Tema 2.

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

1. Caracterisitca general a TVA
Impozitele i taxele reprezint o form a unei pri din veniturile sau averea persoanelor
fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare
se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.
n doctrinele economice taxa este definit ca o plat efectuat de persoane fizice sau
juridice pentru anumite servicii prestate acestora de ctre organele de stat sau instituii publice.
n teoria economic mai ntlnim i noiunea taxe indirecte, care sunt acele prelevri ce
se stabilesc asupra vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii. Aceste taxe sunt suportate de ctre
consumatorii finali, datorit faptului c ele sunt incluse n preul de vnzare, astfel c una din
aceste taxe este taxa pe valoare adugat, care n structura impozitelor indirecte din Republica
Moldova deine contribuia cea mai important la formarea veniturilor bugetare.
Conform art.93 alin.(1) al Codului fiscal, taxa pe valoarea adugat este impozit
general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor
livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum
i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.
TVA ca form de colectare la buget se stabilete asupra operaiunilor privind transmiterea
dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii.
n esen, TVA este o form perfecionat a impozitului pe cifra de afaceri, ce se aplic o
singur dat asupra produselor i serviciilor. Deci, TVA este vrsat la buget de ctre entitate
(care este n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor
respective la cumprarea lor.
Caracteristicile principale ale taxei pe valoarea adugat sunt:
- are un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor
din economie, rezultate att din activitatea operaional curent, ct i din activitatea de
exploatare a capitalurilor disponibile;
- este un impozit neutru unic, dar cu plat fracionat. n cazul acestui impozit este
eliminat discriminarea, deoarece cotele se aplic asupra tuturor activitilor din economie.
Faptul c plata este fracionat rezult din aceea c el se calculeaz la fiecare verig (stadiu) care
intervine n realizarea produsului;
- asigur transparena, deoarece permite fiecrui subiect impozabil s cunoasc exact
care este mrimea impozitului i obligaiei de plat care i revine;
- asigur un randament fiscal ridicat, ntruct, ca o tax cumulativ, este perceput la
fiecare tranzacie de produse sau servicii;
- asigur neutralitatea, deoarece, fiind o tax unic, mrimea ei rmne independent
de numrul verigilor (tranzaciilor) i, prin urmare, de lungimea circuitului economic parcurs de
un produs sau un serviciu. Sub incidena acestui impozit intr livrrile de mrfuri ctre teri i
pentru consumul propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii, bunurile importate.
Totodat, sunt impozabile i unele operaiuni care pot fi asimilate vnzrii sau cumprrii, de
exemplu: creditele pentru consum, cesiunea de mrfuri etc.
TVA este un impozit pe consum, care se aplic asupra unui spectru larg de mrfuri i
servicii, cu excepia celor, care conform art. 103 al Codului fiscal, sunt scutite de impozitare.
Pentru ca contribuabilii s calculeze i s achite la timp la bugetul statului taxa pe valoarea
adugat i respectnd n acelai timp documentarea faptelor economice, este necesar de
cunoscut urmtoarele noiuni:
Livrare de mrfuri transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin
comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea
salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, prin comercializarea mrfurilor
gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing
financiar; transmitere a mrfurilor de ctre comitent comisionarului, de ctre comisionar
3

cumprtorului, de ctre furnizor comisionarului i de ctre comisionar comitentului n cadrul

realizrii contractului de comision (Codul fiscal art.93 alin. (3)).
Livrare (prestare) de servicii activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale,
de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing
operaional, transmiterea drepturilor privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat
parial sau gratuit; activitate de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de
cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial
sau gratuit; activitate de prestare a serviciilor de ctre administratorul fiduciar cumprtorului i
de ctre administratorul fiduciar fondatorului administrrii fiduciare n cadrul realizrii
contractului de administrare fiduciar. Se consider livrare efectuat de ctre fondatorul
administrrii fiduciare administratorului fiduciar serviciile prestate de ctre administratorul
fiduciar cumprtorului n cadrul realizrii contractului de administrare fiduciar (Codul fiscal
art.93 alin. (4)).
Livrare impozabil livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor
scutite de T.V.A., efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor
(Codul fiscal art.93 alin. (6)).
Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii
(transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia cumprtorului (beneficiarului). Dac
mrfurile snt furnizate cu transportul cumprtorului (beneficiarului) sau de ctre o organizaie
de transport, atunci locul livrrii mrfurilor este locul de aflare a mrfurilor la nceputul
transportrii, cu excepia livrrilor pentru export (Codul fiscal art.110 alin. (1)). Iar, conform
art.110 alin (2) locul livrrii energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider locul
primirii lor.
Locul prestrii serviciilor este determinat conform regulilor stabilite n art.111 al Codului
fiscal.
Codul Fiscal, prin titlul III Taxa pe valoare adugat, capitolul II i capitolul III
reglementeaz i descrie noiunile de subieci i obiecte impozabile, precum i modul de
calculare i achitare a TVA. Astfel, n art.94 se menioneaz c subiecii impozabili snt
persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, nerezidenii care
desfoar activitatea de ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei
permanente conform art.5 pct.15), care snt nregistrai sau trebuie s fie nregistrai n calitate de
pltitor de TVA, care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz
sau consum personal a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare i care
import servicii, indiferent de faptul dac sunt sau nu nregistrai n calitate de pltitori de TVA.
Conform prevederilor art.112 al Codului fiscal, subiectul care desfoar activitate de
ntreprinztor, cu unele excepii prevzute le legislaie, este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de
mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A.
Subiectul este obligat s ntiineze oficial organul fiscal, completnd formularul respectiv, i s
se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se
consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea.
Totodat, conform ultimelor modificri ale C.F., subiectul care desfoar activitate de
ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al T.V.A. dac el
preconizeaz efectuarea livrrilor impozabile de mrfuri sau servicii [art. 112 (2)].
La nregistrarea subiectului impozabil, organul fiscal elibereaz certificatul de nregistrare.
Conform prevederilor art.113 (2), C.F. organul fiscal este n drept s anuleze de sine
stttor nregistrarea contribuabilului T.V.A. n cazul n care:
a) subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T.V.A. pentru fiecare perioad
fiscal;
4

b) informaia prezentat despre sediul subiectului i sediul subdiviziunilor acestuia este

neveridic.
n momentul anulrii nregistrrii contribuabilului T.V.A., el se consider ca subiect care a
efectuat o livrare impozabil a stocurilor sale de mrfuri i a mijloacelor fixe pentru care, la
momentul procurrii lor, T.V.A. a fost trecut n cont i trebuie s achite datoria la T.V.A. pentru
aceast livrare. Valoarea impozabil a livrrii respective se consider valoarea ei de pia, iar
pentru activele supuse uzurii valoarea cea mai mare dintre valoarea contabil i valoarea de
pia (art.113, p.3).
Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii
(art.114, C.F.).
Tabelul 1
Plafonul obligatoriu de nregistrare ca subiect al impunerii cu TVA
Perioada
Plafonul
Sursa informativ
obligatoriu, lei
2006
200 000
http://www.mf.gov.md/common/raportinfo/Buleti
22.03.2007
n_Informativ_2006.pdf
23.03.2007300 000
Legea nr. 51XVI pentru modificarea i
31.08.2010
completarea Codului fiscal al R.M., publicat n
Monitorul Oficial al R.M. nr. 39-42 din
23.03.2007
01.09.2010 600 000
Legea nr.194 din 15.07.2010 pentru modificarea i
completarea Codului fiscal al R.M., publicat n
Monitorul Oficial al R.M, nr.141-144/509 din
10.08.2010
2. Modul de calculare i achitare a TVA
Persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor i care sunt
nregistrate ca contribuabili ai TVA conform prevederilor art. 112 al Codului fiscal, sunt obligate
s achite TVA la buget pentru fiecare perioad fiscal, potrivit datelor din Declaraia privind
TVA, pe care aceti subieci impozabili sunt obligai s o prezinte Inspectoratului fiscal de stat
teritorial.
Art.95 al Codului fiscal prevede urmtoarele obiectele impozabile:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n
vigoare, importate de ctre persoanele fizice;
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
Conform alin.(2) al articolului sus-numit nu constituie obiecte impozabile:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere;
b) venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing;
c) livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i/sau de
promovare a vnzrilor n mrime anual de 0,2% din venitul din vnzri obinut pe parcursul
anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare;
d) transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.
Exemplu: o entitate a efectuat livrri cu titlu gratuit n scopul promovrii alimentelor
pentru copii n sum de 10 000lei, TVA 8%.Venitul din vnzri obinut n anul precedent (2013)
constituie 3 100 650 lei. Deci, n acest caz, entitatea are dreptul s nu calculeze TVA conform
5

art.95 alin. (2), lit.(c) n sum de 6 201,30 lei (0,2%*3 100 650 lei). Prin urmare, entitatea nu
va calcula TVA n sum de 800 lei TVA (10 000 lei*8%), deoarece ea se ncadreaz in 0,2%.
La determinarea sumei TVA se aplic anumite cote stabilite n art. 96 al Codului fiscal:
a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor
importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
- 8% la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600,
190590900), la laptele i produsele lactate (0401 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe
teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de
T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
- 8% la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul
de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, la alcoolul etilic nedenaturat de
la poziiile tarifare 220710000 i 220890, destinat producerii farmaceutice i utilizrii n
medicin, n limita volumului contingentului anual stabilit de Guvern, importate i/sau livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform
prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
- 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile
tarifare conform Nomencatorului mrfurilor al Republicii Moldova 3005, 300610, 300620000,
300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000,
4014, 401511000, 481890100, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832,
901839000;
- 8% la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele
importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
- 8% la producia din zootehnie n form natural, mas vie, fitotehnie i horticultur n
form natural, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile
tarifare: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, ex.0105 pui vii
de reproducie, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708,
070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070959100, 070959300, 070960100,
070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600, 0713, 071420100,
080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000,
081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, ex.121291
sfecl de zahr proaspt sau refrigerat, 121300000, 1214;
- 8% la zahrul din sfecl de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova;
c) cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104.
n toate cazurile livrrilor enumerate furnizorii (cumprtorii) de valori materiale i
prestatorii (beneficiarii) de servicii au dreptul la deducerea TVA achitat sau care urmeaz a fi
achitat. n afar de aceasta, un nomenclator esenial de mrfuri, servicii, lucrri, operaii este
scutit de TVA. Lista respectiv este prevzut n art. 103 din Codul fiscal, ca exemplu putem
enumera: locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu
excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective; mrfurile i produsele alimentare
pentru copii de la unele poziiile tarifare;proprietatea de stat, rscumprat n procesul
privatizrii; serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete (cu
excepia celor de intermediere), referitoare la obiectele proprietii industriale, precum i
obinerea drepturilor de autor; serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i
mrfurile, din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrnii
nevoiai i distribuite lor gratuit; serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; serviciile
financiare, printrecare i operaiile de asigurare i/sau de reasigurare, inclusiv serviciile de
intermediere a acestora; serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor,
6

indemnizaiilor; serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul rii, precum i serviciile de

comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul rii .a..
Valoarea impozabil, adic ceea ce se supune impozitrii, o constituie valoarea adugat,
adic ceea ce s-a creat nou n cadrul unei uniti. Aceasta se stabilete n cadrul diferitor operaii
n funcie de caracterul acestora (art. 97 al Codului fiscal).
n sensul legislaiei taxei pe valoarea adugat, valoarea adugat este echivalent cu
diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu al circuitului economic (din cadrul
aceluiai agent economic). Taxa se aplic asupra valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului
economic (din cadrul aceluiai agent economic) i reprezint un venit al bugetului de stat.
Att n abordrile teoretice, ct i n activitatea practic, s-a ridicat i se ridic frecvent
problema elementelor care trebuie avute n vedere la determinarea valorii adugate (VA),
respectiv a metodei (variantei) dup care trebuie s se calculeze valoarea adugat. Mai exact,
problema care s-a pus i se pune este urmtoarea: pe baza cror elemente se determin valoarea
adugat?
Metoda (varianta) I
Valoarea adugat se determin pe baza:
valorii facturilor fiscale emise (F.e.), indiferent de ct s-a ncasat (s.) din acestea, i
a valorii facturilor fiscale primite (F.p.), indiferent de ct s-a pltit (Pt) furnizorilor din
acestea
VA = F.e. F.p.
Metoda (varianta) II
Valoarea adugat se determin pe baza:
ncasrilor efective (s.), indiferent de valoarea facturilor emise (F.e.), i
plilor efective (P.), indiferent care este valoarea facturilor primite (F.p.).
VA = s. P.
Prin legislaia n vigoare, valoarea adugat se determin ca diferen ntre:
valoarea facturilor fiscale emise (F.e.) n luna curent, indiferent de ct s-a ncasat din
acestea n aceast lun, i
valoarea facturilor fiscale primite (F.p.) n luna curent, indiferent de ct s-a pltit din
acestea n acest lun.
VA = F.e. F.p.
Prin aplicarea celor dou metode de calcul a valorii adugate asupra uneia i aceleiai
situaii, evident, se vor obine valori diferite ale acesteia.
Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri, prestrii de servicii poate fi modificat dup
livrarea i achitarea lor, fapt care schimb i suma TVA calculat sau trecut n cont. Aceste
situaii se creeaz ca urmare a:
modificrii preurilor iniial negociate i aprobate;
returnarea mrfurilor anterior livrate, n rezultatul rezelierii contractelor, sau innd
cont de alte clauze contractuale (termenul, calitatea, ambalajul) etc.;
reducerea valorii livrrii impozabile ca urmare a disconturilor acordate pentru plata
efectuat nainte de termen, sau innd cont de condiiile contractuale.
n scopuri fiscale aceast ajustare, conform art. 98 al Codului fiscal, este permis cu
condiia prezentrii documentelor confirmative (facturi fiscale, registre de vnzare, acte).
Astfel c, n aceste cazuri se ntocmete o factur fiscal nou, fr anularea precedentei,
care poate fi cu sume pozitive, dac corectarea a fost n sensul majorrii livrrii impozabile, sau
cu sume negative, dac corectarea a fost n sensul reducerii valorii impozabile, precum i se
anexeaz un Act, n care se menioneaz cu ce scop i n baza crui mijloc legal a fost efectuat
factura fiscal. Corectrile respective, reflectate n factura fiscal, se nscriu n Registrul de
eviden a vnzrilor la vnztor i n Registrul de eviden a procurrilor la cumprtor.
7

Modul de calculare a TVA este prevzut n art.101 al Codului fiscal, care menioneaz c
subiecii impozabili stipulai la art.94 lit.a) snt obligai s declare, conform art.115, i s
achite la buget pentru fiecare perioad fiscal, stabilit conform art.114, suma T.V.A., care se
determin ca diferen dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre
cumprtori (beneficiari) pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce
urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor
(inclusiv T.V.A. la valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor n perioada fiscal respectiv, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont
conform art.102.
Exemplu: o entitate, n luna iulie 2015, conform Registrului vnzrilor, a efectuat livrri
pe teritoriul rii n sum de 198 359 lei, TVA 17 465,00 lei, tot n aceiai lun a efectuat
achiziii din ar, conform Registrului procurrilor n valoarea de 167 616,00 lei, TVA 15 431,00 lei. Astfel, TVA datorat bugetului de ctre entitatea analizat este de 2 034,00 lei
(TVA colectat TVA deductibil = 17 465,00 lei 15 431,00 lei).
Obligaia fiscal intervine la data cnd taxa trebuie pltit bugetului de stat i organele
fiscale au dreptul s pretind i s impun aceast plat, acest moment este reglementat de
capitolul 7 Termenele obligaiei fiscale din Codul fiscal. Potrivit art.108, alin. (1) data
obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii, iar data livrrii se consider data predrii
mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate la alin.(5), (6) i (7) al articolului
menionat i anume:
factura fiscal sau plata este primit pn la efectuarea livrrii. n aceast situaie data
livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are
loc mai nainte;
livrrile sunt efectuate cu o periodicitate ritmic pe parcursul unei perioade de timp
stipulate n contract. Data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii
fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii
fiscale sau data la care se efectuiaz plata ctre subiectul impozabil, parial sau n ntregime, n
dependen de ce are loc mai nainte.
Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale, iar data
achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor bneti
la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezorerial. La serviciile importate, utilizate
pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A.
se consider data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.
Conform prevederilor art 115, C.F., fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget
suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, cel trziu la data de 25 a
lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale, cu excepia achitrii T.V.A. n buget:
a) pentru serviciile aferente importului de mrfuri, a crei achitare se face la momentul
importului mrfii;
b) pentru serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii plii, inclusiv
a plii prealabile pentru serviciul de import.

3. Contabilitatea TVA aferent operaiunilor de procurare a mrfurilor i serviciilor pe

teritoriul Republicii Moldova
Procurrile de bunuri i servicii pot fi efectuate de ctre contribuabili contra numerar, prin
virament, cu plata ulterioar, n avans, sub form de aport n capitalul social, cu titlu gratuit, n
8

schimbul altor bunuri etc.

Fiecare persoan fizic sau juridic, nregistrat ca pltitor de TVA, este obligat s
determine suma obligaiei sale fiscale de sinestttor n baza documentelor primare. La
procurare, contribuabilul are dreptul la trecerea n cont a TVA dac corespunde cerinelor art. 102
din Codul fiscal.
Legea contabilitii art.19 alin.(1) i (2) se menioneaz c faptele economice se
contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare. Iar, documentele primare se
ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup
efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului.
Principalul document primar, n baza cruia are loc contabilizarea TVA, este factura
fiscal. Conform art.93 alin. (16) factur fiscal este un formular tipizat de document primar cu
regim special, prezentat cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul
stabilit, la efectuarea livrrilor impozabile.
Conform art. 117 al Codului fiscal, subiectul impozabil care efectuiaz o livrare
impozabil este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz.
Prezentarea facturii fiscale se efectuiaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art.
108, cu excepia cazurilor determinate de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (n continuare I.F.P.S.)
Potrivit art. 118, p. (2) al Codului fiscal, facturile fiscale pentru valorile materiale
achiziionate i serviciile primite se nregistreaz n ordinea primirii acestora n Registrul de
eviden a procurrilor. Datele cumulative pentru o perioad fiscal din Registrul de eviden a
procurrilor se transcriu n Declaraia privind TVA.
Prin Legea nr.267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.2012 a fost introdus articolul 1181
Registrul general electronic al facturilor fiscale, conform cruia factura fiscal eliberat se
supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizor n Registrul general electronic al facturilor
fiscale n decursul zilei n care aceasta a fost eliberat, n forma i n modul stabilit de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Cumprtorul are dreptul s verifice corespunderea datelor
din factura fiscal eliberat de furnizor cu datele din Registrul general electronic al facturilor
fiscale.
Pentru contabilizarea TVA n Planul general de conturi este prevzut contul de pasiv 534
Datorii fa de buget, subcontul 5344Datorii privind taxa pe valoare adugat, n creditul
subcontului se nregistreaz calculul TVA, adic TVA colectat, iar n debitul subcontului se
reflect TVA deductibil sau trecut n cont, soldul subcontului este creditor i reflect datoria
privind TVA fa de buget.
De asemenea, pentru contabilizarea informaiei aferente TVA se utilizeaz i contul 225
Creane ale bugetului, subcontul de activ 2252 Creane privind privind taxa pe valoare
adugat, acest subcont este utilizat pentru reflectarea creanei aferente sumei TVA.
Evidena analitic a taxei pe valoare adugat este organizat pe termene de apariie i
de achitare precum i n dependen de cotele T.V.A..
Exemplu: o entitate a achiziionat n baza facturii fiscale benzin euro premium 95 n
valoare de 18 000,00 lei, inclusiv TVA-20% i motorin n valoare de 15 000,00 lei inclusiv
TVA-20%.
Operaiunea de mai sus se reflect astfel:
Dt 211 Materiale, subcontul 2114 Combustibil la valoarea procurrii fr TVA - 27
500 lei
- reflectarea sumei TVA 20%
Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind TVA- la suma TVA
-5 500 lei
la suma total aferent achiziionrii
9

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 5211 Datorii comerciale n ar

-33 000,00 lei.
nregistrarea contabil de mai sus se reflect indiferent de faptul c bunurile au fost
achitate n numerar sau prin virament.
Serviciile condiionate de aprovizionarea valorilor materiale (transportul, servicii de
ncrcare-descrcare etc.) se includ n costul bunurilor procurate, ns TVA aferent serviciilor se
reflect separat, prin debitarea contului534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii
privind TVA.
Serviciile care nu sunt legate de achiziionarea valorilor materiale, se includ n componena
cheltuielilor sau costurilor i suma TVA se permite spre deducere dac cumprtorul dispune de
factura fiscal.
Conform art.93 (al.3) al Codului Fiscal, prin livrarea de mrfuri i servicii se stipuleaz c
i cea efectuat cu titlu gratuit tot face parte din acest tip de livrri, i prin urmare se impoziteaz
cu TVA. Astfel, conform scrisorii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat furnizorul elibereaz
factura fiscal beneficiarului, n care face meniunea livrare cu titlu gratuit. Furnizorul este
obligat s calculeze TVA i s nregistreze factura fiscal n Registrul de eviden a livrrilor, pe
cnd beneficiarul, conform prevederilor art.102, CF, nu are dreptul la trecerea n cont a sumei
TVA.
Exemplu: O entitate primete cu titlu gratuit un mijloc fix de la un furnizor pltitor de TVA.
Valoarea bunului, indicat n facture fiscal, constituie 12 000 lei, inclusive TVA-20%..
Operaiunea de mai sus va fi contabilizat astfel:
Debitul contului 123Imobilizri corporale n curs de execuie
Creditul contului 622Venituri financiare

12 000 lei
12 000 lei

n cazurile n care ntreprinderea utilizeaz valorile materiale i serviciile procurate pentru

efectuarea att a livrrilor impozabile, ct i a celor neimpozabile apar dificulti de contabilizare
a TVA. n acest caz, conform art. 102 alin.(3) din Codul fiscal suma TVA, achitat sau care
urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru
efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la
livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei
fa de suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA.
Prorata se determin prin aplicarea urmtorului raport:
a) la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia
avansurilor primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz;
b) la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor
scutite, cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale,
serviciile n cauz.
Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind
TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor.
Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma TVA
determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima
perioad fiscal a anului.
10

Exemplu: Valoariea livrrilor impozabile pentru luna martie, exclusiv avansurile primite,
constituie 311 813,77. Valoarea livrrilor scutite de TVA 916,00 lei. Valoariea procurrilor
utilizate pentru efectuarea livrrilor impozabile i scutite de TVA constituie 292 872,54 lei. TVA
aferent procurrilor neimpozabile672,34 lei
Calcularea proratei se efectuiaz conform urmtorului algoritm:
1.
Calculul proratei, care se determin ca raportul dintre 311 813,77 lei i suma
311813,77 lei + 916,00 lei=312729,77 lei, constituind 0,99707;
2.
Aplicarea proratei la TVA aferent procurrilor neimpozabile 670,37 lei (672,34
leix 0,99707);
3.
Suma TVA care se trece la cheltuieli constituie 1,97 lei (adic se micoreaz
trecerea n cont, prin Dt 7134 Ct 5344).
De asemenea, menionm c n cazul n care entitatea procur sau beneficiaz de servicii
care nu sunt utilizate n scopuri de antreprenoriat, valoarea TVA se trece la cheltuieli. La
cheltuielile perioadei se trece i suma TVA n cazul n care valorile materiale, serviciile procurate
nu snt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, sau TVA pe valorile materiale
procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi
supranormativ conform legislaiei, precum i pe valoarea care nu a fost supus amortizrii a
mijloacelor fixe casate.
Exemplu: O entitate a acceptat factura fiscal privind energia n sum total de 10 500
lei, din care 1200 lei, inclusiv TVA 20%, revine unei ncperi (este contor) care nu este utilizat
n scopuri de ntreprinztor. nregistrrile contabile n acest caz sunt:
- la valoarea energiei electrice aferente ncperii menionate, fr TVA
Dt 713 Cheltuieli administrative,
- 1 000,00 lei (1 200 lei -200 lei)
- la valoarea TVA aferenta
Dt 534 Datorii fa de buget , subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoare
adugat 200 lei
- la valoarea total aferent energiei electrice
Ct 521 Datorii comerciale curente
- 1200,00 lei (1000 lei+200 lei).
- reflectarea sumei TVA la cheltuieli aferente energiei electrice consumata nu n scop de
ntreprinztor
Dt 713 Cheltuieli administrative
200,00 lei
Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoare
adugat
200 lei
De dreptul trecerii n cont a sumei TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat,
beneficiaz subiecii impunerii care procur bunuri materiale i servicii utilizate n scopul de
ntrteprinztor i dac dispun de:
1. factura fiscal pe valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori
urmeaz a fi achitat T.V.A., sau
2. documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la mrfurile
importate;
3. documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate.

11