Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Acest material, primul din seria de pliante informative publicate n proiectul InfoTVA,
prezint modul de stabilire a aplicrii TVA pentru o operaiune, rspunznd la 5 ntrebri de
baz, pentru care se gsesc explicaii mai detaliate n pliantele urmtoare:
1. Operaiunile din sfera TVA
2. Ce statut avei n raport cu TVA
3. Locul operaiunii
4. Operaiuni scutite de la plata TVA
5. Persoana obligat la plata TVA n Romnia
n pliantele 6-13 sunt prezentate cteva operaiuni pentru care se aplic reguli speciale:
6. Transportul intracomunitar de bunuri
7. Mijloace de transport noi i produse accizabile
8. Ageniile de turism
9. Bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti
10. ntreprinderile mici
11. Serviciile asupra bunurilor mobile corporale
12. Serviciile intangibile
13. Exigibilitatea TVA pentru operaiunile intracomunitare
n pliantul care ncheie aceast serie, nr. 14, vei gsi explicaii cu
privire la Cum se adreseaz o ntrebare ctre AutoritileFiscale.
Acest algoritm v va ajuta s stabilii n ce situaii trebuie s pltii TVA n Romnia.
Cadrul legal pentru fiecare ntrebare se afl detaliat n articolele din Titlul VI al Codului Fiscal
menionate.
1. Efectuai o operaiune n sfera de aplicare a TVA? - Art. 126
Intr n sfera TVA livrrile de bunuri, prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare de
bunuri i importurile de bunuri. Vezi pliantul 1.
2. Suntei o persoan impozabil din perspectiva TVA? - Art. 127
n principiu, numai persoanele impozabile datoreaz TVA. ns un import este mereu
subiect de TVA, indiferent de persoana care l realizeaz. De asemenea, unele achiziii
intracomunitare pot fi subiect de TVA i dac sunt efectuate de o persoan eimpozabil. Vezi
pliantul 2.
3. Efectuai o operaiune care are locul n Romnia? - Art. 132, 1321, 1322, 133
n principiu, se datoreaz TVA n Romnia pentru operaiunile al caror loc de
desfurare este considerat a fi n Romnia. Vezi pliantul 3.
4. Efectuai o operaiune scutit de TVA? Art. 141, 142, 143, 144, 1441
O serie de operaiuni sunt scutite de la plata TVA. Vezi pliantul 4.
5. Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia? - Art. 150, 151, 1511 i
160
n principiu, obligat la plata TVA este furnizorul/prestatorul. n unele cazuri, poate fi ns
beneficiarul. Vezi pliantul 5.
1
n acel alt Stat Membru. Pentru detalii, vezi broura 1, unde se gsesc i explicaii cu privire la
operaiunea triunghiular, caz special al operaiunilor intracomunitare.
4. Scutirea la import
Sunt scutite de la plata TVA operaiuni precum:
- reimportul de bunuri care nu au suportat vreo modificare i de mostre exportate
temporar;
- importul de bunuri gospodreti i personale, de mobil i alte articole de uz casnic;
- importul de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit etc.
Persoana obligat la plata TVA n Romnia
Suntei obligat la plata TVA n Romania n urmtoarele situaii:
1. Suntei furnizor/prestator i efectuai o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, inclusiv o vnzare la distan, care are loc n Romnia, cu excepia celor de la
pct. 2
2. Suntei beneficiarul unei operaiuni i v aflai n urmtoarele situaii:
2.1. Suntei persoan impozabil, indiferent dac suntei sau nu nregistrat n
scopuri de TVA, i vi se presteaz un serviciu intangibil (de ex: publicitate, telecomunicaii etc.
vezi pliantul 12) sau un serviciu de intermediere legat de un serviciu de acest tip de ctre un
prestator nestabilit n Romnia (chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia).
Atenie! Instituiile publice trebuie s consulte broura 3.
2.2. Suntei persoan nregistrat n scopuri de TVA i vi se presteaz servicii de
transport intracomunitar de bunuri i servicii accesorii unui transport de acest tip,
servicii de lucrri asupra bunurilor corporale mobile sau evaluarea acestora, servicii de
intermediere (cu excepia celor menionate la punctul 2.1) efectuate de o persoan impozabil
nestabilit n Romnia (chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia). Se
consider c serviciile au loc n Romnia, ntruct dvs. i comunicai prestatorului codul dvs.
de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia.
2.3. Suntei persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i suntei
beneficiarul unei livrri de gaze naturale sau de energie electric furnizat de ctre o
persoan impozabil nestabilit n Romnia (chiar dac este nregistrat n scopuri de
TVA).
2.4. Suntei persoan nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i suntei clientul
final n cadrul unei operaiuni triunghiulare.
2.5. Suntei persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, stabilit n
Romnia sau nestabilit, dar nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un
reprezentant fiscal, i suntei beneficiarul unei livrri de bunuri sau prestri de servicii, altele
dect cele menionate la punctele 2.1.-2.4. de mai sus, iar furnizorul/prestatorul este o
persoan impozabil nestabilit i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Pentru toate aceste situaii:
- beneficiarii care sunt nregistrai normal n scopuri de TVA nregistreaz taxa n
decont ca tax colectat/deductibil;
- beneficiarii care nu sunt nregistrai n scopuri de TVA sau care sunt nregistrai
numai pentru achiziiile intracomunitare, pltesc TVA n baza unui decont special.
3. Efectuai o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia.
4. Efectuai un import i acionai ca titular al importului, dac avei, conform legii,
calitatea de importator
Putei aplica un regim special n marja profitului (vezi pliantul 9) sau un regim normal,
aplicabil pentru orice alt livrare intracomunitar.
C. Produse accizabile
1. Ce sunt produsele accizabile din punct de vedere al TVA?
Produse accizabile sunt alcoolul i buturile alcoolice, tutunul prelucrat i
produsele energetice, cu excepia gazului distribuit prin sistemul de distribuie a gazelor
naturale i a energiei electrice.
2. Ce se ntmpl dac efectuez o livrare intracomunitara de produse accizabile?
Livrarea intracomunitara de produse accizabile ctre persoane impozabile i
persoane juridice neimpozabile este, de regul, scutit de TVA, chiar dac beneficiarul nu
comunic un cod valabil de TVA din alt Stat Membru.
3. Ce se ntmpl dac efectuez o achiziie intracomunitar de produse
accizabile?
Orice achiziie intracomunitar de produse de acest tip efectuat n Romnia de
ctre o persoan impozabil sau de ctre o persoan juridic neimpozabil, indiferent dac
este nregistrat n scopuri de TVA, este purttoare de TVA n Romnia, fr s se aplice
vreun plafon.
Ageniile de turism
1. Ce condiii trebuie ndeplinite de o agenie de turism pentru a aplica regimul
special de TVA?
2.
Dac achiziionai i revindei servicii de turism, servicii hoteliere, vacane i alte
servicii aferente, ctre persoanele care cltoresc, suntei agenie de turism din
perspectiva TVA i aplicai regimul special, care i cuprinde i pe tur operatori.
Nu este necesar o autorizare special ca agenie de turism.
2. Cnd pot aplica ageniile de turism regimul special de TVA?
Cnd acioneaz n numele clientului i dac, n asigurarea serviciilor i facilitilor
turistice, utilizeaz bunuri livrate i servicii prestate de alte persoane, ageniile de turism
pot aplica regimul special.
3. Ce este serviciul unic?
n regimul special, toate tranzaciile legate de o cltorie pe care agenia le
realizeaz n beneficiul cltorului sunt considerate ca fiind un serviciu unic.
Pentru a simplifica, vom considera serviciu unic ca fiind, de exemplu, un pachet
turistic care este compus din transport cu avionul, asigurarea transferului la hotel,
cazarea etc.
4. Cnd este serviciul unic purttor de TVA n Romnia?
Dac agenia de turism are sediul n Romnia, serviciul unic este impozabil n
Romnia, atta timp ct cltorul beneficiaz efectiv de aceste servicii n spaiul
comunitar.
5. Care este valoarea impozabil i cota serviciului unic al ageniei?
Se aplic TVA numai asupra marjei ageniei , respectiv asupra diferenei dintre preul
perceput cltorului i costurile ageniei cu TVA pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii n beneficiul direct al clientului.
Agenia nu va evidenia TVA ca atare pe factur, ci va nscrie doar meniunea
TVA inclus.
Valoarea TVA se calculeaz pentru ansamblul operaiunilor realizate n perioada
fiscal (lun sau trimestru), nu pe fiecare factur n parte, prin aplicarea cotei de 19/119 x
100 asupra marjei.
6. Agenia poate s recupereze TVA-ul pltit, dac folosete regimul special?
Agenia nu are dreptul s recupereze TVA-ul pltit pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii primite de la o alt persoan impozabil din Romnia sau din alt Stat
Membru i care sunt utilizate de agenie n legtur cu serviciul unic prestat.
Totui, i pstreaz dreptul de deducere a TVA-ului pltit pentru cheltuielile sale
generale.
7. Se poate aplica scutirea de TVA pentru serviciile ageniilor de turism?
Dac pachetul de servicii include servicii care sunt prestate efectiv n afara Comunitii,
este considerat ca fiind serviciu de intermediere, scutit de TVA.
Dac pachetul de servicii include servicii care sunt prestate efectiv att n interiorul, ct
i n afara Comunitii, este scutit de TVA numai partea legat de tranzaciile din afara
Comunitii.
8. Este regimul special obligatoriu n toate situaiile?
Nu. n cazul n care clientul nu este persoan fizic sau dac pachetul de servicii nu
include servicii care se presteaz efectiv n afara Romniei, agenia poate opta pentru
aplicarea regimului normal de TVA.
11
ntreprinderile mici
1. Ce nseamn ntreprindere mic, din perspectiva TVA?
Orice persoan impozabil a crei cifr de afaceri anual este mai mic de 35.000
euro (119.000 RON) este ntreprindere mic, ceea ce i permite s aplice regimul special
pentru ntreprinderi mici. Astfel, nu va aplica TVA pentru livrrile de bunuri sau prestrile
de servicii impozabile.
Noiunea de ntreprindere mic este valabil numai n scopuri de TVA.
2. Cum se determin aceast cifr de afaceri anual?
Cifra de afaceri anual reprezint valoarea total, fr TVA, a operaiunilor (livrri de
bunuri i prestri de servicii) efectuate n cursul unui an calendaristic, care ar fi taxabile,
scutite cu drept de deducere, dac s-ar aplica regimul normal de TVA, precum i anumite
operaiuni scutite fr drept de deducere.
Totui urmtoarele operaiuni NU intr n suma care alctuiete cifra de afaceri:
- orice livrri de active fixe;
- operaiuni de natur financiar-bancar, de asigurri i imobiliare, dac acestea sunt
accesorii activitii dvs. principale;
- livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi.
3. n ce condiii se poate opta pentru aplicarea regimului special pentru
ntreprinderi mici?
Se poate opta pentru aplicarea acestui regim ct vreme cifra de afaceri anual
este i va continua s rmn sub 35.000 euro (119.000 RON) pentru ntregul an. Se poate
opta pentru acest regim chiar din momentul nceperii activitii economice, dac se estimeaz
o cifra de afaceri anual sub plafonul de scutire. Dac activitatea economic ncepe n cursul
anului, plafonul de scutire se calculeaz proporional cu numrul de luni de activitate din acel
an calendaristic (plafonul este, de regul, mai mic n anul nfiinrii).
4. Cnd se aplic regimul normal de TVA?
n oricare din urmtoarele situaii:
- Atunci cnd se opteaz explicit pentru acest regim. Acest lucru se realizeaz prin
nregistrarea n scopuri de TVA.
- Atunci cnd cifra de afaceri devine cel puin egal cu plafonul stabilit , n cursul unui an
calendaristic. n acest caz, trebuie s v nregistrai n scopuri de TVA i s aplicai regimul
normal de taxare, dup cum urmeaz.
De exemplu, dac depii plafonul n septembrie 2008, va trebui s solicitai
nregistrarea cel trziu pn pe data de 10 octombrie 2008. nregistrarea dvs. va intra n
vigoare la 1 noiembrie 2008 i va trebui s aplicai regimul normal de TVA cu ncepere de la
aceast dat.
Atenie! Din momentul aplicrii regimului normal de TVA, nu mai putei aplica regimul
special pentru ntreprinderi mici, chiar dac ulterior cifra dvs. de afaceri este inferioar
plafonului stabilit. Pe de alt parte, putei beneficia de o ajustare a TVA n favoarea
dumneavoastr (de exemplu, deducerea de TVA pentru stocuri de bunuri i bunuri de capital
achiziionate nainte de nregistrare).
5. Care sunt drepturile i obligaiile ntreprinderii mici, n cazul n care se aplic
regimul special?
- nu avei dreptul la deducerea TVA pentru achiziiile pe care le-ai fcut;
12
Dac ai transmis un cod valabil de TVA, fiind persoan nregistrat normal n scopuri
de TVA n Romnia, vei aplica taxare invers pentru taxa datorat de dumneavoastr n
Romnia, respectiv vei raporta TVA-ul aferent acestor servicii ca i tax colectat n
decontul de TVA i vei deduce acest TVA n acelai decont , n limitele dreptului dvs. de
deducere.
- prestatorul german v va emite o factur cu TVA, dac nu ai transmis un cod
valabil de TVA prestatorului sau n cazul n care crile rmn n Germania dup tiprire.
Dac, dup tiprire, aducei crile n Romnia, vei nscrie n registrul de nontransferuri
materialele transportate n Germania i crile aduse n Romnia.
Dac ns,dup tiprire, nu readucei crile n Romnia, trebuie s efectuai un transfer
din Romnia n Germania.
Serviciile intangibile
1. Care sunt serviciile pentru care se aplic regulile prezentate n acest material?
n aceast categorie intr:
- transferul sau cesionarea de drepturi de autor, brevete, mrci de comer, nume de
marc, licene i alte drepturi similare;
- publicitate;
- servicii prestate de consultani, ingineri, birouri de consultan, avocai, juriti,
contabili, consilieri financiari i alte servicii similare;
- procesare de date i furnizare de informaii;
- obligaii de a se abine de la exercitarea integral sau parial a unei activiti
economice sau a unui drept prevzut n aceast list;
- operaiuni bancare, financiare, de asigurare i reasigurare, cu excepia nchirierii de
seifuri;
- furnizarea de personal;
- nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport;
- servicii de telecomunicaii i servicii furnizate pe cale electronic;
- servicii de radio i TV;
- servicii de acces la sistemele de distribuie de gaz i energie electric, inclusiv
serviciile de transport, transmitere prin aceast reea i servicii auxiliare;
- servicii ale intermediarilor care acioneaz n numele i n contul altei persoane, cnd
acestea sunt prestate n legtur cu oricare dintre serviciile menionate n aceast list.
Aceste servicii sunt denumite, de obicei, servicii intangibile.
A se avea n vedere i Regulamentul Consiliului UE nr. 1777/2005, care se aplic direct
de statele membre.
2. Se datoreaz TVA n Romnia pentru astfel de servicii primite din strintate?
- Da, dac beneficiarul este persoan impozabil, indiferent dac este nregistrat sau
nu n scopuri de TVA n Romnia. Plata TVA se face astfel:
- prin taxare invers, n cazul beneficiarilor care sunt nregistrai normal n scopuri de
TVA;
- prin plat efectiv pe baza unui decont special, n cazul beneficiarilor persoane
impozabile care nu sunt nregistrai normal n scopuri de TVA.
- Nu, dac beneficiarul este persoan neimpozabil stabilit n Romnia (dac
prestatorul este stabilit n alt Stat Membru, ar trebui s factureze cu TVA din acel Stat Membru
serviciile intangibile).
14
16
17
CUPRINS:
I. Diferene ntre modul de realizare a operaiunilor transfrontaliere de bunuri dintre
Romnia i Uniunea European, nainte i dup aderarea Romniei la UE 1
II. Livrri intracomunitare de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru UE 1
III. Achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia 3
IV. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 5
V. Nontransferul 9
VI. Operaiuni triunghiulare 14
InfoTVA este un program de informare care vine n sprijinul contribuabililor i al
inspectorilor fiscali. Acetia vor beneficia de informaie actualizat, complet i din cea mai
autorizat surs, cu privire la regimul TVA, aa cum a fost modificat odat cu aderarea
Romniei i actualizrile la lege care au survenit n 2007 i 2008. Programul va dura pn la
sfritului anului 2008 i este derulat de Ministerul Economiei i Finanelor i Agenia
Naional de Administrare Fiscal,cu sprijinul specialitilor de la PricewaterhouseCoopers i
DC Communication.
Aceast brour include definiii i explicaii cu privire la regulile aplicabile acestor
categorii de operaiuni, inclusiv modalitile de nregistrare/raportare, scutiri, excepii i
operaiuni triunghiulare.
I. Diferene ntre modul de realizare a operaiunilor transfrontaliere de bunuri
dintre Romnia i Uniunea European, nainte i dup aderarea Romniei la UE
1. nainte de aderare (1 ianuarie 2007)
a) Livrare de bunuri transportate din Romnia ctre un stat membru UE:
- n Romnia avea loc un export, de regul, scutit de TVA cu drept de deducere;
- n statul membru UE avea loc un import, n principiu, impozabil n statul respectiv.
b) Livrare de bunuri transportate dintr-un stat membru UE ctre Romnia:
- n statul membru UE avea loc un export, n principiu, scutit de TVA cu drept de
deducere
n statul respectiv;
- n Romnia avea loc un import, de regul, impozabil.
2. Dup aderare (ncepnd de la 1 ianuarie 2007)
a) Livrare de bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE:
- n Romnia are loc o livrare intracomunitar de bunuri, de regul, scutit de TVA cu
drept de deducere;
- n cellalt stat membru UE are loc o achiziie intracomunitar de bunuri , n principiu,
impozabil n statul respectiv.
b) Livrare de bunuri transportate din alt stat membru UE ctre Romnia:
- n cellalt stat membru UE are loc o livrare intracomunitar de bunuri, de regul,
scutit de TVA cu drept de deducere n statul respectiv;
- n Romnia are loc o achiziie intracomunitar de bunuri, n principiu, impozabil.
II. Livrri intracomunitare de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru UE
1. Ce este o livrare intracomunitar de bunuri?
O livrare intracomunitar de bunuri reprezint o livrare de bunuri care sunt
transportate dintr-un stat membru UE ctre alt stat membru de ctre furnizor, cumprtor sau
de alt persoan, n numele unuia dintre acetia (transportator).
18
juridice neimpozabile, pentru care clientul nu a comunicat un cod valabil de TVA din alt Stat
Membru, factura se emite aplicnd scutirea de TVA, n baza documentelor care atest c
bunurile au fost transportate din Romnia n alt Stat Membru.
Aceste livrri intracomunitare nu se declar n Declaraia recapitulativ privind
livrrile i achiziiile intracomunitare de bunuri .
III. Achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia
1. Ce este o achiziie intracomunitar de bunuri?
O achiziie intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca
i un proprietar, de bunuri transportate de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt
persoan n numele unuia dintre acetia, ctre un stat membru UE, altul dect cel de plecare
a transportului bunurilor.
n principiu, achiziia intracomunitar taxabil este operaiunea n oglind a livrrii
intracomunitare scutite efectuate de furnizorul din alt Stat Membru.
Este asimilat achiziiei intracomunitare orice operaiune care, n cellalt Stat
Membru, ar fi tratat drept transfer, conform legislaiei Romniei.
Persoana impozabil nestabilit care realizeaz o achiziie intracomunitar asimilat
n Romnia trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia i s declare achiziia
intracomunitar n Romnia, conform regulilor expuse mai jos.
Exemple de achiziii intracomunitare asimilate:
- o companie din Ungaria transport bunuri n Romnia pentru a constitui un stoc pe
care urmeaz s-l vnd n Romnia, ctre diveri cumprtori;
- o companie din Austria transport materie prim n Romnia pentru prelucrare, dar,
ulterior, bunurile prelucrate nu sunt transportate n Austria, ci rmn n Romnia sau sunt
transportate n alt Stat Membru.
2. Unde se consider c are loc o achiziie intracomunitar?
Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri se consider a fi n statul membru UE
unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul.
Se aplic i reeaua de siguran, n cazul n care clientul comunic un cod valabil de
TVA din alt Stat Membru dect cel n care se termin transportul, locul achiziiei
intracomunitare fiind n statul membru UE care a emis codul de nregistrare n scopuri de
TVA pe care beneficiarul l comunic furnizorului pentru a-l nscrie pe factur.
Achiziia intracomunitar trebuie declarat n Statul Membru unde se ncheie
transportul, chiar dac se aplic reeaua de siguran, urmnd ca n Statul Membru din
care s-a transmis codul de TVA baza impozabil s fie redus corespunztor.
Astfel, locul impozitrii este n Romnia, att pentru achiziiile intracomunitare
pentru care transportul se ncheie n Romnia, ct i pentru achiziiile intracomunitare
pentru care beneficiarul comunic un cod de nregistrare n scopuri de TVA din
Romnia (chiar dac transportul se ncheie n alt StatMembru).
Exemple:
1) Date iniiale: B, persoan impozabil din Romnia, nregistrat normal n
scopuri de TVA, cumpr bunuri din Germania n condiia de livrare CIP.
Aceste bunuri sunt transportate din Germania n Romnia de furnizor.
20
Romnia?
Unele achiziii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cum ar fi:
- achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare sau al cror import n Romnia ar fi,
n orice situaie, scutite de tax:
De exemplu, achiziia intracomunitar a unei nave maritime, destinat s fie utilizat de
o companie, este scutit de TVA, atta timp ct livrarea sau importul unei asemenea nave n
Romnia sunt scutite de TVA.
- achiziia intracomunitar de bunuri pentru care taxa ar fi n orice situaie rambursabil
integral.
De exemplu, o persoan impozabil din Italia nfiineaz o reprezentan n Romnia
care nu realizeaz operaiuni impozabile i care, n Italia, dreptul la deducerea integral a
TVA.
Aceast persoan impozabil cumpr mobilier n Italia, care este transportat n
Romnia.
Achiziia intracomunitar efectuat n Romnia este scutit de TVA, deoarece persoana
impozabil din Italia ar fi avut dreptul la rambursarea integral a TVA-ului achitat n Romnia
pentru achiziia intracomunitar.
6. Care sunt obligaiile de raportare ale cumprtorului din Romnia pentru
achiziiile intracomunitare taxabile?
Orice persoan nregistrat normal n scopuri de TVA trebuie:
- s determine valoarea taxei datorate n Romnia i s o nscrie n jurnalul pentru
cumprri i n conturile de TVA colectat i deductibil;
- s nscrie valoarea achiziiei intracomunitare de bunuri i a TVA-ului aferent n
rndurile aferente din decontul de TVA corespunztor perioadei fiscale de raportare;
- s declare achiziiile intracomunitare n Declaraia recapitulativ pentru livrri i
achiziii intracomunitare, care trebuie depus pentru fiecare trimestru calendaristic n care s-au
efectuat achiziii intracomunitare de bunuri.
IV. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3
1. Cine sunt membrii Grupului celor 3?
Grupul celor 3 este format din:
- ntreprinderi mici;
- alte persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care efectueaz doar
operaiuni scutite fr drept de deducere (de ex., bnci, companii de asigurri, organizaii nonprofit, spitale etc.);
- persoane juridice neimpozabile (n special instituiile publice, pentru activitile
desfurate n calitate de autoriti publice).
n unele State Membre, micilor productori agricoli care funcioneaz conform
regimului cu cota forfetar li se aplic, de asemenea, aceste reguli i, n acest caz, vom vorbi
despre Grupul celor 4.
2. n ce condiii se aplic regulile specifice achiziiilor intracomunitare efectuate
de un membru al ,,Grupului celor 3 n Romnia?
Pentru a aplica aceste reguli, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
- bunurile s fie cumprate din alt Stat Membru de ctre un membru al Grupului celor
3 din Romnia;
- bunurile s fie transportate din alt stat membru UE n Romnia;
22
n acest caz, membrul ,,Grupului celor 3 este obligat la plata TVA n Romnia pentru
toate achiziiile intracomunitare efectuate, ncepnd din momentul n care i exercit aceast
opiune pe perioada rmas din anul calendaristic n care a optat (primul an), precum i pentru
cel puin urmtorii doi ani calendaristici (al doilea i al treilea an).
Dac plafonul este depit n cel de-al treilea an, se aplic regulile privind depirea
plafonului (vezi mai sus).
Dac ns, n al treilea an, nu depete plafonul, n al patrulea an nu va plti TVA
pentru achiziiile pentru care se ncadreaz sub plafon.
Pentru aceasta, va trebui ns s nu foloseasc codul de nregistrare n scopuri de
TVA.
Exemplu:
Dac un membru al ,,Grupului celor 3 opteaz, n martie 2008, pentru taxarea n
Romnia a tuturor achiziiilor sale intracomunitare, acesta va fi obligat la plata TVA n
Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare efectuate n 2008 din momentul n care i-a
exercitat aceast opiune (martie 2008), precum i pentru achiziiile realizate n 2009 i 2010.
Dac plafonul este depit n 2010, acesta va fi obligat la plata TVA n Romnia pentru
toate achiziiile sale intracomunitare pn cel puin n 2011.
Dac, n 2010, plafonul nu este depit, n 2011 nu va plti TVA pentru achiziiile pentru
care se ncadreaz sub plafon.
Atenie! Dac folosete codul de nregistrare n scopuri de TVA, se va considera c a
optat pentru taxarea achiziiilor intracomunitare i se aplic aceleai reguli.
6. Care sunt obligaiile de raportare pentru aceste achiziii intracomunitare?
Membrul ,,Grupului celor 3 trebuie:
- s informeze autoritile fiscale cu privire la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare sau exercitarea opiunii pentru taxarea n Romnia a achiziiilor
intracomunitare;
- s solicite nregistrarea n scopuri de TVA;
Atenie! Codul de nregistrare acordat pentru achiziii intracomunitare este valabil
numai pentru operaiuni intracomunitare (este valabil n VIES), dar nu confer calitatea de
persoan nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia.
- s in evidena tuturor achiziiilor sale intracomunitare, att a celor impozabile, ct i
a celorlalte;
- s depun decontul special de TVA pentru luna n care a efectuat aceste achiziii
intracomunitare taxabile i pentru perioadele urmtoare n care este obligat s plteasc TVA
n Romnia pentru achiziiile intracomunitare;
- s plteasc efectiv TVA-ul datorat pentru aceste achiziii intracomunitare pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care taxa devine exigibil;
- s comunice codul su de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor din alte State
Membre.
Aceast regul se aplic pe perioada n care este obligat la plata TVA n Romnia
pentru achiziiile sale intracomunitare.
7. Achiziii intracomunitare versus vnzri la distan
n cazul n care un membru al ,,Grupului celor 3 efectueaz achiziii n limita
plafonului i/sau nu a optat pentru taxarea n Romnia a tuturor achiziiilor sale
intracomunitare, prin urmare, nefiind nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii
intracomunitare, furnizorul acestor bunuri (persoan impozabil din alt stat membru
UE) poate fi obligat s plteasc TVA n Romnia, dac:
24
25
Livrrile de bunuri care sunt transportate dintr-un Stat Membru n alt Stat
Membru, urmate de montajul/instalarea bunurilor n cellalt Stat Membru, de ctre furnizorul
acestora sau de alt persoan n numele acestuia, sunt considerate nontransferuri n Statul
Membru de unde ncepe transportul, fiind impozabile n Statul Membru n care bunurile sunt
instalate/montate.
1.a. Bunuri instalate n alt stat membru UE de ctre furnizorul din Romnia sau n
numele acestuia
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia.
Locul livrrii este, n acest caz, cellalt Stat Membru, unde bunurile sunt instalate sau
asamblate de ctre furnizor, iar TVA se datoreaz, n principiu, n acel Stat Membru. Furnizorul
din Romnia va declara n decontul de TVA aceast operaiune ca neimpozabil, aceeai
meniune fiind nscris i n factur.
1.b. Bunuri instalate n Romnia de ctre un furnizor din alt stat membru UE sau
n numele acestuia
n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia.
Locul livrrii este, n acest caz, Romnia, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de
ctre furnizorul din alt stat membru UE i, n principiu, se datoreaz TVA n Romnia.
Dac cumprtorul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil,
stabilit n Romnia, sau o persoan nestabilit, dar nregistrat n Romnia prin reprezentant
fiscal, acesta va fi obligat la plata TVA.
Cumprtorul nregistrat normal n scopuri de TVA va aplica taxare invers.
Cumprtorul nenregistrat n scopuri de TVA va plti efectiv TVA pe baza decontului special
de tax.
2. Vnzarea la distan
Vnzarea la distan este o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate
dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru de ctre furnizor sau de alt persoan n contul
acestuia.
Exist un regim special pentru vnzrile la distan, aplicabil n cazul n care
cumprtorul este:
- persoan fizic neimpozabil;
- persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA (ntreprindere mic sau
persoan care efectueaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere);
- persoan juridic neimpozabil.
2.a. Bunuri transportate de un furnizor din Romnia sau n numele acestuia ctre
alt Stat Membru
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia.
Dac furnizorul nu a depit plafonul pentru vnzri la distan stabilit de cellalt Stat
Membru, locul livrrii este Romnia, respectiv furnizorul va factura cu TVA aceste livrri.
Dac furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan stabilit de cellalt
Stat Membru sau a optat pentru taxarea vnzrilor sale la distan n cellalt Stat
Membru, se consider c livrarea are loc n cellalt Stat Membru.
n Romnia, operaiunea de transport al bunurilor n alt Stat Membru, urmat de
vnzarea bunurilor ctre persoane nenregistrate n scopuri de TVA este un nontransfer,
furnizorul avnd obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n cellalt Stat Membru i s
factureze cu TVA din acel alt Stat Membru, n care va depune i deconturi de TVA.
2.b. Bunuri transportate de un furnizor din alt stat membru UE sau n numele
acestuia n Romnia
26
27
29
31
CUPRINS:
32
I. Generaliti 1
II. Excepii de la regula general aplicabil serviciilor 1
II.A. Servicii legate de bunuri imobile 1
II.B. Transport i servicii legate de transport 3
II.C. Servicii intangibile, altele dect serviciile de telecomunicaii i servicii furnizate pe
cale electronic 8
II.D. Servicii de telecomunicaii i servicii furnizate pe cale electronic 11
II.E. Expertize i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale 12
II.F. Alte servicii de intermediere 15
I. Generaliti
1. Ce nseamn o prestare de servicii?
Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugat, o prestare de servicii este orice
operaiune care nu reprezint o livrare de bunuri.
2. Ce nseamn o prestare de servicii impozabil n Romnia?
Pentru ca o prestare de servicii s fie impozabil n Romnia, ea trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s fie realizat de o persoan impozabil care acioneaz ca atare;
- s fie fcut cu plat;
- s se considere c locul prestrii este Romnia.
3. Cum determinm locul prestrii de servicii?
Ca regul general, locul prestrii este acolo unde este stabilit prestatorul sau unde
are un sediu fix i de la care serviciile sunt prestate.
Aceast regul se aplic numai n situaiile n care nu este aplicabil o excepie din cele
enumerate la punctul II.
4. Cine este persoana obligat la plata TVA-ului aferent unei prestri de servicii?
Persoana obligat la plata TVA este, de obicei, prestatorul.
Exist ns o serie de reguli speciale i excepii (vezi mai jos).
II. Excepii de la regula general aplicabil serviciilor
Aceast brour prezint principalele excepii de la regula general, conform creia
serviciile au locul acolo unde este stabilit prestatorul sau unde are un sediu fix, de la care sunt
prestate serviciile. Lista nu este ns exhaustiv. Fiecare excepie trebuie analizat de
operatorii economici, att n calitatealor de prestatori, ct i n calitate de beneficiari.
A. Servicii legate de bunuri imobile
1. Care sunt prestrile de servicii legate de bunuri imobile?
n aceast categorie se cuprind servicii precum:
- lucrrile de construcii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere,
curare i demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum i orice
operaiune efectuat n legtur cu livrarea de bunuri mobile i ncorporarea acestora ntr-un
bun imobil, astfel nct bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaia lor;
- studiile i activitile de supervizare, care fac parte, n mod obinuit, din ocupaia
arhitecilor, supervizorilor sau inginerilor i care au ca obiectiv pregtirea i coordonarea unei
activiti prevzute la primul punct;
- activitile de evaluare a unui bun imobil;
33
- dac nu este nregistrat n scopuri de TVA sau este nregistrat numai pentru achiziii
intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
Exemplu:
Date iniiale: A, o companie din Ungaria, nestabilit i nenregistrat n scopuri de
TVA n Romnia, efectueaz lucrri de construcii-montaj (de ex. construcia unei cldiri
de birouri) n Romnia, pentru B, o companie din Romnia (persoan impozabil stabilit
n Romnia i nregistrat normal n scopuri de TVA).
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre un serviciu legat de bunuri imobile care este realizat de
o persoan impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n Romnia, acolo unde este
situat imobilul.
Persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru acest serviciu este B, compania din
Romnia ntruct aceasta este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa
datorat ca tax colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul de TVA.
6. Cnd se va considera c serviciile legate de un bun imobil nu sunt impozabile
n Romnia?
Dac un prestator stabilit n Romnia realizeaz servicii legate de un bun imobil care
este situat n strintate, indiferent dac serviciile sunt efectiv prestate n Romnia (de
exemplu, servicii de arhitectur) sau n strinatate (de exemplu, construcii-montaj), locul
prestrii nu este n Romnia, ci n ara n care se afl bunul imobil. n Romnia, prestatorul va
emite o factur fr TVA n care va nscrie meniunea neimpozabil n Romnia.
B. Transport i servicii legate de transport
B.1. Servicii de transport, altul dect un transport intracomunitar de bunuri
Aceast seciune trateaz serviciile de transport n general, urmnd ca transportul
intracomunitar de bunuri (la care se aplic reguli speciale) s fie tratat n seciunile urmtoare.
Care este locul unui serviciu de transport?
Se consider c acest transport are loc unde se efectueaz transportul, n funcie de
distanele parcurse.
Exist vreo scutire pentru serviciile de transport?
Principalele servicii de transport scutite de la plata TVA sunt:
- transportul bunurilor, dintr-un teritoriu ter, n condiiile n care valoarea acestui
transport este inclus n baza de impozitare a acestor bunuri importate;
- transportul bunurilor, direct legat de exportul acestor bunuri n afara Comunitii;
- transportul bunurilor plasate n regim vamal suspensiv;
- transportul internaional de persoane.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul unui transport?
n principiu, persoana obligat la plata TVA n Romnia este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dac urmtoarele condiii sunt
ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia I
- beneficiarul, persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, este stabilit n
Romnia SAU nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat prin reprezentant fiscal.
35
c) Dac beneficiarul comunic un cod de TVA din alt Stat Membru, indiferent dac este
sau nu stabilit n Romnia, prestatorul va factura fr TVA, operaiunea nefiind
impozabil n Romnia, ci n Statul Membru din care s-a comunicat codul de TVA de
ctre beneficiar.
Cum va proceda un beneficiar din Romnia care primete o factur pentru un
transport intracomunitar de la un prestator nestabilit n Romnia?
a) Beneficiarul stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia va primi o
factur fr TVA de la un prestator nestabilit n Romnia, pentru un transport intracomunitar
care ncepe n Romnia i se termin n alt Stat Membru, ncepe n alt Stat Membru i se
termin n Romnia sau ncepe i se termin n alt Stat Membru.
Persoana obligat la plata TVA este beneficiarul din Romnia, care va proceda
astfel:
- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent
serviciilor ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
- dac este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare , va depune decontul
special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
b) Dac beneficiarul stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia va
comunica un cod de TVA din alt Stat Membru , atunci n Romnia nu are loc nicio
operaiune impozabil i nu se va proceda conform celor descrise la lit. a).
c) Beneficiarul stabilit n Romnia, dar nenregistrat n scopuri de TVA, nu este
persoana obligat la plata taxei pentru un transport intracomunitar.
n acest caz, prestatorul nestabilit n Romnia va factura cu TVA din Romnia un
transport intracomunitar care ncepe din Romnia sau cu TVA din alt Stat Membru, pentru un
transport intracomunitar care ncepe din alt Stat Membru.
Exemple:
1) Date iniiale: A, o companie din Ungaria, care nu este stabilit, dar este nregistrat
n scopuri de TVA n Romnia, efectueaz un transport de bunuri de la Budapesta la
Bucureti, al crui beneficiar este B, o companie din Romnia (persoan impozabil
nregistrat normal n scopuri de TVA).
Compania B i comunic codul su de TVA din Romnia companiei A.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Acesta este un transport intracomunitar de bunuri efectuat de o persoan
impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n Romnia, deoarece Romnia este
Statul Membru de identificare a beneficiarului.
ntruct compania A nu este stabilit n Romnia, persoana obligat la plata TVA n
Romnia pentru acest serviciu este compania B.
Pentru c aceasta este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa
datorat ca tax colectat i deductibil n condiiile legii, n decontul de TVA.
2) Dac la exemplul 1 transportul se realizeaz de la Bucureti la Budapesta,
rezolvarea este urmtoarea:
- locul transportului intracomunitar este n Romnia, locul de unde ncepe transportul;
- persoana obligat la plata TVA este beneficiarul din Romnia, pentru c prestatorul
este nestabilit n Romnia (practic procedeaz identic ca i n exemplul nr. 1).
B.4. Servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri
Care sunt serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Aceast categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau n ncrcarea,
descrcarea, manipularea, cntrirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc.
38
Care este locul prestrii pentru servicii accesorii unui transport intracomunitar
de bunuri?
Se consider c serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri au loc
acolo unde sunt efectiv prestate sau,
prin excepie, n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul a
fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un cod
valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel unde au fost efectiv prestate serviciile
accesorii.
Exist scutiri pentru serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Ca regul general, serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri nu sunt
scutite.
Exist ns i cteva situaii n care se aplic scutirea de TVA, cum ar fi:
- serviciile legate direct de nave maritime sau de ncrctura acestora;
- serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizeaz, n
principal, transport internaional de persoane i/sau de bunuri sau de ncrctura acestora;
- serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri ctre sau din insulele ce
formeaz regiunile autonome din Azore sau Madeira.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru servicii accesorii
unui transport intracomunitar de bunuri pentru care locul prestrii este considerat a fi
n Romnia?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dac urmtoarele condiii sunt
ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile accesorii unui
transport intracomunitar de bunuri, pentru care locul prestrii este considerat a fi n
Romnia?
Plata se efectueaz conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri.
Exemplu:
Date iniiale: A, o companie din Romnia, nregistrat normal n scopuri de TVA,
realizeaz un transport de bunuri din Romnia n Frana.
B, o companie din Frana, care nu este stabilit n Romnia, realizeaz descrcarea
autocamionului n Marsilia, n contul companiei A.
Compania A i comunic codul su de TVA din Romnia companiei B.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Acesta este un serviciu accesoriu unui transport intracomunitar de
bunuri efectuat de o persoan impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n
Romnia, ntruct Romnia este Statul Membru de identificare a beneficiarului.
Persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru acest serviciu este compania A.
Pentru c aceasta este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa
datorat ca tax colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul de TVA.
B.5. Servicii de intermediere legate de un transport intracomunitar de bunuri i de
39
42
45
46
47
- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de tax pe
valoarea adaugat;
- dac este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare, va depune decontul
special de
tax pe valoarea adaugat i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
b. Dac lucrrile sunt realizate n alt Stat Membru, dar beneficiarul din Romnia nu
comunic niciun cod valabil de TVA, lucrrile vor fi facturate cu TVA din Statul Membru unde
serviciile sunt efectiv prestate.
c. Dac lucrrile sunt efectuate pe teritoriul Romniei de un prestator nestabilit n
Romnia, operaiunile sunt impozabile n Romnia.
Persoana obligat la plata TVA este prestatorul, dac beneficiarul nu a comunicat un
cod de TVA sau dac acesta a comunicat un cod valabil de TVA din Romania.
Plata TVA-ului de ctre beneficiar se face conform procedurii de la lit.a)
Obligaii de raportare speciale
n situaia n care un prestator primete n Romnia bunuri din alt Stat Membru din UE,
n vederea efecturii de expertize sau de lucrri asupra bunurilor mobile corporale, acesta
trebuie s in un registru special - registrul bunurilor primite.
n situaia n care clientul trimite din Romnia bunuri ctre un alt stat membru UE, n
vederea efecturii de expertize sau de lucrri asupra bunurilor mobile corporale, acesta
trebuie s in un registru special - registrul nontransferurilor.
Important! Regulile cu privire la expertize sau la lucrri asupra bunurilor mobile
corporale trebuie s fie corelate cu regulile privind transferurile, nontransferurile i msurile de
simplificare. Pentru mai multe informaii, vezi broura 5.
Exemple:
1) Date iniiale: A, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, repar un fax la sediul lui B
din Bucureti.
B este nregistrat n scopuri de TVA n Danemarca i n Romnia.
B i comunic codul su de TVA din Danemarca lui A.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale, efectuate cu plat i care au locul n Romnia, locul prestrii efective, chiar dac
beneficiarul a comunicat codul sau de TVA din Danemarca, pentru c bunurile nu prsesc
teritoriul Romniei dup reparare.
A este obligat la plata TVA n Romnia. A va emite factura cu TVA din Romnia.
2) Date iniiale: B, companie din Ungaria, care nu este stabilit n Romnia, repar
televizoare pentru compania A care este nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia.
Televizoarele sunt trimise pentru reparaii n Ungaria i dup terminarea lucrrilor de
reparaii, acestea se ntorc n Romnia.
A i comunica lui B codul su de TVA din Romnia.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale, efectuate cu plat i care au locul n Romnia, statul din care s-a comunicat un cod
valabil de TVA.
48
A este persoana obligat la plata TVA n Romnia i va nregistra taxa datorat ca tax
colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul de TVA.
3) Date iniiale: B, companie din Ungaria, care nu este stabilit n Romnia, repar
televizoare pentru A din Romnia.
Televizoarele sunt trimise pentru reparaii n Ungaria i dup terminarea lucrrilor de
reparaii, acestea sunt trimise n Italia.
A i comunic lui B codul su de TVA din Romnia.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale, efectuate cu plat i care au locul n Romnia.
A este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru aceste servicii.
n plus, n acest caz, compania A va avea, n principiu, obligaia s se nregistreze n
scopuri de TVA n Ungaria, statul n care are loc o livrare intracomunitar sau un transfer i,
dup caz, n Italia, statul de destinaie a bunurilor. Vezi broura 1.
F. Alte servicii de intermediere
Aceast seciune trateaz serviciile de intermediere, altele dect cele legate de
transportul intracomunitar de bunuri, de servicii accesorii transportului intracomunitar de
bunuri i servicii intangibile.
Ce sunt serviciile de intermediere?
Serviciile de intermediere reprezint servicii realizate de o persoan (mandatar) care
acioneaz n numele i n contul altei persoane (respectiv comitent/mandant).
Livrrile sau prestrile pentru care intervine intermediarul se consider a fi efectuate de
mandant.
Serviciul de intermediere n sine este o prestare de servicii efectuat de ctre
intermediar (mandatar) n beneficiul comitentului mandantului.
Care este locul prestrii pentru serviciile de intermediere?
Se consider c serviciile de intermediere au loc:
- n Statul Membru unde are loc operaiunea de baz (pentru care intervine
intermediarul) sau
- n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul de intermediere
a fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un cod
valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel de n care are loc operaiunea de
baz.
Exist vreo scutire pentru serviciile de intermediere?
n principiu, beneficiaz de scutire serviciile de intermediere legate de operaiuni
care, la rndul lor, sunt scutite, cum ar fi:
- exporturile i alte tranzacii similare;
- operaiunile legate de traficul internaional de bunuri.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru astfel de servicii de
intermediere?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
49
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Exemple:
1) Date iniiale: C din Danemarca dorete s contracteze servicii de reparaii pentru
fotocopiatorul utilizat n biroul de vnzri din Bucureti i i solicit lui B s gseasc un
prestator pentru astfel de servicii.
C i comunic lui B codul su de TVA din Danemarca.
B, nregistrat pentru scopuri de TVA n Romnia, acionnd n numele i n contul lui C,
gsete prestatorul A pentru efectuarea serviciului de reparaie i l factureaz pe C pentru
intervenia sa.
A, nregistrat pentru scopuri de TVA n Romnia, efectueaz servicii de reparaii i
factureaz serviciul lui C.
n aceast situaie, unde sepltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare:
a) Serviciul de reparaii
Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale care au
loc n Romnia.
A este persoana obligat la plata TVA n Romnia.
b) Serviciul de intermediere
Este vorba despre un serviciu de intermediere n legtur cu lucrri asupra bunurilor
mobile corporale.
Pentru serviciul de intermediere locul prestrii se consider n Danemarca, deoarece
beneficiarul a comunicat un cod valabil de TVA din alt Stat Membru dect cel n care s-au
prestat fizic serviciile.
C este persoana obligat la plata TVA n Danemarca.
B va emite factura fr TVA ctre C i va nscrie n factur meniunea neimpozabil n
Romnia.
2) Date iniiale: C din Frana livreaz, transport i factureaz mobilier de birou lui A n
Romnia.
A i comunic lui C codul su de TVA din Romnia. B, nregistrat normal n scopuri de
TVA n Romnia, acionnd n numele i n contul lui A, nregistrat n scopuri de TVA, i
gsete lui A pe furnizorul de mobilier C.
B l factureaz pe A pentru aceste servicii.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare:
a) Livrarea de la C ctre A:
C realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri, scutit de TVA, care are locul n
Frana.
b) Achiziia realizat de A:
A realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri, impozabil n Romnia.
c) Serviciul de intermediere realizat de B:
B realizeaz un serviciu de intermediere care are loc n Romnia, unde are loc
operaiunea de baz (respectiv achiziia intracomunitar) realizat de A.
B este persoana obligat la plata TVA n Romnia.
B va factura serviciul de intermediere ctre A cu TVA.
50
51
CUPRINS:
52
situaiile n care mai muli prestatori din Romnia nu vor impozita n Romnia serviciile
facturate ctre acelai contractor sau un vnztor din
Romnia va aplica scutirea de TVA specific livrrilor intracomunitare pentru bunurile
cumprate de un contractor nestabilit n Romnia care trimite bunurile spre prelucarare pe
teritoriul Romniei.
A. Situaii n care nu se aplic msuri de simplificare
1. Bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE, pentru procesare,
i care nu sunt reexpediate n Romnia dup procesare
n aceast situaie, au loc dou operaiuni:
(i) Transfer de bunuri:
Dac, dup prelucrare, bunurile nu sunt reexpediate n Romnia, ci sunt livrate de
clientul lucrrilor n cellalt Stat Membru, sunt exportate sau livrate n alt Stat Membru dect
Romnia, n principiu, clientul din Romnia trebuie s transfere materiile prime n Statul
Membru n care a avut loc procesarea. Transferul din Romnia va fi scutit de TVA, dac
persoana din Romnia care a efectuat aceast livrare intracomunitar asimilat este
nregistrat n scopuri de TVA n alt Stat Membru.
Concomitent, va realiza o achiziie intracomunitar asimilat n cellalt Stat Membru (n
care are loc procesarea). Din aceste motive, clientul din Romnia trebuie s se nregistreze n
scopuri de TVA n Statul Membru n care are loc procesarea.
(ii) Serviciu de procesare:
Locul serviciului de procesare este, n acest caz, cellalt Stat Membru, iar persoana
obligat la plata TVA este, n principiu, prestatorul. Dac ns bunurile prsesc statul n care
a avut loc procesarea, iar clientul comunic un cod de TVA din Romnia, locul serviciului va fi
Romnia, iar persoana obligat la plata TVA va fi clientul din Romnia. n fapt, n acest caz,
beneficiarul poate s comunice un cod din orice alt Stat Membru i va fi obligat la plata TVA n
statul respectiv.
2. Bunuri transportate din alt stat membru UE n Romnia, pentru procesare, i
care nu sunt reexpediate n statul de origine dup procesare
n aceast situaie, au loc dou operaiuni:
(i) Achiziie intracomunitar asimilat:
Dac, dup procesare, bunurile nu revin n cellalt Stat Membru, ci sunt livrate de ctre
client n Romnia, sunt exportate sau sunt livrate n alt Stat Membru dect cel al clientului,
clientul din cellalt Stat Membru trebuie s transfere materiile prime n Romnia, unde a avut
loc procesarea.
Clientul trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat care, n principiu, este
scutit de TVA n cellalt Stat Membru.
Concomitent, va realiza i o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia (unde are
loc procesarea), pentru care este persoana obligat la plata TVA.
Din aceste motive, clientul trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.
(ii) Serviciu de procesare:
Locul serviciului de procesare este, n acest caz, Romnia, iar persoana obligat la
plata TVA este, n principiu, prestatorul.
Dac ns bunurile prsesc Romnia, dup procesare, iar clientul comunic un cod de
TVA din orice alt Stat Membru dect Romnia, locul serviciului va fi statul care a emis acest
cod, n Romnia fiind neimpozabil.
B. Cazuri n care se aplic msuri de simplificare
Cazul 1
Date iniiale:
54
Cazul 3
Date iniiale:
- A (contractorul principal), persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul
Membru 2 (SM2), transport materiale lui B din Statul Membru 1 (SM1).
- B presteaz servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale n beneficiul
lui A.
- Produsele semifinite sunt trimise lui C din SM1, pentru procesare, dup care
produsele finite sunt trimise de la C din SM1 ctre A din SM2.
- A le comunic lui B i C codul su de nregistrare n scopuri de TVA din SM2.
Statul Membru 1 (SM1) Statul Membru 2 (SM2)
Prestare de servicii
Materiale
Produse semifinite Prestare de servicii
Transport de produse finite
Rezolvare, cu msuri de simplificare:
- Transportul materialelor de la A din SM2 la B n SM1: A efectueaz un nontransfer de
bunuri.
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de B n beneficiul lui A, produsele
semifinite fiind apoi transportate de la B la C pentru o prelucrare suplimentar: prestarea de
servicii de ctre B i C are loc n SM2 (adic Statul Membru care i-a acordat codul de
nregistrare n scopuri de TVA lui A, cod pe care acesta l-a transmis lui B i lui C).
Dac presupunem c Romnia este SM1:
- B realizeaz lucrri asupra bunurilor mobile corporale, care au locul n SM2, Statul
Membru din care A a comunicat cod de TVA. Numai prin aplicarea msurilor de simplificare B
poate factura fr TVA, ntruct bunurile nu sunt transportate direct n afara Romniei dup
prelucrare, ci la locaia lui C, care va efectua o prelucrare suplimentar.
Dei se va scurge o perioad de timp pn la obinerea de ctre B a dovezii
transportului produsului finit n afara Romniei, totui acesta nu va fi obligat s aplice TVA
pentru serviciul facturat. n acest sens, este necesars se prevad n contract perioada de
timp necesar obinerii acestei dovezi.
- B va emite o factur fr TVA ctre A, menionnd c operaiunea este neimpozabil
n Romnia.
- C realizeaz, de asemenea, lucrri asupra bunurilor mobile corporale care au locul n
SM2, Statul Membru din care A a comunicat cod de TVA. {i fr aplicarea msurilor de
simplificare, C va aplica acelai tratament fiscal. Dac, dup prelucrarea realizat de C,
bunurile se ntorc la locaia lui B i, de acolo, vor fi transportate n afara Romniei, atunci C va
fi n situaia menionat mai sus a lui B.
- C va emite o factur fr TVA ctre A, menionnd c operaiunea este neimpozabil
n Romnia.
- Att B, ct i C, vor evidenia bunurile primite spre prelucrare n Registrul bunurilor
primite.
- A realizeaz un nontransfer din Romnia atunci cnd transport bunurile n SM2, doar
prin aplicarea msurilor de simplificare.
Dac presupunem c Romnia este SM2:
- A, contractorul principal, trebuie, n primul rnd, s verifice dac SM1 aplic msurile
de simplificare, deoarece, n caz contrar, va trebui s se nregistreze n scopuri de TVA n acel
Stat Membru.
- A va ine un Registru al nontransferurilor n care va nscrie bunurile transportate din
Romnia i date spre prelucrare n SM1 lui B i lui C.
57
59
n SM2 (adic Statul Membru care i-a acordat codul de nregistrare n scopuri de TVA lui A,
cod pe care acesta l-a transmis lui B).
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de C n beneficiul lui B: prestarea
de servicii de ctre C are loc n SM1 (adic Statul Membru n care lucrrile se realizeaz
efectiv), nefiind ndeplinit una din condiii, respectiv C factureaz bunurile ctre un client
care nu-i comunic un cod de TVA din alt Stat Membru, chiar dac ulterior bunurile prelucrate
prsesc Romnia.
- Transportul produselor finite din SM1 n SM2: A efectueaz un nontransfer de bunuri.
Dac presupunem c Romnia este SM1:
- B realizeaz lucrri asupra bunurilor mobile corporale care au locul n SM2, statul
membru din care A a comunicat cod de TVA. Numai prin aplicarea msurilor de simplificare, B
poate factura fr TVA, ntruct bunurile nu sunt transportate direct n afara Romniei dup
prelucrare, ci la locaia lui C, care va efectua o prelucrare suplimentar. Dei se va scurge o
perioad de timp pn la obinerea de ctre B a dovezii transportului produsului finit n afara
Romniei, totui acesta nu va fi obligat s aplice TVA pentru serviciul facturat. n acest sens
este necesar s se prevad n contract perioada de timp necesar obinerii acestei dovezi.
- B va emite o factur fr TVA ctre A, menionnd c operaiunea este neimpozabil
n Romnia.
- C, fiind subcontractorul lui B (a se observa c nu are relaie contractual cu
contractorul principal, A) realizeaz, de asemenea, lucrri asupra bunurilor mobile corporale
care au locul n SM1, locul prestrii efective.
- C va emite o factur cu TVA ctre B, chiar dac, ulterior prelucrrii, bunurile ar prsi
Romnia de la locaia sa sau ar fi transportate iniial la locaia lui B i apoi ar fi transportate n
afara Romniei.
- Numai B are obligaia s nscrie bunurile n Registrul bunurilor primite.
- A realizeaz un nontransfer din Romnia atunci cnd transport bunurile n SM2, prin
aplicarea msurilor de simplificare, avnd n vedere c acesta ar putea s nu tie c exist
unul sau mai muli subcontractori n Romnia, care nu sunt angajai de A.
Dac presupunem c Romnia este SM2:
- A va ine un Registru al nontransferurilor n care va nscrie materialele trimise spre
prelucrare n SM1.
- La primirea facturii pentru prestare de servicii emise de B, serviciul fiind impozabil n
Romnia, A va calcula TVA-ul aferent i l va nscrie n decontul de TVA, ca tax colectata i
ca tax deductibil.
- La sosirea bunurilor prelucrate n Romnia, se va descarca n Registrul
nontransferurilor.
Cazul 6
Date iniiale:
- A (contractorul principal), persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul
Membru 2 (SM2), i expediaz materiale lui B din Statul Membru 1 (SM1).
- B subcontracteaz lucrrile (integral sau parial) lui C din Statul Membru 3 (SM3), iar
bunurile circul din SM1 n SM3.
- Produsul finit este trimis direct din SM3 lui A din SM2.
- A i comunic lui B codul su de nregistrare n scopuri de TVA din SM2.
- B ii comunic lui C codul su de nregistrare n scopuri de TVA din SM1.
Statul Membru 1 (SM1) Statul Membru 2 (SM2)
Prestare de servicii
Materiale
Materiale Prestare
de servicii
60
Cnd un bun este transportat n Romnia din alt Stat Membru, n cadrul unei astfel de
vnzri speciale, nu exist un transfer n Statul Membru de plecare i nici o achiziie
intracomunitar asimilat n Romnia ale propriilor bunuri.
Totui, furnizorul trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat cu plat n
Statul Membru de plecare i o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia la momentul
vnzrii/cumprrii efective a bunurilor.
n aceste cazuri, furnizorul care transfer bunurile trebuie apoi s solicite nregistrarea
n scopuri de TVA n Romnia.
2. Cu msuri de simplificare
Pentru a evita nregistrarea n Romnia i problemele practice legate de solicitarea
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia n legtur cu achiziiile intracomunitare taxabile n
Romnia, se poate aplica sistemul de simplificare descris mai jos, cu condiia ca clientul s fie
nregistrat n scopuri de TVA pentru operaiunile sale.
La momentul vnzrii bunurilor ctre beneficiar, livrarea de la furnizorul din alt Stat
Membru ctre clientul din Romnia se poate considera o livrare intracomunitar, pe care
furnizorul trebuie s o declare ca atare n Statul Membru de plecare.
Clientul din Romnia poate efectua, n acelai timp, o achiziie intracomunitar taxabil
n Romnia, pe care trebuie s o declare ca atare n Romnia.
Not: n situaiile prezentate mai sus, dac beneficiarul din Romnia are obligaia plii
taxei pe valoarea adaugat, dar este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare, va face
plata efectiv a taxei la bugetul statului, pe baza decontului special de tax.
64
65
CUPRINS:
Mecanismul de deducere a TVA 1
Schem recapitulativ 5
Regulile pentru deducerea TVA de ctre persoanele impozabile cu regim mixt 6
Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital 7
Mecanismul de deducere a TVA
Pentru a vedea n ce msur este deductibil TVA-ul aferent achiziiilor , este
esenial s se parcurg urmtorii 5 pai:
1. Se verific dac pentru operaiunea respectiv se datoreaz TVA
La ntrebarea dac TVA-ul deductibil este TVA-ul care este datorat de furnizor/prestator
pentru o operaiune impozabil se poate rspunde analiznd operaiunea cu ajutorul celor
cinci ntrebri de baz (vezi pliantele 0-5 din seria InfoTVA).
Dac analiznd se ajunge la concluzia c taxa dedus de persoana impozabil care a
realizat achiziia a fost aplicat pentru o operaiune pentru care nu se datora TVA deoarece
operaiunea era scutit fr drept de deducere sau neimpozabil, atunci acea tax nu este
deductibil.
Dac taxa dedus este aferent unei operaiuni pentru care furnizorul/prestatorul a
aplicat corect TVA, atunci se poate trece la pasul 2.
2. Se verific dac beneficiarul serviciilor sau cumprtorul bunurilor are drept
de deducere a TVA
Dreptul de deducere a TVA nu poate fi exercitat de ctre orice persoan.
Persoanele neimpozabile sunt ntotdeauna excluse de la dreptul de deducere a taxei
aferente achiziiilor.
Mai mult, legislaia fiscal limiteaz dreptul de deducere doar la taxa achitat sau
datorat pentru bunuri i servicii care urmeaz a fi folosite pentru operaiuni taxabile,
operaiuni scutite cu drept de deducere, operaiuni neimpozabile n Romnia, dar care ar da
drept de deducere n situaia n care ar fi realizate n Romnia, precum i anumite categorii de
operaiuni neimpozabile care totui dau drept de deducere.
Din acest motiv, n practic, numai persoanele nregistrate normal n scopuri de TVA,
au, n principiu, drept de deducere a taxei aferente achiziiilor, inclusiv pentru achiziiile
efectuate nainte de nregistrare, n anumite condiii.
n cazul n care rspunsul la ntrebarea 2 este acela c deducerea TVA n Romnia
este solicitat de o persoan impozabil care nu este exclus de la dreptul de deducere a
taxei aferente achiziiilor, se poate trece la pasul 3.
3. Se verific dac sunt ndeplinite condiiile legale pentru deducerea TVA din
perspectiva destinaiei bunurilor
Sfera de aplicare a deducerii TVA-ului aferent achiziiilor
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA-ul aferent achiziiilor, dac
bunurile i/sau serviciile achiziionate sunt destinate realizrii de operaiuni precum:
- operaiuni taxabile;
- operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi fost deductibil n cazul efecturii acestor
operaiuni n Romnia;
- operaiuni scutite cu drept de deducere, precum exportul, livrrile intracomunitare,
livrrile de bunuri, transportul aferent unui export de bunuri i altele asemenea;
66
integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau
datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de
proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior
anului aderrii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup
transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital
menionate la pct. b2, a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente
transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei
transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei
utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii.
c. Metode de ajustare
Ajustarea taxei deductibile se efectueaz:
- anual, pentru o cincime din taxa dedus iniial, pentru cele care au perioada de
ajustare de 5 ani sau - anual, pentru o douzecime din taxa dedus iniial, pentru cele care au
perioada de ajustare 20 de ani sau
- o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, n cazurile prevzute de
lege.
Ajustarea taxei deductibile poate fi n favoarea Statului, dar i n favoarea persoanei
impozabile.
d. Cazuri
Ajustarea bunurilor de capital se realizeaz n urmtoarele situaii:
1. Bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
- integral sau parial pentru alte scopuri dect activitatea sa economic;
- pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
- pentru realizarea de operaiuni pentru care taxa este deductibil ntr-o msur diferit
fa de deducerea iniial.
Metoda
Ajustarea se efectueaz o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas,
incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare.
Exemplu:
O persoan impozabil cumpr un utilaj la data de 15 decembrie 2007 la preul de
7.140 RON cu TVA (19% = 1.140 RON). Aceasta deduce 1.140 RON.
Pe 2 februarie 2009, persoana impozabil i nceteaz activitatea economic cu drept
de deducere, dar continu cu o activitate economic fr drept de deducere.
Rezolvare:
- Anul 1 (2007) este luat n considerare
- Anul 2 (2008) este luat n considerare
- Pierderea dreptului de deducere a taxei apare n anul 3 (nu este luat n considerare)
Ajustarea n favoarea statului: 1.140 RON x 3/5 = 684 RON
2. Apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deductibile.
Metoda
Ajustarea se face pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial, pentru
fiecare an n care apar modificri ale taxei deduse. Este o ajustare specific persoanelor
impozabile cu regim mixt care au aplicat pro-rata de deducere la achiziia unui bun de capital.
70
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj (n scopul folosirii acestuia att
pentru operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere) la data de 1 noiembrie 2008 la preul de 6.000 RON, plus 19% TVA, n valoare de
1.140 RON.
Pro-rata definitiv pentru anul 2007 a fost de 40% i o va folosi ca i pro-rat provizorie
pentru anul 2008, deducnd 40% din 1.140 RON, respectiv, 456 RON.
Ajustarea aferent primului an (2008)
Pro-rata definitiv calculat pe baza operaiunilor din anul 2008 este 30%. Lund n
considerare aceast proporie, persoana impozabil are dreptul s deduc numai 342 RON
(30% din 1.140 RON) i trebuie s plteasc diferena ctre bugetul de stat, respectiv, 114
RON (456 - 342 = 114).
Aceast ajustare privete ntreaga sum dedus provizoriu iniial i, prin urmare,
acoper i ajustarea aferent primei cincimi din taxa dedus iniial pentru bunuri de capital.
Ajustrile de efectuat pentru anii urmtori: metod
Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se vor referi de aceast dat numai la o
cincime din sum, avnd n vedere c:
- TVA-ul deductibil se mparte la 5, respectiv 1.140 : 5 = 228
- TVA-ul efectiv dedus n baza pro-ratei definitive pentru prima perioad se mparte la
rndul sau la 5, respectiv 342 : 5 = 68,4
- Rezultatul lui 228 nmulit cu pro-rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele
urmtoare se va compara apoi cu 68,4
- Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii fie n favoarea statului, fie a
persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2 (2009)
Pro-rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%:
- Deducere autorizat: 228 x 50% = 114
- Deja dedus: 68,4
- Deducerea suplimentar permis: 114 - 68,4 = 45,6
Ajustarea pentru anul 3 (2010)
Pro-rata definitiv pentru anul 2010 este de 20%:
- Deducere autorizat: 228 x 20% = 45,6
- Deja dedus: 68,4
- Ajustare n favoarea statului: 68,4 - 45,6 = 22,8
Ajustarea pentru anul 4 (2011)
Pro-rata definitiv pentru anul 2011 este de 25%:
- Deducere autorizat: 228 x 25% = 57
- Deja dedus: 68,4
- Ajustare n favoarea statului: 68,4 - 57 = 11,4
Ajustarea pentru anul 5 (2012)
Pro-rata definitiv pentru anul 2012 este de 70%:
- Deducere autorizat: 228 x 70% = 159,6
- Deja dedus: 68,4
- Deducerea suplimentar permis: 159,6 - 68,4 = 91,2
Ajustarea pentru anul 6 i urmtorii
Orice modificri ale pro-ratei n anii ulteriori nu vor mai influena deducerile efectuate
pentru acest utilaj.
3. Un bun de capital al crui drept de deducere a fost limitat total sau parial face
obiectul unei livrri pentru care taxa este deductibil.
Metoda
71
Ajustarea este efectuat o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas,
incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau o douzecime
pe an din valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii.
Totui, deducerea suplimentar permis este limitat la valoarea bazei impozabile a
livrrii sau a livrrii ctre sine a bunului, nmulit cu cota de TVA aplicabil vnzrii.
Exemplu:
O persoan impozabil cumpr un utilaj la data de 15 decembrie 2007 la preul de
7.140 RON cu TVA inclus (19% = 1.140 RON). Utilajul este folosit pentru activitatea sa
economic (60%) i pentru scopuri personale (40%). Prin urmare, deduce numai 684 RON
(456 RON nu sunt dedui).
La 2 septembrie 2009, vinde utilajul pentru suma de 1.200 RON + 228 RON (TVA
19%).
Rezolvare:
- Anul 1 (2007) este luat n considerare
- Anul 2 (2008) este luat n considerare
- Obligaia ajustrii apare n anul 3 (nu este luat n considerare)
Ajustare n favoarea persoanei impozabile: 456 RON (TVA-ul nededus iniial) x 3/5 =
273,6 RON limitat la 1.200 RON x 19% = 228 RON.
4. Bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care:
- Se dovedete c bunul de capital a fcut obiectul unei livrri pentru care taxa este
deductibil sau
- bunul de capital a fost distrus.
Metoda
Ajustarea este efectuat o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas,
incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau o douzecime
pe an din valoarea taxei deduse iniial.
Exemplu:
n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing,
concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil sau o parte a acestuia a fost
pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului, se consider c
bunul de capital i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile
care a utilizat bunul respectiv, taxa pe valoarea adugat deductibil aferent operaiunilor de
transformare sau modernizare efectuate de persoana care a utilizat bunul, se ajusteaz o
singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, incluznd anul n care bunul este
restituit proprietarului.
e. Obligaii de raportare speciale cu privire la ajustarea dreptului de deducere
Persoana impozabil trebuie s pstreze un registru al bunurilor de capital care fac
obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor
efectuate.
Acest registru trebuie pstrat pe o perioad care ncepe din momentul n care taxa
aferent achiziiei bunurilor de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea
perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii.
Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate
pentru aceeai perioad.
72
CUPRINS:
73
75
Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan
impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere sau scutite cu drept
de deducere, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA.
Instituiile publice care sunt nregistrate normal n scopuri de TVA pentru ntreaga
activitate sau numai pentru o parte din structur nu vor solicita nregistrarea pentru
achiziii intracomunitare.
Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, vor comunica codul de
nregistrare normal n scopuri de TVA, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii
pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu
are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are
calitatea de persoan impozabil.
IV. Care sunt consecinele diferenierii statutului instituiilor publice din
perspectiva TVA?
Statutul pe care l are o instituie public influeneaz att operaiunile pe care le
desfoar n calitate de furnizor/prestator, ct i pe cele pe care le desfoar n calitate de
beneficiar.
n cele ce urmeaz, vom examina, n principal, urmtoarele aspecte:
- locul taxrii pentru serviciile intangibile efectuate de un prestator din strintate n
beneficiul unei instituii publice;
- taxarea anumitor achiziii intracomunitare;
- dreptul de a recupera TVA-ul aferent achiziiilor.
n ceea ce privete serviciile, altele dect cele intangibile, care sunt tratate mai jos,
din punctul de vedere al TVA, nu exist diferene de tratament al instituiilor publice fa de
celelalte persoane impozabile, indiferent dac instituia public este prestator sau beneficiar al
acestor servicii. Vezi broura 2.
1. Reguli specifice cu privire la serviciile intangibile primite din strintate de
ctre o instituie public
a) Ce servicii intr n aceast categorie?
Regulile descrise la aceast seciune se refer la:
- transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
- serviciile de publicitate;
- serviciile de consultan, de inginerie, servicii juridice i de avocatur, serviciile
contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare;
- prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
- operaiunile bancare, financiare, de asigurare i de reasigurare, cu excepia nchirierii
de seifuri;
- punerea la dispoziie de personal;
- nchirierea sau leasingul de bunuri corporale mobile, cu excepia mijloacelor de
transport;
- acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazului natural i energiei electrice,
inclusiv serviciile de transport i transmisie prin intermediul acestor reele, precum i alte
prestri de servicii legate direct de acestea;
- serviciile de telecomunicaii i serviciile furnizate pe cale electronic;
- serviciile de radiodifuziune i televiziune;
- obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei
activiti economice sau a unui drept prevzut n oricare din serviciile intangibile menionate
anterior;
- serviciile unui intermediar n oricare din serviciile menionate anterior.
76
77
78
79
produsele accizabile
d.1. Achiziii intracomunitare neimpozabile n Romnia
Achiziiile intracomunitare de bunuri sunt neimpozabile n Romnia i se
datoreaz TVA n Statul Membru de origine, fr s contravin regulilor cu privire la
vnzarea la distan, dac instituia public:
(i) nu a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare (echivalentul n RON a 10.000
euro) la momentul realizrii achiziiei intracomunitare sau n anul calendaristic precedent i
(ii) nu a optat pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia.
Dei achiziiile intracomunitare sunt neimpozabile n Romnia, instituia public
va primi, de regul, facturi cu TVA din Statul Membru de origine a bunurilor, cu excepia
situaiei n care:
furnizorul este o mic ntreprindere sau un agricultor forfetar,
livrrile de bunuri sunt scutite de TVA sau
bunurile au fost supuse regimului special pe marja profitului n Statul Membru de
origine.
d.2. Achiziii intracomunitare impozabile n Romnia
Dac o instituie public depete plafonul pentru achiziii intracomunitare
(echivalentul n RON a 10.000 euro, stabilit pe baza cursului de schimb valabil la data aderrii)
sau opteaz pentru axarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia, instituia public
respectiv este obligat la plata TVA n Romnia, cu excepia cazului n care achiziia
este scutit.
d.3. Calculul plafonului
Pentru calculul plafonului se iau n calcul urmtoarele elemente:
(i) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare efectuate, cu excepia celor menionate la
paragraful urmtor;
(ii) valoarea integral a tranzaciei prin care se depete plafonul;
(iii) valoarea importului efectuat de ctre instituia public acionnd n calitate de
persoan juridic neimpozabil n alt Stat Membru, pentru bunurile transportate n Romnia
dup import.
Pentru calculul plafonului nu se iau n considerare urmtoarele elemente:
(i) valoarea achiziiilor intracomunitare de bunuri accizabile (pentru care se datoreaz
TVA de la prima achiziie);
(ii) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport noi (pentru care se
datoreaz TVA de la prima achiziie);
(iii) valoarea livrrilor cu instalare, efectuate ctre o instituie public de ctre o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru UE, n cazul n care locul acestor livrri se
consider a fi n Romnia;
(iv) valoarea vnzrilor la distan efectuate ctre aceast instituie public de ctre o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru UE, n cazul n care locul acestor livrri se
consider a fi n Romnia.
d.4. Depirea plafonului
Odat ce plafonul a fost depit, instituia public este obligat s plteasc TVA n
Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare pn la sfritul respectivului an
calendaristic i cel puin pentru anul calendaristic urmtor.
Dac plafonul este depit i n al doilea an, instituia public va plti TVA i pentru
achiziiile intracomunitare efectuate n al treilea an.
81
82
85