IMPOZITELE PE BUNURILE IMOBILE

Titlul VI codul Fiscal al Republicii Moldova reglementeaz Impozitele pe Bunurile Imobiliare,

stipulnd dispoziiile generale i noiunile, subiecii i obiectele impunerii, baza impozabil a
bunurilor imobiliare, evaluarea, cotele, nlesnirile etc.
Impozit pe bunurile imobiliare este acel impozit local care reprezint o plat obligatorie la
buget de la valoarea bunurilor imobiliare.
n categoria bunurilor imobiliare se include, conform legislaiei, terenurile, cldirile,
construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr
cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
Un aspect important n cadrul analizei plii impozitelor imobiliare este cel cine? pentru ce?
pltete, adic subiecii i obiectul impunerii. Subiecii impunerii n Republica Moldova
suntpersoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova:
proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; arendaii care arendeaz un
bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel; deintorii
drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra bunurilor
imobiliare proprietate public de pe teritoriul Republicii Moldova; arendaii sau locatarii
bunurilor imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate
nivelurile; locatarii bunurilor imobiliare n cazul contractului de leasing financiar. Pentru ce se
pltete impozitul imobiliar? Conform legislaiei Republicii Moldova obiectele impunerii sunt
bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate
industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din
intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit individuale, apartamentele i
alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de
50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.
Cotele impozitelor pe imobiliare se calculeaz dup cum este stipulate n legisla ie, primordial
n Codul Fiscal al Republicii Moldova. Pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ
(apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i
orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce
nu se afl n componena municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i terenurile pe care
acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele:
cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
cota minim 0,05% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.

Pentru terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele:

- cota maxim 0,3% din baza impozabil a bunurilor imobiliare;
- cota minim 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare

Pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv
exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole
cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.

Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice

locale.
Modul de calcul al impozitului pe bunurile immobile este reglementat n art. 281 Cod Fiscal al
RM.
Suma impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care nu snt nregistrate n
calitate de ntreprinztor, precum i ale gospodriilor rneti (de fermier) se calculeaz anual
pentru fiecare obiect al impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare,
calculat conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei fiscale respective, de ctre serviciile de
colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale de
stat teritoriale. ntiinarea subiecilor impunerii specificai cu privire la suma impozitului pe
bunurile imobiliare ce urmeaz a fi achitat se realizeaz de ctre serviciile de colectare a
impozitelor i taxelor locale ale primriilor, prin intermediul avizelor de plat a impozitului pe
bunurile imobiliare.
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe
bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora, conform situaiei de la 1
ianuarie a perioadei fiscale respective. n caz de schimbare, dup nceperea anului fiscal, a
subiectului impunerii, pentru noul subiect al impunerii impozitul pe bunurile imobiliare se
calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor patrimoniale asupra bunurilor
imobiliare sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre persoan a dreptului de
posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare. n caz de schimbare, dup

nceperea anului fiscal, a subiectului impunerii, subiectul anterior al impunerii este n drept s
solicite/s efectueze calcularea (recalcularea) impozitului pe bunurile imobiliare proporional
perioadei n care a deinut aceast calitate. n cazul n care subiectul impunerii primete bunurile
imobiliare prin motenire sau prin donaie, obligaia fiscal neexecutat de ctre subiectul
precedent al impunerii este pus n ntregime pe seama noului subiect. Dac obligaia fiscal
neexecutat depete valoarea estimat a bunurilor imobiliare primite prin motenire, noul
subiect al impunerii execut obligaia fiscal n limite ce nu depesc valoarea estimat a acestui
bun imobiliar. n cazul n care, dup nceperea perioadei fiscale, au aprut noi obiecte ale
impunerii, impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a
drepturilor de proprietate sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre subiectul
impunerii a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare.
n cazul n care obiectul impunerii existent a fost lichidat, demolat sau distrus complet,
impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz pn la momentul radierii dreptului de proprietate
asupra bunurilor imobiliare din registrul bunurilor imobile sau pn la momentul ncetrii
exercitrii de ctre persoan a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra
bunurilor imobiliare.
Persoanele juridice, persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier), snt obligate s prezinte calculul impozitului pe bunurile
imobiliare pn la 25 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile imobiliare
dobndite dup 30 iunie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului pe bunurile imobiliare
se prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 25 martie a perioadei fiscale
urmtoare celei de gestiune. ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai,
pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de
T.V.A. prezint, pn la 25 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune, o dare de seam
unificat.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai
trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent. Contribuabilii care achit suma integral a
impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la
o

reducere

cu

15%

sumei

impozitului

ce

urmeaz

fi

achitat.

Capitolul 5 al Titlului VI Cod Fiscal al RM, enumer entit ile care sunt scutite de plata
impozitului pentru imobile. Astfel, de impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii:
a) autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile;

b) societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea

scopurilor statutare ale acestor societi;
c) ntreprinderile penitenciarelor;
d) Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie i Reabilitare al
Ministerului Muncii, Proteciei Sociale i Familiei;
e) obiectivele de protecie civil;
f) organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
g) misiunile diplomatice i oficiile consulare acreditate n Republica Moldova, precum i
reprezentanele organizaiilor internaionale acreditate n Republica Moldova, n baza
principiului reciprocitii, n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova
este parte;
h) persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie,
invalizii de gradul III (participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova, participani la aciunile de lupt din Afghanistan, participani
la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl), precum i persoanele supuse
represiunilor i ulterior reabilitate);
i) familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale
i independenei Republicii Moldova i persoanele care au fost ntreinute de acetia;
j) familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afghanistan i persoanele care au fost
ntreinute de acetia;
k) familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la
ntreinere i ngrijire permanent persoane cu dezabiliti;
l) familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile
de lichidare a consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost ntreinute de
acestea;

m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile asigurrii obligatorii de

asisten medical;
n) Compania Naional de Asigurri n Medicin i ageniile ei teritoriale;
o) Banca Naional a Moldovei;
p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada
rechiziiei, conform legislaiei;
r) persoanele fizice deintoare de case de locuit sau alte ncperi de locuit (folosite ca
locuin de baz) n locaiune ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea
public a unitilor administrativ-teritoriale;
s) organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art.52 Cod Fiscal RM, n cadrul
crora funcioneaz instituiile de asisten social.

Categoriile de persoane indicate la lit.h)-l) beneficiaz de scutire la plata impozitului pe

bunurile imobiliare pentru terenurile pe care este amplasat fondul de locuine, pentru loturile de
pe lng locul de trai (inclusiv terenurile atribuite de ctre autoritile administraiei publice
locale ca loturi de pe lng locul de trai i distribuite n extravilan din cauza insuficienei de
terenuri n intravilan), precum i pentru bunurile imobiliare (cldiri, construcii, apartamente) de
pe acestea n limita costului imobilului-domiciliu (n lipsa acestuia reedin) de pn la 30 mii
lei. Pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale,
terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n
componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n componena municipiilor
Chiinu i Bli, scutirea de plata impozitului pe bunurile imobiliare pentru categoriile de
persoane indicate la lit.h)l) se acord n limita valorii imobilului domiciliu (n lipsa acestuia
reedin), conform tabelului:

Nr.

Denumirea

unitilor Limita valorii bunurilor imobiliare scutite

crt.
1
1.

administrativ-teritoriale*
2
municipiul Chiinu

de impozitul pe bunurile imobiliare, lei

3
380000

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.

municipiul Bli
oraul Anenii Noi
oraul Basarabeasca
oraul Briceni
oraul Lipcani
oraul Cahul
oraul Cantemir
oraul Clrai
oraul Cueni
oraul Cinari
oraul Cimilia
oraul Criuleni
oraul Dondueni
oraul Drochia
oraul Edine
oraul Cupcini
oraul Fleti
oraul Floreti
oraul Ghindeti
oraul Mrculeti
oraul Glodeni
oraul Hnceti
oraul Ialoveni
oraul Leova
oraul Iargara
oraul Nisporeni
oraul Ocnia
oraul Otaci
oraul Frunz
oraul Orhei
oraul Rezina
oraul Rcani
oraul Costeti
oraul Sngerei
oraul Biruina
oraul Soroca
oraul Streni
oraul Bucov
oraul oldneti
oraul tefan Vod
oraul Taraclia
oraul Teleneti
oraul Ungheni

156000
53000
43000
71000
51000
138000
31000
32000
77000
14000
66000
55000
40000
84000
80000
49000
49000
84000
23000
24000
40000
145000
185000
35000
14000
39000
17000
24000
14000
100000
49000
29000
15000
33000
15000
82000
116000
27000
23000
45000
26000
29000
87000

45.
46.
47.
48.

oraul Corneti
municipiul Comrat
oraul Ceadr-Lunga
oraul Vulcneti

49000
122000
61000
32000

* Inclusiv localitile din componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se

afl n componena municipiilor Chiinu i Bli.

n cazul n care dreptul la scutire de impozitul pe bunurile imobiliare se nate sau se stinge pe
parcursul anului fiscal, recalcularea impozitului se efectueaz, ncepnd cu luna din care
persoana are sau nu are dreptul la aceast scutire.
De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i
beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt:
a) snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice i naionale, grdini botanice;
b) snt destinate fondului silvic;
b) snt destinate fondului apelor n cazul n care nu snt antrenate n activitatea de
ntreprinztor;
c) snt folosite de organizaiile tiinifice i instituiile de cercetri tiinifice cu profil
agricol i silvic n scopuri tiinifice i instructive;
d) snt ocupate de plantaii multianuale pn la intrarea pe rod;
e) snt ocupate de instituiile de cultur, de art, de cinematografie, de nvmnt, de
ocrotire a sntii; de complexele sportive i de agrement (cu excepia celor ocupate de
instituiile balneare), precum i de monumentele naturii, istoriei i culturii, a cror finanare se
face de la bugetul de stat sau din contul mijloacelor sindicatelor;
f) snt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i
pistelor de decolare;
g) snt atribuite zonelor frontierei de stat;

h) snt de uz public n localiti;

i) snt atribuite pentru scopuri agricole, la momentul atribuirii fiind recunoscute distruse,
dar ulterior restabilite pe o perioad de 5 ani;
j) snt supuse polurii chimice, radioactive i de alt natur dac Guvernul a stabilit
restricii privind practicarea agriculturii pe aceste terenuri.

Autoritile deliberative i reprezentative ale administraiei publice locale snt n drept s

acorde persoanelor fizice i juridice scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunurile
imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de:
a) calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare, semnturile i
plantaiile multianuale au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil;
b) atribuire a terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra
mediului nconjurtor. n acest caz pot fi acordate scutiri de impozit pe durata normativ a
lucrrilor de construcie;
c) boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin
certificat medical sau, respectiv, prin certificat de deces.

Decizia adoptat de autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale privind acordarea

de scutiri sau de amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remis, n termen de 10
zile, autoritilor fiscale teritoriale. Mrimea prejudiciilor cauzate de calamiti naturale sau
incendii se determin de ctre o comisie special. Structura i mecanismul de funcionare a
acestor comisii se stabilesc de Guvern.
Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint, anual, Inspectoratului Fiscal Principal de
Stat, cel trziu pn la 1 februarie, informaia cu privire la fiecare obiect i subiect al impunerii cu
impozitul pe bunurile imobiliare. Structura informaiei i modul de transmitere a acesteia se
stabilesc de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n cazul intervenirii unor modificri n
informaia ce se refer la obiectele i/sau la subiecii impunerii, Agenia Relaii Funciare i
Cadastru prezint o informaie actualizat n termen de 10 zile dup ncheierea trimestrului
gestionar. Organele cadastrale snt n drept s solicite informaia necesar referitoare la obiectul

impunerii de la persoanele care nfptuiesc nregistrarea drepturilor patrimoniale sau a

tranzaciilor cu bunurile imobiliare (inclusiv de la birourile notariale, serviciile comunale,
realteri, brokeri) i de la proprietarii bunurilor imobiliare. Subiectul impunerii este obligat s
prezinte organelor cadastrale informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, care se
efectueaz n conformitate cu legislaia. n cazul n care subiectul impunerii refuz s prezinte
informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, evaluarea se efectueaz n baza
informaiei deinute de ctre organele cadastrale n privina obiectelor analoage ce constituie
bunuri imobiliare. Serviciul Fiscal de Stat, n baza datelor prezentate de organele cadastrale,
organizeaz inerea cadastrului fiscal i monitoringul informaiei privind fiecare subiect i obiect
al impunerii.
Forma i metodele de inere a cadastrului fiscal, de eliberare a informaiei pe care o conine
se stabilesc de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.

Evident c, este o diferen semnificativ ntre modul de plat i calcul al impozitului pe bunuri
imobiliare dintre Republica Moldova i alte state, implicit, statul vecin Romnia pentru a vedea
aceste deosebire am cercetat mai multe materiale n domeniul respectiv.
Astfel, la finele anului trecut a fost ntocmit un raport Impozitul pe proprietate n Romnia
-Revizuirea elaborrii i a implementrii, n contextul practicilor din rile UE i OCDE de
ctre Leif Jensen, Specialist Senior pentru sectorul public al Bncii Mondiale, fcnd parte
dintr-o echip a Bncii Mondiale conduse de Munawer Khwaja, Specialist principal n Sectorul
public, pentru a oferi Servicii rambursabile de consultan pentru consolidarea capacitii de
elaborare a politicilor fiscale, pentru Ministerul Finanelor Publice. Suportul legislativ a fost
asigurat de Otilia Bujor i de Alin Chitu, experi romni n fiscalitate.
Astfel, m acest raport sunt analizate impozitele pe proprieti n statul roman,inclusiv,
impozitul pe bunurile immobile, fcnd trimitere la practicile i experienele altor state din UE i
OCDE, cnd este cazul, reflectnd o analiz comparativ.
Dei n ultimii zece ani (2002-2011) veniturile din impozitarea proprietilor au crescut, n
medie, cu 2,7 procente, venitul total obinut din impozitul pe proprieti, ca procent din PIB, este
cu 1 punct procentual sub media OCDE din 2011 (graficul 1). Pentru acelai an, venitul obinut
din impozitul pe proprieti, raportat la totalul taxelor colectate, a fost cu 1,4 puncte procentuale
mai mic dect media OCDE.
Graficul 1. Impozitul pe proprieti n statele OCDE i UE selectate

Dup cum reiese din Graficul 2, veniturile din impozitele recurente pe bunuri imobile,
reprezenta n 2011, aproximativ 75% din totalul impozitului pe proprieti din Romnia.
Raportul venituri din impozitele pe bunuri imobile, fa de totalul impozitului pe propriet i
variaz de la 3 procente n Luxemburg la 100 de procente n Estonia i Slovacia. Cu 75%,
Romnia este peste media din statele OCDE, de 58 de procente.
Graficul 2. Impozitul pe proprieti, dup tipul i procentul din PIB. Statele OCDE i UE
selectate. 2011

Nivelul veniturilor periodice din impozitarea proprietilor este strns corelat cu funcia
administraiilor locale i modelul de finane publice implementat. Referitor la Graficul 2, n ri
precum Canada, Regatul Unit, SUA i, ntr-o oarecare msur, Frana, veniturile din impozitarea
proprietilor sunt principala i cea mai mare surs de finanare pentru administraiile locale,
acoperind funciile centrale ce le-au fost atribuite acestor administraii. Iar procentul destul de

mare reprezentat de impozitul pe proprieti, raportat la PIB, n Regatul Unit i SUA, se explic,
ntr-o oarecare msur, n felul acesta. n alte ri, unde venitul strns din impozitarea
proprietilor este mai modest, administraiile locale au o structur mai diversificat n ceea ce
privete finanarea, veniturile din impozitarea proprietii fiind doar una din sursele de finanare.
Printre aceste ri se numr Spania, Suedia, Danemarca, Italia i Romnia.
ns, indiferent de ponderea pe care veniturile colectate din impozitarea proprietilor o au n
structura general a fondurilor, ca regul general, cu doar cteva excepii, administraia local
este beneficiarul veniturile strnse din impozite periodice pe proprietate. Dup cum se observ n
Graficul 3, doar n Regatul Unit, n SUA, Suedia, Norvegia i Coreea administraia central
reine o parte nsemnat a veniturilor, n timp ce n Mexic i n Elveia, administraiile regionale
sunt beneficiarii veniturilor, mpreun cu cele locale. n ceea ce privete venitul din transferul
proprietilor, foarte puine ri, printre care i Romnia, aloc o parte a veniturilor ctre
administraia central (n mare msur ntruct acest impozit nu reprezint un impozit aferent
transferuului de proprietate ci un impozit datorat de persoane fizice pentru veniturile din
transferul activelor imobiliare din patrimoniul personal). Acest aspect este discutat mai n detaliu
n Seciunea 3. n Graficul 4 perspectiva este restrns la practicile din Romnia, raportat la un
eantion de ase ri din UE. Dac ar fi s comparm veniturile din impozite pe bunuri imobile
datorate anual,, pentru ultimii 10 ani, cu excepia Franei, care a depit cu mult restul grupului,
n medie Romnia prezint o situaie mai bun dect restul rilor din eantion. Media veniturilor
din aceste impozite pe ultimii 10 ani este de 0,6 procente din PIB, fa de media de 0,4 procente
a grupului (excluznd Frana). n ceea ce privete impozitele din vnzarea proprietilor, Frana
i Portugalia sunt cu mult peste restul grupului. Cu toate acestea, n ultimii ani Romnia a mai
redus din discrepanele fa de Germania i Finlanda.
Graficul 3. Venituri din impozitarea proprietilor, dup nivelul administraiei.

Graficul 4. Impozitele pe proprieti, ca procent din PIB. Comparaie ntre Romnia i alte
state din UE.

Mai jos este prezentat analiza plii impozitelor pe imobile n Romnia i alte state UE,
efectuat n cadrul aceluiai raport, sistematizat tabelar.

Tabelul 1 Cine stabilete cota impozitului, baza i deducerile? Cine este beneficiarul? Cine
este contribuabilul?
Romnia

Frana

Germani

Slovacia

Finlanda

a
Cldiri/ terenuri

Cldiri/ terenuri

Portugali

Polonia

Proprieti

Impozitul

Impozitul pe

Impozitul pe

Impozitul

imobiliare

proprieti

pe

proprieti

proprieti

proprieti

imobiliare

imobiliare

imobiliare

imobiliare

(bunuri imobile)

(bunuri

(bunuri

(bunuri

imobiliare)

imobiliare)

imobiliare)

pe

Cine stabilete?
Cota

de

impozitare

Cldiri:

Autoritatea local

autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

local

local

local

central,

central,

central i local

autoritatea

autoritatea

Terenuri:

local

local

autoritatea
central
Baza
impozitare

de

Cldiri:

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

autoritatea

central

central

local

central

central

central

Autoritatea local

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

central

local

central

central,

central,

autoritatea

regional,

regional, local

central i local

local

central i local
Terenuri:
autoritatea
central
Scutiri

Cldiri

terenuri:

Contribuabili

Proprietarii

de

Impozitul

pe

Contribuabil

Impozitul

cldiri aflate n

cladiri

se

ul

cel

proprieti

Romnia;

colecteaz de la

cruia i este

imobiliare

Persoanele

proprietarii

atribuit

este

pe

Persoanele
care

este

Proprietarul
la

sau

cel

nceputul

drept

alctuit din trei

anului

uzufruct

Persoane fizice
cu
de

1.

Persoane

juridice,

juridice

cldirilor.

valoarea

impozite

calendaristic

asupra

2.

calitate

de

Impozitul pe teren

evaluat,

diferite:

dein

bunului

inclusiv entiti

concesionari,

se colecteaz anual

conform Legii

imobil la 31

fr

chiriai,

de la proprietarii

evalurii

decembrie al

personalitate

anului pentru

juridic,

care

sunt proprietari,

utilizatori

administratori ai
cldirilor

terenului
neamenajat.

impozabile
-

pltesc

tariful

pentru

cldire.

Impozit

pe

teren - Impozit
pe construcii
-

deinute de stat

bunuri

Impozit

pe

se

pltete

au

apartament

impozitul,

Contribuabilul

indiferent

este proprietarul

este sau nu

Organizaii,

drept

care
de

uzufruct
c

perpetuu asupra
terenului,

Oricine

deine

bunului

imobil

rezident

teren

sau

Romnia

va

administratorul

anumite cazuri,

unei proprieti

posesori ai unor

deinut

structuri

plti

impozitul

pe

teren.

Portugalia.

posesori

de

autonomi sau, n

sau

Concesionarii,

administraie

bunuri

chiriaii,

central,

imobiliare

utilizatorii

regional

sau

administratorii

local. Dac nu

terenurilor

poate

deinute de stat

identificat

vor plti un tarif

contribuabilul,

pentru

atunci

acesta,

fi

se

va

calculat n mod

considera

asemntor

cu

contribuabil

impozitul

pe

persoana carese

teren

folosete

de

proprietate.
Dac

un

bun

imobil

este

deinut de mai
multe persoane,
atunci

fiecare

co-proprietar
este
contribuabil, n
funcie de cota
de proprietate pe
care o deine.
Beneficiar

Autoritatea

Autoritatea local

local

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

Autoritatea

local

local

local

local

local

Tabelul 2. Obiectul impozitrii i baza evalurii.

Romnia

Frana

Germania

Slovacia

Finlanda

Portugalia

Cldiri/ terenuri

Cldiri/ terenuri

Proprieti

Impozitul

Impozitul pe

Impozitul

imobiliare

proprieti

proprieti

proprieti

proprieti

imobiliare

imobiliare

imobiliare (bunuri

imobiliare

(bunuri

(bunuri

imobile)

imobile)

imobile)

imobile)

pe

Polonia
pe

Impozitul

pe
(bunuri

Baza de calcul este

Taxa

Obiectul legii

Bunuri

Valoarea

valoare impozabil

percepe anual pe terenul

impersonal,

privind

imobiliare

impozabil

a cldirii: Pentru

construit, cu excepia

impozitul pe bunuri

impozitarea

situate

persoane

cazurilor n care exist

imobiliare are ca

bunurilor

Finlanda

valoare impozabil

dreptul

obiect

unitile

imobiliare

este stabilit prin

temporar

economice descrise

reprezint

teritoriu portughez,

lungul

aplicarea valorilor

permanent.

n seciunea 2 a

bunurile de pe

inclusiv

interiori,

impozabile

Proprietile impozabile

Legii

teritoriul

construciile

etajele, cu excepia

prevzute de lege,

includ

impozitarea

Slovaciei:

mobile care rmn

casei scrii i a

pe metru ptrat;

permanente

ataate

bunurilor imobiliare

Impozitul

pe

fixe n acelai loc

puului liftului)

pentru persoanele

terenului, precum cldiri

(Clasa A impozit pe

teren:

Teren

pentru mai mult de

pentru

juridice,

de

(cldiri

bunuri

imobiliare

arabil,

teren

un

Valoarea (constituie

rezideniale) sau active

pentru

activiti

ale

companii

agricole i forestiere

magazii),

fizice,

valoarea

impozabil
cldirii

a
este

pe

cladiri

de

se

scutire
sau

construcii

locuit
unor

Ca

impozit

privind

cultivat

cu

Baza

bunurilor

Suprafaa pentru

imobile

teren, - Suprafaa

urbane, rurale sau

util

mixte

msurat

situate

an.

pe

Valoarea

este

pe bunuri imobiliare

livezi,

momentul

valorii de pia)

vegetaie

transferului,

pentru construcii.

de

imobiliare).

peren,

contabile.

imediat necesar pentru

Impozitul se aplic

forestier,

cu

urmtoare: Vt = Vc

astfel de construcii etc.)

acestor

zon silvic de

x A x Ca x Cl x Cq

Impozitul

indiferent

uz

x Cv Vc+ valoarea

pe

cladiri

proprieti

categorii,
de

extravilane. Baza

perceput pentru cldiri

circumstanele

de

se bazeaz pe venitul

personale

Dimensiunea

cadastral,

parcelei; Clasa din

care

teren

economic,

potrivit

formulei

de baz a cldirii,

ferme piscicole

care este de 1,25

contribuabilului,

i alte corpuri

ori preul mediu de

jumtate din valoarea

sau de capacitatea

de ap folosite

construcie

parte

impozabil evaluat pe

de plat a acestuia.

(materiale,

mna

respectiv;

data de 1 Ianuarie 1978

Taxa pe bunurile

economic,

de

lucru,

Localizarea (zona)

prin

imobiliare

suprafee

terenului;

cldiri similare sau prin

calculeaz n trei

intravilan,

administrare,

Folosina terenului

evaluare direct. Pentru

pai

consecutivi

parcele pentru

energie,

cldirile

separai.

Acetia

construcii, alte

comunicaii i alte

suprafee

consumabile)

oraul

face

egal

cu

comparaie

care

cu

fac

obiectul reglementrilor

reprezint

privind chiriile, valoarea

procedura

de nchiriere poate fi

heleteie

evaluat

sau

evaluare:

ale

se

cu

echipamente,

pe

metru ptrat; A =

stabilire a valorii

parcelelor

Suprafaa total a

evaluat prin raportare

evaluate; procedura

pentru

cldirii

(ajustat

la suma chiriilor la data

de

construcii.

pentru

cldirile

de 1 ianuarie 1978.

valorii

Valorile

referin

care se bazeaz pe

construcii:

Coeficientul pentru

pentru chirii din 1978

valoarea evaluat i

cldirile

tipul de folosin,

sunt actualizate folosind

procedura

rezideniale i

care variaz ntre

un

determinarea

alte cldiri ce

0,8 pentru parcri

impozitului datorat,

formeaz

i 1,2 pentru cldiri

majorate n fiecare an

care

folosete

anexe

comerciale.

prin

valoarea

relevant

structurale

coeficient

pentru

departamente

aplicarea

coeficient

unui

standard.

de

scop

excepia

de

podgorii,

nregistrrile

cldiri,

sau clasa B impozit

pentru

intravilane

toate

calcularea

imobile

inginerie civil i rute

Terenurile

la

bunurilor

apare

terenul

pereilor

hamei,

anumite

transport,

de-a

baza

a cldirii, aa cum
n

(suprafaa

impozabil (Vt) a

(ateliere,

de

valoarea contabil

structuri

evalurii:

determinare

relevante;

pentru

Impozitul

principala

pe

la

rezideniale) Ca =

Acest

coeficient este de
1,10 pentru cldiri

deprecierii

pentru
sau

Pentru

sediile

ca data de intrare.

industriale, valoare de
nchiriere este stabilit
prin

aplicarea

unei

dobnzi la preul de cost

al cldirii. Impozitul pe
teren

este

perceput

anual de la proprietarii
oricrui teren construit
situat

excepia

Frana,

cu

cazurilor

care exist dreptul de

scutire temporar sau
permanent.

Taxa

pe

teren se bazeaz pe
valoarea

cadastral

terenului

fr

cldiri

(excluznd
terenuri

anumite
incluse

categoria cldirilor: a se
vedea

impozitul

proprieti
cldirilor).

pe

aplicat
Baza

de

impozitare este valoarea

cadastral la data de 1
ianuarie 1980, cu o
deducere

de

20%.

Valoarea cadastral este

evaluat
treptelor

potrivit
de

chirie

normale, sau evaluat

prin comparaie cu taxa
de

evaluare.

Este

majorat n fiecare an
prin

aplicarea

coeficienilor standard.
Autoritile locale au
posibilitatea de a crete
baza

de

impozitare

pentru anumite terenuri

cu

potenial

construire.

de

Punctul de pornire
este

dup

cum

urmeaz:

Pentru

bunurile imobiliare
(pentru

activiti

agricole

forestiere,
proprieti

private

sau comerciale) este

fosta

suprafa

federal, pe baza
valorii

evaluate

stabilite prin Legea

privind

evaluarea

estimativ

conformitate

cu

valorile din 1964;

pentru

activitile

agricole i forestiere
(exclusiv
proprietile
rezideniale)
noul

din

Lander,

baza

pe

valorii

economice ajustate
stabilite prin Legea
privind evaluarea n
conformitate

cu

valorile din 1964;

pentru

bunurile

imobiliare din noul

Lander, pentru care
s-a

stabilit

urmeaz

stabileasc
valoare

sau
se
o

stabilit

prin Legea privind

evaluarea

conformitate

cu

valorile din 1935 pe

baza

valorii

estimate n 1935;
pentru

bunurile

cldire

destinate

cldirile

serviciilor,

destinate

pentru

produciei

industriale

agricole, sere,

depozite,

structuri

pentru

folosite pentru

rezideniale pentru

depozitarea

locuine sociale i

produciei

1,0

agricole proprii

cldiri rezideniale;

Cl =Coeficientul de

structuri

0,60
cldiri
i
0,70
cldiri

pentru

alte

pentru

localizare,

gestionarea

variaz ntre 0,35

apei,

cu

care

pentru

cldiri

excepia

rezideniale izolate

structurilor

situate

folosite pentru

rurale i 3,5 pentru

a stoca altceva

cldiri situate n

dect producia

zone

agricol

ridicate

proprie

zone

cu

valori
ale

proprietilor

cldirilor

imobiliare; Cq =

administrative

Coeficientul

de

structuri pentru

standard

de

petrecerea

calitate,

care

timpului liber,

variaz ntre 0,5 i

oproane

din

1,7 i crete n

funcie de existena

grdini

cabane pentru

dotrilor

petrecerea

garaj, piscin, teren

individual

precum

de tenis i scade n

timpului liber

funcie de absena

garaje separate

dotrilor de baz

sau complexuri

precum

de

ap,

garaje

autonome

toalet,

electricitate,

gaze etc.

structuri
destinate

sau

folosite pentru
aceste scopuri,
construite

ca

anexe

ale

blocurilor

de

apartamente,
cldirilor

Cv = Coeficientul
vrstei

cldirii,

care variaz ntre

0,4 pentru cldiri
cu vrsta de peste
60 de ani i 1,0
pentru cldiri cu
vrsta de sub 2 ani;

nchiriate i casele

industriale

pentru

structurilor cu

impozabil

scopuri

bunurilor

nainte de 1991 n

energetice,

este considerat a

noul Lander, pentru

structuri

care nu s-a stabilit

deservesc

valoarea

industria

de

(venitul net anual

din 1935, potrivit

construcii

cu

estimat)

bazei de evaluare

excepia

prin substituie a

structurilor

suprafeei

pentru

familie

singur
construite

evaluat

rezideniale

sau

ce

depozitare i a
cldirilor

impozitare pe metru

administrative

ptrat), aa cum se

structuri pentru

prevede

alte

Seciunea

42

Legii

privind

activiti

antreprenoriale
i

aductoare

impozitarea

de

venit,

bunurilor

depozitare

imobiliare.

administrare,
alte

cldiri

Impozitul

pe

apartamente
apartamentele
i

spaiile

nonrezideniale
dintr-un

bloc

de apartamente
n

care

cel

puin

un

apartament sau
un spaiu nonrezidenial

fost
achiziionate
de o persoan
fizic

sau

entitate
juridic. Baza
de

evaluare

Impozitul

pe

teren valoarea
terenului,
exclusiv

a
imobile

fi de 20 de ori
chiria

utile (cot unic de

Valoarea

teoretic

vegetaia,
stabilit

prin

nmulirea
suprafeei
terenului

metri ptrai i
valoarea
terenului

pe

metru

ptrat

(stabilit

prin

reglementare
valoarea difer
n funcie de
localizarea
terenului).
Impozitul

pe

construcii
dimensiunea
suprafeei
construite
exprimat
metri

ptrai

Impozitul

pe

apartamente
dimensiunea
suprafeei
parterului
cldirii

de

apartamente
sau

sediului

nonrezidenial
exprimat

metri ptrai.

Tabelul 3 - Scutiri i faciliti.

Romnia

Frana

Germania

Slovacia

Cldiri/ terenuri

Cldiri/ terenuri

Bunuri imobile

Impozitul
bunurile
imobile

Finlanda
pe

Impozitul
bunurile imobile

pe

Portugalia

Polonia

Impozitul

Impozitul

bunurile imobile

pe

pe
bunurile

imobile
Cldiri
Pentru

Cldiri

Autoritile

Exist

sunt

Proprietile

forestiere, ocupate

centrale, regiunile

categorii

aparinnd

de ap i agricole.

autonome i orice

scuriti

municipalitilo

Locurile

departamente,

impozit

strzile, cimitirele

organizaii

i alte asemenea.

agenii

imobilele

trei
de

impozitabil a cldirii este redus cu 20%

permanente

proprietarea

pentru cldirile mai vechi de 50 de ani sau

pentru

cu 10% pentru cldirile mai vechi de 30

publice

de ani, la data de 1 ianuarie a anului fiscal

agricole. Scutire

bisericilor

de referin. Pentru persoanele juridice,

temporar de doi

instituiilor

pentru cldirile cu o valoare care a fost

ani pentru noile

binefacere.

recuperat n ntregime prin depreciere,

construcii

valoarea impozitabil se reduce 15%.

scop rezidenial,

educaie

consulare,

Impozitul pe cldiri nu se pltete pentru

cu

Proprietile

msura

urmtoarele:

situaiei n care

utilizate

autoritile locale

scopuri

stabilit

stabilesc

instituiilor publice, a unitilor

religioase

acordurile

prevederi

administrativ-teritoriale sau a

Proprietile

internaionale.

Autoritile strine

maritime

contrare, doar cu

oricaror institutii publice, cu

aparinnd

cazul companiilor

cu

navale,

privire la partea

excepia ncperilor care sunt

Crucii

i corporaiilor de

autoritile

infrastructur

colectat

folosite

activiti

Slovace

construcii

destinate

aeroportuar,

autoritile locale

economice, altele decat cele

resideniale,

i de structurile

desfurate

sunt

asociate. Scutiri

legali ai acestor

consulare,

acolo

asociaiilor

cu

construcii,

unde

exist

obiect

de

persoane

valoarea

Terenurile

aflate

cldirile

fizice,

Scutiri:

Scutire

1.

persoanele

Scutite de impozit

proprietate

pentru
in

relaie

juridice

de

cu
drept

public;

cldirile
i

cu

excepia

de

faciliti

se

acord

2. cldirile care, potrivit legii, sunt

clasate ca monumente istorice, de
arhitectura sau arheologice, muzee
ori case memoriale, indiferent de
titularul dreptului de proprietate sau

autoritilor
publice,
i

Reedintele

oficiale

diplomailor

Municipalitile

acestora,

Instituiile

nu i pot plti

dac

de

ale

publice,

i
ale
chiar
au

de

obiective car e
implic
drumuri,

de

tax. Proprietile

personalitate

tiin

diplomatice

juridic,

autoritile locale

faciliti

portuare,

Roii

acest

care

lucru este
n
n

care

proprietari

compania

1.

Scutiri

publice

structuri

ca

asociaiile

federaiile

feroviare,

lor

construcii care

(Articolul 11 al

asigur acces n

Codului

porturi

IMI)

privire

;
la

misiunilor

cldiri agricole,

diplomatice

sau

imobilele

sau

tratament reciproc

activitate legat

vrstnicilor

corporaia trebuie

(Articolul 44 al

de

persoanelor

cu

EBF) ; Instituiile

tineret, terenuri

dizabiliti

cu

impozitul aferent.

de

plteasc

asigurri

copii

cldiri

venituri modeste,

sociale cu privire

incluse

cu

la

Registrul

respectarea

proprietile

anumitor condiii

folosite

legate de resurse

direct n scopul

i ocupate de

desfurrii

muzee,

Scutire pe cinci

activitii acestora;

imobilele

3. cldirile care, prin destinatie,

ani, cu excepia

Asociaiile

sau

parcurilor

constituie lcae de cult, aparinnd

situaiei n care

organizaiile

cu

naionale

cultelor religioase recunoscute prin

autoritile locale

personalitate

rezervaiilor

lege i componentelor locale ale

care

juridic

naturale,

acestora, cu excepia ncperilor care

impozitele

recunoscut,

cu

construciile i

sunt

stabilesc

privire la lcae

terenul aferent

sau

de administrare, excepia ncperilor

care sunt folosite pentru activiti
economice;

folosite

pentru

activiti

coabitare.

colecteaz

prevederi

economice;
4. cldirile unitilor i instituiilor

mod

Monumentelor

cldiri

barajelor,

contrare,

pentru

destinate exclusiv

terenurile

cldirile

situate

ceremoniilor

valoare sczut

de

de nvmnt de stat, autorizate sa

n anumite zone

functioneze provizoriu ori acreditate,

religioase

cu

de

cu excepia ncperilor care sunt

activitilor direct

gunoi,

munc activ, ca

folosite pentru activiti economice;

legate de acestea ;

ecologice etc.)

stimulent pentru

Sindicatele

terenuri

dezvoltare.

asociaiile

de

de

Scutire pe cinci

afaceri cu privire

agricol sau de

ani,

la

grdinrit

5.

cldirile

unitilor

sanitare

publice, cu excepia ncperilor care

for

pentru

proprietile

(groapa

de
zone
legate

producia
i

sunt

folosite

pentru

activiti

economice;
6. cldirile care sunt afectate
centralelor

hidroelectrice,

cldirile

nou

folosite direct n

imobile ocupate

construite n scop

scopul desfurrii

pentru activiti

rezidenial

activitii acestora;

statutate

sunt finanate cu

Organizaiile

profit de interes

peste

caritabile (IPSS) i

care

public

termoelectrice i nuclearoelectrice,

autoritile

entitile de interes

Scutiri

pentru

statiilor

si

posturilor

50%

de

non2.

de

centrale. Scutire

public cu privire la

contribuabili,

transformare, precum si statiilor de

pe doi ani, prin

proprietile

dup

conexiuni;

decizia

folosite

autoritilor

direct n scopul

colegii

desfurrii

universiti,

activitii acestora;

coli, centre de

Entitile

7. cldirile aflate n domeniul public

al statului i n administrarea Regiei
Autonome

Administratia

Patrimoniului Protocolului de Stat,

cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
8. cldirile n domeniul privat al
statului,

folosite

publice

ale

de

instituiile

statului

pentru

ndeplinirea activitii specifice a

acestora; 9. cldirile funerare din
cimitire

crematorii

construciile

din

sau

parcurile

industriale, tiinifice i tehnologice,

potrivit legii;

locale

care

colecteaz
impozitele,
pentru

noile

afaceri.

Scutire

autorizate
funcioneze

urmeaz

cercetare

ale

Academiei

de

tiine

Zonele

decizia

schimb cu privire

entreprenorii

la

care angajeaza

locale

care

liber

proprietile

folosite

mod

Poloneze,

persoane

direct n scopul

handicap,

impozitele i cu

desfurrii

entiti

sau

respectarea

activitii acestora;

centre

de

anumitor

colile private cu

cercetare

privire

dezvoltare,

condiii,

pentru
afaceri.

la

proprietile
folosite

ani,

pentru

direct n scopul

Grdinarilor,

administrativ-teritoriale n lipsa de

cldirile

situate

desfurrii

biserici

mostenitori legali sau testamentari;

n zone urbane de

activitii acestora;

comuniti

liber schimb i

Asociaiile

reliioase

alocate

sportive

sau

unitilor

11. cldirile deinute de veterani de

rzboi,

vduvele

veteranilor

rzboi,

persoanele

politic,

locuinele

de

persecutate
deinute

de

persoane cu handicap grav.

Terenuri
Dac

impozitul

este

pltit

ntregime n avans pn la data de 31

martie, se poate aplica o reducere de
10%, la decizia autoritilor locale.
Impozitul pe terenuri nu se pltete
pentru urmtoarele :
- terenul aferent unei cldiri, pentru
suprafaa

pe

care

terenul

este

acoperit de cldire ;

unei

activiti care se

tineret

ncadreaz

mod

a
i
i

de

imobilele

cu

deinute de alte

personalitate

state

juridic cu privire

organizaii

pentru impozitul

la

internaionale

pe profit. Scutire

folosite

pe cinci ani, prin

direct n scopul

sediu

decizia

desfurrii

reprezentan

autoritilor

activitii acestora;

consular

Proprietile

diplomatic ;

care

proprietile
n

mod

care

cu

sau

de

scop

de
sau
i

colecteaz

au fost puse la

impozitele,

dispoziie n mod

3. Alte scutiri

pentru

cldirile

gratuit

de

obiective

cu

beneficii

proprietarii

sau

stabilite

lor

consiliul

sociale, cum ar fi

uzufructuarii

locuinele

ctre

cu

entitile

chirie redus din

menionate

anumite

sus i care sunt

zone.

mai

- orice teren al unui cult religios

Alte scutiri pot fi

folosite

recunoscut de lege i de al unei

aplicate de ctre

direct n scopul

uniti locale a unui astfel de cult, cu

Polonez

baza de evaluare

locale

Societatea

Scutire pe cinci

statului

cu

colecteaz

noile

10. cldirile trecute n proprietatea

:
i

pe apte ani, prin

autoritilor

de

mod

cum

mod

autoritilor
locale.

de

personalitate juridic;

autoritile

desfurrii

locale.

activitii acestora;

- orice teren al unui cimiti sau

crematoriu;

Asociaiile
Terenuri

- orice teren al unei instituii de

nvmnt

preuniversitar

culturale

Scutire
pentru

acreditat;

proprietile
publice,

- orice teren al unei uniti sanitare

terenurile
aparinnd

patrimoniul autoritilor locale;

anumitori

cu excepia suprafeelor folosite

pentru

activiti

economice;

-oriceteren proprietatea statului, a

unitilor

administrativ-teritoriale

sau a altor instituii publice, aferent

unei cldiri al crui titular este
oricare din aceste categorii de
proprietari, exceptnd suprafeele
acestuia folosite pentru activiti
economice; - orice teren degradat
sau poluat, inclus n perimetrul de
ameliorare,

pentru

perioada

ct

dureaz ameliorarea acestuia; - orice

terenuri care prin natura lor i nu
prin destinaia dat sunt improprii
pentru agricultur sau silvicultur,
orice terenuri ocupate de iazuri,
bli, lacuri de acumulare sau ci
navigabile,

cele

folosite

pentru

nonguvernamental
e i alte organizaii

pentru

de interes naional care nu a trecut n

folosit de ctre o instituie public,

percepe
impozitul

pe
Scutire

temporar de 8,
10, 15, 30 sau 50
ani

stimulente pentru
agricultura

de

interes de mediu,
Autoritile

locale pot decide

scutiri temporare
cazuri.

naionale,

de

interes public sau

municipal

sau

recunoscute

ca

patrimoniu
cultural, conform
legii aplicabile ; O
scutire temporar

ani n legtur cu

conservarea

ca

monumente

perioad de doi

rempdurire,

etc.

clasificate

se aplic pe o

organic,

zonelor

sub

rezerva condiiilor
Proprietile

terenul pe care se

cldiri.

non-profit

stabilite prin lege ;

asociaii i pentru

de

de

organizaiile

permanente

universitar, autorizat provizoriu sau

- orice teren deinut, administrat sau

divertisment,

anumite

imobilele

urbane

supuse

lucrrilor

de

renovare

(Articolul 45 al
EBF);
Proprietile
urbane

nou

construite,

nou

extinse,

nou

activitile de aprare mpotriva

renovate sau nou

inundaiilor,

cumprate

gospodrirea

hidrometeorologie,

apelor,

cele

care

destinate ocuprii

contribuie la exploatarea resurselor

ca

de ap, cele folosite ca zone de

permanent

protecie definite n lege, precum i

contribuabilului

terenurile

sau

utilizate

pentru

reedin

unui

exploatrile din subsol, ncadrate

membru

astfel printr-o hotrre a consiliului

gospodriei

local, n msura n care nu afecteaz

sau

folosirea suprafeei solului;

nchirierii,

- orice teren legat de sistemele

hidrotehnice, terenurile de navigaie,
terenurile

aferente

portuare,

canalelor

inclusiv

ecluzele

infrastructurii
i

navigabile,
staiile

de

al
sale

destinate
dac

valoarea
impozitabil
acestora

a
nu

depete 125.000
EUR,

pentru

pompare aferente acestora, precum

contribuabili

i terenurile aferente lucrrilor de

cror

mbuntiri

impozitabile

avizului

funciare,

privind

pe

baza

categoria

ale

venituri
nu

de

depesc 153.000

folosin a terenului, emis de oficiul

EUR (Articolul 46

judeean de cadastru i publicitate

al EBF).

imobiliar;
Imobilele integrate
- terenurile ocupate de autostrzi,
drumuri

europene,

naionale,

drumuri

drumuri

principale

resorturi

interes

de

turistic

recunoscut

administrate de Compania Naional

proprietile

de Autostrzi i Drumuri Naionale

urbane

din Romnia

pentru a fi utilizate

renovate

ca hoteluri sunt
- S.A., zonele de siguran a

scutite de impozit

acestora, precum i terenurile din

pe o perioad de

jurul pistelor reprezentnd zone de

apte

siguran;

(Articolul 47 al

- terenurile parcurilor industriale,

tiinifice i tehnologice, potrivit
legii;

ani

EBF) ; Imobilele
din mediul rural i
urban

cror

valoare

- terenurile trecute n proprietatea

impozitabil

nu

unitilor

depete de 10

administrativ-teritoriale n lips de

ori valoarea anual

motenitori legali sau testamentari;

statului

sau

indexului

beneficiilor
- terenuri aferente cldirilor scutite

sociale, aflate n

de plata impozitului de terenuri, cu

proprietatea

excepia

contribuabililor cu

celor

folosite

pentru

activiti economice; - terenurile

un

deinute de veterani de rzboi,

impozitabil

vduvele

rzboi,

folosit

politic,

calcularea

persoanele
anumite

veteranilor

de

persecutate
terenuri

deinute

persoane cu handicap grav

de

venit
brut
la

impozitelor

pe

venit nu depete
de 2,2 ori valoare
anual a indexului
beneficiilor
sociale sunt scutite
de

impozit

(Articolul 48 al
EBF) ; Imobilele
aflate

proprietatea
fondurilor

de

pensii, fondurilor
de

economii

pentru pensii

fondurilor

de

investiii
imobiliare
(Articolul 49 al
EBF);
Cooperativele
privind
proprietile
utilizate n mod
direct n scopul
desfurrii
activitii acestora,
cu

condiia

respectrii
prevederilor legii
85/98

din

16

decembrie 1998 ;
Partidele

politice

privind
proprietile
utilizate n mod
direct n scopul
desfurrii
activitii acestora
(Legea

19/2003

din 20 iunie 2003).

Tabelul 4 - Structura cotei de impozitare.

Romnia

Frana

Germania

Slovacia

Cldiri/ terenuri

Cldiri/ terenuri

Bunuri imobile

Impozitul

Finlanda
pe

Impozitul

pe

Portugalia

Polonia

Impozitul

Impozitul pe bunurile

pe

bunurile imobile

bunurile imobile

bunurile imobile

imobile

Impozit

Fiecare

Imobilele rurale :

Cotele se stabilesc de

0,8%

ctre

Cldiri Pentru persoane fizice:

Cldiri Valoarea

Calcularea

0,1% din valoarea impozitabil a

impozitului

impozitului

cldirii. Pentru persoane juridice:

calculeaz

ntre 0,25% i 1,5% din valoarea

nmulind cota de

valoarea evaluat

impozitare

cotele

contabil. n cazul cldirilor care

impozitare

sau

Administraia

impozitare

nu au fost reevaluate n ultimii 3

cotele votate de

economic

fiscal

aplicabile

ani, cota de impozitare este ntre

fiecare autoritate

ajustat necesit

(municipalitatea)

limitele statutare.

10%

este

unei

20%.

cazul

unei

se

imobile
cu

pe
din

valoarea

pe

consiliu

terenuri : 0,25%

municipal

din

stabilete

baza

de

anual
de
n

Imobilele

urbane

consiliul

evaluate

autoritilor locale, dar

conform

noilor

n 2013 acestea nu pot fi

reguli : cota este

mai mari dect : 0,88

ntre

PLN pe metru ptrat

0,5% (aa cum

pentru terenul aferent

0,3%

local beneficiar

dou operaiuni.

poate crete sau

Fiecare

consiliu

reevaluri mai vechi de 5 ani, cota

pentru

anul

Administraia

scdea cota de

trebuie

de impozitare este ntre 30% i

cauz.

Terenuri

fiscal stabilete

impozitare,

stabileasc

municipaliti).

pe

40%. Cota de impozitare pentru

Valoarea

din

nu poate depi

puin dou cote

n cazul n care

terenul de sub lacuri

cldirile turistice care nu sunt

impozitului

folosite pe durata unui an este de

calculeaz

impozitul

5%. Impozitul pentru cldiri pltit

nmulind venitul

baz,

se

valoarea

relevant

dei

cel

lunar

stabilit
de

ctre

activiti

economice ; 4,51 PLN

hectar

pentru

valoarea

de impozitare : o

contribuabilul

ocupat de rezervoare de

de

multiplicat cu 5

cot

este rezident al

retenie

aceast

a celei mai mici

impozitare

unui

hidrocentrale ; 0,45

de

paradis

sau

de

de persoane fizice v-a crete dup

cadastral

cum urmeaz:

fiecrei

al

proprieti

informaie

fiind

cote

de

general

pentru

fiscal nregistrat,

PLN pe metru ptrat

pentru orice alte terenuri

transmis

impozitare anuale

imobile i o cot

cota

cu

municipalitii n

stabilit

pentru

este

de

cldirile

aplicabil
de

7,5%.

a) cu 65% pentru prima cldire n

cotele votate de

cauz. Cotele de

administraie

utilizate

Cotele aplicabile

0,73 pe metru ptrat de

afar de cea de la adresa de

fiecare autoritate

baz

fiscal. Taxa pe

special

ca

imobilelor urbane

suprafa utilizabil

domiciliu;

local beneficiar

aplic

construcii

reedine

se dubleaz dac

pentru
rezideniale

sau

cldirile

permanente. Cota

sunt vacante mai

general

mult de un an,

economice

suprafa

varia ntre 0,6%

potrivit

ajustate pentru a

construit

i 1,35%, iar cota

aplicabile.

c) cu 300% pentru a treia cldire n

obine

Administraia

pentru reedinele

afar de cea de la adresa de

baz sunt dup

fiscal

permanente poate

domiciliu Terenuri Sum fix pe

cum urmeaz: De

(municipalitatea)

varia ntre 0,32%

metru ptrat, n conformitate cu

la 2.6 la 3.5 la

poate crete sau

i 0,75%. n plus,

10,65 PLN pe metru

prevederile Articolului 258 al Legii

mie

scdea cota de

consiliul

ptrat pentru cldirele

nr. 571/2003 privind Codul Fiscal

imobilele

impozitare,

dei

municipal poate

ocupate

nu poate depi

decide s impun

activiti economice n

valoarea

o cot mai mare

domeniul

aplicabil

comercializrii
seminelor testate

domiciliu

evaluate

metru ptrat de

n afar de cea de la adresa de

valorii

0,033 EUR pe

cauz

anul

se

valorii

b) cu 150% pentru a doua cldire

pentru

care

cota

de

pentru
din

fosta

zon

federal,

cu

poate

funcie de tip; De

multiplicat

la 5 la 10 la mie

10 a celei mai

cldirilor utilizate

pentru imobilele

mici

ca

din noul Lnder

impozitare anuale

secundare (ex :

(cu marj pentru

stabilit

casele

valorile evaluate

cote

de

legii

22,82 PLN pe metru

ptrat

de

suprafa

utilizabilpentru
cldirele aferente unei
activiti economice

pentru

reedine
4,63PLN pe metru

de

ptrat pentru cldirele

administraie

vacan). Cota nu

aferente unei activiti

n 1935, sensibil

fiscal.

Pentru

poate

economice n domeniul

mai sczute) n

cldire

cu mai

funcie de tip i
de categoria de
municipalitate; 6

impozitare

la

pentru

0,033 EUR pe

reedinelor

toate exploatrile

metru ptrat pe

permanente

agricole

etaj, cu excepia

mie

de

sntii,

multe etaje poate

cota

entiti care furnizeaz

crete

de

impozitare

cu

aplicabil

cota

parterului.

Conform

pe
106,

Taxa

apartamente:

0,033 EUR pe

paragraful 6, a

metru

doua

fraz

Administraia

Legii

de

baz,

ptrat

fiscal

municipalitile

(municipalitatea)

trebuie s poat

poate crete sau

scdea cota de

determine

cotele la care se

impozitare,

percepe

nu poate depi

impozitul
imobile.

pe
Astfel,

municipalitatea

dei

valoarea
multiplicat

cu

10 a celei mai

aplic la cota de

mici

baz

impozitare anuale

un

multiplicator
stabilit

stabilit
de

depi

0.6% puncte din

forestiere.
Articolului

cote
de

administraie

de
o

de

ocupate

de

servicii medicale,
7,66 PLN pe metru
ptrat pentru restul
cldirilor
2% din valoare
pentru construcii.

consiliul su i
determin
impozitul
emind

notificare

de

impozit. n noul
Lnder, impozitul
pe

imobile

se

calculeaz uneori
printr-o
procedur
simplilficat la o
cot

fix,

conform pe baza
evalurii

prin

substituire pentru
zonele
rezideniale

sau

utilizabile i se
colecteaz

prin

impuneri
anticipate
(sectiunea 44 din
Legea
Impozitelor

pe

bunurile
imobile).
Deoarece
municipalitile
sunt

libere

stabileasc
multiplicatorul
aa

cum

consider,
sarcina

fiscal

poate diferi mai

mult

sau

mai

puin de la o
municipalitate la
alta.

2011

multiplicatorul
municipal mediu
n fostul teritoriu
federal era 313%
pentru impozitul
pe imobile din
clasa

(exploatri
agricole

forestiere)

fiscal.

419%

pentru

clasa B (celelalte
categorii

de

imobile), iar n
noul

Lnder,

284%

pentru

clasa A i 414%
pentru clasa B.