Sunteți pe pagina 1din 85

TVA n Romania 5 ntrebari de baza

Acest material, primul din seria de pliante informative publicate n proiectul InfoTVA,
prezint modul de stabilire a aplicrii TVA pentru o operaiune, rspunznd la 5 ntrebri de
baz, pentru care se gsesc explicaii mai detaliate n pliantele urmtoare:
1. Operaiunile din sfera TVA
2. Ce statut avei n raport cu TVA
3. Locul operaiunii
4. Operaiuni scutite de la plata TVA
5. Persoana obligat la plata TVA n Romnia
n pliantele 6-13 sunt prezentate cteva operaiuni pentru care se aplic reguli speciale:
6. Transportul intracomunitar de bunuri
7. Mijloace de transport noi i produse accizabile
8. Ageniile de turism
9. Bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti
10. ntreprinderile mici
11. Serviciile asupra bunurilor mobile corporale
12. Serviciile intangibile
13. Exigibilitatea TVA pentru operaiunile intracomunitare
n pliantul care ncheie aceast serie, nr. 14, vei gsi explicaii cu
privire la Cum se adreseaz o ntrebare ctre AutoritileFiscale.
Acest algoritm v va ajuta s stabilii n ce situaii trebuie s pltii TVA n Romnia.
Cadrul legal pentru fiecare ntrebare se afl detaliat n articolele din Titlul VI al Codului Fiscal
menionate.
1. Efectuai o operaiune n sfera de aplicare a TVA? - Art. 126
Intr n sfera TVA livrrile de bunuri, prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare de
bunuri i importurile de bunuri. Vezi pliantul 1.
2. Suntei o persoan impozabil din perspectiva TVA? - Art. 127
n principiu, numai persoanele impozabile datoreaz TVA. ns un import este mereu
subiect de TVA, indiferent de persoana care l realizeaz. De asemenea, unele achiziii
intracomunitare pot fi subiect de TVA i dac sunt efectuate de o persoan eimpozabil. Vezi
pliantul 2.
3. Efectuai o operaiune care are locul n Romnia? - Art. 132, 1321, 1322, 133
n principiu, se datoreaz TVA n Romnia pentru operaiunile al caror loc de
desfurare este considerat a fi n Romnia. Vezi pliantul 3.
4. Efectuai o operaiune scutit de TVA? Art. 141, 142, 143, 144, 1441
O serie de operaiuni sunt scutite de la plata TVA. Vezi pliantul 4.
5. Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia? - Art. 150, 151, 1511 i
160
n principiu, obligat la plata TVA este furnizorul/prestatorul. n unele cazuri, poate fi ns
beneficiarul. Vezi pliantul 5.
1

Operaiunile din sfera TVA


1. Livrarea de bunuri
V informm c legislaia de TVA definete bunul i livrarea de bunuri din perspectiva
TVA.
Efectuai o livrare de bunuri cu plat, care intr n sfera TVA, numai dac:
- livrai acest bun n calitate de persoan impozabil (vezi pliantul 2);
- efectuai o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi (vezi pliantul 7),
indiferent dac suntei persoan neimpozabil sau persoan impozabil.
Dac o persoan impozabil transport un bun, fr s aib loc o tranzacie, din
Romnia ctre alt stat membru UE, efectueaz, de regul, o livrare de bunuri asimilat unei
livrri cu plat, denumit transfer.
2. Prestarea de servicii
Legislaia TVA definete prestarea de servicii ca reprezentnd tot ceea ce nu
constituie o livrare de bunuri.
Prestarea de servicii intr n sfera TVA numai dac prestai serviciul n calitate de
persoan impozabil (vezi pliantul 2).
3. Achiziia intracomunitar de bunuri
Dac achiziionai un bun care este transportat dintr-un stat membru UE n
Romnia, efectuai o achiziie intracomunitar de bunuri.
Aceast operaiune este purttoare de TVA n Romnia n oricare din situaiile de
mai jos:
- suntei persoan impozabil cu drept integral de deducere, persoan impozabil
cu regim mixt sau persoan parial impozabil, nregistrat n scopuri de TVA (vezi pliantul 2);
- suntei persoan juridic neimpozabil, ntreprindere mic sau persoan
impozabil care desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere (vezi
pliantul 2) i dac:
- ai depit plafonul pentru achiziii intracomunitare SAU
- ai optat pentru taxarea n Romnia a tuturor achiziiilor dvs. intracomunitare
SAU
- efectuai o achiziie intracomunitar de produse accizabile;
- suntei orice persoan care efectueaz o achiziie intracomunitar de mijloace
de transport noi (vezi pliantul 7).
Dac o persoan impozabil transport un bun, fr s aib loc o tranzacie,
dintr-un alt stat membru UE n Romnia efectueaz, de regul, o achiziie
intracomunitar de bunuri asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat.
4. Import de bunuri
Dac achiziionai un bun care este transportat dintr-un stat nemembru UE n
Romnia, efectuai un import de bunuri, cuprins n sfera TVA, indiferent de calitatea
dvs. (persoan neimpozabil, persoan impozabil) i indiferent dac furnizorul este sau nu
stabilit n Uniunea European.
Ce statut aveI n raport cu TVA
1. Persoan neimpozabil
2

Din perspectiva TVA, nu sunt impozabile persoanele fizice i instituiile publice


fr activitate economic (parlamentul, ministerele, prefecturile etc.).
1.1 Persoan fizic
Persoanele fizice sunt obligate la plata TVA atunci cnd efectueaz o achiziie
intracomunitar de mijloace de transport noi sau un import de bunuri.
Totui persoanele fizice devin persoane impozabile n condiiile menionate la punctul 2.
1.2 Persoan juridic neimpozabil
n aceast categorie intr, n principal, instituiile publice.
Acestea sunt obligate la plata TVA atunci cnd efectueaz achiziii
intracomunitare de mijloace de transport noi i de bunuri accizabile sau dac depesc
plafonul pentru achiziiile intracomunitare de alte bunuri sau cnd efectueaz importuri
de bunuri.
Instituiile publice devin persoane impozabile n condiiile menionate la punctul
2. Pentru detalii, vezi broura 3.
2. Persoan impozabil
Suntei persoan impozabil dac efectuai, n mod independent i indiferent de loc, o
activitate economic cu orice scop i cu orice rezultat. n principiu, trebuie s v nregistrai
n scopuri de TVA i s aplicai TVA pentru operaiunile efectuate, chiar dac suntei
persoane fizice sau instituii publice.
Din perspectiva TVA, persoanele impozabile pot intra n urmtoarele categorii:
2.1 Persoan impozabil cu drept integral de deducere
Suntei persoan impozabil cu drept integral de deducere dac efectuai doar
operaiuni pentru care aplicai TVA, operaiuni scutite pentru care nu aplicai TVA, dar
pentru care avei dreptul s deducei integral TVA (vezi operaiuni scutite cu drept de
deducere n pliantul 4), operaiuni neimpozabile n Romnia, dar pentru care avei drept
de deducere.
2.2 Persoan impozabil, inclusiv intreprindere mic, care nu poate deduce TVA
V ncadrai n aceast categorie dac efectuai doar operaiuni scutite fr drept
de deducere, pentru care nu aplicai TVA i pentru care nu avei dreptul de a deduce
TVA (vezi pliantul 4) sau dac efectuai operaiuni neimpozabile n Romnia care nu dau
drept de deducere.
Dac efectuai achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi sau de
produse accizabile, trebuie s pltii TVA, dar nu este necesar s v nregistrai n
scopuri de TVA.
Trebuie s v nregistrai n scopuri de TVA dac efectuai achiziii
intracomunitare de alte bunuri i depii plafonul de achiziii intracomunitare
(echivalentul a 10.000 euro) sau dac efectuai operaiuni taxabile i depii plafonul
pentru mici ntreprinderi (echivalentul a 35.000 euro, calculat n lei la cursul de schimb
valabil la data aderrii). n ambele situaii, chiar dac nu depii plafonul, putei opta pentru
taxarea operaiunilor dvs.
Pentru detalii, vezi pliantele 5 i 10 i broura 1.
2.3 Persoan impozabil cu regim mixt
Suntei persoan impozabil cu regim mixt dac realizai att operaiuni care dau
drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere.
3

3. Persoan parial impozabil


Aceast categorie include, n principal, instituiile publice care desfoar att
operaiuni pentru care au calitatea de persoan neimpozabil, ct i operaiuni pentru
care au calitatea de persoan impozabil.
Locul operaiunii
De ce este important locul? Deoarece numai dac locul este n Romnia
operaiunea este impozabil n Romnia. Unele dintre operaiunile care au locul n Romnia
sunt scutite de TVA.
Atenie! Locul operaiunii, din punctul de vedere al TVA, nu reprezint ntotdeauna locul
unde se desfoar efectiv operaiunea.
1. Livrri de bunuri
1.1. Locul unde ncepe transportul, pentru bunurile care sunt transportate.
1.2. Locul unde bunul este pus la dispoziia clientului, dac bunurile nu sunt
transportate.
1.3. Locul unde bunul este instalat/montat, de ctre furnizor sau alt persoan n
numele su.
1.4. Cazuri speciale:
- vnzarea de gaz, energie electric - locul unde este stabilit beneficiarul;
- vnzrile la distan (vnzrile de bunuri transportate de furnizor din alt Stat Membru
ctre clieni care nu sunt nregistrai n scopuri de TVA) - locul unde se termin transportul,
dac se depete plafonul pentru vnzri la distan; - etc.
2. Prestri de servicii
Ca regul, serviciile au locul acolo unde este stabilit prestatorul, dar aceast regul se
aplic numai n cazul n care nu se aplic excepii, cum ar fi:
- pentru servicii legate de un bun imobil - locul este acolo unde se afl bunul imobil;
- pentru transportul intracomunitar de bunuri - locul unde ncepe transportul, dar, prin
excepie, Statul Membru din care clientul a comunicat codul de TVA;
- pentru serviciile intangibile (consultan, telecomunicaii, servicii de avocatur etc.) locul unde este stabilit beneficiarul;
- pentru lucrri asupra bunurilor mobile corporale - locul unde sunt prestate efectiv
serviciile. Prin excepie, locul se mut n Statul Membru din care clientul a comunicat codul de
TVA, dac bunurile sunt transportate n afara Statului Membru unde au fost prestate serviciile;
- pentru serviciile de intermediere - locul operaiunii de baz sau, prin excepie, Statul
Membru din care clientul a comunicat codul de TVA; - etc.
3. Importuri
Locul importului este n statul membru UE de intrare a bunurilor n spaiul comunitar,
dac bunurile sunt puse n liber circulaie. Dac bunul este plasat n regim vamal suspensiv,
locul importului va fi Statul Membru n care bunul este scos din regim suspensiv i este pus n
liber circulaie.
4. Achiziii intracomunitare
Locul achiziiei intracomunitare este ntotdeauna statul membru UE n care se ncheie
transportul. Totui, dac transmitei furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA din alt
stat membru UE dect cel n care se ncheie transportul, locul achiziiei intracomunitare va fi i

n acel alt Stat Membru. Pentru detalii, vezi broura 1, unde se gsesc i explicaii cu privire la
operaiunea triunghiular, caz special al operaiunilor intracomunitare.

Operaiuni scutitede la plata TVA


Operaiunile pentru care nu se ncaseaz TVA pot fi: (1) operaiuni n afara sferei de
TVA (vezi pliantele 1 i 2) i (2) operaiuni scutite de la plata TVA.
1. Scutirea cu drept de deducere a TVA-ului aferent achiziiilor
La aplicarea acestui tip de scutire, nu trebuie s aplicai TVA, dar v pstrai dreptul de
deducere a TVA-ului aferent operaiunii respective.
Putei aplica aceste scutiri numai dac le justificai cu documentele prevzute de lege;
n caz contrar, vei factura cu TVA. Aceast scutire se aplic la exporturi, livrri
intracomunitare, transport internaional de persoane, livrri de bunuri aflate n regimuri vamale
suspensive etc.
2. Scutirea fr drept de deducere a TVA-ului aferent achiziiilor
La aplicarea acestui tip de scutire, nu avei dreptul s aplicai TVA i nici nu vei deduce
TVA-ul aferent operaiunii respective.
Aceast scutire poate fi:
- obligatorie, pentru operaiunile de interes general (de ex. ngrijirea medical,
activitile educative etc.) i operaiuni financiar-bancare i de asigurare;
- cu drept de opiune pentru taxare, n cazul operaiunilor imobiliare;
- opional, pentru ntreprinderile mici.
De la 01.01.2007, este scutit vnzarea de construcii, pri de construcii i
terenuri.
Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru vnzarea de construcii noi (o
construcie este nou de la data primei ocupri pn la finele anului urmtor) i terenuri
construibile (teren care, n momentul vnzrii, figureaz pe fia cadastral ca teren
construibil) i alte terenuri dect cele construibile, trebuie s verificai:
- dac v aflai n perioada de ajustare;
- dac a existat TVA deductibil atunci cnd ai obinut construcia/terenul.
Dac terenul/construcia a fost obinut() nainte de data aderrii, perioada de ajustare
n regim tranzitoriu este de 5 ani.
Dac terenul/construcia este obinut() dup data aderrii, perioada de ajustare este
de 20 de ani (inclusiv pentru obiectivele de investiii puse n funciune n 2006).
Atenie! La modernizri/transformri cu valori mai mari de 20% din valoarea
bunului imobil, majorrile reprezint bunuri de capital i genereaz ele nsele ajustri.
Pentru aplicarea taxrii pentru construcii care nu sunt noi i alte terenuri dect cele
construibile, trebuie s depunei notificare la organele fiscale teritoriale i s punei la
dispoziia clientului o copie a notificrii.
3. Scutirea la achiziia intracomunitar de bunuri
Sunt scutite de la plata TVA achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n
Romnia este scutit sau/i al caror import n Romnia este scutit sau pentru care taxa
ar fi rambursabil.
5

4. Scutirea la import
Sunt scutite de la plata TVA operaiuni precum:
- reimportul de bunuri care nu au suportat vreo modificare i de mostre exportate
temporar;
- importul de bunuri gospodreti i personale, de mobil i alte articole de uz casnic;
- importul de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit etc.
Persoana obligat la plata TVA n Romnia
Suntei obligat la plata TVA n Romania n urmtoarele situaii:
1. Suntei furnizor/prestator i efectuai o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, inclusiv o vnzare la distan, care are loc n Romnia, cu excepia celor de la
pct. 2
2. Suntei beneficiarul unei operaiuni i v aflai n urmtoarele situaii:
2.1. Suntei persoan impozabil, indiferent dac suntei sau nu nregistrat n
scopuri de TVA, i vi se presteaz un serviciu intangibil (de ex: publicitate, telecomunicaii etc.
vezi pliantul 12) sau un serviciu de intermediere legat de un serviciu de acest tip de ctre un
prestator nestabilit n Romnia (chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia).
Atenie! Instituiile publice trebuie s consulte broura 3.
2.2. Suntei persoan nregistrat n scopuri de TVA i vi se presteaz servicii de
transport intracomunitar de bunuri i servicii accesorii unui transport de acest tip,
servicii de lucrri asupra bunurilor corporale mobile sau evaluarea acestora, servicii de
intermediere (cu excepia celor menionate la punctul 2.1) efectuate de o persoan impozabil
nestabilit n Romnia (chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia). Se
consider c serviciile au loc n Romnia, ntruct dvs. i comunicai prestatorului codul dvs.
de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia.
2.3. Suntei persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i suntei
beneficiarul unei livrri de gaze naturale sau de energie electric furnizat de ctre o
persoan impozabil nestabilit n Romnia (chiar dac este nregistrat n scopuri de
TVA).
2.4. Suntei persoan nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i suntei clientul
final n cadrul unei operaiuni triunghiulare.
2.5. Suntei persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, stabilit n
Romnia sau nestabilit, dar nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un
reprezentant fiscal, i suntei beneficiarul unei livrri de bunuri sau prestri de servicii, altele
dect cele menionate la punctele 2.1.-2.4. de mai sus, iar furnizorul/prestatorul este o
persoan impozabil nestabilit i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Pentru toate aceste situaii:
- beneficiarii care sunt nregistrai normal n scopuri de TVA nregistreaz taxa n
decont ca tax colectat/deductibil;
- beneficiarii care nu sunt nregistrai n scopuri de TVA sau care sunt nregistrai
numai pentru achiziiile intracomunitare, pltesc TVA n baza unui decont special.
3. Efectuai o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia.
4. Efectuai un import i acionai ca titular al importului, dac avei, conform legii,
calitatea de importator

Transportul intracomunitar de bunuri


1. Cnd prestez un serviciu de transport intracomunitar de bunuri?
Prestai un astfel de serviciu cnd efectuai:
a. un transport care ncepe n orice stat membru UE (inclusiv Romnia) i se ncheie n
alt stat membru UE;
b. un transport local, dar legat direct de un transport menionat la litera a, n anumite
condiii, prin excepie.
2. Unde se consider c are loc serviciul?
Locul transportului intracomunitar de bunuri este unde ncepe transportul intracomunitar
sau Statul Membru din care clientul a comunicat codul de TVA. Astfel:
2.1. Dac efectuai un transport intracomunitar din Romnia ctre un alt stat
membru UE, serviciul dvs. se consider c se presteaz:
- n Romnia, unde ncepe transportul, dac clientul nu a comunicat cod de TVA din alt
Stat Membru;
- n Statul Membru din care clientul dvs. a comunicat un cod de TVA, iar n Romania
transportul nu este impozabil i se factureaz fr TVA.
2.2. Dac efectuai un transport intracomunitar care ncepe din alt Stat Membru i
se termin n Romnia i clientul din Romnia v comunic un cod de TVA din
Romnia, locul prestrii este considerat a fi n Romnia.
2.3. Dac suntei un transportator din Romnia i efectuai un transport ntre
dou State Membre, altele dect Romnia, dar clientul v comunic un cod de TVA din
Romnia, locul transportului intracomunitar este n Romnia. Se va factura cu TVA 19%.
2.4. Dac suntei un transportor din Romnia i efectuai un transport
intracomunitar ntre dou State Membre diferite pentru clieni din alte State Membre,
transportul intracomunitar este neimpozabil n Romnia.
Important! Exist obligaia de nregistrare n Statul Membru n care ncepe
transportul, dac nu vi se comunic codul de TVA de ctre client.
Atenie! Aceste reguli trebuie aplicate de orice persoan care acioneaz n nume
propriu, atunci cnd factureaz/refactureaz servicii de transport intracomunitar, cum ar fi, de
exemplu, casele de expediie, dar nu numai acestea.
3. Exist scutiri pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri?
Ca regul general, transportul intracomunitar nu este scutit.
Exist ns i cteva situaii n care se aplic scutirea de TVA, cum ar fi:
- transportul intracomunitar aferent unor bunuri necomunitare aflate n regim de tranzit
extern (documentul T1);
- transportul intracomunitar aferent unui export de bunuri;
- transportul ctre i dinspre insulele Azore i Madeira.
4. Cnd se aplic taxare invers pentru un transport intracomunitar de bunuri?
Se aplic taxarea invers (TVA-ul este datorat de ctre beneficiar), dac prestatorul nu
este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, i
beneficiarul e nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, iar locul transportului intracomunitar
este n Romnia.

Mijloace de transport noi i produse accizabile


A. Mijloace de transport noi
1. Ce este un mijloc de transport nou din punctul de vedere al TVA?
Un mijloc de transport nou este:
(a) o nav care depete 7,5 m. lungime i care s-a livrat n max. 3 luni de la data
intrrii n funciune sau dac nu a navigat mai mult de 100 de ore;
(b) o aeronav cu greutatea la decolare care depete 1.550 kg. i care s-a livrat n
max. 3 luni de la data intrrii n funciune sau care nu a efectuat zboruri a cror durat total
depete 40 de ore;
(c) un vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cmc sau a crui putere
depete 7,2 kw., destinat transportului de pasageri sau bunuri, care s-a livrat n max. 6 luni
de la data intrrii n funciune sau care nu a efectuat deplasri care depesc 6.000 km.
2. Ce se ntmpl dac efectuez o achiziie intracomunitar de mijloace de
transport noi n Romnia?
Pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, orice persoan
este obligat la plata TVA n Romnia, inclusiv persoanele fizice.
Persoanele nregistrate normal n scopuri de TVA, n principiu, nu fac plata efectiv,
ci nregistreaz taxa n decont att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, la fel ca
pentru orice alt achiziie intracomunitar.
Persoanele nenregistrate n scopuri de TVA i persoanele nregistrate special
numai pentru achiziii intracomunitare pltesc efectiv taxa i depun decont special.
3. Ce se ntmpl dac efectuez o livrare intracomunitar de mijloace de transport
noi?
Livrarea intracomunitar este scutit de la plata TVA, indiferent de persoana care
realizeaz operaiunea. n plus, dac nu suntei persoan nregistrat n scopuri de TVA, avei
dreptul la rambursarea taxei pltite n Romnia.
B. Mijloace de transport care nu sunt noi
1. Ce se ntmpl dac efectuez achiziii intracomunitare de mijloace de transport
care nu sunt noi?
Dac suntei persoan fizic, nu datorai TVA n Romnia.
Dac suntei persoan juridic neimpozabil sau persoan impozabil, nenregistrat n
scopuri de TVA, i nu depii plafonul pentru achiziii intracomunitare (echivalentul a 10.000
euro), nu datorai TVA n Romnia.
Dac suntei o persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, suntei obligat la plata
TVA, prin taxare invers.
Daca suntei o persoan inregistrat n scopuri de TVA numai pentru achiziii
intracomunitare, trebuie s pltii efectiv taxa i s depunei decont special.
Dac furnizorul din alt Stat Membru menioneaz pe factur c a aplicat regimul special
pentru bunuri second-hand, achiziia intracomunitar este neimpozabil.
2. Ce se ntmpl dac efectuez o livrare de mijloace de transport care nu sunt
noi?

Putei aplica un regim special n marja profitului (vezi pliantul 9) sau un regim normal,
aplicabil pentru orice alt livrare intracomunitar.
C. Produse accizabile
1. Ce sunt produsele accizabile din punct de vedere al TVA?
Produse accizabile sunt alcoolul i buturile alcoolice, tutunul prelucrat i
produsele energetice, cu excepia gazului distribuit prin sistemul de distribuie a gazelor
naturale i a energiei electrice.
2. Ce se ntmpl dac efectuez o livrare intracomunitara de produse accizabile?
Livrarea intracomunitara de produse accizabile ctre persoane impozabile i
persoane juridice neimpozabile este, de regul, scutit de TVA, chiar dac beneficiarul nu
comunic un cod valabil de TVA din alt Stat Membru.
3. Ce se ntmpl dac efectuez o achiziie intracomunitar de produse
accizabile?
Orice achiziie intracomunitar de produse de acest tip efectuat n Romnia de
ctre o persoan impozabil sau de ctre o persoan juridic neimpozabil, indiferent dac
este nregistrat n scopuri de TVA, este purttoare de TVA n Romnia, fr s se aplice
vreun plafon.
Ageniile de turism
1. Ce condiii trebuie ndeplinite de o agenie de turism pentru a aplica regimul
special de TVA?
2.
Dac achiziionai i revindei servicii de turism, servicii hoteliere, vacane i alte
servicii aferente, ctre persoanele care cltoresc, suntei agenie de turism din
perspectiva TVA i aplicai regimul special, care i cuprinde i pe tur operatori.
Nu este necesar o autorizare special ca agenie de turism.
2. Cnd pot aplica ageniile de turism regimul special de TVA?
Cnd acioneaz n numele clientului i dac, n asigurarea serviciilor i facilitilor
turistice, utilizeaz bunuri livrate i servicii prestate de alte persoane, ageniile de turism
pot aplica regimul special.
3. Ce este serviciul unic?
n regimul special, toate tranzaciile legate de o cltorie pe care agenia le
realizeaz n beneficiul cltorului sunt considerate ca fiind un serviciu unic.
Pentru a simplifica, vom considera serviciu unic ca fiind, de exemplu, un pachet
turistic care este compus din transport cu avionul, asigurarea transferului la hotel,
cazarea etc.
4. Cnd este serviciul unic purttor de TVA n Romnia?
Dac agenia de turism are sediul n Romnia, serviciul unic este impozabil n
Romnia, atta timp ct cltorul beneficiaz efectiv de aceste servicii n spaiul
comunitar.
5. Care este valoarea impozabil i cota serviciului unic al ageniei?

Se aplic TVA numai asupra marjei ageniei , respectiv asupra diferenei dintre preul
perceput cltorului i costurile ageniei cu TVA pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii n beneficiul direct al clientului.
Agenia nu va evidenia TVA ca atare pe factur, ci va nscrie doar meniunea
TVA inclus.
Valoarea TVA se calculeaz pentru ansamblul operaiunilor realizate n perioada
fiscal (lun sau trimestru), nu pe fiecare factur n parte, prin aplicarea cotei de 19/119 x
100 asupra marjei.
6. Agenia poate s recupereze TVA-ul pltit, dac folosete regimul special?
Agenia nu are dreptul s recupereze TVA-ul pltit pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii primite de la o alt persoan impozabil din Romnia sau din alt Stat
Membru i care sunt utilizate de agenie n legtur cu serviciul unic prestat.
Totui, i pstreaz dreptul de deducere a TVA-ului pltit pentru cheltuielile sale
generale.
7. Se poate aplica scutirea de TVA pentru serviciile ageniilor de turism?
Dac pachetul de servicii include servicii care sunt prestate efectiv n afara Comunitii,
este considerat ca fiind serviciu de intermediere, scutit de TVA.
Dac pachetul de servicii include servicii care sunt prestate efectiv att n interiorul, ct
i n afara Comunitii, este scutit de TVA numai partea legat de tranzaciile din afara
Comunitii.
8. Este regimul special obligatoriu n toate situaiile?
Nu. n cazul n care clientul nu este persoan fizic sau dac pachetul de servicii nu
include servicii care se presteaz efectiv n afara Romniei, agenia poate opta pentru
aplicarea regimului normal de TVA.

Bunuri second-hand,opere de art, obiecte de colecie i antichiti


1. Cine poate aplica regimul special al marjei profitului, n cazul comercializrii de
bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti?
Acest regim poate fi aplicat de persoanele a cror activitate economic const
(integral sau parial) n achiziionarea din ar, din UE sau din import de bunuri secondhand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, n scopul revnzrii.
O astfel de persoan se numete persoan impozabil revnztoare.
De asemenea, organizatorii de vnzri prin licitaie public pot aplica acest regim
special, cu anumite condiii.
2. Pentru ce operaiuni se poate aplica acest regim special?
Se poate opta pentru acest regim special fr autorizaie special pentru orice livrare
(inclusiv livrri intracomunitare) de bunuri importate sau achiziionate de la un furnizor stabilit
n Romnia sau n orice alt stat membru UE.
Regimul special poate fi aplicat numai dac achiziiile provin de la:
- o persoan neimpozabil (persoan fizic sau instituie public), sau
- o persoan impozabil, dac livrarea de bunuri este scutit de TVA fr drept de
deducere, sau
10

- o ntreprindere mic, doar dac achiziia implic bunuri de capital, sau


- alt persoan impozabil revnztoare care aplic regimul special, taxa fiind
inclus n pre.
Pentru oricare dintre situaiile de mai sus, se poate aplica regimul normal de
taxare.
Atenie! Un bun care nu mai este nou nu se va considera c automat este supus
regimului second-hand.
Nu poate fi aplicat acest regim dac ai dedus TVA pentru achiziia bunului respectiv.
Regimul second-hand nu se poate aplica pentru mijloace de transport noi.
3. De unde tim c un bun cumprat din alt Stat Membru a fost supus regimului
special al marjei profitului?
Pentru a dovedi c bunul a fost supus regimului special, pe factura primit trebuie s
existe o meniune ca atare sau/i o trimitere la articolele relevante din Directiva 112.
4. Care este baza de impozitare a unei livrri n cazul n care se aplic regimul
special?
Baza de impozitare a TVA este marja profitului care se calculeaz pentru toate
operaiunile realizate n cursul unei perioade fiscale (lun sau trimestru) ca diferena
dintre preurile de vnzare percepute cumprtorului i preurile de cumprare.
Pot exista perioade fiscale n care marja este negativ, situaie n care nu se
datoreaz TVA.
La finele fiecrui an, marjele declarate n timpul anului se vor recalcula n
conformitate cu o procedur stabilit care ine cont de stocul de la nceputul i de la sfritul
anului.
5. Se poate recupera TVA-ul aferent achiziiilor, dac se desfoar activiti n
acest regim special?
NU avei dreptul s recuperai TVA-ul aferent:
- importului de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti;
- achiziiilor de opere de art de la autorii acestora sau succesorii lor de drept;
- operelor de art achiziionate de la o persoan impozabil care nu este persoan
impozabil revnztoare;
- operelor de art, obiectelor de colecie, antichitilor sau bunurilor second-hand
achiziionate n cadrul acestui regim special de la o alt persoan impozabil revnztoare.
DAR putei deduce TVA-ul aferent cheltuielilor generale.
6. Se poate nscrie TVA pe factura emis, n cadrul acestui regim special?
NU putei nscrie distinct pe factur TVA-ul aferent livrrilor de bunuri supuse
regimului special, ci urmtoarea meniune: TVA inclus i nedeductibil.
7. Ce obligaii trebuie ndeplinite dac se realizeaz operaiuni supuse regimului
special?
Trebuie inute evidene care s permit controlul modului n care s-a calculat
marja profitului. Dac se realizeaz i operaiuni supuse regimului normal de tax, trebuie
inute registre separate pentru bunurile vndute n regim special i cele vndute n regim
normal de taxare.

11

ntreprinderile mici
1. Ce nseamn ntreprindere mic, din perspectiva TVA?
Orice persoan impozabil a crei cifr de afaceri anual este mai mic de 35.000
euro (119.000 RON) este ntreprindere mic, ceea ce i permite s aplice regimul special
pentru ntreprinderi mici. Astfel, nu va aplica TVA pentru livrrile de bunuri sau prestrile
de servicii impozabile.
Noiunea de ntreprindere mic este valabil numai n scopuri de TVA.
2. Cum se determin aceast cifr de afaceri anual?
Cifra de afaceri anual reprezint valoarea total, fr TVA, a operaiunilor (livrri de
bunuri i prestri de servicii) efectuate n cursul unui an calendaristic, care ar fi taxabile,
scutite cu drept de deducere, dac s-ar aplica regimul normal de TVA, precum i anumite
operaiuni scutite fr drept de deducere.
Totui urmtoarele operaiuni NU intr n suma care alctuiete cifra de afaceri:
- orice livrri de active fixe;
- operaiuni de natur financiar-bancar, de asigurri i imobiliare, dac acestea sunt
accesorii activitii dvs. principale;
- livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi.
3. n ce condiii se poate opta pentru aplicarea regimului special pentru
ntreprinderi mici?
Se poate opta pentru aplicarea acestui regim ct vreme cifra de afaceri anual
este i va continua s rmn sub 35.000 euro (119.000 RON) pentru ntregul an. Se poate
opta pentru acest regim chiar din momentul nceperii activitii economice, dac se estimeaz
o cifra de afaceri anual sub plafonul de scutire. Dac activitatea economic ncepe n cursul
anului, plafonul de scutire se calculeaz proporional cu numrul de luni de activitate din acel
an calendaristic (plafonul este, de regul, mai mic n anul nfiinrii).
4. Cnd se aplic regimul normal de TVA?
n oricare din urmtoarele situaii:
- Atunci cnd se opteaz explicit pentru acest regim. Acest lucru se realizeaz prin
nregistrarea n scopuri de TVA.
- Atunci cnd cifra de afaceri devine cel puin egal cu plafonul stabilit , n cursul unui an
calendaristic. n acest caz, trebuie s v nregistrai n scopuri de TVA i s aplicai regimul
normal de taxare, dup cum urmeaz.
De exemplu, dac depii plafonul n septembrie 2008, va trebui s solicitai
nregistrarea cel trziu pn pe data de 10 octombrie 2008. nregistrarea dvs. va intra n
vigoare la 1 noiembrie 2008 i va trebui s aplicai regimul normal de TVA cu ncepere de la
aceast dat.
Atenie! Din momentul aplicrii regimului normal de TVA, nu mai putei aplica regimul
special pentru ntreprinderi mici, chiar dac ulterior cifra dvs. de afaceri este inferioar
plafonului stabilit. Pe de alt parte, putei beneficia de o ajustare a TVA n favoarea
dumneavoastr (de exemplu, deducerea de TVA pentru stocuri de bunuri i bunuri de capital
achiziionate nainte de nregistrare).
5. Care sunt drepturile i obligaiile ntreprinderii mici, n cazul n care se aplic
regimul special?
- nu avei dreptul la deducerea TVA pentru achiziiile pe care le-ai fcut;
12

- nu avei dreptul s nscriei TVA pe factur sau pe orice alt document;


- suntei obligat s nscriei pe orice factur sau document emis o referire la articolul
corespunztor din legislaia de TVA n baza cruia se aplic scutirea;
- suntei obligat s pltii TVA n Romnia pentru achiziia intracomunitar de mijloace
de transport noi i produse accizabile, fr niciun plafon (decont special);
- suntei obligat s pltii TVA n Romnia pentru achiziia intracomunitar de alte bunuri
dect cele accizabile i mijloace de transport noi, dac depii plafonul de achiziii
intracomunitare care este egal cu echivalentul n lei a 10.000 euro sau dac aioptat pentru
plata TVA n Romnia (decont special);
- suntei obligat s pltii TVA n Romnia pentru anumite servicii furnizate de prestatori
strini dac locul prestrii este n Romnia (decont special);
- avei dreptul s solicitai restituirea TVA n cazul n care efectuai livrri
intracomunitare de mijloace de transport noi.
Serviciile asupra bunurilor mobile corporale
Acest material trateaz cazul realizrii unor servicii privind expertize i lucrri
efectuate asupra bunurilor mobile corporale numai n cazul n care bunurile sunt
transportate dintr-un stat membru UE n alt Stat Membru, n scopul realizrii acestor
servicii.
Nu sunt tratate situaiile complexe n care se aplic msuri de simplificare.
NOT important: Toate firmele care realizau nainte de aderare perfecionare activ,
scutit de TVA, atunci cnd primeau spre prelucrare bunuri din state membre UE, dup
aderare au un tratament diferit datorit dispariiei granielor dintre Statele Membre i vor
analiza dac realizeaz operaiuni impozabile sau nu n Romnia conform pct. 1.
1. Unde se pltete TVA pentru aceste servicii?
Se pltete TVA acolo unde se consider ca serviciile au loc.
Ca regul, se consider c locul este n statul n care serviciile sunt prestate
efectiv, DAR, prin excepie, locul va fi considerat n Statul Membru de unde clientul a
comunicat un cod de TVA, dac bunurile au fost transportate n afara statului n care serviciile
au fost prestate.
2. Cum procedez cnd primesc spre prelucrare bunuri din alt Stat Membru?
De exemplu, n cazul n care primii ln din Italia n vederea confecionrii de
paltoane:
- vei nscrie n registrul bunurilor primite materialele transportate din Italia;
- vei factura fr TVA prestarea de servicii ctre beneficiarul dumneavoastr, dac
acesta v comunic un cod valabil de TVA din alt Stat Membru i paltoanele sunt transportate,
dup confecionare, n afara Romniei;
- vei factura cu TVA prestarea de servicii ctre beneficiarul dumneavoastr, dac
acesta nu v comunic un cod valabil de TVA din alt Stat Membru sau dac paltoanele nu sunt
transportate, dup confecionare, n afara Romniei.
3. Cum procedez dac trimit bunuri pentru prelucrare n alt Stat Membru?
De exemplu, dac trimitei n Germania coninutul unei cri pe un CD, hrtie i alte
materiale necesare, n vederea tipririi crii, se va proceda astfel:
- prestatorul din Germania v va emite o factur fr TVA dac ai transmis codul
dumneavoastr de TVA din Romnia (sau din alt stat membru UE, n afar de Germania) i
crile vor fi transportate, dup tiprire, din Germania n Romnia sau n alt ar.
13

Dac ai transmis un cod valabil de TVA, fiind persoan nregistrat normal n scopuri
de TVA n Romnia, vei aplica taxare invers pentru taxa datorat de dumneavoastr n
Romnia, respectiv vei raporta TVA-ul aferent acestor servicii ca i tax colectat n
decontul de TVA i vei deduce acest TVA n acelai decont , n limitele dreptului dvs. de
deducere.
- prestatorul german v va emite o factur cu TVA, dac nu ai transmis un cod
valabil de TVA prestatorului sau n cazul n care crile rmn n Germania dup tiprire.
Dac, dup tiprire, aducei crile n Romnia, vei nscrie n registrul de nontransferuri
materialele transportate n Germania i crile aduse n Romnia.
Dac ns,dup tiprire, nu readucei crile n Romnia, trebuie s efectuai un transfer
din Romnia n Germania.
Serviciile intangibile
1. Care sunt serviciile pentru care se aplic regulile prezentate n acest material?
n aceast categorie intr:
- transferul sau cesionarea de drepturi de autor, brevete, mrci de comer, nume de
marc, licene i alte drepturi similare;
- publicitate;
- servicii prestate de consultani, ingineri, birouri de consultan, avocai, juriti,
contabili, consilieri financiari i alte servicii similare;
- procesare de date i furnizare de informaii;
- obligaii de a se abine de la exercitarea integral sau parial a unei activiti
economice sau a unui drept prevzut n aceast list;
- operaiuni bancare, financiare, de asigurare i reasigurare, cu excepia nchirierii de
seifuri;
- furnizarea de personal;
- nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport;
- servicii de telecomunicaii i servicii furnizate pe cale electronic;
- servicii de radio i TV;
- servicii de acces la sistemele de distribuie de gaz i energie electric, inclusiv
serviciile de transport, transmitere prin aceast reea i servicii auxiliare;
- servicii ale intermediarilor care acioneaz n numele i n contul altei persoane, cnd
acestea sunt prestate n legtur cu oricare dintre serviciile menionate n aceast list.
Aceste servicii sunt denumite, de obicei, servicii intangibile.
A se avea n vedere i Regulamentul Consiliului UE nr. 1777/2005, care se aplic direct
de statele membre.
2. Se datoreaz TVA n Romnia pentru astfel de servicii primite din strintate?
- Da, dac beneficiarul este persoan impozabil, indiferent dac este nregistrat sau
nu n scopuri de TVA n Romnia. Plata TVA se face astfel:
- prin taxare invers, n cazul beneficiarilor care sunt nregistrai normal n scopuri de
TVA;
- prin plat efectiv pe baza unui decont special, n cazul beneficiarilor persoane
impozabile care nu sunt nregistrai normal n scopuri de TVA.
- Nu, dac beneficiarul este persoan neimpozabil stabilit n Romnia (dac
prestatorul este stabilit n alt Stat Membru, ar trebui s factureze cu TVA din acel Stat Membru
serviciile intangibile).

14

3. Se datoreaz TVA n Romnia pentru astfel de servicii prestate ctre un


beneficiar din strintate?
- Da, dac prestatorul este stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, iar
beneficiarul este o persoan neimpozabil stabilit ntr-un alt stat membru UE.
- Nu, n urmtoarele cazuri:
- Beneficiarul este persoan impozabil stabilit sau care are un sediu fix ntr-un alt stat
membru UE, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA;
- Beneficiarul este o persoan stabilit sau care are un sediu fix n afara Comunitii,
indiferent de statutul acestuia (persoan impozabil sau neimpozabil).
Exigibilitatea TVA pentru operaiunile intracomunitare
1. Cnd este TVA exigibil i cnd se raporteaz?
Regul general:
- faptul generator intervine la data livrrii bunurilor i
- exigibilitatea intervine la data de 15 a lunii urmtoare celei n care a avut loc
faptul generator.
Excepie: dac factura pentru contravaloarea total sau parial este emis nainte de
data livrrii bunurilor sau dup livrarea bunurilor, dar nainte de 15 a lunii urmtoare livrrii,
exigibilitatea intervine la data emiterii facturii.
2. De ce trebuie s determinm data exigibilitii livrrii intracomunitare i
achiziii intracomunitare?
3.
Pentru a determina n ce decont de TVA i n ce declaraie recapitulativ se vor
nregistra aceste operaiuni.
Atenie! Exigibilitatea n cazul livrrilor intracomunitare / achiziiilor
intracomunitare difer fa de exigibilitatea n cazul livrrilor de bunuri n interiorul rii.
Atenie! Cursul de schimb valutar la care se declar achiziia intracomunitar n
jurnalul de cumprri i n decontul de TVA difer fat de cursul la care vei nregistra n
contabilitate operaiunea n baza notei de intrare-recepie.
Exemple:
Exemplul nr. 1
- data recepiei bunurilor provenite dintr-un Stat Membru - 30.03.2008 (NIR);
- data facturii emise de furnizor - 5.04.2008;
- exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri - 5.04.2008;
- din punct de vedere contabil, bunurile vor fi recepionate i nregistrate n
contabilitate la data NIR-ului utiliznd cursul din aceast dat (30.03.2008);
- din punct de vedere al TVA, achiziia intracomunitar se va nregistra n jurnalul
pentru cumprri i n decontul de TVA din luna aprilie, taxa fiind determinat pe baza cursului
de schimb din data de 5.04.2008;
- achiziia intracomunitar se declar n Declaraia recapitulativ pe trimestrul II al
anului 2008.
Exemplul nr. 2
15

- data recepiei bunurilor provenite dintr-un Stat Membru - 30.03.2008 (NIR);


- pn pe data depunerii decontului de TVA pentru luna martie 2008, nu s-a primit
factura extern;
- cumprtorul din Romnia va emite o autofactur pe baza cursului de schimb din 15
aprilie 2008, pe care o va nregistra n jurnalul pentru cumprri i n decontul de TVA din luna
aprilie 2008;
- ulterior se primete factura extern, care este emis n data de 20.03.2008;
- ntruct exigibilitatea achiziiei intracomunitare a intervenit pe data de 20.03.2008
(data emiterii facturii), se vor efectua urmtoarele regularizri:
- se vor stabili diferenele ntre cursul la care a fost declarat achiziia intracomunitar
n data de 15.04.2008 i cursul din data de 20.03.2008;
- aceste diferene, n plus sau n minus, se evideniaz n rndul de regularizri din
decontul de TVA aferent lunii n care s-a primit factura extern .
Declaraia recapitulativ pentru trimestrul I va fi rectificat corespunztor acestor
diferene.

16

17

CUPRINS:
I. Diferene ntre modul de realizare a operaiunilor transfrontaliere de bunuri dintre
Romnia i Uniunea European, nainte i dup aderarea Romniei la UE 1
II. Livrri intracomunitare de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru UE 1
III. Achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia 3
IV. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 5
V. Nontransferul 9
VI. Operaiuni triunghiulare 14
InfoTVA este un program de informare care vine n sprijinul contribuabililor i al
inspectorilor fiscali. Acetia vor beneficia de informaie actualizat, complet i din cea mai
autorizat surs, cu privire la regimul TVA, aa cum a fost modificat odat cu aderarea
Romniei i actualizrile la lege care au survenit n 2007 i 2008. Programul va dura pn la
sfritului anului 2008 i este derulat de Ministerul Economiei i Finanelor i Agenia
Naional de Administrare Fiscal,cu sprijinul specialitilor de la PricewaterhouseCoopers i
DC Communication.
Aceast brour include definiii i explicaii cu privire la regulile aplicabile acestor
categorii de operaiuni, inclusiv modalitile de nregistrare/raportare, scutiri, excepii i
operaiuni triunghiulare.
I. Diferene ntre modul de realizare a operaiunilor transfrontaliere de bunuri
dintre Romnia i Uniunea European, nainte i dup aderarea Romniei la UE
1. nainte de aderare (1 ianuarie 2007)
a) Livrare de bunuri transportate din Romnia ctre un stat membru UE:
- n Romnia avea loc un export, de regul, scutit de TVA cu drept de deducere;
- n statul membru UE avea loc un import, n principiu, impozabil n statul respectiv.
b) Livrare de bunuri transportate dintr-un stat membru UE ctre Romnia:
- n statul membru UE avea loc un export, n principiu, scutit de TVA cu drept de
deducere
n statul respectiv;
- n Romnia avea loc un import, de regul, impozabil.
2. Dup aderare (ncepnd de la 1 ianuarie 2007)
a) Livrare de bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE:
- n Romnia are loc o livrare intracomunitar de bunuri, de regul, scutit de TVA cu
drept de deducere;
- n cellalt stat membru UE are loc o achiziie intracomunitar de bunuri , n principiu,
impozabil n statul respectiv.
b) Livrare de bunuri transportate din alt stat membru UE ctre Romnia:
- n cellalt stat membru UE are loc o livrare intracomunitar de bunuri, de regul,
scutit de TVA cu drept de deducere n statul respectiv;
- n Romnia are loc o achiziie intracomunitar de bunuri, n principiu, impozabil.
II. Livrri intracomunitare de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru UE
1. Ce este o livrare intracomunitar de bunuri?
O livrare intracomunitar de bunuri reprezint o livrare de bunuri care sunt
transportate dintr-un stat membru UE ctre alt stat membru de ctre furnizor, cumprtor sau
de alt persoan, n numele unuia dintre acetia (transportator).

18

Livrrile prevzute la pct. V nu vor fi considerate livrri intracomunitare i nu se supun


regulilor declarative specifice acestor livrri.
Transferul (livrarea intracomunitar asimilat) reprezint transportul, de ctre o
persoan impozabil, de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt
Stat Membru, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice n acel Stat
Membru. Acest transfer este asimilat n Romnia unei livrri intracomunitare efectuat
cu plat.
Transferul este tratat ca i o livrare intracomunitar, fiind o operaiune asimilat i
avnd aceleai reguli ca i livrrile intracomunitare obinuite, dei nu are loc un transfer de
drept de proprietate.
Exemple de transferuri:
- o companie din Romnia contruiete un bun imobil n Belgia, pentru realizarea
cruia transport materiale de construcii din Romnia n Belgia;
- o companie din Italia import n Romnia bunuri din Ucraina , pe care le
transport apoi n Italia;
- o companie din Marea Britanie import bunuri n Romnia , pe care le d spre
prelucrare unei companii din Romnia, produsele finite fiind transportate apoi n Marea
Britanie.
2. Unde se consider c are loc o livrare intracomunitar?
Locul unei livrri intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc
bunurile n momentul cnd ncepe transportul. Astfel, dac atunci cnd ncepe transportul,
bunurile se gsesc n Romnia, locul respectivei livrri va fi Romnia.
3. Este livrarea intracomunitar de bunuri scutit de TVA?
O livrare intracomunitar de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru UE este
scutit de TVA, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- bunurile sunt transportate din Romnia ctre un alt stat membru UE;
- furnizorul este persoan impozabil, nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia
(excepie n cazul mijloacelor de transport noi);
- cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru UE (deine un cod
valid de TVA precedat de codul ISO care indic Statul Membru) i comunic acest cod de TVA
furnizorului pentru a-l nscrie n factur (excepie n cazul mijloacelor de transport noi i al
produselor accizabile).
n cazul transferului, persoana care i transport bunurile n alt Stat Membru va trebui
s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt Stat Membru pentru a aplica scutirea de TVA.
4. Care sunt obligaiile de raportare ale furnizorului din Romnia pentru livrrile
intracomunitare scutite de TVA?
- s emit o factur (autofactur n cazul transferului) n care s menioneze codul de
nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului (sau propriul cod de TVA din alt Stat Membru,
n cazul transferului) i o meniune referitoare la prevederile aplicabile relevante pentru scutire;
- s raporteze operaiunea n rubrica aferent livrrilor intracomunitare de bunuri scutite
de TVA din decontul de TVA;
- s nscrie operaiunea n Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile
intracomunitare de bunuri.
Aceast declaraie se depune pentru fiecare trimestru calendaristic i trebuie s
cuprind toate livrrile intracomunitare scutite efectuate n acel trimestru.
- n cazul livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi efectuate ctre
orice persoan sau produse accizabile livrate ctre persoane impozabile sau persoane
19

juridice neimpozabile, pentru care clientul nu a comunicat un cod valabil de TVA din alt Stat
Membru, factura se emite aplicnd scutirea de TVA, n baza documentelor care atest c
bunurile au fost transportate din Romnia n alt Stat Membru.
Aceste livrri intracomunitare nu se declar n Declaraia recapitulativ privind
livrrile i achiziiile intracomunitare de bunuri .
III. Achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia
1. Ce este o achiziie intracomunitar de bunuri?
O achiziie intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca
i un proprietar, de bunuri transportate de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt
persoan n numele unuia dintre acetia, ctre un stat membru UE, altul dect cel de plecare
a transportului bunurilor.
n principiu, achiziia intracomunitar taxabil este operaiunea n oglind a livrrii
intracomunitare scutite efectuate de furnizorul din alt Stat Membru.
Este asimilat achiziiei intracomunitare orice operaiune care, n cellalt Stat
Membru, ar fi tratat drept transfer, conform legislaiei Romniei.
Persoana impozabil nestabilit care realizeaz o achiziie intracomunitar asimilat
n Romnia trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia i s declare achiziia
intracomunitar n Romnia, conform regulilor expuse mai jos.
Exemple de achiziii intracomunitare asimilate:
- o companie din Ungaria transport bunuri n Romnia pentru a constitui un stoc pe
care urmeaz s-l vnd n Romnia, ctre diveri cumprtori;
- o companie din Austria transport materie prim n Romnia pentru prelucrare, dar,
ulterior, bunurile prelucrate nu sunt transportate n Austria, ci rmn n Romnia sau sunt
transportate n alt Stat Membru.
2. Unde se consider c are loc o achiziie intracomunitar?
Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri se consider a fi n statul membru UE
unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul.
Se aplic i reeaua de siguran, n cazul n care clientul comunic un cod valabil de
TVA din alt Stat Membru dect cel n care se termin transportul, locul achiziiei
intracomunitare fiind n statul membru UE care a emis codul de nregistrare n scopuri de
TVA pe care beneficiarul l comunic furnizorului pentru a-l nscrie pe factur.
Achiziia intracomunitar trebuie declarat n Statul Membru unde se ncheie
transportul, chiar dac se aplic reeaua de siguran, urmnd ca n Statul Membru din
care s-a transmis codul de TVA baza impozabil s fie redus corespunztor.
Astfel, locul impozitrii este n Romnia, att pentru achiziiile intracomunitare
pentru care transportul se ncheie n Romnia, ct i pentru achiziiile intracomunitare
pentru care beneficiarul comunic un cod de nregistrare n scopuri de TVA din
Romnia (chiar dac transportul se ncheie n alt StatMembru).
Exemple:
1) Date iniiale: B, persoan impozabil din Romnia, nregistrat normal n
scopuri de TVA, cumpr bunuri din Germania n condiia de livrare CIP.
Aceste bunuri sunt transportate din Germania n Romnia de furnizor.

20

B i transmite codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia lui A, care l


nscrie n factura emis.
Rezolvare: Locul livrrii intracomunitare: Germania (statul membru UE unde ncepe
transportul).
n principiu, livrarea intracomunitar este scutit de TVA.
Locul achiziiei intracomunitare: Romnia (statul membru UE unde se ncheie
transportul bunurilor).
2) Date iniiale: B, persoan impozabil din Romnia, nregistrat normal n
scopuri de TVA, cumpr bunuri din Germania n condiia de livrare CIP.
Aceste bunuri sunt transportate de furnizor din Germania n Italia, unde B constituie un
stoc de bunuri.
B i transmite codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia lui A, care l
nscrie n factura emis.
Rezolvare: Locul livrrii intracomunitare: Germania (statul membru UE unde ncepe
transportul).
n principiu, livrarea intracomunitar este scutit de TVA.
Locul achiziiei intracomunitare: Italia (statul membru UE unde se ncheie
transportul bunurilor) i Romnia (statul membru UE care a emis codul de nregistare n
scopuri de TVA n baza cruia cumprtorul a efectuat achiziia).
Persoana obligat la plata TVA este, n acest caz, B, n Italia i n Romnia.
Dac face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n Italia,
atunci baza impozabil a achiziiei intracomunitare se reduce corespunztor n Romnia.
3. n ce condiii este o achiziie intracomunitar impozabil n Romnia?
O achiziie intracomunitar este impozabil n Romnia dac:
- este o operaiune efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil acionnd ca
atare sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrate n scopuri de TVA n Romnia
(nregistrat normal sau nu mai pentru achiziii intracomunitare vezi pct. IV mai jos, referitor la
achiziiile efectuate de Grupul celor 3);
- corespunde unei livrri intracomunitare realizate de un vnztor, persoan impozabil,
care acioneaz ca atare i care nu efectueaz o livrare cu instalare, o vnzare la distan i
nu este considerat mic ntreprindere n Statul su Membru;
- este o achiziie de mijloace de transport noi efectuat de orice persoan, indiferent
dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
- este o achiziie intracomunitar de produse accizabile, realizat de o persoan
impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, indiferent dac este sau nu nregistrat n
scopuri de TVA n Romnia.
4. n ce condiii o achiziie intracomunitar este neimpozabil n Romnia?
- achiziiile intracomunitare, altele dect mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuate de persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA (vezi pct. IV
referitor la achiziiile intracomunitare efectuate de Grupul celor 3);
- bunurile care fac obiectul achiziiei au fost taxate n Statul Membru de origine conform
unui regim special al marjei profitului pentru opere de art, antichiti, obiecte de colecie i
bunuri second-hand i acest regim este menionat ca atare pe factur;
- achiziiile de bunuri din alt Stat Membru, dar care sunt livrate aflndu-se plasate ntrun regim vamal suspensiv, nefiind puse n liber circulaie n Comunitate;
- etc.
5. Se aplic vreo scutire pentru achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate n
21

Romnia?
Unele achiziii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cum ar fi:
- achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare sau al cror import n Romnia ar fi,
n orice situaie, scutite de tax:
De exemplu, achiziia intracomunitar a unei nave maritime, destinat s fie utilizat de
o companie, este scutit de TVA, atta timp ct livrarea sau importul unei asemenea nave n
Romnia sunt scutite de TVA.
- achiziia intracomunitar de bunuri pentru care taxa ar fi n orice situaie rambursabil
integral.
De exemplu, o persoan impozabil din Italia nfiineaz o reprezentan n Romnia
care nu realizeaz operaiuni impozabile i care, n Italia, dreptul la deducerea integral a
TVA.
Aceast persoan impozabil cumpr mobilier n Italia, care este transportat n
Romnia.
Achiziia intracomunitar efectuat n Romnia este scutit de TVA, deoarece persoana
impozabil din Italia ar fi avut dreptul la rambursarea integral a TVA-ului achitat n Romnia
pentru achiziia intracomunitar.
6. Care sunt obligaiile de raportare ale cumprtorului din Romnia pentru
achiziiile intracomunitare taxabile?
Orice persoan nregistrat normal n scopuri de TVA trebuie:
- s determine valoarea taxei datorate n Romnia i s o nscrie n jurnalul pentru
cumprri i n conturile de TVA colectat i deductibil;
- s nscrie valoarea achiziiei intracomunitare de bunuri i a TVA-ului aferent n
rndurile aferente din decontul de TVA corespunztor perioadei fiscale de raportare;
- s declare achiziiile intracomunitare n Declaraia recapitulativ pentru livrri i
achiziii intracomunitare, care trebuie depus pentru fiecare trimestru calendaristic n care s-au
efectuat achiziii intracomunitare de bunuri.
IV. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3
1. Cine sunt membrii Grupului celor 3?
Grupul celor 3 este format din:
- ntreprinderi mici;
- alte persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care efectueaz doar
operaiuni scutite fr drept de deducere (de ex., bnci, companii de asigurri, organizaii nonprofit, spitale etc.);
- persoane juridice neimpozabile (n special instituiile publice, pentru activitile
desfurate n calitate de autoriti publice).
n unele State Membre, micilor productori agricoli care funcioneaz conform
regimului cu cota forfetar li se aplic, de asemenea, aceste reguli i, n acest caz, vom vorbi
despre Grupul celor 4.
2. n ce condiii se aplic regulile specifice achiziiilor intracomunitare efectuate
de un membru al ,,Grupului celor 3 n Romnia?
Pentru a aplica aceste reguli, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
- bunurile s fie cumprate din alt Stat Membru de ctre un membru al Grupului celor
3 din Romnia;
- bunurile s fie transportate din alt stat membru UE n Romnia;
22

- bunurile s nu fie produse accizabile (alcool i buturi alcoolice, uleiuri minerale i


tutun prelucrat) sau mijloace de transport noi.
3. Cnd nu se datoreaz TVA n Romnia pentru o astfel de achiziie
intracomunitar?
Membrii ,,Grupului celor 3 nu datoreaz TVA n Romnia pentru achiziiile
intracomunitare efectuate, dac:
- suma total a achiziiilor intracomunitare efectuate de respectivul membru al grupului
n anul curent sau precedent nu depeste echivalentul n RON al plafonului pentru achiziii
comunitare (10.000 euro) stabilit la cursul valutar valabil la data aderrii Romniei la UE;
- respectivul membru al ,,Grupului celor 3 nu a optat pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia.
Aceste livrri vor fi facturate de furnizor cu TVA din Statul Membru de livrare.
4. Exist situaii n care se datoreaz TVA n Romnia pentru o astfel de achiziie
intracomunitar?
Da. Un membru al ,,Grupului celor 3 trebuie s plteasc TVA pentru o astfel de
achiziie intracomunitar, dac:
- depete echivalentul n RON al plafonului pentru achiziii intracomunitare (10.000
euro);
- opteaz pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia.
5. Ce se ntmpl dac un membru al ,,Grupului celor 3 depete plafonul sau
dac opteaz pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia?
a. Un membru al ,,Grupului celor 3 depete plafonul pentru achiziii
intracomunitare
n acest caz, respectivul membru al ,,Grupului celor 3 este obligat la plata TVA n
Romnia pentru valoarea integral a achiziiei prin care depete plafonul, precum i pentru
toate achiziiile sale intracomunitare din perioada rmas din anul calendaristic n care
plafonul a fost depit(primul an) i pentru anul calendaristic urmtor (al doilea an).
Dac plafonul este depit i n al doilea an, se aplic aceleai reguli.
Dac ns, n al doilea an, nu depete plafonul, n al treilea an nu va plti TVA pentru
achiziiile pentru care se ncadreaz sub plafon.
Pentru aceasta, va trebui ns s nu foloseasc codul de nregistrare n scopuri de
TVA.
Exemplu:
Dac un membru al ,,Grupului celor 3 depete plafonul n martie 2008, el va fi
obligat la plata TVA n Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare efectuate din
momentul depirii plafonului (martie 2008), precum i pentru cele efectuate pe tot parcursul
anului 2009.
Dac plafonul este depit i n 2009, acesta va fi obligat la plata TVA n Romnia
pentru toate achiziiile sale intracomunitare efectuate inclusiv n 2010.
Dac, n 2009, plafonul nu este depit, n 2010 nu va plti TVA pentru achiziiile pentru
care se ncadreaz sub plafon.
Atenie! Dac folosete codul de nregistrare n scopuri de TVA, se va considera c a
optat pentru taxarea achiziiilor intracomunitare i atunci se aplic regulile de la punctul
urmtor.
b. Un membru al ,,Grupului celor 3 opteaz pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia
23

n acest caz, membrul ,,Grupului celor 3 este obligat la plata TVA n Romnia pentru
toate achiziiile intracomunitare efectuate, ncepnd din momentul n care i exercit aceast
opiune pe perioada rmas din anul calendaristic n care a optat (primul an), precum i pentru
cel puin urmtorii doi ani calendaristici (al doilea i al treilea an).
Dac plafonul este depit n cel de-al treilea an, se aplic regulile privind depirea
plafonului (vezi mai sus).
Dac ns, n al treilea an, nu depete plafonul, n al patrulea an nu va plti TVA
pentru achiziiile pentru care se ncadreaz sub plafon.
Pentru aceasta, va trebui ns s nu foloseasc codul de nregistrare n scopuri de
TVA.
Exemplu:
Dac un membru al ,,Grupului celor 3 opteaz, n martie 2008, pentru taxarea n
Romnia a tuturor achiziiilor sale intracomunitare, acesta va fi obligat la plata TVA n
Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare efectuate n 2008 din momentul n care i-a
exercitat aceast opiune (martie 2008), precum i pentru achiziiile realizate n 2009 i 2010.
Dac plafonul este depit n 2010, acesta va fi obligat la plata TVA n Romnia pentru
toate achiziiile sale intracomunitare pn cel puin n 2011.
Dac, n 2010, plafonul nu este depit, n 2011 nu va plti TVA pentru achiziiile pentru
care se ncadreaz sub plafon.
Atenie! Dac folosete codul de nregistrare n scopuri de TVA, se va considera c a
optat pentru taxarea achiziiilor intracomunitare i se aplic aceleai reguli.
6. Care sunt obligaiile de raportare pentru aceste achiziii intracomunitare?
Membrul ,,Grupului celor 3 trebuie:
- s informeze autoritile fiscale cu privire la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare sau exercitarea opiunii pentru taxarea n Romnia a achiziiilor
intracomunitare;
- s solicite nregistrarea n scopuri de TVA;
Atenie! Codul de nregistrare acordat pentru achiziii intracomunitare este valabil
numai pentru operaiuni intracomunitare (este valabil n VIES), dar nu confer calitatea de
persoan nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia.
- s in evidena tuturor achiziiilor sale intracomunitare, att a celor impozabile, ct i
a celorlalte;
- s depun decontul special de TVA pentru luna n care a efectuat aceste achiziii
intracomunitare taxabile i pentru perioadele urmtoare n care este obligat s plteasc TVA
n Romnia pentru achiziiile intracomunitare;
- s plteasc efectiv TVA-ul datorat pentru aceste achiziii intracomunitare pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care taxa devine exigibil;
- s comunice codul su de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor din alte State
Membre.
Aceast regul se aplic pe perioada n care este obligat la plata TVA n Romnia
pentru achiziiile sale intracomunitare.
7. Achiziii intracomunitare versus vnzri la distan
n cazul n care un membru al ,,Grupului celor 3 efectueaz achiziii n limita
plafonului i/sau nu a optat pentru taxarea n Romnia a tuturor achiziiilor sale
intracomunitare, prin urmare, nefiind nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii
intracomunitare, furnizorul acestor bunuri (persoan impozabil din alt stat membru
UE) poate fi obligat s plteasc TVA n Romnia, dac:

24

- furnizorul depete plafonul pentru vnzrile la distan fixat de Romnia


(echivalentul n RON a 35.000 de euro) i
- bunurile sunt transportate din alt stat membru UE n Romnia de ctre furnizor sau n
numele acestuia.
Plata TVA n Romnia se va realiza prin facturare cu TVA, precedat de nregistrarea n
scopuri de TVA a furnizorului nestabilit n Romnia.
Dac membrul ,,Grupului celor 3 a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare n
Romnia i, n acelai timp, furnizorul nestabilit n Romnia a depit plafonul pentru vnzrile
la distan fixat de Romnia pentru aceeai tranzacie, atunci vor aplica mai nti regulile
pentru achiziii intracomunitare, care prevaleaz, respectiv beneficiarul va fi obligat la plata
TVA pentru achiziia intracomunitar.
Atenie! Regimul pentru vnzri la distan se aplic i n cazul livrrilor ctre persoane
fizice neimpozabile.
V. Nontransferul
Not: Este important de analizat dac operaiunea intracomunitar reprezint un
nontransfer, deoarece nu trebuie urmate obligaiile declarative specifice livrrilor i achiziiilor
intracomunitare.
Potrivit legislaiei de TVA, se consider nontransfer i, n consecin, achiziie
intracomunitar neasimilat, transportul de bunuri dintr-un Stat Membru n alt Stat
Membru, care urmeaz a fi utilizate n una din urmtoarele activiti:
1. livrare cu instalare;
2. vnzare la distan;
3. livrare la bordul navelor, aeronavelor i trenurilor;
4. export, livrri intracomunitare, precum i alte livrri scutite de TVA cu drept de
deducere;
5. livrarea de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate;
6. lucrri asupra bunurilor mobile corporale;
7. utilizarea temporar, n scopul prestrii de servicii;
8. utilizarea temporar, n condiiile n care importul aceluiai bun ar beneficia de
regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral a drepturilor de import.
n cazurile de la punctele 1-5 , are loc o tranzacie, bunurile sunt transportate dintr-un
Stat Membru n alt Stat Membru, dar nu au loc livrri sau achiziii intracomunitare.
Dac bunurile sunt livrate din Romnia, se consider c livrarea nu este impozabil n
Romnia i nu se declar ca livrare intracomunitar.
Dac bunurile sunt livrate de un furnizor din alt Stat Membru spre Romnia, se va
analiza dac operaiunea este impozabil n Romnia i cine este persoana obligat la plata
taxei.
Nu se declar achiziii intracomunitare n Romnia.
n cazurile de la punctele 6-8, nu au loc tranzacii, bunurile rmn n proprietatea
persoanei care a transportat bunurile.
Dac bunurile se ntorc n Statul Membru din care provin, operaiunea este tratat ca
nontransfer.
n plus, bunurile trebuie evideniate n registrul nontransferurilor.
A. Nontransferuri care presupun o tranzacie
1. Livrarea cu instalare

25

Livrrile de bunuri care sunt transportate dintr-un Stat Membru n alt Stat
Membru, urmate de montajul/instalarea bunurilor n cellalt Stat Membru, de ctre furnizorul
acestora sau de alt persoan n numele acestuia, sunt considerate nontransferuri n Statul
Membru de unde ncepe transportul, fiind impozabile n Statul Membru n care bunurile sunt
instalate/montate.
1.a. Bunuri instalate n alt stat membru UE de ctre furnizorul din Romnia sau n
numele acestuia
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia.
Locul livrrii este, n acest caz, cellalt Stat Membru, unde bunurile sunt instalate sau
asamblate de ctre furnizor, iar TVA se datoreaz, n principiu, n acel Stat Membru. Furnizorul
din Romnia va declara n decontul de TVA aceast operaiune ca neimpozabil, aceeai
meniune fiind nscris i n factur.
1.b. Bunuri instalate n Romnia de ctre un furnizor din alt stat membru UE sau
n numele acestuia
n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia.
Locul livrrii este, n acest caz, Romnia, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de
ctre furnizorul din alt stat membru UE i, n principiu, se datoreaz TVA n Romnia.
Dac cumprtorul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil,
stabilit n Romnia, sau o persoan nestabilit, dar nregistrat n Romnia prin reprezentant
fiscal, acesta va fi obligat la plata TVA.
Cumprtorul nregistrat normal n scopuri de TVA va aplica taxare invers.
Cumprtorul nenregistrat n scopuri de TVA va plti efectiv TVA pe baza decontului special
de tax.
2. Vnzarea la distan
Vnzarea la distan este o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate
dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru de ctre furnizor sau de alt persoan n contul
acestuia.
Exist un regim special pentru vnzrile la distan, aplicabil n cazul n care
cumprtorul este:
- persoan fizic neimpozabil;
- persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA (ntreprindere mic sau
persoan care efectueaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere);
- persoan juridic neimpozabil.
2.a. Bunuri transportate de un furnizor din Romnia sau n numele acestuia ctre
alt Stat Membru
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia.
Dac furnizorul nu a depit plafonul pentru vnzri la distan stabilit de cellalt Stat
Membru, locul livrrii este Romnia, respectiv furnizorul va factura cu TVA aceste livrri.
Dac furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan stabilit de cellalt
Stat Membru sau a optat pentru taxarea vnzrilor sale la distan n cellalt Stat
Membru, se consider c livrarea are loc n cellalt Stat Membru.
n Romnia, operaiunea de transport al bunurilor n alt Stat Membru, urmat de
vnzarea bunurilor ctre persoane nenregistrate n scopuri de TVA este un nontransfer,
furnizorul avnd obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n cellalt Stat Membru i s
factureze cu TVA din acel alt Stat Membru, n care va depune i deconturi de TVA.
2.b. Bunuri transportate de un furnizor din alt stat membru UE sau n numele
acestuia n Romnia
26

n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia.


Dac furnizorul nu depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de Romnia
(echivalentul n RON a 35.000 euro), locul livrrii este cellalt Stat Membru, respectiv
furnizorul va factura bunurile cu TVA din Statul Membru din care a nceput transportul
bunurilor.
Dac furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de Romnia sau
opteaz n cellalt Stat Membru pentru taxarea vnzrilor sale la distan n Romnia, se
consider c livrarea are loc n Romnia.
Furnizorul nestabilit n Romnia va fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia, s factureze cu TVA din Romnia toate livrrile efectuate ctre persoane care nu
sunt nregistrate n scopuri de TVA i s depun deconturi de TVA n Romnia.
3. Livrarea la bordul navelor, aeronavelor i trenurilor
3.a. Bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE, pentru a fi livrate
la bordul navelor, aeronavelor i trenurilor
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia.
Este vorba de o livrare al crei loc se stabilete n funcie de locul de plecare al
transportului i de eventualele opriri n afara Comunitii.
Uneori, livrrile de acest tip sunt scutite de TVA.
n Romnia, furnizorul va declara n decontul de TVA o operaiune neimpozabil,
menionnd i pe factur acest lucru.
3.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE ctre Romnia, pentru a fi livrate
la bordul navelor,aeronavelor i trenurilor
n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia.
Este vorba de o livrare al crei loc se stabilete n funcie de locul de plecare al
transportului i de eventualele opriri n afara Comunitii.
Uneori, livrrile de acest tip sunt scutite de TVA.
4. Exportul, livrarea intracomunitar i alte livrri scutite de TVA cu drept de
deducere
4.a. Bunuri transportate din Romnia n alt stat membru UE pentru a fi exportate
sau transportate n cadrul unei livrri intracomunitare de bunuri sau al altor livrri
scutite de TVA cu drept de deducere, cum ar fi livrrile pentru misiunile diplomatice i
consulare, organizaiile internaionale etc.
n aceste cazuri, nu are loc un transfer din Romnia.
Exportul i livrarea intracomunitar de bunuri sunt, n principiu, scutite de TVA n
Romnia.
4.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE n Romnia pentru a fi exportate
sau n cadrul unei livrri intracomunitare sau al altor livrri scutite de TVA cu drept de
deducere, cum ar fi livrrile pentru misiunile diplomatice i consulare, organizaiile
internaionale etc.
n aceste cazuri, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia.
5. Livrri de gaz i energie electric
5.a. Livrri de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i de energie
electric din Romnia ctre un distribuitor stabilit n alt stat membru UE, sau ctre un
client care consum efectiv aceste bunuri n alt Stat Membru
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia.

27

Furnizorul va declara n Romnia o operaiune neimpozabil, menionnd i n decontul


de TVA acest lucru.
5.b. Livrri de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i de energie
electric de ctre un furnizor nestabilit n Romnia ctre un distribuitor din Romnia
sau ctre un client care consum efectiv aceste bunuri n Romnia
n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia, dar
operaiuneaeste impozabil n Romnia.
Persoana obligat la plata TVA este persoana nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, dac furnizorul este nestabilit n Romnia.
B. Nontransferuri care nu presupun o tranzacie (circulaia bunurilor n spaiul
comunitar)
Transportul bunurilor mobile corporale dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru,
n vederea supunerii acestora unor lucrri sau expertize , reprezint un nontransfer, dac
bunurile sunt reexpediate ctre Statul Membru de unde au provenit.
1. Lucrri/expertize asupra bunurilor mobile corporale
1.a. Bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE, pentru efectuarea
de lucrri/expertize asupra lor i reexpediate n Romnia
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia, se va analiza din perspectiva
serviciului unde este locul prestrii i cine este persoana obligat la plata TVA (vezi broura
2).
Obligaii de raportare
Persoana impozabil din Romnia trebuie s in un registru al nontransferurilor, n
care trebuie nscrise, printre altele, att transportul de bunuri ctre alt Stat Membru, ct i
reexpedierea acestora n Romnia.
1.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE n Romnia, pentru procesare, i
reexpediate n statul de origine, dup procesare
Nu exist achiziie intracomunitar asimilat n Romnia, ntruct, dac bunurile ar fi
fost transportate din Romnia n alt stat membru UE, pentru procesare, nu ar fi existat un
transfer din Romnia. Prestatorul romn va analiza dac serviciul este sau nu impozabil n
Romnia (vezi broura 2).
Obligaii de raportare
Persoana impozabil din Romnia trebuie s in un registru al bunurilor primite, n
care trebuie nscrise att intrrile de bunuri n Romnia, ct i returnarea acestora n cellalt
Stat Membru, incluznd i o referire la factura aferent serviciului prestat.
2. Utilizarea temporar, n scopul prestrii de servicii
Transportul unui bun n alt stat membru UE, n vederea prestrii unor servicii de
ctre proprietarul bunului, nu constituie un transfer.
2.a. Transportul unui bun din Romnia n alt stat membru UE, n vederea prestrii
unui serviciu n statul respectiv de ctre proprietarul bunului
Exemplu:
Un excavator este transportat din Romnia n alt Stat Membru, n scopul efecturii de
lucrri de construcii de ctre o persoan, impozabil din Romnia n acel alt Stat Membru.
Excavatorul este readus n Romnia dup terminarea lucrrilor.
Nu exist nici un transfer.
Obligaii de raportare
28

Persoana impozabil din Romnia trebuie s in un registru al nontransferurilor, n


care trebuie nscrise att transportul excavatorului n alt Stat Membru, ct i returnarea
acestuia.
Important! n cazul n care bunurile nu revin n Romnia, nontransferul devine
transfer, iar proprietarul trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat n Romnia i
o achiziie intracomunitar asimilat n Statul Membru n care au fost transportate bunurile, s
se nregistreze n scopuri de TVA i s declare achiziia intracomunitar n Statul Membru
respectiv.
2.b. Transportul unui bun din alt stat membru UE n Romnia n vederea prestrii
unui serviciu n statul respectiv de ctre proprietarul bunului
Exemplu:
O macara este transportat din alt Stat Membru n Romnia n scopul efecturii de
lucrri de construcii de ctre o persoan impozabil n Romnia.
Macaraua este retrimis n acel alt Stat Membru UE dup efectuarea lucrrilor.
Nu exist o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia n msura n care nu ar
exista transfer din Romnia pentru aceeai operaiune.
Important! n cazul n care macaraua nu este returnat n acel alt Stat Membru UE,
utilizarea acesteia n Romnia devine achiziie intracomunitar asimilat, iar proprietarul
trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat n Statul Membru de plecare i o
achiziie intracomunitar asimilat n Romnia, s se nregistreze n scopuri de TVA i s
declare achiziia intracomunitar n Romnia n decontul de TVA i n Declaraia recapitulativ
pentru livrri i achiziii intracomunitare.
3. Utilizarea temporar i importul
3.a. Bunuri transportate din Romnia n alt stat membru UE
Bunurile sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE, pentru a fi utilizate
temporar n acel Stat Membru.
Dup folosire, bunurile sunt returnate n Romnia.
Nu exist transfer, dac perioada n care bunurile rmn n cellalt Stat Membru nu
depete 24 de luni, iar importul acestora ar beneficia de scutire integral de la plata
drepturilor de import (de exemplu: bunuri trimise n vederea testrii sau verificrii conformitii,
expoziii, trguri etc.).
Obligaii de raportare
Persoana impozabil romn deintoare a bunurilor trebuie s in un registru al
nontransferurilor, n care trebuie nscrise att transportul bunurilor n alt Stat Membru, ct i
returnarea acestora.
Important! n cazul n care bunurile nu sunt readuse n Romnia, nontransferul devine
transfer, iar proprietarul trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat n Romnia i
o achiziie intracomunitar asimilat n statul respectiv.
Trebuie i s se nregistreze n scopuri de TVA n statul respectiv.
3.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE n Romnia
Bunurile sunt transportate din alt stat membru UE n Romnia, n scopul utilizrii
temporare.
Dup folosire, bunurile revin n acel stat membru UE.

29

Nu exist o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia, n msura n care nu ar


exista transfer din Romnia pentru aceeai operaiune (perioada n care bunurile rmn n
Romnia nu depete 24 de luni), iar importul acestora ar beneficia de scutire integral de la
plata drepturilor de import (de exemplu: bunuri trimise n vederea testrii i verificrii
conformitii, expoziii etc.).
Important! n cazul n care bunurile nu sunt returnate n acel alt stat membru UE,
folosirea acestora n Romnia devine o achiziie intracomunitar asimilat.
VI. Operaiuni triunghiulare
1. Ce sunt operaiunile triunghiulare?
O operaiune triunghiular reprezint o vnzare de la un agent economic din Statul
Membru 1 (SM1) ctre un agent economic din Statul Membru 2 (SM2), care revinde aceste
bunuri mai departe ctre un agent economic n Statul Membru 3 (SM3), iar bunurile sunt
transportate direct din SM1 ctre SM3.
B SM2
Vnzare/Factur Vnzare/Factur
TRANSPORT SM1 A C SM3
n principiu, datele iniiale ale unei operaiuni triunghiulare sunt:
- sunt implicai trei ageni economici nregistrai n scopuri de TVA n trei State Membre
diferite;
- se ncheie dou tranzacii;
- are loc un singur transport.
Cazul 1 situaia n care nu se pot aplica msuri de simplificare pentru operaiuni
Triunghiulare B SM2
Vnzare/Factur Vnzare/Factur
TRANSPORT PE RELAIA B-C SM1 A C SM3
Livrarea efectuat de A ctre B reprezint o livrare fr transport, care are loc acolo
unde bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului, adic n SM1.
Livrarea este astfel impozabil n SM1.
A are obligaia s factureze TVA din SM1 pe factura emis ctre B pentru aceast
tranzacie.
Livrarea efectuat de B ctre C este livrare intracomunitar cu transport care are loc
n SM1, respectiv acolo unde ncepe transportul.
n principiu, aceast livrare este impozabila n SM1, dar este scutit de TVA, deoarece
bunurile sunt transportate din SM1 ctre alt Stat Membru i ctre o persoan obligat la plata
TVA pentru achiziiile sale intracomunitare n SM3.
C efectueaz o achiziie intracomunitar n Statul Membru 3, pentru care, n
principiu, trebuie s plteasc TVA n statul respectiv.
Obligaii de raportare:
- B este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n SM1.
- Decontul de TVA al lui A n SM1
A va raporta aceast tranzacie n decontul su de TVA ca pe o livrare local pentru
care A este persoana obligat la plata TVA n SM1.
30

- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui B n SM1


B va raporta n decontul su de TVA:
- o achiziie local pentru care a achitat TVA ctre A, TVA pe care B este ndreptit s l
deduc;
- o livrare intracomunitar scutit de TVA ctre C.
B va raporta aceast livrare ctre C n Declaraia recapitulativ din SM1.
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui C n SM3
Fiind persoana obligat la plata TVA pentru achiziia intracomunitar realizat n SM3,
C va raporta aceast achiziie n decontul su de TVA.
C va raporta aceast achiziie intracomunitar n Declaraia recapitulativ, dac
Romnia este SM3 (majoritatea Statelor Membre nu depun declaraii recapitulative pentru
achiziii intracomunitare).
Cazul 2 situaia n care sunt aplicabile msurile de simplificare
Important! Msurile de simplificare sunt aplicabile doar n cazul cnd transportul este
efectuat pe relaia dintre A i B.
B SM2
Vnzare/Factur Vnzare/Factur
TRANSPORT PE RELAIA A-B SM1 A C SM3
Obligaii de raportare:
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui A din SM1
A va raporta aceast livrare ctre B n decontul su de TVA ca pe o livrare
intracomunitar scutit.
A va nscrie n factura emis ctre B codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui B din
SM2.
De asemenea, A va raporta aceast livrare ctre B n Declaraia recapitulativ
menionnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui B din SM2.
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui B n SM2
Se consider c B (cumprtorul revnztor) nu efectueaz nici o achiziie
intracomunitar n SM2 (nu se aplica reeaua de siguran), dac urmtoarele condiii
sunt ndeplinite:
- B emite o factur ctre C fr TVA cu o referin la articolul relevant al Directivei 112
(sau Directiva a 6-a) sau al legislaiei locale privind simplificarea pentru operatiuni
triunghiulare;
- B trebuie s includ livrarea ctre C n Declaraia Recapitulativ din SM2, menionnd
codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui C din SM3 i codul T pentru evidenierea unei
operaiuni triunghiulare;
- B nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n SM3 pentru achiziia
intracomunitar, ci, prin aplicarea msurilor de simplificare, C va fi cel care declar achiziia
efectuat ca achiziie intracomunitar a bunurilor n SM3.
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui C n SM3
C va nregistra achiziia de la B n decontul su de TVA din SM3 la rubrica achiziii
intracomunitare i va raporta aceast achiziie n Declaraia recapitulativ n SM3 (acesta este
cazul Romniei).

31

CUPRINS:
32

I. Generaliti 1
II. Excepii de la regula general aplicabil serviciilor 1
II.A. Servicii legate de bunuri imobile 1
II.B. Transport i servicii legate de transport 3
II.C. Servicii intangibile, altele dect serviciile de telecomunicaii i servicii furnizate pe
cale electronic 8
II.D. Servicii de telecomunicaii i servicii furnizate pe cale electronic 11
II.E. Expertize i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale 12
II.F. Alte servicii de intermediere 15
I. Generaliti
1. Ce nseamn o prestare de servicii?
Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugat, o prestare de servicii este orice
operaiune care nu reprezint o livrare de bunuri.
2. Ce nseamn o prestare de servicii impozabil n Romnia?
Pentru ca o prestare de servicii s fie impozabil n Romnia, ea trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s fie realizat de o persoan impozabil care acioneaz ca atare;
- s fie fcut cu plat;
- s se considere c locul prestrii este Romnia.
3. Cum determinm locul prestrii de servicii?
Ca regul general, locul prestrii este acolo unde este stabilit prestatorul sau unde
are un sediu fix i de la care serviciile sunt prestate.
Aceast regul se aplic numai n situaiile n care nu este aplicabil o excepie din cele
enumerate la punctul II.
4. Cine este persoana obligat la plata TVA-ului aferent unei prestri de servicii?
Persoana obligat la plata TVA este, de obicei, prestatorul.
Exist ns o serie de reguli speciale i excepii (vezi mai jos).
II. Excepii de la regula general aplicabil serviciilor
Aceast brour prezint principalele excepii de la regula general, conform creia
serviciile au locul acolo unde este stabilit prestatorul sau unde are un sediu fix, de la care sunt
prestate serviciile. Lista nu este ns exhaustiv. Fiecare excepie trebuie analizat de
operatorii economici, att n calitatealor de prestatori, ct i n calitate de beneficiari.
A. Servicii legate de bunuri imobile
1. Care sunt prestrile de servicii legate de bunuri imobile?
n aceast categorie se cuprind servicii precum:
- lucrrile de construcii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere,
curare i demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum i orice
operaiune efectuat n legtur cu livrarea de bunuri mobile i ncorporarea acestora ntr-un
bun imobil, astfel nct bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaia lor;
- studiile i activitile de supervizare, care fac parte, n mod obinuit, din ocupaia
arhitecilor, supervizorilor sau inginerilor i care au ca obiectiv pregtirea i coordonarea unei
activiti prevzute la primul punct;
- activitile de evaluare a unui bun imobil;
33

- punerea la dispoziie de spaii de parcare, de depozitare a bunurilor i de spaii de


camping;
- serviciile de cazare;
- nchirierea de seifuri, care sunt bunuri imobile prin natura lor;
- operaiunile de nchiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile;
- serviciile de administrare a bunurilor imobile, prin natura lor;
- acordarea accesului i drepturilor de folosin pentru ci rutiere i structuri care fac
parte din acestea, de exemplu, poduri i tuneluri.
2. Cum determinm locul prestrii pentru serviciile legate de bunuri imobile?
Locul prestrii pentru serviciile legate de bunuri imobile este locul unde este situat
bunul imobil.
Dac bunul imobil este situat n Romnia, serviciile legate de acest bun imobil vor fi
impozabile n Romnia, indiferent dac prestatorul este sau nu stabilit n Romnia.
3. Exist vreo scutire pentru serviciile legate de bunuri imobile?
Da. Operaiunile de nchiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile,
de exemplu, sunt scutite de TVA fr drept de deducere, cu opiune de taxare.
4. Cum va proceda un prestator stabilit n Romnia, care realizeaz servicii legate
de bunuri imobile?
a) Dac bunul imobil este situat n Romnia, orice prestator va realiza operaiuni
impozabile n Romnia.
n situaia n care exist vreo scutire (nchiriere, leasing), facturile se vor emite fr
TVA.
Dac operaiunile nu sunt scutite de TVA, prestatorul nregistrat normal n scopuri de
TVA n Romnia va emite factura cu TVA, indiferent cine este beneficiarul (persoan
impozabil sau fizic, stabilit sau nu n Romnia, nregistrat sau nu n scopuri de TVA).
Atenie! La aceste servicii nu are importan dac beneficiarul va transmite un cod de
TVA din alt stat membru UE.
Acest lucru nu va influena stabilirea locului prestrii i a persoanei obligate la plata
TVA.
b) Dac bunul imobil nu este situat n Romnia, orice prestator va realiza operaiuni
neimpozabile n Romnia.
n situaia n care prestatorul nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia
realizeaz aceste servicii, va avea drept de deducere n Romnia pentru orice achiziie
destinat realizrii acestor operaiuni.
5. Cum va proceda un prestator nestabilit n Romnia care realizeaz servicii
legate de bunuri imobile aflate n Romnia?
Prestatorul realizeaz operaiuni impozabile n Romnia, dar, dac nu se aplic o
scutire de TVA (nchiriere, leasing), atunci persoana obligat la plata taxei este beneficiarul,
dac este persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, stabilit n Romnia
(indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA) sau dac nu este stabilit n
Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA, prin reprezentant fiscal.
Prin urmare, prestatorul nestabilit n Romnia nu se va nregistra n scopuri de
TVA n Romania i va emite facturi fr TVA, urmnd ca beneficiarul s fac plata taxei,
astfel:
- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
34

- dac nu este nregistrat n scopuri de TVA sau este nregistrat numai pentru achiziii
intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
Exemplu:
Date iniiale: A, o companie din Ungaria, nestabilit i nenregistrat n scopuri de
TVA n Romnia, efectueaz lucrri de construcii-montaj (de ex. construcia unei cldiri
de birouri) n Romnia, pentru B, o companie din Romnia (persoan impozabil stabilit
n Romnia i nregistrat normal n scopuri de TVA).
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre un serviciu legat de bunuri imobile care este realizat de
o persoan impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n Romnia, acolo unde este
situat imobilul.
Persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru acest serviciu este B, compania din
Romnia ntruct aceasta este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa
datorat ca tax colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul de TVA.
6. Cnd se va considera c serviciile legate de un bun imobil nu sunt impozabile
n Romnia?
Dac un prestator stabilit n Romnia realizeaz servicii legate de un bun imobil care
este situat n strintate, indiferent dac serviciile sunt efectiv prestate n Romnia (de
exemplu, servicii de arhitectur) sau n strinatate (de exemplu, construcii-montaj), locul
prestrii nu este n Romnia, ci n ara n care se afl bunul imobil. n Romnia, prestatorul va
emite o factur fr TVA n care va nscrie meniunea neimpozabil n Romnia.
B. Transport i servicii legate de transport
B.1. Servicii de transport, altul dect un transport intracomunitar de bunuri
Aceast seciune trateaz serviciile de transport n general, urmnd ca transportul
intracomunitar de bunuri (la care se aplic reguli speciale) s fie tratat n seciunile urmtoare.
Care este locul unui serviciu de transport?
Se consider c acest transport are loc unde se efectueaz transportul, n funcie de
distanele parcurse.
Exist vreo scutire pentru serviciile de transport?
Principalele servicii de transport scutite de la plata TVA sunt:
- transportul bunurilor, dintr-un teritoriu ter, n condiiile n care valoarea acestui
transport este inclus n baza de impozitare a acestor bunuri importate;
- transportul bunurilor, direct legat de exportul acestor bunuri n afara Comunitii;
- transportul bunurilor plasate n regim vamal suspensiv;
- transportul internaional de persoane.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul unui transport?
n principiu, persoana obligat la plata TVA n Romnia este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dac urmtoarele condiii sunt
ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia I
- beneficiarul, persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, este stabilit n
Romnia SAU nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat prin reprezentant fiscal.

35

Exemplu referitor la excepie:


Un transportator din Bulgaria realizeaz un transport local de bunuri de la Bucureti la
Timioara (care nu este legat de un transport intracomunitar de bunuri).
Transportul are locul n Romnia, dar, prestatorul nefiind stabilit n Romnia, persoana
obligat la plata TVA va fi beneficiarul su din Romnia, dac este o persoan impozabil sau
o persoan juridic neimpozabil, stabilit n Romnia, sau o persoan nestabilit n
Romnia, dar nregistrat n scopuri de TVA prin reprezentant fiscal.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru un transport pentru care locul
prestrii este considerat a fi n Romnia?
Dac persoana obligat la plat este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din
Romnia.
Dac persoana obligat la plat este beneficiarul, acesta va efectua plata astfel:
a) dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
b) dac nu este nregistrat n scopuri de TVA sau este nregistrat numai pentru achiziii
intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
B.2. Servicii accesorii unui serviciu de transport (altul dect un transport
intracomunitar de bunuri)
Aceast seciune trateaz serviciile accesorii unui transport, n general, urmnd ca
serviciile aferente transportului intracomunitar de bunuri (la care se aplic reguli speciale) s
fie tratate n seciunile urmtoare.
Care sunt serviciile accesorii unui serviciu de transport?
Aceast categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau n ncrcarea,
descrcarea, manipularea, cntrirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc.
Care este locul prestrii pentru serviciile accesorii unui transport?
Locul prestrii pentru serviciile accesorii unui transport (altul dect un transport
intracomunitar de bunuri) este locul n care sunt efectiv prestate serviciile .
Exist scutiri pentru serviciile accesorii unui transport?
Da, sunt scutite de TVA servicii precum:
- serviciile aferente bunurilor care sunt exportate;
- serviciile aferente transportului unor bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
- serviciile legate direct de nave maritime sau de ncrctura acestora;
- serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizeaz, n
principal, transport internaional de persoane i/sau de bunuri sau de ncrctura acestora.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru servicii accesorii
unui transport?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA dac urmtoarele condiii sunt
ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i
- beneficiarul, persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, este stabilit n
Romnia sau nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat prin reprezentant fiscal.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru servicii accesorii unui transport
pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia?
36

Plata TVA se efectueaz la fel ca i n cazul transportului.


B.3. Transportul intracomunitar de bunuri
Ce nseamn transport intracomunitar de bunuri?
Un transport intracomunitar de bunuri reprezint orice transport de bunuri pentru
care locul de plecare i locul de sosire se situeaz n dou state membre UE diferite.
Traversarea teritoriului unei ri din afara UE nu afecteaz clasificarea acestui transport
ca transport intracomunitar de bunuri.
Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care att locul
de plecare, ct i locul de sosire se situeaz n acelai stat membru din UE) se consider a fi
un transport intracomunitar de bunuri, dac este direct legat de un transport intracomunitar de
bunuri.
Acest transport local, asimilat transportului intracomunitar de bunuri, poate fi efectuat
nainte sau dup transportul intracomunitar de bunuri de care este direct legat, precum i ntre
dou transporturi intracomunitare propriu-zise.
Care este locul prestrii pentru un transport intracomunitar de bunuri?
Se consider c un transport intracomunitar de bunuri are loc acolo unde ncepe
transportul bunurilor sau,
prin excepie, n statul membru UE care a atribuit codul de TVA n baza cruia
serviciul a fost prestat beneficiarului , dac serviciul este prestat unui beneficiar care
comunic un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt stat membru UE dect cel de plecare a
transportului intracomunitar de bunuri.
Exist vreo scutire pentru transportul intracomunitar de bunuri?
Ca regul general, transportul intracomunitar nu este scutit.
Exista ns i cteva situaii n care se aplic scutirea de TVA, cum ar fi:
- transportul aferent unor bunuri necomunitare aflate n regim de tranzit extern
(documentul T1);
- transportul aferent unui export de bunuri;
- transportul ctre i dinspre insulele Azore i Madeira.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul unui transport
intracomunitar de bunuri pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia?
n principiu, persoana obligat la plata TVA n Romnia este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dac sunt ndeplinite simultan
urmtoarele condiii:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum va proceda un prestator stabilit n Romnia care factureaz un transport
intracomunitar?
a) Dac beneficiarul este stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA i nu
comunic un cod de TVA din alt Stat Membru , prestatorul va factura cu TVA orice transport
intracomunitar care ncepe din Romnia, care ncepe din alt Stat Membru i se termin
n Romnia sau care ncepe i se termin n alt Stat Membru.
b) Dac beneficiarul nu este stabilit n Romnia i nu a comunicat codul de TVA din alt
Stat Membru sau este stabilit n Romnia, dar nu este nregistrat n scopuri de TVA,
prestatorul va factura cu TVA orice transport intracomunitar care ncepe din Romnia.
37

c) Dac beneficiarul comunic un cod de TVA din alt Stat Membru, indiferent dac este
sau nu stabilit n Romnia, prestatorul va factura fr TVA, operaiunea nefiind
impozabil n Romnia, ci n Statul Membru din care s-a comunicat codul de TVA de
ctre beneficiar.
Cum va proceda un beneficiar din Romnia care primete o factur pentru un
transport intracomunitar de la un prestator nestabilit n Romnia?
a) Beneficiarul stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia va primi o
factur fr TVA de la un prestator nestabilit n Romnia, pentru un transport intracomunitar
care ncepe n Romnia i se termin n alt Stat Membru, ncepe n alt Stat Membru i se
termin n Romnia sau ncepe i se termin n alt Stat Membru.
Persoana obligat la plata TVA este beneficiarul din Romnia, care va proceda
astfel:
- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent
serviciilor ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
- dac este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare , va depune decontul
special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
b) Dac beneficiarul stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia va
comunica un cod de TVA din alt Stat Membru , atunci n Romnia nu are loc nicio
operaiune impozabil i nu se va proceda conform celor descrise la lit. a).
c) Beneficiarul stabilit n Romnia, dar nenregistrat n scopuri de TVA, nu este
persoana obligat la plata taxei pentru un transport intracomunitar.
n acest caz, prestatorul nestabilit n Romnia va factura cu TVA din Romnia un
transport intracomunitar care ncepe din Romnia sau cu TVA din alt Stat Membru, pentru un
transport intracomunitar care ncepe din alt Stat Membru.
Exemple:
1) Date iniiale: A, o companie din Ungaria, care nu este stabilit, dar este nregistrat
n scopuri de TVA n Romnia, efectueaz un transport de bunuri de la Budapesta la
Bucureti, al crui beneficiar este B, o companie din Romnia (persoan impozabil
nregistrat normal n scopuri de TVA).
Compania B i comunic codul su de TVA din Romnia companiei A.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Acesta este un transport intracomunitar de bunuri efectuat de o persoan
impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n Romnia, deoarece Romnia este
Statul Membru de identificare a beneficiarului.
ntruct compania A nu este stabilit n Romnia, persoana obligat la plata TVA n
Romnia pentru acest serviciu este compania B.
Pentru c aceasta este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa
datorat ca tax colectat i deductibil n condiiile legii, n decontul de TVA.
2) Dac la exemplul 1 transportul se realizeaz de la Bucureti la Budapesta,
rezolvarea este urmtoarea:
- locul transportului intracomunitar este n Romnia, locul de unde ncepe transportul;
- persoana obligat la plata TVA este beneficiarul din Romnia, pentru c prestatorul
este nestabilit n Romnia (practic procedeaz identic ca i n exemplul nr. 1).
B.4. Servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri
Care sunt serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Aceast categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau n ncrcarea,
descrcarea, manipularea, cntrirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc.
38

Care este locul prestrii pentru servicii accesorii unui transport intracomunitar
de bunuri?
Se consider c serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri au loc
acolo unde sunt efectiv prestate sau,
prin excepie, n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul a
fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un cod
valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel unde au fost efectiv prestate serviciile
accesorii.
Exist scutiri pentru serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Ca regul general, serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri nu sunt
scutite.
Exist ns i cteva situaii n care se aplic scutirea de TVA, cum ar fi:
- serviciile legate direct de nave maritime sau de ncrctura acestora;
- serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizeaz, n
principal, transport internaional de persoane i/sau de bunuri sau de ncrctura acestora;
- serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri ctre sau din insulele ce
formeaz regiunile autonome din Azore sau Madeira.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru servicii accesorii
unui transport intracomunitar de bunuri pentru care locul prestrii este considerat a fi
n Romnia?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dac urmtoarele condiii sunt
ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile accesorii unui
transport intracomunitar de bunuri, pentru care locul prestrii este considerat a fi n
Romnia?
Plata se efectueaz conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri.
Exemplu:
Date iniiale: A, o companie din Romnia, nregistrat normal n scopuri de TVA,
realizeaz un transport de bunuri din Romnia n Frana.
B, o companie din Frana, care nu este stabilit n Romnia, realizeaz descrcarea
autocamionului n Marsilia, n contul companiei A.
Compania A i comunic codul su de TVA din Romnia companiei B.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Acesta este un serviciu accesoriu unui transport intracomunitar de
bunuri efectuat de o persoan impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n
Romnia, ntruct Romnia este Statul Membru de identificare a beneficiarului.
Persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru acest serviciu este compania A.
Pentru c aceasta este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa
datorat ca tax colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul de TVA.
B.5. Servicii de intermediere legate de un transport intracomunitar de bunuri i de
39

servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri


Ce reprezint serviciile de intermediere legate de un transport intracomunitar de
bunuri i de servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Serviciile de intermediere sunt servicii prestate de o persoan (denumit
mandatar) care acioneaz n numele i n contul unei alte persoane (denumit
mandant).
Serviciul de intermediere n sine este o prestare de servicii efectuat de mandatar
pentru mandant.
Care este locul prestrii pentru serviciile de intermediere legate de un transport
intracomunitar de bunuri?
Se consider c acestea au loc n Statul Membru unde ncepe transportul sau,
prin excepie, n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul a
fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un cod
valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel unde a nceput transportul
intracomunitar de bunuri.
Care este locul prestrii pentru serviciile de intermediere legate de serviciile
accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Se consider c acestea au loc acolo unde serviciile accesorii n cauz sunt efectiv
prestate; dar,
prin excepie, n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul a
fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un cod
valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel n care serviciile accesorii n cauz
sunt efectiv prestate.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru serviciile de
intermediere privind transportul intracomunitar de bunuri sau pentru serviciile de
intermediere legate de serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri care
au loc n Romnia?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dac urmtoarele condiii sunt
ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile de intermediere
privind transportul intracomunitar de bunuri sau pentru serviciile de intermediere
legate de serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri, care au loc n
Romnia?
Plata se efectueaz conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri.
Exemplu:
Date iniiale: A, companie din Romnia, achiziioneaz bunuri care sunt transportate pe
calea ferat din Grecia n Romnia.
Compania A i cere companiei B, stabilit n Romnia, s gseasc o companie care s
ncarce bunurile n vagoane la Atena.
40

B gsete compania C din Grecia pentru acest serviciu.


A i comunic lui B codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia.
n aceast situaie, unde se pltete TVA pentru serviciul de intermediere i cine
trebuie s plteasc?
Rezolvare: B presteaz un serviciu de intermediere la un serviciu accesoriu unui
transport intracomunitar de bunuri , cu plat, care are loc n Romnia.
B este persoana obligat la plata TVA n Romnia ntruct este nregistrat n scopuri
de TVA n Romnia.
B va emite ctre A o factur cu TVA din Romnia.
C. Servicii intangibile, altele dect serviciile de telecomunicaii i servicii
furnizate pe cale electronic
Ce sunt serviciile intangibile?
- nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport;
- operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu
excepia mijloacelor de transport;
- transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
- serviciile de publicitate i marketing;
- serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor
contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare;
- prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
- operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia
nchirierii de seifuri;
- punerea la dispoziie de personal;
- acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor naturale i a energiei
electrice, inclusiv serviciile de transport i transmitere prin intermediul acestor reele, precum
i alte prestri de servicii legate direct de acestea;
- telecomunicaiile;
- serviciile de radiodifuziune i televiziune;
- serviciile furnizate pe cale electronic;
- obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei
activiti economice sau a unui drept menionat mai sus;
- prestrile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care acioneaz n
numele i contul altor persoane, cnd aceste servicii sunt prestate n legtur cu serviciile
menionate la acest punct.
Atenie! Pentru serviciile de telecomunicaii, inclusiv serviciile de radiodifuziune
i televiziune i serviciile furnizate pe cale electronic, se aplic reguli speciale atunci
cnd sunt prestate de prestatori nestabilii n Comunitate ctre persoane neimpozabile stabilite
n Comunitate, care se regsesc n seciunea urmtoare.
Care este locul prestrii pentru serviciile intangibile?
Se consider c serviciile intangibile au loc:
- acolo unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciul este prestat
sau
- dac prestatorul i beneficiarul nu sunt stabilii n aceeai ar atunci locul prestrii
este acolo unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix pentru care este prestat serviciul,
dac:
- beneficiarul este stabilit sau are sediul fix n afara UE sau
- beneficiarul este stabilit sau are sediul fix n UE i este o persoan impozabil.
41

Se aplic vreo scutire pentru serviciile intangibile?


Principalele servicii intangibile scutite de TVA sunt servicii de asigurri i servicii de
creditare, bancare i alte servicii de acest gen.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru serviciile intangibile?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dac urmtoarele condiii
sunt ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, i
- beneficiarul este o persoan impozabil acionnd ca atare, stabilit sau avnd un
sediu fix pentru care este prestat serviciul n Romnia, chiar dac nu este nregistrat n
scopuri de TVA.
Cum va proceda un prestator stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia
cnd factureaz servicii intangibile?
a) Dac beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Comunitate sau orice
persoan stabilit n afara Comunitii, va emite factura fr TVA, n care va nscrie meniunea
neimpozabil n Romnia;
b) Dac beneficiarul este o persoan neimpozabil stabilit n Comunitate (persoan
fizic, instituie public), va emite factura cu TVA din Romnia.
Cum va proceda un beneficiar din Romnia cand primete facturi pentru servicii
intangibile de la un prestator stabilit n UE sau n afara UE?
a) Dac beneficiarul este persoan impozabil, locul serviciului este considerat a
fi n Romnia i persoana obligat la plata TVA este beneficiarul, care va proceda astfel:
- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
- dac nu este nregistrat n scopuri de TVA sau este nregistrat numai pentru achiziii
intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
b) Dac beneficiarul nu este persoan impozabil, locul prestrii nu este n
Romnia.
Acesta va primi o factur cu TVA din partea prestatorului, dac acesta este stabilit n alt
Stat Membru, sau fr TVA, dac prestatorul este nestabilit n Comunitate (vezi excepiile
pentru servicii electronice, telecomunicaii).
Exemple:
1) Date iniiale: A, consultant stabilit n Frana (i nefiind stabilit n Romnia), presteaz
servicii de consultan ctre B din Romnia, care este o instituie public (persoan juridic
neimpozabil).
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: A presteaz servicii intangibile cu plat, care au loc n Frana, locul unde
este stabilit prestatorul, deoarece beneficiarul din alt Stat Membru nu este o persoan
impozabil.
Se datoreaz TVA n Frana i, n principiu, A este persoana obligat la plata TVA n
Frana.
Acesta va emite factura cu TVA din Frana.
Indiferent de regimul aplicat de prestatorul francez, instituia public nu va datora TVA
n Romnia.

42

2) Date iniiale: A, o companie stabilit n Ungaria (i care nu este stabilit n Romnia),


nchiriaz un fotocopiator lui B, care este o ntreprindere mic stabilit n Romnia,
nenregistrat n scopuri de TVA .
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: A presteaz servicii intangibile cu plat, care au locul n Romnia, unde
este stabilit beneficiarul, persoan impozabil.
B este persoana obligat la plata TVA n Romnia.
ntruct compania B nu este nregistrat n scopuri de TVA, va plti efectiv taxa
datorat la bugetul statului pe baza decontului special de TVA.
3) Date iniiale: A, consultant stabilit n SUA (i care nu este stabilit n Romnia),
presteaz servicii de consultan lui B din Romnia, care este o societate comercial
nregistrat n scopuri de TVA.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: A presteaz servicii intangibile cu plat, care au locul n Romnia, locul
unde este stabilit beneficiarul din Comunitate, persoan impozabil.
Beneficiarul este persoana obligat la plata TVA, dar, fiind nregistrat normal n scopuri
de TVA, va aplica taxare invers, respectiv va nscrie TVA-ul ca tax colectat i tax
deductibil n acelai decont de TVA.
4) Date iniiale: A, stabilit n Belgia (i care nu este stabilit n Romnia), nchiriaz un
fotocopiator lui B din Romnia, care este o persoan impozabil stabilit n Romnia,
nregistrat normal n scopuri de TVA.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: A presteaz servicii intangibile cu plat, care au locul n Romnia.
B este persoana obligat la plata TVA n Romnia, locul unde este stabilit beneficiarul
din Comunitate persoan impozabil.
Pentru c este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa datorat ca tax
colectat i deductibil n condiiile legii, n decontul de tax.
5) Date iniiale: A, o persoan impozabil stabilit n Suedia, intenioneaz s
nchirieze utilaje unor clieni din Romnia.
B, o persoan nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia i care nu este
stabilit n Suedia, acioneaz ca intermediar, n numele i n contul lui A, n relaia cu clienii
romni.
B primete un onorariu de la A. n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine
trebuie s plteasc?
Rezolvare: B presteaz un serviciu de intermediere n legtur cu servicii intangibile
(nchirierea de utilaje - bunuri mobile corporale).
Acest serviciu este efectuat cu plat i are loc n Suedia, unde este stabilit beneficiarul
serviciilor de intermediere.
A este persoana obligat la plata TVA n Suedia.
Prestatorul din Romnia va factura fr TVA i va nscrie n factur meniunea
neimpozabil n Romnia.
6) Date iniiale: A, o persoan impozabil stabilit n Romnia, intenioneaz s
nchirieze utilaje unor clieni din Suedia.
43

B, o persoan impozabil din Suedia i care nu este stabilit n Romnia, este


beneficiarul acestui serviciu.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: A presteaz un serviciu intangibil al crui loc este n Suedia, locul unde
este stabilit beneficiarul, persoan impozabil din Comunitate.
A va factura fr TVA i va nscrie n factur meniunea neimpozabil n Romnia i va
declara la rubrica de operaiuni neimpozabile n decontul de TVA.
7) Date iniiale: A, stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, furnizeaz servicii
de telecomunicaii lui B, o persoan fizic, precum i companiei C, amndou stabilite n
Ucraina.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii de telecomunicaii care au locul n Ucraina. Nu
se datoreaz TVA n Romnia.
Prestatorul romn va factura fr TVA i va nscrie n factur meniunea neimpozabil n
Romnia.
8) Date iniiale: A, un consultant nregistrat n scopuri de TVA n Romnia (i care nu
este stabilit n Belgia), furnizeaz o baz de date complet automatizat privind legislaia
fiscal romn lui B, o societate de asigurri nenregistrat n scopuri de TVA n Belgia.
Cine este obligat la plata TVA n acest caz?
Rezolvare: Este vorba despre servicii furnizate pe cale electronic care au loc n
Belgia.
n principiu, compania de asigurri va fi persoana obligat la plata TVA n Belgia.
Prestatorul romn va emite factura fr TVA i va nscrie n factur meniunea
neimpozabil n Romnia.
D. Servicii de telecomunicaii i servicii furnizate pe cale electronic
Ce sunt serviciile de telecomunicaii?
Serviciile de telecomunicaii sunt serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea
sau recepia de semnale, mesaje scrise, imagini i sunete sau informaii de orice natur prin
cablu, unde radio, mijloace optice sau alte sisteme electromagnetice, inclusiv transferul
aferent sau cedarea dreptului de a utiliza mijloacele de transmisie, emisie sau recepie, ca i
asigurarea accesului la reelele de informaii mondiale.
Serviciile de radiodifuziune i televiziune urmeaza aceleai reguli ca i serviciile de
telecomunicaii.
Ce sunt serviciile furnizate pe cale electronic?
Serviciile furnizate pe cale electronic sunt serviciile constnd n furnizarea i
conceperea de site-uri informatice, mentenan la distan a programelor i echipamentelor,
furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini,
de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de
filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente
politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de
nvmnt la distan.
Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta
nu nseamn n sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic.
44

Pentru a stabili dac este sau nu vorba de un serviciu furnizat pe cale


electronic, se vor verifica urmtoarele condiii:
- este un serviciu executat prin internet (sau alt reea electronic) i
- prestarea serviciului se bazeaz n mare msur pe tehnologia informaiei. Aceasta
nseamn c, n esen, serviciul trebuie s fie automat (i s necesite o intervenie uman
minim) i c nu ar fi viabil fr tehnologia informaiei.
Care este locul prestrii pentru serviciile de telecomunicaii i cele furnizate pe
cale electronic?
Practic, se aplic aceleai reguli ca i n cazul serviciilor intangibile menionate la
lit. C n situaia n care beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Comunitate,
indiferent dac prestatorul este stabilit n interiorul Comunitii sau nu este stabilit n
Comunitate i nici nu are un sediu fix de la care sunt prestate serviciile n Comunitate.
Reguli speciale: dac prestatorul nu este stabilit n interiorul Comunitii i nici nu are
un sediu fix de la care sunt prestate serviciile n Comunitate, iar beneficiarul este o persoan
neimpozabil, se aplic urmtoarele reguli:
1. n cazul serviciilor de telecomunicaii, acestea au locul prestrii n Romnia,
dac:
- serviciile sunt efectiv utilizate n Romnia i
- beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia.
2. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, locul prestrii se consider a fi n
Romnia, dac beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n
Romnia.
Exist vreo scutire pentru serviciile de telecomunicaii i serviciile furnizate pe
cale electronic?
Principalele servicii furnizate pe cale electronic i de telecomunicaii crora li se
aplic scutiri de TVA sunt:
- serviciile pentru nevoile directe ale navelor maritime i aeronavelor utilizate de
companiile aeriene care realizeaz, n principal, transport internaional de persoane i/sau de
bunuri i/sau pentru ncrctura acestora;
- activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de
natur comercial;
- servicii educaionale (nvmntul la distan);
- jocuri de noroc.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul serviciilor de
telecomunicaii i serviciilor furnizate pe cale electronic?
Se aplic aceleai reguli ca i n cazul celorlalte servicii intangibile, cu excepia
situaiilor descrise mai sus pentru care se aplic reguli speciale .
n cazul n care se aplic regulile speciale, persoana obligat la plat este prestatorul,
care are obligaia s se nregistreze n Romnia sau, n cazul serviciilor furnizate pe cale
electronic, s aplice regimul special pentru astfel de servicii.
Exemple:

45

1) Date iniiale: A, persoan impozabil stabilit n Luxemburg, furnizeaz un program


informatic prin Internet lui B, o persoan juridic neimpozabil care utilizeaz programul
pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre un serviciu furnizat pe cale electronic, efectuat cu plat
i care are locul n Luxemburg.
Prestatorul va factura acest serviciu cu TVA din Luxemburg ctre B.
2) Date iniiale: A, stabilit n SUA, furnizeaz software prin Internet lui B, o persoan
fizic din Romnia care este conectat la Internet de acas.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre un serviciu furnizat pe cale electronic, efectuat cu plat
i care are locul n Romnia. A este persoana obligat la plata TVA n Romnia.
A trebuie fie s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, fie s aplice regimul
special pentru persoanele impozabile nestabilite, care presteaz servicii electronice
persoanelor neimpozabile.
E. Expertize i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale
Ce sunt lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
Lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile
umane i mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur
intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea,
prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale.
Ce sunt expertizele privind bunurile mobile corporale?
Expertizele privind bunurile mobile corporale constau n examinarea unor bunuri
mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost
realizate lucrri ori expertize sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor
realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
Care este locul prestrii pentru expertize i lucrri efectuate asupra bunurilor
mobile corporale?
Se consider c serviciile de expertiz i lucrrile efectuate asupra bunurilor
mobile corporale au loc:
- acolo unde serviciile sunt efectiv prestate sau
- n Statul Membru care a atribuit codul de TVA beneficiarului n scopul prestrii acestor
servicii, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
- beneficiarul comunic un cod valid de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect Statul
Membru n care serviciile sunt efectiv prestate;
- bunurile sunt transportate n afara Statului Membru n care serviciile sunt efectiv
prestate, dup ce au fost procesate sau expertizate.
Exist vreo scutire pentru expertize i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile
corporale?
Principalele servicii de expertiz i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile
corporale care beneficiaz de scutire sunt:
- modificarea i repararea navelor maritime i aeronavelor utilizate de companiile
aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri;

46

- lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale achiziionate sau importate cu


scopul de a fi supuse unor astfel de lucrri n Romnia, i transportate n afara Comunitii de
ctre sau n numele prestatorului sau beneficiarului (dac acesta nu este stabilit n Romnia);
- lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile plasate ntr-un regim vamal suspensiv.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul serviciilor de
expertiz i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata taxei va fi beneficiarul dac:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia,i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile de expertiz i lucrri
efectuateasupra bunurilor mobile corporale pentru care locul prestrii este considerat a
fi n Romnia?
Dac persoana obligat la plat este prestatorul , acesta va emite factura cu TVA din
Romnia.
Dac persoana obligat la plat este beneficiarul , acesta va efectua plata astfel:
- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
- dac este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare, va depune decontul
special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
Cum va proceda un prestator stabilit i nregistrat normal n scopuri de TVA n
Romnia (n afara situaiilor n care se aplic msuri de simplificare)?
a. Dac primete bunuri pentru prelucrare/expertizare, care sunt transportate din alt
Stat Membru, va nregistra aceste bunuri n registrul bunurilor primite i va emite o
factura fr TVA, n care va nscrie meniunea neimpozabil n Romnia.
Dac beneficiarul i-a transmis un cod de TVA din alt Stat Membru i bunurile prsesc
Romnia dup efectuarea serviciilor.
n mod similar va proceda i n situaia n care bunurile sunt importate n Romnia de o
persoan nestabilit n Romnia i ulterior bunurile sunt date spre prelucare unui prestator din
Romnia, dup prelucrare produsele obinute fiind transportate n alt Stat Membru.
b. Dac oricare din condiiile menionate anterior nu este ndeplinit, respectiv ori
beneficiarul nu transmite un cod de TVA din alt Stat Membru, ori dup prelucrare bunurile nu
prsesc Romnia, prestatorul din Romnia va factura cu TVA serviciile sale.
c. Orice prestator care este stabilit n Romnia i presteaz lucrri sau expertize asupra
bunurilor mobile corporale sau expertize care nu au locul prestrii n Romnia, din perspectiva
legislaiei de TVA realizeaz operaiuni neimpozabile n Romnia.
Cum va proceda un beneficiar din Romnia nregistrat n scopuri de TVA, care
primete o factur de lucrri sau expertize asupra bunurilor mobile corporale de la un
prestator nestabilit n Romnia?
a. Dac bunurile sunt transportate din Romnia n alt Stat Membru, unde se efectueaz
lucrrile/expertizele, dup care bunurile se ntorc n Romnia, serviciile sunt impozabile n
Romnia, dac beneficiarul a transmis codul su de TVA din Romnia prestatorului.
Persoana din Romnia va nscrie bunurile transportate n registrul nontransferurilor.
Beneficiarul din Romnia va efectua plata TVA astfel:

47

- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de tax pe
valoarea adaugat;
- dac este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare, va depune decontul
special de
tax pe valoarea adaugat i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
b. Dac lucrrile sunt realizate n alt Stat Membru, dar beneficiarul din Romnia nu
comunic niciun cod valabil de TVA, lucrrile vor fi facturate cu TVA din Statul Membru unde
serviciile sunt efectiv prestate.
c. Dac lucrrile sunt efectuate pe teritoriul Romniei de un prestator nestabilit n
Romnia, operaiunile sunt impozabile n Romnia.
Persoana obligat la plata TVA este prestatorul, dac beneficiarul nu a comunicat un
cod de TVA sau dac acesta a comunicat un cod valabil de TVA din Romania.
Plata TVA-ului de ctre beneficiar se face conform procedurii de la lit.a)
Obligaii de raportare speciale
n situaia n care un prestator primete n Romnia bunuri din alt Stat Membru din UE,
n vederea efecturii de expertize sau de lucrri asupra bunurilor mobile corporale, acesta
trebuie s in un registru special - registrul bunurilor primite.
n situaia n care clientul trimite din Romnia bunuri ctre un alt stat membru UE, n
vederea efecturii de expertize sau de lucrri asupra bunurilor mobile corporale, acesta
trebuie s in un registru special - registrul nontransferurilor.
Important! Regulile cu privire la expertize sau la lucrri asupra bunurilor mobile
corporale trebuie s fie corelate cu regulile privind transferurile, nontransferurile i msurile de
simplificare. Pentru mai multe informaii, vezi broura 5.
Exemple:
1) Date iniiale: A, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, repar un fax la sediul lui B
din Bucureti.
B este nregistrat n scopuri de TVA n Danemarca i n Romnia.
B i comunic codul su de TVA din Danemarca lui A.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale, efectuate cu plat i care au locul n Romnia, locul prestrii efective, chiar dac
beneficiarul a comunicat codul sau de TVA din Danemarca, pentru c bunurile nu prsesc
teritoriul Romniei dup reparare.
A este obligat la plata TVA n Romnia. A va emite factura cu TVA din Romnia.
2) Date iniiale: B, companie din Ungaria, care nu este stabilit n Romnia, repar
televizoare pentru compania A care este nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia.
Televizoarele sunt trimise pentru reparaii n Ungaria i dup terminarea lucrrilor de
reparaii, acestea se ntorc n Romnia.
A i comunica lui B codul su de TVA din Romnia.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale, efectuate cu plat i care au locul n Romnia, statul din care s-a comunicat un cod
valabil de TVA.

48

A este persoana obligat la plata TVA n Romnia i va nregistra taxa datorat ca tax
colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul de TVA.
3) Date iniiale: B, companie din Ungaria, care nu este stabilit n Romnia, repar
televizoare pentru A din Romnia.
Televizoarele sunt trimise pentru reparaii n Ungaria i dup terminarea lucrrilor de
reparaii, acestea sunt trimise n Italia.
A i comunic lui B codul su de TVA din Romnia.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale, efectuate cu plat i care au locul n Romnia.
A este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru aceste servicii.
n plus, n acest caz, compania A va avea, n principiu, obligaia s se nregistreze n
scopuri de TVA n Ungaria, statul n care are loc o livrare intracomunitar sau un transfer i,
dup caz, n Italia, statul de destinaie a bunurilor. Vezi broura 1.
F. Alte servicii de intermediere
Aceast seciune trateaz serviciile de intermediere, altele dect cele legate de
transportul intracomunitar de bunuri, de servicii accesorii transportului intracomunitar de
bunuri i servicii intangibile.
Ce sunt serviciile de intermediere?
Serviciile de intermediere reprezint servicii realizate de o persoan (mandatar) care
acioneaz n numele i n contul altei persoane (respectiv comitent/mandant).
Livrrile sau prestrile pentru care intervine intermediarul se consider a fi efectuate de
mandant.
Serviciul de intermediere n sine este o prestare de servicii efectuat de ctre
intermediar (mandatar) n beneficiul comitentului mandantului.
Care este locul prestrii pentru serviciile de intermediere?
Se consider c serviciile de intermediere au loc:
- n Statul Membru unde are loc operaiunea de baz (pentru care intervine
intermediarul) sau
- n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul de intermediere
a fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un cod
valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel de n care are loc operaiunea de
baz.
Exist vreo scutire pentru serviciile de intermediere?
n principiu, beneficiaz de scutire serviciile de intermediere legate de operaiuni
care, la rndul lor, sunt scutite, cum ar fi:
- exporturile i alte tranzacii similare;
- operaiunile legate de traficul internaional de bunuri.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru astfel de servicii de
intermediere?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:

49

- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Exemple:
1) Date iniiale: C din Danemarca dorete s contracteze servicii de reparaii pentru
fotocopiatorul utilizat n biroul de vnzri din Bucureti i i solicit lui B s gseasc un
prestator pentru astfel de servicii.
C i comunic lui B codul su de TVA din Danemarca.
B, nregistrat pentru scopuri de TVA n Romnia, acionnd n numele i n contul lui C,
gsete prestatorul A pentru efectuarea serviciului de reparaie i l factureaz pe C pentru
intervenia sa.
A, nregistrat pentru scopuri de TVA n Romnia, efectueaz servicii de reparaii i
factureaz serviciul lui C.
n aceast situaie, unde sepltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare:
a) Serviciul de reparaii
Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale care au
loc n Romnia.
A este persoana obligat la plata TVA n Romnia.
b) Serviciul de intermediere
Este vorba despre un serviciu de intermediere n legtur cu lucrri asupra bunurilor
mobile corporale.
Pentru serviciul de intermediere locul prestrii se consider n Danemarca, deoarece
beneficiarul a comunicat un cod valabil de TVA din alt Stat Membru dect cel n care s-au
prestat fizic serviciile.
C este persoana obligat la plata TVA n Danemarca.
B va emite factura fr TVA ctre C i va nscrie n factur meniunea neimpozabil n
Romnia.
2) Date iniiale: C din Frana livreaz, transport i factureaz mobilier de birou lui A n
Romnia.
A i comunic lui C codul su de TVA din Romnia. B, nregistrat normal n scopuri de
TVA n Romnia, acionnd n numele i n contul lui A, nregistrat n scopuri de TVA, i
gsete lui A pe furnizorul de mobilier C.
B l factureaz pe A pentru aceste servicii.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare:
a) Livrarea de la C ctre A:
C realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri, scutit de TVA, care are locul n
Frana.
b) Achiziia realizat de A:
A realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri, impozabil n Romnia.
c) Serviciul de intermediere realizat de B:
B realizeaz un serviciu de intermediere care are loc n Romnia, unde are loc
operaiunea de baz (respectiv achiziia intracomunitar) realizat de A.
B este persoana obligat la plata TVA n Romnia.
B va factura serviciul de intermediere ctre A cu TVA.

50

51

CUPRINS:
52

I. Msuri de simplificare pentru operaiunile pluripartite din Comunitate, legate de lucrri


asupra bunurilor mobile corporale 1
II. Msuri de simplificare pentru refuzurile i retururile de bunuri n spaiul comunitar 10
III. Msuri de simplificare pentru bunuri vndute n regim de consignaie i stocuri puse
la dispoziia clientului 11
IV. Msuri de simplificare pentru bunuri trimise n vederea verificrii i testrii
conformitii 12
Romnia aplic msuri de simplificare pentru:
I. operaiunile pluripartite din Comunitate, legate de lucrri asupra bunurilor mobile
corporale;
II. refuzurile i retururile de bunuri n spaiul comunitar;
III. bunurile vndute n regim de consignaie i din stocuri la dispoziia clientului;
IV. bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii.
I. Msuri de simplificare pentru operaiunile pluripartite din Comunitate, legate de
lucrri asupra bunurilor mobile corporale
FOARTE IMPORTANT!
De regul, atunci cnd bunurile provin din alt Stat Membru i sunt supuse n Romnia
unor lucrri de prelucrare sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, serviciile nu sunt
impozabile n Romnia, dac beneficiarul transmite un cod valabil de TVA din alt Stat Membru
i bunurile sunt transportate direct n afara Romniei, fr alte opriri temporare la alte
persoane care s efectueze prelucrri suplimentare.
Singura situaie n care beneficiarul acestor prestri nu va fi obligat s se nregistreze
n scopuri de TVA n Romnia este cea n care bunurile sunt transportate napoi n statul din
care au provenit.
n acest caz, din punctul de vedere al circulaiei bunurilor, se consider c n Romnia
nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat.
Totui, msurile de simplificare derog de la aceste reguli, dac urmtoarele condiii
sunt ndeplinite:
a) contractorul principal:
1. este nregistrat n Statul su Membru n scopuri de TVA;
2. nu are un cod de nregistrare n scopuri de TVA n Statul Membru n care sunt
realizate efectiv lucrrile asupra bunurilor mobile corporale;
3. transmite codul su de nregistrare n scopuri de TVA prii/prilor cocontractante;
b) ceilali operatori economici implicai sunt persoane impozabile din perspectiva TVA;
c) produsele prelucrate se vor ntoarce n Statul Membru al contractorului principal.
n scopul aplicrii msurilor de simplificare, nu se consider loc de sosire locul unei
opriri provizorii n vederea efecturii anumitor lucrri asupra bunurilor, dar se va considera c
locul de sosire este ntotdeauna Statul Membru al contractorului principal. n acest fel, se
mrete, practic, numrul persoanelor care pot interveni efectund lucrri asupra acestor
bunuri n Romnia i care pot s nu impoziteze n Romnia serviciile facturate ctre
beneficiar. Exist chiar i situaia n care o vnzare de bunuri efectuat de un vnztor din
Romnia va fi considerat drept livrare intracomunitar, dei bunurile nu sunt transportate
direct n alt Stat Membru, dac bunurile sunt transportate iniial tot n Romnia, la destinaia
indicat de contractorul principal, n vederea prelucrrii de ctre o alt persoan. n mod
obinuit, fr aplicarea msurilor de simplificare, nu poate fi considerat livrare
intracomunitar vnzarea de bunuri n Romnia ctre o persoan din strintate i care apoi
sunt date spre prelucrare tot n Romnia.
Pe scurt, msurile de simplificare se refer att la situaiile n care un contractor
nestabilit n Romnia nu va fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, ct i la
53

situaiile n care mai muli prestatori din Romnia nu vor impozita n Romnia serviciile
facturate ctre acelai contractor sau un vnztor din
Romnia va aplica scutirea de TVA specific livrrilor intracomunitare pentru bunurile
cumprate de un contractor nestabilit n Romnia care trimite bunurile spre prelucarare pe
teritoriul Romniei.
A. Situaii n care nu se aplic msuri de simplificare
1. Bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE, pentru procesare,
i care nu sunt reexpediate n Romnia dup procesare
n aceast situaie, au loc dou operaiuni:
(i) Transfer de bunuri:
Dac, dup prelucrare, bunurile nu sunt reexpediate n Romnia, ci sunt livrate de
clientul lucrrilor n cellalt Stat Membru, sunt exportate sau livrate n alt Stat Membru dect
Romnia, n principiu, clientul din Romnia trebuie s transfere materiile prime n Statul
Membru n care a avut loc procesarea. Transferul din Romnia va fi scutit de TVA, dac
persoana din Romnia care a efectuat aceast livrare intracomunitar asimilat este
nregistrat n scopuri de TVA n alt Stat Membru.
Concomitent, va realiza o achiziie intracomunitar asimilat n cellalt Stat Membru (n
care are loc procesarea). Din aceste motive, clientul din Romnia trebuie s se nregistreze n
scopuri de TVA n Statul Membru n care are loc procesarea.
(ii) Serviciu de procesare:
Locul serviciului de procesare este, n acest caz, cellalt Stat Membru, iar persoana
obligat la plata TVA este, n principiu, prestatorul. Dac ns bunurile prsesc statul n care
a avut loc procesarea, iar clientul comunic un cod de TVA din Romnia, locul serviciului va fi
Romnia, iar persoana obligat la plata TVA va fi clientul din Romnia. n fapt, n acest caz,
beneficiarul poate s comunice un cod din orice alt Stat Membru i va fi obligat la plata TVA n
statul respectiv.
2. Bunuri transportate din alt stat membru UE n Romnia, pentru procesare, i
care nu sunt reexpediate n statul de origine dup procesare
n aceast situaie, au loc dou operaiuni:
(i) Achiziie intracomunitar asimilat:
Dac, dup procesare, bunurile nu revin n cellalt Stat Membru, ci sunt livrate de ctre
client n Romnia, sunt exportate sau sunt livrate n alt Stat Membru dect cel al clientului,
clientul din cellalt Stat Membru trebuie s transfere materiile prime n Romnia, unde a avut
loc procesarea.
Clientul trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat care, n principiu, este
scutit de TVA n cellalt Stat Membru.
Concomitent, va realiza i o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia (unde are
loc procesarea), pentru care este persoana obligat la plata TVA.
Din aceste motive, clientul trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.
(ii) Serviciu de procesare:
Locul serviciului de procesare este, n acest caz, Romnia, iar persoana obligat la
plata TVA este, n principiu, prestatorul.
Dac ns bunurile prsesc Romnia, dup procesare, iar clientul comunic un cod de
TVA din orice alt Stat Membru dect Romnia, locul serviciului va fi statul care a emis acest
cod, n Romnia fiind neimpozabil.
B. Cazuri n care se aplic msuri de simplificare
Cazul 1
Date iniiale:

54

- A (contractor principal), persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul


Membru 2 (SM2), cumpr materiale de la B din Statul Membru 1 (SM1).
- A dispune trimiterea bunurilor ctre C n SM1 pentru procesare.
- Produsele finite sunt trimise de la C din SM1 ctre A din SM2.
- A le comunic lui B i lui C codul su de TVA din SM2.
Statul Membru 1 (SM1) Statul Membru 2 (SM2)
Livrare de bunuri
Materiale
Prestare de servicii
Transport de produse finite
Rezolvare, cu msuri de simplificare:
- Livrare de materiale de la B la A: se consider c B efectueaz o livrare
intracomunitar scutit n SM1, iar A o achiziie intracomunitar taxabil n SM2.
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de C n beneficiul lui A, bunurile
procesatefiind transportate n afara SM1: prestarea de servicii de ctre C are loc n SM2
(adic Statul Membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA lui A, clientul lui C).
Dac presupunem c SM1 este Romnia, rezult c:
- B realizeaz, aplicnd msurile de simplificare, o livrare intracomunitar scutit ctre
A, dei bunurile nu prsesc Romnia dect dup prelucrare. B va trebui s justifice scutirea
de TVA a acestei livrri intracomunitare cu factur pe care va nscrie codul de TVA al lui A,
cudocumentul de transport atunci cnd bunurile prelucrate vor prsi Romnia cu destinaia
SM2 i contractul din care s rezulte c este o operaiune multilateral i C are contract cu
acelai contractor principal A.
- C va trebui s nregistreze bunurile n Registrul bunurilor primite, iar dup prelucrare
va emite factura ctre A. Serviciile lui C vor fi neimpozabile n Romnia i se vor factura fr
TVA, ntruct bunurile prsesc Romnia dup prelucrare i C nscrie pe factura codul de TVA
din SM2 al lui A.
- A nu va fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.
Dac presupunem c Romnia este SM2:
- A, contractorul principal, trebuie, n primul rnd, s verifice dac SM1 aplic msurile
de simplificare, deoarece, n caz contrar, va trebui s se nregistreze n scopuri de TVA n acel
Stat Membru.
Dac SM1 aplic msurile de simplificare, A nu va avea obligaia s se nregistreze n
scopuri de TVA n acel stat.
- A va declara n Romnia o achiziie intracomunitar a materiilor prime cumprate de la
B, dei bunurile vor sosi n Romnia dup prelucrare.
- A va ine un Registru al nontransferurilor n care va nscrie bunurile cumprate i date
spre prelucrare n SM1.
- La primirea facturii pentru prestare de servicii emis de C, serviciul fiind impozabil n
Romnia, A va calcula taxa aferent i o va nscrie n decontul de TVA ca tax colectat i ca
tax deductibil.
- La sosirea bunurilor prelucrate n Romnia se va descrca n
Registrulnontransferurilor.
BAC
Cazul 2
Date iniiale:
- A (contractorul principal), persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul
Membru 2 (SM2), cumpr materiale de la B din Statul Membru 1 (SM1).
- A dispune trimiterea bunurilor ctre C din Statul Membru 3 (SM3), pentru procesare.
55

- Produsele finite sunt trimise de la C din SM3 ctre A din SM2.


- A le comunica lui B i C codul su de nregistrare n scopuri de TVA din SM2.
Statul Membru 1 (SM1) Statul Membru 2 (SM2)
Livrare de bunuri
Materiale
Prestare de servicii
Transport de produse finite
Statul Membru 3 (SM3)
Rezolvare, cu msuri de simplificare:
- Livrare de materiale de la B la A: se consider c B efectueaz o livrare
intracomunitar scutit n SM1 i A o achiziie intracomunitar taxabil n SM2.
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de C n beneficiul lui A, dup care
bunurile procesate sunt transportate n afara SM3: prestarea de servicii de ctre C are loc n
SM2 (adic Statul Membru care a acordat codul de nregistrare n scopuri de TVA lui A, clientul
lui C).
Dac presupunem c Romnia este SM1:
- B efectueaz o livrare intracomunitar care, chiar i fr aplicarea msurilor de
simplificare, este scutit, fiind ndeplinite cele dou condiii de baz: A a transmis codul su de
TVA din SM2 i bunurile au fost transportate n alt Stat Membru (SM3).
- Din punctul de vedere al lui A, nu se pune problema obligaiei de a se nregistra n
Romnia, chiar i fr msuri de simplificare.
Dac presupunem c Romnia este SM3:
- C va trebui s nregistreze bunurile n Registrul bunurilor primite, iar dup prelucrare
va emite factura ctre A. Serviciile lui C vor fi neimpozabile n Romnia i se vor factura fr
TVA, ntruct bunurile prsesc Romnia dup prelucrare i C nscrie pe factur codul de TVA
din SM2 al lui A. Din perspectiva lui C, chiar i fr aplicarea msurilor de simplificare,
tratamentul fiscal este acelai.
- A transport bunuri n Romnia din SM1, iar dup prelucrare bunurile sunt
transportate n SM2.
n mod normal, ar fi trebuit s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru a
declara achiziia intracomunitar a bunurilor cumprate din SM1 i livrarea intracomunitar
asimilat (transferul) a bunurilor prelucrate din Romnia n SM2.
Prin aplicarea msurilor de simplificare, A nu va fi obligat s se nregistreze n scopuri
de TVA n Romnia, dac face dovada c a cumparat bunurile din SM1 n vederea prelucrrii
n Romnia, iar dup prelucrare bunurile vor transportate n SM2.
Dac presupunem c Romnia este SM2:
- A, contractorul principal, trebuie, n primul rnd, s verifice dac SM3 aplic msurile
de simplificare, deoarece, n caz contrar, va trebui s se nregistreze n scopuri de TVA n acel
Stat B A C
Membru. Dac SM3 aplic msurile de simplificare, A nu va avea obligaia s se
nregistreze n scopuri de TVA n acel stat, se va considera c realizeaz un nontransfer.
- A va declara n Romnia o achiziie intracomunitar a materiilor prime cumparate de la
B (SM1), dei bunurile vor pleca n SM3 pentru prelucrare, dup care vor sosi n Romnia.
- A va trebui s in un Registru al nontransferurilor n care s nscrie bunurile
transportate din SM1 n SM3, pentru prelucrare.
- La primirea facturii emise de C pentru serviciul prestat, serviciul fiind impozabil n
Romnia, A va calcula TVA-ul aferent i l va nscrie n decontul de TVA ca tax colectat i ca
tax deductibil.
- La sosirea bunurilor prelucrate n Romnia, se va descarca n Registrul
nontransferurilor.
56

Cazul 3
Date iniiale:
- A (contractorul principal), persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul
Membru 2 (SM2), transport materiale lui B din Statul Membru 1 (SM1).
- B presteaz servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale n beneficiul
lui A.
- Produsele semifinite sunt trimise lui C din SM1, pentru procesare, dup care
produsele finite sunt trimise de la C din SM1 ctre A din SM2.
- A le comunic lui B i C codul su de nregistrare n scopuri de TVA din SM2.
Statul Membru 1 (SM1) Statul Membru 2 (SM2)
Prestare de servicii
Materiale
Produse semifinite Prestare de servicii
Transport de produse finite
Rezolvare, cu msuri de simplificare:
- Transportul materialelor de la A din SM2 la B n SM1: A efectueaz un nontransfer de
bunuri.
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de B n beneficiul lui A, produsele
semifinite fiind apoi transportate de la B la C pentru o prelucrare suplimentar: prestarea de
servicii de ctre B i C are loc n SM2 (adic Statul Membru care i-a acordat codul de
nregistrare n scopuri de TVA lui A, cod pe care acesta l-a transmis lui B i lui C).
Dac presupunem c Romnia este SM1:
- B realizeaz lucrri asupra bunurilor mobile corporale, care au locul n SM2, Statul
Membru din care A a comunicat cod de TVA. Numai prin aplicarea msurilor de simplificare B
poate factura fr TVA, ntruct bunurile nu sunt transportate direct n afara Romniei dup
prelucrare, ci la locaia lui C, care va efectua o prelucrare suplimentar.
Dei se va scurge o perioad de timp pn la obinerea de ctre B a dovezii
transportului produsului finit n afara Romniei, totui acesta nu va fi obligat s aplice TVA
pentru serviciul facturat. n acest sens, este necesars se prevad n contract perioada de
timp necesar obinerii acestei dovezi.
- B va emite o factur fr TVA ctre A, menionnd c operaiunea este neimpozabil
n Romnia.
- C realizeaz, de asemenea, lucrri asupra bunurilor mobile corporale care au locul n
SM2, Statul Membru din care A a comunicat cod de TVA. {i fr aplicarea msurilor de
simplificare, C va aplica acelai tratament fiscal. Dac, dup prelucrarea realizat de C,
bunurile se ntorc la locaia lui B i, de acolo, vor fi transportate n afara Romniei, atunci C va
fi n situaia menionat mai sus a lui B.
- C va emite o factur fr TVA ctre A, menionnd c operaiunea este neimpozabil
n Romnia.
- Att B, ct i C, vor evidenia bunurile primite spre prelucrare n Registrul bunurilor
primite.
- A realizeaz un nontransfer din Romnia atunci cnd transport bunurile n SM2, doar
prin aplicarea msurilor de simplificare.
Dac presupunem c Romnia este SM2:
- A, contractorul principal, trebuie, n primul rnd, s verifice dac SM1 aplic msurile
de simplificare, deoarece, n caz contrar, va trebui s se nregistreze n scopuri de TVA n acel
Stat Membru.
- A va ine un Registru al nontransferurilor n care va nscrie bunurile transportate din
Romnia i date spre prelucrare n SM1 lui B i lui C.

57

- La primirea facturilor pentru prestri de servicii emise de B i de C, serviciile fiind


impozabile n Romnia, A va calcula TVA-ul aferent i l va nscrie n decontul de TVA ca tax
colectat i ca tax deductibil.
- La sosirea bunurilor prelucrate n Romnia, se va descarca n Registrul
nontransferurilor.
Este una din schemele de simplificare cel mai des ntlnite. Dac, n Romnia, exist
mai muli cocontractori, acetia vor putea considera c serviciile sunt neimpozabile n
Romnia, dac fiecare parte cocontractant va putea dovedi c a facturat ctre contractorul
principal care a furnizat un cod de TVA din alt Stat Membru i c produsul finit obinut n urma
unor prelucrri succesive a prsit Romnia. Desigur c numai de la locaia uneia din prile
cocontractante din Romnia produsul finit va prsi Romnia, motiv pentru care este necesar
s existe o nelegere ntre prile contractante, astfel nct fiecare s fie n msur s
cunoasc destinaia pe care o va avea produsul finit i s poat s prezinte dovada
transportului acestuia n afara Romniei.
Cazul 4
Date iniiale:
- A (contractorul principal), persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul
Membru 2 (SM2), transport materiale din SM2 n Statul Membru 1 (SM1), unde vor fi
prelucrate de B.
- Dup prelucrarea realizata de B, A dispune trimiterea bunurilor ctre C din Statul
Membru 3 (SM3), pentru o prelucrare suplimentar.
- Produsele finite sunt trimise de la C din Statul Membru 3 ctre A n Statul Membru 2.
- A le comunic lui B i C codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Statul Membru
2.
Statul Membru 1 (SM1) Statul Membru 2 (SM2)
Prestare de servicii
Materiale
Produse
semifinite
Prestare de servicii
Transport de produse finite
Statul Membru 3 (SM3)
Rezolvare, cu msuri de simplificare:
- Transportul materialelor de ctre A din SM2 n SM1: A efectueaz un nontransfer de
bunuri.
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de B n beneficiul lui A, dup care
materialele sunt transportate din SM1 n SM3: prestarea de servicii de ctre B n SM1 are loc
n SM2 (adic Statul Membru care i-a acordat codul de nregistrare n scopuri de TVA lui A,
cod pe care acesta l-a transmis lui B).
Dac presupunem c Romnia este SM1:
- B va trebui s nregistreze bunurile n Registrul bunurilor primite, iar dup prelucrare
va emite factura ctre A. Serviciile lui B vor fi neimpozabile n Romnia i se vor factura fr
TVA, ntruct bunurile prsesc Romnia dup prelucrare i B nscrie pe factur codul de TVA
din SM2 al lui A. Din perspectiva lui B, chiar i fr aplicarea msurilor de simplificare,
tratamentul fiscal este acelai.
- Deoarece A nu transport bunurile napoi n SM2 dup prelucrare, ci le transporta n
SM3, n mod normal, ar fi trebuit s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru a
declara achiziia intracomunitar a materialelor transportate din SM1 i livrarea
intracomunitar asimilat (transferul) a bunurilor semiprelucrate din Romnia n SM3. Prin
aplicarea msurilor de simplificare, A nu va fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
58

Romnia, se consider c realizeaz doar un nontransfer, dac face dovada c, dup


prelucrarea n Romnia i n SM3, bunurile vor fi transportate n SM2. n acest scop, A va ine
n SM2 un Registru al nontransferurilor n care va nregistra transportul bunurilor n SM2 i n
SM3.
Dac presupunem c Romnia este SM3:
- C va trebui s nregistreze bunurile n Registrul bunurilor primite, iar dup prelucrare
va emite factura ctre A. Serviciile lui C vor fi neimpozabile n Romnia i se vor factura fr
TVA, ntruct bunurile prsesc Romnia dup prelucrare i C nscrie pe factur codul de TVA
din SM2 al lui A. Din perspectiva lui C, chiar i fr aplicarea msurilor de simplificare,
tratamentul fiscal este acelai.
- A realizeaz un nontransfer din Romnia atunci cnd transport produsele finite n
SM2, prin aplicarea msurilor de simplificare. Fr aplicarea msurilor de simplificare ar fi
trebuit ca A s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru a declara achiziia
intracomunitar a produselor semiprelucrate transportate din SM1 i livrarea intracomunitar
asimilat (transferul) a bunurilor semiprelucrate din Romnia n SM2.
Dac presupunem c Romnia este SM2:
- A, contractorul principal, trebuie, n primul rnd, s verifice dac SM1 i SM3 aplic
msurile de simplificare, deoarece, n caz contrar, va trebui s se nregistreze n scopuri de
TVA n acele State Membre.
- Dac SM1 i SM3 aplic msurile de simplificare, A nu va avea obligaia s se
nregistreze n scopuri de TVA n acele State Membre, considernd c realizeaz doar
nontransferuri ale bunurilor.
- A va ine n Romnia evidena bunurilor transportate succesiv din SM1 n SM3 i din
SM3 n Romnia, cu ajutorul Registrului nontransferurilor.
- La primirea facturilor de prestri de servicii emise de B i de C, serviciile fiind
impozabile n Romnia, A va calcula TVA-ul aferent i l va nscrie n decontul de TVA, ca tax
colectat i ca tax deductibil.
- La sosirea bunurilor prelucrate n Romnia, se va descrca n Registrul
nontransferurilor.
Cazul 5
Date iniiale:
- A (contractorul principal), persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul
Membru 2
(SM2), i expediaz materiale lui B din Statul Membru 1, pentru efectuarea unor lucrri
de prelucrare.
- B i subcontracteaz lucrrile (integral sau parial) lui C din Statul Membru 1 (SM1).
- Produsul finit este trimis din SM1 lui A din SM2.
- A i comunic lui B codul su de nregistrare n scopuri de TVA din SM2;
- B i comunic lui C codul sau de inregistrare n scopuri de TVA din SM1.
Statul Membru 1 (SM1) Statul Membru 2 (SM2)
Prestare de servicii
Materiale
Materiale Prestare
de servicii
Transport de produse finite
Rezolvare, cu msuri de simplificare:
- Mutarea materialelor de la A din SM2 n SM1: A efectueaz un nontransfer de bunuri.
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de B n beneficiul lui A,
materialele fiind transportate n final din SM1 n SM2: prestarea de servicii de ctre B are loc

59

n SM2 (adic Statul Membru care i-a acordat codul de nregistrare n scopuri de TVA lui A,
cod pe care acesta l-a transmis lui B).
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de C n beneficiul lui B: prestarea
de servicii de ctre C are loc n SM1 (adic Statul Membru n care lucrrile se realizeaz
efectiv), nefiind ndeplinit una din condiii, respectiv C factureaz bunurile ctre un client
care nu-i comunic un cod de TVA din alt Stat Membru, chiar dac ulterior bunurile prelucrate
prsesc Romnia.
- Transportul produselor finite din SM1 n SM2: A efectueaz un nontransfer de bunuri.
Dac presupunem c Romnia este SM1:
- B realizeaz lucrri asupra bunurilor mobile corporale care au locul n SM2, statul
membru din care A a comunicat cod de TVA. Numai prin aplicarea msurilor de simplificare, B
poate factura fr TVA, ntruct bunurile nu sunt transportate direct n afara Romniei dup
prelucrare, ci la locaia lui C, care va efectua o prelucrare suplimentar. Dei se va scurge o
perioad de timp pn la obinerea de ctre B a dovezii transportului produsului finit n afara
Romniei, totui acesta nu va fi obligat s aplice TVA pentru serviciul facturat. n acest sens
este necesar s se prevad n contract perioada de timp necesar obinerii acestei dovezi.
- B va emite o factur fr TVA ctre A, menionnd c operaiunea este neimpozabil
n Romnia.
- C, fiind subcontractorul lui B (a se observa c nu are relaie contractual cu
contractorul principal, A) realizeaz, de asemenea, lucrri asupra bunurilor mobile corporale
care au locul n SM1, locul prestrii efective.
- C va emite o factur cu TVA ctre B, chiar dac, ulterior prelucrrii, bunurile ar prsi
Romnia de la locaia sa sau ar fi transportate iniial la locaia lui B i apoi ar fi transportate n
afara Romniei.
- Numai B are obligaia s nscrie bunurile n Registrul bunurilor primite.
- A realizeaz un nontransfer din Romnia atunci cnd transport bunurile n SM2, prin
aplicarea msurilor de simplificare, avnd n vedere c acesta ar putea s nu tie c exist
unul sau mai muli subcontractori n Romnia, care nu sunt angajai de A.
Dac presupunem c Romnia este SM2:
- A va ine un Registru al nontransferurilor n care va nscrie materialele trimise spre
prelucrare n SM1.
- La primirea facturii pentru prestare de servicii emise de B, serviciul fiind impozabil n
Romnia, A va calcula TVA-ul aferent i l va nscrie n decontul de TVA, ca tax colectata i
ca tax deductibil.
- La sosirea bunurilor prelucrate n Romnia, se va descarca n Registrul
nontransferurilor.
Cazul 6
Date iniiale:
- A (contractorul principal), persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Statul
Membru 2 (SM2), i expediaz materiale lui B din Statul Membru 1 (SM1).
- B subcontracteaz lucrrile (integral sau parial) lui C din Statul Membru 3 (SM3), iar
bunurile circul din SM1 n SM3.
- Produsul finit este trimis direct din SM3 lui A din SM2.
- A i comunic lui B codul su de nregistrare n scopuri de TVA din SM2.
- B ii comunic lui C codul su de nregistrare n scopuri de TVA din SM1.
Statul Membru 1 (SM1) Statul Membru 2 (SM2)
Prestare de servicii
Materiale
Materiale Prestare
de servicii
60

Transport de produse finite


Statul Membru 3 (SM3)
Rezolvare, cu msuri de simplificare:
- Transportul materialelor de la A din SM2 n SM1: A efectueaz un nontransfer de
bunuri n SM2.
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de B n beneficiul lui A,
materialele fiind transportate din SM1 n SM3: prestarea de servicii de ctre B are loc n SM2
(adic Statul
Membru care i-a acordat codul de nregistrare n scopuri TVA lui A, cod pe care acesta
l-a transmis lui B).
- Transportul materialelor din SM1 n SM3: A efectueaz un nontransfer de bunuri n
SM1.
- Lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate de C n beneficiul lui B: prestarea
de servicii de ctre C (subcontractorul lui B) are loc n SM1 (adic Statul Membru care i-a
acordat codul de nregistrare n scopuri de TVA lui B, cod pe care acesta l-a transmis lui C).
- Transportul produselor finite din SM3 n SM2: A efectueaz un nontransfer de bunuri
n SM3.
Dac presupunem c Romnia este SM1:
- B realizeaz lucrri asupra bunurilor mobile corporale care au locul n SM2, Statul
Membru din care A a comunicat cod de TVA. B va emite o factur fr TVA ctre A,
menionnd c operaiunea este neimpozabil n Romnia. {i fr aplicarea msurilor de
simplificare, B poate factura fr TVA, ntruct bunurile sunt transportate direct n afara
Romniei dup prelucrare.
- B va primi o factur fr TVA de la C, subcontractorul su, cruia i-a transmis codul
su de TVA din Romnia. Va calcula TVA-ul aferent pe care-l va nscrie ca tax colectat i ca
tax deductibil n decontul de TVA.
- B va evidenia bunurile n Registrul bunurilor primite.
- A realizeaz un nontransfer din Romnia n SM3, unde bunurile vor fi transportate
pentru o prelucrare suplimentar, la locaia lui C. De altfel, este singura situaie n care este
necesar aplicarea msurilor de simplificare pentru acest caz, deoarece bunurile nu se ntorc
direct n SM2, ci iniial sunt transportate n SM3. A nu va fi obligat s se nregistreze n scopuri
de TVA n Romnia pentru a declara achiziia intracomunitar asimilat a materialelor i
livrarea intracomunitar asimilat (transferul) a produselor semifinite sau materialelor n SM3.
Dac presupunem c Romnia este SM3:
- C, fiind subcontractorul lui B (a se observa ca nu are relaie contractual cu
contractorul principal, A) realizeaz lucrri asupra bunurilor mobile corporale, care au locul n
SM1, Statul Membru din care B a comunicat cod de TVA. C va emite o factura fr TVA ctre
B i are obligaia s nscrie bunurile n Registrul bunurilor primite.
- A realizeaz un nontransfer din Romnia atunci cnd transport bunurile n SM2, prin
aplicarea msurilor de simplificare.
Dac presupunem c Romnia este SM2:
- A va ine un Registru al nontransferurilor n care va nscrie bunurile date spre
prelucrare n SM1.
- La primirea de ctre A a facturii pentru prestare de servicii emis de B, serviciul fiind
impozabil n Romnia, va calcula TVA-ul aferent i l va nscrie n decontul de TVA, ca tax
colectat i ca tax deductibil.
- La sosirea bunurilor prelucrate n Romnia, se va descarca n Registrul
nontransferurilor.
- Nu este obligatorie nscrierea n Registrul bunurilor primite a bunurilor transportate din
SM1 n SM3, deoarece A ar putea s nu tie ca exist un subcontractor al lui B n alt Stat
Membru.
61

n toate situaiile, se va considera c prile contractante din Romnia realizeaz lucrri


asupra bunurilor mobile corporale, dei vor ncorpora n produsul finit bunuri proprii. Nu se vor
declara dou operaiuni, respectiv o prestare de servicii pentru manoper i o livrare
intracomunitar pentru bunurile ncorporate. Se va declara numai o prestare de servicii,
bunurile ncorporate fiind nscrise n situaii de lucrri i contravaloarea lor fiind cuprins n
valoarea prestrii de servicii.
II. Msuri de simplificare pentru refuzurile i retururile de bunuri n spaiul
comunitar
Cazul 1
Dac bunurile sunt livrate intracomunitar, dar nu sunt recepionate de beneficiar,
se va considera c nu a avut loc nici livrarea intracomunitar i nici achiziia
intracomunitar.
Pot exista urmtoarele situaii:
- A din Statul Membru 1 (SM1) livreaz intracomunitar bunuri lui B din Statul Membru 2
(SM2).
B refuz mrfurile i nu le recepioneaz. Bunurile sunt returnate n SM1. Nici A i nici B
nu vor declara o livrare, respectiv o achiziie intracomunitar, dei bunurile au fost transportate
dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru.
- A din SM1 livreaz intracomunitar bunuri lui B din SM2. B refuz mrfurile i nu le
recepioneaz.
Bunurile nu sunt returnate n SM1, ci sunt vndute lui C din SM2 de ctre A. n aceast
situaie, se consider c nu a avut loc o livrare/achiziie intracomunitar n relaia A-B, dar se
va considera c are loc o livrare/achiziie intracomunitar n relaia A-C.
- A din SM1 livreaz intracomunitar bunuri lui B din SM2. B refuz mrfurile i nu le
recepioneaz.
Bunurile nu sunt returnate n SM1, ci sunt vndute lui C din Statul Membru 3 (SM3) de
ctre A. n aceast situaie, se consider c nu a avut loc o livrare/achiziie intracomunitar n
relaia A-B, dar se va considera c are loc o livrare/achiziie intracomunitar n relaia A-C.
Cazul 2
Dac bunurile sunt livrate intracomunitar, sunt recepionate de beneficiar, dar, ulterior,
beneficiarul refuz bunurile din diverse motive care nu au putut fi constatate cu ocazia
recepiei (vicii de calitate, nerespectarea parametrilor din comand etc.), att livrarea
intracomunitar, ct i achiziia intracomunitar vor fi anulate, total sau parial, de prile
contractante. Aceast anulare are loc n perioada fiscal n care beneficiarul refuz bunurile i
furnizorul este obligat s emit o factura de storno.
Pot exista urmtoarele situaii:
- A din SM1 livreaz intracomunitar bunuri lui B din SM2. B declar achiziia
intracomunitar, dar ulterior refuz mrfurile. Bunurile sunt returnate n SM1. A i B vor anula
livrarea, respectiv achiziia intracomunitar a bunurilor.
- A din SM1 livreaz intracomunitar bunuri lui B din SM2. B declar achiziia
intracomunitar, dar ulterior refuz mrfurile. Bunurile nu sunt returnate n SM1, ci sunt
vndute de ctre A lui C n SM2. A i B vor anula livrarea, respectiv achiziia intracomunitara a
bunurilor. Ulterior A va declara o livrare intracomunitar ctre C, iar C va declara o achiziie
intracomunitar.
- A din SM1 livreaz intracomunitar bunuri lui B din SM2. B declar achiziia
intracomunitar, dar ulterior refuz mrfurile. Bunurile nu sunt returnate n SM1, ci sunt
vndute de ctre A lui C n SM3. A i B vor anula livrarea, respectiv achiziia intracomunitar a
bunurilor. Ulterior A va declara o livrare intracomunitar ctre C, iar C va declara o achiziie
intracomunitar.
De observat c aplicarea msurilor de simplificare are ca rezultat faptul c A nu este
obligat s se nregistreze n SM2, ca urmare a refuzului bunurilor. Fr aplicarea msurilor de
62

simplificare, s-ar considera c, n momentul refuzului, practic al anulrii livrrii intracomunitare,


A realizeaz un transfer din SM1 n SM2 i, prin urmare, ar trebui s se nregistreze n SM2,
pentru a declara achiziia intracomunitar asimilat care urmeaz transferului. De asemenea,
se evit componenta de facturare cu TVA a livrrii ulterioare achiziiei intracomunitare, n cazul
n care bunurile ramn i sunt vndute n SM2 ctre un alt client (C n exemplul nostru).
Operatorii economici din Romnia implicai n astfel de situaii trebuie s tie dac
Statul Membru al cocontractantului aplic aceleai msuri de simplificare, n special atunci
cnd sunt n situaia furnizorului. n cazul n care operatorii din Romnia sunt beneficiari,
furnizorul poate aplica msurile de simplificare permise de Romnia, indiferent dac n Statul
lor Membru nu se aplic aceleai msuri de simplificare.
III. Msuri de simplificare pentru bunuri vndute n regim de consignaie i
stocuri puse la dispoziia clientului
1. Fr msuri de simplificare
Cnd un bun este trimis din alt Stat Membru n Romnia n cadrul unui contract de
consignaie, furnizorul din acel Stat Membru trebuie s efectueze o livrare intracomunitar
asimilat cu plat, n Statul Membru de plecare, i o achiziie intracomunitar asimilat, n
Romnia, la momentul la care bunurile sunt transportate n Romnia.
Livrarea dintre furnizor i consignatar intervine la momentul la care consignatarul
livreaz bunurile clientului i este o livrare intern, pentru care se datoreaz TVA n Romnia.
Mai exist i situaia n care furnizorul din alt Stat Membru transfer regulat bunuri ntrun depozit al clientului din Romnia pn la momentul cnd cumprtorul dorete s scoat
bunurile din depozit. n acest caz, furnizorul din acel Stat Membru trebuie s efectueze o
livrare intracomunitar asimilat cu plat, n Statul Membru de plecare, i o achiziie
intracomunitar asimilat, n Romnia, la momentul la care bunurile sunt transportate n
Romnia. n ambele cazuri, furnizorul care transfer bunurile trebuie s solicite nregistrarea
n scopuri de TVA n Romnia.
2. Cu msuri de simplificare
Pentru a evita nregistrarea n Romnia i problemele practice legate de solicitarea
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se pot aplica msuri de simplificare, dac se
indeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
- consignatarul sau cumprtorul bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului,
sunt nregistrai n Romnia n scopuri de TVA;
- Statul Membru de origine nu consider mutarea acestor bunuri ca transfer sau aplic
un regim de simplificare similar celui aplicat n Romnia;
- consignatarul sau cumprtorul bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, din
Romnia, sunt cunoscui de ctre furnizor atunci cnd bunurile sunt transportate din alt Stat
Membru n Romnia.
Se consider c furnizorul nu a realizat o achiziie intracomunitar asimilat n
Romnia.
Livrarea de la furnizorul din alt Stat Membru ctre consignatarul/cumprtorul din
Romnia este considerat o livrare intracomunitar la momentul la care bunurile sunt puse la
dispoziia consignatarului/cumprtorului, furnizorul trebuind s le declare ca atare n Statul
Membru de plecare.
Consignatarul/cumprtorul din Romnia care primete bunurile efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia la acel moment, pe care trebuie s o declare ca atare n
Romnia.
IV. Msuri de simplificare pentru bunuri trimise n vederea verificrii i testrii
conformitii
1. Fr msuri de simplificare
63

Cnd un bun este transportat n Romnia din alt Stat Membru, n cadrul unei astfel de
vnzri speciale, nu exist un transfer n Statul Membru de plecare i nici o achiziie
intracomunitar asimilat n Romnia ale propriilor bunuri.
Totui, furnizorul trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat cu plat n
Statul Membru de plecare i o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia la momentul
vnzrii/cumprrii efective a bunurilor.
n aceste cazuri, furnizorul care transfer bunurile trebuie apoi s solicite nregistrarea
n scopuri de TVA n Romnia.
2. Cu msuri de simplificare
Pentru a evita nregistrarea n Romnia i problemele practice legate de solicitarea
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia n legtur cu achiziiile intracomunitare taxabile n
Romnia, se poate aplica sistemul de simplificare descris mai jos, cu condiia ca clientul s fie
nregistrat n scopuri de TVA pentru operaiunile sale.
La momentul vnzrii bunurilor ctre beneficiar, livrarea de la furnizorul din alt Stat
Membru ctre clientul din Romnia se poate considera o livrare intracomunitar, pe care
furnizorul trebuie s o declare ca atare n Statul Membru de plecare.
Clientul din Romnia poate efectua, n acelai timp, o achiziie intracomunitar taxabil
n Romnia, pe care trebuie s o declare ca atare n Romnia.
Not: n situaiile prezentate mai sus, dac beneficiarul din Romnia are obligaia plii
taxei pe valoarea adaugat, dar este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare, va face
plata efectiv a taxei la bugetul statului, pe baza decontului special de tax.

64

65

CUPRINS:
Mecanismul de deducere a TVA 1
Schem recapitulativ 5
Regulile pentru deducerea TVA de ctre persoanele impozabile cu regim mixt 6
Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital 7
Mecanismul de deducere a TVA
Pentru a vedea n ce msur este deductibil TVA-ul aferent achiziiilor , este
esenial s se parcurg urmtorii 5 pai:
1. Se verific dac pentru operaiunea respectiv se datoreaz TVA
La ntrebarea dac TVA-ul deductibil este TVA-ul care este datorat de furnizor/prestator
pentru o operaiune impozabil se poate rspunde analiznd operaiunea cu ajutorul celor
cinci ntrebri de baz (vezi pliantele 0-5 din seria InfoTVA).
Dac analiznd se ajunge la concluzia c taxa dedus de persoana impozabil care a
realizat achiziia a fost aplicat pentru o operaiune pentru care nu se datora TVA deoarece
operaiunea era scutit fr drept de deducere sau neimpozabil, atunci acea tax nu este
deductibil.
Dac taxa dedus este aferent unei operaiuni pentru care furnizorul/prestatorul a
aplicat corect TVA, atunci se poate trece la pasul 2.
2. Se verific dac beneficiarul serviciilor sau cumprtorul bunurilor are drept
de deducere a TVA
Dreptul de deducere a TVA nu poate fi exercitat de ctre orice persoan.
Persoanele neimpozabile sunt ntotdeauna excluse de la dreptul de deducere a taxei
aferente achiziiilor.
Mai mult, legislaia fiscal limiteaz dreptul de deducere doar la taxa achitat sau
datorat pentru bunuri i servicii care urmeaz a fi folosite pentru operaiuni taxabile,
operaiuni scutite cu drept de deducere, operaiuni neimpozabile n Romnia, dar care ar da
drept de deducere n situaia n care ar fi realizate n Romnia, precum i anumite categorii de
operaiuni neimpozabile care totui dau drept de deducere.
Din acest motiv, n practic, numai persoanele nregistrate normal n scopuri de TVA,
au, n principiu, drept de deducere a taxei aferente achiziiilor, inclusiv pentru achiziiile
efectuate nainte de nregistrare, n anumite condiii.
n cazul n care rspunsul la ntrebarea 2 este acela c deducerea TVA n Romnia
este solicitat de o persoan impozabil care nu este exclus de la dreptul de deducere a
taxei aferente achiziiilor, se poate trece la pasul 3.
3. Se verific dac sunt ndeplinite condiiile legale pentru deducerea TVA din
perspectiva destinaiei bunurilor
Sfera de aplicare a deducerii TVA-ului aferent achiziiilor
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA-ul aferent achiziiilor, dac
bunurile i/sau serviciile achiziionate sunt destinate realizrii de operaiuni precum:
- operaiuni taxabile;
- operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi fost deductibil n cazul efecturii acestor
operaiuni n Romnia;
- operaiuni scutite cu drept de deducere, precum exportul, livrrile intracomunitare,
livrrile de bunuri, transportul aferent unui export de bunuri i altele asemenea;

66

- operaiuni bancare i de asigurare scutite, pentru care se poate exercita dreptul de


deducere, cnd clientul este stabilit n afara Comunitii sau cnd aceste operaiuni sunt n
legtur direct cu bunuri ce vor fi transportate ntr-un stat din afara Comunitii;
- transferul total sau parial de active, dac taxa s-ar fi aplicat acestui transfer.
Dac rspunsul la ntrebarea 3 este c se ndeplinesc condiiile legale pentru
deducerea TVA-ului aferent achiziiilor, atunci se poate trece la pasul 4.
4. Se verific dac exist vreo excludere sau limitare a dreptului de deducere
4a: Exist vreo excludere a dreptului de deducere?
Excludere de la dreptul de deducere - cadrul general
Implicit, nu se acord dreptul de deducere a TVA-ului datorat sau achitat pentru
bunurile sau serviciile care nu vor fi utilizate n scopul desfurrii activitii economice a
persoanei impozabile care achiziioneaz aceste bunuri i servicii.
Totui, n cazul n care o persoan impozabil achiziioneaz bunuri sau servicii pe
care, n momentul achiziionrii, intenioneaz s le foloseasc n scopul desfurrii activitii
sale economice, TVA-ul achitat pentru achiziiile respective este deductibil.
Dac, ulterior, persoana schimb destinaia bunurilor, acestea urmnd a fi folosite n
scopuri personale sau n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic, operaiunea va
fi tratat ca o livrare i respectiv o prestare ctre sine; n cazul bunurilor mobile corporale sau
n cazul bunurilor imobile, taxa dedus va fi ajustat corespunztor.
n plus, nu este permis deducerea TVA-ului aferent achiziiilor efectuate de o persoana
impozabil a crei activitate economic const exclusiv n operaiuni scutite fr drept de
deducere, precum serviciile de ngrijire medical, nvmnt, asisten social i altele
asemenea.
n sfrit, dac o persoan impozabil efectueaz simultan operaiuni cu drept de
deducere i operaiuni scutite fr drept de deducere, persona respectiv va avea dreptul s
deduc numai TVA-ul aferent achiziiilor utilizate pentru operaiunile pentru care are drept de
deducere. O astfel de persoan este numit persoan impozabil mixt (vezi schema de la
pagina 4). Dac utilizarea bunurilor i serviciilor achiziionate nu poate fi determinat cu
uurin, exist reguli speciale pentru exercitarea dreptului de deducere.
Excluderea de la dreptul de deducere - prevederi specifice
Nu se acord dreptul de deducere pentru:
- TVA-ul aferent achiziiilor realizate de ntreprinderile mici;
- TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti pentru a cror livrare furnizorul a aplicat regimul special;
- TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii utilizate de ageniile de turism pentru
prestarea serviciului unic pentru care se aplic regimul special.
Mai mult, este explicit exclus dreptul de deducere pentru taxa datorat sau achitat:
- de o persoan n numele i n contul altei persoane;
- pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazului n care
aceste produse sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.
4b: Exist vreo limitare a dreptului de deducere?
O persoan impozabil cu regim mixt este o persoan impozabil care efectueaz att
livrri de bunuri i/sau prestri de servicii care dau drept de deducere, ct i livrri de bunuri
i/sau prestri de servicii care nu dau drept de deducere.
n acest caz, o astfel de persoan impozabil va avea un drept limitat de deducere a
TVA (vezi pag. 6-7).
Dac rspunsul la ntrebarea 4a este negativ, atunci putem trece la pasul 5.
67

5. Se verific dac sunt ndeplinite condiiile legale pentru deducerea TVA-ului


aferent achiziiilor
Pentru exercitarea dreptului de deducere, persoana impozabil trebuie s:
- dein o factur care conine informaiile prevzute de lege;
- n anumite situaii specifice (cnd pentru achiziiile sale persoana impozabil este
obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse) trebuie s dein o factur sau, dup
caz, o autofactur, i s nregistreze taxa ca i tax colectat n decontul su de TVA;
- pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, s dein o declaraie vamal de import
care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punct de vedere al TVA
i care s menioneze taxa datorat;
- pentru taxa datorat pentru importul de bunuri n regim de amnare a plii, s dein
o declaraie vamal de import care s menioneze persoana impozabil ca importator al
bunurilor din punct de vedere al TVA i s nregistreze taxa ca i tax colectat n decontul
su de TVA;
- pentru taxa datorat pentru o achiziie intracomunitar de bunuri, s dein o factur
sau, dup caz, o autofactur i s nregistreze taxa ca i tax colectat n decontul su de
TVA;
- pentru taxa datorat pentru o achiziie intracomunitar asimilat, s dein o
autofactur i s nregistreze taxa ca i tax colectat n decontul de TVA.
Dac suntei n posesia tuturor documentelor solicitate i ai ndeplinit toate cerinele
menionate mai sus, vei avea drept de deducere a TVA total sau parial.
Se datoreaz TVA-ul pentru operaiunea respectiv?
Nu exist TVA deductibil
Beneficiarul are dreptul de deducere? Nu exist TVA deductibil
Este TVA-ul deductibil?
(condiii legale cu privire la destinaia bunului)
Nu exist TVA deductibil
Exist vreo excludere? Nu exist TVA deductibil
Exist vreo limitare? Deducere limitat
Nu exist TVA deductibil
DA
TVA deductibil integral
TVA deductibil parial
Schem recapitulativ
Sunt ndeplinite condiiile formale?
(documente justificative)
Regulile pentru deducerea TVA de ctre persoanele impozabile cu regim mixt
1. Principiu
Dreptul de deducere al unei persoane impozabile cu regim mixt se determin
dup cum urmeaz.
Prima regul de aplicat
- Dac TVA-ul este aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate exclusiv desfurrii
de operaiuni care dau drept de deducere, atunci acest TVA este n ntregime deductibil.
- Dac TVA-ul este aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate exclusiv desfurrii
de operaiuni care nu dau drept de deducere, atunci acest TVA nu este deductibil.
68

A doua regul de aplicat


Dac destinaia bunurilor i serviciilor achiziionate nu este cunoscut sau este
imposibil de determinat, TVA-ul aferent se deduce pe baz de pro-rata.
2. Care sunt regulile pentru calculul i aplicarea pro-ratei?
Pro-rata este rezultatul sumei totale, fr TVA, dar incluznd i subveniile direct legate
de pre, a operaiunilor care permit exercitarea dreptului de deducere (TD), mprit la suma
total, fr TVA, a acelorai operaiuni menionate mai sus (TD) i a operaiunilor care nu
permit exercitarea dreptului de deducere (TND).
TD Astfel, pro-rata se calculeaz dup formula TD + TND
Exemplu:
Dac TD este egal cu 270.000 i TND este egal cu 30.000, atunci pro-rata este:
270.000
*100 = 90 %
270.000 + 30.000
Pro-rata definitiv este determinat pentru un an calendaristic, fixat ca procentaj i
rotunjit la cifra unitilor imediat urmtoare.
Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este fie pro-rata determinat definitiv
pentru anul precedent, fie o pro-rat estimat de persoana impozabil pe baza operaiunilor
prevzute a se realiza n anul calendaristic curent.
Pro-rata aplicabil provizoriu n cursul anului se compar cu pro-rata definitiv,
calculat la finele anului pe baza operaiunilor efectiv realizate. Diferena reprezint ajustarea
taxei deduse, fie n favoarea statului, fie n favoarea persoanei impozabile.
Ajustarea deducerii pentru bunuri de capital
n cazul bunurilor de capital, ajustarea deducerii este necesar ntruct trebuie avut n
vedere faptul c asemenea bunuri sunt, prin definiie, folosite de persoana impozabil pentru
un numr de ani i c deducerea TVA-ului aferent acestor bunuri este permis numai cu
condiia ca aceste bunuri s fie folosite pentru operaiuni care dau drept de deducere.
a. Bunuri de capital - definiie
Bunurile de capital reprezint:
- toate activele corporale fixe;
- operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile
sau lucrrile de ntreinere a acestor active, a cror valoare depete 20% din valoarea
bunului imobil.
Ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital.
b. Perioadele de ajustare
1. 5 ani pentru bunurile de capital, altele dect bunurile imobile;
2. 20 de ani pentru bunurile imobile, precum i pentru transformarea sau modernizarea
acestora, dac aceste lucrri depesc 20% din valoarea bunului imobil.
Perioada de ajustare ncepe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate,
pentru bunurile de capital menionate la pct. b1, achiziionate sau fabricate, ncepnd cu data
aderrii;
b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite prima dat, pentru
bunurile de capital menionate la pct. b2, care sunt construite, i se efectueaz pentru suma
integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau
datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an
ulterior anului aderrii;
c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile
de capital menionate la pct. b2, care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma
69

integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau
datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de
proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior
anului aderrii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup
transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital
menionate la pct. b2, a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente
transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei
transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei
utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii.
c. Metode de ajustare
Ajustarea taxei deductibile se efectueaz:
- anual, pentru o cincime din taxa dedus iniial, pentru cele care au perioada de
ajustare de 5 ani sau - anual, pentru o douzecime din taxa dedus iniial, pentru cele care au
perioada de ajustare 20 de ani sau
- o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, n cazurile prevzute de
lege.
Ajustarea taxei deductibile poate fi n favoarea Statului, dar i n favoarea persoanei
impozabile.
d. Cazuri
Ajustarea bunurilor de capital se realizeaz n urmtoarele situaii:
1. Bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
- integral sau parial pentru alte scopuri dect activitatea sa economic;
- pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
- pentru realizarea de operaiuni pentru care taxa este deductibil ntr-o msur diferit
fa de deducerea iniial.
Metoda
Ajustarea se efectueaz o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas,
incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare.
Exemplu:
O persoan impozabil cumpr un utilaj la data de 15 decembrie 2007 la preul de
7.140 RON cu TVA (19% = 1.140 RON). Aceasta deduce 1.140 RON.
Pe 2 februarie 2009, persoana impozabil i nceteaz activitatea economic cu drept
de deducere, dar continu cu o activitate economic fr drept de deducere.
Rezolvare:
- Anul 1 (2007) este luat n considerare
- Anul 2 (2008) este luat n considerare
- Pierderea dreptului de deducere a taxei apare n anul 3 (nu este luat n considerare)
Ajustarea n favoarea statului: 1.140 RON x 3/5 = 684 RON
2. Apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deductibile.
Metoda
Ajustarea se face pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial, pentru
fiecare an n care apar modificri ale taxei deduse. Este o ajustare specific persoanelor
impozabile cu regim mixt care au aplicat pro-rata de deducere la achiziia unui bun de capital.
70

Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj (n scopul folosirii acestuia att
pentru operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere) la data de 1 noiembrie 2008 la preul de 6.000 RON, plus 19% TVA, n valoare de
1.140 RON.
Pro-rata definitiv pentru anul 2007 a fost de 40% i o va folosi ca i pro-rat provizorie
pentru anul 2008, deducnd 40% din 1.140 RON, respectiv, 456 RON.
Ajustarea aferent primului an (2008)
Pro-rata definitiv calculat pe baza operaiunilor din anul 2008 este 30%. Lund n
considerare aceast proporie, persoana impozabil are dreptul s deduc numai 342 RON
(30% din 1.140 RON) i trebuie s plteasc diferena ctre bugetul de stat, respectiv, 114
RON (456 - 342 = 114).
Aceast ajustare privete ntreaga sum dedus provizoriu iniial i, prin urmare,
acoper i ajustarea aferent primei cincimi din taxa dedus iniial pentru bunuri de capital.
Ajustrile de efectuat pentru anii urmtori: metod
Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se vor referi de aceast dat numai la o
cincime din sum, avnd n vedere c:
- TVA-ul deductibil se mparte la 5, respectiv 1.140 : 5 = 228
- TVA-ul efectiv dedus n baza pro-ratei definitive pentru prima perioad se mparte la
rndul sau la 5, respectiv 342 : 5 = 68,4
- Rezultatul lui 228 nmulit cu pro-rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele
urmtoare se va compara apoi cu 68,4
- Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii fie n favoarea statului, fie a
persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2 (2009)
Pro-rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%:
- Deducere autorizat: 228 x 50% = 114
- Deja dedus: 68,4
- Deducerea suplimentar permis: 114 - 68,4 = 45,6
Ajustarea pentru anul 3 (2010)
Pro-rata definitiv pentru anul 2010 este de 20%:
- Deducere autorizat: 228 x 20% = 45,6
- Deja dedus: 68,4
- Ajustare n favoarea statului: 68,4 - 45,6 = 22,8
Ajustarea pentru anul 4 (2011)
Pro-rata definitiv pentru anul 2011 este de 25%:
- Deducere autorizat: 228 x 25% = 57
- Deja dedus: 68,4
- Ajustare n favoarea statului: 68,4 - 57 = 11,4
Ajustarea pentru anul 5 (2012)
Pro-rata definitiv pentru anul 2012 este de 70%:
- Deducere autorizat: 228 x 70% = 159,6
- Deja dedus: 68,4
- Deducerea suplimentar permis: 159,6 - 68,4 = 91,2
Ajustarea pentru anul 6 i urmtorii
Orice modificri ale pro-ratei n anii ulteriori nu vor mai influena deducerile efectuate
pentru acest utilaj.
3. Un bun de capital al crui drept de deducere a fost limitat total sau parial face
obiectul unei livrri pentru care taxa este deductibil.
Metoda
71

Ajustarea este efectuat o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas,
incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau o douzecime
pe an din valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii.
Totui, deducerea suplimentar permis este limitat la valoarea bazei impozabile a
livrrii sau a livrrii ctre sine a bunului, nmulit cu cota de TVA aplicabil vnzrii.
Exemplu:
O persoan impozabil cumpr un utilaj la data de 15 decembrie 2007 la preul de
7.140 RON cu TVA inclus (19% = 1.140 RON). Utilajul este folosit pentru activitatea sa
economic (60%) i pentru scopuri personale (40%). Prin urmare, deduce numai 684 RON
(456 RON nu sunt dedui).
La 2 septembrie 2009, vinde utilajul pentru suma de 1.200 RON + 228 RON (TVA
19%).
Rezolvare:
- Anul 1 (2007) este luat n considerare
- Anul 2 (2008) este luat n considerare
- Obligaia ajustrii apare n anul 3 (nu este luat n considerare)
Ajustare n favoarea persoanei impozabile: 456 RON (TVA-ul nededus iniial) x 3/5 =
273,6 RON limitat la 1.200 RON x 19% = 228 RON.
4. Bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care:
- Se dovedete c bunul de capital a fcut obiectul unei livrri pentru care taxa este
deductibil sau
- bunul de capital a fost distrus.
Metoda
Ajustarea este efectuat o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas,
incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau o douzecime
pe an din valoarea taxei deduse iniial.
Exemplu:
n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing,
concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil sau o parte a acestuia a fost
pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului, se consider c
bunul de capital i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile
care a utilizat bunul respectiv, taxa pe valoarea adugat deductibil aferent operaiunilor de
transformare sau modernizare efectuate de persoana care a utilizat bunul, se ajusteaz o
singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, incluznd anul n care bunul este
restituit proprietarului.
e. Obligaii de raportare speciale cu privire la ajustarea dreptului de deducere
Persoana impozabil trebuie s pstreze un registru al bunurilor de capital care fac
obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor
efectuate.
Acest registru trebuie pstrat pe o perioad care ncepe din momentul n care taxa
aferent achiziiei bunurilor de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea
perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii.
Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate
pentru aceeai perioad.

72

CUPRINS:
73

I. Care sunt instituiile publice din Romnia? 1


II. Care este statutul unei instituii publice din perspectiva TVA? 1
III. nregistrarea instituiilor publice n scopuri de TVA 3
IV. Care sunt consecinele diferenierii statutului instituiilor
publice din perspectiva TVA? 4
I. Care sunt instituiile publice din Romnia?
Instituiile publice sunt cele definite ca atare de actul normativ prin care sunt nfiinate.
Sunt incluse n aceast categorie:
(i) diversele uniti administrative centrale i locale ale statului (parlamentul, ministerele,
consiliile locale, primriile etc.);
(ii) unitile administrative de specialitate ale cror conduceri se afl sub autoritatea
ierarhic a ministerelor de care aparin (de ex. colile, spitalele, muzeele etc.);
(iii) serviciile la nivel local i regional (cum ar fi inspectoratele colare).
II. Care este statutul unei instituii publice din perspectiva TVA?
n principiu, instituiile publice nu sunt persoane impozabile din perspectiva TVA pentru
activitile pe care le desfoar n calitate de autoriti publice.
Totui, instituiile publice sunt persoane impozabile n urmtoarele situaii:
a) pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca cele aplicabile agenilor
economici, chiar dac desfoar aceste activiti n calitatea lor de autoriti publice.
De exemplu, ministerele sunt persoane impozabile pentru activitile de comercializare
a revistelor de specialitate pe care le editeaz.
b) dac, prin considerarea acestora ca persoane neimpozabile, s-ar produce distorsiuni
ale concurenei.
De exemplu, dac o instituie public se ocup de administrarea deeurilor, devine
persoan impozabil, dac aceast activitate este derulat i de companii private.
c) dac desfoar cel puin una dintre urmtoarele activiti:
- telecomunicaii;
- furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur;
- transport de bunuri i persoane;
- servicii prestate n porturi i aeroporturi;
- livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
- activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
- depozitarea;
- activitile organismelor de publicitate comercial;
- activitile ageniilor de cltorie;
- activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri similare;
- operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.
De asemenea, instituiile publice sunt persoane impozabile pentru operaiunile
scutite de TVA, cum ar fi:
- spitalizarea i ngrijirile medicale;
- transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate n vehicule special amenajate n
acest scop;
- activiti educaionale i altele asemenea;
- asistena i/sau protecia social;
- prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a
tinerilor;
74

- prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice;


- prestarea de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea;
- activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune;
- prestarea serviciilor de natur financiar-bancar (ex. Banca Naional a Romniei);
- arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile;
- livrarea de construcii i terenuri, cu excepia construciilor noi i a terenurilor
construibile.
Ca urmare, din punctul de vedere al TVA, instituiile publice pot avea urmtorul
statut:
A. Persoan juridic neimpozabil
O instituie public are acest statut dac desfoar numai operaiuni n calitate de
autoritate public, fr a desfura operaiunile menionate mai sus, pentru care ar fi
considerat persoan impozabil.
n aceast situaie, activitile desfurate de instituia public nu intr n sfera de
aplicare a TVA i nici nu se va datora TVA pentru respectivele activiti.
n aceast categorie intr, de exemplu, eliberarea de cri de identitate i paapoarte
de ctre Ministerul Administraiei i Internelor.
B. Persoan impozabil
B.1 Persoan impozabil obinuit
Instituiile publice sunt, din perspectiva TVA, persoane impozabile obinuite, dac
desfoar numai operaiuni taxabile.
B.2 Persoan impozabil cu regim mixt
Instituiile publice care acioneaz n calitate de persoane impozabile i desfoar
simultan operaiuni cu drept de deducere i operaiuni fr drept de deducere, au statutul de
persoane impozabile cu regim mixt.
Aceast categorie cuprinde, de exemplu, universitile care, pe lng activitile
educaionale, deruleaz anumite activiti de cercetare al cror rezultat aparine finanatorului.
C. Persoan parial impozabil
Acest statut este deinut de instituiile publice care desfoar simultan operaiuni n
calitate de persoan impozabil i operaiuni pentru care nu au calitatea de persoan
impozabil (care sunt n afara sferei de aplicare a TVA).
n anumite situaii, dac instituia public este persoan parial impozabil, dar nu poate
ine evidena separat a operaiunilor realizate ca persoan juridic neimpozabil, va fi
considerat persoan impozabil cu regim mixt pentru determinarea dreptului de deducere.
Schem recapitulativ
III. nregistrarea instituiilor publice n scopuri de TVA
Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA li se va atribui un
cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structur sau activitatea pentru
care au calitatea de persoan impozabil, n timp ce pentru activitile pentru care nu au
calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar
numai activiti n calitate de autoritate public, li se va atribui un cod de nregistrare fiscal
distinct.
Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta va fi valabil
pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite, cu sau fr drept de deducere, pe care le va
realiza ulterior.

75

Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan
impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere sau scutite cu drept
de deducere, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA.
Instituiile publice care sunt nregistrate normal n scopuri de TVA pentru ntreaga
activitate sau numai pentru o parte din structur nu vor solicita nregistrarea pentru
achiziii intracomunitare.
Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, vor comunica codul de
nregistrare normal n scopuri de TVA, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii
pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu
are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are
calitatea de persoan impozabil.
IV. Care sunt consecinele diferenierii statutului instituiilor publice din
perspectiva TVA?
Statutul pe care l are o instituie public influeneaz att operaiunile pe care le
desfoar n calitate de furnizor/prestator, ct i pe cele pe care le desfoar n calitate de
beneficiar.
n cele ce urmeaz, vom examina, n principal, urmtoarele aspecte:
- locul taxrii pentru serviciile intangibile efectuate de un prestator din strintate n
beneficiul unei instituii publice;
- taxarea anumitor achiziii intracomunitare;
- dreptul de a recupera TVA-ul aferent achiziiilor.
n ceea ce privete serviciile, altele dect cele intangibile, care sunt tratate mai jos,
din punctul de vedere al TVA, nu exist diferene de tratament al instituiilor publice fa de
celelalte persoane impozabile, indiferent dac instituia public este prestator sau beneficiar al
acestor servicii. Vezi broura 2.
1. Reguli specifice cu privire la serviciile intangibile primite din strintate de
ctre o instituie public
a) Ce servicii intr n aceast categorie?
Regulile descrise la aceast seciune se refer la:
- transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
- serviciile de publicitate;
- serviciile de consultan, de inginerie, servicii juridice i de avocatur, serviciile
contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare;
- prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
- operaiunile bancare, financiare, de asigurare i de reasigurare, cu excepia nchirierii
de seifuri;
- punerea la dispoziie de personal;
- nchirierea sau leasingul de bunuri corporale mobile, cu excepia mijloacelor de
transport;
- acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazului natural i energiei electrice,
inclusiv serviciile de transport i transmisie prin intermediul acestor reele, precum i alte
prestri de servicii legate direct de acestea;
- serviciile de telecomunicaii i serviciile furnizate pe cale electronic;
- serviciile de radiodifuziune i televiziune;
- obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei
activiti economice sau a unui drept prevzut n oricare din serviciile intangibile menionate
anterior;
- serviciile unui intermediar n oricare din serviciile menionate anterior.
76

Acestea sunt denumite, de obicei, servicii intangibile.


b) Ce se ntmpl dac instituia public achiziioneaz servicii intangibile pentru
activitatea desfurat n calitate de persoan juridic neimpozabil?
Dac instituia public achiziioneaz servicii intangibile pentru activitatea
desfurat n calitate de persoan juridic neimpozabil i primete aceste servicii din
strintate (din alt stat membru UE sau din afara UE), atunci se consider c aceste
servicii au loc acolo unde prestatorul este stabilit sau are un sediul fix de la care serviciile sunt
prestate i, implicit, nu se va datora TVA n Romnia.
Dac prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care presteaz serviciile n
UE, atunci instituia public va primi o factur cu TVA din Statul Membru n care este stabilit
sau are sediu fix prestatorul.
Dac prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care presteaz serviciile n
afara UE, atunci instituia public nu va primi, de regul, o factur cu TVA i nici nu va fi
obligat la plata TVA n Romnia.
Totui, locul prestrii se consider a fi n Romnia, dac serviciile sunt prestate
de un prestator nestabilit sau care nu are un sediu fix de la care presteaz serviciile n
Comunitate, pentru urmtoarele dou categorii de servicii:
- serviciile de telecomunicaii, serviciile de radiodifuziune i televiziune, dac instituia
public din Romnia beneficiaz de aceste servicii i dac serviciile au fost efectiv utilizate n
Romnia.
n acest caz, obligaia plii TVA revine prestatorului, care va trebui s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia.
- serviciile furnizate pe cale electronic, dac instituia public din Romnia beneficiaz
de aceste servicii. n acest caz, obligaia plii TVA revine prestatorului, care va trebui s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia sau s aplice regimul special pentru servicii
electronice.
Exemple:
1) Date iniiale: Un avocat american presteaz servicii juridice de la sediul su din
New York ctre Ministerul Economiei i Finanelor din Romnia, care acioneaz n
calitate de autoritate public (persoan juridic neimpozabil).
Rezolvare: Se consider c acest serviciu are loc n SUA i nu se datoreaz TVA n
Romnia, iar ntruct n SUA nu exist TVA, Ministerul Economiei i Finanelor va primi o
factur fr TVA.
2) Date iniiale: Un avocat francez asigur servicii juridice de la sediul su din
Paris ctre Ministerul Economiei i Finanelor din Romnia, care acioneaz n calitate
de autoritate public (persoan juridic neimpozabil).
Rezolvare: Se consider c acest serviciu are loc n Frana i nu se datoreaz TVA n
Romnia.
Avocatul francez va emite o factur cu TVA din Frana (cu excepia situaiei n care
aplic regimul special pentru ntreprinderi mici n Statul su Membru).
3) Date iniiale: O companie din Luxemburg asigur, de la sediul su din
Luxembourg, accesul la o baz de date cu legislaia fiscal din cadrul UE ctre
Ministerul Economiei i Finanelor din Romnia, care acioneaz n calitate de
autoritate public (persoan juridic neimpozabil).

77

Rezolvare: Se consider c acest serviciu furnizat pe cale electronic are loc n


Luxemburg i nu se datoreaz TVA n Romnia, ci n Luxemburg, respectiv se va emite o
factur cu TVA din Luxemburg.
4) Date iniiale: O companie din SUA asigur, de la sediul su din New York,
accesul la o baz de date cu legislaia fiscal din SUA ctre Ministerul Economiei i
Finanelor din Romnia, care acioneaz n calitate de autoritate public (persoan
juridic neimpozabil).
Rezolvare: Se consider c acest serviciu furnizat pe cale electronic are loc n
Romnia i se va datora TVA n Romnia.
Compania din SUA va fi obligat la plata TVA i, n acest sens, se va nregistra n
scopuri de TVA n Romnia sau va aplica regimul special pentru servicii electronice.
5) Date iniiale: O companie din SUA asigur, de la sediul su din New York, acces
la internet ctre Ministerul Economiei i Finanelor din Romnia, care acioneaz n
calitate de autoritate public (persoan juridic neimpozabil).
Rezolvare: Se consider c acest serviciu de telecomunicaii are loc n Romnia.
Compania din SUA va fi obligat la plata TVA i, n acest sens, va trebui s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia.
c) Ce se ntmpl dac instituia public achiziioneaz servicii intangibile pentru
activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil?
Dac instituia public achiziioneaz servicii intangibile pentru activitatea
desfurat n calitate de persoan impozabil i primete serviciile din strintate (din
cadrul sau din afara UE), se consider c aceste servicii au loc n Romnia.
Practic, tratamentul fiscal nu difer fa de cel aplicat altei persoane impozabile.
Astfel, se datoreaz TVA n Romnia, cu excepia serviciilor bancare, de asigurare i a
altor servicii pentru care se aplic scutirea.
n acest caz, instituia public va fi obligat la plata TVA n Romnia i va raporta
acest TVA:
(a) n decontul su de TVA, dac instituia public este nregistrat normal n scopuri de
TVA, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil;
(b) n decontul special de TVA, dac instituia public nu este nregistrat normal n
scopuri de TVA, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii
intracomunitare.
n acest caz, se face plata efectiv a taxei la data depunerii decontului special de TVA.
Exemple:
1) Date iniiale: Un avocat american asigur servicii juridice de la sediul su din
New York ctre o instituie public care acioneaz n calitate de persoan impozabil
obinuit (desfoar numai operaiuni impozabile pentru care se datoreaz TVA, fiind
nregistrat normal n scopuri de TVA).
Rezolvare: Se consider c acest serviciu are loc n Romnia i se datoreaz TVA n
Romnia.
Instituia public este persoana obligat la plata TVA n Romnia i trebuie s raporteze
acest TVA n decontul su normal de tax, ca tax colectat i ca tax deductibil.

78

2) Date iniiale: Un avocat american asigur servicii juridice de la sediul su din


New York ctre un spital (instituie public care desfoar exclusiv operaiuni
impozabile scutite de TVA).
Rezolvare: Se consider c acest serviciu are loc n Romnia i se datoreaz TVA n
Romnia.
Instituia public este persoana obligat la plata TVA n Romnia, pe baza decontului
special de tax.
3) Date iniiale: Un avocat francez asigur servicii juridice de la sediul din Paris
ctre o instituie public, nregistrat normal n scopuri de TVA pentru partea din
structur prin care desfoar operaiuni impozabile pentru care se datoreaz TVA.
Dei instituia public este o persoan parial impozabil, serviciile sunt utilizate
pentru activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil.
Rezolvare: Se consider c acest serviciu are loc n Romnia i se datoreaz TVA n
Romnia.
Instituia public este persoana obligat la plata TVA n Romnia i trebuie s raporteze
acest TVA n decontul su normal de tax, ca tax colectat i ca tax deductibil.
4) Date iniiale: Un avocat francez asigur servicii juridice de la sediul din Paris
ctre o instituie public care desfoar exclusiv operaiuni scutite de TVA.
Rezolvare: Se consider c acest serviciu are loc n Romnia i se datoreaz TVA n
Romnia.
Instituia public este persoana obligat la plata TVA n Romnia i va plati taxa la
bugetul statului, pe baza decontului special de tax.
5) Date iniiale: O companie din Luxemburg asigur, de la sediul su din
Luxembourg, accesul la o baz de date ce conine integral legislaia fiscal a UE ctre o
instituie public care desfoar operaiuni impozabile pentru care se datoreaz TVA,
fiind nregistrat normal n scopuri de TVA pentru partea din structur prin care
desfoar operaiuni impozabile pentru care se datoreaz TVA.
Dei instituia public este o persoan parial impozabil, serviciile sunt utilizate
pentru activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil.
Rezolvare: Se consider c acest serviciu furnizat pe cale electronic are loc n
Romnia i se datoreaz TVA n Romnia.
Instituia public este persoana obligat la plata TVA n Romnia i trebuie s raporteze
acest TVA n decontul su normal de tax, ca tax colectata i ca tax deductibil.
6) Date iniiale: O companie din Luxemburg asigur, de la sediul su din
Luxembourg, accesul la o baz de date ce conine integral legislaia fiscal a UE ctre
un spital (instituie public care desfoar exclusiv operaiuni scutite de TVA).
Spitalul este nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de
bunuri.
Rezolvare: Se consider c acest serviciu furnizat pe cale electronic are loc n
Romnia i se datoreaz TVA n Romnia.
Spitalul este persoana obligat la plata TVA n Romnia pe baza decontului special de
TVA.

79

Fiind nregistrat pentru achiziii intracomunitare de bunuri, nu depune un decont


obinuit de TVA.
2. Achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia de ctre instituii
publice
a) Ce este o achiziie intracomunitar?
O achiziie intracomunitar reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca i un
proprietar, de bunuri care sunt transportate de ctre furnizor sau de ctre cumprtor sau n
numele acestora ctre un Stat Membru, altul dect cel de plecare a transportului.
Instituiile publice sunt confruntate cu problema achiziiilor intracomunitare
numai atunci cnd un vnztor din strintate (indiferent dac este din UE sau din afara
UE) le livreaz bunuri care sunt transportate din alt Stat Membru n Romnia sau dac
instituia public nsi import bunuri ntr-un Stat Membru i apoi le transport n
Romnia.
n cele ce urmeaz, vom trata numai situaiile n care instituiile publice realizeaz
achiziii intracomunitare, fr s fie nregistrate normal n scopuri de TVA, nici pentru
parte din structur, nici pentru ansamblul operaiunilor realizate.
Instituiile publice care sunt nregistrate normal n scopuri de TVA vor proceda
similar oricror altor persoane impozabile nregistrat n scopuri de TVA n ceea ce
privete achiziiile intracomunitare (vezi broura 1).
b) Achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi
Instituia public este obligat la plata TVA n Romnia pentru achiziiile
intracomunitare de mijloace de transport noi (fr niciun plafon).
Pentru definiia mijloacelor de transport noi, vezi pliantul 7.
Exemplu:
Date iniiale: O companie din Ungaria livreaz o autospecial nou de pompieri
ctre Consiliul Judeean Bihor.
Rezolvare: Aceast achiziie intracomunitar intr n sfera de aplicare a TVA n
Romnia.
Consiliul Judeean Bihor este obligat la plata TVA n Romnia pe baza decontului
special de TVA.
c) Achiziii intracomunitare de produse accizabile din UE
Instituiile publice sunt obligate la plata TVA n Romnia pentru achiziiile
intracomunitare de produse accizabile (uleiuri minerale, alcool, tutun neprelucrat), fr
aplicarea vreunui plafon.
Exemplu:
Date iniiale: O companie din Ungaria care nu aplic un regim special pentru
ntreprinderi mici n Statul su Membru livreaz 100 de sticle de vin ctre Consiliul
Judeean Bihor.
Rezolvare: Aceast achiziie intracomunitar este impozabil n Romnia.
Consiliul Judeean Bihor este obligat la plata TVA n Romnia, pe baza decontului
special de TVA (i de accize).
d) Achiziii intracomunitare de bunuri, altele dect mijloacele de transport noi sau
80

produsele accizabile
d.1. Achiziii intracomunitare neimpozabile n Romnia
Achiziiile intracomunitare de bunuri sunt neimpozabile n Romnia i se
datoreaz TVA n Statul Membru de origine, fr s contravin regulilor cu privire la
vnzarea la distan, dac instituia public:
(i) nu a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare (echivalentul n RON a 10.000
euro) la momentul realizrii achiziiei intracomunitare sau n anul calendaristic precedent i
(ii) nu a optat pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia.
Dei achiziiile intracomunitare sunt neimpozabile n Romnia, instituia public
va primi, de regul, facturi cu TVA din Statul Membru de origine a bunurilor, cu excepia
situaiei n care:
furnizorul este o mic ntreprindere sau un agricultor forfetar,
livrrile de bunuri sunt scutite de TVA sau
bunurile au fost supuse regimului special pe marja profitului n Statul Membru de
origine.
d.2. Achiziii intracomunitare impozabile n Romnia
Dac o instituie public depete plafonul pentru achiziii intracomunitare
(echivalentul n RON a 10.000 euro, stabilit pe baza cursului de schimb valabil la data aderrii)
sau opteaz pentru axarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia, instituia public
respectiv este obligat la plata TVA n Romnia, cu excepia cazului n care achiziia
este scutit.
d.3. Calculul plafonului
Pentru calculul plafonului se iau n calcul urmtoarele elemente:
(i) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare efectuate, cu excepia celor menionate la
paragraful urmtor;
(ii) valoarea integral a tranzaciei prin care se depete plafonul;
(iii) valoarea importului efectuat de ctre instituia public acionnd n calitate de
persoan juridic neimpozabil n alt Stat Membru, pentru bunurile transportate n Romnia
dup import.
Pentru calculul plafonului nu se iau n considerare urmtoarele elemente:
(i) valoarea achiziiilor intracomunitare de bunuri accizabile (pentru care se datoreaz
TVA de la prima achiziie);
(ii) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport noi (pentru care se
datoreaz TVA de la prima achiziie);
(iii) valoarea livrrilor cu instalare, efectuate ctre o instituie public de ctre o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru UE, n cazul n care locul acestor livrri se
consider a fi n Romnia;
(iv) valoarea vnzrilor la distan efectuate ctre aceast instituie public de ctre o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru UE, n cazul n care locul acestor livrri se
consider a fi n Romnia.
d.4. Depirea plafonului
Odat ce plafonul a fost depit, instituia public este obligat s plteasc TVA n
Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare pn la sfritul respectivului an
calendaristic i cel puin pentru anul calendaristic urmtor.
Dac plafonul este depit i n al doilea an, instituia public va plti TVA i pentru
achiziiile intracomunitare efectuate n al treilea an.
81

Dac ns n al doilea an nu depete plafonul, n al treilea an nu va fi obligat la plata


TVA.
Exemplu:
Dac o instituie public depete plafonul n martie 2008, va fi obligat la plata
TVA n Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare efectuate din momentul depirii
plafonului (martie 2008) i pn la sfritul anului 2009.
Dac plafonul este depit i n 2009, instituia public va fi obligat sa plteasc TVA
n Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare efectuate n 2010.
d.5. Opiunea
Dac opteaz pentru taxarea achiziiilor intracomunitare, instituia public este
obligat la plata TVA n Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare, din momentul
exercitrii opiunii pn la sfritul anului calendaristic n care a optat, precum i cel puin
pentru urmtorii doi ani calendaristici.
Dac plafonul este depit n timpul acestor doi ani, instituia public trebuie s
respecte aceleai reguli cu privire la obligaia de a plti TVA n Romnia pentru achiziiile
intracomunitare astfel efectuate (vezi mai sus).
Exemplu:
Dac o instituie public opteaz, n martie 2008, pentru taxarea n Romnia a
achiziiilor intracomunitare, ea va trebui s plteasc TVA pentru achiziiile intracomunitare
efectuate din momentul exercitrii opiunii i pn la sfritul anului 2010.
Dac, n 2010, depete plafonul, instituia public va fi obligat s plteasc TVA n
Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare efectuate pn la sfritul anului 2011.
d.6. Obligaii de raportare
Instituia public trebuie:
(i) s informeze autoritile fiscale competente cu privire la depirea plafonului pentru
achiziii intracomunitare sau la exercitarea opiunii pentru taxarea achiziiilor intracomunitare n
Romnia;
(ii) s solicite nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare;
(iii) s pstreze nregistrri pentru toate achiziiile sale intracomunitare;
(iv) s depun un decont special de TVA pentru luna n care a efectuat achiziii
intracomunitare taxabile;
(v) s plteasc TVA-ul datorat pentru aceste achiziii intracomunitare pn la data de
25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care taxa devine exigibil;
(vi) s comunice codul su de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte
State Membre pe perioada n care este obligat la plata TVA n Romnia pentru achiziiile sale
intracomunitare. Necomunicarea codului de TVA ar avea drept efect faptul c furnizorii nu ar
putea scuti de TVA livrrile intracomunitare din celelalte State Membre, deci instituia public
ar primi, n principiu, o factur cu TVA din alt Stat Membru, dar, n acelai timp, ar fi obligat i
la plata TVA n Romnia pentru achiziiile sale intracomunitare, iar baza impozabil ar
cuprinde inclusiv TVA-ul facturat de furnizor.
(vii) s nu comunice codul de TVA acordat pentru achiziii intracomunitare, n cazul
operaiunilor n ar. Acest cod este valabil numai pentru operaiuni intracomunitare, precum
achiziiile intracomunitare i o serie de servicii prestate de prestatori nestabilii n Romnia:
transport intracomunitar, lucrri asupra bunurilor mobile corporale, servicii accesorii
transportului intracomunitar etc.
e) Poate o instituie public s deduc taxa aferent achiziiilor sale?

82

Dreptul i gradul de deducere a TVA-ului de ctre instituiile publice depind de calitatea


n care acestea acioneaz (vezi detalii mai jos).
e.1. Ce se ntmpl dac o instituie public acioneaz n calitate de persoan
juridic neimpozabil?
Instituia public nu are dreptul s deduc TVA-ul aferent achiziiilor destinate
desfurrii activitilor sale efectuate n calitate de autoritate public.
e.2. Ce se ntmpl dac o instituie public acioneaz n calitate de persoan
impozabil obinuit?
n aceast situaie, instituia public are dreptul s deduc TVA-ul aferent achiziiilor
destinate activitilor sale taxabile.
e.3. Ce se ntmpl dac o instituie public acioneaz n calitate de persoan
impozabil cu regim mixt?
n acest caz, instituia public are dreptul s deduc TVA-ul, dup cum urmeaz:
(i) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii necesare n vederea desfurrii de
operaiuni taxabile este integral deductibil;
(ii) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii necesare n vederea desfurrii de
operaiuni scutite de TVA nu este deductibil;
(iii) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care destinaia nu este
cunoscut sau nu poate fi determinat se determin pe baz de pro-rata.
e.4. Ce se ntmpl dac o instituie public acioneaz n calitate de persoan
parial impozabil?
(1) n situaia n care instituia public poate ine evidene separate pentru
activitatea desfurat n calitate de persoan juridic neimpozabil, dreptul de
deducere a TVA-ului se va determina dup cum urmeaz:
(i) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale n
calitate de persoan juridic neimpozabil nu se deduce i nici nu se evideniaz n decontul
de TVA;
(ii) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii n vederea desfurrii de operaiuni
taxabile este integral deductibil;
(iii) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii n vederea desfurrii de activiti
scutite de TVA nu este deductibil;
(iv) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care destinaia nu este
cunoscut sau nu poate fi determinat (respectiv dac sunt utilizate pentru activiti taxabile
sau scutite de TVA) se determin pe baza de pro-rata.
(2) n situaia n care instituia public nu poate ine evidene separate pentru
activitatea desfurat ca persoan juridic neimpozabil, dreptul de deducere a TVAului se va determina dup cum urmeaz:
(i) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii n vederea desfurrii de operaiuni
taxabile este integral deductibil;
(ii) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii n vederea desfurrii de activiti
scutite de TVA nu este deductibil;
(iii) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii n vederea desfurrii de operaiuni
n calitate de persoan juridic neimpozabil nu este deductibil, dar se va evidenia n
decontul de TVA;
(iv) TVA-ul aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care destinaia nu este
cunoscut sau nu poate fi determinat (respectiv pentru operaiuni scutite, taxabile sau
neimpozabile) se determin pe baz de pro-rata.
83

Avnd n vedere complexitatea organizatoric a unor instituii publice, acestea pot


solicit autoritii fiscale competente aplicarea unei pro-rata speciale.
Aceast cerere trebuie s includ i un calcul al pro-ratei pe care instituia public
intenioneaz s o aplice i care trebuie aprobat de ctre autoritile fiscale.

Cum se adreseaz o ntrebare ctre Autoritile Fiscale


Dac, n urma analizrii legislaiei fiscale n domeniul TVA, care cuprinde Titlul VI al
Codulului fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
normele de aplicare aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare,
i o serie de ordine ale ministrului economiei i finanelor date n aplicarea Titlului VI TVA al
Codului fiscal, nu gsii nicio rezolvare la problema legat de TVA cu care v confruntai i
dorii s v adresai autoritii fiscale, pentru a primi un rspuns complet pe care s-l putei
folosi n rezolvarea problemei dvs., trebuie s avei n vedere c este foarte important felul n
care expunei aceast problem.
Acest material include cteva ndrumri utile n acest sens.
1. Ce trebuie s includ o ntrebare?
Pentru a permite autoritilor fiscale s evalueze problema i s v
ofere un rspuns
complet, este necesar s includei n solicitare toate elementele specifice problemei dvs., i
anume:
- tipul operaiunii;
- detalii despre prile implicate n operaiune (dac sunt sau nu stabilite n Romnia,
dac sunt sau nu nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sau n alt stat membru UE);
- descrierea n detaliu a fluxului operaiunilor n cronologia desfurrii lor i, foarte
important, perioada n care au fost desfurate, pentru a permite autoritii fiscale s
analizeze operaiunile n raport cu legislaia n vigoare la data desfurrii operaiunilor;
- hotrri ale Curii Europene de Justiie pe care le considerai relevante n spea
prezentat;
- tratamentul fiscal care considerai c ar trebui aplicat operaiunii dumneavoastr sau
motivele pentru care considerai c este dificil de ncadrat operaiunea: insuficiena cadrului
legislativ, dificultatea interpretrii anumitor prevederi etc.;
- eventualele propuneri de mbuntire a cadrului legal existent.
De asemenea, este indicat s punei la dispoziie i copii ale tuturor documentelor
relevante pentru problema dvs., cum ar fi contracte, comenzi, facturi sau alte documente.
2. Ce se ntmpl dac informaiile furnizate sunt incomplete sau incorecte?
- Dac furnizai informaii incomplete, vi se va solicita completarea acestora, cu riscul
prelungirii perioadei de rspuns.
- Dac furnizai informaii incorecte, rspunsul din partea autoritilor fiscale se va
considera nul i neavenit, cu riscul plii
de impozite i majorri de ntrziere.
3. Ce informaii publice privind TVA sunt disponibile?
Putei gsi toate informaiile privind legislaia TVA tiprite n documentele oficiale
publicate n Monitorul Oficial.
84

Mai putei gsi i descrca informaii pe portalul Ministerului Economiei i Finanelor,


www.mfinante.ro, ce cuprinde nu doar legislaia romn referitoare la TVA, ci i, printre altele,
decizii punctuale relevante la care putei face referire, jurisprudena TVA aCurii Europene de
Justiie, formularele i documentele de raportare care se utilizeaz pentru TVA i orice alte
publicaii ale Ministerului Economiei i Finanelor.

85