1.

ntreprinderile mici i mijlocii (definite drept companiile care au ntre 10 i 250 de angajai i o cifr de afaceri
anual de sub 50 de milioane de Euro) i micro-ntreprinderile (avnd, de regul, pn la 10 angajai) sunt un
factor esenial n economia unei ri, reprezentnd o surs de abilitai antreprenoriale, de inovare i creare de
locuri de munc, cu un rol important n antrenarea competitivitii i creterii economice.
Acestea se confrunt ns n mod constant cu probleme de finanare i de acces la capital, iar, pentru a depi
aceste obstacole , au fost concepute i dezvoltate o serie de faciliti fiscale la nivelul mai multor state europene.
n cadrul acestui articol, vom acorda o atenie deosebit rilor vecine Romniei i ctorva ri din inima Europei,
cu scopul de a putea contura o analiz comparativ ntre politicile fiscale existente n rile respective i cele
existente n ara noastr. Astfel, putem observa urmtoarele aspecte:
Polonia reduce costurile cu investiiile pn la 70%, acordnd un credit fiscal pentru investiiile n tehnologii
moderne, inclusiv cele ce vizeaz software. n acelai timp, Polonia adopt decizia nlocuirii declaraiilor lunare
cu cele anuale.
Ungaria ofer posibilitatea de a deduce suplimentar 40% din dobnd pentru creditul de investiii. Tot referitor la
investiii, o alt deducere se acord n privina eliminrii din profitul net a cheltuielilor cu investiiile, pn la pragul
de 106.000 de euro.
Letonia impoziteaz micro-ntreprinderile cu un procent de 9% din cifra de afaceri, nlocuind astfel impozitul pe
profit i contribuiile sociale.
Lituania permite companiilor cu mai puin de 10 angajai, care au nregistrat un profit impozabil sub valoarea de
290,000 de euro s plteasc impozit pe profit de numai 5%.
Astfel de tipuri de faciliti fiscale menite s stimuleze activitatea economic a IMM-urile sunt implementate i n
rile vestice i nordice.
Astfel, Germania faciliteaz seminarii gratuite ce abordeaz problematici fiscale pentru noii ntreprinztori. De
asemenea, s-a dezvoltat o metod de calcul simplificat de impozit pe profit pe baz de venituri minus cheltuieli
pentru entiti ce nregistreaz o cifr de afaceri mai mic de 500,000 de euro i un profit mai mic de 35,000 de
euro.
Marea Britanie aplic o cot de impozit mai sczut pentru IMM-uri, de 22%, comparativ cu alte categorii de
companii ce aplic o cot de impozitare de 24%. S-a nregistrat, de asemenea i o majorare a scutirii fiscale
pentru investiii n perioada 2011-2012 de la o cot de 200% la cea de 225%.
Irlanda a adoptat un set simplificat de declaraii n ceea ce privete IMM-urile cu scopul de a uura povara
administrativ a acestora.
Olanda permite un tratament fiscal favorabil pentru transferul/succesiunea afacerii n familie, dar i diverse
incubatoare de afaceri pentru IMM-uri.
Portugalia ofer posibilitatea unei deduceri suplimentare din impozitul pe profit calculat ca procent de 3% din
contribuia acionarilor la capital, ncurajndu-se astfel capitalizarea / aportul la capitalul IMM-urilor.
Spania a majorat de la 8 la 10 milioane euro pragul cifrei de afaceri pentru care o entitate poate beneficia de o
rat redus a impozitului pe profit de 20%.

Suedia propune acordarea unui credit fiscal anual de 50% din investiiile efectuate pentru suma minim de
aproximativ 75,000 euro, dar maxim 2.3 milioane euro.
Se poate observa din cele prezentate mai sus faptul c rile Uniunii Europene ncearc susinerea IMM-urilor
prin cteva msuri standard precum reducerea cotei de impozitare, reducerea poverii administrative i
ncurajarea finanrilor prin oferirea de deduceri suplimentare sau credite fiscale.
Romnia, la rndul ei, prin Strategia Fiscal Bugetar pentru perioada 2014-2016 elaborat de Ministerul
Finanelor Publice in anul 2013 ncorporeaz msuri ce vizeaz IMM-urile i micro-ntreprinderile. Astfel, s-a
consemnat derularea programului Ajutoare de stat pentru finanarea proiectelor de investiii din fonduri alocate de
la bugetul de stat. Acest program se adreseaz att ntreprinderilor mari ct i IMM-urilor cu scopul dezvoltrii
regionale, prin stimularea nivelului investiiilor, crerii de noi locuri de munc, contribuind la modernizarea i
dezvoltarea IMM-urilor.
De asemenea, Agenia Naional pentru Implementarea Proiectelor i Programelor pentru ntreprinderi mici i
mijlocii elaboreaz nc din anul 2005 soluii pentru ncurajarea IMM-urilor ce ncorporeaz idei de stimulare a
nfiinrii i dezvoltrii microntreprinderilor de ctre tinerii ntreprinztori, dezvoltare a culturii antreprenoriale n
rndul femeilor manager, sprijinire a meteugarilor i artizanatului, modernizarea activitilor de comercializare a
produselor pe pia, nfiinare i dezvoltare de incubatoare tehnologice i de afaceri i altele.
Ca direcie de aciune strict fiscal, pentru a promova activitile de cercetare-dezvoltate, a fost majorat plafonul
de deducere fiscal suplimentar pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de la 20% la 50%. De asemenea,
taxarea micro-ntreprinderilor cu 3% din cifra de afaceri este o msur menit s sprijine apariia unui mediu
antreprenorial caracterizat de competitivitate i inovare, mediu ce poate propulsa IMM-urile autohtone pe plan
internaional.
n ceea ce privete msura de scutire a impozitului pe profitul reinvestit, dei aceasta este benefic mai degrab
pentru productori industriali care investesc n active fixe de valori mari i care au profituri substaniale,
considerm c este o msur binevenit i care are impact i asupra IMM-urilor, fie i indirect ca prestatori sau
clieni ai companiilor care i dezvolt capacitatea de producie prin folosirea acestei faciliti (impact sectorial).
Pe lng msurile concrete menionate mai sus, alte obiective nscrise pe lista Ministerului Finanelor Publice
constau n reducerea poverii administrative, simplificarea fiscalitii i asigurarea predictibilitii ntr-un cadru
fiscal bugetar stimulativ pentru dezvoltarea mediului economic privat i public. Cu titlu de exemplu, menionm
rescrierea Codului Fiscal i proiectul derulat mpreun cu Banca Mondial pentru modernizarea i reorganizarea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
n urma acestei radiografii a politicilor fiscale adresate IMM-urilor n Romnia i n alte state europene, putem
concluziona c Romnia nu este anacronic fa de msurile luate de alte state pentru stimularea activitii IMMurilor, dei nu putem spune c este inovativ sau c a devansat alte state n acest domeniu: au fost adoptate
doar msuri standard ce au n vedere o deductibilitate suplimentar sau o cot de impozitare mai redus pentru
micro-ntreprinderi.
Pentru a reui s dinamizm dezvoltarea IMM-urilor ar fi binevenit i dezvoltarea educaiei antreprenoriale n
rndul tinerilor prin includerea n programa colar i universitar a unor cursuri menite s prezinte spiritul
antreprenorial i s promoveze poveti de succes ale antreprenorilor romni.
Totodat, conceperea unui structuri de sprijin pentru IMM-uri, cum ar fi parcurile industriale i incubatoarele de
afaceri pentru IMM-uri, poate spori ansele de dezvoltare pentru acest tip de afacere prin faciliti legate de
infrastructur fizic i asisten juridic i fiscal.

2.

Introducere
Recent n Monitorul oficial a fost publicat o nou Strategie naional de dezvoltare a
ntreprinderilor mici i mijlocii (MM). Conform acestui document aproximativ 98% din toate
ntreprinderile nregistrate n ara noastr fac parte din acest sector al economiei naionale.
Strategia este foarte bun (!!), pe hrtie. Dac mcar o parte din aciunile prevzute n acest
document vor fi realizate, ntreprinztorilor mici le va fi mai uor s activeze. Dar, n o aa
perspectiv frumoas, nu prea ne vine s credem, deoarece de la cuvinte pn la fapte la noi
distan este mare. Pentru strategii frumoase, mree noi suntem meteri buni, dar realitatea, din
pcate, este alta.
Dorim o legislaie fiscal calitativ
Micii antreprenori se confrunt n activitatea sa cu mai multe probleme. Una din cele mai
dureroase ine de fiscalitate, raportri fiscale, sanciuni mari pentru nclcri nesemnificative.
Personal de mai multe ori m-am dat cu prerea ce ine de aceast problem. Cota impozitelor i
taxelor nu este cea mai mare problem cu care se confrunt antreprenorii, dar anume, legislaia
fiscal necalitativ (care degradeaz pe an ce trece) i administrarea fiscal care las de dorit, n
primul rnd, creeaz piedici n activitatea de ntreprinztor. Majoritatea contribuabililor sunt gata
s plteasc impozite, contribuii i taxe n buget, dar pentru aceasta trebuie mcar s
cunoasc cum s le calculeze i cum s le achite corect la buget. Este n stare statul s asigure
acest lucru? Se mai dorete ca antreprenorii s se bucure de o atitudine corect din partea
organelor cu atribuii de administrare fiscal (alin.(1) lit.b) art.8 CF), Toate ndoielile aprute la
aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n favoarea contribuabilului (alin.(1) art.11 CF).
Realitile zilei
Din pcate calitatea legislaiei fiscal pe an ce trece devine tot mai problematic. Entitile rmn
vulnerabile n faa controlorilor fiscali, se inventeaz noi interpretri a unor norme fiscale, care
sunt n vigoare de ani de zile i se prea c sunt clare i avem o practic fiscal stabilit (de
exemplu, dreptul de a trece n cont TVA pentru import de servicii din plile efectuate n avans numai n momentul acordrii serviciilor (din practica fiscal recent); alimentaia public sub
aspect contabil este producere, iar valoarea livrrii impozabile cu TVA a bucatelor include
salariile buctarilor, uzura mijloacelor fixe, cheltuieli de locaiune, etc). Numai cteva exemple,

de muli ani legislaia care reglementeaz plata contribuiilor de asigurare social obligatorii de
stat, ce ine de baza de calcul a contribuiilor sociale nu are o interpretare univoc. Noiunea de
alte recompense las cmp larg pentru interpretri diferite, care se ivesc n fiecare an. De
asemenea, nu este univoc stabilit n lege care sunt termenele de plat a contribuiilor de
asigurri sociale: concomitent cu plata salariilor (Codul contravenional) sau nu mai trziu de
sfritul lunii urmtoare lunii n care au fost calculate salariile (Legea bugetului asigurrilor
sociale)?
Incertitudinile (neclaritile), legate de determinarea bazei de calcul a primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical, sunt i mai pronunate. Noiunea de alte recompense din
legea corespunztoare este i mai extravagant. Se merge pn la aceia, c facilitile acordate
de angajator angajailor si: asigurare cu hran cald, servicii sport, asigurare transport pn la
serviciu, diurne supralimita stabilit, etc, sunt interpretate ca baz de calcul a primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical. Sub incidena noiunii de alte recompense cad nu
numai relaiile angajator-angajat, dar i alte drepturi i venituri pltite persoanelor fizice (?!)
relaiile cu persoane fizice tere. Toat lumea cunoate c aceste definiii din lege nu sunt reuite,
permit ca legea s fie neleas n mod diferit, creeaz mari probleme contribuabililor i i fac pe
acetia vulnerabili la orice control fiscal de rutin. Dar, din pcate, de ani de zile, nu s-a
ntreprins nimic ca cuvintele de felul alte pli, alte recompense, care permite o interpretare larg
a legislaiei, s fie excluse din lege.
List incertitudinilor i neclaritile din legislaia fiscal poate fi completat cu elemente ce se
conin n Codul fiscal (majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat este
repartizare de dividende?; locul livrrii serviciilor privind impozitarea cu TVA interpretri care nu
corespund textului i spiritului legii, etc.).
Impozitarea ntreprinderilor mici i mijlocii. Modificri recente
Recent au fost publicate modificrile operate (Codul fiscal) (Legea nr.178 din 11.07.2012, MO din
14 septembrie 2012) n articolele ce in de impozitarea agenilor economici subieci ai sectorului
ntreprinderilor mici i mijlocii. Regimul de impozitare a venitului MM a fost pus n aplicare
ncepnd cu anul 2012. Acele modificri au fost pregtite n regim de urgen i au fost comise
erori, care urmau prin amendamentele analizate s fie corectate. Din pcate, calitatea ultimelor
modificri nu este mai bun. Textul este scris ntr-o limb, care posibil este neleas numai de
autori. Rmne s intuim ce s-a avut n vedere prin cele scrise. Pentru mai mult nelegere a
celor spuse mai sus, va propun textul unui articol din Codul fiscal n original:

Articolul 541. Subiecii impunerii

(1) Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de
T.V.A., cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali.
(2) Agenii economici care corespund prevederilor alin.(1) i care, la situaia din 31 decembrie a
perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti
operaionale n sum de pn la 100000 lei utilizeaz regimul de impozitare prevzut de
prezentul capitol.
(3) Agenii economici menionai la alin.(1) care, la situaia din data de 31 decembrie a perioadei
fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti operaionale n
sum de la 100000 la 600000 lei pot alege regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol
sau regimul de impozitare aplicat n modul general stabilit din momentul n care snt
nregistrai benevol n calitate de pltitori de T.V.A.
(4) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin pltitori de T.V.A. vor
aplica regimul de impozitare n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai ca
pltitori de T.V.A.
(5) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, au ncetat a fi pltitori de
T.V.A. vor aplica regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol din momentul menionat la
art.113 alin.(4).
(6) Agenii economici care aplic regimul de impozitare conform prezentului capitol utilizeaz
regulile de eviden prevzute la cap.6 din prezentul titlu.
Citind textul de mai sus, am rmas cu multe semne de ntrebare. Agenii economici, care nu snt
nregistrai ca pltitori de T.V.A., care au avut venit din activitatea operaional la 31 decembrie a
perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare mai mare de 600 000 lei, sunt
subieci ai impunerii? De exemplu, entitile care efectueaz livrri scutite de TVA i nu au
obligaiunea s se nregistreze n calitate de pltitor al taxei? Dup prerea mea, examinnd
acest articol, rspunsul este da, este subiect al impunerii. Pot s presupun, c inteniile autorilor
amendamentelor la lege au fost altele.
Alt ntrebare, ntreprinztorii individuali sunt subieci ai impunerii? Prin cuvintele care se conin
n alineatul (1) cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali
acetia au fost exclui de sub incidena legii. n acelai timp, aceast norm a fost conceput, n

primul rnd, pentru aceast categorie de entiti ntreprinderi mici i mijlocii. Iari presupun, c
s-a avut n vedere una, dar s-a scris alta. Se dorea s se spun ca ntreprinztorii individuali i
gospodriile rneti chiar i n calitate de pltitori ai TVA cad sub incidena acestei norme (sunt
subieci ai impunerii) (presupun).
n anii de coala nvtoarea de literatur deseori ne spunea: Citii mai multe cri, o s putei
mai uor s va expunei gndurile pe hrtie, o s v ajute n via. Acest sfat putem s-l dm
n aceast situaie i celor ce pregtesc i aprob modificrile n legislaia fiscal.
Regim de impozitare la alegere
n alineatul (3), de asemenea, se conin ambiguiti. Se spune c agenii economici pot alege
regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol sau regimul de impozitare aplicat n modul
general stabilit din momentul n care snt nregistrai benevol n calitate de pltitori de T.V.A
(?!). n acelai timp, n alineatul (4) se spune c agenii economici care, pe parcursul perioadei
fiscale declarate, devin pltitori de T.V.A. vor aplica regimul de impozitare n modul general
stabilit din momentul n care snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.
Subieci ai impunerii?
Dac s generalizm. Din textul articolului expus al legii, reiese, c subieci ai impunerii privind
impozitul pe venit conform regimului fiscal pentru MM sunt agenii economici care nu sunt
nregistrai n calitate de pltitori ai TVA fr a ine cont de valoarea venitului din activitatea
operaional. Gospodriile rneti i ntreprinztorii individuali (ntreprinderile individuale) nu
cad sub incidena acestui regim de impozitare nu sunt subieci ai impunerii. Dreptul de a alege
regimul de impozitare pentru MM sau regimul general stabilit nu-l are nimeni. Alineatele (2) i (3)
nu conin informaii utile care nu se conin n alte alineate. Din momentul nregistrrii n calitate
de pltitor al TVA, entitatea n mod obligatoriu va folosi regimul general stabilit de impozitare.
Aici v las fr alte comentarii, doar a dori s repet c noi contribuabilii avem dreptul la o
legislaie fiscal clar i univoc. De asemenea, s amintesc legiuitorilor c ei anul acesta au
nsprit responsabilitatea penal (!) pentru neplata impozitelor n buget.
Alte aspecte: trecere, dividende, diferene
n varianta actual a legii trecerea de la un regim de impozitare (pentru MM) la alt regim
(general stabilit) se face pe parcursul anului fiscal (n momentul nregistrrii n calitate de pltitor
al TVA), corespunztor, apare obligaiunea s fie prezentate declaraii fiscale pentru fiecare

regim de impozitare sau, cu alte cuvinte, se prezint dou declaraii pentru o perioad fiscal
an calendaristic. Plata impozitului, de asemenea, este diferit pentru fiecare dintre aceste dou
regimuri de impozitare. Contribuabilul, n aceast situaie, urmeaz s se conformeze cu aceast
trecere pe parcursul anului fiscal. Trecerea, n condiiile de incertitudine generate de textul
actual al legii, pe parcursul unui an fiscal este o problem, care poate s genereze erori, omisiuni
materializate, n ultima instan, n sanciuni fiscale.
De ce aceast trecere nu poate fi efectuat de la nceputul anului fiscal (calendaristic) urmtor?
Urmtoarea problem ine de plata dividendelor n avans. Pltitorii impozitului conform regimului
fiscal pentru MM au dreptul s achite dividende asociailor si n avans? Da, au dreptul. Cum se
vor impozita aceste dividende? Codul fiscal nu ne ofer un rspuns univoc la aceast ntrebare.
De asemenea, mai este o problem ce ine de evidena diferenelor temporare n scopul
impozitrii privind impozitul pe venit (modul general de impozitare), n cazul trecerii de la un
regim de impozitare (MM) la altul (modul general) (sau invers). De exemplu, diferenele
temporare ce in de calculul uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale. n acest caz, urmeaz s fie
recalculat uzura mijloacelor fixe n scopuri fiscale pentru perioadele precedente n care s-a
folosit regimul de impozitare pentru MM?
Epilog
Varianta actual a Codului fiscal, cu referin la Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai
sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii (Capitolul 7), nu corespunde inteniilor anunate de stat
privind impozitarea acestei categorii de contribuabili. Din textul legii nu este clar cine sunt
subiecii impozitrii. Dac s reieim din faptul, c prin acest regim de impozitare, statul urmrea
i scopul s faciliteze regimul de impozitare a micilor ntreprinztori, atunci, n realitate,
observm c prin modificrile aprobate, dimpotriv acesta se complic. MM devin mai
vulnerabile privind eventuale erori n contabilitate, n drile de seam fiscale materializate n
sanciuni fiscale.
Este oportun ca legea s prevad trecerea la alt regim de impozitare numai cu nceputul
urmtoarei perioade fiscale. Credem c, n acest sens, este posibil de ntocmit un text care,
deopotriv, s corespund intereselor (scopurilor) urmrite de stat i de contribuabili. Pentru
aceasta se cere ca autorii textului s fie mai ingenioi, creativi i s foloseasc din plin bogiile
(posibilitile) limbii romne.

ART. 152 Regimul special de scutire pentru

ntreprinderile mici
(1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art.
125^1 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat
sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui
echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la
urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de
tax, denumit n continuare regim special de scutire, pentru
operaiunile prevzute la art. 126 alin.(1), cu excepia livrrilor
intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform
art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru
aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv
taxa, n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a
livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de
persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile,
sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o
mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti
economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care
aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art.
145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere
i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141
alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii
activitii principale, cu excepia urmtoarelor:
a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel
cum sunt definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, efectuate de
persoana impozabil;
b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi,
scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile
prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de
scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de
tax.
(4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia
de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul
nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual
estimat, conform alin. (2), sub plafonul de scutire i nu
opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform
alin. (3).

(5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe

o activitate economic n decursul unui an calendaristic,
plafonul de scutire este plafonul prevzut la alin. (1). Norme
metodologice
(6) Persoana impozabil care aplic regimul special de
scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai
mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1)
trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art.
153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii
plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a
fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul
a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic
pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153.
Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit
nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au
dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i
accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie
nregistrat n scopuri de tax conform art. 153.
(7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 care n cursul anului calendaristic precedent
nu depete plafonul de scutire prevzut la alin. (1) poate
solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153, n vederea aplicrii regimului
special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi
depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se
poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i
10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de
persoana impozabil n conformitate cu prevederile art.
156^1. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei
privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale
competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a
persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost
depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a
nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin
toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153. Persoana impozabil care a solicitat
scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont
de tax prevzut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscal
aplicat conform art. 156^1, pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a
nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de tax depus,

persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea

rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax,
conform prezentului titlu.
(7^1) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, potrivit alin.
(7), persoana impozabil realizeaz n cursul unui an
calendaristic o cifr de afaceri, determinat conform alin.(2),
mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin.(1),
are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup
nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153, are dreptul
s efectueze ajustrile de tax conform prezentului Titlu.
Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 a persoanei
impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(7^2) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7),
scoaterea din evidena persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligaia de a se
nregistra n scopuri de tax, conform art. 153^1, trebuie s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1,
concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153.
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, va fi
valabil ncepnd cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA
conform art. 153. Prevederile prezentului alineat se aplic i n
cazul n care persoana impozabil opteaz pentru nregistrarea
n scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu
solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153.
(8) Persoana impozabil care aplic regimul special de
scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n
condiiile art. 145 i art. 146;
b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt
document;
c) *** Abrogat
(9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i
ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax.

Optimizarea fiscala este un concept mai care include orice masura care poate avea ca efect
reducerea/eficientizarea sarcinii fiscale, a declarat pentru AvocatNet.ro Mihaela Popescu, managing
director, Schoenherr Tax.
Totodata, optimizarea fiscala presupune respectarea legii si include orice masura imediata de natura sa
reduca costurile fiscale aferente unei operatiuni/tranzactii specifice, a adaugat aceasta.
La randul sau, Ana Petrescu, Manager Deloitte Romania, ne-a explicat ca optimizarea fiscala implica
identificarea mijloacelor prin care o companie poate beneficia de facilitatile fiscale sau alte prevederi
favorabile din legislatie pentru afacerea sa.
Scopul unei optimizari fiscale este acela de a beneficia de facilitatile fiscale existente si de prevederile favorabile
din legislatie, ceea ce conduce la diminuarea impactului fiscal in mod legal, a punctat Ana Petrescu.
In schimb, Dan Barascu, Tax Partner, BDO Romania, este de parere ca optimizarea fiscala este mai degraba o
expresie decat un proces sau o tehnica determinata. In opinia sa, optimizarea fiscala reprezinta intelegerea
temeinica a afacerilor clientului, respectiv ale contribuabilui, a mecanismelor si a limitarilor sale si gasirea
acelor trasee oferite atat de legislatia fiscala locala, cat si de cea internationala care sa conduca la o
reducere a impactului financiar pe care taxele o au asupra acelei afaceri.
Efectul optimizarii fiscale nu ar trebui sa fie doar reducerea cuantumului taxelor, ci si amanarea exigibilitatii lor pe
cat posibil, astfel incat compania sa reduca sau sa gestioneze mai bine impactul fluxului de numerar, a declarat
la solicitarea noastra Dan Barascu.

Ce pot optimiza fiscal IMM-urile?

Intreprinderile mici si mijlocii pot face actiuni de optimizare fiscala pentru toate taxele, ne-a precizat Dan Barascu.
Potrivit acestuia, IMM-urile au posibilitatea de a beneficia de facilitatile fiscale generale, ca de exemplu:

amortizarea degresiva sau accelerata,

diferitele mecanisme de reducere a amortizarii fiscale sau de a investi in active care se amortizeaza
rapid,

noile masuri fiscale de tip holding,

facilitatile referitoare la activitatea de cercetare-dezvoltare,

deducerile aplicabile pentru cheltuielile cu formarea profesionala a personalului angajat,

deductibilitatea cheltuielilor sociale, tichete de masa,

creditul fiscal acordat pentru sponsorizare,

impozitarea microintreprinerilor,

TVA la incasare,

facilitatile de natura vamala (certificate care dau posibilitatea amanarii taxarii inverse in vama, scutirea
de la plata TVA in vama daca importul este urmat de o livrare intracomunitara, etc);

facilitatile care tin de scutirea de la plata impozitelor locale si a impozitului pe venit (in cazul
programatorilor de exemplu).

"Desi numeroase, aceste faciltati fiscale sunt din pacate prea putine pentru o reducere eficienta a taxelor. In plus,
daca legislatia interna nu ofera suficiente solutii, atunci putem apela la legislatia internationala, care inca mai
contine cateva mecanisme de rearanjare a activitatilor la nivel global astfel incat sa se reduca la minim impactul
fiscal", este de parere Dan Barascu.

Nu in ultimul rand optimizarea fiscala se poate realiza in mod indirect prin rearanjarea traseelor comerciale sau
a modului de facturare, actiuni care pot fi facute numai dupa o temeinica analiza operationala a activitatii
respective, a subliniat specialistul BDO..
De asemenea, Ana Petrescu, Manager Deloitte, sustine ca in zona optimizarilor fiscale, putem vorbi de aplicarea
facilitatilor fiscale existente in masura in care toate conditiile prevazute de legislatie sunt respectate.
Printre exemple se numara deducerea suplimentara de 50% a cheltuielilor eligibile din activitatea de cercetaredezvoltare sau neimpozitarea veniturilor obtinute de personalul IT, a adaugat sursa citata.
"Un alt exemplu ar fi acela al unei companii profitabile, care are in vedere achizitionarea unor echipamente cu o
valoare semnificativa. Pentru aceasta companie, orice modalitate de a finanta investitia este bine venita.
Aplicand metoda de amortizare accelerata, compania are posibilitatea de a deduce in primul an de functionare
50% din valoarea acestor echipamente. Astfel, se diminueaza impozitul pe profit datorat de catre societate in
anul in care presiunea financiara este mai ridicata ca urmare a investitiei", a explicat Ana Petrescu.
Totodata, Mihaela Popescu, managing director, Schoenherr Tax, ne-a precizat ca optimizarea fiscala este un
concept mai general care poate include orice masura concreta de eficientizare a sarcinii fiscale intr-un anumit
context.
Spre exemplu, optimizarea fiscala poate presupune: vanzarea creantelor neperformante catre vehicule
specializate atunci cand se estimeaza ca sansele de recuperare sunt mici in raport cu eforturile, divizare versus
transfer contractual al unei afaceri, finantare intra-grup in euro versus finantare in moneda nationala, TVA la
incasare versus regimul standard de TVA, a detaliat reprezentatul Schoenherr Tax.
Indiferent de masurile aplicate, optimizarea fiscala presupune, din punctul de vedere al lui Dan Barascu,
parcurgerea mai multor etape, dintre care:

analiza operationala a afacerii, caz in care sprijinul clientului este esential;

gasirea facilitatilor fiscale potrivite pentru respectivul tip de afacere atat la nivel international, cat si
national;

gasirea acelor trasee comerciale, astfel incat facilitatile fiscale sa poata fi aplicate;

implementarea masurilor de optimizare fiscala.

Specialistul BDO a adaugat ca nu exista un termen in sine referitor la cand ar trebui aplicata optimizarea fiscala,
ci aceasta vine la pachet cu prima zi de functionare a companiei respective, insa trebuie sa se incadreze in
prevederile legale.
"Optimizarea fiscala este un process continuu pentru ca ofera un avantaj cert in termeni de competitivitate prin
reducerea impactului fluxurilor de numerar si redirectionarea acestui flux catre investitii, etc", a mai spus Dan
Barascu.
Potrivit sursei citate, principalul avantaj al optimizarii fiscale il reprezinta optimizarea fluxurilor financiare si
redirectionarea unor fluxuri care inainte de optimizarea fiscala erau dedicate taxelor catre investitii.

Riscurile optimizarii fiscale

Riscul cel mai des intalnit in optimizarea fiscala este acela al interpretarilor arbitrare ale inspectorilor fiscali fata
de actiunile care conduc la reducerea impactului fiscal pe care companiile le fac, a subliniat Dan Barascu.
Pe de alta parte, a continuat specialistul BDO, exista si un risc inerent ca acea actiune de optimizare fiscala sa
fie supusa diverselor interpretari din partea Fiscului avand in vedere proverbiala neclaritate a legislatiei fiscale
romanesti.
Totusi, atata timp cat pirgihiile folosite sunt legale, corecte si utilizate cu moralitate si cu simt civic, nu se pune
problema evaziunii fiscale, a atentionat Dan Barascu.

De aceeasi parere este si Ana Petrescu, care sustine ca optimizarea fiscala porneste de la prevederile legislatiei
fiscale in vigoare.
"In situatia in care interpretarea organelor fiscale in cadrul unui control ar fi diferita, o societate trebuie sa fie
capabila sa justifice existenta unei substante economice (rationamentul si scopul economic si comercial din
spatele tranzactiei desfasurate). Modalitatea de a demonstra acest lucru depinde de la caz la caz", a spus
aceasta.
Totodata si Mihaela Popescu apreciaza ca optimizarea fiscala este un drept legitim al oricarui contribuabil atata
timp cat acestia nu abuzeaza de si nu fraudeaza legea fiscala.
Totusi, fiecare caz in parte trebuie analizat concret pentru a identifica care sunt mijloacele prin care se poate
sustine o operatiune/tranzactie in fata autoritatilor fiscale. Solutii universal valabile nu exista, sustine Mihaela
Popescu, dar este esential sa se poata demonstra ca fiecare operatiune/tranzactie are un scop comercial si ca
partile implicate au din punct de vedere economic capacitatea de a-si exercita in mod real rolul pe care si-l
asuma in contracte.

Cei care vor investi intre 3.000 si 200.000 de euro in microintreprinderi si inreprinderi mici vor beneficia
de anumite facilitati fiscale, se arata intr-un act normativ aprobat, miercuri, de Camera Deputatilor.
Acest proiect de lege aduce in reglementarea actuala facilitati pentru persoanele fizice, cu experienta in afaceri,
care investesc in mod direct parte din propriile fonduri in intreprinderi necotate la bursa, noi si in dezvoltare, ei
fiind denumiti "business angels".
De asemenea, se stabilesc si conditiile pe care acestia trebuie sa le indeplineasca pentru a beneficia de
facilitatile acordate de lege.
"Noua reglementare creaza un cadru investitional stimulativ pentru activitatile economice din Romania, avand ca
scop stimularea fiscala a investitorilor individuali, 'business angels',in vederea realizarii de investitii, in IMM-uri
nou infiintate cu un impact macroeconomic semnificativ pe termen mediu si lung.
In Uniunea Europeana exista in prezent aproximativ 20.000-30.000 de investitori 'business angels' si aproximativ
350 de retele si grupuri de astfel de investitori", a transmis deputatul Ovidiu Cristian Iane, intr-un comunicat remis
Ziare.com.
Deputatii au aprobat legea, ca for decizional, cu 265 de voturi "pentru", unul "impotriva" si 4 abtineri, dupa ce a
trecut in prealabil de Senat.
Pentru a intra in vigoare, legea trebuie promulgata de presedintele Klaus Iohannis si publicata in Monitorul
Oficial.
Ce presupune legea
Gabriel Techera, de la Exalex.co, a facut un rezumat al legii, pentru Ziare.com.
Legea pentru toti: Proiectul Business Angels - ce presupune si unde a gresit Guvernul
El a explicat ca investitorii individuali care finanteaza societati aflate la inceput de activitate beneficiaza de scutire
de impozit pe veniturile din dividende pe o perioada de trei ani de la intrarea in investitie si pe castigurile din
vanzarea participatiei, daca instrainarea are loc dupa mai mult de trei ani de la achizitie, si daca:
* societatea beneficiara a finantarii:
1. Are forma de SRL (societate cu raspundere limitata) si o vechime mai mica de trei ani,

2. Nu are ca obiect de activitate "consultanta de orice fel"

3. Nu are datorii la bugetul general consolidat,
* finantarea se realizeaza prin:
4. Acordarea unui imprumut fara dobanda pe o perioada mai mare de trei ani, si
5. Sumele primite ca imprumut sunt utilizate de catre societatea beneficiara numai pentru realizarea obiectului
principal de activitate
* investitorul:
6. Achizitioneaza o participatie de cel mult 49% din capitalul social al societatii beneficiare, concomitent cu
acordarea imprumutului.

Departamentul pentru IMM-uri, Mediu de Afaceri i Turism cere un buget de de aproape

trei ori mai mare pentru anul viitor. Suma solicitat din bugetul pe anul 2015 pentru
finanarea IMM-urilor ajunge la 170 milioane de lei. Pa lng majorarea bugetului instituia
i propune simplificarea procedurilor de accesare a programelor de susinere a firmelor.
Vrem ca imediat dup aprobarea bugetului pentru 2015 s dm drumul tuturor programelor
pe care le derulm n vederea susinerii firmelor mici i mijlocii. Avem fondurile necesare
acestor programe, am propus Ministerului Finanelor un buget semnificativ crescut, de la 60
milioane de lei, la 170 milioane de lei i ne-am asigurat c avem i bugetul pentru ajutorul
de minimis, pentru nc 550 de ntreprinztori, a declarat, Florin Jianu, ministrul delegat
pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii, Mediu de Afaceri i Turism.
n anul ce urmeaz sunt propuse apte noi programe, care sunt n conformitate cu legea
pentru IMM-uri i strategia n domeniu asumat recent de Guvern i de mediul de afaceri, pe
lng alte apte programe pe care Departamentul pentru IMM-uri le-a derulat n acest an
SRL-d, START, femeia antreprenor, EMPETREC, susinerea meteugurilor i a
incubatoarelor academice.
Departamentul pentru IMM-uri vizeaz introducerea unor elemente inovatoare care s
simplifice aplicarea i implementarea programelor de finanare, urmrindu-se condensarea
timpilor de rspuns i de implementare a programelor pentru a elimina perioadele de
aglomerare de la sfritul anului pentru rambursri de fonduri. Un element n plus, care va fi
introdus de anul viitor este eliminarea conceptului de bnci partenere pentru programele
derulate de Departamentul pentru IMM-uri, astfel c pentru firmele mici i mijlocii vor putea
s mearg la orice banc pentru a obine finanrile i cofinanrile necesare.
n ceea ce privete beneficiarii de fonduri de la stat, ministrul consider c este important
definirea unor domenii de nalt valoare adugat, cum ar fi IT, sntate sau turism, i s aib
prioritate la finanare.