);
- legislaiile naionale privind, n special, impozitele directe rezist mai
bine schimbrii dect legislaia privind impozitele indirecte (de
exemplu, TVA).
Dificultile ntmpinate de efortul de armonizare legislativ a determinat
Uniunea European s ncerce utilizarea unor mijloace mai eficiente i mai uor
de acceptat de ctre state, respectiv prin utilizarea altor mijloace de cooperare
fiscal ntre statele membre. Astfel c s-au avut n vedere:
- coordonarea politicilor fiscale ale statelor membre;
- schimbul de informaii i cooperarea ntre administraiile fiscale;
- cooperarea n cadrul Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic;
- cooperarea sub forma acordurilor politice.
Eforturile de armonizare fiscal s-au concentrat asupra impozitelor
indirecte, iar primul pas a fost fcut prin adoptarea unor reglementri prin care sau eliminat unele frne ale cooperrii dintre ntreprinderile europene i
constituirea grupurilor economice. Astfel, n anul 1990 au fost adoptate trei texte
importante:
- Directiva privitoare la societatea mam i filiale
68
- Directiva privitoare la fuziuni i aporturi de active

- Convenia n materie de arbitraj.
Urmtorul pas l-a constituit elaborarea unor reguli comune cu inciden n
procesul armonizrii fiscale:
- interdicia general privind acordurile ntre ntreprinderi care au drept
obiectiv mpiedicarea sau restrngerea concurenei n interiorul
Comunitii (interdicia oricrei practici abuzive n domeniul
concurenei);
- interdicia ajutoarelor acordate ntre state care afecteaz concurena sau
amenin s o afecteze, favoriznd anumite ntreprinderi sau anumii
productori.
Tratatul CE conine cteva dispoziii de natur fiscal cu scopul de a
interzice diferenele de tratament fiscal fa de unele produse naionale i
produsele similare ce provin din alte state membre:
- statelor membre le este interzis s supun, direct sau indirect, produsele
provenind din alte state membre unor impozite interne de orice natur
superioare celor care vizeaz produsele naionale;
- sunt interzise restriciile privind libertatea de stabilire a cetenilor unui
stat membru pe teritoriul altui stat membru sau cele impuse nfiinrii
de agenii, sucursale sau filiale de ctre cetenii unui stat membru pe
teritoriul altui stat membru;
- art.93 din Tratatul CE sta la baza armonizrii fiscale n privina TVAului, articol conform cruia Consiliul poate adopta n unanimitate
decizii privind armonizarea dispoziiilor legislative referitoare la taxele
asupra cifrei de afaceri, la accize i la alte impozite indirecte, n msura
n care aceast armonizare este necesar pentru realizarea i
funcionarea pieei comune;
- art.94 din Tratatul CE permite o viitoare armonizare i n privina
impozitelor directe, conferind Consiliului posibilitatea de a promova
directive pentru apropierea dispoziiilor legislative, reglementare sau
administrative din statele membre care au o inciden direct asupra
realizrii i funcionrii pieei comune;
- art.293 din Tratatul CE permite statelor membre s recurg, n caz de
nevoie, la negocieri pentru a asigura resortisanilor lor eliminarea dublei
impuneri n interiorul Comunitii Europene.
Progresele cele mai mari n privina armonizrii fiscale s-au nregistrat cu
privire la TVA. Sistemul comunitar a fost conceput i inaugurat n 1970 i
principalul scop a fost de a elimina efectul cumulativ (n cascad) pe care l aveau
diferite taxe pe producie i pe consum din statele membre. Treptat, prin
reglementri comunitare succesive, s-a conturat un regim comunitar aplicabil
acestui impozit indirect:
- TVA a fost definit ca un impozit general asupra consumaiei aplicabil
bunurilor i serviciilor, direct proporional cu preul produsul, indiferent
de numrul de tranzacii efectuate anterior stadiului n care se fcea
impozitarea;
69
- sunt reglementate aspecte privind subiecii impozabili (orice persoan

care desfoar activiti economice impuse), operaiunile impozabile
(livrare de bunuri, prestarea de servicii, schimbul de bunuri sau servicii,
importul de bunuri), deductibilitatea i factorul generator de TVA
(efectuarea operaiunii impozabile);
- prin Directiva nr.77/338 s-a reglementat asieta uniform pentru toate
statele membre (6 la vremea respectiv);
- pentru a elimina o serie de dificulti, regula care ar trebui s guverneze
aplicarea TVA n spaiul comunitar ar trebui s fie cea a impozitrii n
statul de origine i nu n statul de consumaie, ceea ce ar nsemna ca
fiecare comerciant s plteasc TVA la cota obinuit n ara n care i
desfoar activitatea i s deduc TVA pltit oriunde n interiorul UE
pe declaraia sa obinuit de TVA.
Obiectivele strategice ale Uniunii Europene pentru perioada 2005-2010
sunt prosperitatea, solidaritatea i securitatea continentului european, iar politica
fiscal i vamal joac un rol vital n realizarea acestor obiective.
Eforturile ntreprinse de ctre Uniunea European n vederea atingerii
obiectivelor strategice au n vedere urmtoarele:
Impozitarea nu trebuie s mpiedice buna funcionare a pieei europene,
aceasta fiind cea mai mare pia intern competitiv din lume, cu peste 455 de
milioane de consumatori. Accentul se va pune pe eliminarea birocraiei,
reducerea costurilor de conformitate i eliminarea dublei impozitri, folosind
reguli simple, transparente i previzibile pentru companii.
Impozitarea direct va presupune crearea unei baze de impozitare
consolidate comune n UE, ceea ce ar presupune elaborarea unui set unic de
reguli privind impozitarea companiilor, valabil n toat Uniunea European, n
vederea eliminrii obstacolelor fiscale n situaia investiiilor transfrontaliere.
O baz de impozitare comun pentru companii nu presupune aplicarea
unei rate de impozitare comun, care trebuie s rmn n competena statelor
membre, ci aceasta trebuie s vizeze continuarea aciunilor Codului de conduit
pentru afaceri, n sensul eliminrii regimurilor de impozitare nocive pentru
mediul de afaceri i monitorizrii imobilismului acestor regimuri.
Msurile ntreprinse n fiscalitatea direct au vizat i vor continua acest
trend spre tratamentul fiscal al dividendelor pltite companiilor-mam de ctre
filiale, al fuziunilor transfrontaliere i al plilor dobnzilor i drepturilor de autor
ntre companiile asociate.
Facilitile fiscale n ntreaga Uniune European trebuie s fie utilizate
optim, n beneficiul cercetrii i dezvoltrii, ca principal factor ce stimuleaz
creterea economic.
Comisia fiscal va urmri realizarea strategiei de simplificare,
modernizare i aplicare uniform a sistemului privind taxa pe valoarea adugat,
n funcie de destinaie, n mod special prin simplificarea obligaiilor aferente
plii TVA n cazul activitilor desfurate n interiorul Comunitii.
70
Se intenioneaz crearea unui ghieu unic, unde comercianii s-i

poat achita n statul membru unde sunt stabilii toate obligaiile privind plata
TVA pentru activitile desfurate pe ntreg teritoriul UE.
Tot n domeniul taxei pe valoare adugat, Comisia intenioneaz s
prezinte o propunere de schimbare a locului impozitrii serviciilor furnizate de
companii ctre consumatori. Principalul obiectiv este ca locul impozitrii s fie n
continuare locul n care este consumat serviciul, pentru a preveni distorsiunile
generate de concuren i de dubla impozitare sau de neimpozitarea furnizrii de
servicii internaionale.
Cota standard minim pentru taxa pe valoarea adugat va fi meninut
pn n anul 2010, ca urmare a hotrrii minitrilor UE, iar aspectele ce vizeaz
cotele reduse vor ajunge la stadiul de armonizare.
Din punctul de vedere al accizelor, se pune problema unui anumit grad
de apropiere a ratelor, pentru a reduce distorsiunile legate de concuren i fraud
n cadrul pieei interne. Aspectele vor pune accentul pe: importana ratelor de
accizare a alcoolului, care sunt o expresie a circumstanelor, culturilor i
tradiiilor naionale; taxele aplicate pentru autoturisme pentru reducerea emisiilor
de CO2 la autoturisme.
n domeniul politicii vamale se va urmri simplificarea i armonizarea
regulilor i procedurilor vamale. Codul vamal modernizat va reflecta toate
schimbrile majore care au avut loc i, de asemenea, va furniza baza legal
pentru gestionarea electronic a operaiunilor vamale. Sistemul vamal al UE
trebuie s rspund i preocuprilor din ce n ce mai serioase legate de securitate
i s contribuie la combaterea terorismului internaional prin controale mai stricte
i mai eficiente la frontier. O alt prioritate important n domeniul politicii
vamale este combaterea contrafacerii i pirateriei, prin consolidarea cooperrii
ntre autoritile vamale naionale, ntre autoritile vamale i alte organisme de
aplicare a legii, ntre administraiile vamale i sectorul privat, precum i ntre UE
i rile din care provin mrfurile contrafcute.
6.3. Principalele impozite i taxe n UE
Impozitul pe profit
- n general, entitile pltitoare de impozit pe profit n statele europene
sunt:
societile comerciale
societile civile, societile cooperative, fondurile de asigurri
mutuale
persoanele juridice de drept public sau alte persoane de drept privat
care desfoar activiti industriale sau comerciale (indiferent dac
au sau nu scop lucrativ).
- Avnd n vedere obligaia de a plti impozitul pe profit, se face distincie
ntre societile care datoreaz acest impozit (n special societile de capital) i
societile care nu datoreaz impozitul pe profit (n special, societile de
persoane), n cazul crora prelevarea se face sub impozitului pe venit pltit de
asociaii respectivei societi. Mai mult, n unele state este reglementat
71
posibilitatea ca societile de persoane s poat opta pentru plata impozitului pe

profit (de exemplu, n Frana).
- Dei, n general, entitile fr personalitate juridic nu sunt pltitoare de
impozit pe profit, n unele state europene i acestea sunt obligate s plteasc
impozit pentru profitul realizat (de exemplu, Germania, Italia).
- Sunt scutite de la plata impozitului pe profit persoanele juridice de drept
public (statul, unitile administrativ-teritoriale, autoritile publice), cu excepia
situaiei n care desfoar activiti industriale sau comerciale.
- Din punct de vedere teritorial, pentru societile rezidente impozitul pe
profit se calculeaz lundu-se n consideraie profitul sau beneficiile realizate la
nivel mondial att de sediul central, ct i de sucursale sau filiale aflate n
strintate. La nivelul UE s-a optat, n principal, pentru dou metode:
metoda imputrii din impozitul datorat se scade impozitul pltit n
strintate (de exemplu, n Marea Britanie, Italia);
metoda deducerii cu reintegrare ulterioar permite o deducere a pierderilor,
sub rezerva lurii, ulterior, n consideraie, a unor beneficii impozabile (de
exemplu, n Germania, Belgia, Olanda).
- Noiunea de reziden, n sensul de reedin sau domiciliu fiscal, este
reglementat diferit de legislaiile statelor membre:
o societate i are reedina fiscal acolo unde se afl sediul social sau unde
se exercit conducerea efectiv a societii (de exemplu, Germania, Spania,
Regatul Unit);
reedina fiscal a unei societi este situat acolo unde se exercit principala
activitate a societii (de exemplu, Italia);
reedina fiscal este situat acolo unde societatea a fost nfiinat (de
exemplu, Olanda, Danemarca, Romnia).
- Situaiile conflictuale, respectiv cnd dou sau mai multe state revendic
dreptul de a percepe impozitul pe profit, se soluioneaz prin intermediul unei
convenii fiscale (de exemplu, convenii privind evitarea dublei impuneri).
Conform Conveniei-model pentru evitarea dublei impuneri, elaborate de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, o societate este
considerat rezident n statul unde se afl sediul su efectiv de conducere.
- n toate statele europene, societile nerezidente nu sunt impozitate, dect
pentru beneficiile care au surs local, fiecare stat stabilindu-i categoriile de
venituri pentru care se face impozitarea (de exemplu, este considerat impozit cu
surs local impozitul datorat pentru veniturile din proprieti imobiliare). Pentru
ca impozitul pe profit aferent desfurrii unor activiti industriale sau
comerciale s poat fi perceput, este necesar ca entitatea s aib sediul permanent
pe teritoriul statului.
i noiunea de sediu permanent prezint particulariti aferente diferitelor
legislaii naionale ale statelor europene:
Germania sediu permanent presupune existena unor instalaii de afaceri
fixe (birou, fabric, min, pu de extracie, atelier, magazin, chiar birou de
72
informare, de publicitate, un agent dependent etc.), prin intermediul crora se

desfoar ntreaga activitate sau o parte a activitii organizaiei;
Spania pentru existena unui sediu permanent este necesar ca operaiunile
societii s se efectueze prin intermediul uni sediu efectiv de conducere, al unei
sucursale, al unui antier de construcii pentru o perioad mai mare de un an, al
unei agenii sau reprezentane;
Frana se consider ca sediu permanent (ntreprindere exploatat n
Frana) locul unde exerciiul obinuit al unei activiti comerciale se realizeaz
prin intermediul unei instalaii permanente dotate cu o anumit autonomie (de
exemplu, o sucursal), al unor reprezentani abilitai s lucreze pentru entitatea n
cauz sau prin realizarea unor operaiuni care constituie un ciclu economic
complet, distinct de celelalte activiti ale entitii;
Convenia-model a Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic prin sediu permanent se nelege locul unde se exercit o activitate
cel puin 30 de zile dintr-o perioad de 12 luni, nefiind necesar ca cele 30 de zile
s fie consecutive;
Romnia Codul fiscal definete sediul permanent c fiind locul unde se
desfoar integral sau parial activitatea, fie direct, fie printr-un agent dependent.
- n toate rile europene, beneficiul impozabil se determin pornind de la
bilanul contabil, ajustat n funcie de regulile fiscale specifice fiecrui stat;
- n legtur cu deducerea cheltuielilor legate de stabilirea unei societi pe
un anumit teritoriu se practic dou metode: deducerea imediat (Germania) i
deducerea ealonat, n civa ani (Frana, Belgia, Italia);
- n privina cheltuielilor generale, se aplic regula general c toate
cheltuielile care contribuie la realizarea profitului impozabil sunt cheltuieli
deductibile. n majoritatea statelor europene, anumite categorii de cheltuieli sunt
considerate nedeductibile sau deductibile parial (de exemplu, cheltuieli de
protocol, amenzi, cheltuieli de transport etc.).
- Cota de impunere variaz sensibil de la stat la stat: Frana - aproximativ
35%, Irlanda - aproximativ 12,5%. Imperativele concurenei au obligat statele
membre s-i reduc progresiv cota de impunere, fenomen nceput n anii 80,
cnd s-a plecat de la o cot medie de 45-55%, ajungndu-se astzi la o cot medie
de 25-35%. Chiar a fost naintat o propunere de a se institui n UE un nivel
minim de impozitare, obligatoriu, de 30%, nivelul maxim admis urmnd s fie de
40% pentru toate statele membre. ns, att Comisia, ct i Parlamentul European
s-au artat sceptice, apreciind c o asemenea propunere ar nclca principiul
subsidiaritii i ar face statele membre mai vulnerabile n faa concurenei
statelor tere.
73
Tabelul 1
Lista cotelor impozitului pe rpofit aplicate n statele membre ale UE, n anii
1995/2009
<@>tII_4.1.pdf
State 1995 1996

BE
BG
CZ
DK
DE
EE
IE
EL
ES
FR
IT
CY
LV
LT
LU
HU
MT
NL
AT
PL
PT
RO
SI
SK
FI
SE
UK
EU27
EU25
40.2
40.0
41.0
34.0
56.8
26.0
40.0
40.0
35.0
36.7
52.2
25.0
25.0
29.0
40.9
19.6
35.0
35.0
34.0
40.0
39.6
38.0
25.0
40.0
25.0
28.0
33.0
35.3
40.2
40.0
39.0
34.0
56.7
26.0
38.0
40.0
35.0
36.7
53.2
25.0
25.0
29.0
40.9
19.6
35.0
35.0
34.0
40.0
39.6
38.0
25.0
40.0
28.0
28.0
33.0
35.3
35.0
35.0
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
40.2
34.3
35.0
32.0
51.6
26.0
28.0
40.0
35.0
40.0
41.3
25.0
25.0
29.0
37.5
19.6
35.0
35.0
34.0
34.0
37.4
38.0
25.0
40.0
28.0
28.0
30.0
33.5
40.2
32.5
31.0
32.0
51.6
26.0
24.0
40.0
35.0
37.8
41.3
29.0
25.0
24.0
37.5
19.6
35.0
35.0
34.0
30.0
35.2
25.0
25.0
29.0
29.0
28.0
30.0
31.9
40.2
28.0
31.0
30.0
38.3
26.0
20.0
37.5
35.0
36.4
40.3
28.0
25.0
24.0
37.5
19.6
35.0
35.0
34.0
28.0
35.2
25.0
25.0
29.0
29.0
28.0
30.0
30.7
40.2
23.5
31.0
30.0
38.3
26.0
16.0
35.0
35.0
35.4
40.3
28.0
22.0
15.0
30.4
19.6
35.0
34.5
34.0
28.0
33.0
25.0
25.0
25.0
29.0
28.0
30.0
29.3
34.0
23.5
31.0
30.0
39.6
26.0
12.5
35.0
35.0
35.4
38.3
15.0
19.0
15.0
30.4
19.6
35.0
34.5
34.0
27.0
33.0
25.0
25.0
25.0
29.0
28.0
30.0
28.3
34.0
19.5
28.0
30.0
38.3
26.0
12.5
35.0
35.0
35.4
37.3
15.0
15.0
15.0
30.4
17.6
35.0
34.5
34.0
19.0
27.5
25.0
25.0
19.0
29.0
28.0
30.0
27.0
34.0
15.0
26.0
28.0
38.7
24.0
12.5
32.0
35.0
35.0
37.3
10.0
15.0
15.0
30.4
17.5
35.0
31.5
25.0
19.0
27.5
16.0
25.0
19.0
26.0
28.0
30.0
25.5
34.0
15.0
24.0
28.0
38.7
23.0
12.5
29.0
35.0
34.4
37.3
10.0
15.0
19.0
29.6
17.5
35.0
29.6
25.0
19.0
27.5
16.0
25.0
19.0
26.0
28.0
30.0
25.3
34.0
10.0
24.0
25.0
38.7
22.0
12.5
25.0
32.5
34.4
37.3
10.0
15.0
18.0
29.6
21.3
35.0
25.5
25.0
19.0
26.5
16.0
23.0
19.0
26.0
28.0
30.0
24.5
34.0
10.0
21.0
25.0
29.8
21.0
12.5
25.0
30.0
34.4
31.4
10.0
15.0
15.0
29.6
21.3
35.0
25.5
25.0
19.0
26.5
16.0
22.0
19.0
26.0
28.0
30.0
23.6
34.0
10.0
20.0
25.0
29.8
21.0
12.5
25.0
30.0
34.4
31.4
10.0
15.0
20.0
28.6
21.3
35.0
25.5
25.0
19.0
26.5
16.0
21.0
19.0
26.0
26.3
28.0
23.5
19952009
-6.2
-30.0
-21.0
-9.0
-27.0
-5.0
-27.5
-15.0
-5.0
-2.2
-20.8
-15.0
-10.0
-9.0
-12.3
1.6
0.0
-9.5
-9.0
-21.0
-13.1
-22.0
-4.0
-21.0
1.0
-1.7
-5.0
-11.8
34.933.9 33.3
32.2
31.1
29.7
28.7
27.4
26.3
26.0
25.5
24.4
24.4
-10.7
40.2 40.2
40.2 37.0
39.0 35.0
34.0 34.0
56.7 56.0
26.0 26.0
36.0 32.0
40.0 40.0
35.0 35.0
41.7 41.7
53.2 41.3
25.0 25.0
25.0 25.0
29.0 29.0
39.3 37.5
19.6 19.6
35.0 35.0
35.0 35.0
34.0 34.0
38.0 36.0
39.6 37.4
38.0 38.0
25.0 25.0
40.0 40.0
28.0 28.0
28.0 28.0
31.031.0
35.234.1
Sursa: Taxation trends in the European Union. Luxembourg: Office for Official Publications of the
European Communities, 2009
000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 1995-2009 2000-2009
- Modalitile de plat majoritatea statelor europene percept pli

ealonate de-a lungul anului fiscal. n Danemarca, Irlanda i Regatul Unit se
practic plata ntregului impozit pe profit la sfritul fiecrui an fiscal. n Frana
se pltete un impozit pe profit minim, chiar i n caz de deficit.
Impozitul pe venit
n privina impunerii veniturilor fizice, la nivelul UE nu exist o
armonizare fiscal, ca n cazul impozitelor indirecte.
Impozitul pe venit, inventat n Anglia (1799 income tax), a nceput s
fie perceput nc nainte de primul rzboi mondial i n SUA, Japonia i
Germania, extinzndu-se apoi n ntreaga Europ.
- Destinaia impozitului pe venit (cine are dreptul de a stabili i colecta)
variaz. n unele state membre acest drept revine colectivitilor regionale sau
locale, n alte state veniturile publice din aceast surs sunt colectate la nivel
central i apoi distribuite (n cote mai mari {Danemarca} sau mai mici {Italia,
Grecia}) colectivitilor locale.
74
- Pentru stabilirea categoriilor de subieci care datoreaz impozit pe venit

se practic dou metode:
impozitarea nelimitat asupra beneficiului mondial, lundu-se n calcul
toate veniturile realizate n ar i n strintate; sunt vizate persoanele
rezidente
impozitarea limitat numai asupra beneficiilor realizate de o persoan
fizic dintr-un anumit stat; sunt vizate persoanele nerezidente.
- Baza de impunere cuprinde mai multe categorii de venituri:
salarii i alte venituri similare (indemnizaiile demnitarilor sau ale
funcionarilor publici, soldele militarilor)
venituri din activiti independente
venituri din exercitarea unor profesii liberale
venituri comerciale
venituri din exercitarea unor profesii care nu au caracter comercial
(beneficii necomerciale)
venituri funciare
venituri din activiti agricole sau forestiere
venituri din valori mobiliare
venituri din capital (dividende, dobndi, redevene)
ctiguri din cesiunea cu titlu oneros a unor bunuri sau drepturi de orice
natur
venituri din drepturi de proprietate intelectual etc.
- Se practic scutirea (total sau parial) a anumitor categorii de venituri
sau deducerea unor cheltuieli din veniturile realizate.
- Cotele de impunere, variaz, ca i n cazul impozitului pe profit, i se
practic mai multe metode:
scutirea de impozitare a unui minim de venit realizat de contribuabil;
sistemul progresiv de impozitare a veniturilor;
cota unic de impozitare;
sistemul impozitrii globale a veniturilor.
- n unele state europene se practic impozitarea la nivelul cuplului
(opional sau chiar obligatoriu) a veniturilor obinute de cei doi soi sau chiar de
persoanele care coabiteaz n mod legal.
- Plata se poate face fie prin reinere la surs, fie prin mai multe pli
anticipate efectuate la anumite intervale de timp n cursul anului fiscal.
Taxa pe valoare adugat
Cu ocazia ntrunirii Consiliului Economic i financiar din 24 iulie 1991,
statele membre ale UE s-au angajat s armonizeze legislaia privind impozitele
indirecte. Totui, diferenele de regim bugetar ntre statele membre se menin,
datorit n special invocrii de ctre state a costurilor bugetare ridicate.
Valoarea adugat (existena acestui impozit, problematica bazei de
impozitare i a cotelor de impozitare, sistemul tranzitoriu pentru TVA,
simplificarea sistemului) au la baz prevederile Directivele CEE, respectiv:
75
Directiva a VI-a, 77/388/CEE (Art.2,4,5,6,7 privind sfera de aplicare i

persoanele impozabile; Art.3 - privind teritorialitatea; Art.10 - exigibilitatea
taxei; Art.11 - baza de impozitare; Art.12 - cotele de TVA; Art.13,14,15 operaiunile scutite de TVA; Art. 17-20 - deduceri; Art.24, 25, 26 - regimuri
speciale, excepii);
Directiva 86/560/CEE privind rambursarea TVA;
Decizia Comisiei nr.98/527/CEE privind combaterea fraudelor n domeniul
TVA.
Armonizarea taxei pe valoarea adugat din perspectiva UE presupune:
Introducerea TVA n toate statele membre;
Uniformizarea bazei de impozitare i a cotelor de impozitare;
Simplificarea sistemului privind TVA;
Trecerea la un sistem tranzitoriu de TVA.
n Uniunea European, principalele caracteristici ale taxei pe valoare
adugat sunt urmtoarele1:
Sistemul european privind taxa pe valoare adugat s-a instituit i se
modific pe baza Directivelor UE.
S-a impus ca pn n anul 1970 toate statele membre s introduc taxa
pe valoarea adugat n structura sistemelor fiscale naionale.
ncepnd cu anul 1977, s-a procedat la uniformizarea bazei de
impozitare i a cotelor de impozitare.
Unele state membre au negociat pentru a obine exceptare de la TVA
sau cote difereniate de impozitare pentru unele regiuni sau teritorii. n acest fel,
zone precum Insulele Canare, Ceuta i Melilla din Spania, Gibraltar din Marea
Britanie i Insulele Aland din Finlanda sunt scoase de sub jurisdicia sistemului
european privind TVA, iar n Madeira din Portugalia s-a acceptat perceperea de
cote variabile de impozitare.
Cota standard de impozitare este stabilit la un nivel minim de 15%,
statele membre avnd posibilitatea s majoreze aceast cot, dar nu mai mult cu
10 puncte procentuale.
Pentru anumite categorii de bunuri i servicii sunt acceptate cote reduse
de impozitare, cote super-reduse (sub 5%) i cota zero. Situaia cotei zero nu este
o caracteristic a Directivei a VI-a, intenia fiind de a stabili o valoare minim a
cotei de impozitare, respectiv 5%. Totui, n unele state membre, n special n
Marea Britanie, s-a acceptat meninerea cotei zero prin derogare, fr a exista
posibilitatea lrgirii sferei de aciune a acestei cote la alte bunuri i servicii.
Utilizarea unor cote diferite de TVA n statele membre a pornit de la
premisa c bunurile i serviciile pot fi mprite n mai multe categorii, inndu-se
cont de necesitatea acestora. n acest fel, categoria bunurilor de lux viza cote mai
mari de impozitare, iar categoria bunurilor eseniale - cote mici de impozitare.
Dei state precum Frana i Marea Britanie susineau aceast teorie, practica a
demonstrat c ea nu mai are aceeai valabilitate (de ex., n Marea Britanie
1
A se vedea n acest sens Directiva a VI-a 77/388/CEE, Directiva 86/560/CEE, Decizia Comisiei nr.98/527/CEE i
htp.//en.wikipedia.org/wiki/VAT
76
mbrcmintea pentru copii intr n sfera cotei zero, iar mbrcmintea pentru
aduli - n sfera cotei de 17,5%).
Regulile pentru includerea taxei pe valoare adugat n preuri, n
interiorul UE, se refer la modul de realizare a comercializrii. Astfel, n situaia
n care ponderea cea mai mare a vnzrilor se adreseaz consumatorului final
(business to consumer), preurile trebuie s includ TVA-ul, iar n situaia n care
livrrile vizeaz o alt societate (business to business), preurile nu trebuie s
includ TVA-ul.
Taxa pe valoare adugat, fiind datorat sub forma unei cote
procentuale, este vizibil n fiecare stadiu unde intervin tranzacii comerciale,
devenind un impozit neutru n raport cu numrul tranzaciilor comerciale.
n toate statele membre ale UE se aplic principiul destinaiei n materie
de TVA, n sensul n care livrrile de bunuri i servicii dintr-un stat membru n alt
stat membru sunt exceptate de TVA n ara de origine i supuse obligaiei de plat
a TVA n ara de destinaie.
Din analizele efectuate asupra efectelor taxei pe valoare adugat s-a
ajuns la urmtoarele concluzii: acest impozit este benefic pentru entitile
juridice, n sensul deducerii TVA-ului aferent achiziiilor, spre deosebire de
consumatorul final care suport impozitul prin preul pltit pentru bunul sau
serviciul achiziionat; cei bogai pltesc mai puin comparativ cu cei sraci,
impozitul acionnd astfel ca un impozit regresiv; analiza modului de aciune a
cererii i ofertei trebuie s se realizeze lundu-se n consideraie att existena
impozitului, ct i inexistena lui, pentru a deveni, pe de o parte, o obligaie
fiscal suportabil pentru contribuabil, iar, pe de alt parte - o surs cert pentru
obinerea resurselor financiare publice (a se vedea Fig.1).
P
Ofert + I
Ofert
Q - cantitate
P- pre
I - impozit
I
P2
P1
I
Venit
Cerere
Q2
Q1
Fig.1 Analiza cerere - ofert ntr-o pia cu impozitare.

Cotele de impozitare pentru TVA practicate n rile membre UE au suferit
multiple modificri ncepnd cu anul 1967, pn n anul 2009.
77
Tabelul 2
Lista cotelor de TVA aplicate n statele membre UE, n anul 2009

Stat membru al UE
Austria
Belgia
Danemarca
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda
Italia
Luxemburg
Marea Britanie
Olanda
Portugalia
Suedia
Spania
UE 15
Cehia
Cipru
Estonia
Letonia
Lituania
Malta
Polonia
Slovacia
Slovenia
Ungaria
Bulgaria
Romania
UE10
UE25
UE 27
Cote standard
20
21
25
22
19,6
19
19
21,5
20
15
15
19
20
25
16
19,81
19
15
18
21
19
18
22
19
20
20
20
19
19,2
19,51
19,52
Cote reduse
10
6/12
8 /17
5,5
7
9
13,5
10
6/12
5
6
5 / 12
6 / 12
7
8,53
9
5/8
5
10
5/9
5
7
10
8,5
5
7
9
6,77
7,65
8,22
Cote super-reduse
2,1
4,5
4,8
4
3
4
3,67
3
3
3,34
3,63
Sursa: Taxation trends in the European Union. Luxembourg: Office for Official Publications of
the European Communities, 2009
Analiza datelor prezentate n acest Tabel, scoate n eviden respectarea

cerinelor impuse de Uniunea European privind limita minim i cea maxim a
cotei standard.
Se remarc faptul c numai n Cipru, Luxemburg i Marea Britanie se
practic cota standard de TVA la valoarea minim impus de UE (15%),
explicaia pentru o asemenea practic fiind legat de declararea acestor state ca
fcnd parte din zona paradisurilor fiscale cu fiscalitate sczut.
n Germania, Marea Britanie, Spania, Cehia, Estonia, Grecia, Letonia,
Lituania, Malta, Olanda i Slovacia cota standard de TVA este sub media
nregistrat la nivelul UE, iar n Austria, Belgia, Danemarca, Finlanda, Frana,
Irlanda, Italia, Portugalia, Suedia, Polonia, Slovenia i Ungaria cota standard de
TVA depete media nregistrat la nivelul UE.
78
Dei armonizarea fiscal n materie de TVA s-a concretizat n ceea ce

privete baza de impozitare i cota standard de impozitare, se constat c doar
dou state (Danemarca i Slovacia) nu practic cote reduse de TVA i apar state
(Frana, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburg, Spania, Polonia) unde se practic att
cota redus, ct i cota super-redus.
Aplicarea cotelor reduse de TVA, att n vechile state membre, ct i n
cele noi vizeaz urmtoarele produse i servicii: alimente de baz, furnizarea
apei, produsele farmaceutice, echipamentele medicale pentru persoanele
handicapate, transportul de cltori, crile, ziarele, periodicele, serviciile
scriitorilor i compozitorilor, locuinele sociale, produsele agricole, serviciile
hoteliere, evenimentele sportive, utilizarea facilitilor sportive, serviciile sociale,
serviciile prestate n crematorii, asistena medical i dentar, colectarea
deeurilor, salubrizarea strzilor.
Conform articolului 28 (2)A din Directiva a VI-a CEE, rile i
operaiunile n care se aplic cota zero de TVA sunt urmtoarele:
Belgia vnzrile de ziare cu informaii generale, difuzate zilnic sau
sptmnal; vnzarea unor produse reciclate;
Danemarca - vnzrile de ziare cu o apariie de cel puin o dat pe lun;
Estonia - vnzrile i nchirierile de mijloace de transport maritim i
aerian (exclusiv cele destinate sportului i agrementului), inclusiv pri sau
echipamente pentru acestea;
Irlanda - vnzrile de cri i pamflete (exclusiv ziare, periodice,
cataloage etc.); vnzrile de alimente i buturi pentru consumul populaiei
(exclusiv buturile alcoolice, preparatele culinare, ngheata); vnzrile de
semine i plante utilizate pentru producia alimentelor; vnzrile de furaje pentru
animale (exclusiv hrana animalelor de cas); vnzrile de medicamente pentru uz
uman i veterinar; vnzrile de articole de igien pentru femei; vnzrile de
echipamente i aparatur medical (exclusiv protezele dentare); vnzrile de
articole de mbrcminte i nclminte pentru copii n vrst de pn la zece ani
(exclusiv articolele din blan i piele i articolele ce nu corespund ca mrime
pentru vrsta copilului); vnzrile de lumnri din cear; serviciile oferite de
Comisionarii Luminii irlandeze;
Italia - vnzrile de aur neprelucrat, n lingouri; vnzrile de teren ce nu
pot fi utilizate drept teren construibil; vnzrile de metale feroase i neferoase;
Cipru - vnzrile de alimente i buturi destinate consumului uman
(exclusiv preparatele din alimentaia public, buturile alcoolice, ngheata,
ciocolata, fursecurile, biscuiii); vnzrile de produse farmaceutice, medicamente
i vaccinuri;
Malta - vnzrile de alimente i buturi destinate consumului uman i
animal (exclusiv preparatele din alimentaia public, buturile alcoolice,
ngheata, hrana animalelor de cas); vnzrile de semine i material sditor;
vnzrile de animale vii utilizate pentru producie sau sacrificate pentru obinerea
de alimente; vnzrile de ap, cu excepia apei furnizate ntreprinderilor, apei
distilate i apei minerale; vnzrile de medicamente i produse farmaceutice;
79
ajutoarele persoanelor handicapate (cu excepia aparatelor auditive, protezelor

dentare);
Polonia - vnzrile de cri i periodice specializate;
Finlanda - vnzrile de ziare i periodice; servicii de tiprire pentru
membrii organizaiilor non-profit;
Suedia - serviciile legate de tiprirea periodicelor realizate de
organizaiile non-profit; vnzrile medicale ctre spitale;
Marea Britanie - vnzrile de cri, ziare, periodice, hri; vnzrile de
hran pentru oameni i animale (cu excepia semipreparatelor, ngheatei,
ciocolatei), hrana animalelor de cas; vnzrile de semine i material sditor;
vnzrile de animale vii pentru producie sau sacrificare; vnzrile de ap,
exclusiv apa furnizat ntreprinderilor, apa distilat i apa mineral; vnzrile de
produse medicale i farmaceutice; vnzrile de aparate medicale i aparate pentru
persoanele cu handicap, exclusiv aparatele auditive, protezele dentare, ochelari;
vnzrile de mbrcminte i nclminte pentru copii; construcia de imobile
rezideniale; vnzrile sau donaiile organizaiilor caritabile; vnzrile de benzi
magnetice i filme pentru Institutul Naional pentru Nevztori; vnzrile de
radio-receptoare pentru nevztori; transportul de persoane n orice mijloc, cu o
capacitate de pn la 12 persoane; transportul de persoane din sau n alte locuri n
afara statului; vnzrile de caravane i case plutitoare; vnzrile de ghete i cti
de protecie pentru activitile industriale; vnzrile de motociclete i cti pentru
motocicliti; publicaiile bancare.
6.4. Alte categorii de impozite, taxe i contribuii n UE
Impozitul pe avere
Impozitul pe averea persoanelor juridice este practicat la ora actual
doar n Grecia i Luxemburg i presupune un impozit asupra bunurilor imobile
situate pe teritoriul statelor respective i asupra drepturilor legate de aceste
bunuri, impozit datorat att de societile rezidente, ct i de cele nerezidente.
Cota de impunere este de 0,5% (Luxemburg), respectiv 0,7% (Grecia), iar ntre
impozitul pe avere i impozitul pe profit exist o relaie de deductibilitate. n unii
ani, impozitul pe profit datorat n acelai an fiscal este deductibil din impozitul pe
avere, iar n ali ani se procedeaz invers.
Impozitul pe averea persoanelor fizice este reglementat n cinci state din
UE (Spania, Frana, Grecia, Luxemburg, Suedia). Baza de impozitare este
format din patrimoniul mondial al persoanei fizice rezidente sau patrimoniul
situat n statul respectiv al persoanei nerezidente, dar sunt reglementate multe
scutiri (de exemplu, bunuri de patrimoniu, opere de art pn la o anumit
valoare care variaz de la stat la stat, drepturile de pensii private, rente viagere,
drepturi de proprietate intelectual, bijuterii i obiecte din metale preioase pn
la o anumit valoare). Cota de impunere variaz ntre 0,2% i 2,5%.
Taxe ecologice
Taxele ecologice sunt definite ca totalitatea contribuiilor obligatorii
percepute n considerarea unei materii impozabile susceptibile de a aduce
80
atingere mediului, indiferent dac acestea sunt colectate la bugetul de stat, la

bugetele locale sau ntr-un fond special destinat proteciei mediului.
- Taxele ecologice sunt folosite fie direct pentru protecia mediului
nconjurtor, fie sunt destinate s reduc povara fiscal exercitat de
alte impozite (de regul, impozite pe venit).
- Materia impozabil o reprezint, de regul: combustibilii pentru
transport, automobilele deinute n proprietate, emisiile poluante n aer
i ap, ngroparea deeurilor, pesticidelor etc.
- Nu sunt considerate taxe ecologice:
taxele pltite diverselor instituii pentru serviciile de canalizare sau colectare
a deeurilor menajere;
taxa pe valoare adugat care ar avea o baz de impunere similar;
redevenele percepute pentru extracia de iei sau gaze naturale etc.
Taxele europene sunt percepute de UE, n cadrul programelor sale de aciune
n domeniul proteciei mediului, ca mijloace complementare de aciune, alturate
reglementrilor n domeniu.
Taxele ecologice reprezint 7,5% din totalul impozitelor i al taxelor
colectate de statele UE.
Sunt mprite n trei mari categorii:
taxe asupra energiei sunt percepute asupra combustibililor folosii n
transporturi (n special, benzin i motorin) ori asupra altor combustibili
(crbune, gaze naturale) sau asupra electricitii, inclusiv taxele percepute
pentru emisii de dioxid de carbon. Au o pondere de 71% din totalul taxelor
ecologice;
taxe asupra transporturilor sunt percepute pentru deinerea sau folosirea
unui autovehicul (inclusiv avioane) sau pentru anumite servicii de transport
(taxa de aeroport pentru zboruri regulate sau charter). Reprezint aproximativ
26% din totalul taxelor ecologice;
taxe asupra polurii i resurselor se percep pentru emisiile nocive
msurate sau estimate n aer sau ap, gestionarea reziduurilor solide i poluare
fonic. Reprezint aproximativ 3% din totalul taxelor ecologice.
Ponderea n Produsul Intern Brut a veniturilor colectate din taxele
ecologice variaz de la stat la stat:
Danemarca 4,7%
Cipru 3,8%
Olanda 3,7%
Malta i Slovenia 3,4%
Spania - 2,2
Estonia 2%
Frana 1,9%
Impozite i taxe pe activitatea economic a ntreprinderilor
Aceste categorii de venituri bugetare sunt destul de rare, fiind percepute doar
n cteva din statele membre ale UE. De exemplu:
- taxa profesional (Frana) este datorat de persoanele fizice sau
juridice care desfoar o activitate industrial, comercial sau
81
profesional nesalariat. Este perceput, de obicei, ca venit la bugetele

locale. Cota de impunere variaz ntre 15 i 30%, iar baza de impunere
o reprezint valoarea locativ a construciilor i a celorlalte imobilizri
corporale;
- impozitul comercial (Germania) este datorat de toate ntreprinderile
comerciale i industriale care i desfoar activitatea n aceast ar.
Cea mai mare cot din prelevri constituie venit la bugetele locale
(80%), restul revenind bugetelor landurilor (15%) sau bugetului federal
(5%). Cota de impunere variaz ntre 12 i 20%;
- impozitul comercial general (Luxemburg) reglementat asemntor
celui din Germania, cota de impunere variind ntre 6 i 10%;
- impozitul regional asupra activitilor locale (Italia) este perceput de
la persoanele fizice sau juridice care desfoar o activitate
profesional, asupra valorii adugate produse. Constituie venit la
bugetul regiunilor, iar cota de impunere este de 4,25%.
Impozite i taxe asupra succesiunilor i donaiilor
Aceast categorie este una dintre cele mai frecvente impozitri practicate n
statele din UE, cu foarte puine excepii (de exemplu, Italia, Cipru)
Se practic mai multe sisteme:
- impozitarea averii mondiale a defunctului rezident;
- impozitarea averii formate doar din bunuri imobile ale defunctului;
- impozitarea doar a activelor aflate pe teritoriul statului n cazul
defunctului nerezident;
- perceperea doar a unei taxe de timbru asupra bunurilor transmise mortis
causa situate n ar.
De obicei, se aplic un barem progresiv, n funcie de gradul de rudenie al
succesorilor sau de categoria succesoral (persoan fizic, persoan juridic,
statul, instituii caritabile sau religioase).
Cotele de impunere variaz de la stat la stat i n funcie de baremul
progresiv stabilit de la 2 la 80%. Se practic, mai rar, i o cot unic - de 20%
(Irlanda).
Sunt reglementate foarte multe scutiri i faciliti n aceast materie:
succesiunile sau donaiile fcute copiilor, nepoilor sau cele n favoarea
soului supravieuitor, pn la o anumit valoare, nu se impoziteaz;
legatele n favoarea instituiilor de caritate; drepturile de pensii;
obiectele de art sau de colecie etc.
Impozite pentru deinerea sau transmiterea de imobile
Aproape toate statele comunitare (cu excepia Maltei) impoziteaz deinerea
sau transferul de bunuri imobiliare, fie sub forma perceperii unei cote din
valoarea bunului imobil deinut sau transferat, fie sub forma impozitului funciar,
fie a unei taxe percepute la valoarea declarat a unei tranzacii,
De regul, impozitul este datorat de cumprtor.
Se ia n consideraie fie valoarea de pia a imobilului, fie valoarea
cadastral.
82
Cotele de impunere variaz foarte mult de la stat la stat: de la 0,025%

(Cipru) la 43,7% (Regatul Unit); Romnia 0,2% pentru cldiri din mediul
urban, 0,1% pentru cldiri din mediul rural.
Operaiunile de transfer al proprietii imobiliare pot fi sau nu scutite de
plata TVA-ului, de la stat la stat.
Accizele
Reprezint o categorie de impozite indirecte deosebit de important,
datorit, printre altele, impactului economic pe care l pot avea.
Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat
pentru producia, importul sau desfacerea anumitor categorii de produse.
Reprezint, de regul, venit la bugetul statului (la fel i n Romnia).
Exist accize reglementate la nivel comunitar:
accize la buturi alcoolice: accize la bere (ntre 0,748 i 1,87
euro/hl/grad alcool) stabilite prin Directiva nr. 92/83/EEC; accize la
vinuri, stabilite prin Directiva nr. 92/84/EEC; accize la buturi
fermentate, altele dect vin sau bere; accize la produse intermediare;
accize la alcool etilic;
accize pentru produse energetice i electricitate reglementate prin
Directiva nr. 2003/96/EC: accize la benzin (421 euro/1000 l
benzin cu plumb, 359 euro/1000 l benzin fr plumb); accize la
gaze naturale pentru nclzitul locuinelor (0,3 euro/gigajouli);
accize la electricitate (0,5 euro/MWh n cazul electricitii folosite n
scop comercial, 1 euro/MWh n cazul electricitii folosite de
consumatorii casnici).
accize pentru tutunul manufacturat nivelul acestor accize a fost
negociat separat de fiecare stat (n special la igarete); nivelul minim
stabilit variaz, n funcie de tip (igaret, igri de foi, alte produse
din tutun etc.), de la 14 la 60 euro/kg sau buci.
Unele state membre pot institui accize naionale pentru produse din aceeai
categorie:
accize (taxe parafiscale) pentru produse energetice i electricitate
Belgia, Germania, Olanda, Finlanda, Suedia;
tax adiional pentru buturile mixte (buturi alcoolizate amestecate
cu buturi nealcoolozate) Frana;
tax adiional pentru produs alcoolic comercializat ntr-un ambalaj
care nu poate fi refolosit Belgia;
accize speciale reglementate de legislaia romn: pentru uleiuri
minerale, cafea, confecii din blnuri naturale, articole din cristal,
bijuterii din aur, produse de parfumerie.
Contribuii sociale obligatorii
- Se au n vedere, n principal, contribuiile datorate de angajai i
angajatori pentru:
asigurri sociale
pensii
asigurri de sntate
83
asigurri de omaj
asigurri de accidente de munc.
Cuantumul acestor prelevri variaz foarte mult de la stat la stat
Fig.2
Prezentarea grafic a cotelor privind contribuiile sociale, datorate de
angajai i angajatori, aplicate n statele membre ale UE n 2009.
Sursa: Taxation trends in the European Union. Luxembourg: Office for Official Publications of the
European Communities, 2009
De regul, angajatorul este cel care pltete o cot mai mare dect
angajatul, De exemplu, n Austria, totalul contribuiilor sociale pltite de angajat
este de 17,65% din salariul brut, iar cel pltit de angajator este de 40,4%. n
Malta, valoarea este egal cu 10%.
n alte state, ns angajatul suport o povar mai mare dect angajatorul (de
exemplu, n Irlanda cota contribuiilor angajatului atinge 12,75%, iar a
angajatorului 4%; n Slovenia angajatul achit 37,6%, iar angajatorul 24,95%).
Cele mai mari venituri din contribuiile sociale obligatorii colecteaz
Frana (totalul contribuiilor pltite att de angajat, ct i de angajator este situat
ntre 64,75 i 86,95% din salarul brut), la polul opus se afl Irlanda cu 16, 75%
din salariul brut;
De obicei, lucrtorii independeni, datoreaz o cot fix, care variaz de la
5% (Irlanda) la 29,8% (Spania).
6.5. Frauda fiscal
- S-a constat c o serie de state membre ale UE nu au avut nici o reticen
s recurg la metode frauduloase de protejare a propriilor ageni
economici sau resortisani.
- Astfel, poate fi avut n vedere att o fraud la venituri, ct i o fraud
la cheltuieli.
- Frauda la venituri reprezentnd aproximativ 0,8% din bugetul general
al UE se nregistreaz mai ales la primele dou categorii de venituri
84
bugetare proprii (respectiv, prelevrile agricole i produsul rezultatul

tarifului vamal comun).
- Se utilizeaz frecvent dou tehnici frauduloase:
nerespectarea acordurilor prefereniale, ceea ce presupune:
introducerea n mod clandestin sau ntr-o manier ocolit de mrfuri
ntr-un stat partener din Europa pentru a se evita plata drepturilor
normale;
clasificarea intenionat eronat, greit a mrfurilor provenite din
afara spaiului comunitar ca fiind aflate n tranzit, ocolindu-se astfel
plata taxelor vamale;
frauda la cheltuieli reprezint aproximativ 0,6% din bugetul general al
UE i const n principal n primirea i acceptarea de ctre statele membre
a unor ajutoare la care, de fapt, nu erau ndreptite (frecvent n domeniul
agricol, unde acordarea unor ajutoare cu titlul de prime se face pe baza
unei simple declaraii).
Extinderea fenomenului fraudulos i necesitatea stoprii acestuia au
determinat elaborarea unei politici de lupt mpotriva fraudei, susinut prin
organizarea unui sistem instituional. Pot fi avute n vedere trei etape de evoluie
a luptei mpotriva fraudei:
1) nfiinarea Curii de Conturi Europene s-a fcut la propunerea
Parlamentului European, prin adugarea unui articol n Tratatul de la Roma
(1975): funcioneaz efectiv ncepnd din 1977. La fel ca i modelele
naionale avute n vedere, Curtea de Conturi European este un organism
administrativ nsrcinat cu controlul legalitii i regularitii operaiunilor
bugetare n vederea asigurrii unei mai bune gestionri a fondurilor
financiare;
2) crearea Unitii de Coordonare a Luptei mpotriva Fraudei are ca
misiune dezvoltarea de parteneriate cu statele membre, n scopul asigurrii
unei mai bune circulaii a informaiilor i n vederea desfurrii unor
cercetri. Personalul este format din funcionari europeni, subordonai
direct preedintelui Comisiei Europene;
3) elaborarea i punerea n practic a unor mecanisme juridice noi:
- dreptul de anchet al Parlamentului European
- Comitetul Consultativ de lupt mpotriva fraudei
- aplicarea de sanciuni, de exemplu: excluderea de la beneficiul
ajutoarelor a statului care este gsit vinovat de fraudarea bugetului
european
- drept penal internaional
Lupta mpotriva fraudei este consacrat expres prin Tratatul instituind o
Constituie pentru Europa, art.III-415, articol care stabilete obiectivele
(descurajarea unor asemenea practici, oferirea unei protecii) i msurile necesare
atingerii acestora (obligaia de cooperare a statelor membre cu Comisia
European, viitoarea lege-cadru european a combaterii i prevenirii fraudei,
obligaia Comisiei Europene de a prezenta n fiecare an Parlamentului European
85
i Consiliului un raport privind msurile i dispoziiile adoptate pentru punerea n

aplicare a prevederilor Tratatului).
1) Ce daune poate provoca concurena fiscal (att de bun credin, ct i de rea
credin) rilor membre ale grupurilor economice omogene?
2) Identificai i descriei armonizarea (coordonare) fiscal internaional. Ce
presupune acest proces?
3) Evaluai i comparai avantajele i dezavantajele celor dou procese:
concurenei fiscale internaionale i coordonrii fiscale internaionale.
4) Care este istoria dezvoltrii procesului de armonizare (coordonare) fiscal n
Europa de Vest?
5) Numii problema armonizrii (coordonrii) fiscale europene. Cror fapte aceasta
se datoreaz?
6) Care din organismele de conducere ale Uniunii Europene sunt responsabile
pentru punerea n aplicare a politicilor fiscale comune ale rilor-membre ale
Uniunii Europene?
7) Numii caracteristicile coordonri fiscale n UE n secolul XXI.
8) Care sunt trsturile caracteristice armonizrii (coordonrii) impozitelor
indirecte n UE? Cum se efectueaz armonizarea TVA-ului? Care sunt
caracteristicile armonizrii accizelor?
9) Care sunt trsturile caracteristice armonizrii (coordonrii) impozitelor directe
n cadrul UE? Numii caracteristicele armonizrii fiscale corporative?
10) Ce impact are coordonarea fiscal european asupra altor ri i regiuni ale
lumii?
11) Evideniai principalele obligaii fiscale n UE.
14) n ce mod putem beneficia de experiena coordonrii fiscale europene?
86
TEMA 7: PARTICULARITILE SISTEMELOR FISCALE

ALE RILOR CSI
7.1. Necesitatea, scopurile i sarcinile reformrii impunerii fiscale n
CSI
7.2. Republica Belarus
7.3. Ucraina
7.4. Republica Kazahstan
7.5. Republica Azerbaidjan
7.6. Republica Moldova
Dup studierea materiei din acest capitol vei putea:
argumenta necesitatea armonizrii sistemelor fiscale ale rilor CSI;
explica principiile de aplicare a TVA la comercializarea internaional
a rilor CSI;
compara sistemele fiscale ale rilor CSI.
7.1. Necesitatea, scopurile i sarcinile reformrii impunerii fiscale n CSI
Dup destrmarea URSS, republicile unionale au devenit state suverane,
care au ntemeiat o nou formaiune interstatal Comunitatea Statelor
Independente. Una dintre consecinele economice principale ale destrmrii
spaiului economic cndva unic a fost reducerea schimbului de mrfuri dintre
rile CSI. n timp de 14 ani circulaia mrfurilor s-a redus de 4,7 ori. La rndul
su, slbirea relaiilor economice n limitele Comunitii a adus la reorientarea
relaiilor economice externe ale rilor CSI spre rile strine ndeprtate, care le
acordau credite. Dar, dei existau aceste tendine negative, gradul nalt de
interdependen a rilor CSI se pstreaz.
Extinderea ulterioar a relaiilor economice externe n interiorul CSI este
una dintre condiiile ieirii rilor CSI din criza economic, reorganizrii
structurale a economiilor i eficientizrii lor. Sarcina cea mai important a
colaborrii de integrare este crearea mecanismului de reglementare a relaiilor
economico-comerciale reciproc avantajoase. Nu mai puin actuale sunt i
problemele armonizrii relaiilor fiscale. Armonizarea relaiilor fiscale n rile
CSI presupune realizarea urmtoarelor scopuri: unirea i unificarea pieei interne
a CSI; intensificarea proceselor de integrare; lichidarea hotarelor fiscale i
crearea condiiilor care asigur deplasarea liber a mrfurilor; raionalizarea
structurilor sistemelor fiscale i unificarea ordinii de calculare i percepere a
plilor fiscale.
De menionat c la ziua de azi n cadrul reglementrii relaiilor comerciale
externe este aprobat un ir ntreg de documente: Nomenclatorul unic de mrfuri
destinat activitii economice externe a Comunitii Statelor Independente;
Convenia despre principiile perceperii impozitelor indirecte la comerul reciproc;
conveniile bilaterale ncheiate de Republica Moldova cu unele ri ale CSI
despre evitarea impunerii duble privind impozitele pe venit i bunuri; despre
colaborare i ajutor reciproc privind problemele respectrii legislaiei fiscale;
87
despre anularea limitrii n activitatea economic etc. Exist, de asemenea,

acorduri detaliate n interiorul Uniunii vamale.
Sistemele fiscale, rmase motenire statelor suverane de la Uniunea
Sovietic, au fost formate n condiiile economiei planificate, cnd predominau
ntreprinderile de stat, ale cror pli de baz n buget erau impozitul pe circulaia
mrfurilor i vrsmntul din beneficii. n condiiile liberalizrii preurilor i
cotei crescnde a proprietii private ele aveau nevoie de reformare n
corespundere cu cerinele economiei de pia. Reformele fiscale au nceput cu
reformarea impozitelor, care erau sursele de baz ale veniturilor bugetelor
impozitul pe valoare adugat, impozitul pe profit, impozitul pe veniturile
persoanelor fizice, accizele. Modificri importante n sistemele fiscale ale rilor
au fost introduse n perioada de la mijlocul anilor 1990 pn n 2001.
La reformarea sistemelor fiscale rile CSI foloseau n msur diferit
consultaiile specialitilor din Occident privind impozitele. n particular, Fondul
valutar internaional a propus recomandri, conform crora sistemul fiscal al rii
trebuie s posede urmtoarele caracteristici:
Folosirea preferenial a impozitelor din ncasri, cum ar fi impozitul
pe valoare adugat, de dorit cu cot unic i minimum nlesniri;
accizele la produsele petroliere, articolele din tutun, produsele
alcoolice i alte mrfuri, ale cror consum trebuie limitat;
Impozitul pe profitul organizaiei, perceput dup o cot moderat joas,
care corespunde cotei maxime a impozitului pe venitul persoanelor
fizice i restituirii minime a impozitului din buget n cazul unor tipuri
de stimulare;
Forma simpl de administrare a impozitului pe veniturile persoanelor
fizice cu un numr mic de deduceri fiscale, cu cot limit moderat i
cu folosirea maxim a practicii de reinere a impozitului la sursa de
achitare a venitului;
Impunerea fiscal a importului la nivelul minim posibil i scutirea
exportului de impunerea fiscal n scopul stimulrii comerului
internaional;
Lipsa veniturilor mici, a cror administrare este ineficient.
La etapa iniial de efectuare a reformelor fiscale rile CSI au utilizat pe
larg experiena Rusiei, ns ulterior direciile de efectuare a reformelor
difereniau semnificativ. Diferenierile n legislaiile naionale mpiedic la
formarea spaiului de pia comun. De aceea, n condiiile discutrii Prii a II-a a
Codului fiscal al Rusiei i elaborrii Codului fiscal-model al statelor
participante la CSI o actualitate deosebit capt cunoaterea particularitii
impunerii fiscale n aceste ri. ncasrile fiscale constituie de la 75 pn la 87%
din suma total a veniturilor bugetelor rilor CSI, adic sunt sursa principal de
formare a prii de venit din bugete. Totodat, tipurile principale de impozite
percepute n statele participante la CSI corespund celor mai rspndite pli
fiscale din practica mondial. n particular, impozitul pe profit, impozitul pe
valoarea adugat, accizele, impozitul pe venit de la persoanele fizice, impozitul
88
imobiliar, impozitul funciar sunt prevzute, cu anumite modificri, n sistemele

fiscale ale acestor ri. n acelai timp, sistemul fiscal al fiecrei ri are
particularitile sale, condiionate de starea economiei, tradiiile naionale.
Totodat, reducerea bazei fiscale i eschivarea n mas de la achitarea
impozitelor, ca rezultat al sarcinii fiscale nalte pentru ntreprinderi, sunt
probleme serioase la formarea prii de venit a bugetelor de stat n toate rileparticipante la CSI.
Factorii enumerai sunt cauzele principale ale crizelor bugetare n perioada
de trecere la relaiile de pia. n scopul de a depi criza, n toate rile are loc
reforma sistemelor fiscale, cu diferite grade de eficien (Tab. 1).
Tabelul 1
Progresul n reformele fiscale n rile foste Uniuni sovietice

Nr.
rile
Punc Nr.
rile
Puncte
te
1. Azerbaidjan
3
9.
Lituania
5
2. Armenia
4
10.
Moldova
4
3. Bielorusia
2
11.
Rusia
2
4. Estonia
5
12.
Tadjichistan
3
5. Georgia
4
13.
Turcmenistan
1
6. Kazahstan
4
14.
Ucraina
3
7. Chirghizia
3
15.
Uzbechistan
2
8. Letonia
5
Sursa: .., .. : . 5-
., . . .: -, 2005.
n cadrul unui capitol din manual este imposibil a examina toate rile, care
fac parte din CSI, particularitile impunerii le vom analiza pe exemplul
Bielorusiei, Ucrainei, Kazahstanului, Azerbaidjanului i al Republicii Moldova.
n primul rnd vom examina exemplele de efectuare cu succes a reformelor
fiscale n CSI, unificrile regionale existente, deoarece anume n cadrul lor se iau
numeroase decizii de colaborare reciproc. Astfel, n perioada anilor 1994-2006
au fost formate urmtoarele unificri ale rilor:
1. Uniunea Bielorusiei i Rusiei, perfectat prin convenia din 2 aprilie
1997. Apoi, pe 8 decembrie 1999, aceste ri au semnat convenia
despre crearea Statului unional.
2. Uniunea vamal n componena Rusiei, Bielorusiei, Kazahstanului,
Kirghiziei, Tadjichistanului (Comunitatea economic euro-asiatic
CEEuroas).
3. Comunitatea economic Central-asiatic, care unete Kazahstanul,
Uzbechistanul i Tadjichistanul ( CCE);
4. Reuniunea Georgiei, Ucrainei, Uzbechistanului, Azerbaidjanului,
Moldovei (GUUAM).
5. Organizaia integrrii regionale a Rusiei, Bielorusiei, Ucrainei i
Kazahstanului (OIR).
Kazahstanul, Kirghizia i Tadjichistanul intr concomitent n componena a
dou uniuni Comunitatea Economic Vamal i Comunitatea Central-asiatic.
89
Veriga central a integrrii CSI este Uniunea vamal. inndu-se cont de

apropierea teritorial i de relaiile economice constituite se poate vorbi despre
raionalitatea aderrii Ucrainei la aceast uniune. Pentru armonizarea legislaiilor
fiscale este necesar a studia particularitile fiecrui impozit n unele ri aparte i
a acumula experiena cuvenit.
Impozitele indirecte exercit o influen mare asupra politicii formrii
preurilor; lor le aparine cea mai mare cot din veniturile bugetelor multor ri
ale CSI. De aceea, o actualitate deosebit are armonizarea legislaiilor fiscale
referitor la impozitele indirecte. Cel mai important din ele este impozitul pe
valoare adugat. Ordinea general a calculrii TVA este mprumutat din
experiena rilor vest-europene mari, dar n fiecare ar a CSI exist unele
particulariti n determinarea listei pltitorilor lui, a bazei fiscale, a ordinii de
prezentare a deducerilor fiscale, a tarifelor, a termenilor de plat. Dup cum se
tie, exist dou principii de impozitare pe valoare adugat a operaiilor
comerciale externe: n baza locului de producere, adic dup principiul rii de
origine i n baza locului de consum, sau dup principiul rii de destinaie.
La efectuarea comerului agenilor economici n limitele CSI, n afar de
comerul n cadrul Statului unional al Rusiei i Bielorusiei pn n ianuarie
2005 impozitul pe valoare adugat se percepe, din iulie 2001, dup principiul
rii de destinaie. Aceasta nseamn c se impoziteaz mrfurile de import i
nu se impoziteaz cele de export. Accizele sunt o varietate de impozite indirecte.
n rile examinate exist deosebiri eseniale n listele mrfurilor impozabile cu
accize, privind cotele acestora. n afar de aceasta, n Kazahstan, de exemplu, cu
accize se impoziteaz nu doar mrfurile, dar i businessul jocurilor de noroc,
emiterea biletelor loteriilor. n fiecare ar aparte la majoritatea mrfurilor sunt
stabilite cote specifice ale accizelor, acestea percepndu-se n monede naionale.
De aceea, egalarea acestor cote prezint o complexitate deosebit.
Impozitul pe profit sau impozitul pe venit de la persoanele juridice este
parte component a sistemului fiscal al oricrei ri. Pltitori ai acestui impozit
sunt toate persoanele fizice, inclusiv ntreprinderile strine. n rile CSI se
observ tendina de reducere a cotei impozitului pe profitul organizaiilor, cu
scopul legalizrii profitului real al agenilor economici. De exemplu, n Kirghizia
cota de baz este stabilit n mrime de 20%, n
Federaia Rus, Bielorusia
de 24%, n Kazahstan, Tadjichistan, Ucraina profitul persoanelor juridice se
impune dup cota de 30%, n republica Moldova 0%. n aa mod, se pstreaz
deosebirile eseniale i n cotele impozitului. Trebuie de luat n consideraie, c
veniturile persoanelor juridice strine, care i realizeaz activitatea nu prin
reprezentana permanent, se impoziteaz dup cote, diferite de cea de baz.
Astfel, persoanele fizice-nerezidente, care nu au o instituie permanent n
Bielorusia, pltesc impozitul dup urmtoarele cote: din royalty, venituri n form
de dobnd i dividende 15%; din veniturile de la creane de orice fel 10%;
din veniturile de la fraht, din prestarea serviciilor de transport la efectuarea
transportului internaional 6%. n ce privete ordinea de determinare a bazei
fiscale privind impozitul dat, exist deosebiri semnificative n componena
cheltuielilor supuse deducerii.
90
Multe ri ce au fcut parte din fosta Uniune Sovietic treptat reduc cotele
impozitului pe venitul persoanelor fizice. Dup cum demonstreaz practica,
introducerea cotelor mici cu anularea concomitent a majoritii nlesnirilor i,
prin urmare, cu extinderea bazei fiscale i cu luarea msurilor de ridicare a
eficienei administrrii fiscale i a disciplinei fiscale, a permis majorarea
ncasrilor fiscale n buget.
Adoptarea Codului fiscal-model va fi nc un pas serios n calea
armonizrii relaiilor fiscale ale rilor CSI. Se prevede posibilitatea aplicrii
regimurilor fiscale speciale. Se au n vedere sistemele de impozitare a venitului
provenit din anumite tipuri de activitate, impus productorilor de mrfuri agrare
la ndeplinirea acordurilor despre mprirea produciei.
Se presupune c Codul fiscal-model:
- reglementeaz bazele structurii i funcionrii sistemelor
fiscale ale statelor Comunitii, ordinea introducerii,
modificrii i anulrii impozitelor generale de stat, principiile
stabilirii impozitelor locale (regionale i municipale);
- va determina situaia juridic a contribuabililor, a organelor
fiscale etc., care efectueaz controlul fiscal, a agenilor fiscali
i a altor participani ai rapoartelor fiscale de drept;
- va stabili poziiile de baz privind determinarea obiectelor
impunerii fiscale, executarea obligaiilor fiscale, tragerea la
rspundere pentru contraveniile fiscale i contestaia aciunilor
(inaciunilor) funcionarilor organelor fiscale i ale altor organe
de control.
n cele ce urmeaz vom examina mai detaliat sistemele fiscale ale rilor
CSI: Republica Belarus, Ucraina, Republica Kazahstan, Republica Azerbaidjan i
Republica Moldova.
7.2. Republica Belarus
Sistemul fiscal - unul dintre cele mai importante elemente ale sistemului
economic al statului. Impozitele, pe de o parte, stimuleaz economia, pe de alt
parte - completeaz bugetul de stat. Sistemul fiscal al Republicii Belarus privind
structura general i principiile de construcie, n general, corespunde sistemelor
fiscale contemporane.
n prezent, sistemul fiscal al republicii este compus din 24 pli de baz cu
caracter fiscal. ns majoritatea contribuabililor calculeaz i pltesc doar 7 dintre
ele - taxa pe valoarea adugat, taxa n fondul naional pentru susinerea
productorilor agricoli i tiinei agrare, impozitul pe venit, impozitul pe
proprietate, impozitul ecologic i funciar, taxa locala (privind infrastructura
localitii).
Structura sistemului fiscal actual include impozitele: directe (impozitul pe
venit , impozitul pe proprietate, etc), indirecte (TVA, accize, etc), mixte
impozitul ecologic i funciar, conribuii n fondurile inovatoare, etc), precum i
alte impozite (taxe vamale i contribuii offshore, etc). Cel mai voluminos este
91
grupul impozitelor directe i indirecte, care constituie aproximativ 70% din toate
veniturile fiscale, sau 25,8% din PIB.
n ar continu reforma fiscal, scopul principal al creia este reducerea
poverii fiscale, mbuntirea administrrii fiscale i creterea eficienei, echitii
i stabilitii sistemului fiscal. Direciile principale ale reformei rmn
neschimbate - simplificarea, extinderea bazei de impozitare, reducerea cotelor
taxelor i impozitelor, raionalizarea facilitilor, mbuntirea structurii
organizatorice i echiparea autoritilor fiscale.
Impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Impozitul pe venit se percepe pe venitul persoanelor fizice, obinut ntr-un
an calendaristic: pentru rezideni - din sursele Republicii Belarus i (sau), peste
hotarele acesteia; pentru nerezideni - din sursele aflate pe teritoriul Republicii
Belarus.
Exist mai multe tipuri de venituri care nu cad sub impunerea acestui
impozit, inclusiv:
remunerrile primite de la organizatii i antreprenori individuali, pentru
ndeplinirea unor lucrri suplimentare inclusiv sub form de ajutor material,
cadouri i premii, remunerarea costurilor foilor de parcurs n mrime de o
sut cincizeci uniti convenionale;
costul foilor de parcurs, cu excepia celor turistice, n sanatorii i instituii
de reabilitare, pltite din contul mijloacelor asigurrilor sociale, precum i din
contul bugetelor republicane i locale;
toate tipurile de ndemnizaii (cu excepia celor pentru incapacitate
temporar de munc) i bursele studenilor instituiilor de nvmnt;
mijloacele obinute din vnzarea bunurilor cu caracter personal (imobilul
o dat la cinci ani i vehiculele o dat pe an);
veniturile obinute din vnzarea mrfurilor fabricate pe un teren privat, n
mrime de cinci sute de uniti convenionale;
dobnzile i venitul obinut din depozitele bancare, precum i din valorile
mobiliare de stat;
venituri obinute de la persoane fizice, sub form de motenire;
veniturile obinute de la persoane fizice, ca urmare a donaiilor n mrime
de cinci sute uniti convenionale (u.c.) din toate sursele de venit pe an.
De la 1 ianuarie 2009, impozitul pe venitul al persoanelor fizice (altele dect
veniturile, descrise mai jos) sunt impozitate cu cota unic de 12%.
n ceea ce privete dividendele i veniturile primite de ctre nerezideni de la
persoane fizice care nu sunt ntreprinztorii individuali sunt impozitate cu cota
unic de 15%.
Veniturile obinute din darea n arend persoanelor fizice a spaiilor locative
i nelocative, ce nu depesc cinci sute u.c. pe an, sunt impuse cu sume fixe. n
caz cnd acestea depesc cinci sute u.c., ele trebuie s fie declarate pn la 1
martie anului urmtor perioadei de gestiune.
Veniturile ntreprinztorilor individuali i notarilor privai sunt impozitate cu
cota unic de 15%.
92
La determinarea mrimii bazei impozabile contribuabilul are dreptul la

urmtoarele scutiri standard:
n mrime de 250 000 ruble pe lun, pentru venitul pn la 1 500 000 de
ruble pe lun;
n mrime de 70 000 ruble pe lun pentru fiecare copil cu vrsta sub
optsprezece ani i (sau) pentru fiecare persoan ntreinut. Prinii cu trei sau
mai muli copii sub vrsta de optsprezece ani (familii cu muli copii) sau copii
invalizi sub vrsta de optsprezece ani, mrimea scutirii este de 140 000 ruble
pentru fiecare copil pe lun;
n mrime de 350 000 ruble pe lun pentru urmtoarele categorii de
contribuabili:
persoanele care au suferit n urma accidentului de la Cernobl, i cei
care au participat la lichidarea consecinelor acestui accident;
veteranii diferitor rzboaie;
invalizii de grupa I i II.
Contribuabilul are dreptul la urmtoarele scutiri sociale:
n mrimea sumei pltite pe parcursul anului fiscal pentru studiile sale sau
a membrilor de familie n instituiile de nvmnt din Republica Belarus,
atunci cnd primesc studii superioare, medii i profesionale, precum i celor
pltite pentru rambursarea creditelor bancare din Republica Belarus,
mprumuturilor obinute de la organizaiile i (sau) antreprenorii autohtoni
(inclusiv, dobnzi aferente), utilizate pentru finanarea studiilor menionate;
n mrimea sumei ce nu depete dou u.c. pentru fiecare lun a anului
fiscal pltit de ctre contribuabil sub form prime n cadrul contractelor de
asigurare pe via i a pensiei suplimentare ncheiat pentru o perioad de cel
puin cinci ani, precum i n baza contractelor de asisten medical.
Contribuabilul are dreptul la urmtoarele scutiri pe proprietate:
n mrimea cheltuielilor, suportate de ctre contribuabilii care au nevoie de
mbuntirea condiiilor de trai aflai la eviden, pentru construcii noi sau
achiziionarea de pe teritoriul Republicii Belarus a casei de locuit sau a
apartamentului, precum i celor pltite pentru rambursarea creditelor bancare
din Republica Belarus, mprumuturilor obinute de la organizaiile i (sau)
antreprenorii autohtoni (inclusiv, dobnzi aferente), utilizate pentru finanarea
acestora;
n mrimea sumelor efectiv suportate de ctre contribuabil a cheltuielilor
confirmate documentar ce in de achiziionarea i (sau) despgubirea pentru
proprietatea nstrinat.
Eligibilitatea pentru scutiri fiscale profesionale o au urmtoarele categorii de
contribuabili:
contribuabilii ntreprinztori individuali i notarii privai n suma
cheltuielilor efective sau confirmate documentar ce in de efectuarea
activitii sale;
contribuabilii care obin venituri din darea n arend, chirie a spaiilor
locative i nelocative n suma cheltuielilor efective sau confirmate
documentar ce in de obinerea acestor venituri;
93
contribuabilii care obin venituri din dreptul de autor sau remuneraii

pentru crearea, executarea lucrrilor tiinifice, literare i a celor de art,
remuneraii pentru invenii, modele utile i alte rezultate ale activitii
intelectuale - n suma cheltuielilor efective sau confirmate documentar;
contribuabilii sportivii i antrenorii lor care primesc venituri din
activitile sale, pentru participarea la competiii, cu condiia c astfel de
activiti nu sunt efectuate n echip - n suma cheltuielilor efective sau
confirmate documentar.
Impozitele pe venit i pe profit
Contribuabilii acestui impozit sunt persoanele juridice, persoanele juridice
strine i organizaii internaionale care opereaz n Republica Belarus prin sediu
permanent, asociaiile i alte grupuri economice.
Obiectul impunerii l constituie profitul brut.
Baza impozabil este recunoscut valoarea monetar a profitului brut care
urmeaz s fie impozitat.
Cota de impozitare este de 24%.
Facilitile fiscale sub forma cotelor diminuate sunt stabilite prin lege
pentru:
organizaiile implicate n producerea tehnicii de optic i laser cu condiia
c producerea acestei tehnici constituie cel puin 50% din activitatea total (cota
de impozitare de 10%);
organizaiile incluse n lista organizaiilor tehnologiilor nalt, aprobat de
ctre Preedintele Republicii Belarus - cota de impozitare este redus cu 50%.
Mai exist un ir de nlesniri utilizate la calcularea bazei impozabile a
persoanelor juridice. n particular, nu se impoziteaz profitul: ntreprinderilor,
care utilizeaz munca invalizilor i pensionarilor, cu excepia profitului, primit
din activitatea de comer, de achiziie i de intermediere; a ntreprinderilor
agricole pentru realizarea produciei animaliere, piscicole, de cultivare a
plantelor, apicole. n afar de aceasta, profitul impozabil se micoreaz la suma
profitului, folosit pentru efectuarea lucrrilor de cercetri tiinifice,
experimentale de construcie, a msurilor antiincendiare i de protecie a naturii;
orientate la finanarea investiiilor capitale cu destinaie de producie i
construcie de locuine etc.
Companiile strine care activeaz pe teritoriul Republicii Belarus fr
reprezentan permanent sunt impuse pe principiul teritorialitii. Cotele reinute
la sursa de plat constituie:
dividende 15%;
royalty 15%;
licen 15%;
venituri obinute din titlurile de crean, cu excepia valorilor mobiliare
10%;
pli pentru transportarea mrfii obinute din traficul internaional 6%;
alte venituri 15%.
94
Taxa pe valoarea adugat

Contribuabilii taxei pe valoarea adugat (TVA) sunt recunoscui
persoanele juridice din Republica Belarus, ntreprinztorii individuali, persoanele
juridice strine i organizaii internaionale, parteneriatele, grupurile economice,
precum organizaiile i persoane fizice care efectueaz deplasarea mrfurilor prin
frontiera vamal din Republica Belarus, n conformitate cu legislaia acesteia.
ntreprinztorii individuali sunt recunoscui n calitate de pltitori a TVA la
vnzarea mrfurilor (lucrrilor, serviciilor), drepturilor de proprietate, n cazul n
care veniturile obinute din vnzarea mrfurilor (lucrrilor, serviciilor),
drepturilor de proprietate pe parcursul a trei luni calendaristice consecutive n
sum depesc 40 000 euro, la cursul stabilit de Banca Naional din Belarus n
ultima zi a ultimei luni.
n Republica Belarus funcioneaz metoda trecerii n cont a TVA-ului.
Suma TVA se calculeaz prin nmulirea bazei impozabile la cota de impozitare.
Obligaia fiscal este determinat ca diferena dintre valoarea brut a impozitului
datorat i trecerile n cont anterioare.
Ordinea general a calculrii TVA n Belorusia este aceiai ca i n
Republica Moldova. Cota standard este de 18 %, de asemenea, se aplic cotele
diminuate n mrime de 10 i 0 %. Cu cota de 10 % se impoziteaz realizarea pe
teritoriul republicii a produciei animaliere, fitotehnice, piscicole, mrfurilor
alimentare, mrfurilor pentru copii: mrfurilor (lucrrilor, serviciilor), produse cu
aplicarea tehnologiilor noi i nalte. Cota n mrime de 0 % se aplic la exportul
mrfurilor.
n plus, n conformitate cu legislaia n vigoare, bunurile i serviciile a
cror preuri (tarife) sunt reglementate se impun conform cotelor de 9,09 i
15,25%.
Scutirile de TVA. TVA nu se aplic la:
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de procesul instructiv

de producie i educativ;
produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor

instituii de nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial
sau n ntregime de la buget;
serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor;
serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice);
serviciile financiare;
serviciile potale;
cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei;
serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban

auto, feroviar, fluvial;
altele.
La import, mai sunt scutite de TVA urmtoarele mrfuri:
mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile

vamale de tranzit, depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal,
depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului;
mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar;

95
mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate

natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, precum i pentru
livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit
de Guvern;
mrfurile destinate realizrii n magazinele duty-free;
alte categorii de bunuri, stabilite de legislaie.

Accize
n conformitate cu Legea Republicii Belarus Cu privire la accize, pe
teritoriul Republicii Belarus funcioneaz cote unice a accizelor, att pentru
bunurile produse de ctre pltitorii de accize, ct i pentru bunurile importate de
ctre pltitorii de accize pe teritoriul vamal al Republicii Belarus i (sau) vndute
pe teritoriul vamal al Republicii Belarus.
Cotele accizelor sunt stabilite de ctre Preedintele Republicii Belarus n
ruble belaruse calculate pe unitate de msur fizic a volumului de mrfuri
supuse accizelor.
Lista de mrfuri supuse accizelor poate fi concretizat de ctre Preedintele
Republicii Belarus.
Buturi alcoolice i produse din tutun destinate pentru vnzare, sunt
marcate cu timbre de acciz. Ordinea de marcare i plat a accizelor este stabilit
prin lege.
Sunt scutite de acciz:
mrfuri supuse accizelor, exportate n afara Republicii Belarus;
mrfurile sechestrate-vndute (transferate) i (sau) mrfurile fr stpn,
produsele supuse accizelor refuzate n favoarea statului i care urmeaz a fi
incluse n cadrul proprietii publice, prelucrrii industriale sub controlul
autoritilor competente sau distruse;
alcool destinat produciei de medicamente pentru organizaiile din Belarus
autorizate pentru fabricare.
Taxele vamale
Obiectul impunerii cu taxe vamale constituie mrfurile:
importate pe teritoriul vamal al Republicii Belarus;
exportate de pe teritoriul vamal al Republicii Belarus.
Baza impozabil la importul sau exportul mrfurilor pe/de pe teritoriul vamal
al Republicii Belarus este determinat conform mrfurilor pentru care se aplic:
cote ad valorem ale taxelor vamale;
cote specifice a taxelor vamale.
n cazul produselor originare din rile, relaiile comercial-politice cu care nu
prevd regimuri prefereniale cotele taxelor vamale la import se mresc de 2 ori,
cu excepia cazurilor cnd Republicii Belarus acord faciliti tarifare.
Colectarea taxelor vamale depinde de regimul vamal-declarat. Taxele vamale
necesit a fi achitate dup declararea mrfurilor importate destinate liberei
circulaii i pn la primirea declaraiei vamale.
Contribuabilii impozitului pe proprietate sunt persoanele juridice din
Republica Belarus, persoanele juridice strine, organizaiile internaionale,
96
parteneriatele, grupurile economice i persoane fizice. Obiectele impozitului dat

constituie mijloacele fixe, care se gsesc n proprietatea sau n folosina
pltitorilor, obiectele de construcie nefinisate, precum i cldirile i construciile,
care aparin persoanelor fizice. Cota anual constituie 1 % - pentru organizaii;
0,1 % pentru ntreprinztorii individuali fr constituirea persoanei juridice i
pentru persoanele fizice. Legislaia stabilete un numr mare de nlesniri, n
particular se scutesc de impozit mijloacele fixe cu destinaie agricol, puse n
exploatarea cldirii i edificiului persoanelor fizice pe parcursul unui an din
momentul punerii lor n exploatare, obiectele de amenajare a localitilor,
construcia de locuine nefinisat, mijloacele fixe ale organizaiilor sociale ale
invalizilor.
Taxa offshore se percepe att la transferarea mijloacelor bneti de ctre
rezidentul Belorusiei, ct i la executarea obligaiilor n form nebneasc n faa
nerezidentului, nregistrat n zona offshore, n baza cotei de 15 %. Taxa se refer
la rezultatele financiare ale activitii organizaiilor, se achit n bugetul de stat.
Pltitorii taxei de timbru sunt persoanele fizice emitenii cambiei. Cota se
stabilete n mrime de 0,1 % din nominalul cambiei. Taxa de timbru se achit nu
mai trziu de dou zile lucrtoare de la data ntocmirii cambiei, dar nu mai trziu
de data transmiterii primului posesor de cambie, n bugetul republican.
Legislaia rii prevede un numr mare de impozite locale:
- taxe de la utilizatori: taxe pentru parcarea mijloacelor de transport,
taxele de pescuit i vntoare, taxa pentru dreptul de folosire a
simbolicii locale, taxa pentru dreptul de comer, taxa de la posesorii
de cini, taxa pentru dreptul organizrii licitaiilor, taxa pentru
construcie n zona de staiuni climaterice;
- impozit pentru publicitate;
- taxe cu destinaie special: tax pentru transport, tax pentru
ntreinerea i dezvoltarea infrastructurii oraului (raionului);
- impozitul din vnzrile mrfurilor n comerul cu amnuntul;
- taxe pentru serviciile service (hoteluri, restaurante, baruri, cafenele,
frizerii, saloane de cosmetic etc.).
Competena organelor puterii locale n sfera impunerii fiscale n Belorusia i
Rusia difer. De exemplu, organele puterii locale n Belorusia au dreptul nu
numai s micoreze taxele, dar i s le mreasc, s acorde nlesniri individuale
privind unele impozite separate, trecute n cont n bugetele lor.
n republic sunt prevzute regimuri fiscale speciale pentru unele categorii
de contribuabili. Organizaiile i ntreprinztorii individuali, care aplic sistemul
simplificat de impunere fiscal, achit impozitul n sum de 10 % din ncasrile
totale, care se determin ca sum a mijloacelor din realizarea produciei
(lucrrilor, serviciilor), alte bunuri i venituri de la operaiile ne legate de
vnzare. Productorii de producie agricol au dreptul s treac la achitarea
impozitului agricol unic n mrime de 2 % din ncasarea total. Impozitul pe
serviciile, prestate de agenii service, se percepe din operaiile de prestare a
diverselor servicii de ctre organizaii i ntreprinztorii individuali: pieelor,
iarmaroacelor, expoziiilor de vnzare, hotelurilor, restaurantelor, cafenelelor,
97
frizeriilor, saloanelor de cosmetic, televiziunii prin cablu etc. Cota maxim - 10

% din ncasrile de la realizarea serviciilor corespunztoare.
Sunt foarte actuale pentru republic problemele de raionalizare a structurii
impozitelor, optimizare a bazei impozabile, de simplificare a mecanismelor de
calcul a impozitelor i altor pli obligatorii, n particular prin unificarea plilor,
care au o baz fiscal identic, ntr-o plat identic. Este vorba despre o mulime
de pli n fondurile bugetare de stat cu destinaie special, care anual sunt
stabilite de legea despre bugetul de stat, sau de plile analoge, care nu sunt
prevzute n actele legislative, care nu au caracter fiscal. Astfel, alocaiile din
fondul republican de susinere a productorilor de producie agricol i produse
alimentare, perceperea plilor n fondul rutier se propune a uni ntr-un fond
bugetar unic i a stabili un normativ general din ncasrile, obinute de
ntreprinderi. Mijloacele fondurilor indicate se pot acumula pe un cont de
trezorerie al Ministerului finanelor, iar apoi se repartizeaz dup direciile
speciale. n felul acesta se va simplifica att metodica de calcul, ct i
mecanismul de percepere a plilor indicate.
Dup acelai principiu impozitul extraordinar i alocaiile n Fondul de stat a
ocuprii forei de munc, precum i n fondul proteciei sociale se pot cumula
ntr-un singur impozit social.
Tipurile examinate ale plilor obligatorii au o direcie social bine
exprimat i de fapt o singur baz fiscal. Realizarea modificrilor propuse va
duce la reducerea numrului de impozite i pli, simplificarea considerabil a
metodicii impunerii fiscale, reducerea sarcinii asupra angajailor financiari ai
ntreprinderii. Este important acel fapt, c modificrile propuse practic nu
abordeaz plile, prevzute de actele legislative speciale privind impunerea
fiscal: impozitul pe valoarea adugat, impozitul pe profit, taxa de accize,
impozitele i taxele pe bunuri i resurse.

7.3. Ucraina
Totalitatea impozitelor i taxelor, percepute n modul stabilit de legile
Ucrainei n bugetele i n fondurile de stat cu destinaie special, constituie
sistemul ei fiscal. n Ucraina se percep 23 de impozite i taxe generale de stat i
16 locale.
Impozitul pe valoare adugat a fost introdus n anul 1992, cota lui
constituie circa 60 % din toate ncasrile fiscale. Spre deosebire de multe ri
TVA se percepe dup o cot unificat, de aceea privind impozitul dat sunt
prevzute o mulime de nlesniri. Cota de baz este de 20 %, n baza cotei 0 % se
impoziteaz operaiile de export. Accizele sunt un impozit indirect la unele grupe
i tipuri de mrfuri. n general sunt stabilite cote specifice (fixe) n euro sau n
valut naional (hrivne) la o unitate de msur a mrfii, ratele ad valorem
(dobnzii) sunt prevzute numai la articolele de giuvaergie. La importul
mrfurilor pe teritoriul vamal al Ucrainei se percep accize; exportul mrfurilor
este scutit de accize.
Pltitorii impozitului pe profit: rezidenii agenii activitii economice i
nerezidenii, care obin profit din sursele, ce se gsesc n Ucraina. Obiectul
98
impunerii fiscale este profitul, determinat ca diferen dintre venitul global fr

evidena impozitelor indirecte i cheltuielile totale. Venitul global este venitul
total al contribuabilului din toate tipurile de activitate n forme bneasc, n
natur i nematerial, obinut att pe teritoriul rii, ct i n afara teritoriului ei.
Cota de baz 30 %. Cercul pltitorilor, metodica calculului venitului total
impozabil pe impozitul pe venit de la persoanele fizice sunt aceleai ca i la
Rusia. Sunt prevzute deduceri pentru angajat i pentru copii. Veniturile, obinute
de persoanele fizice la locul principal de munc, se impoziteaz n baza scrii
progresive a cotelor: alte pli n folosul rezidenilor i veniturile nerezidenilor
dup cota de 20 %.
S examinm plile de resurse. Pltitorii plilor pentru pmnt sunt
proprietarii funciari i agricultorii. Obiectul impunerii este sectorul de pmnt,
care se gsete n proprietate sau n folosin, inclusiv n condiii de arend.
Formele de plat pentru pmnt sunt impozitul funciar i plata de arend.
Impozitul funciar este pltit de proprietarii de pmnt i agricultorii, care au acte
de stat la dreptul de proprietate sau cu drept de folosire permanent (fr termen).
Mrimea impozitului funciar se determin n dependen de suprafaa sectorului
de pmnt, estimarea lui bneasc i de cot. Estimarea bneasc a sectoarelor de
pmnt se efectueaz de Comitetul de stat al Ucrainei dup resursele funciare.
Plata pe arend este plata, efectuat de arenda pentru folosirea sectorului de
pmnt. Arendatorii de pmnt sunt organele puterii locale i proprietarii de
pmnt. Condiiile, mrimea, termenii de percepere a plii de arend pentru
pmnt de la persoanele fizice se stabilesc n baza acordului dintre arendator i
arenda. Arendaii persoanele fizice introduc plata de arend pe contul
proprietarului de pmnt. Totodat proprietarii funciari achit impozitul funciar
n bugetul corespunztor. Dac arendatori sunt Sovietele steti, oreneti,
raionale, atunci arendaii pltesc de sine stttor plata de arend n buget.
Cotele impozitului pe sectoarele de pmnt, valoarea bneasc a crora este
determinat, se stabilesc n procente difereniat n funcie de direcia folosirii lor.
Se deosebesc urmtoarele tipuri de sectoare de pmnt: ogoare, pmnt pentru
cosit iarb, pune; plantaii perene; pmnturile localitilor, valoarea bneasc a
crora este stabilit; sectoarele de pmnt ale ntreprinderilor industriale,
transportului, comunicaiilor; pmnturile transportului feroviar i de alt
destinaie. Cotele impozitului pentru sectoarele de pmnt n localiti, valoarea
bneasc a crora este determinat, se stabilesc n sum fix pentru un metru
ptrat n funcie de numrul populaiei, categoriile oraelor. n afar de aceasta,
exist coeficieni, care ridic cotele impozitului funciar, reieind din destinaia
istorico-cultural a teritoriului. Impozitul pentru o parte din suprafaa sectorului
de pmnt peste norma stabilit se percepe n mrime ncincit.
Plata pentru folosirea special a resurselor de ap i folosirea apelor
pentru necesitile energeticii se achit de toi agenii activitii de ntreprinztor,
indiferent de statutul persoanei juridice, care folosete apele pentru necesitile de
producie proprii. Suma real a plii se determin trimestrial, reieind din
volumul real al apei folosite, a normativelor i nlesnirilor. Plata se introduce n
buget pn la data de 20 a lunii, urmtoare dup trimestrul de gestiune.
99
Sistemul impozitelor i taxelor locale include 2 tipuri de impozite i 14

tipuri de taxe. Obligatorii sunt impozitul comunal i urmtoarele taxe: pentru
eliberarea permisiunii de amplasare a obiectelor de comer i sferei de servicii,
taxa de pia, pentru parcarea auto, pentru eliberarea ordinului de repartiie a
locuinelor, taxa de la posesorii de cini. Celelalte impozite se pot introduce la
prerea organelor puterii locale pe teritoriile corespunztoare. Dei structura,
ordinea de calcul i perceperea multor impozite locale sunt analoge cu plile
fiscale ruse, n acelai timp se percep i impozitele specifice. S examinm mai
detaliat unele din ele.
Pltitorii impozitului comunal sunt toate persoanele juridice, n afar de
organizaiile bugetare, ntreprinderile agricole i pentru planificare i dotaii.
Mrimea limit a impozitului este stabilit n mrime de 10% din fondul anual al
plii calculate, reieind din mrimea minim stabilit de lege a remunerrii
muncii i numrul mediu lunar al cadrelor.
Taxa pentru cltorie pe teritoriul regiunilor prefrontaliere a transportului
auto, care pleac peste hotare, o achit persoanele fizice i cetenii, care pleac
cu transportul auto peste hotare. Mrimea limit a cotei impozitului constituie 0,5
din minimumul de venituri ne impozabile a cetenilor pentru persoanele
juridice i cetenii Ucrainei, de la 5 pn la 50 $ - pentru persoanele juridice i
cetenii altor state. Cotele concrete depind de marca i capacitatea
automobilului.
Taxa de pia este achitat de persoanele juridice i fizice, care efectueaz
comerul cu mrfuri pe piee, tejghele descoperite, din automobile, motociclete,
tarabe transportabile, crucioare manuale, corturi provizorii, de pe mn. Taxa
dat nu se percepe de la punctele staionare de comer, care ocup ncperi aparte,
edificii; de la ntreprinderile de alimentaie public. Cota impozitului se stabilete
de organele puterii locale n urmtoarele limite: nu mai mult de 3 salarii minime
pentru persoanele juridice; nu mai mult de 20% din salariul minim pentru
ceteni. Pltitorii de taxe hoteliere sunt persoanele, care locuiesc n hoteluri.
Obiectul impunerii este valoarea zilnic a locuinei nchiriate fr servicii
suplimentare. Cota se stabilete n mrime nu mai mare de 20% din valoarea
zilnic a locuinei nchiriate.
Impozitul de la proprietarii mijloacelor de transport i altor maini cu
motor i mecanisme se pltete de toate persoanele juridice i fizice, inclusiv
persoanele strine i persoanele fr cetenie, care au mijloace de transport
proprii, nregistrate n Ucraina. Cotele impozitului sunt stabilite n valut
naional pentru 100 cm3 ai volumului cilindrilor motorului, pentru 1 kw la
mijloacele de transport cu motoare electrice i pentru 100 cm lungime la iahturi,
brci, alupe. De la plata impozitului sunt scutite: organizaiile transportului auto
de uz public, care se ocup de transportarea pasagerilor; instituiile de
nvmnt, finanate din buget; persoanele, care au suferit n rezultatul avariei de
la Cernobl; invalizii etc. Impozitul dat se refer la cheltuielile de producie i
circulaie.
Legislaia Ucrainei prevede de asemenea alocaiile n fondurile de stat cu
destinaie special. Aceste fonduri se includ n Bugetul de stat al Ucrainei (n
100
afar de Fondul de pensii i fondul asigurrii sociale), pltitorii taxei n Fondul de

inovaii de stat sunt toi agenii activitii de ntreprinztor, indiferent de forma de
proprietate. Taxa dat se achit n baza cotei n mrime de 1 % din valoarea
produciei realizate (lucrrilor, serviciilor) fr evidena impozitului pe valoare
adugat i accizelor. Totodat valoarea produciei realizate se consider valoarea
produciei expediate, a lucrrilor executate i serviciilor prestate. Suma taxei
calculate se refer la cheltuielile globale ale organizaiei.
n scopul susinerii agenilor antreprenoriatului mic legislaia prevede un
sistem simplificat de impunere fiscal, care se aplic referitor la:
ntreprinztorii individuali fr constituirea persoanei juridice, n relaii de
munc cu care se afl nu mai mult de 10 oameni i volumul ncasrii crora
n an nu depete 500 mii hrivne.
persoanele juridice, numrul mediu al angajailor crora nu depete 50 de
oameni i volumul ncasrii de la realizarea mrfurilor (lucrrilor,
serviciilor) constituie mai puin de 1 milion de hrivne.
Impozitul unic la sistemul simplificat al impunerii fiscale nlocuiete
impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice, plata pentru
pmnt, impozitul pe meserii, taxa pentru folosire special a resurselor naturale,
taxa n Fondul de stat de inovaie, taxa n Fondul lichidrii consecinelor
catastrofei de la Cernobl i proteciei sociale a populaiei, impozitul comunal i
alte impozite i taxe.
Cotele impozitului unic pentru persoanele juridice sunt stabilite n
urmtoarele mrimi: 6% din ncasarea de la realizarea mrfurilor (lucrrilor,
serviciilor) fr evidena taxei de accize; 10% din ncasarea de la realizarea
mrfurilor (lucrrilor, serviciilor) fr evidena taxei de accize, dac
contribuabilul este pltitor al impozitului pe valoare adugat. Cotele impozitului
unic pentru ntreprinztorii individuali fr constituirea persoanei juridice se
stabilesc de organele puterii locale n sum fixat de la 20 pn la 200 hrivne pe
lun.
Este prevzut un regim fiscal i pentru productorii de mrfuri agricoli.
Volumul impunerii cu impozitul agricol fixat este suprafaa terenurilor agricole,
care se afl n proprietate sau n arend la productorul de mrfuri agricol. Sunt
stabilite cotele difereniate ale impozitului n funcie de calitatea sectoarelor de
pmnt n procente de la 1 h la valoarea lor bneasc.
7.4. Republica Kazahstan
n Kazahstan sunt valabile impozitele generale de stat, care sunt sursele de
reglementare a bugetului de stat, i impozitele locale, care sunt sursele de venit
ale bugetelor locale.
Componenta cea mai principal a sistemului fiscal al rii este impozitul pe
valoare adugat. Ordinea general a calculrii TVA este mprumutat din
experiena rilor vest-europene mari. S examinm particularitile perceperii
impozitului dat n comparaie cu impunerea fiscal moldoveneasc. Obiectele
impozitrii i baza fiscal se determin ca i n Republica Moldova. Pltitorii de
TVA sunt toate persoanele juridice, inclusiv i nerezidenii Republicii Kazahstan,
101
care efectueaz activitatea prin intermediul unei instituii permanente; persoanele

fizice, care efectueaz activitatea de ntreprinztor fr constituirea persoanei
juridice. O nsemntate mare pentru contribuabil are ordinea acordrii deducerilor
fiscale.
Impozitul pe valoare adugat la valorile materiale procurate, lucrrile
executate i la serviciile prestate este supus restituirii din buget n baza facturilor,
ca i n Republica Moldova. n afar de aceasta, n Kazahstan contribuabilii dau
registrele facturilor n baza central. Aceast msur este prevzut n scopurile
creterii eficienei controlului pentru achitarea impozitului n buget. Trebuie de
menionat particularitile n determinarea bazei fiscale. n particular, n baza
fiscal la mrfurile impozabile cu accize nu se include suma accizelor; baza
fiscal privind mrfurile importate este numai valoarea vamal a mrfurilor i a
mijloacelor de transport, ceea ce corespunde principiului de impunere fiscal
unic.
Sunt prevzute numai 2 tipuri de cote: de 15% i de 0%. Cota standard e
15%. La cota zero se impoziteaz mrfurile exportate, transportul internaional de
pasageri, de mrfuri, de animale, bagajului i potei. Aplicarea impozitului zero
este o nlesnire dubl: pe de o parte, mrfurile realizate se scutesc de impozit, pe
de alta se percep din buget sumele impozitului pe valoare adugat la resursele
materiale, lucrrile executate, serviciile prestate, utilizate la producerea acestor
mrfuri.
Pltitorii impozitului corporativ pe venit sunt toate persoanele juridice, n
afar de Banca Naional a Republicii Kazahstan, inclusiv persoanele juridice
nerezidente. Obiectul impunerii venitul impozabil, care se calculeaz ca
diferen dintre venitul global anual i deducerile corespunztoare. La deduceri
sunt supuse toate cheltuielile, legate de obinerea venitului, confirmate
documentar. Totodat unele cheltuieli, de exemplu, de reprezentan, de
deplasare, sunt supuse deducerii n limitele stabilite de normative. Venitul
impozabil al persoanei juridice se impoziteaz dup cota de 30%. Excepie
constituie persoanele juridice, pentru care pmntul este mijlocul principal de
producie, care achit impozitul conform cotei de 10% din veniturile, obinute din
folosirea lui nemijlocit. Dobnda, dividendele, pltite de persoanele juridice i
fizice, se impoziteaz la surs conform cotei de 15% i ulterior nu sunt supuse
impunerii. Veniturile nerezidenilor din sursele kazahe, ne legate de instituia
permanent, sunt supuse impozitrii fiscale la sursa achitrii dup urmtoarele
cote:
dividende i dobnzi 15%;
pli de asigurare, achitate conform contractelor de asigurare sau
reasigurare a riscurilor, servicii de telecomunicaie i transport n
relaiile internaionale sau transportul dintre Kazahstan i alte state
5%.
royalty, veniturile de la prestarea serviciilor, inclusiv serviciile de
administrare, serviciile de consultaie, veniturile din arend i alte
venituri 20%.
102
Pltitorii impozitului pe venit individual sunt persoanele fizice: rezidenii i

nerezidenii. Venitul global al contribuabilului rezident este constituit din
veniturile, obinute n Kazahstan i peste hotarele lui, iar n venitul global al
nerezidenilor se includ numai veniturile, obinute din sursele cazahe.
Se deosebesc 2 tipuri de obiecte impozitate n funcie de metoda achitrii
impozitului:
veniturile, impozabile la sursa achitrii, conform crora impozitul se
calculeaz i se pltete n buget de agenii fiscali;
veniturile, ne impozabile la sursa de achitare, conform crora
persoanele fizice pltesc de sine stttor impozitul n baza
declaraiilor fiscale.
Nu se percepe impozitul pe venit la urmtoarele venituri ale persoanelor
fizice: pensiile de stat, bursele i indemnizaiile, inclusiv plile buletinelor de
boal, pensiile alimentare pentru ntreinerea copiilor i persoanelor ntreinute;
valoarea bunurilor, obinute n form de donaie sau motenire de la o persoan
fizic de ctre alt persoan fizic, precum i n form de ajutor umanitar;
ajutorul material din buget.
Referitor la impozitul pe venit este prevzut un ir de nlesniri, care n
principal au un caracter social orientat. Venitul impozabil global al persoanelor
fizice se impoziteaz dup cote difereniate de la 5 pn la 30% conform scrii
progresive din mrimea venitului. Excepie sunt dividendele, ctigurile, care se
impoziteaz conform cotei de 15%.
Impozitul social unete plile n fondurile extrabugetare. Metodica
perceperii lui este asemntoare cu ordinea calculrii i achitrii impozitului
social unic n Rusia. n scopul diminurii sarcinii fiscale asupra fondului de
remunerare a muncii cota impozitului social este redus pn la 20%.
Cu accize se impoziteaz nu numai mrfurile, produse pe teritoriul
Republicii Kazahstan, i mrfurile importate, dar i businessul jocurilor de noroc.
Lista mrfurilor impozabile cu accize este unic att pentru productorii interni,
ct i pentru mrfurile importate. Cotele concrete se aprob de Cabinetul de
Minitri ai Republicii Kazahstan. Totodat se definesc cotele specific (fixe) i ad
valorem (dobnzii).
Baza fiscal:
1)
la mrfuri att din materia prim proprie, ct i din materia prim a
clientului valoarea stabilit dup preurile, care nu includ accizele,
conform creia productorul furnizeaz marfa dat sau producia
finit n expresie natural;
2)
la transmiterea de ctre productorul de mrfuri a mrfii impozabile
cu accize n calitate de plat n natur, fr plat i la operaiile de
schimb de mrfuri valoarea produciei proprii, care nu include
accizele, sau volumul produciei n expresie natural;
3)
la mrfurile importate impozabile cu accize valoarea vamal,
determinat n corespundere cu legislaia vamal a republicii, sau
volumul produciei n expresie natural;
103
4)
la businessul de jocuri de noroc ncasrile de la businessul de la

jocurile de noroc;
5)
la loterie ncasarea declarat de la organizarea ei.
La impozitul dat este prevzut un ir de indemnizaii. n particular, nu se
impoziteaz cu accize urmtoarele mrfuri importate impozabile cu accize:
valorile confiscate, fr stpn, care trec cu drept de motenire la stat; mrfurile,
importate n calitate de ajutor material, n scopuri de binefacere; importate pentru
serviciile diplomatice i reprezentane. Mrfurile exportate impozabile cu accize
sunt scutite de accize cu condiia confirmrii faptului exportului.
Suma accizelor, supus achitrii n buget se determin de contribuabil de
sine stttor. Dac producia impozabil cu accize se produce din materia prim,
pentru care au fost pltite accize pe teritoriul Kazahstanului, atunci suma
calculat a accizelor pe producia realizat se micoreaz cu suma accizelor,
pltite pentru materia prim, de asemenea cu valoarea mrcilor impozitului
indirect (accizelor) pe mrfurile impozabile cu accize, supuse marcrii. Perioada
de gestiune o lun. Termenii de achitare depind de tipul mrfurilor impozabile
cu accize.
Impozitarea utilizatorilor de subsoluri, reieind din tipurile principale de
contracte se mparte n dou modele. Primul model prevede achitarea de ctre
utilizatorii de subsoluri a tuturor tipurilor de impozite i alte pli obligatorii,
stabilite de Codul fiscal. Al doilea model prevede achitarea (transmiterea) de
ctre utilizatorii de subsoluri a cotei Republicii Kazahstan privind
compartimentul produciei, precum i achitarea urmtoarelor tipuri de impozite
i altor pli obligatorii: impozitul pe venit corporativ, impozitul pe valoare
adugat, bonusurile, royalty, taxa pentru nregistrarea de stat a persoanelor
juridice, taxele pentru dreptul de practicare a unor tipuri separate de activitate i
alte pli obligatorii. Primul model al regimului fiscal se stabilete n toate
tipurile de contracte, cu excepia contractelor despre mprirea produciei, pentru
care se stabilete al doilea model al regimului fiscal. Cota Republicii Kazahstan,
obinut pe contractele despre divizarea produciei, este sursa bugetelor
republican i locale i este inclus n veniturile bugetelor corespunztoare n
mrimea, stabilit de legea despre bugetul republican pe anul ordinar.
Plile speciale i impozitele de la utilizatorii de subsoluri includ: bonusuri
(de subscripie, de descoperire comercial, extracie); royalty; impozitul pe
supraprofit. Toate tipurile de bonusuri i royalty sunt deduceri la determinarea
venitului impozabil pe impozitul pe venit i impozitul pe supraprofit.
n scopurile perfectrii administrrii fiscale a organizaiilor, care practic
activitatea de extracie a petrolului i gazului, este creat Comitetul fiscal
interregional, funciile principale ale cruia sunt elaborarea msurilor de
perfecionare a legislaiei fiscale, ce se refer la ramura de petrol i gaze,
efectuarea controlului intrrii depline i oportune a plilor n buget,
corectitudinii aplicrii preurilor de ctre utilizatorii de subsoluri.
n cadrul reformei organizate n Kazahstan a fost efectuat un lucru mare
privind perfecionarea legislaiei fiscale i administrarea fiscal: a fost introdus
Codul fiscal; a fost perfecionat metodologia aplicrii regimurilor fiscale
104
speciale n scopul crerii condiiilor pentru dezvoltarea business-ului mic i

productorilor agricoli; au fost reduse cotele la multe impozite n scopurile
activizrii activitii de ntreprinztor; au fost elaborate i implementate
tehnologii informaionale noi, n particular formele electronice ale drii de seam
privind impozitele.
7.5. Republica Azerbaidjan
Dup proclamarea independenei Azerbaidjanul, ca i toate celelalte ri ale
fostei Uniuni Sovietice, a nceput s elaboreze politica fiscal independent. De
la 1 ianuarie 2001 a intrat n vigoare Codul fiscal al Republicii Azerbaidjan, care
reglementeaz sistemul fiscal al rii: determin principiile generale ale impunerii
fiscale, ordinea achitrii i mobilizrii impozitelor; drepturile i obligaiile
contribuabililor, organelor serviciului fiscal de stat, precum i a altor participani
ai relaiilor fiscale; formele i metodele controlului fiscal, responsabilitatea
pentru nclcarea legislaiei fiscale, ordinea contestaiei aciunilor (inaciunilor)
organelor serviciului fiscal de stat i ale funcionarilor lui. Se stabilesc, de
asemenea, principiile impunerii fiscale i tipurile de impozite n Republica
Autonom Nahicevan i n municipaliti.
n corespundere cu Codul fiscal n Republica Azerbaidjan se stabilesc i se
pltesc: impozitele de stat; impozitele republicii autonome; impozitele locale
(municipale). Impozitele de stat sunt impozitele, stabilite de Codul fiscal i
obligatorii spre plat pe ntreg teritoriul Republicii Azerbaidjan. La impozitele
republicii autonome se refer impozitele, stabilite n corespundere cu Codul fiscal
al Azerbaidjanului, legile Republicii Autonome Nahicevan i pltite n Republica
Autonom Nahicevan. Impozitele locale (impozitele municipale) sunt impozitele
i alte pli, stabilite n corespundere cu Codul fiscal i deciziile municipalitilor
i pltite pe teritoriul municipalitilor.
La impozitele de stat se refer: impozitul pe veniturile persoanelor fizice;
impozitul pe profitul persoanelor juridice (cu excepia ntreprinderilor i
organizaiilor, care se afl n proprietatea municipalitilor); impozitul pe
valoarea adugat; accizele; impozitul pe bunurile persoanelor juridice; impozitul
funciar de la persoanele juridice; impozitul pe meserii; impozitul simplificat.
La impozitele republicii autonome se refer impozitele de stat, enumerate
mai sus, percepute n Republica Autonom Nahicevan (cu excepia impozitului
rutier). La impozitele locale (municipale) se refer: impozitul funciar de la
persoanele fizice; impozitul pe bunurile persoanelor fizice; impozitul pe meserii
pentru extracia materialelor de construcie cu destinaie special; impozitul pe
profitul ntreprinderilor i organizaiilor, care se afl n proprietatea municipal.
Cotele limit ale tuturor impozitelor de stat se stabilesc de Codul fiscal al
Republicii Azerbaidjan. Cotele impozitelor de stat, aplicabile n fiecare an
separat, pot fi reexaminate la adoptarea Legii Despre bugetul de stat al
Republicii Azerbaidjan, dar nu pot depi limitele, stabilite de Codul fiscal. n
Republica Azerbaidjan e posibil aplicarea unui regim fiscal special, sub care se
subnelege ordinea special de calcul i plat a impozitelor; totodat nu se
admite stabilirea impozitelor, neprevzute de Codul fiscal.
105
n formarea bazei de venituri a bugetului un loc principal aparine unor

asemenea impozite, ca impozitul pe profit, impozitul pe valoare adugat,
accizele, impozitul pe venit de la persoanele fizice (a se vedea Tabelul 2).
Tabelul 2
Situaia ncasrilor bugetare pe anii 2003-2005
Venituri n total
1. Venituri fiscale
Din ele:
1.1. Impozitul pe valoare adugat
1.2. Accizele
1.3. Impozitul pe profitul persoanelor juridice
1.4. impozitul de pe veniturile persoanelor
fizice
1.5. Impozitul pe meserii
1.6. Alte intrri fiscale
2. Veniturile nefiscale
2003
100,0
73,5
2004
100,0
72,3
2005
100,0
74,6
31,5
4,9
12,7
9,5
30,9
4,7
14,8
11,2
29,2
6,9
15,9
12,8
10,5
4,4
26,5
6,5
4,2
27,7
5,2
4,6
25,4
Sursa: .., .. : . 5-
., . . .: -, 2005.
S examinm un ir de impozite care funcioneaz n republic.

Impozitul pe profit. n Republica Azerbaidjan pltitorii impozitului pe
profit sunt ntreprinderile rezidente i nerezidente. Obiectul impunerii fiscale
pentru ntreprinderea rezident este profitul lui. ntreprinderea nerezident, care
i efectueaz activitatea n Republica Azerbaidjan prin reprezentana sa
permanent, este pltitorul impozitului din profitul su, egal cu suma venitului
global din sursele de pe teritoriul Azerbaidjanului, legat de reprezentana
permanent, diminuat cu suma cheltuielilor pentru obinerea acestui venit.
De perceperea impozitului pe profit se scutesc veniturile organizaiilor de
binefacere, n afar de veniturile din activitatea lor de ntreprinztor; transferurile
fr plat, taxele de participare i donaiile, primite de firmele necomerciale;
veniturile organizaiilor internaionale, interstatale i interguvernamentale, n
afara veniturilor din activitatea lor de ntreprinztor; veniturile organelor puterii
de stat, organizaiilor bugetare i organelor de autoadministrare local (n afara
veniturilor din activitatea lor de ntreprinztor); veniturile Bncii Naionale a
Republicii Azerbaidjan i structurile lui; plile de asigurare primite (cu excepia
sumelor, care se refer la prejudiciu n legtur cu acelai caz de asigurare);
veniturile instituiilor de nvmnt specializate, create pentru primirea studiilor
de ctre persoanele cu posibiliti limitate ale sntii, n afara veniturilor,
cptate de aceste instituii de nvmnt din contul activitii de ntreprinztor;
venitul, obinut de la trecerea la pierderi a datoriilor fiscale n bugetul de stat n
corespundere cu legislaia Republicii Azerbaidjan.
Cota impozitului pe profitul ntreprinderilor de producie se diminueaz cu
50%, dac aceste ntreprinderi aparin organizaiilor publice ale invalizilor i nu
mai puin de 50% din numrul general al angajailor lor sunt invalizi. Pn n
106
anul 1997 cota impozitului pe profit constituia 35%, din 1997, dup adoptarea
noii legi despre profit, a fost stabilit cota n mrime de 32%, n anul 1999 ea a
fost redus pn la 30%, iar n anul 2000 a fost aprobat cota n mrime de 27%,
ncepnd cu anul 2002 a fost stabilit cota de 25%, din anul 2004 este n vigoare
cota de 24%.
Taxa pe valoare adugat. Taxa pe valoare adugat (TVA) este forma de
reinere n buget a unei pri a sporului valorii, adugate n procesul de producie
i circulaie a mrfurilor, executare a lucrrilor i prestare a serviciilor pe
teritoriul Republicii Azerbaidjan, precum i a unei pri a valorii tuturor
mrfurilor impozitate, importate pe teritoriul Republicii Azerbaidjan. Pltitorul
de TVA este persoana, nregistrat sau obligat s se nregistreze n calitate de
pltitor al acestei taxe.
Obiectul impunerii fiscale sunt operaiile impozabile i importul impozabil.
Operaii impozabile sunt furnizrile mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea
serviciilor (n afar de furnizarea mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea
serviciilor, scutite de impozit n ordinea corespunztoare), efectuate n cadrul
activitii de ntreprinztor independente sau activitii de ntreprinztor comune
fr constituirea persoanei juridice, dac ele se efectueaz pe teritoriul Republicii
Azerbaidjan n corespundere cu Codul fiscal. La operaiile impozabile nu se
refer prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor n afara Republicii
Azerbaidjan.
De achitarea TVA sunt scutite urmtoarele tipuri de punere la dispoziie a
mrfurilor, executare a lucrrilor i prestare a serviciilor (n afar de exportul
mrfurilor):
Valoarea bunurilor rambursabile a ntreprinderilor de stat n ordinea
privatizrii, precum i o parte a plii de arend a bunurilor statului,
supus achitrii n buget;
Prestarea serviciilor financiare;
Furnizarea sau importul valutei naionale sau strine (n afara furnizrii
sau importului pentru scopurile numismatice), precum i a hrtiilor de
valoare;
Importul aurului, precum i a valorilor valutare, predestinate pentru
plasarea n activele Bncii naionale a Republicii Azerbaidjan, precum
i importul valorilor valutare, semnelor monetare a Republicii
Azerbaidjan, monedelor jubiliare i altor tipuri asemntoare de valori,
confecionate peste hotare;
Un ir de alte tipuri de punere la dispoziie a mrfurilor, executare a
lucrrilor i prestare a serviciilor.
Cota iniial a TVA constituia 28%, n anul 1997 ea a fost micorat pn la
20, iar de la nceputul anului 2001 pn la 18%.
Accizele. La mrfurile impozabile cu accize se refer spirtul alimentar, berea
i toate tipurile de buturi spirtoase, articolele de tutun i produsele petroliere.
Cotele accizelor se stabilesc de Cabinetul de Minitri al Republicii Azerbaidjan.
107
La spirtul alimentar, bere, buturi spirtoase i articole de tutun, produse n

Republica Azerbaidjan, se aplic urmtoarele cote de accize:
spirt alimentar, (inclusiv alcoolul etilic nedenaturat cu concentraia
alcoolului nu mai mic de 80%; alcoolul etilic nedenaturat cu
concentraia alcoolului mai mic de 80%) 4000 manate (valut azerb.)
pentru 1 litru;
araca (votca) buturi tari i materie prim tare pentru buturi, lichior i
articole din lichior 2500 manate pentru un litru;
coniac i materie prim de coniac 1000 manate pentru 1 litru;
ampanie - 1000 manate pentru 1 litru;
vinuri i vinuri brute 500 manate pentru 1 litru;
bere (n afar de berea nealcoolizat) i alte buturi, care conin vin
400 manate pentru 1 litru;
articole de tutun de toate tipurile 9000 manate pentru 1 mie buc.
Cotele accizelor la produsele petroliere, fabricate n Republica Azerbaidjan,
se stabilesc de cabinetul de Minitri al Republicii Azerbaidjan. Pltitori de accize
sunt toate ntreprinderile i persoanele fizice, care efectueaz fabricarea sau
importul mrfurilor impozabile cu accize pe teritoriul Republicii Azerbaidjan,
precum i rezidenii Republicii Azerbaidjan, nemijlocit sau prin intermediul
antreprenorului, care efectueaz fabricarea mrfurilor impozabile cu accize n
afara hotarelor Republicii Azerbaidjan i care nu sunt la eviden n calitate de
contribuabili la sediul de producie. n condiiile producerii mrfurilor pe
teritoriul Republicii Azerbaidjan din materia prim, furnizat de beneficiar,
pltitorul de accize este productorul de mrfuri (antreprenorul). n acest caz
productorul (antreprenorul) trebuie s cear sumele de accize la beneficiar.
Obiectele impunerii fiscale sunt urmtoarele operaii: eliberarea mrfurilor
impozabile cu accize, fabricate pe teritoriul Republicii Azerbaidjan, n afara
ncperilor de producie; pe mrfurile de import ieirea mrfurilor impozabile
cu accize, n corespundere cu Codul vamal al Republicii Azerbaidjan, care se
consider mrfuri impozabile cu accize, de sub controlul serviciilor vamale.
Exportul mrfurilor impozabile cu accize se impoziteaz conform cotei zero.
Impozitul pe venit de la persoanele fizice. Pltitorii impozitului pe venituri
sunt persoanele fizice rezidente i persoanele fizice nerezidente. Obiectul
impozitrii fiscale pe veniturile rezidenilor servete venitul impozabil,
determinat ca diferen dintre veniturile sumare n anul fiscal i deducerile pentru
aceast perioad, stabilite de Codul fiscal. La reinerea impozitelor la sursa
achitrii drept obiect al impozitrii fiscale se recunoate venitul impozabil.
Contribuabilul nerezident, care i efectueaz activitatea n Republica
Azerbaidjan prin reprezentana sa permanent, este pltitorul impozitului pe venit
de pe veniturile impozabile, legate de reprezentana sa permanent. Venitul
impozabil se determin ca diferen dintre venitul global, obinut pe o perioad
concret din sursele de pe teritoriul Azerbaidjanului, legate de reprezentana
permanent, i suma cheltuielilor pentru aceast perioad, suportate n legtur cu
obinerea unui asemenea venit.
108
Persoana fizic nerezident, care obine venit din rezultatele activitii,

realizrii, din darea bunurilor n arend, este pltitor al impozitului pe venit din
suma venitului impozabil pentru anul calendaristic din sursa de pe teritoriul
Azerbaidjanului, micorat la suma deducerilor, prevzute de Codul fiscal, i
raportat la venitul de acelai fel pe aceast perioad. Venitul lunar se
impoziteaz dup urmtoarele cote (a se vedea Tabelul 3).
Tabelul 3
Impozitul pe venit de la persoanele fizice

Suma venitului lunar impozabil, manat
Suma impozitului, manat
Pn la 150000
Impozitul nu se reine
De la 150001 pn la 300000
14% din suma, care depete 150000
Mai mare de 300000
399000 +35% din suma, care depete
300000
Sursa: .., .. : . 5-
., . . .: -, 2005.
Din veniturile persoanelor fizice, care lucreaz ca angajai n dou sau mai
multe locuri, impozitul pe venituri se reine separat din fiecare sum, pltit la
fiecare loc de lucru. Exist un sistem suficient de variat de nlesniri i scutiri de
impozitul pe venit din veniturile persoanelor fizice.
Impozitul pe bunuri. Pltitorii impozitului pe bunuri sunt persoanele fizice
i ntreprinderile, care au n proprietate obiecte impozabile. Obiectele impozitrii
fiscale sunt: edificiile i prile lor, care se gsesc n proprietatea persoanelor
fizice i sunt amplasate pe teritoriului Republicii Azerbaidjan, precum i
mijloacele de transport aerian i naval, care aparin persoanelor fizice rezidente,
indiferent de locul aflrii i utilizrii; mijloacele fixe, care se afl la balana
ntreprinderii; pentru ntreprinderile nerezideni, care efectueaz activitate de
ntreprinztor prin reprezentana sa permanent n Republica Azerbaidjan, numai mijloacele fixe, care se refer la reprezentana permanent.
Persoanele fizice achit impozitul dup cotele, care depind de valoarea de
inventariere a edificiilor, ce se afl n proprietate privat.
ntreprinderile pltesc impozitul pe bunuri n mrime de 1% din valoarea
medie anual rmas a mijloacelor fixe. Organele puterii de stat, organizaiile
bugetare i organele autoadministrrii locale, Banca Naional a Republicii
Azerbaidjan, i structura ei, fondurile de stat i organizaiile publice ale
invalizilor sunt scutite de achitarea impozitului pe bunuri.
Impozitul funciar. Impozitul funciar se calculeaz n form de plat anual
stabil pentru dimensiunea sectorului de pmnt indiferent de rezultatele
activitii economice a proprietarilor de pmnt i a agricultorilor. Persoanele
fizice rezidente i nerezidente, precum i ntreprinderile rezidente i
nerezidente trebuie s se pun la eviden n decurs de o lun dup primirea
documentelor, ce confirm dreptul lor de proprietate i folosin referitor la
sectoarele de pmnt: persoanele fizice i ntreprinderile municipalitilor n
municipaliti, iar alte ntreprinderi n organele fiscale. Pltitori ai impozitului
funciar sunt persoanele fizice i ntreprinderile, n posesia sau n folosina crora
sunt sectoarele de pmnt pe teritoriul Republicii Azerbaidjan.
109
Obiectele impunerii fiscale sunt sectoarele de pmnt, care se gsesc n

posesia sau proprietatea persoanelor fizice sau ntreprinderilor pe teritoriul
Republicii Azerbaidjan. Cota impozitului pe pmnturile agricole se stabilete n
mrime de 5% din unitatea financiar convenional la 1 punct convenional.
Punctele convenionale se stabilesc de ctre organul corespunztor al puterii
executive, inndu-se cont de calitate, amplasarea geografic i destinaia
pmnturilor agricole dup raioanele cadastrale de pre i raioanele
administrative, din componena lor. Impozitul funciar se achit n pri egale nu
mai trziu de 15 august i 15 noiembrie. n cazul cnd impozitul funciar nu este
achitat de posesorul anterior, impozitul se pltete de posesorul pmntului n
termenii stabilii. Impozitul funciar al persoanelor juridice se percepe n bugetul
local (bugetul municipal).
Impozitul rutier. Pltitorii impozitului rutier pe utilizarea autodrumurilor
Republicii Azerbaidjan sunt ntreprinderile nerezidente i persoanele fizice
nerezidente, care intr pe teritoriul Republicii Azerbaidjan, i care folosesc acest
teritoriu pentru transportul pasagerilor i mrfurilor, precum i al persoanelor,
care au pe teritoriul Republicii Azerbaidjan, n proprietate sau folosin
automobile, autobuze i mijloace de transport.
Mijloacele de transport auto ale statelor strine, care intr pe teritoriului
Republicii Azerbaidjan, precum i mijloacele de transport auto, care se afl n
proprietatea sau folosina persoanelor pe teritoriul Republicii Azerbaidjan, sunt
obiectele de impunere fiscal.
Impozitul pe meserie. Impozitul pe meserie se percepe pentru extragerea
minereurilor pe teritoriul Republicii Azerbaidjan i n elful sectorului Mrii
Caspice (lac), care aparine Republicii Azerbaidjan. Pltitorii impozitului pe
meserie sunt persoanele fizice i ntreprinderile, care extrag minereuri din
subsolurile de pe teritoriul Republicii Azerbaidjan, (inclusiv sectorul Mrii
Caspice, care aparine Republicii Azerbaidjan). Obiectele impunerii fiscale sunt
minereurile, extrase din subsolurile de pe teritoriul Republicii Azerbaidjan,
inclusiv sectorul Mrii Caspice, care aparine Republicii Azerbaidjan.
Impozitul se calculeaz prin aplicarea la preurile angro a unor tipuri de
minereuri a cotelor fiscale.
Impozitul dup schema simplificat. Persoanele juridice i fizice, care
efectueaz activitatea de ntreprinztor fr constituirea persoanei fizice cu un
circuit impozabil mai mic de 22 500 ori dect mrimea unitii financiare
convenionale n timp de trei luni anterioare, este n drept s devin pltitor al
impozitului simplificat. Contribuabilul, care i-a nceput activitatea n decurs de
un an, aplic metoda, indicat n cererea despre punerea la eviden.
Persoanele, care efectueaz pe teritoriul Republicii Azerbaidjan transport de
pasageri sau mrfuri (cu excepia transportului internaional de mrfuri i
pasageri) cu mijloacele de transport auto (inclusiv i taxi), care se afl n
proprietatea sau folosina lor, sunt pltitori ai impozitului simplificat. Nu sunt n
drept s aplice sistemul simplificat de impunere fiscal: persoanele, care fabric
mrfuri impozabile cu accize; organizaiile de credit i asigurare, fondurile de
investiii, participanii profesionali ai pieei hrtiilor de valoare, casele de amanet;
110
fondurile de pensii nestatale; persoanele care au venituri din darea bunurilor n

arend i royalty; persoanele, care au la nceputul anului n proprietate mijloace
fixe (cu excepia persoanelor, care efectueaz cu mijloacele de transport auto,
inclusiv i taxi, transportul de mrfuri i pasageri; care efectueaz transportul
indicat cu mijloacele de transport auto, ce le au n proprietate sau folosin, sau
efectueaz aceste transportri prin alte persoane n baza contractului) cu valoarea
rmas mai mare de 1 000 000 de ori dect mrimea unitii financiare
convenionale.
Obiectul impunerii fiscale este volumul general al ncasrii pentru mrfurile
(lucrri, servicii) i bunurile realizate de contribuabil, precum i veniturile din
operaiunile nelegate de vnzare pe parcursul perioadei de gestiune. Persoanele
juridice, care au pltit impozitul simplificat, nu sunt pltitori de TVA, ai
impozitului pe profit i bunuri, iar persoanele fizice, care efectueaz activitatea
de ntreprinztor fr constituirea persoanei juridice pltitori ai impozitului pe
venit i TVA pe aceast activitate.
Impozitul simplificat se calculeaz din suma, obinut de contribuabil din
realizarea mrfii, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor (volumul general al
ncasrii) i veniturile din operaiunile nelegate de vnzare, dup urmtoarele
cote (a se vedea Tabelul 4)
Tabelul 4
Cotele calculrii impozitului simplificat

n oraul Bacu
4%
n alte orae i raioane, Republica Autonom
2%
Nahicevan
Sursa: .., .. : . 5-
., . . .: -, 2005.
Suma impozitului simplificat pe perioada de gestiune se calculeaz prin

aplicarea cotei fiscale i bazei fiscale pe perioada de gestiune.
Taxa de stat. Taxele se percep n cazul: depunerilor cererilor de chemare n
judecat; efecturii operaiilor notariale; nregistrrilor actelor strii civile;
perfectrii cltoriilor peste hotare, precum i a invitaiilor; primirii buletinului de
identitate; primirii ceteniei i ieirii din ea; eliberrii patentelor, permisiunilor
de vntoare; nregistrrilor i renregistrrilor persoanelor juridice; eliberrii
licenelor pentru practicarea individual a activitii de munc; nregistrrii
prospectelor de emisiune a hrtiilor de valoare. Cotele taxelor se stabilesc prin
decizia special a Guvernului Republicii Azerbaidjan. Pe unele tipuri de taxe se
prevd unele nlesniri. Cotele taxelor se stabilesc printr-o decizie special a
guvernului republicii. Mrimile tuturor taxelor se stabilesc reieind din volumul
salariului lunar, ne impozabil cu impozitul pe venit.
Impozitele pe asigurarea social. n Azerbaidjan funcioneaz Fondul de
stat de pensii, mijloacele cruia sunt orientate la achitarea pensiilor, altor
indemnizaii de stat. n afar de aceasta se pltesc diverse indemnizri i
compensaii unor grupe separate de populaie. Mijloacele fondului se formeaz
din contul impozitului pe asigurarea social i transferrilor nemijlocite din
fondurile bugetului. Pn n 1993 cota impozitului pe asigurarea social
111
constituia 40 %, din 1993 35%, n 2000 33%, n 2001 30%, n 2002 29%,
n 2003 27%, iar din 2005 25% din fondul salariului.
Dei codul fiscal al Azerbaidjanului a fost adoptat comparativ nu demult, n
anul 2001, sistemul fiscal necesit a fi perfecionat n continuare.
7.6. Republica Moldova
Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i
taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a
acestora, prevzute de Codul fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur
achitarea lor.
In Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: impozitul pe venit; taxa
pe valoarea adugat; accizele; impozitul privat; taxa vamal; taxele percepute in
fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: impozitul pe
bunurile imobiliare; taxele pentru folosirea resurselor naturale; taxa pentru
amenajarea teritoriului; taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul
unitii administrativ-teritoriale; taxa de plasare (amplasare) a publicitii
(reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale
i/sau de prestri servicii de deservire social; taxa de pia; taxa pentru cazare;
taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe
rutele municipale, oreneti i steti (comunale); taxa pentru parcare; taxa de la
posesorii de caini; taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care
au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.
Impozitul pe venit
Subieci ai impunerii sint persoanele juridice i fizice, cu excepia
societilor, care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate in
Republica Moldova, precum i persoanele juridice care obin venit din orice surse
aflate in afara Republicii Moldova i persoanele fizice care obin venit
investiional i financiar din surse aflate in afara Republicii Moldova.
Obiect al impunerii este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de
patron, obinut de persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate in
Republica Moldova, precum i venitul obinut de persoanele juridice din orice
surse aflate in afara Republicii Moldova i venitul investiional i financiar
obinut de persoanele fizice din surse aflate in afara Republicii Moldova, cu
excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane.
Cotele impozitului. Suma total a impozitului pe venit se determin:
Pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile rneti (de fermier) i
intreprinztorii individuali (a se vedea Tabelul 5)
Tabelul 5
Mrimea cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice

Trana de venit impozabil
anual
lunar
pn la 25200 lei
pn la 2100 lei
inclusiv
inclusiv
mai mult de 25200 lei mai mult de 2100 lei
Sursa: www.fisc.md
2009
anual
7%
lunar
7%
18%
18%
112
Pentru persoanele juridice - 0% din venitul impozabil in anul 2009 .

Impozitarea la sursa de plat
Pentru rezideni, in cazul persoanelor fizice, cu excepia intreprinztorilor
individuali
i gospodriilor rneti (de fermier) se reine impozit din:
- royalty 15%;
- dobanzi 15%.
Nu se impoziteaz pan la 1 ianuarie 2010 dobanzile persoanelor fizice, cu
excepia celor inregistrate intr-o form organizatorico-juridic a activitii de
intreprinztor.
Persoanele care desfoar activitate de afaceri, orice instituie,
organizaie, inclusiv autoritate public i instituie public, rein, de asemenea, in
prealabil, ca parte a impozitului, o sum in mrime de 5% din plile efectuate in
folosul persoanei fizice, exceptand intreprinztorii individuali i gospodriile
rneti (de fermier), pe veniturile impozabile obinute de ctre acestea:
- darea in arend;
- servicii de publicitate;
- servicii de audit;
- servicii de management, marketing, consulting;
- servicii de protecie i paz a persoanelor i bunurilor;
- servicii ce in de instalarea, exploatarea i reparaia tehnicii de calcul, a
utilajului de comunicaie i de reea, a mecanismelor periferice; servicii de
prelucrare a datelor, creare i intreinere a bazelor de date i alte servicii de
informatic.
Suma reinut urmeaz a fi trecut in contul impozitului pe venit pasibil de
a fi achitat de ctre persoanele care presteaz asemenea servicii.
Pentru nerezideni se reine impozit din:
- royalty 15%;
- primele pe baza contractelor de asigurare sau reasigurare, incheiate in Republica
Moldova 10%;
- alte venituri 10%.
Nu se impoziteaz pan la 1 ianuarie 2015 dobanzile persoanelor fizice i
juridice rezidente i nerezidente de la hartiile de valoare de stat.
Faciliti fiscale
Agenii micului business. Au dreptul la scutire integral de plata
impozitului pe venit pe un termen de trei perioade fiscale urmtorii ageni
economici:
Agenii economici al cror numr mediu anual de salariai nu depete 19
persoane i suma anual a veniturilor din vanzri, inclusiv a serviciilor
prestate, nu depete suma de 3 000 000 de lei, indiferent de forma juridic
de organizare i genul de activitate;
Gospodriile rneti (de fermier);
Cooperativele agricole de prestri servicii, cu condiia livrrii (prestrii) a
cel puin 75% din volumul total al produciei (serviciilor) proprii ctre
membrii si i/sau procurrii (beneficierii) de la membrii si a (de) cel puin
113
75% din volumul total al produciei procurate (serviciilor prestate) de

cooperativ.
Imediat dup expirarea termenului scutirii de plata impozitului pe venit
pentru trei perioade fiscale, agenii economici nominalizai au dreptul, in decurs
de dou perioade fiscale, la o reducere de 35% a cotelor impozitului pe venit.
Faciliti pentru investiii. Intreprinderile al cror capital social este
constituit sau majorat in modul prevzut de legislaie, prin contribuia ce
depete suma echivalent cu:
Capital
social
1
250
mii
dolari SUA
Tipul
Perioada
nlesnirei
2
3
la reducerea cu 5 ani
50%
a consecutivi
impozitului pe
venit
2
mln. scutire total
3 ani
dolari SUA
consecutivi
5
mln. scutire total
dolari SUA
3 ani
consecutivi
10
mln. scutire total
dolari SUA
3 ani
consecutivi
20
mln. scutire total
dolari SUA
4 ani
consecutivi
50
mln. scutire total
dolari SUA
4 ani
consecutivi
Condiia de baz de acordare a scutirii

4
cel puin 80% din suma scutirii se
repartizeaz pentru dezvoltarea produciei
proprii sau n programe de stat i ramurale
Agenii economici, inclusiv intreprinderile cu investiii strine la care

termenul de aciune a facilitii sus-menionate a expirat, sunt scutii de plata
impozitului prin reducerea venitului impozabil cu o sum ce constituie 50% din
valoarea de intrare (valoarea de procurare sau valoarea istoric) a activelor
materiale pe termen lung (cu excepia autoturismelor, a mobilei pentru oficiu i a
activelor cu destinaie general de gospodrire), inclusiv activele materiale pe
termen lung procurate in baza contractului de leasing, dar nu mai mult de suma
venitului impozabil. In cazul procurrii mijloacelor fixe in baza unui contract de
leasing financiar, facilitatea dat se aplic pe perioada fiscal in care mijlocul fix
a fost pus in funciune de ctre locatar.
Bncile comerciale. Bncile comerciale sunt scutite totalmente de impozit
pe venitul obinut din creditele acordate pe un termen de peste 3 ani i in
proporie de 50% - pe venitul obinut din creditele acordate pe un termen de la 2
la 3 ani. Scutirea menionat se aplic asupra veniturilor aferente finanrii
investiiilor destinate achiziionrii mijloacelor fixe in scopul utilizrii lor in
activitatea economic a intreprinderii, contractrii lucrrilor de antrepriz i a
serviciilor de engineering, achiziionrii i prelucrrii produselor agricole,
114
proiectrii, elaborrii, insuirii i implementrii tehnicii i tehnologiilor noi,

precum i reprofilrii i retehnologizrii procesului de producie, sdirii i innoirii
plantaiilor multianuale, achiziionrii i punerii la maturaie a materiei prime i
alcoolului pentru vinuri i divinuri (coniacuri).
Rezidenii zonelor economice libere. Impozitarea rezidenilor zonelor
economice libere are urmtoarele particulariti:
Impozitul pe venitul rezidenilor, obinut de la exportul mrfurilor
(serviciilor) originare din zona economic liber in afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, se percepe in proporie de 50% din cota stabilit in
Republica Moldova;
Impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor in zona economic liber,
cu excepia celei stabilite in alineatul unu, se percepe in proporie de 75% din
cota stabilit in Republica Moldova;
Rezidenii care au investit in fondurile fixe ale intreprinderilor lor i/sau in
dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel
puin un milion de dolari S.U.A. sunt scutii de plata impozitului pe venitul de
la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber in
afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 3 ani,
incepand cu trimestrul imediat urmtor trimestrului in care a fost atins
volumul indicat de investiii;
Rezidenii care au investit in fondurile fixe ale intreprinderilor lor i/sau in
dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel
puin 5 milioane dolari S.U.A. sunt scutii de plata impozitului pe venitul de
la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber in
afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 5 ani,
incepand cu trimestrul imediat urmtor trimestrului in care a fost atins
volumul indicat de investiii.
Organizaiile din sfera tiinei i inovrii. Organizaiile din sfera tiinei i
inovrii se scutesc integral de plata impozitului pe venit cu condiia ca suma
impozitului pe venit, calculat i nevirat la buget, s fie utilizat la finanarea
proiectelor din sfera tiinei i inovrii.
Agenii economici din domeniul realizrii de programe. Agenii
economici a cror activitate de baz este realizarea de programe se scutesc
integral de plata impozitului pe venit pe parcursul a 5 perioade fiscale
consecutive.
Productorii agricoli. Se scutesc de plata impozitului pe venit pe un
termen de 5 perioade fiscale consecutive agenii economici - productori agricoli,
indiferent de forma organizatoricojuridic, pe veniturile inregistrate exclusiv din
activitatea de baz efectiv.
Rezidenii Portului Internaional Liber Giurgiuleti. Intreprinderile
care au efectuat, in cadrul Acordului de investiii Cu privire la Portul
Internaional Liber Giurgiuleti, investiii capitale in mrime ce depete suma
echivalent u 5 milioane dolari SUA se scutesc de plata impozitului pe venit pe
o perioad de 5 ani consecutivi ulteriori perioadei fiscale in care a fost atins
volumul indicat de investiii capitale, incepand cu prima perioad fiscal in care
115
acestea au declarat venit impozabil. Intreprinderile menionate, care au efectuat

investiii capitale suplimentare in mrime ce depete suma echivalent cu 5
milioane dolari SUA, se scutesc suplimentar de plata impozitului pe venit pe o
perioad de 2 ani consecutivi ulteriori perioadei fiscale in care a fost atins
volumul indicat de investiii capitale, incepand cu prima perioad fiscal in care
acestea au declarat venit impozabil.
Autoritile publice i instituiile publice. Sunt scutite de impozit
autoritile publice i instituiile publice finanate din bugetul public naional.
Tratate pentru evitarea dublei impuneri
La situaia de 1 ianuarie 2009 in Republica Moldova sunt puse in aplicare 41
tratate pentru evitarea dublei impuneri cu urmtoarele state: Bosnia i
Hertegovina, Canada, Confederaia Elveian, Federaia Rusa, Japonia,
Muntenegru, Regatul rilor de Jos, Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord, Republica Albania, Republica Armenia, Republica Austria, Republica
Azerbaidjan, Republica Belarus, Regatul Belgiei, Republica Bulgaria, Republica
Ceh, Republica Popular Chinez, Republica Cipru, Republica Croatia,
Republica Elena, Republica Estonia, Republica Finlanda, Republica Federal
Germania, Republica Letonia, Republica Lituania, Republica Macedonia,
Republica Polonia, Republica Kazahstan, Republica Krgza, Republica Serbia,
Republica Slovaca, Republica Slovenia, Republica Tadjikistan, Republica Turcia,
Republica Ungara , Republica Uzbekistan, Romnia, Statul Israel, Sultanatul
Oman, Ucraina
Tratatele pentru evitarea dublei impuneri, incheiate intre Republica
Moldova i statele sus-menionate, se bazeaz, in general, pe Modelul OECD al
Conveniei. In scopul evitrii dublei impuneri, in Republica Moldova se aplic
metoda trecerii in cont (creditrii) a impozitului achitat in strintate.
Impozitul pe bunurile imobiliare
Subiecii impunerii sunt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i
nerezideni
ai Republicii Moldova:
proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune, de
administrare operativ) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii
Moldova ce se afl in proprietatea public a statului sau in proprietatea
public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un
obiect al impunerii proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede
altfel.
Cotele impozitului pe bunurile imobiliare. Cotele anuale de impozit pe
bunurile imobiliare sunt de ctre Parlamentul RM n art. 280 al CF i anexa nr.2
la Legea pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 1056-XIV din
16.06.2000:
Pe bunurile imobile ale persoanelor juridice, cu excepia cooperativelor de
construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcia a garajelor - 0.1% din
costul rizidual;
Cota maxim a impozitului constituie 0,25%
116
Cota de baz minim a impozitului este de 0,02%

Administraia public local stabilete cota de baz pentru fiecare localitate
separat, dar nu mai mic de 0,02% (adic, ntr-o localitate concret cota de baz
poate fi mai mare)
n mun. Chiinu (cu excepia localitilor din componena acestuia) cota
de baz este stabilit de 0,02% pentru suprafaa pn la 100 m2.
n cazul n care suprafaa total a bunului imobiliar (locuina, construcia
principal construcia nregistrat cu drept de propreitate a persoanei fizice,
care este utilizat ca locuin i nu este n activitatea de ntreprinztor) depete
100 m2 inclusiv cota de baz a impozitului pe bunuri imobiliare se majoreaz:
de la 100 m2 la 200 m2 de 3 ori
peste 200 m2 de 28 ori
Administrarea impozitului pe bunurile imobiliare. Persoanele juridice i fizice
care practic activitate de intreprinztor calculeaz suma anual a impozitului
trimestrial cel tarziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar
al anului fiscal in curs.
Taxa pe valoare a adugat
Subiecii impunerii sunt:
Persoanele fizice i juridice inregistrai ca contribuabili ai TVA;
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri;
Persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri
impozabile efectuate de persoanele menionate.
Cotele TVA. Sunt stabilite 4 cote ale TVA: 20%, 8%, 5% i 0%.
Cota standard se aplic asupra:
tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM.
importurilor de mrfuri i servicii.
Cota zero se aplic conf.art.104 la:
1. mrfurile i serviciile exportate;
2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
3. energia
electric
destinat
populaiei
livrat
de
ctre
ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia
electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i apa
cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor
de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate
de ctre ntreprinderile
productoare
i
reelele
de
distribuie,
ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a
altor misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al
membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a
membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n
modul stabilit de Guvern;
5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la
care RM este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa
bugetului pe anul fiscal respectiv;
6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
117
7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului

vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara
teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i
cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile
livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu
TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
pine i produse de panificaie;
lapte i produsele lactate,
zahr
medicamente
livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt
scutite de TVA.
Cota redus de 5% se aplic la:
gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele
livrate pe teritoriul RM.
Scutirile de TVA T.V.A. nu se aplic:
1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul
mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili n cazul n care
obiectul tranzaciei l constituie;
locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora

(cu excepia plilor de comision)
unele produse alimentare i nealimentare pentru copii
proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare
proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept

de succesiune, comorile
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul

instructiv de producie i educativ
produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor

instituii de nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial
sau n ntregime de la buget
produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele

de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane
handicapate.
serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor
serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice)
serviciile financiare
serviciile potale
cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei
serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban

auto, feroviar, fluvial
producia de carte i publicaiile periodice
autoturismele i autovehiculele
118
activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror

valoare pentru o unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de
funcionare depete un an.
altele
2. la importul:
mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile

vamale de tranzit, depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal,
depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului;
mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n

aceiai;
mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar.
mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ
materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre

organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor
mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale

n cazul cnd valoarea lor nu depete suma de 50 euro.
mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate

misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul
acestora.
mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate

natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru
livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit
de Guvern.
Importul TVA. TVA la mrfurile importate este deductibil numai in rezultatul
achitrii TVA. Incepand cu 1 ianuarie 2005, TVA achitat la importul serviciilor
este deductibil. Se permite trecerea in cont a TVA la serviciile importate numai in
cazul achitrii TVA. TVA la importul serviciilor urmeaz a fi achitat la
momentul achitrii plii pentru serviciul importat. TVA la importul mrfurilor
urmeaz a fi achitat in procesul vmuirii mrfurilor (cu excepia zonelor
economice libere).
Restituirea TVA. Conform Instruciunii privind restituirea sumelor taxei pe
valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 , contribuabilii, nregistrai ca pltitori
de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri:
impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile de
mrfuri, servicii pentru export i toate tipurile de transporturi
internaionale de mrfuri i pasageri;
impozitrii mrfurilor cu TVA la cota zero, stabilit prin art. 104 (b) al
Titlului III al Codului Fiscal;
impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru care
se prevede restituirea TVA n conformitate cu art. 101 (3) din CF;
scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de
reexport.
n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor)
pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de transporturi internaionale de
mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile
119
procurate dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de mrfuri

pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor,
inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare
perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte
impozite, pli, amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se
trece n contul achitrii TVA i altor pli.
Procurrile nedeductibile ale TVA. TVA achitat sau care urmeaz a fi
achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru
efectuarea livrrilor scutite de TVA nu este deductibil i se raporteaz la
consumuri sau cheltuieli. TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile
materiale, serviciile procurate care nu sunt folosite pentru desfurarea activitii
de intreprinztor sau care in procesul activitii de intreprinztor au fost sustrase
sau au constituit pierderi supranormativ nu este deductibil i se reporteaz la
cheltuieli.
Administrarea TVA. Conform art. 112 al CF subiectul care desfoar o
activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice
(finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor
sociale de stat), instituiilor medico-sanitare i deintorilor patentei de
ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a
efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n
sum ce depete 300000 lei (din 1.03.07), cu excepia livrrilor scutite de TVA.
Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare, fiind adugat la
valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni
consecutive, depete 300 000 lei, atunci el este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al TVA.
Subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil este obligat s
prezinte cumprtorului factura fiscal. Contribuabilii TVA sunt obligai s
prezinte declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal nu mai tarziu de
ultima zi a lunii care urmeaz dup incheierea perioadei fiscale.
Accize
Subiecii impunerii sunt: - Persoanele juridice i persoanele fizice care
prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii
Moldova;
- Persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse
accizelor.
Cotele accizelor. Accizului sint supuse circa 14 tipuri de mrfuri de consum cum
ar fi cafeaua, caviarul, berea, vinul, ampania, alcoolul, articolele din tutun,
produsele petroliere, parfumurile, autoturismele, aparatura electronic, articolele
de giuvaiergerie. Cotele accizelor se stabilesc:
In sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
Ad valorem in procente de la valoarea mrfurilor.
Scutirea de accize. Accizele nu se achit:
120
1. de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal

a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
2. pentru mrfurile definite ca ajutoare umanitare;
3. pentru mrfurile autohtone supuse accizelor, anterior exportate i
reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare;
4. pentru mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din
afara teritoriului vamal al RM, din alte zone economice libere;
5. pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoanele juridice n
scopuri necomerciale, dac valoarea acestor mrfuri nu depete suma de 50
euro. n cazul cnd valoarea lor n vam depete 50 euro, accizele se
calculeaz pornind de la valoarea n vam a mrfurilor, iar limita neimpozabil
menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora;
6. alte situaii specificate la art.124 din Codul Fiscal.
La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i
plasarea acestora in regimul vamal perfecionarea activ, accizul se achit la
introducerea acestor mrfuri, cu restituirea ulterioar a sumelor achitate ale
accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare.
La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate
sub destinaia vamal reexport, se restituie sumele accizelor achitate la
introducerea acestora pe teritoriul vamal.
Administrarea accizelor. Subiecii impunerii cu accize urmeaz s se inregistreze
i s primeasc certificat de acciz, precum i s prezinte declaraia privind
achitarea accizelor cel tarziu in ultima zi a lunii care succed luna in care a fost
efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor.
Taxa vamal
Cotele taxei vamale. Legislaia fiscal stabilete lista mrfurilor importate
supuse taxei vamale i cotele taxei vamale. Cotele taxei vamale variaz de la 0%
la 30% in funcie de tipul mrfii. Taxa vamal se calculeaz i se percepe in baza
valorii in vam a mrfii pan sau la momentul prezentrii declaraiei vamale.
Taxa vamal nu se percepe la mrfurile i obiectele produse i importate
din rile CSI (Federaia Rus, Ucraina, Republica Belarus, Republica Armenia,
Turkmenistan, Georgia, Republica Azerbadjan, Republica Kazahstan, Republica
Kargaz, Republica Tadjikistan, Republica Uzbekistan) i Romania cu care
Republica Moldova a incheiat acorduri interstatale bilaterale privind comerul
liber. Potrivit Acordurilor de comer liber din cadrul Pactului de Stabilitate pentru
Europa de Sud-Est, importul mrfurilor din Republica Macedonia, Serbia i
Muntenegru, Republica Albania, Bosnia i Heregovina, Republica Bulgaria,
Republica Croaia este scutit integral sau parial de taxa vamal.
Scutirea de taxa vamal. Se scutesc de taxa vamal:
Mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i
de bagaje, de mrfuri;
Mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de
ctre ceteni strini;
Valuta naional, valuta strin i hartiile de valoare;
121
Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal in calitate de ajutor

umanitar, cu titlu gratuit (donaii) sau in scopuri filantropice;
Mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul
vamal sub supraveghere vamal in cadrul regimurilor vamale respective;
Mrfurile plasate sub regimurile vamale de tranzit, de perfecionare activ,
antrepozit
vamal i sub destinaiile vamale de distrugere i abandon in folosul statului;
Mrfurile autohtone anterior exportate i reintroduse, in termen de 3 ani, in
aceeai stare i produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv conform
reglementrilor vamale;
Publicaiile periodice, crile ce in de domeniul invmantului, tiinei i
culturii, materialele didactice pentru instituiile precolare, de invmant i
curative;
Mrfurile importate pentru comercializarea lor in regimul vamal magazin
duty free (duty free diplomatic);
Mrfurile (serviciile) introduse in zona economic liber de pe restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova, din afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, de pe teritoriul altor zone economice libere, precum i
mrfurile (serviciile), inclusiv cele originare din zona economic liber,
exportate in afara teritoriului vamal al Republicii Moldova i in alte zone
economice libere;
Mrfurile importate pe teritoriul Republicii Moldova din contul
imprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de
stat, din contul imprumuturilor acordate de organismele financiare
internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), precum i din contul
granturilor acordate instituiilor finanate de la buget;
Utilajul tehnologic, echipamentul, instalaiile i mijloacele circulante
importate de ctre organizaiile din sfera tiinei i inovrii;
Activele materiale valoarea crora depete 1000 lei pentru o unitate i al
cror termen de exploatare depete un an, plasate in capitalul statutar
(social) al agentului economic;
etc.
n concluzia capitolului dat menionm, c reformele fiscale n fostele
republici ale URSS, astzi state independente, s-au efectuat ntr-o msur mare,
inndu-se cont de consultaiile i recomandrile Fondului valutar internaional i
a unui ir de specialiti. Important e c eficiena sistemelor fiscale depinde nu
numai de coninutul politicii fiscale, dar de asemenea i de eficiena administrrii
fiscale. Dac politica fiscal a statului este elaborat n baza criteriilor
corespunztoare, rolul principal n realizarea ei l joac administrarea fiscal.
ntrebri de autoevaluare:
1) Numii principalele tipuri de impozite percepute n rile CSI.
2) n baza crui principiu se percepe TVA-ul la realizarea comerului
internaional n cadrul CSI?
122
3) Ce msuri se ntreprind n cadrul CSI pentru reglementarea relaiilor

economice externe?
4) Argumentai necesitatea armonizrii sistemelor fiscale n rile CSI.
5) n baza crui act normativ sunt definite fundamentele fiscale al Republicii
Belarus?
6) Ce taxe sunt percepute n Kazahstan?
7) Enumerai pltitorii taxei pe valoare adugat.
8) Cum se calculeaz baza impozabil pentru taxa pe valoare adugat la
importul de bunuri?
9) Care sunt cotele practicate la perceperea impozitul pe venitul corporativ?
10) Cum se calculeaz baza impozabil pentru impozitul pe venit personal?
11) Ce scutiri sunt prevzute la impozitul pe venit personal?
12) Care sunt taxele pltite de utilizatorii resurselor minerale?
13) Care este semnificaia taxei pe valoare adugat n sistemul fiscal din
Ucraina?
14) Descriei impozitele i taxele locale percepute n Ucraina.
15) Ce fonduri bugetare i extrabugetare sunt stabilite n Ucraina?
16) Povestii despre structura sistemului fiscal al Republicii Azerbaidjan.
17) Enumerai categoriile de pltitori de TVA n Azerbaidjan.
18) Identificai particularitile de calcul a impozitului pe venit din Azerbaidjan.
19) Determinai specificul sistemului fiscal din Republica Moldova.
20) Cror cerine, din punctul de vedere al FMI, trebuie s corespund sistemele
fiscale?
123
Tema VIII: CARACTERISTICA JURISDICIEI CU NIVEL FISCAL

SCZUT AL IMPUNERII
8.1. Clasificarea jurisdiciilor cu nivel fiscal sczut al impunerii
8.2. Tipurile de activitate care se efectueaz n jurisdiciile cu nivel sczut
al impozitrii
8.3. Cele mai populare porturi fiscale pentru persoanele fizice i juridice
8.3.1. Paradisurile fiscale pentru persoanele fizice
8.3.2. Porturile fiscale pentru persoanele juridice
8.3.3. Porturile fiscale cu caracter universal
8.4. rile cu regimuri speciale de impozitare
8.4.1. Luxemburg
8.4.2. rile de Jos
Studiind materia cuprins n acest tem vei putea:
descrie modul de organizare i de activitate off-shore;
scoate la eviden rolul zonelor off-shore n planificarea fiscal;
enumera principiile de funcionare a companiilor off-shore;
argumenta importana metodelor planificrii fiscale n cadrul activitii offshore.
8.1. Clasificarea jurisdiciilor cu nivel fiscal sczut al impunerii
O clasificare mai simpl a jurisdiciilor, care se deosebesc prin caracterul
moderat al climatului lor fiscal, permite a evidenia trei grupe de ri:
1) rile cu nivel normal al impozitelor, sistemul fiscal al crora are
regimuri discrete (ascunse) ncorporate ale impunerii fiscale cu nlesniri;
2) rile cu nivel normal al impozitelor i cu regimuri ale impunerii fiscale
prefereniale accesibile pentru toi;
3) rile cu un nivel foarte jos sau nul de impunere fiscal.
1) Regimurile discrete (ascunse) ale impunerii fiscale prefereniale
presupun existena anumitor nlesniri n legislaia fiscal a rilor cu nivel
tradiional nalt (sau normal) al impozitelor, care permit a reduce esenial
povara fiscal a agenilor economici. La asemenea nlesniri fiscale se pot referi,
de exemplu, deducerile admisibile la diverse scopuri din baza fiscal la
determinarea mrimii totale a plilor fiscale, cotele prefereniale (sczute) ale
impozitelor pentru anumite tipuri de venituri, vacanele fiscale, amnarea
achitrii impozitelor. Asemenea nlesniri se introduc pentru anumite tipuri de
activiti economice care se administreaz pe teritoriul fiscal dat. Ele se aplic
pentru stimularea unor ramuri ale economiei naionale sau ale regiunilor
depresive. Regimurile prefereniale de impunere fiscal garanteaz agenilor
economici avantaje fiscale stabile att n cadrul economiei naionale date, ct i
cu caracter internaional. n particular, persoanele fizice i juridice, ale cror
venituri se formeaz pe teritoriul ctorva ri i sunt supuse dublei impuneri, au
posibilitatea de a utiliza reeaua conveniilor fiscale internaionale a rii, care le
acord nlesniri. n aa mod, agenii relaiilor economice externe, care se folosesc
124
de impunerea preferenial, prevzut n legislaia fiscal naional, precum i n

baza acordurilor fiscale internaionale ale rii date, pot s-i reduc esenial
plile lor fiscale globale (cota fiscal efectiv).
Discreia (caracterul ascuns) regimurilor fiscale prefereniale const n aceea
c ele sunt accesibile, de regul, numai pentru companiile locale (companii
rezidente ale jurisdiciei fiscale date) sau ale persoanelor fizice. Pentru rezidenii
strini asemenea regimuri fiscale nu ntotdeauna e simplu de depistat, deoarece
sistemul de informare a investitorilor poteniali strini despre avantajele fiscale,
garantate n jurisdicia corespunztoare, este organizat destul de slab. Multe ri
i teritorii contient nu afieaz regimurile prefereniale (cu nlesniri) a impunerii
fiscale, pentru a nu provoca un aflux nedorit de capitaluri strine (ndeosebi de
provenien dubioas). n afar de aceasta, introducnd nlesnirile fiscale pentru
folosirea general, garantndu-le rezidenilor strini, ara risc s fie nvinuit de
ctre comunitatea internaional de folosirea instrumentelor concurenei fiscale
nefaste.
n aa mod, regimurile fiscale prefereniale discrete sunt accesibile unui
numr limitat de ageni economici. A evidenia niele existente ale legislaiei
fiscale naionale, care pot fi folosite n scopurile planificrii fiscale internaionale,
nu-i att de simplu. Aici se cere cunoaterea detaliat a legilor fiscale ale tuturor
rilor, care reprezint un interes potenial pentru activitatea economic, i
ajutorul juritilor locali specialitilor de drept fiscal naional al rii interesate.
Drept exemplu de regimuri fiscale prefereniale discrete pot fi avantajele
fiscale garantate pentru companiile domiciliare (domiciliary companies), care se
afl pe teritoriul Elveiei. Conform legislaiei Confederaiei din Elveia,
domiciliar se consider compania care duce pe teritoriul rii numai activitatea
administrativ de conducere. De fapt, acesta este cartierul general al grupei
transnaionale, ale crei venituri se formeaz n afara Elveiei. Un ir de cantoane
elveiene pot s scuteasc practic completamente companiile domiciliare de
impozitare.
Regimurile fiscale discrete prefereniale exist i pentru persoanele fizice.
De exemplu, n Frana nlesniri profesionale la calcularea impozitului pe venit
individual au oferii de taxi, crupierii de cazino, precum i surorile medicale de la
spitalele din Paris.
Pe teritoriul Federaiei Ruse de asemenea poate fi menionat existena
regimurilor fiscale prefereniale cu caracter ascuns. n particular, agenii
economici, care i administreaz operaiile pe teritoriul zonei economice speciale
Kaliningrad, sunt scutii de achitarea taxelor de import, ceea ce permite a
economisi de la 5 pn la 35% din costul produciei importate, precum i de
plata TVA (18%). Mrfurile, fabricate pe teritoriul regiunii Kaliningrad, sunt
scutite de taxa de import cu condiia, c mrimea valorii adugate a prelucrrii lor
constituie nu mai puin de 30%, iar pentru mrfurile ce se refer la electronic i
tehnica de uz casnic nu mai puin de 15%.
2) Regimurile deschise ale impunerii fiscale prefereniale garanteaz
anumite avantaje fiscale tuturor companiilor i persoanelor fizice, care
administreaz activitatea economic n hotarele jurisdiciei fiscale date la un nivel
125
general nalt (sau normal) de impunere fiscal n ara corespunztoare.

Totodat, n ordinea acordrii nlesnirilor fiscale nu se prevede divizarea
agenilor economici externi n rezideni i nerezideni. Exist, de asemenea,
transparena informaional i chiar reclamarea unor asemenea nlesniri
prefereniale pentru investitorii strini poteniali.
Avantajele fiscale, garantate de legislaia naional jurisdiciei care le
acord, pot include, spre exemplu, posibilitile deducerii cheltuielilor de
amortizare i a rezervelor din venitul global la calcului profitului impozabil,
reevaluarea bunurilor n scopurile reducerii plilor fiscale ale companiei.
Regimul preferenial al impunerii fiscale (n particular, cotele fiscale reduse) se
pot aplica pentru companiile unor anumite tipuri de activitate (de holding, de
investiie, companiile de licen, centrele de coordonare, companiile offshore).
Consecinele pozitive de aplicare a regimurilor deschise de impunere fiscal
privilegiat pentru agenii cu activitate economic extern sunt evidente. rile,
care garanteaz utilizarea regimurilor deschise de impunere fiscal privilegiat,
sunt bine cunoscute; ele de foarte mult timp sunt jurisdicii de baz populare
pentru companiile corespunztoare ale grupelor transnaionale. ntre timp, n
utilizarea regimurilor fiscale privilegiate deschise exist i unele restricii. Pentru
a nu fi nvinuii de concuren fiscal nefast, multe jurisdicii fiscale interzic
companiilor cu statut fiscal privilegiat s se foloseasc de reeaua acordurilor
fiscale internaionale.
Astfel, companiilor de holding din Luxemburg, create n corespundere cu
Legea din 1929, le este garantat scutirea de impunerea fiscal, dar concomitent
companile holding sunt excluse din numrul agenilor, referitor la care
funcioneaz acordurile fiscale internaionale ale Luxemburgului.
Drept exemplu caracteristic al existenei regimurilor fiscale prefereniale
deschise poate servi i Spania. ntr-adevr, pn nu demult sistemul fiscal spaniol
n sfera impunerii fiscale a companiilor nu prezenta interes pentru specialitii de
planificare fiscal internaional. Legislaia fiscal naional voluminoas i
unele din cele mai nalte n Europa impozite pe profitul companiilor nu au
contribuit la popularitatea Spaniei ca jurisdicie fiscal pentru companiile de baz
ale grupei transnaionale. Dar, n rezultatul modificrii sistemului de impunere
fiscal a companiilor din anul 2000, climatul fiscal al rii pentru investitorii
corporativi s-a schimbat simitor.
n prezent Spania este unica ar european care scutete de impunerea
fiscal veniturile n form de cretere a capitalului, dividendele obinute,
veniturile la capitalul necorporal; de asemenea, ea nu percepe impozite pe capital
la nregistrarea businessului. Asemenea nlesniri fiscale fac Spania comparabil
cu alte jurisdicii ale nregistrrii companiilor internaionale, populare n Uniunea
European Irlanda i Olanda, ndeosebi pentru crearea companiilor
internaionale de tip holding. Prin companiile de tip holding n prezent se
controleaz 63,2% de investiii strine n economia spaniol (n 1998 numai
5,9%). Aceasta garanteaz Spaniei fluxul de capital i venituri din alte ri ale
Uniunii Europene.
126
3) rile cu nivel general jos sau nul de impunere fiscal destul de des se
numesc n planificarea fiscal internaional jurisdicii paradisuri fiscale. Ele
permit a minimiza esenial nivelul impunerii fiscale a grupelor transnaionale sau
a agenilor economici necorporativi din cauza legilor fiscale extrem de liberale,
valabile pe teritoriul lor fiscal. Aici nu numai c este redus esenial nivelul
impunerii fiscale pentru investitorii strini, dar deseori lipsete noiunea de
infraciuni n sfera fiscal.
Dei, conform definiiei OECD, clasificarea jurisdiciei cu nivelul jos al
impozitelor ca port fiscal (tax haven) poart prioritar o nuan negativ (cauza
este concurena fiscal nefast din partea statelor date), exist un ir ntreg de
noiuni analoage, care subliniaz ntr-o msur mai mare caracterul favorabil al
climatului fiscal naional al rilor analoage, dect protecia eschivrii
internaionale de la plata impozitelor. Spre exemplu, paradisuri fiscale sunt
terminologic echivalate cu asemenea noiuni ca rai fiscal (tax paradise), adpost
fiscal (tax shelter), oaz fiscal (tax oasis). Esena tuturor acestor noiuni se
rezum la tendina optimizrii fiscale a Activitii Economice Externe (AEE) ai
agenilor prin utilizarea regimurilor prefereniale de impunere fiscal,
caracteristice pentru paradisurile fiscale corespunztoare.
Pe de alt parte, paradisurile fiscale, adposturile, oazele, raiul fiscal n
majoritatea lor reprezint anume un adpost variat de nivelul nalt al impozitelor
din alte ri ale lumii. Totodat, regimul confidenialitii, care funcioneaz n
asemenea adposturi fiscale, acord persoanelor fizice i juridice imunitate la
urmririle organelor fiscale la ei n patrie (sau n ara de nregistrare a
companiei).
De fapt, paradisuri fiscale sunt rile cu un nivel de impozite foarte jos sau
nul. Cotele zero ale impozitului pe profit pentru companiile de anumite tipuri,
care aparin investitorilor strini, sunt rspndite ntr-un ir de state mici ale lumii
(a se vedea Tabelul 1). Cota zero a impozitului pe venit individual funcioneaz,
n particular, n Monaco i Andore. Referitor la nivelul jos al impozitelor pe
profit (circa 5%) se propun, spre exemplu, Insulele Antile Olandeze, Malta, SentVinsent, Grenada.
Expansiunea activitii paradisurilor fiscale s-a nceput n anul 1970, cnd
nivelul nalt al reglementrii de stat n rile mari ale lumii stabilea un nivel
destul de nalt al poverii fiscale pentru persoanele fizice i juridice. Spre
exemplu, n SUA pe parcursul anului 1970 cotele superioare ale impozitului pe
profit al companiilor depea 50%, iar cota limit a impozitului pe venit
individual se egala cu 70%. Rezultatul nu s-a lsat ateptat: n anul 1976 prin
paradisurile fiscale se controlau 17% din toate activele americane, iar n 1978
43% din toate veniturile pentru investiiile strine ale SUA au sosit pe adresa
persoanelor, care se ddeau drept rezideni ai paradisurilor fiscale.
127
Tabelul 1
Cotele impozitului pe profitul corporaiilor

n unele jurisdicii paradisuri fiscale
ara
Cota impozitului, %
Anuilla
0b)
Insulele Bahamas
0
Barbados
1-1,5b)
Insulele Bermude
0
Insulele Britanice Virgine
0b)
Vanuatu
0a)
Gibraltar
0a); 0c)
Hong Kong
0c)
Nevis
0b)
Insulele Normandia (Hernsey, Jersey, Sark)
0a)
Insula Man
0a)
Insula Caimnan
0a)
Panama
0c)
a)
- companiile eliberate de impozite (exempted companies);
b)
- companiile businessului internaional (internationale business corporations, IBC);
c)
lipsete impozitul la sursele strine de venit
Sursa: www.endtaxes.com
n prezent, paradisurile fiscale continu s fie utilizate cu succes n

planificarea fiscal internaional, contribuind la minimizarea esenial a
impozitelor agenilor operaiilor economice externe. O ruptur semnificativ n
cotele fiscale i regimurile impunerii fiscale dintre rile de frunte ale lumii i
paradisurile fiscale duce la concurena fiscal, stimulnd arbitrajul fiscal
internaional.
Se pot evidenia dou grupe principale de ri paradisuri fiscale:
1)
rile cu cotele impozitelor pe venit nule (a impozitului pe profit sau
a impozitului pe venit individual), dar cu necesitatea de a achita
anual o tax fixat pentru dreptul de a administra activitatea cu
utilizarea jurisdiciilor lor fiscale. O asemenea tax capt un
caracter specific de abonament pentru dreptul de a nu plti impozite.
Drept exemplu de asemenea jurisdicii fiscale sunt, n particular,
Insulele Bahamas sau Bermude, insulele Caiman, Nauru i Vanuatu.
Aici lipsesc n totalitate impozitele pe profitul companiei, iar taxa
anual n bugetul local pentru susinerea statutului companiei fr
impozite constituie circa 1 000 de dolari SUA. Pentru persoanele
fizice cota zero a impozitului pe venit individual este propus de
Andora i Monaco.
2)
rile cu un nivel jos (de obicei, n limitele de 5%) a impozitelor pe
venit. Exemple: Insulele Antile Olandeze, Jersey, Hernsey, Man,
Antigua, Barbados, Grenada, Sent-Vinsent. Avantajul jurisdiciilor
date este posibilitatea de a utiliza n operaiile cu rile mari ale
lumii reeaua lor de acorduri fiscale internaionale (dac exist), ceea
ce se exclude pentru teritoriile completamente fr impozite.
128
De menionat i faptul c toate economiile lumii, de regul, dispun de un

paradis fiscal propriu n limitele jurisdiciei sale fiscale, dar exist interdicii la
utilizarea lui pentru contribuabilii-rezideni. De exemplu, Monaco i Frana au un
sistem bancar unic, dar cetenilor Franei le este interzis a deschide conturi n
bncile din Monaco. n afar de aceasta, asupra cetenilor Franei nu se
rspndete cota zero a impozitului individual din Monaco, chiar i cu condiia
locuirii permanente i existenei centrului de interese vitale pe teritoriul
Regatului. n mod analogic, este limitat utilizarea regimurilor fiscale
prefereniale stabilite n Delaware sau Puerto-Rico pentru rezidenii SUA, pe
Insulele Normande i insula Man pentru rezidenii Marii Britanii.
Factorii de baz, care determin alegerea jurisdiciei fiscale corespunztoare
n scopurile planificrii fiscale internaionale, sunt:
stabilitatea politic i economic n teritoriul fiscal dat;
tradiia existent n economia naional privind interaciunile dintre
business i stat (caracterul restriciilor n activitatea de ntreprinztor,
particularitile reglementrii ei, rigiditatea controlului, nivelul birocraiei
i corupiei);
existena acordurilor fiscale internaionale necesare pentru operaiile
interne din cadrul firmei privind nregistrarea fluxurilor financiare dintre
companiile grupei;
gradul controlului valutar (limitrile n exportul / importul de capital),
existena limitrilor la operaiile offshore;
rapiditatea i simplitatea crerii companiei, posibilitatea nregistrrii
ntreprinderilor fictive (existente pe hrtie);
existena infrastructurii pentru comanda de la distan a companiei de peste
hotare;
posibilitatea vizitrii jurisdiciei date de rezidenii strini posesorii
companiei;
nivelul calificrii personalului angajat al companiei, precum i a
funcionarilor bancari, contabililor i avocailor;
simplitatea i rapiditatea rebazrii companiei i/sau activelor ei n alt
jurisdicie (barierele la intrare, care presupun un grad nalt de mobilitate a
businessului);
mrimea impozitelor n jurisdicia de bazare a companiei.
Dup cum se poate observa, n schema dat de alegere a jurisdiciei fiscale
potrivite factorilor fiscali li se acord ultimul loc. Acest lucru nu este ntmpltor:
n primul rnd, orice structur transnaional este cointeresat n principiul
neutralitii fiscale, iar, n al doilea rnd, exist nu chiar multe tipuri de activitate,
care presupun virtualitatea deplin a operaiilor. Cerinele fa de infrastructur,
personalul companiei, caracterul general al stabilitii politice i economice n
ara-gazd, statornicia legislaiilor sunt mai ponderabile la adoptarea deciziilor de
investiie. Procesul concurenei fiscale internaionale, la rndul su, contribuie la
extinderea alegerii jurisdiciilor fiscale joase pentru specialitii n domeniul
planificrii fiscale internaionale. La alte componente favorabile ale climatului de
129
investiie din diverse ri se pot evidenia particularitile fiscale caracteristice ale

unui ir de jurisdicii, care pot fi de baz pentru companiile cu anumite tipuri de
activitate.
8.2. Tipurile de activitate care se efectueaz n jurisdiciile cu nivel sczut
al impozitrii
Modalitile de utilizare a avantajelor, ce in de utilizarea paradisurilor
fiscale de ctre contribuabili, sunt diverse. Ele se pot concretiza n urmtoarele
aspecte:
- investirea de capitaluri, prin intermediul unor firmefantom care i au
sediul n paradisul fiscal i care nu vor plti impozite sau vor plti impozite
foarte mici. De asemenea, astfel de firme situate n paradisul fiscal pot servi ca
intermediari n relaiile dintre filialele i sucursalele firmelor cu sediul n statele
care nu ofer astfel de avantaje;
- formarea unor companii de asigurare captive, care sunt constituite de
un grup de companii cu scopul asigurrii riscurilor acestora. Astfel, primele de
asigurare pltite de ctre diversele societi comerciale companiei de asigurare
vor fi deductibile din profiturile realizate; astfel, baza impozabil i, respectiv,
impozitul pe profit vor fi reduse. Pe de alt parte, compania de asigurare, fiind
situat n paradisul fiscal, nu va fi supus impozitrii n ceea ce privete
profiturile sale. Sfera principal de aciune a acestor companii de asigurare
captive este teritoriul Insulelor Bermude, precum i cel al Insulelor Bahama;
- investirea capitalurilor n activiti de banking. Este cunoscut la nivel
internaional faptul c majoritatea bncilor mari au filiale situate n unul sau n
mai multe din aceste state-paradisuri;
- acordarea licenelor. Activitatea de licensing poate fi desfurat pe
teritoriile paradisurilor fiscale cu scopul de a evita plata unor taxe i impozite.
Numeroase companii cu sediul n alte state plaseaz drepturile de proprietate
intelectual deinute de ele (de exemplu, patentele industriale, mrcile de fabric
i de comer, drepturile de autor etc.) n posesia unor filiale situate n unul din
statele considerate paradis fiscal i astfel nu pltesc impozitele corespunztoare
tranzaciilor ncheiate cu privire la aceste drepturi;
- nfiinarea unei filiale cu rol de trezorerie, n scopul realizrii
mecanismului de mprumut. n acest caz, societatea-mam deine o filial n
paradisul fiscal. Societatea-mam se mprumut la o banc din ara ei de
reziden. Pentru acest mprumut va plti dobnda, care este o cheltuial
deductibil la nivelul societii-mam. Creditul primit de societatea-mam este
virat ulterior sub form de credit filialei din paradisul fiscal. Filiala plaseaz
creditul la o banc sub form de depozit, pentru care primete dobnd. Dobnda
din paradisul fiscal nu este impozitat (prin reinere la surs). n felul acesta, la
nivelul societii-mam dobnda rambursat de filial nu se diminueaz;
- acordarea mprumuturilor din amonte. Este o schem folosit atunci
cnd compania-mam dispune de cash pe care l folosete pentru a cumpra
aciuni de la o ntreprindere plasat ntr-un paradis fiscal. n felul aceasta,
ntreprinderea dat devine filiala ntreprinderii-mam. Pasul urmtor const n
130
faptul c filiala acord mprumut societii-mam, pentru care ultima va plti

filialei o dobnd. Dobnda astfel pltit este o cheltuial deductibil la nivelul
societii-mam, iar la nivelul filialei nu se impune sau se impune cu o cot mic.
n felul acesta, societatea-mam i mprumut propriii bani;
- nfiinarea unei sucursale care are simpla atribuie de trezorerie
neimpozitat. n acest caz, compania-mam, atunci cnd are un surplus de venit,
decide s investeasc ntr-un paradis fiscal prin cumprarea de aciuni de la o
societate nregistrat n respectivul paradis. La rndul su, filiala din paradisul
fiscal plaseaz banii la o banc, situat de asemenea n paradisul fiscal. Dobnda
primit de filial de la banc nu se impune nici n paradis i nici la virarea
dividendelor societii-mam;
- folosirea schemei capcana dividendului, cnd societatea-mam i
orienteaz veniturile din dividende n mai multe jurisdicii, n care cotele de
impunere a dividendelor sunt joase sau nu exist.
8.3. Cele mai populare porturi fiscale pentru persoanele fizice i juridice
Multe companii transnaionale folosesc activ n calitate de jurisdicii pentru
sediile structurilor sale de baz ale rii paradisuri fiscale. Dei operaiile cu
participarea companiilor ce se afl n rile cu un nivel sczut de impozitare au o
mulime de restricii, anumite avantaje ale paradisurilor fiscale pot fi totui
folosite n planificarea fiscal corporativ ca rspuns la reacia negativ din
partea administraiilor fiscale naionale ale rilor de provenien a structurilor
principale ale CTN. Important e s nu se treac linia, care separ planificarea
fiscal internaional de eschivarea internaional de la plata impozitelor i s se
tind a nu se folosi de asemenea jurisdicii fiscale, care au o reputaie negativ n
lumea de afaceri.
Paradisurile fiscale, de asemenea, se folosesc n planificarea fiscal
individual internaional. Ele sunt un loc ideal al rezidenei persoanelor fizice,
precum i celei mai recomandate jurisdicii de acumulare i pstrarea averilor. i
dac se respect anumite recomandri, asemenea activitate a contribuabililor
individuali nu are nimic ilegal. n cadrul acestei teme vom examina
particularitile climatului fiscal i specializarea unor jurisdicii cu impozite
reduse mai populare, clasificate ca porturi fiscale. Menionm, c folosirea unora
din ele poate provoca pentru companii sau pentru persoanele fizice anumite
probleme, deoarece un ir de paradisuri fiscale sunt nvinuite n mod deschis de
ctre comunitatea internaional nu numai n concuren fiscal nefast, dar i n
protecie direct a operaiilor criminale internaionale, inclusiv eschivarea de la
plata impozitelor.
8.3.1. Paradisurile fiscale pentru persoanele fizice
Printre paradisurile fiscale, care reprezint un interes mai mare pentru
planificarea fiscal individual internaional, se poate meniona Andora i Cipru
(partea greac a insulei).
Andora. Jurisdicia fiscal dat este o ar muntoas mic, cu o suprafa de
468 km2 i o populaie de 65 mii de locuitori (din care circa 10 mii sunt locuitori
btinai ai Andorei), situat n centrul Pireneilor dintre Frana i Spania. Andora
131
este un centru popular al sportului de schi alpin din regiunea Pirenei (cinci
staiuni balneare de schi cu o lungime general a traseului de 175 km). n afar de
aceasta, lipsa impozitelor pe consum i taxele vamale joase au transformat
aceast ar pitic ntr-un centru turistic de shoping. Aici sunt 5 mii de magazine,
consumatorii principali ai crora sunt turitii strini. n total Andora este vizitat
de 7 milioane de turiti anual (peste o sut de turiti la un locuitor btina).
Climatul politic al rii se deosebete prin stabilitate i toleran naional.
Partea vorbitoare a limbii spaniole i partea francofon a populaiei sunt
prezentate de doi prini, fiecare dintre care fiind urmaul dinastiilor regale,
corespunztor, spaniol sau francez. n Andora n total sunt o sut de funcionari
de stat; aici lipsesc sindicatele.
Climatul fiscal al Andorei prezint interes prin faptul, c aici lipsesc
impozitele pe venit, att la profitul companiilor, ct i la veniturile persoanelor
fizice. Dar, pentru a deveni rezident fiscal al Andorei i n baze legale a avea
toate temeiurile de a nu fi impozitat conform principiului global, este necesar a
respecta un ir de condiii.
n primul rnd, rezidena fiscal a Andorei (cu posibilitatea scutirii venitului
global de impunerea fiscal) este garantat numai proprietarilor de locuine. Iar
piaa de imobil n acest stat occidental pitic este limitat. Din 1976 n Andora nu
se mai construiete nimic nou, i pentru a procura n proprietate o cas sau un
apartament, trebuie ateptat momentul, pn cnd cineva din locuitorii Andorei
i va scoate imobilul la vnzare. Particularitile date majoreaz esenial valoarea
obiectelor de imobil amplasate n Andora.
n al doilea rnd, pentru cetenii strini, care au devenit rezideni fiscali ai
Andorei n exclusivitate din considerentele de a minimiza consecinele
impozitelor globale i care nu primesc venituri din sursele din Andora, exist un
impozit special pentru rezidena pasiv. El se pltete conform cotei fixate i
constituie circa 6 mii Euro pe an.
A crea n Andora o companie scutit de achitarea impozitelor de asemenea
nu este foarte simplu. Din anul 1973 n ar a fost introdus interdicia la
nregistrarea ntreprinderilor noi, nu se admite i existena companiilor fictive
ldie potale. n aa mod, unica posibilitate este achiziionarea unei companii
gata din Andora. Totodat, dou treimi din capitalul companiei trebuie, conform
legii, s aparin ceteanului Andorei.
Deci, dei cotele impozitului pe profit i ale impozitului pe venit individual
sunt nule, Andora nu este un paradis fiscal accesibil pentru locuirea persoanelor
fizice sau o jurisdicie de bazare a companiilor. De climatul ei favorabil se pot
folosi numai persoanele fizice destul de nstrite, care tind spre rezidena fiscal a
Andorei. Andora este atractiv pentru pensionari, dar incomod pentru
persoanele care duc un mod de via i un business activ. Printre alte incomoditi
ale ei ca jurisdicii ale rezidenei fiscale se poate meniona ndeprtarea relativ a
aeroporturilor internaionale (distana pn la cel mai apropiat Toulouse
constituie 190 km, iar pn la Barcelona 210 km). Andora, de asemenea, nu are
convenii fiscale internaionale, n legtur cu care fapt la transferarea veniturilor
n Andora din alte ri se suport anumite pierderi, legate de achitarea impozitelor
132
dup cotele ridicate, reinute la sursa distribuiei profitului pe adresa rezidentului

Andorei.
Cipru. Paradis fiscal se consider partea greac (de sud) a acestei insule
mediteraneene separate. Intensitatea determinat, legat de opoziia comunitilor
insulei greac i turc, se rsfrnge favorabil asupra caracteristicii acestui paradis
fiscal. Astfel, Nicosia n prezent este unicul ora din lume, prin care trece
analogul peretelui trist cunoscut din Berlin cu puncte de control i permisiune n
deschizturi. La referendumul de unificare a insulei, care a avut loc pe 24 aprilie
2004, comunitatea greac a insulei s-a pronunat mpotriva integrrii prilor de
nord (turc) i de sud (greac). De aceea, la 1 mai 2004 n Uniunea European a
intrat numai Ciprul. Totodat, cutarea unui compromis ntre Grecia i Turcia n
soluionarea problemei cipriote, atragerea la negocieri a unui numr mare de
mediatori internaionali permit a considera situaia politic n Cipru, n ansamblu,
favorabil. Cipru a devenit port fiscal n anul 1980, ocupnd nia Libanului dup
nceputul instabilitii n Orientul Apropiat. Meritul climatului fiscal al Ciprului
este regimul preferenial al impunerii veniturilor de la operaiile offshore, plile
de tip royalty, precum i un numr impuntor de convenii fiscale internaionale
existente (inclusiv cu Rusia).
Pentru persoanele fizice Ciprul n calitate de paradis fiscal este interesant din
cteva considerente. n primul rnd, condiiile prefereniale de achitare a
impozitului pe venit individual se propun persoanelor, care lucreaz dincolo de
hotarele Ciprului, dar care primesc salariul n valut strin prin transfer la contul
bancar deschis n Cipru. n asemenea caz, impozitul pe venit individual se reduce
de zece ori, maximum pn la 4% din venit (cota cea mai nalt a impozitului pe
venit individual pentru rezideni n general constituie 40%). n al doilea rnd, n
Cipru este convenabil activitatea de show-business, sport, profesional etc.
Royalty din realizarea drepturilor de autor i licene, care sunt primite de
rezidenii Ciprului, se impoziteaz conform cotei de 10%, ceea ce e esenial mai
jos dect n multe alte ri ale lumii. n al treilea rnd, Ciprul nu reine
impozitele la surs la repartizarea profitului n form de dobnd, dividende i
royalty, pltite persoanelor fizice i juridice. Aceasta favorizeaz utilizarea
Ciprului n calitate de ar de baz a operaiilor de planificare fiscal
internaional, legate de nregistrarea fluxurilor financiare.
Climatul cald mediteranean i nivelul sczut de impunere fiscal pentru
rezidenii strini fac Ciprul un paradis fiscal convenabil pentru persoanele fizice,
care primesc venituri de peste hotare. Dac n acest caz persoanele fizice sunt
proprietari de companii offshore, atunci avantajele lor fiscale se mresc.
Veniturile companiilor cipriote, care se formeaz pe teritoriul jurisdiciilor fiscale
strine, se impoziteaz dup cota fiscal redus de 4,25%. Conveniile fiscale, la
rndul lor, minimizeaz consecinele fiscale ale transferului veniturilor date n
Cipru. Cu toate acestea, dup intrarea Ciprului n Uniunea European statutul lui
de jurisdicie paradis fiscal deja este revzut, deoarece regimul fiscal
preferenial al insulei stimuleaz concurena fiscal nefast.
133
8.3.2. Porturile fiscale pentru persoanele juridice

Printre porturile fiscale, destul de des utilizate n planificarea fiscal
internaional corporativ, evideniem Insulele Bermude, Gibraltar, Malta i
Insulele Virgine Britanice.
Insulele Bermude. Cunoaterea teritoriului dat este legat nu numai de
apropierea de cunoscutul trist anormal Triunghi al Bermudei, dar i de acel rol
care i revine acestei jurisdicii n mecanismele planificrii fiscale internaionale
corporative. n particular, aici se gsesc subdiviziunile unor CTN att de
cunoscute ca ITT, Texaco, Rank Xerox, Union Carbide, Hoffman la Rocke,
Mobil Oil, Holiday Inn, Dow Chemical, Elf Aquitaine. Mrimea minim admis a
companiilor nou-create se gsete n limitele a 12 mii de dolari SUA, ceea ce
contribuie la creterea numrului de companii de baz ale grupurilor
transnaionale pe Bermude. n prezent aici sunt nregistrate mai mult de 10 mii de
companii offshore.
Specializarea Insulelor Bermude n planificarea fiscal internaional este
activitatea companiilor-fiice (captive) de asigurare. Circa o mie jumtate de
companii-fiice i asociate de asigurare ale grupurilor transnaionale sunt
amplasate n aceast jurisdicie fiscal. Volumul anual global al primelor de
asigurare, transferate pe adresa agenilor de asigurare ai companiilor-fiice
(captive) din Bermude, depete 15 miliarde de dolari.
Popularitatea Insulelor Bermude att n businessul offshore n ansamblu, ct
i n asigurarea offshore este ctigat prin nivelul sczut de impunere a
companiilor, ce aparin rezidenilor strini. Pe Insulele Bermude lipsesc
impozitele pe profit i pe creterea capitalului, precum i pe repartizarea
profitului n diverse forme. Unica convenie fiscal, ncheiat de Insulele
Bermude cu SUA, garanteaz condiiile favorabile de transferare a primelor de
asigurare pe adresa agenilor de asigurare a companiilor-fiice (captive). Cu toate
acestea, pentru meninerea statutului su fr impozite, companiile offshore din
Insulele Bermude anual trebuie s plteasc o tax obligatorie n mrime de 1,6
mii de dolari.
Gibraltar. Un teritoriu mic (cu suprafaa de circa 6 km2, 35 mii de
locuitori), care intr n Comunitatea Britanic a Naiunilor. Formal, n Gibraltar
este rspndit puterea coroanei britanice, dar exist un grad suficient de
autonomie de Marea Britanie, inclusiv suveranitatea fiscal proprie. Statutul
oazei fiscale a fost garantat Gibraltarului destul de demult, i deoarece n timpul
dictaturii lui Franco n Spania Gibraltarul a fost blocat de pe uscat, regimul
preferenial de impunere fiscal l-a fcut o ar atractiv de bazare a companiilor
structurilor transnaionale, chiar i n lipsa comunicrii stabile cu Europa
continental.
Port fiscal Gibraltarul este fcut de regimul preferenial de impunere fiscal
a businessului. Conform legislaiei locale, se admite crearea structurilor de baz
offshore de dou tipuri companii scutite de impozite (exempt companies),
precum i companii cu statut fiscal preferenial (qualified companies).
Pentru companiile scutite de impozite este caracteristic lipsa impozitului pe
venit i a impozitului pe repartizarea profitului. Destul de liberale sunt cerinele
134
fa de constituirea companiilor: capitalul minim scutit de impozite constituie

numai 100 lire sterline (l. st.). Asemenea companii se bucur de regimul
confidenialitii, iar plata fiscal
anual obligatorie pentru meninerea
companiei n stare de funciune constituie 225 l. st. Companiile scutite de
impozite au nceput s se formeze la sfritul anului 1960 i astzi funcioneaz
mai mult de 40 de mii de asemenea companii gibraltariene.
Fa de companiile cu statut fiscal preferenial se nainteaz cerine mari
dup mrimea minim a capitalului (el trebuie s depeasc 1 mie de l. st.), dar
impunerea lor se face dup o cot fiscal contractual, a crei mrime se
coordoneaz de proprietari cu organele fiscale locale. Mrimea cotei impozitului
poate varia de la zero pn la 30% din venitul companiei. Cointeresarea
proprietarilor companiei de achitare a impozitului pe profit se explic prin faptul
c n cazul dat compania nu se consider offshore, de aceea operaiile cu
participarea ei pe teritoriul rilor dezvoltate ale lumii nu nimeresc sub
suspiciunea de eschivare de la plata impozitelor. De aceea, compania
gibraltarian cu statut fiscal preferenial poate fi folosit fr nici un fel de
restricii n planificarea fiscal corporativ. Spre exemplu, grupul transnaional,
cu cartierul general n Marea Britanie, poate evita n mod legal impunerea fiscal
pe teritoriul Marii Britanii a rezervelor (dividendelor) acumulate n Gibraltar,
dac cota impozitului pe profitul companiei de baz din Gibraltar corespunde
jumtii cotei impozitului pe profit din Marea Britanie plus un punct de
dobnd. n asemenea caz, cota contractual a impozitului pe profitul companiei
gibraltariene cu statut fiscal preferenial trebuie s constituie minimum 16%.
Regim fiscal preferenial primesc pe teritoriul Gibraltarului i companiile
holding. Dei cota impozitului pe profit pentru ele constituie 30%, dividendele
primite de companie sunt completamente scutite de impunerea fiscal. Un
asemenea regim fiscal permite companiilor subholding de baz ale grupului
transnaional, a cror activitate nu se efectueaz pe teritoriul Gibraltarului, a nu
plti, n temeiuri legale, impozitul gibraltarian pe profit. La repartizarea de ctre
compania holding gibraltarian a dividendelor rezidenilor rilor UE impozitul la
sursa achitrii dividendelor nu se reine. La plile dividendelor nerezidenilor
Uniunii Europene cota impozitului pe repartizarea profitului constituie 1%.
Cu toate acestea, Gibraltarul este exclus din Directivele UE din anul 1997
despre companiile-mam i fiic, de aceea transferarea dividendelor din rile
Uniunii Europene pe adresa companiei subholding gibraltariene presupune
reinerea impozitelor corespunztoare la sursa plii unor asemenea dividende.
Malta. Aceast insul mediteranean este concurentul principal al Ciprului
n lupta pentru atragerea companiilor internaionale n jurisdicia sa fiscal. Ea,
de asemenea, propune un regim preferenial de impunere fiscal pentru companii
i, parial, pentru persoanele fizice. ntre timp, inndu-se cont de integrarea
Maltei n Uniunea European, aici deja a fost soluionat problema practicii
fiscale nefaste. Din anul 1994 pe Malta au fost lichidate diferenele la
impozitarea operaiilor offshore i onshore, dar Malta atrage, ca i odinioar,
companiile de baz ale structurilor transnaionale. Numai n anul 2002 aici au
fost constituite circa 400 firme offshore noi.
135
Climatul fiscal al Maltei permite a vorbi despre ea ca despre un port fiscal,

deoarece:
la existena unei cote destul de nalte a impozitului pe profitul
companiilor (35%) este garantat restituirea a dou treimi din suma
impozitului pltit anterior, dac compania Maltei repartizeaz profitul
n form de dividende;
se acord credit pe impozitele pltite de ctre compania din Malta
peste hotare, n rile-surse ale veniturilor ei;
pentru companiile holding este n vigoare scutirea complet de plata
impozitului pe profit la achitarea dividendelor de ctre asemenea
companii;
lipsete impozitul la surs la repartizarea profitului n form de
dividende.
De asemenea, Malta propune condiii deosebite de impunere pentru
pensionari: cota unificat a impozitului pe venit individual n mrime de 15%,
importul fr tax a mrfurilor pentru consum personal, lipsa impozitelor la
creterea capitalului, precum i a impozitelor pe motenire.
Reeaua de convenii fiscale internaionale a Maltei i regimul fr impozite
de repartizare a dividendelor de ctre companiile holding permit a aborda acest
port fiscal mediteranean n operaiile, legate de nregistrrile interne de firm a
mijloacelor financiare pentru reducerea poverii fiscale globale a grupurilor
transnaionale. Totodat, operaiile de nregistrare a dividendelor prin Malta
(oimul din Malta) dau nite rezultate financiare chiar mai bune, dect
trambulina tradiional popular a transferrii dividendelor, numit sandwich
olandez. oimul din Malta este o metod mai convenabil de transferare a
dividendelor de la compania-fiic a grupului transnaional, care se afl n una din
rile Uniunii Europene, n orice punct al lumii.
Insulele Virgine Britanice. Numai n anul 2002 n acest port fiscal al
regiunii Caraibe au fost create 50 mii de companii noi. Spre deosebire de Nauru,
Insulele Virgine Britanice au o reputaie bun n lumea de afaceri. Teritoriul dat
are i convenii fiscale internaionale cu Elveia i Japonia (convenia fiscal cu
SUA a fost denunat n anul 1983), ceea ce i d companiei cu sediul pe Insulele
Virgine Britanice un anumit grad de recunoatere internaional.
Condiiile prefereniale ale impunerii fiscale sunt garantate pe Insulele
Virgine Britanice att companiilor rezidente, ct i nerezidente. Companiile
rezidente trebuie s fie nregistrate pe Insulele Virgine Britanice i s aib
cartierul general aici (locul de control i administrare real). Asemenea companii
achit impozitul pe profit dup cota de 15%. Repartizarea dividendelor nu se
impoziteaz la surs, dar la achitarea plilor dobnzii i royalty se reine
impozitul dup cota de 12%. Companiile nerezidente nu au dreptul s
administreze o activitate pe Insulele Virgine Britanice, dar sunt eliberate de
achitarea impozitului pe profitul global. Anual, impozitul fixat obligatoriu pentru
asemenea companii constituie 300 dolari SUA.
136
8.3.3. Porturile fiscale cu caracter universal

Paradisurile fiscale cu caracter universal propun condiii prefereniale de
impunere fiscal att persoanelor fizice, ct i companiilor. Corespunztor, ele
pot fi utilizate i n planificarea fiscal internaional corporativ i individual.
Printre asemenea jurisdicii sunt Insulele Bahamas i Regatul Monaco.
Insulele Bahamas. Statul dat este cel mai apropiat paradis fiscal fa de
SUA: distana de la Maiami pn la Nassau capitala Bahamas constituie
numai 300 km. Insulele Bahamas teritoriu, care face parte din Comunitatea
Naiunilor Britanice. Specializarea ei internaional sunt turismul, activitatea
bancar (n total sunt nregistrate 350 de bnci), precum i producia de export n
zona liber Friport.
Regimul de impunere fiscal preferenial are n Bahamas tradiii vechi:
impozitul pe venit individual lipsete din momentul colonizrii (din anul 1717),
iar zona liber Friport funcioneaz din anul 1955. Pe teritoriul zonei libere
Friport nu sunt nici taxe vamale, nici accize, ceea ce a contribuit la atragerea n
economia regiunii a unor asemenea CTN de producie ca Ciba, Pfizer, Gillette,
Singer, Sony, Codak, McCraw Hil. Aceste companii i fabric producia pentru
furnizarea ulterioar n SUA i Canada.
Pentru companiile nerezidente, care se ocup cu operaii offshore,
cheltuielile de nregistrare constituie circa 1200 dolari SUA, iar cerinele fa de
capitalul statutar minim lipsesc. Cheltuielile anuale de administrare a unor
asemenea companii ating sumele de 500 dolari, iar plile fiscale obligatorii
fixate 250-1000 dolari SUA. Pentru bnci un asemenea abonament fiscal
anual constituie 30 mii dolari SUA.
Persoanele fizice, dei pot s se delecteze cu lipsa n Bahamas a impozitului
pe venit individual, precum i cu impozitul pe motenire, sunt obligate aici s
plteasc impozitele pe imobil. La rndul su, valoarea medie a obiectelor
imobilului de locuit atinge suma de 500 mii dolari. n afar de aceasta, cetenii
strini trebuie s procure drepturile de rezident. Toate acestea fac Insulele
Bahamas o jurisdicie de reziden a persoanelor fizice nu prea accesibil, dar,
totodat, pe deplin favorabil pentru pensionarii americani i businessmeni.
Apropierea de SUA face posibil mbinarea rezidenei fiscale a Insulelor
Bahamas i activitatea de ntreprinztor activ pe coasta de est a SUA.
Monaco. Un regat mic, ce reprezint un adevrat rai fiscal pe malul
Lazurni: n afar de clima mediteranean cald i peisajele pitoreti, acest stat
occidental micu propune un regim de impunere preferenial att persoanelor
fizice, ct i juridice. Dup mrturisirile mai multor turiti, Monaco este cel mai
inofensiv loc din lume: din 35 mii de locuitori ai lui aproximativ fiecare al
aptelea lucreaz n poliie, iar pe teritoriul cu lungimea de 2 km2 sunt instalate n
jur de o sut de camere de supraveghere. n afar de aceasta, toi taximetritii,
portarii, oferii de autobuze i funcionarii hotelurilor sunt informatorii poliiei.
Asemenea msuri de precauie nu sunt ntmpltoare: vizitatorii cazinoului
cunoscut din Monte-Carlo trebuie s fie n siguran deplin.
Monaco nu face parte din Uniunea European, dei este n alian economic
i bancar cu Frana, ceea ce-i permite Franei s exercite o anumit influen
137
asupra sistemului bancar i fiscal al Monaco. Totodat, regimul fiscal preferenial

garantat rezidenilor Monaco nu se rspndete asupra cetenilor Franei.
Cetenii Republicii Franceze nu pot s foloseasc i regimul de confidenialitate
a bncilor Regatului Monaco: Banca Central a Franei controleaz toate
operaiile lor corespunztoare. Iar pentru toi ceilali strini Monaco este o
jurisdicie fiscal mult mai atractiv. Aici, spre exemplu, dup o regul italian
destul de veche (locuitorii autohtoni ai rii monegaii sunt descendenii
italienilor) se poate cere scuze de la ministrul finanelor pentru nclcarea fiscal,
contnd pe iertarea pcatelor corespunztoare.
Impunerea fiscal a persoanelor fizice (cu excepia cetenilor Franei) pe
teritoriul Monaco este remarcabil prin lipsa impozitelor pe venit, precum i a
impozitelor pe repartizarea veniturilor. Condiiile rezidenei fiscale n Monaco
presupune locuirea permanent a persoanei fizice n Monaco (n acest scop nu
este obligatoriu a dispune de locuin proprie, se poate lua n arend, spre
exemplu, un numr de hotel). Dar, exist un anumit neajuns: n Monaco lipsesc
convenii fiscale internaionale cu alte state. Dac oricare alt ar, n
corespundere cu legislaia fiscal naional, recunoate persoana fizic drept
rezidentul su, atunci puin probabil c contribuabilul individual dat va izbuti s
foloseasc avantajul cotei zero a impozitului pe venit individual n Monaco el
va plti cota prevzut n statul unde i se afl reedina sau domiciliul permanent.
Pentru companii cota impozitului pe profit n Monaco constituie 33 1/3%.
Totodat, Monaco, ca i Frana, nu aplic principiul global al impunerii fiscale
referitor la veniturile rezidenilor companiilor. Impozitul pe profit se percepe
numai din acele venituri ale companiilor, care au fost formate pe teritoriul
Monaco (principiul impunerii la sursa formrii veniturilor). Corespunztor,
companiile internaionale, ale cror venituri se formeaz peste hotare, sunt scutite
de achitarea impozitului pe profit n Monaco. n afar de aceasta, personalul unor
asemenea companii (n afar de cetenii Franei) nu achit impozitul pe venit
individual. O limitare pentru structurile de conducere ale grupului transnaional,
create pe teritoriul Monaco, este necesitatea obinerii permisiunii de nregistrare
la Banca Franei, precum i achitarea impozitului dup cota de 33 1/3% , drept
baz a creia servesc 8% din cheltuielile reale ale companiei.
Dei fa de cetenii Franei Monaco admite o transparen fiscal deplin,
alte ri nu sunt n drept s conteze pe asemenea cedri din partea Monaco. Din
contra, Monaco figureaz n lista neagr a porturilor fiscale necooperative,
care refuz schimbul informaional. n legtur cu aceasta, Monaco, ca jurisdicie
de baz n mecanismele planificrii fiscale internaionale, trebuie s se foloseasc
cu mare atenie din ele.
8.4. rile cu regimuri speciale de impozitare
Regimurile speciale de impozitare se introduc, de regul, de ctre rile mari
ale lumii, cointeresate n atragerea pe teritoriul lor fiscal a investitorilor strini.
Regimurile fiscale speciale garanteaz privilegii fiscale companiilor de anumite
tipuri sau unor regiuni separate ale rii. n planificarea fiscal internaional
regimurile speciale ale impunerii fiscale se utilizeaz la amplasarea companiilor
138
de baz, care se specializeaz n anumite tipuri de operaii (mai ales, financiare).

Cele mai populare jurisdicii, care se poziioneaz ca regimuri fiscale speciale,
sunt Luxemburgul, rile de Jos i Belgia. S examinm particularitile
nlesnirilor fiscale garantate diverselor genuri de activitate pe teritoriul acestor
ri.
8.4.1. Luxemburg
Marele ducat Luxemburg acord privilegii fiscale companiilor holding i
financiare. Specializarea acestei ri occidentale mici n operaiile financiare
internaionale deschide posibiliti mari pentru planificarea fiscal corporativ.
Companiile holding din Luxemburg. Privilegii fiscale deosebite sunt
garantate companiilor holding, create n Luxemburg n corespundere cu Legea
din 1929. Aceste companii primesc statut offshore, ele se gsesc n afara sferei de
aciune a dreptului intern al Luxemburgului. Cu toate acestea, companiile
holding, create dup Legea din 1929 (ulterior holdinguri 1929), sunt excluse
din agenii, asupra crora se rspndete aciunea conveniilor fiscale
internaionale ale rii. n total n Luxemburg sunt create peste 15 mii de
companii holding asemntoare, iar activele lor globale depesc 30 mlrd. Euro.
Holdingurile 1929 din Luxemburg sunt un mecanism vechi i verificat de timp
al planificrii fiscale corporative internaionale.
Avantajele fiscale ale companiilor holding 1929 constau n aceea, c pentru
ele lipsete impozitul pe profit, precum i pe repartizarea lui n form de
dividende i dobnd. Referitor la holdinguri 1929 nu se aplic impozitul pe
creterea capitalului, impozitul local pe meserii, precum i impozitul pe
lichidarea companiei. Nu se impoziteaz i plile acumulate pe conturile acestor
companii de tip royalty, primite de ele de la companiile-fiice ale lor. Se
garanteaz anonimatul posesorilor de active ale companiilor de holding 1929.
Comoditatea utilizrii companiilor de holding 1929 const n aceea, c n
componena grupului transnaional ele pot s se ocupe de adunarea i acumularea
dividendelor, transferate de ntreprinderile-fiice de peste hotare. Cu toate acestea,
holdingurilor 1929 le este greu s joace rolul de companii conductoare, deoarece
ele sunt scoase n afara aciunilor conveniilor fiscale internaionale ale
Luxemburgului. Transferarea ulterioar a dividendelor acumulate de asemenea
holdinguri presupune plata impozitului la sursa de repartizare a dividendelor, care
constituie n Luxemburg 25%. Dar, pentru a nu fi supuse impozitelor date pe
repatrierea dividendelor, compania se poate lichida peste doi-trei ani din
momentul primirii de ctre ea a sumei cutate de dividende, retrgnd totodat
rezervele acumulate (dividendele primite de la companiile-fiice strine).
Transferarea peste hotare a activelor financiare date se efectueaz fr perceperea
impozitului la sursa repartizrii rezervelor acumulate.
Limitrile, prevzute pentru folosirea companiilor holding 1929, presupun:
activitatea exclusiv de holding a companiilor create n corespundere
cu Legea din 1929. Lor, n particular, le este interzis s se ocupe de
activitatea comercial sau industrial, precum i s presteze careva
servicii;
139
controlul nivelului i caracterului ntreprinderii (sunt valabile

limitrile la raportul mijloacelor proprii i atrase)
imposibilitatea utilizrii cotelor prefereniale ale conveniilor fiscale
internaionale la transferarea dividendelor din Luxemburg peste
hotare. Devierea de la regula dat este posibil numai referitor la dou
ri Romnia i RPC.
Holdingurile 1929 din Luxemburg sunt obligate anual s plteasc impozitul
pe capital n mrime de 0,2 % din mrimea activelor sale, precum i s plteasc
impozitul la emisiunea capitalului (1 % din mrimea mijloacelor emise).
Activitatea companiilor holding din Luxemburg, nregistrate n corespundere
cu Legea 1929, este comod la repartizarea de ctre grupul transnaional a
veniturilor sale financiare pe teritoriul Marelui Ducat. n asemenea caz lipsesc
toate impozitele pe venit pentru profitul acumulat de aceste holdinguri (impozitul
pe profit, impozitul pe creterea capitalului), precum i impozitul pe repartizarea
lui n form de dobnd sau dividende. Cu toate acestea, holdingurile 1929 din
Luxemburg sunt complicat de a fi folosite n calitate de companii de baz
conductoare ale grupului transnaional, deoarece n cazul dat se presupun cote
ridicate ale impozitului pe dividendele repartizate din Luxemburg pe adresa
acionarilor strini (impozitul la sursa achitrii dividendelor 25%). Pentru
depirea acestor neajunsuri ale hodingurilor 1929, n structura grupului
transnaional se pot folosi companiile financiare din Luxemburg.
Companiile financiare, folosite pentru scopurile interne de firm, se
creeaz n Luxemburg din 1989. Ele, de fapt, au statut de banc intern de firm,
i unicul gen admisibil de activitate a acestor companii financiare este creditarea
intern din cadrul firmei. Pentru companiile financiare din Luxemburg lipsesc
limitrile la raportul mijloacelor proprii i atrase, ceea ce cu succes se poate
folosi n scopul minimizrii impozitelor cu ajutorul diminurii profitului
impozabil prin deducerea din baza fiscal a creanelor companiei. Companiile
financiare nregistrate n Luxemburg, spre deosebire de holdingurile 1929, sunt
obiectele conveniilor fiscale internaionale ale Marelui Ducat. Conform
majoritii conveniilor date, transferarea plilor de peste hotare pe adresa
companiei din Luxemburg nu presupune reinerea impozitului la sursa repartizrii
dobnzii. n afar de aceasta, lipsesc impozitele la repartizarea dobnzii din
Luxemburg pe adresa beneficiarilor strini.
Companiile financiare din Luxemburg sunt pltitoare de impozit pe profit
(cota impozitului constituie 30%), dar baza lor fiscal, n corespundere cu
legislaia Marelui Ducat, constituie numai de la 1/4 pn la 1/8 din mrimea
fondurilor mprumutate. De aceea, nivelul real al impunerii profitului nu
depete 0,03% din mrimea lui. Impozitul anual obligatoriu pentru companiile
financiare constituie 0,36% din mrimea capitalului, iar impozitul pe emisiunea
capitalului corespunde 1% din mrimea lui.
Dividendele transferate de ctre companiile financiare din Luxemburg se
impoziteaz dup cotele impozitelor la sursa plii dividendelor, prevzute de
CFI ale Luxemburgului. Companiile financiare nu au dreptul s se foloseasc de
metoda creditelor fiscale, compensnd astfel impozitele reinute anterior n rile140
surse de formare a veniturilor lor strine. De aceea, ele nu reuesc s evite n

totalitate povara impunerii duble internaionale.
Societatea cu participare financiar din Luxemburg (la societe de
participation financiere, SORAFEI). Scopul de baz al crerii societilor cu
participare financiar este mbuntirea regimului holding 1929, n particular,
posibilitatea folosirii CFI ale Luxemburgului la pstrarea concomitent a
avantajelor fiscale ale companiei internaionale de holding.
Societilor cu participare financiar le este garantat scutirea deplin de
impozitarea dividendelor, repartizate de ctre ele peste hotare. Ele, de asemenea,
sunt scutite de impozitul pe creterea capitalului la repartizarea repetat a
pachetului de control al aciunilor companiei. Societilor cu participare
financiar li se permite a utiliza metoda creditelor fiscale pentru trecerea n cont a
impozitelor pltite anterior n rile-surse de formare a veniturilor. n afar de
aceasta, din baza fiscal la calcularea impozitelor se poate trece n cont depirea
necreditat a impozitelor strine pltite asupra limitrilor n vigoare conform
metodei creditelor fiscale obinuite, utiliznd, de fapt, metoda creditelor fiscale
depline. Societilor cu participare financiar, spre deosebire de holdingurile
1929, le este permis s se ocupe de operaii comerciale care nu sunt legate de
activitatea de holding.
Limitrile, prevzute pentru societile cu participare financiar din
Luxemburg, sunt urmtoarele:
ele trebuie s controleze activele companiilor strine ale grupului su
minimum la 10% (sau mrimea activelor controlate trebuie s
depeasc 1 milion Euro);
ele sunt pltitoare dle impozite locale (circa 5% din mrimea activelor
nete ale companiei);
veniturile societilor de participare financiar, altele dect
dividendele, precum i creterea capitalului se impune dup cotele
obinuite ale impozitului pe profit (30%);
pentru posibilitile folosirii cotelor prefereniale ale CFI ale
Luxemburgului este necesar ca compania strin, pe a crei adres
sunt transferate dividendele (sau dividendele sunt primite de la ea), s
fie supus n ara de reedin impozitrii pe profit dup cota nu mai
mic de 15%. Aceasta, n particular, complic administrarea
operaiilor financiare cu jurisdicii cu impozite mici (porturi fiscale
sau Irlanda, unde cota impozitului pe profit constituie 12,5%).
8.4.2. rile de Jos
rile de Jos sunt o adevrat Mecca pentru companiile de baz holding,
financiare i de licen a structurii interne din cadrul firmei a CTN. La acest fapt
contribuie reeaua larg de convenii fiscale internaionale, care exist n Olanda,
precum i posibilitatea de a aplica n baza ei, schemele cunoscute de transferare a
fluxurilor financiare (ca sandwich olandez i oimul din Malta).
Companiile holding de tip de baz cu reedina n rile de Jos destul de
des se folosesc n planificarea fiscal corporativ internaional. rile de Jos,
141
spre deosebire de numeroasele porturi fiscale, au o reputaie binemeritat nalt n

lumea de afaceri, precum i printre administraiile fiscale naionale ale altor
state. Conveniile fiscale, de care dispun rile de Jos, contribuie nu numai la
folosirea lor eficient de ctre agenii economici n planificarea fiscal, dar i
garanteaz schimbul informaional dintre administraiile fiscale ale prilor
contractante i susinerea lui juridico-administrativ, ceea ce face mai dificil
abuzul internaional n achitarea impozitelor.
Companiile holding din rile de Jos au urmtoarele privilegii fiscale:
pentru ele lipsesc impozitele pe repartizarea dividendelor (la
repartizarea dividendelor n interiorul rii) i impozitele pe creterea
capitalului;
ele pot s practice activitatea comercial alta, dect operaiile de
holding;
lipsesc restriciile de angajare a personalului (compania poate fi
virtual n totalitate i s se administreze de la distan dintr-o
jurisdicie strin, de asemenea nu exist mrimea minim obligatorie
a capitalului;
dividendele obinute de companiile date se exclud din baza fiscal la
achitarea impozitului corporativ pe profit (dac toate veniturile
companiei se formeaz n exclusivitate din operaiile de holding,
atunci cota impozitului pe profit pentru aceast companie este zero);
repartizarea profitului n form de dobnd i pli de tip royalty nu
presupune reinerea impozitelor la sursa achitrii lor.
Cu toate acestea companiile holding din rile de Jos trebuie s satisfac
urmtoarele cerine:
de la compania strin, de la care se primesc dividendele, trebuie s
fie percepute impozite pe profit n ara sa de reedin (pentru
amplasarea companiilor-fiice sub controlul subholdingului olandez nu
sunt potrivite porturile fiscale cu cota impozitului pe profit zero);
activitatea de holding a companiei trebuie s fie activ, adic
compania trebuie s efectueze operaii reale de administrare i control
al structurilor-fiice ale sale (controlul nominal dup tipul holdingurilor
1929 din Luxemburg i companiile de hrtie n acest caz sunt
excluse).
Sensul principal al restriciilor date const n inadmisibilitatea folosirii
ilegale de ctre structurile holding din rile de Jos a reelei conveniilor fiscale
corespunztoare. Operaiile companiei de holding rezident al rilor de Jos nu
trebuie s se examineze ca operaii financiare internaionale de tranzit, efectuate
n exclusivitate n scopurile minimizrii plilor fiscale ale grupelor
transnaionale. rile de Jos sunt n acest sens o ar destul de convenabil
veriga de legtur dintre economiile dezvoltate cu nivel nalt de impozitare i
porturile fiscale, care admit eschivarea de la plata impozitelor pe teritoriul su
fiscal. De aceea, operaiile cu participarea companiilor de holding olandeze se iau
142
de ctre multe ri ale lumii, ndeosebi de SUA, sub un control special privind
posibilitatea abuzurilor n sfera fiscal.
Companiile financiare nregistrate n rile de Jos sunt o completare
specific a posibilitilor structurilor de holding. n cazul dat, avantajele fiscale
se presupun la operaiile internaionale cu resurse de credit, iar minimizrii sunt
supuse plile fiscale repatriate din alte jurisdicii. Activitatea companiilor
financiare ale rilor de Jos este limitat de creditarea intern din cadrul firmei,
ceea ce le face o verig convenabil a structurii transnaionale, care poate fi
folosit n scopurile planificrii fiscale internaionale.
Avantajele fiscale ale companiilor financiare ale rilor de Jos includ:
determinarea bazei fiscale a lor ca 1/32-1% din toat suma
mprumuturilor acordate (cota concret depinde de mrimea
mprumutului);
lor li se permite a folosi reeaua de convenii fiscale ale rilor de Jos
(pentru repatrierea plilor dobnzii conveniile fiscale ale rilor de
Jos presupun cota zero);
posibilitatea folosirii metodei creditelor fiscale pentru trecerea n cont
a impozitelor, achitate anterior n rile-surse de formare a veniturilor
companiei financiare a rilor de Jos. Metoda creditelor fiscale se
permite a fi aplicat chiar i n cazurile cnd lipsesc conveniile fiscale
corespunztoare. Aceasta face convenabil folosirea rilor de Jos n
creditarea internaional a structurilor grupului transnaional,
amplasate n rile n curs de dezvoltare.
Companiile de licen, nregistrate n rile de Jos, de asemenea sunt
suficient de populare n planificarea fiscal internaional corporativ. Ele pot fi
create pe un termen de pn la patru ani, n timpul crora se poate folosi reeaua
conveniilor fiscale internaionale ale rilor de Jos pentru nregistrarea plilor
de tip royalty dintre diverse subdiviziuni ale grupului transnaional. Baza fiscal
pentru companiile de licen corespunde de la 2 pn la 7% din mrimea royalty
obinut (cota impozitului se reduce n dependen de creterea volumului plii de
licen). Fa de ea se aplic impozitul pe profit dup cota de 34,5%. Impozitele
strine, reinute anterior n jurisdicia de formare a veniturilor companiei de
licen a rilor de Jos, se crediteaz la calcularea impozitului pe profit la locul
rezidenei ei.
1) Clasificai jurisdiciele cu impozite reduse.
2) Care este specificul discrete (ascunse) pentru impozitare prefereniale pentru?
3) Care sunt cele dou grupuri principale de ri paradisuri fiscale?
4) Enumerai principalii factori care determin alegerea jurisdiciei fiscale optime
n planificarea fiscal internaional.
5) Ce este compania de baz"? n ce mod se aplic companiile de baz n
planificarea fiscal internaional?
143
6)
Enumerai principalele activiti desfurate de agenii economici

internaionali n jurisdicii cu impozite reduse. n ce const specificul
fiecrui tip de operaiuni menionat?
7) Descriei climatul jurisdiciei fiscale favorabil pentru minimizarea impozitelor
pe venitul persoanelor fizice (Andorra, Kampioned'Italiya, Cipru),
persoanelor juridice (Bermude, Gibraltar, Liechtenstein, Malta, Nauru,
Insulele Virgine Britanice), precum i paradisurile fiscale cu caracter mixt
(Antilele Olandeze, Bahamas, Jersey, Monaco).
8) Evideniai caracteristicile comune de impozitare n rile cu un regim de
impozitare special (Luxemburg, Olanda, Belgia).
9) Descriei specificul impozitrii companiilor holding i financiare din
Luxemburg.
10) Analizai caracteristicile specifice de impozitare a companiilor de tip holding,
financiare i liceniate din rile de Jos.
144
Tema IX: DUBLA IMPUNERE INTERNAIONAL

9.1. Criteriile ce stau la baza impunerii internaionale
9.2. Cile de eliminare a dublei impuneri
9.3. Soluionarea problemelor privind dubla impunere n Republica Moldova
stabili semnificaia dublei impuneri internaionale;
utiliza n activitatea sa acordurile fiscale internaionale;
determina particularitile dublei impuneri internaionale;
indentifica criteriile pentru acordarea rezidenei fiscale;
preciza principalele modaliti de evitare a dublei impuneri internaionale;
Stabili aspectele semnificative ale metodelor convenionale de evitare a
dublei impuneri internaionale.
9.1. Criteriile ce stau la baza impunerii internaionale
n sistemul fiscal al fiecrui stat exist anumite reguli de impunere a
rezidenilor (care i desfoar activitatea n strintate fie sub form de
investiii, fie nemijlocit prin intermediul reprezentanelor nregistrate) i a
contribuabililor strini (care i desfoar activitatea pe teritoriul statului
respectiv). Mecanismele de funcionare a sistemelor fiscale se deosebesc de la
ar la ar, ns, n sfera impunerii veniturilor i capitalurilor, ntre acestea exist
anumite asemnri care ne permit s concluzionm asupra nivelului de
armonizare fiscal. Armonizarea poate aprea fie ca rezultat al determinrii
regulilor corespunztoare n legislaia fiscal naional, fie ca rezultat al aciunii
conveniilor (bi- i multilaterale) privind impunerea veniturilor i capitalurilor.
Statul poate impune veniturile cetenilor si sau ale agenilor economici
potrivit relaiei juridice existente cu acest stat, sau poate impune veniturile
provenite din sursele aflate pe teritoriul statului respectiv. Practica fiscal
mondial recunoate existena a trei criterii, care pot sta la baza impunerii, i
anume:
1) criteriul rezidenei (domiciliul fiscal);
2) criteriul ceteniei (naionalitii);
3) criteriul teritorialitii.
Majoritatea statelor dezvoltate i stabilesc limitele jurisdiciei lor de
impozitare potrivit dreptului lor de a impune. Conflictul de interese apare atunci
cnd statele aplic principii diferite de impunere sau cnd aplic acelai principiu,
dar n baza diferitelor criterii. Analiza practicii internaionale de aplicare a
criteriilor (conform prevalrii unui criteriu asupra celuilalt) permite
generalizarea informaiei i prezentarea acesteia sub forma de Tabel urmtor (a se
vedea Tabelul 1).
145
Tabelul 1
Practici fiscale internaionale de aplicare a criteriilor ce stau la baza
impunerii
ara
Criteriul
rezidenei
Criteriul
teritorialitii
SUA, Marea Britanie, Germania,

Rusia, Republica Moldova
Criteriul rezidenei Criteriul

>50%
teritorialitii<50%
Frana, Elveia, rile din America

Latin, Danemarca, Malta, Suedia,
Japonia
Criteriul rezidenei Criteriul

<50%
teritorialitii>50%
Sursa: Diana Criclivaia, Rodica Hncu; Fenomenul dublei impuneri: aspecte teoretice i
practice; - Chiinu: ASEM, 2008. 231p.
Analiza comparativ a principiilor impunerii pe baza criteriilor rezidenei

i teritorialitii ne permite s concluzionm c, din punctul de vedere al
contribuabilului, principiul impunerii n baza criteriului rezidenei este
preferenial, fiindc:
se simplific considerabil procedura impozitrii veniturilor i capitalurilor,
deoarece contribuabilul are relaii cu organele fiscale ale statului de reziden;
la calcularea obligaiilor fiscale ale contribuabilului se ia n consideraie
situaia financiar a acestuia i se ofer anumite nlesniri (care, n primul rnd,
pot viza veniturile provenite din surse aflate n strintate), stimulnd astfel
activitatea economic a contribuabilului.
Din punctul de vedere al statului, prioritatea este acordat principiului
impunerii n baza criteriului teritorialitii, conform cruia sunt supuse impunerii
veniturile provenite din surse aflate pe teritoriul statului dat (ntruct statul
exclude posibilitatea obinerii venitului n ara respectiv, fr impozitarea
acestuia). Pentru majorarea veniturilor n buget, majoritatea statelor recurg la
aplicarea ambelor principii. Dac astfel ar proceda toate statele, avnd ca scop
unic completarea fondurilor publice de resurse bneti, atunci soluionarea
problemei dublei impuneri ar fi fost imposibil. De aceea, statele se autolimiteaz
la aplicarea criteriilor teritorialitii i rezidenei corespunztor obiectivelor
generale ale politicilor lor economice externe. O astfel de restrngere benevol
este posibil la nivel naional i se realizeaz prin modificarea legislaiei interne,
care genereaz diminuarea rolului jurisdiciei fiscale. Limitarea jurisdiciilor
fiscale se realizeaz i prin ncheierea conveniilor fiscale internaionale.
Reiese c criteriul rezidenei, aplicabil veniturilor obinute n strintate,
este mai acceptabil i mai sigur pentru contribuabil, iar criteriul teritorialitii
pentru stat, ns, n ambele cazuri, aplicarea doar a unui criteriu implic
posibiliti reduse de atragere a resurselor bugetare, iar aplicarea ambelor
principii de ctre state, fr nici o restricie, genereaz, inevitabil, presiuni fiscale
exagerate asupra contribuabililor. De aceea, n scopul majorrii veniturilor
bugetare i innd cont de interesele contribuabililor, este rezonabil aplicarea
146
complex i, totodat, restrns, n practica fiscal autohton a acestor dou

criterii, conform practicilor internaionale aplicate n prezent n majoritatea
statelor.
Majoritatea cercettorilor fenomenului dublei impuneri recunosc faptul c,
dac toate statele ar aplica n sistemele lor fiscale doar principiul rezidenei
(ceteniei), atunci problema dublei impuneri internaionale nu ar aprea.
Existena diferitelor moduri de impunere, n baza sistemelor fiscale
naionale, se soldeaz cu fenomenul dublei impuneri. n consecin, apare
necesitatea evitrii i eliminrii dublei impuneri, prin intermediul conveniilor de
evitare a dublei impuneri sau a normelor naionale n mod independent.
Tendina autoritilor publice de a profita de situaia creat de
impozitarea totalitii veniturilor persoanelor fizice i juridice, rezidente i
nerezidente n statele respective, submineaz sau frneaz interesul privind
dezvoltarea relaiilor de cooperare i colaborare ntre state. Astfel, pe de o parte,
aceast tendin conduce la o repartizare injust a sarcinilor fiscale asupra
contribuabililor, iar, pe de alt parte, reprezint un obstacol n faa comerului,
adic mpiedic schimbul de bunuri i servicii, micarea de capital, de tehnologii,
de persoane i de investiii internaionale. n aceste condiii, devine inevitabil
apariia fenomenului dublei impuneri rezultat al ciocnirii de interese ale
ctorva entiti statale, la mprirea diverselor tipuri de venituri, obinute pe
teritoriul naional de ctre persoanele fizice i/sau juridice sau de ctre cetenii
si. Astfel, poate aprea concursul suveranitilor fiscale.
n teoria i practica fiscal, conform cauzelor apariiei, se disting: dubla
impunere economic i dubla impunere internaional (juridic). Dubla
impunere economic are loc n cazul cnd civa destinatari ai venitului achit
impozitul din unul i acelai venit. Cel mai clasic exemplu este impunerea
venitului corporaiei, n calitate de contribuabil distinct, i impunerea ulterioar a
venitului repartizat acionarilor (impunerea dividendelor). Dubla impunere
internaional are loc atunci cnd unul i acelai obiect este supus impozitrii n
dou sau mai multe state, pentru una i aceeai perioad de timp.
9.2. Cile de eliminare a dublei impuneri
n practica internaional de impunere a veniturilor i capitalurilor sunt
cunoscute dou ci de eliminare a dublei impuneri:
- eliminarea la nivel naional, n limitele legislaiei interne privind
impunerea veniturilor;
- eliminarea la nivel internaional, n limitele conveniilor privind evitarea
dublei impuneri.
Doar folosirea complex a ambelor ci se poate solda cu excluderea complet
a cazurilor de dubl impunere, deoarece eliminarea dublei impuneri economice
este posibil doar la nivel naional; i invers, n lipsa conveniilor privind evitarea
dublei impuneri, nu ar fi posibil eliminarea dublei impuneri internaionale.
De aceea, practic n fiecare stat funcioneaz mecanisme naionale ce
protejeaz contribuabilii de o dubl impunere i care nu depind de existena
147
conveniilor fiscale. n practica internaional exist trei metode de baz privind

eliminarea dublei impuneri:
1) scutirea de impozite excluderea din baza impozabil a veniturilor
obinute din surse aflate peste hotare (tax exemption);
2) creditul fiscal trecerea n cont a impozitului achitat n strintate (foreign
tax credit);
2) trecerea obligaiilor fiscale achitate n strintate n contul cheltuielilor
efectuate de agentul economic (tax deduction metoda deducerii).
Legislaia fiscal a Republicii Moldova prevede doar o singur metod de
evitare a dublei impuneri metoda trecerii n cont a impozitului achitat n
strintate.
Cu toate c creditul fiscal este o metod progresiv, multe state au aprobat o
metod naional proprie. Aplicarea metodei creditrii se soldeaz cu economii
eseniale pentru contribuabil (cu condiia c acesta finalizeaz anul fiscal cu
profit), n comparaie cu rezultatele posibile prin aplicarea metodei de trecere a
obligaiilor fiscale achitate n strintate n contul cheltuielilor efectuate de
agentul economic, care, de asemenea, se aplic n unele cazuri (uneori, n mod
alternativ, la opiunea contribuabilului).
n cazul n care contribuabilul suport pierderi din activitatea de
ntreprinztor, acest mecanism nu poate fi aplicat, deoarece dispar unele obligaii
privind achitarea impozitului. n aceast situaie, contribuabilul ar fi n ctig,
dac ar aplica metoda deducerii, deoarece el ar avea dreptul s transfere pierderea
suportat n anul fiscal, care include impozitele achitate n strintate pe
urmtoarele perioade fiscale. Aceast metod este favorabil contribuabilului i
n cazul n care cheltuielile administrative, suportate la aplicarea metodei trecerii
n cont sau a metodei deducerii, sunt excesiv de mari, n comparaie cu ctigul
obinut de contribuabil prin aplicarea acestora. n mod normal, numeroase
legislaii fiscale naionale permit agenilor economici s aleag ntre metoda
creditrii i cea a deducerii.
Lund n consideraie analiza comparativ a aciunii diferitelor metode de
eliminare a dublei impuneri la nivel naional, concluzionm c n Republica
Moldova este mai raional, din punctul de vedere al contribuabilului, aplicarea
oricreia dintre cele trei metode de baz expuse, la propria alegere. Aceasta ar
permite contribuabilului s obin o economie fiscal esenial n cadrul
desfurrii activitii economice externe. Din punctul de vedere al statului, mai
favorabile sunt metodele trecerii n cont i deducerii, ultima datorit simplitii
n administrare. n legtur cu aceasta, propunem aplicarea, n practica fiscal
autohton, a metodelor convenabile att statului, ct i contribuabilor: metoda
creditului fiscal i metoda deducerii.
Convenia fiscal bilateral reglementeaz modalitatea de impunere, de ctre
dou state, a veniturilor i capitalurilor unuia i aceluiai contribuabil. Scopul de
baz al conveniei este eliminarea dublei impuneri internaionale.
Conveniile (tratatele) de evitare a dublei impuneri abordeaz problema
eliminrii dublei impuneri din trei puncte de vedere:
148
a) din punctul de vedere al rilor-surs (ri pe al crui teritoriu se afl sursa

de venituri): determin ara din care provin veniturile impozabile (ara-surs) fie
s-i diminueze impozitele, fie s elimine impozitul;
b) din punctul de vedere al celor dou state parte la convenie: recurg la
derularea procedurii amiabile, prevzute n tratatele fiscale n mod expres, ntrun articol special numit Procedura amiabil;
c) din punctul de vedere al rii de reziden a contribuabilului: (n cazul n
care statul de reziden este cel care acord faciliti fiscale contribuabilului
pentru impozitele pltite n statul-surs a veniturilor) aplic una din metodele de
eliminare a dublei impuneri: metoda scutirii sau metoda creditului fiscal.
Aplicarea practic a metodelor de evitare a dublei impuneri, utilizate n
conveniile fiscale, este prezentat potrivit exemplului urmtor: o societate
comercial obine un venit total (din ambele state) impozabil n valoare de
200000 u.m., din care 160000 u.m. sunt realizate n statul de reziden (R) i
40000 u.m. n statul-surs (S). Cotele impozitului n statul de reziden sunt
progresive, i anume: 20% pentru venituri pn la 160000 u.m. i 30% pentru
veniturile care depesc 160000 u.m. S presupunem, c n statul-surs S cota
impozitului pe venitul la surs este de 15% (varianta A) sau de 35% (varianta B).
Menionm, c ntre cele dou state a fost ncheiat o convenie privind evitarea
dublei impuneri.
Studiul comparativ al aplicrii metodelor de evitare a dublei impuneri,
menionate mai sus, ne permite demonstrarea consecinelor aplicrii unei sau
altei metode (a se vedea Tabelul 2 i 3).
Tabelul 2
Analiza metodelor optimale de evitare a dublei impuneri conform variantei A

Impozite/
metodei
Denumirea Scutirea
nelimitat
(total)
Impozit calculat n statul

de reziden, u. m.
Impozit
calculat
n
statul-surs, u.m.
Impozit total, u.m.
Impozitul datorat n
statul-surs ce poate fi
dedus n statul de
reziden, u.m.
Impozit de plat n statul
de reziden, u.m.
Impozitul achitat efectiv,
u.m.
Scutirea
progresiv
160000x20%=
32000
40000 x 15%=
6000
38000
-
160000 x
30%= 48000
40000 x
15%= 6000
54000
-
Trecerea
n
cont nelimitat
(creditare
total)
200000 x 30%=
60000
40000 x 15%=
6000
66000
6000
32000
48000
54000
54000
54000 + 6000=
60000
54000 +
6000= 60000
32000 +6000= 48000 +

38000
6000= 54000
Trecerea n
cont limitat
(creditare
ordinar)
200000 x
30%= 60000
40000 x
15%= 6000
66000
6000
Sursa: Diana Criclivaia, Rodica Hncu; Fenomenul dublei impuneri: aspecte teoretice i practice; Chiinu: ASEM, 2008. 231p.
149
Tabelul 3
Analiza metodelor optimale de evitare a dublei impuneri conform variantei B

Impozite / Denumirea Scutirea
metodei
nelimitat
(total)
Scutirea
progresiv
Impozit calculat n
160000 x
statul de reziden, u.m. 20%=
32000
Impozit calculat n
40000 x 35%=
statul-surs, u.m.
14000
Impozit total, u.m.
46000
Impozitul datorat n
statul-surs ce poate fi
dedus n statul de
reziden, u.m.
Impozit de plat n
32000
statul de reziden, u.m.
Impozitul achitat
32000
efectiv, u.m.
+14000=
46000
160000 x30%=
48000
Trecerea
n
cont nelimitat
(creditare
total)
200000 x 30%=
60000
Trecerea n
cont limitat
(creditare
ordinar)
200000 x
30%=
60000
40000 x 35%=
14000
74000
40000 x 30%=
12000
40000 x 35%=
14000
62000
-
40000 x 35%=
14000
74000
14000
48000
46000
48000
48000+14000=
62000
46000 +
14000=
60000
48000
+14000=
62000
Sursa: Diana Criclivaia, Rodica Hncu; Fenomenul dublei impuneri: aspecte teoretice i practice; Chiinu: ASEM, 2008. 231p.
Din exemplul prezentat se poate observa c suma impozitului datorat celor

dou state, precum i cel achitat efectiv de contribuabil difer, n funcie de
metoda de evitare a dublei impuneri, aplicat conform prevederilor conveniei,
fiind mai mic n cazul utilizrii metodelor scutirii totale i creditrii totale i
mai mare n cazul utilizrii metodelor scutirii progresive sau creditrii limitate
(ordinare).
Totodat, oricare ar fi metoda utilizat, impozitul achitat de contribuabil,
conform prevederilor conveniei, va fi considerabil mai mic, dect cel care ar fi
fost datorat n lipsa unei convenii pentru evitarea dublei impuneri ncheiate ntre
cele dou state. Astfel:
Varianta A: 1) n cazul aplicrii conveniei, impozitele datorate, n funcie
de metoda aplicat, vor constitui: 38000 u.m., sau 54000 u.m., sau 60000 u.m.;
2) n lipsa conveniei, impozitele datorate vor constitui (200000 x
30%) + (40000 x 15%) = 66000 u.m.
Varianta B: 1) n cazul aplicrii conveniei, impozitele datorate, n funcie
de metoda aplicat, vor constitui: 46000 u.m., sau 62000 u.m., sau 60000 u.m.;
2) n lipsa conveniei, impozitele datorate vor constitui (200000 x
30%) + (40000 x 35%) = 74000 u.m.
9.3. Soluionarea problemelor privind dubla impunere n Republica Moldova
n prezent, Republica Moldova aplic 39 de convenii pentru evitarea
dublei impuneri. n acelai timp, continu ncheierea unor astfel de convenii cu
noi state. Scopul acestor convenii este stabilirea regulilor de impozitare unice
pentru fiecare situaie n parte. Conveniile sunt structurate practic identic i au la
150
baz principiile elaborate de OCDE, cuprinse n Tratatul-model de eliminare a

dublei impuneri i principiile elaborate de ONU cuprinse n Convenia-model
pentru eliminarea dublei impuneri n relaiile dintre satele dezvoltate i statele
n curs de dezvoltare. Atingerea scopului sus-enunat contribuie la atragerea
investiiilor strine, acordarea de ajutoare rezidenilor i la soluionarea litigiilor
fiscale ce apar.
Din analiza conveniilor fiscale ncheiate de Republica Moldova, n ceea ce
privete metodele utilizate pentru evitarea dublei impuneri, se poate concluziona
c acestea cuprind soluii variate, adaptate n funcie de interesele statelor
contractante (a se vedea Tabelul 4).
Tabelul 4
Metode privind eliminarea dublei impuneri, prevzute n conveniile

pentru evitarea dublei impuneri, ncheiate de Republica Moldova
Metoda/soluia privind eliminarea dublei impuneri
ara
Metoda creditrii ordinare
China, Bosnia i Heregovina,

Tadjikistan, Azerbaidjan, Albania,
Cehia, Rusia, Japonia, Letonia,
Lituania, Polonia, Ucraina,
Uzbekistan, Estonia, Kazahstan,
Belarus
Metoda creditrii totale
Canada
Soluii mixte (aplicarea metodei scutirii progresive

pentru majoritatea veniturilor i a metodei creditrii Romnia, Elveia, Germania,
limitate pentru anumite categorii de venituri, cum sunt Regatul rilor de Jos, Ungaria
dividendele, dobnzile, comisioanele i redevenele )
Sursa: : Diana Criclivaia, Rodica Hncu; Fenomenul dublei impuneri: aspecte teoretice i practice; Chiinu: ASEM, 2008. 231p.
Datele din Tabelul 4 denot c, n unele convenii fiscale, se prevede metoda

creditrii totale, n timp ce n altele metoda creditrii ordinare (limitate). n
unele convenii, poate fi remarcat i prezena unor soluii mixte, n sensul
aplicrii metodei scutirii progresive pentru majoritatea veniturilor i a metodei
creditrii limitate pentru anumite categorii de venituri, cum sunt dividendele,
dobnzile, comisioanele i redevenele.
Principalele aspecte ce sunt luate n considerare pentru evitarea dublei
impuneri internaionale utiliznd modalitile convenionale sunt:
Scopul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
Conveniile model pentru evitarea dublei impuneri internaionale
Cadrul juridic al conveniilor pentru evitarea dublei impuneri: aplicarea
n timp a conveniilor fiscale; sfera de aplicare teritorial a conveniilor
fiscale; sfera de aplicare a conveniilor fiscale referitoare la persoane;
impozite vizate de conveniile fiscale; raporturile dintre conveniile
fiscale internaionale i dreptul intern; reglementarea litigiilor
referitoare la aplicarea sau interpretarea conveniilor fiscale
151
Criterii de atribuire a dreptului de impunere de ctre state: rezidena;

sediul permanent; naionalitatea.
Alocarea dreptului de impozitare a veniturilor i capitalurilor, prin:
impunerea veniturilor imobiliare i a ctigurilor din capital
impunerea profiturilor (beneficiilor) ntreprinderilor
impunerea profiturilor (beneficiilor) ntreprinderilor de
transporturi internaionale
impunerea veniturilor din dividende
impunerea veniturilor din dobnzi
impunerea veniturilor din comisioane
impunerea redevenelor
impunerea veniturilor din profesii independente
impunerea veniturilor di profesii dependente
impunerea veniturilor realizate sub form de onorarii, tantieme,
jetoane de prezen
impunerea veniturilor realizate de artiti i sportivi
impunerea veniturilor din pensii i rent
impunerea remuneraiilor pentru ndeplinirea unei funcii publice
impunerea veniturilor studenilor, stagiarilor i persoanelor aflate
la
specializare
impunerea altor venituri
impunerea capitalurilor
Apariia dublei impuneri juridice internaionale este consecina
suprapunerii a dou suveraniti fiscale, care i exercit, fiecare n parte, dreptul
de a impune o anumit materie impozabil reperat pe teritoriul aflat sub
jurisdicia sa, sau care, dei i are originea pe alt teritoriu, aparine unui
contribuabil avnd rezidena pe teritoriul su.
Dubla impunere juridic internaional este de fapt supunerea unei anumite
materii impozabile de ctre dou state diferite, la acelai impozit, pe acelai
exerciiu financiar.
Msurile pentru evitarea dublei impuneri prezint importan pentru
ambele state, ns se impune ca statul de reziden s asigure msuri
complementare de eliminare a dublei impuneri, dac aceasta continu s persiste.
Cunoaterea prevederilor conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
internaionale de ctre contribuabili nu presupune descrierea sistemului fiscal
practicat n statele contractante, ci numai orientrile permise i garantate n
desfurarea operaiunilor internaionale.
1) Care sunt metodele privind evitarea dublei impuneri la nivel naional?
2) Cum este soluionat problema dublei impuneri la nivel internaional?
3) Dai exemple a utilizrii metodelor scutirii fiscale, creditului fiscal i deducerii
fiscale, pentru soluionarea dublei impuneri internaionale, n sistemele fiscale
naionale.
4) Definii conceptul de dubla impunere internaional.
152
5) Determinai particularitile dublei impuneri internaionale.

6) Cum este soluionat problema dublei impuneri n Republica Moldova?
Aplicaii rezolvate
Un rezident englez obine n USA un venit de 60 000 u.m., cota de impunere
fiind de 15%. n acelai timp mai obine un venit n valoare de 80 000 u.m., n
Anglia cotele de impunere, sunt urmtoarele:
Pentru 60 000 u.m. cota este de 10%
Pentru 80 000 u.m. cota este de 25%
Pentru 140 000 u.m. cota este de 30%.
Determinai impozitul total datorat de rezidentul englez utiliznd cele partu
metode de evitare a dublei impuneri.
Metoda scutirii totale presupune ca autoritatea fiscal din ara de reziden s
nu ia n considerare veniturile realizate n strintate dac pentru acestea s-a pltit
impozit. Astfel n ara de reziden impozitul perceput va fi de:
IA = 80 000 x 25% = 20 000 u.m.
iar n SUA impozitul pentru venitul realizat este de:
ISUA = 60 000 x 15% = 9 000 u.m.
Impozitul total achitat de rezidentul englez n conformitate cu aceast
metod de evitare a dublei impuneri este de:
IT = IA + ISUA = 20 000 + 9 000 = 29 000 u.m.
Evitarea dublei impuneri se realizeaz n totalitate deoarece venitul realizat
n SUA nu este impozitat n Anglia.
Metoda scutirii progresive. Organul fiscal din ara de reziden
nsumeaz veniturile realizate n ar i strintate, identific cota de impunere
aferent venitului cumulat i o aplic numai asupra venitului realizat n ara de
reziden. n ara de reziden, Anglia, se nsumeaz veniturile, acestea fiind n
valoare de 140 000 u.m., iar cota aferent venitului cumulat este de 30%.
Impozitul din Anglia se calculeaz prin aplicarea procentului de 30% asupra
venitului realizat n ara de reziden.
IA = 80 000 x 30% = 24 000 u.m.
ISUA = 9 000 u.m.
Impozitul total datorat (IT) este egal cu 33 000 u.m. (IA + ISUA)
Metoda creditrii obinuite. Autoritatea fiscal din ara de reziden
cumuleaz veniturile din ar i strintate, calculeaz impozitul aferent venitului
cumulat din care deduce impozitul achitat n strintate dar nu integral ci numai
pn la limita impozitului determinat n ara de reziden pentru un venit egal cu
venitul obinut n strintate.
- Se cumuleaz veniturile: VT = VA + VSUA = 140 000 u.m.
- Se determin impozitul aferent venitului cumulat calculat n ara de reziden
I(VT) = 140 000 x 30% = 42 000 u.m.
- Se calculeaz impozitul n ara de reziden pentru un venit egal cu venitul
realizat n strintate
IA (VSUA ) 60 000 x10% = 6 000 u.m.
153
- se deduce impozitul achitat n strintate dar pn la limita impozitului calculat

anterior
IA = I(VT) min(IA(VSUA), ISUA)
IA = 42 000 6 000 = 36 000 u.m.
- se calculeaz impozitul total datorat:
IT = IA + ISUA = 36 000 + 9 000 = 45 000 u.m.
Metoda creditrii totale. Aceast este oarecum asemntoare cu
precedenta singura deosebire const n faptul c impozitul achitat n strintate se
deduce n totalitate.
- Se cumuleaz veniturile: VT = 140 000 u.m.
- Se determin impozitul aferent venitului cumulat calculat n ara de reziden
I(VT) = 42 000 u.m.
- De determin impozitul n ara de reziden
IA = I(VT) ISUA =42 000 9 000 = 33 000 u.m
- Se determin impozitul total datorat:
IT = IA + ISUA = 33 000 + 9 000 = 42 000 u.m.
Aplicaii propuse pentru lucrul individual:
1. Un rezident n Belgia obine n Spania un venit de 14 500 u.m., pentru
care a pltit n statul de origine a venitului un impozit calculat cu cota de 30%. n
Belgia, n acelai timp, mai realizeaz un venit de 16 800 u.m..n Belgia cotele de
impunere sunt progresive simple astfel:
- 14 001 15 000 26%
- 15 001 17 000 36%
- 17 001 32 000 45%
S se calculeze impozitul datorat n cele dou ri, n cazul ncheierii
conveniei de evitare a dublei impuneri internaionale prin:
- metoda scutirii progressive;
- metoda creditrii totale.
2. Un rezident n Spania realizeaz n Portugalia un venit de 9 980 u.m.
pentru care pltete un impozit calculat n cote progresive pe trane astfel:
- 0 - 1 500 3%
- 1 501 3 000 4%
- 3 001 6 500 6%
- 6 501 9 000 8%
- peste 9 000 10%
n aceast perioad rezidentul mai realizeaz n Spania un venit de 14 530
u.m. Scara impunerii progresive pe trane n statul de reziden este urmtoarea:
- 0 - 3 500 3%
- 3 501 6 000 5%
- 6 001 8 500 7%
- 8 501 12 500 9%
- 12 501 14 000 13%
- peste 14 000 16%
154
S se determine impozitele datorate n cele dou ri, considernd c s-a

ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri prin metoda scutirii totale.
3. Un rezident n Spania realizeaz n Portugalia un venit de 9 870 u.m.
pentru care pltete un impozit calculat n cote progresive pe trane astfel:
- 0 - 1 500 3%
- 1 501 3 000 4%
- 3 001 6 500 6%
- 6 501 9 000 8%
- peste 9 000 10%
n aceeai perioad rezidentul mai realizeaz n Spania un venit de 14 530
u.m. Scara impunerii progresive pe trane n statul de reziden este urmtoarea:
- 0 - 3 500 3%
- 3 501 6 000 5%
- 6 001 8 500 7%
- 8 501 12 500 9%
- 12 501 14 000 13%
- peste 14 000 16%
S se determine impozitele datorate n cele dou ri, considernd c s-a
ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri prin metoda creditrii obinuite.
4. Un rezident francez obine n Maroc un venit de 45 000 u.m. care se
impoziteaz cu cota de 14%. n acelai timp obine un venit de 65 000 u.m. n
Frana, impozitarea fcndu-se cu cote progresive pe trane de venit pe baza
urmtoarei grile de impozitare:
- 0 20 000 10%
- 20 001 40 000 15%
- 40 001 50 000 18%
- 50 001 70 000 20%
- peste 70 001 25%
S se determine impozitul total datorat de rezidentul francez.
5. Se d urmtoarea gril de impunere:
- 0 500 000 7%
- 500 001 1 500 000 12%
- 1 500 001 3 100 000 18%
- 3 100 001 5 000 000 24%
- peste 5 000 000 32%
S se calculeze impozitul utiliznd cotele progresive simple i pe trane
(compuse) pentru urmtoarele venituri:
- V1 = 4 999 000
- V2 = 5 001 000
Care dintre cele dou tipuri de cote respect principiul echitii fiscale?
6. Un rezident francez obine n Algeria un venit de 26 000 u.m. cota de
impunere fiind de 14%. n acelai timp n Frana obine un venit de 49 000 u.m.,
cotele de impunere din ara de reziden sunt urmtoarele:
- pentru 26 000 10%
- pentru 49 000 19%
155
- pentru 75 000 28%

S se determine impozitul total pltit de contribuabilul respectiv utiliznd
cele patru metode de evitare a dublei impuneri.
7. Un rezident englez obine n Scoia un venit de 30 000 u.m, cotele de
impunere din Anglia sunt:
- 0 20 000 8%
- 20 001 40 000 16%
- 40 001 60 000 20%
- 60 001 80 000 24%
- peste 80 000 30%
S se determine impozitul total datorat de rezidentul englez tiind c
ambele ri utilizeaz cotele progresive pe trane de venit, iar metodele de evitare
a dublei impuneri sunt urmtoarele:
- metoda scutirii totale;
- metoda creditrii obinuite;
- metoda creditrii totale.
8. O societate comercial obine venituri totale n valoare de 140 milioane
u.m. Cheltuielile totale nregistrate pentru obinerea veniturilor respective sunt de
60 milioane din care 20 milioane reprezint valoarea cheltuielilor nedeductibile.
Cota de impozit pe profit este de 25%.
S se calculeze profitul net nregistrat de societatea comercial.
156
ABREVIERI
<@>glossary.pdf
BE Belgia
UE Uniunea European
BG Bulgaria
EMU Uniunea Economic i Monetar
CZ Republica Ceh
EEA European Economic Area
DK Danemarka
MS State membre
DE Germania
EU-25 Uniunea European (25 State membre)
EE Estonia
IE Irlanda
EL Grecia
ES Spania
FR Frana
IT Italia
CY Cipru
LV Latvia
LT Lituania
LU Luxemburg
HU Ungaria
MT Malta
NL Olanda
AT Austria
PL Polonia
PT Portugalia
RO Romnia
SI Slovenia
SK Slovacia
FI Finlanda
SE Suedia
UK Marea Britanie
NO Norvegia (nu este membr a UE)
EA-16 Euro area (BE, DE, IE, EL, ES, FR, IT, CY, LU, MT, NL, AT, PT, SI,
SK, FI)
NMS-12 Noi State Membre (BG, CZ, EE, CY, LV, LT, HU, MT, PL, RO, SI,
SK)
157
BIBLIOGRAFIE
1. A Taxing Battle // The Economist. 2004. January 29.
2. AsherM., Rajan P. Globalization and Its Impact of the Design of Tax Structures // Discussion
Paper No. 99/23. Center of International Economic Studies, University of Adelaide. 1999.
October.
3. Badmer F. La systeme fiscal de la Suisse face a la mondialisation // La vie economique.
2002. No 11.
4. Bird R. Improving Tax Administration in Developing Countries. Washington, 1992.
5. Boutin M.-P. Guide fiscal international, pays par pays. Paris, 1994.
6. Criclivaia D., Hncu R. Fenomenul dublei impuneri: aspecte teoretice i practice. Chiinu: ASEM, 2008.
7. Evolution internationale de la fiscalite et ses determinants // Problemes economiques.
2002. No. 2.766.
8. GuttentagJ. Key issues and options in international taxation: taxation in an interdependent
world // Bulletin for international fiscal documentation. 2001. Vol. 55. No. 11.
9. Ham van P. The Rise of the Brand State // Foreign Affairs. 2001. September/October.
10. Hujbauer G. Tax Policy in a Global Economy: Issues Facing Europe and the United States
// Mimeo. 2000. February.
11. Jeffery R. The Impact of the State Sovereignty on Global Trade and International Taxation.
Dordrecht, 1999.
12. Keen M. The German Tax Reform of 2000 // International Tax and Public Finance. 2002.
Vol. 9. No. 5.
13. La fiscalite francaise. Paris, 2005.
14. La Suisse en chitTtes. [S.I], 2002
15. Langdana F. Macroeconomic Policy: Demystifying Monetary and Fiscal Policy. Boston;
Dordrecht; London, 2002.
16. Law and Commercial Dictionary in Five Languages. St. Paul, 1985.
17. Lodin S. International Tax Issues in a Rapidly Changing World // Bulletin for International
Fiscal Documentation. 2001. Vol. 55. No. 1.
18. Oberson X. Precis de droit fiscal international. Berne, 2001.
19. OECD in Figures. Paris, 2003.
20. Pratt J., Burns J., Karlsrud W. Federal Taxation. Homewood; Boston, 1991.
21. Revenue Statistics of OECD Member Countries 1965-2000. Paris, 2001.
22. Rohatgi R. Basic International Taxation. London; The Hague; New York, 2002.
23. Rosenbloom H.D. International Tax Arbitrage and the International Tax system // Tax
Law Review. 1999. Spring.
24. Scharrer H.-E. Ireland out of Step // Intereconomics. 2001. No. 1.
25. Statistisches Jahrbuch der Schweiz 2002/ Annuaire statistique de la Suisse 2002. Zurich,
2002.
26. Structures of the Taxation Systems in the European Union. Luxembourg, 2004.
27. Supplementary Service to European Taxation, IBFD. Amsterdam, 2002.
28. Tax Havens Face OECD Threat of Sanctions // International Herald Tribune. 2000.
June 14.
29. Taxation trends in the European Union. Luxembourg: Office for Official Publications of
the European Communities, 2009
30. The Advantages of the Swiss Tax System. [S.I.], 2002.
31. The Disloyality of Marianne // The Economist. 2000. April 8.
32. The Luck of Irish // The Economist. 2004. October 1.
33. World Investment Report 2001: Promoting Linkages. New York; Geneva, 2001.
34. World Investment Report 2002: Transnational Corporations and Export Competitiveness.
New York; Geneva, 2002.
158
35. Wuthrich B. Temps fort: L'impot a taux unique: panacee ou poison? // Le Temps. 2004. 12
aoflt.
36. . . ., 2000.
37. .. . .: , 2006.
38. .., .., .. : ,
, , / . ... .. .
2-, . . .: , 2005.
39. . //
. 1999. 5.
40. . // . 2002.
- 1.
41. . // . 2002. 1.
42. ., .
. // . . --. 2002. 4.
43. ., .. .
// . . --. 2003. 4.
44.
.
.
/
,
. .,
, 2006.
45. . //
- . 2004. . 5. . 3.
46. ., ..
: // - . 1997.
. 5. . 2.
47. . . ., 1997.
48. . XXI . ., 2000.
49. ., .. 2000-2001 . // - . 2002. . 5. . 4.
50. ..
//
. 2003. - 1 (97). .
51. .. . ., 2000.
52. ..
. ., 2000.
53. // . 2001. 30 .
54. . . . ., 2003.
55. // . 2001. 30 .
56. .. . ., 1995.
57. // . 1996. 16/17.
58.
// . 1996. 17/18.
59. // . 2001. 6 .
60. . ., 1997.
61. .. : // . . --. 2004.
1.
62. , ., . : //
. 1999.-2.
63. , ., . ,
// . 2000.
159
11.
64. , ., . :
// . - 2001. - 7.
65. .., .. : . 5- .,
. . .: -, 2005.
66. .. . ., 2004.
67. .. //
- . 1999. . 5. . 3.
68. .. // . 2005. . 5. . 2.
69. ..
// .
V . 2. ., 2004.
70. ..
. ., 2005.
71. ..
// :
: ,
65- -
. 4-8. ., 2005.
72. .. //
- . 2002. . 5. . 1.
73. .. : . ., 2006.
74. .. . ., 2000 ( .. 2001).
75. .. XX .
., 2001.
76. .
// - . 2000. .
5. . 3.
77. //
. 2004. 16 .
78. .. : . .,
2002.
Surse-internet
www.fisc.md
www.oecd.org
www.otpr.org - Office of Tax Policy Research.
wfww.payrollireland.com
www.smbiz.com/sbrl00l.htm//ci
www.taxsites.com/international.html
Attack on the Havens // www.ecommercetax.com/doc/071600.htm
Ghosh A. No Country Wins in Harmful Tax Competition // www.pwcglobal.com/extweb/
ncinthenews.nsf/DoclD/D85BBCE272CE73F28525688E00214E8F.html
http://193.135.166.110/ 00013101 .htm
Lilico
.
Can
Tax
Competition
Be
Harmful?//
www.ourworld.compuserve.com/homepages/ Andrew_Lilico/TAXCOM~l.htm
OECD Official Explains Tax Haven Initiative.//www.ecommercetax.com/data/121700.htm
Towards Global Tax Cooperation: Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax
160
Practice, 2000 // www.oecd.org/daf/fa/harm_tax/Report_En.pdf

VAT Rates Applied in the Member and Accession States of the European Community:
Situation
at
30
October
2003
//
www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/publications/info_doc/ taxation/tva/taux_tva2003-10- l_en.pdf
WunderH. International Tax Policy and the European Monetary Unit // www.tax.org
www.marc-harris.com/html/services/tax_planning/international_tax_arbitrage.htm
wwwl.oecd.org/publications/e-book/0103061E.PDF
161

Fiscal I Tea

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscal I Tea

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA DE STAT

Suport de curs i aplicaii pentru seminar

Autori: Galina ULIAN, Diana CRICLIVAIA, Ina BRUM

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Diana Criclivaia, Ina Brum; Universitatea de Stat din Moldova, Facultatea

6.2. Caracteristicile politicii fiscale europene.............................................65

Tema I: SISTEMUL FISCAL

i a celorlalte categorii de venituri publice provenite de la

perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n

Ali economiti nu vorbesc

economiile socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, fie asigurarea unui

dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate

n actualul mediu economic, nivelurile crescute ale impozitelor sunt mai

campanie mpotriva acestor privilegii, argumentnd c fiecare cetean ar trebui s

randamentului acestora, n 1909, n Marea Britanie, numai un milion de

Tema II: CARACTERISTICILE EVOLUIEI SISTEMELOR FISCALE

Studiind materia cuprins n aceast tem vei putea:

2.1.Particularitile impozitrii economiei mondiale n condiiile

economic strin n toate domeniile de activitate, cu excepia celui de impozitare,

ri; n lupta pentru o convergen treptat a sistemelor fiscale naionale bazate pe

2.2.Convergena sistemelor fiscale naionale

Etapele globalizrii i ale dezvoltrii procesului de coordonare

Specificul procesului de cooperare

Dezvoltarea rapid a afacerii

Din 1998 nceputul coordonrii

De asemenea, trebuie remarcat faptul c, n ciuda unei suveraniti formale

internaionale, coordonarea politicilor fiscale naionale n procesul de

s-au concentrat pe impozitele directe ca principalele surse ale veniturilor de stat.

6) n ce mod guvernele naionale se adapteaz la realitile contemporane

Tema III: IMPACTUL GLOBALIZRII ASUPRA SISTEMELOR

Studiind materia cuprins n aceast tem vei putea:

3.1. Reflectarea factorilor economici de natura global n sistemul fiscal

n cele ce urmeaz vom examina modul n care factorii sus-menionai

Sistemul fiscal naional n condiiile globalizrii trebuie s fie transparent

pe piaa valutar internaional. Ideea a fost motivat temeinic n 1978, cnd

din cauza complexitii concordanei intereselor naionale, un astfel de impozit

Globalizarea informaional nu doar mbuntete viteza de reacie a

valutar i financiar etc. O astfel de tendin este caracteristic pentru un numr

Procesele demografice urmrite n prezent n economia mondial ne

Ct de mari, n cazul dat, ar fi ncasrile nete ale pensiei obligatorii de stat

Reducerea numrului de contribuabili n timpul creterii numrului de

momentul mplinirii vrstei de 22 ani. n acelai timp, trebuie dezvoltate activ,

Evaluarea obligaiilor financiare ale sistemelor de pensii publice n

Consecinele ecologice globale ale activitilor economice ale umanitii

deficitul bugetului de stat al SUA n 2004 a depit $ 500 miliarde, pe cnd n

economiei. Principiul clasic laissez-faire, laissez-passer, n opinia adepilor

Experiena rilor strine n domeniul impozitrii. La modificarea

i n a acoperi datoriile n form de rambursare. n fiecare stat exist un

investitorilor n rile cu impozitare redus. Mai ales c teritoriile date primesc nu

Tema IV: SISTEMELE FISCALE ALE STATELOR DE TIP UNITAR

Facilitatea se aplic persoanelor care nu au avut domiciliul fiscal n Frana, pe

Taxa pe valoarea adugat (TVA). Taxa standard la vnzarea de bunuri i

Creditul fiscal Tehnologii noi. Creditul este rezervat ntreprinderilor

taxa pentru dreptul de comercializare a unor anumite marfuri si

Un alt element particular este faptul c n Belgia se datoreaz un impozit

- Pentru imobilele situate n strintate, venitul net este reprezentat de

Majoritatea rilor din UE nu practic accize, excepie fcnd Belgia. Din

a) n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv

42% din veniturile bugetului naional. Mijloacele financiare, ncasate pe seama

Tema V: PARTICULARITILE SISTEMELOR FISCALE DE TIP

unitate administrativ-teritorial trebuie s-i finaneze funciile sale din contul

Coninutul i structura sistemului fiscal al SUA

Structura aproximativ a ncasrilor fiscale n bugetul federal i regional