Audit financiar

CAPITOLUL 7
Aplicarea procesului de audit financiar

7.1. Auditul imobilizrilor.

Scopul auditului imobilizrilor const n obinerea probelor de audit care s confirme
aspectele calitative ale situaiilor financiare: existena, drepturi i obligaii, veridicitate,
plenitudine, evaluare, msurare, prezentare i dezvluire privind activele imobilizate.
7.1.1. Auditul imobilizrilor corporale i necorporale

Obiective principale:
Imobilizrile corporale i necorporale trebuie s fie n proprietatea companiei;
Imobilizrile corporale trebuie s existe;
Activele depuse garanie trebuie identificate;
Activele trebuie declarate la valoarea real.

Auditul elementelor de imobilizri corporale i necorporale are ca scop parcurgerea

urmtoarelor etape:
l. Obinerea sau alctuirea unei situaii ce prezint valoarea de intrare a imobilizrilor,
amortizarea acumulat i valoarea contabil net a acestora
O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care
s-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obine documentele prin care se pot justifica
cifrele individuale.
O situaie care s prezinte soldurile iniiale i finale ale diferitelor categorii de imobilizri
corporale i necorporale este necesar din mai multe motive: pentru a ajuta la examinarea
analitic; pentru a fi considerate drept situaie de referin; i pentru a se compara cu tabelul din
situaiile financiare finale.
2. Obinerea sau ntocmirea unei situaii a achiziiilor de imobilizri
Imobilizrile corporale trebuie s existe. Att imobilizrile corporale, ct i cele
necorporale trebuie s aib o anumit valoare, iar justificarea noilor imobilizri prin facturi
valabile reprezint documente valoroase pentru audit.
Este necesar s se poat demonstra c imobilizrile corporale cu valoare peste pragul
stabilit au fost achiziionate n numele companiei i c au fost corect nregistrate n contabilitate.
65

Audit financiar
Referitor la cheltuielile de cercetare i dezvoltare, este necesar s se demonstreze c:
a) exist un proiect bine definit;
b) cheltuielile aferente se pot identifica distinct;
c) rezultatul unui astfel de proiect a fost evaluat cu certitudine rezonabil, n ceea ce privete
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial final;
d) veniturile anticipate sunt suficiente penru a acoperi costurile deja nregistrate plus costurile
estimate pn la finalizarea proiectului;
e) exista resurse adecvate pentru ca proiectul s poat fi realizat.
3. Obinerea sau alctuirea unei situaii a activelor casate
Casarea activelor trebuie nregistrat documentar (proces verbal de casare, fia
mijlocului fix, etc.) i n contabilitate (inclusiv n registrele analitice).
4. Obinerea sau alctuirea unei situaii ce prezint profitul/pierderea din casarea
imobilizrilor corporale.
Calculul profitului/pierderii din casarea unor active imobilizate poate avea un efect
semnificativ asupra rezultatului raportat (profit/pierdere) al entitii.
Calculul corect al profitului/pierderii din casarea activelor respective impune ca cifrele
corecte aferente valorii de intrare, amortizrii i profitului/pierderii s fie corect nregistrate n
contabilitate.
5. Obinerea sau alctuirea unei situaii a activelor deinute prin contracte de leasing
financiar sau de cumprare n rate.
Este important s se fac distincie ntre contractele de leasing i contractele de
cumprare n rate.
Orice activ aflat sub incidena unui contract de cumprare n rate trebuie prezentat ca
activ imobilizat, iar obligaia respectiv nregistrat n contul creditori din contracte de
cumprare n rate (divizata n obligaie pe termen scurt i obligaie pe termen lung).
Contractele de leasing trebuie verificate pentru a se determina tipul concret al leasingului.
Se face adesea confuzie ntre termenii utilizati de societile de finanare, astfel nct este
important nelegerea terminologiei acestora.
6. Obinerea sau alctuirea unei situaii a cheltuielilor/consumurilor cu amortizarea.
Amortizarea activelor trebuie nregistrat la o rat acceptabil, aplicat cu consecven.
Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale nu pare un concept dificil, care s ridice
probleme. Cu toate acestea, trebuie luate n considerare durata probabil de exploatare, natura i
66

Audit financiar
utilizarea tuturor activelor, de exemplu, un activ poate fi uzat moral din punct de vedere
tehnologic nainte de a fi uzat fizic sau consumat de ctre entitate. Similar, progresul tehnologic
poate avea impact asupra imobilizrilor necorporale, cum ar fi brevetele, licenele etc.
7. Obinerea sau alctuirea unei situaii a reevalurilor.
n cazul n care auditorul a utilizat reevaluarea efectuata de un expert, este foarte
important s se evalueze munca prestata de acesta, pentru a se constata dac ea corespunde
scopului auditului.
8. Obinerea sau alctuirea unei situaii a activelor reparate i modernizate.
Este necesar s se examineze natura i mrimea activelor amortizate drept reparaii,
ntruct cheltuielile ar putea fi capitalizate.
Aceast examinare se impune i n scopuri fiscale. Clasificarea greit a cheltuielilor de
investiie drept cheltuieli cu reparaia/modernizarea activelor poate fi contestat.
9. Verificarea fizic a imobilizrilor corporale.
Un test sigur l reprezint verificarea existenei imobilizrilor corporale, dac i n ce
msur acest lucru este necesar trebuie s depind de obiectul de activitate al clientului.
n cazul n care imobilizrile corporate sunt semnificative ca numr, auditorul trebuie s
ia n considerare verificarea fizica a unui eantion. El trebuie, de asemenea, s constate n ceea ce
privete dac casarea activelor s-a nregistrat corect.
Aceste activiti vor fi mai uor de ndeplinit dac exist un registru al activelor. Registrul
poate avea o form simpl - o list a activelor. Este recomandabil s se atrag atenia clientului
c un registru al activelor este util, de exemplu n scopuri fiscale sau de control.
10. Examinarea actelor de proprietate.
Dac actele de proprietate sunt pstrate de entitate, acestea trebuie examinate pentru a se
asigura ca activele sunt pe numele entitii. Dac actele de proprietate sunt n pstrarea altora,
activele respective garantnd, de exemplu, credite acordate entitii, este necesar obinerea
confirmrii acestui fapt, precum i a informaiilor privind custodia activelor respective.
Este important s se decid dac o simpl privire asupra actului de proprietate reprezint
o dovad satisfctoare pentru auditor.
Alte domenii
Capitalizarea bunurilor produse de entitate
n cazul n care entitatea produce sau construiete imobilizri corporate pentru uz propriu,
aceste active trebuie nregistrate n contabilitate la cost.

67

Audit financiar
Auditorul trebuie s verifice dac valoarea de intrare a activelor nu a fost artificial
majorat, prin supraevaluarea imobilizrilor, subevalundu-se astfel costurile de producie.
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi
semnate ca act doveditor c auditul a fost ncheiat.
Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor - verificai imobilizrile corporale.
ARE ENTITATEA IMOBILIZARI CORPORALE REALE ?
IMOBILIZRILE CORPORALE I NECORPORALE
ENTITII ?

APARIN

NTR-ADEVR

7.1.2. Auditul imobilizrilor financiare (investiiilor financiare)

Obiective principale:
Investiiile trebuie s existe i s apartin entitii;
Valoarea lor trebuie justificat;
Titlurile gajate trebuie notate.
n ceea ce privete investiiile financiare de asemeni sunt impuse o serie de verificri:
1. Obinerea sau alctuirea unei liste a investiiilor
O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care
s-au ntocmit situaiile financiare i n a obine documentele care demonstreaz c cifrele
individuale sunt justificate, iar activele respective au fost corect clasificate ca investiii pe termen
lung.
Investiiile sunt de diverse tipuri i se dein din raiuni diferite. Este important s se
neleag att natura investiiilor, ct i motivele pentru care entitatea le deine.
2. Justificarea valorii de intrare a noilor investiii i a valorii de casare
nregistrarea investiiilor noi sau a celor casate trebuie justificat prin obinerea
confirmrii valorii de intrare sau de casare i prin verificarea faptului c preul de achiziie a fost
pltit sau ca preul de vnzare a fost ncasat.
Achiziia i casarea investiiilor trebuie aprobate la nivet nalt. Este probabil ca nii
directorii s aprobe cumprri i vnzri de investiii. n cazul unei singure cumprri sau

68

Audit financiar
vnzri de titluri de valori cu o valoare semnificativ pentru companie, ar putea fi necesar
aprobarea consiliului de administraie.
3. Obinerea confirmrii soldurilor conturilor de creane fa de companii din cadrul grupului
Atunci cnd exist creane fa de companii din cadrul aceluiai grup, sumele respective
trebuie s concorde i s fie confirmate. Trebuie s se verifice dac activele sunt nregistrate
corect.
Diferenele n soldurile companiilor din acelai grup nu trebuie ignorate, ci trebuie
investigate.
4. Verificarea corectitudinii i consecvenei cu care se nregistreaz veniturile din investiii
Sursa veniturilor din investiii - dividende, dobnda etc. - trebuie identificat, iar
veniturile trebuie nregistrate n contul corect i pe baza aceleai metode.
5. Verificarea corectitudinii calculului profitului/pierderii din casarea investiiilor
Trebuie verificat metoda de calcul a costului comparat cu cea aferent
venitului/pierderi din casare, iar costul iniial a investiiei i venitul/pierderea din casaree trebuie
comparate cu cele din contractele de vnzare.
De asemenea, trebuie s se decid dac este necesar ca profitul/pierderea rezultat() s fie
identificat() i prezentat() distinct n contabilitate, de exemplu dac trebuie prezentat() separat
profitul/pierderea rezultat() din vnzarea unei investiii pe termen lung (activ imobilizat), care
nu a fost deinut n scopul unui ctig pe termen scurt.
6. Obinerea constatrii existenei investiiilor i a deinerii titlului de proprietate
n cazul n care certificatele de acionar, alte acte de proprietate sau detalii privind
contracte de asociere nu sunt disponibile pentru a fi inspectate, auditorul trebuie s ceara
confirmarea existenei acestora de la tere pri, independente i de ncredere, care dein aceste
documente.
7. Verificarea fizica a unui eantion
Actele de proprietate sunt principal dovad c investiia se afl n proprietatea clientului.
De aceea, este esenial s se inspecteze autenticitatea cel puin a unui eantion, dac nu a
ntregului numr de certificate.
8. Verificarea respectrii principiului contabilitii de angajament
Respectarea principiului contabilitii de angajament se refer aici la urmtoarele situaii:
Alocarea veniturilor n perioada corect;

69

Audit financiar
Identificarea i prezentarea unor trucaje ale bilanului, de exemplu prezentarea unei investiii
vndute n primele zile ale exerciiului financiar urmtor ca venituri ncasate n banc la sfritul
exerciiului auditat (sau invers).
9. Verificarea ncasrii tuturor veniturilor
Este important s se verifice, prin metoda analitic, dac toate veniturile se regsesc n
evidenele contabile, mai ales n cazul n care entitatea deine aciuni la diverse societi, pentru a
se constata c veniturile nregistrate sunt n conformitate cu cele anticipate - innd cont de
numrul de aciuni deinute i de randamentele estimate.
n cazul anumitor investiii, valoarea dividendelor trebuie justificat pe baza situaiilor
financiare publicate sau a altor date independente.

7.2. Auditul ciclului "Vnzri creane ncasri"

Ciclul vnzri creane ncasri cuprinde deciziile i procesele necesare pentru

transferul ctre clieni a dreptului de proprietate asupra bunurilor i serviciilor, dup ce aceste
bunuri i servicii devin disponibile pentru vnzare. Acesta ncepe din momentul primirii
solicitrii de la un cumprtor i se ncheie cu transformarea bunului sau serviciului ntr-o
crean comercial curent i, n sfrit, n numerar.

7.2.1. Auditul veniturilor din vnzri.

Obiective principale
S-au nregistrat toate veniturile din vnzri
S-au inclus i se analizeaz corect toate cheltuielile valabile
S-au identificat elementele excepionale.
Pentru aceasta se urmresc urmtoarele etape:
1. Sintetizarea veniturilor din vnzri aferente exerciiului financiar auditat.
O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care
s-au ntocmit situaiile financiare i n a obine documentele prin care se pot justific cifrele
individuale. Veniturile din vnzri sau cifra de afaceri reprezint o informaie extrem de
important, care trebuie s fie complet, precis i s nu fie supradimensionat.
2. Dac exist un registru al vnzrilor.
70

Audit financiar
Registrul vnzrilor ofer informaii relevante pentru auditori, de aceea aceste documente
trebuie auditate. Toate facturile trebuie nregistrate integral (dar numai o singura dat) i cu
exactitate n registrul vnzrilor.
Aceast procedur poate fi testat prin:
a) verificarea unui eantion de facturi ;
b) verificarea unui eantion al nregistrrilor n contul (conturile) de venituri din vnzri din
registrul vnzrilor inclusiv facturile respective.
Scopul principal al acestui test este c auditorui s se asigure c vnzrile nregistrate
sunt reale, adic s-au furnizat bunuri/servicii unor clieni reali. Prin acest test se va constata, de
asemenea, c evidena contabil referitoare la vnzri este complet i exact.
Un eantion al ncsrilor din vnzri trecute n registrui de cas trebuie verificat pe baza
facturilor, acelai test efectundu-se pentru un eantion de ncasri prin conturi bancare.
3. Vnzri n numerar.
Trebuie s se verifice listele cu vnzrile n numerar (bonuri de cas, chitane) cu
nregistrrile contabile (registrul de cas, contul de venituri din vnzri).
Aceste teste se efectueaz pentru a se constata c toate vnzrile n numerar realizate sunt
nregistrate n contabilitate integral i cu exactitate.
Dac majoritatea vnzrilor entitii sunt n numerar, testarea corect a acestora este
deosebit de important. nregistrarea vnzrilor n numerar se face adesea incorect n cazul
multor entiti rnici. De aceea, este necesar o examinare analitic minuioas.
4. Titluri de credit (cambii).
Emiterea de titluri de credit influeneaz n mod direct veniturile din vnzri. Aceste
titluri de credit trebuie autorizate i nregistrate corect n contabilitate.
Emiterea de titluri de credit ar putea fi utilizat pentru a se ascunde defalcarea ncasrilor
de la clieni. Auditorul trebuie s verifice, prin prisma riscului implicat de fiecare client, dac
emiterea titlurilor de credit a fost autorizat i cu ce frecven s-au emis aceste note.
5. Examinarea analitic.
Examinarea analitic reprezint o etap important a procesului de audit.
a) Compararea veniturilor din vnzri aferente exerciiului financiar auditat cu cele din anul
anterior i cu cele prognozate n buget (n cazul n care exist). Acesta este un instrument foarte
util pentru evaluarea riscului i pentru justificarea sumei veniturilor din vnzri - dar auditorul l
poate aplica ntr-un mod eficient numai dac cunoate condiiile de livrare convenite de client.
b) Compararea marjei profitului brut aferente exerciiului financiar auditat cu cea din anul
anterior. Discrepanele pot indica o supra sau subevaluare a veniturilor din vnzri (sau erori n
valoarea costului vnzrilor).
6. Verificarea unui eantion al mrfurilor vndute pe baza documentelor de expediie.
Este important s se verifice ca bunurile i serviciile au fost facturate la preul corect.
Exist mai multe puncte de pornire de la care se poate face verificarea detaliat a facturilor.
Pe lng documentele de expediie, pot exista contracte, comenzi scrise sau note ale
comenzilor date prin telefon. Dac exist aa ceva, este uneori preferabil s se verifice preurile
pornind de la aceste documente.
71

Audit financiar
7. Examinarea vnzrilor onorate cu ntrziere/neonorate.
Auditorul trebuie s afle motivele pentru care vnzrile nu au fost onorate n timp util i
s verifice dac aceste comenzi au fost, pn la urm, onorate integral i facturate.
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile care sunt apoi semnate ca
act doveditor c auditul a fost ncheiat.
Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor.
NU SUNT VNZRILE SUPRAESTIMATE I COSTURILE SUBESTIMATE?

7.2.2. Auditul creanelor.

Obiective principale:
Clienii si debitorii exist i nu sunt supraevaluai;
Valoarea acestora va fi ncasat.
Pentru aceasta se urmresc urmtoarele aspecte:
1. Obinerea sau alctuirea unei situaii sintetice a soldurilor conturilor de clienti si debitori
O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care
s-au ntocmit rapoartele financiare i n a obine documentele prin care se pot justifica cifrele
individuate.
Pentru efectuarea unei examinri analitice a soldurilor conturilor de debitori este necesar
o situaie a debitorilor suficient de detaliat.
2. Corelarea soldurilor din Registrul vnzrilor cu registrele contabile
Este esenial s se in o eviden a modului n care s-au nregistrat cifrele - o eviden la
care auditorul s poat apela pentru a verifica totalul conturilor de debitori.
Pentru ca auditorul s-i poat exprima opinia privind totalul conturilor de creane, este
firesc s aib justificrea soldurilor debitorilor individuali. Dac i va baza examinarea pe
valoarea total (de control) a debitorilor, auditorul trebuie s verifice cum s-a ajuns la cifra
respectiv.
Soldul contului de control al creanelor trebuie s rezulte din suma facturilor i a
ncasrilor primite n decursul exerciiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:
a) s se investigheze nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit

72

Audit financiar
n cazul n care entitatea auditat are un Registru al vnzrilor i face nregistrri
contabile formale pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie s examineze aceste nregistrri cu
valoare mare, ntruct ele nu ar trebui, n mod normal, s apar.
b) s se investigheze orice variaie neobinuit a valorii facturilor trimise periodic
Trebuie s existe o cuza a variaiilor aparente ale nivelului activitii.
c) s se verifice soldurile
Auditorul trebuie s verifice un eantion de solduri pornind de la Registrul vnzrilor i
invers sau s fac o list a acestora pentru a verifica ntocmirea contului de control (calculul
cifrei totale).
d) s se verifice acurateea calculelor
Auditorul trebuie s verifice c suma soldurilor din Registrul vnzrilor este - n
concordan cu totalul contului de control i c totalul soldurilor finale (la sfritul exerciiului)
este corect.
3. Examinarea scadenei soldurilor i a ncsrii ulterioare a creanelor
Acesta reprezint un punct important pentru determinarea fundamentului cifrelor
respective. Se va selecta un eantion de solduri care, mpreun cu detaliile notate, se constitute n
dovezi de audit eseniale pentru justificarea valorii soldurilor de debitori i a posibilitii de a
recupera veniturile respective.
Verificarea ncsrii ulterioare a creanelor reprezint modalitatea principal de a constata
soldurile conturilor de debitori. n cazul entitilor mici, unde auditul poate avea loc cu multe
luni dup ncheierea exercitiului financiar, este adesea posibil s se conentiti o proporie
semnificativ a soldurilor prin acest test. Dac s-au primit sume rotunde, auditorul trebuie s se
asigure c acestea se refer la cele mai vechi datorii i c nu este vorba despre datorii pe termen
lung. Numai dup aceea se poate decide dac nu mai este nevoie s se trimit debitorilor scrisori
de confirmare a soldurilor.
4. Examinarea posibilitii de recuperare a creanelor
Unul din obiectivele principale n auditul creanelor este s se verifice c soldurile nu
sunt supradimensionate. Un pas important pentru a stabili aceasta const n examinarea tuturor
creanelor pentru ca auditorul s fie sigur c acestea exist i c au valoare.
Un exerciiu important n acest sens l reprezint realizarea unei treceri n revist (sub
form scris) a clienilor/debitorilor, mpreun cu directorii/managerii, care se presupune c i
cunosc clienii.
Procesul de audit impune mai mult dect o identificare, de ctre companie, a creanelor
dubioase - atunci cnd exist dubii privind posibilitatea de recuperare a acestora, trebuie cutate
dovezi care s justifice continuarea includerii unei sume ntr-un cont de creane dubioase.

73

Audit financiar
ncasarea ulterioar a creanei ar fi cea mai bun dovad a posibilitii de recuperare a
acesteia, dar dac acest lucru nu s-a ntmpl, auditorul trebuie s examineze corespondena
entitii n cutarea motivului pentru care nu s-a fcut plata i s evalueze solvabilitata
debitorului respectiv.
5. Testarea nregistrrilor ce presupun respectarea principiului contabilitii de angajament.
Erorile determinate de nerespectarea principiului contabilitii de angajament vor avea un
efect direct att asupra bilanului, ct i asupra profitului raportat.
nregistrrile eronate ale stocurilor, veniturilor din vnzarea mrfurilor i ale creanelor,
la sfritul exerciiului financiar, reprezint un domeniu cu risc ridicat. Auditorul trebuie s
verifice aceste tranzacii prin selectarea stocurilor expediate cu cteva zile nainte i dup
sfritul exerciiului financiar, pentru a se asigura c s-au nregistrat integral i n perioada
corect n conturile de stocuri, creane i venituri din vnzarea mrfurilor.
6. Verificarea plilor anticipate
Plile anticipate nu reprezint, n general, un domeniu cu risc ridicat, dar, ncepnd cu
examinarea iniial, trebuie notate orice cauze ale plilor anticipate prea mari sau neobinuite.
Examinarea analitic este o tehnic util - auditorul compar plile anticipate din
exerciiul financiar trecut cu cele din exerciiul curent (verificndu-se i posturile din contul de
profit i pierdere care ar putea determina pli anticipate), pentru a se asigura c toate plile
anticipate cu valoare peste pragul de semnificaie sunt identificate.
Auditorul va justifica soldurile peste pragul de semnificaie pe baza documentelor
aferente, de exemplu a facturilor/contractelor cu teri i va verifica faptul c ntreaga sum a fost
pltit de client.
7. Examinarea analitic
n cazul n care, n timpul planificrii auditului, nu s-a realizat o examinare suficient de
detaliat a vitezei de rotaie a debitorilor i a scadenelor creanelor, aceast examinare reprezint
o etap esenial a auditului. Este extrem de important mai ales n situaia n care soldurile
debitorilor au fost modificate ca urmare a ntocmirii altor situaii financiare sau a altor audituri.
Trebuie subliniat faptul c, n orice etap, examinarea analitic reprezint cel mai eficace
instrument n procesul de audit.
8. Examinarea creanelor prin naintarea unor cereri de confirmare
Unul din obiectivele principale ale auditului debitorilor const n verificarea existenei
acestora.
S-ar putea c auditul s se efectueze cu multe luni dup ncheierea exerciiului financiar,
situaie n care multe, dac nu chiar toate soldurile finale ale creanelor au fost deja lichidate.
74

Audit financiar
Totui, atunci cnd exist multe solduri, iar raportul auditorilor trebuie prezentat rapid, trimiterea
de cereri de confirmare clienolor/debitorilor poate fi o etapa util n verificarea soldurilor
aferente.
Se va select un eantion de solduri cu valoare mare, solduri restante, solduri zero i
solduri creditoare. Sub supravegherea auditorilor, cererile vor fi ntocmite, nregistrate pe o fi
de lucru i trimise. Celor care nu rspund li se va trimite o a doua cerere, iar sumele scadentele
contestate vor fi investigate. O atenie deosebit trebuie s li se dea cazurilor n care disput se
refer la scadena, de exemplu, clientul entitii susine c bunurile/serviciile nu au fost livrate
dect n urmtorul exerciiu financiar.
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate ca
act doveditor c auditul a fost ncheiat.
Nu va limitai la citirea i semnarea concluziilor - verificai conturile de creane.
AU CONTURILE DE CREANE NTR-ADEVR VALOARE?

Anex:
MODEL DE CERERE DE CONFIRMARE A CREANEI CTRE CLIENI I
DEBITORI
Ctre clientul__________________________SRL/SA etc.
(Numele i adresa debitorului)
Stimai domni,
n concordan cu cererea exprimat de auditorii notri _______________v-am fi
recunosctori dac ne-ai putea confirma c ne suntei datori la (data) cu suma de __________
lei/euro/usd, care dup evidenele noastre, se ridic la aceast valoare, conform situaiei
anexate.
Dac suma mai sus menionat corespunde cu evidenele dvs., v rugm s semnai n
spaiul indicat mai jos i s returnai aceast scrisoare direct auditorilor notri, n plicul timbrat
alturat.

75

Audit financiar
Dac suma mai sus menionat nu corespunde cu evidenele dvs., v rugm s aducei la
cunotint auditorilor notri valoarea nregistrat n contabilitatea dvs. i, dac este posibil, s
le trimitei informaii detaliate referitoare la diferen.
Ne-ai fi de un real ajutor dac ai rspunde rugiminii noastre ct mai curnd posibil.
Cu mulumiri anticipate,
(Numele solicitantului)
Suma menionat mai sus ca fiind datorat entitii____________este n concordan cu
evidenele noastre, la data de_______________(data).
Data:______________________

Semntura, tampila__________________
Funcia sau calitatea:_________________

7.2.3. Auditul numerarului.

Obiective principale :
Verificarea faptic a numerarului ;
Confirmarea soldurilor din conturi curente.
Pentru aceasta se parcurg urmtoarele etape:
1. Obinerea sau alctuirea unei situaii a soldurilor
O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care
s-au ntocmit situaiile financiare i n a obine documentele prin care se pot justifica cifrele
individuale. Soldurile conturilor la bnci/casei au adesea o valoare considerabil i pot deveni
eseniale n perioadele n care lichiditile entitii sunt insuficiente - aceste solduri trebuie s fie
corecte ca valoare.
Dei soldurile conturilor la bnci/casei se vor modifica pe parcursul exerciiului financiar,
este recomandabil s se examineze dinamica soldurilor de la un an la altul, pentru a se identifica
posibilele omisiuni sau erori. De asemenea, o situaie comparativ a acestor solduri este util
auditorului pentru verifcarea variaiei lichiditii entitii n decursul anului.
2.Verificarea extraselor
Corectitudinea soldurilor bancare trebuie demonstrat pe baza unor dovezi independente
i de ncredere, de aceea toate soldurile conturilor la bnci trebuie examinate i comparate
succesiv cu extrasele de cont aferente.
Trebuie s se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile nencasate/soldurile debitoare
i viramentele nedecontate, pentru a se identifica eventualele negistrri artificiale. De exemplu,
pot exist anumite nregistrri doar n contabilitatea companiei, nu i n cea a bncii, i anume, n
registrele entitii poate aprea c, la sfritul anului, s-a ncasat datoria unui debitor fa de
companie, dar aceti bani pot s nu existe n banc.
3. Analiza ncsrilor i plilor efectuate
76

Audit financiar
a) Verificarea, pe baz de documente justificative, a unui eantion de nregistrri.
nregistrrile contabile, n special ncasrile i plile, trebuie s se fac numai pe baza de
documente.
b) Examinarea registrului de cas
Prin examinarea registrului de cas, concomitent de cunoaterea naturii activitii
entitii, se pot identifica i investiga nregistrrile cu o valoare mare i/sau neobinuit.
Aceste teste vor fi deosebit de relevante n cazul n care analiza registrului conturilor la
banci/cas reprezint baza de ntocmire a situaiilor financiare.
4. Identificarea tranzaciilor nregistrate ntr-o perioad greita
Trebuie examinate extrasele de cont n vederea identificrii eventualelor cecuri neonorate
sau a viramentelor programate nainte de sfritul exerciiului financiar.
Auditorul trebuie s examineze registrul de cas n cutarea unor nregistrri cu valoare
ridict/neobinuit, nainte i dup sfritul exerciiului financiar.
5. Examinarea tranzaciilor n numerar
n czul n care entitatea deine lichiditi nsemnate sau cnd se fac ncsri i pli cu
valoare ridicat n numerar, atunci registrul de cas sau nregistrrile privind aceste operaiuni
trebuie examinate, iar corectitudinea unui eantion de tranzacii detaliate trebuie justifcat.
Auditorul trebuie s stabileasc, examinnd volumul tranzaciilor i soldurile, dac
entitatea deine valori mari n numerar, care trebuie numrate. De asemeni trebuie de constatat
dac nu s-a depit limita maxim a tranzaciilor n numerar stabilit de legislaia n vigoare.
Tranzaciile n numerar pot fi o surs de manipulare a nregistrrilor contabile. Auditorul
trebuie s caute nregistrrile neobinuite, n special cele cu suma rotund, de valoare ridicat sau
cele n care sunt implicai directorii entitii.
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate ca
act doveditor c auditul a fost ncheiat.
Nu va limitai la citirea i semnarea concluziilor.
EXIST NTR-ADEVR SOLDURILE CONTURILOR LA BNCI/CAS?

7.3. Auditul ciclului procurri stocuri datorii.

Ciclul procurri stocuri datorii implic deciziile i procesele desfurate pentru
obinerea bunurilor i serviciilor necesare bunei funcionri a unei entiti. De regul, ciclul
ncepe cu iniierea unei cereri de aprovizionare de ctre un angajat mputernicit i se ncheie cu
achitarea contravalorii bunurilor i serviciilor primite.

7.3.1. Auditul stocurilor.

77

Audit financiar
Obiective principale:
Stocurile i producia n curs de execuie trebuie s existe i s aparin entitii;
Stocurile sunt evaluate la minimul dintre costul i valoarea lor realizabil net.
1. Obinerea sau alctuirea unei situaii sintetice a stocurilor i a contractelor pe termen lung
O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care
s-au ntocmit situaiile financiare i n a obine documentele care demonstreaz c cifrele
individuale sunt justificate.
O situaie care s prezinte diferitele categorii de stocuri, clasificate corespunztor pe
tipuri de stocuri, mpreun cu cele comparative, este necesar att ca tabel de referin, ct, mai
ales, ca baz pentru examinarea analitic a stocurilor.
2. Analiza listelor de inventar precedente
a) Calculele pe baza crora s-au ntocmit listele de inventar trebuie ntotdeauna verificate.
b) Examinarea elementelor neobinuite cutarea acelor stocuri pe care entitatea nu le-ar deine
n mod normal; a cantitilor excesive de stocuri; a stocurilor care par supraevaluate (sau
subevaluate).
3. Examinarea analitic
Examinarea analitic reprezint ntotdeauna o procedura important i deosebit de util
pentru justificrea cifrelor aferente stocurilor.
Utiliznd cifrele stocurilor finale/produciei n curs de execuie, se compar viteza de
rotaie a stocurilor (pentru diverse tipuri de stocuri/producie neterminat) cu cea din anii
anteriori. Scopul acestui exerciiu este de a identifica erori n evaluarea stocurilor. Acestea pot
aprea c urmare a erorilor de nregistrare a cntitii stocurilor, a valorii lor de intrare sau a
erorilor determinate de nerespectarea principiului independenei exerciiului.
4. Participarea la inventariere
Participarea la inventarierea fizic a stocurilor implic:
Inspectarea stocurilor n vederea stabilirii existenei i evalurii condiiei acestora, i
efectuarea de teste de inventariere;
Observarea conformitii cu instruciunile conducerii i desfurarea de proceduri n vederea
nregistrrii i controlrii rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; i
Obinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere ale
conducerii.
Aceste proceduri pot servi drept teste ale controalelor sau proceduri de fond n funcie de
evaluarea riscului de ctre auditor, de abordarea planificat i de procedurile specifice efectuate.
Auditorul trebuie s discute cu clientul, cu mult nainte de sfritul anului, n ce mod i
cnd se va efectua inventarierea. Adesea va fi necesar c auditorul sa-1 sftuiasc pe client n
privina procedurilor care trebuie urmate pentru a se asigura efectuarea unui inventar complet.
Este important ca auditorii care particip la inventariere s fie instruii corespunztor.
Acurateea cifrelor - aferente stocurilor va depinde iniial de nregistrrile n listele de inventar.
Aceste cifre trebuie justificte prin numrarea stocurilor i prin compararea stocurilor cu fiele
de inventar i invers, pe baza de eantioane.
78

Audit financiar
Auditorul trebuie s se asigure c nici un stoc care nu aparine clientului nu este inclus, n
mod greit, n bilanul entitii, conducnd astfel la supraevaluarea activelor. Ar putea fi dificil
identificarea stocurilor deinute n numele terilor. Meninerea unei copii a listelor de inventar de
ctre auditor - acestea sunt singurele dovezi privind baza existenei stocurilor. Trebuie limitate
micrile stocurilor n interiorul i n exteriorul perimetrului n care se realizeaz inventarierea.
n unele cazuri, participarea la inventarierea fizic a stocurilor poate fi impracticabil.
Acest lucru se poate datora unor factori precum natura i locaia stocurilor, de exemplu, atunci
cnd stocul este deinut ntr-o locaie care poate pune n pericol sigurana auditorului. n acest
caz procedurile de audit alternative, de exemplu inspecia documentaiei vnzrii ulterioare a
elementelor de stocuri specifice dobndite sau achiziionate anterior inventarierii fizice a
stocurilor, pot furniza suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia
stocurilor.
n alte cazuri, totui, se poate s nu fie posibil obinerea de suficiente probe de audit
adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor prin efectuarea de proceduri de audit
alternative. n astfel de cazuri, se prevede ca auditorul s modifice opinia din raportul auditorului
ca rezultat al limitrii domeniului de aplicare.1
5. Examinarea listelor de inventar
Se va controla concordana dintre cntitile stocurilor numrate ca parte a testelor de
audit i cele trecute n fiele de inventar.
Se verific valoarea de intrare a stocurilor. Valoarea de intrare trebuie justificat prin
facturile/listele de preuri corespunztoare.
n cazul bunurilor produse de entitate, costul va include consumurile cu for de munc care trebuie determinate pe baza listelor de plat, pentru a se putea confirma c orele lucrate i
salariile pltite au fost nregistrate corect i apar ca fiind rezonabile pentru tipul de activitate
prestat. De asemeni, un anumit procent din consumurile indirecte trebuie include n costul
acestor bunuri. Auditorul trebuie s constate c procentul respectiv este rezonabil - c nu este
subdimensionat prin omisiunea unor consumuri indirecte sau, mai probabil, c nu este
supradimensionat prin includerea unui procent exagerat, supraevaluandu-se astfel bunurile i
subevalundu-se cheltuielile aferente exerciiului financiar.
Stocurile trebuie evaluate la minimul dintre costul lor i valoarea realizabil net. Aceasta
presupune compararea costului stocurilor cu preurile lor de vnzare, pentru a se confirma c se
vnd la un pre mai mare dect costul acestora. De asemenea, trebuie s se determine dac n
viitor este probabil ca stocurile s se vnd la o valoare egal sau mai mare dect costul lor.
6. Identificarea stocurilor depreciate sau cu micare lent
n cazul stocurilor depreciate, deteriorate, far desfacere sau cu micare lent, valoarea
lor trebuie s fie mai mic dect costul acestora, i anume, o valoare realizabil (care poate fi
chiar zero). La inventariere, auditorul trebuie s cute stocuri n cantiti excesive - acele stocuri
nvechite i prfuite. n acelai scop, examinarea documentelor referitoare la micarea
stocurilor (dac exist aa ceva) pot fi utile pentru a identifica stocurile n cntiti mari i/sau
stocurile greu vandabile.

ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent, p.13.

79

Audit financiar
Ideal ar fi ca aceast activitate s fie fcut chiar de client, auditorul urmnd doar s
verifice dac lista stocurilor a cror valoare trebuie diminuat este complet i dac cifrele
aferente valorii realizabile sunt corecte.
7. Examinarea nregistrrilor ce presupun respectarea principiului contabilitii de
angajament;
Efectuarea incorect a nregistrrilor ce presupun respectarea principiului contabilitii de
angajament reprezint o cauz frecvent a erorilor din evidena contabil. Auditorul trebuie s se
asigure c se efectueaz corect diferenierea dintre cumprri - materii prime/stocuri de materiale
etc i stocurile de produse finite - vnzri.
Examinarea va viza chitanele i registrele de expediie din zilele dinainte i dup sfritul
exerciiului financiar, auditorul trebuind s se asigure c acestea sunt corect nregistrate n
Debitori/Vnzari i Creditori/Cumprri.
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate ca
act doveditor c auditul a fost ncheiat.
Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor - verifici stocurile i contractele pe termen
lung.
EXIST STOCURILE, APARIN NTR-ADEVAR ENTITII I AU VALOARE?

7.3.2. Auditul datoriilor

Obiective principale:
Datoriile nu sunt subevaluate;
S-au nregistrat toate datoriile.
Etapele parcurse de auditor n vederea auditului datoriilor:
1. Obinerea sau alctuirea unei situaii sintetice a conturilor de datorii (creditori).
O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care
s-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obine documentele prin care se pot justific
cifrele individuale.
Pentru efectuarea examinrii analitice a creditorilor, auditorul are nevoie de o situaie
suficient de detaliat a soldurilor conturilor de creditori. Este esenial identificarea oricror erori
sau omisiuni n contabile respective.
Un element cheie n examinarea analitic l constitute obinerea confirmrii c s-au
nregistrat toate datoriile probabile.
2. Compararea soldurilor din Registrul cumprrilor cu datele din contabilitate/alte registre
analitice.
Este esenial s se in o eviden a modului n care s-au completat cifrele - o eviden la
care auditorul s poat apela pentru a verific totalul conturilor de creditori.
80

Audit financiar
Pentru ca auditorul s-i poat exprima opinia privind totalul conturilor de creditori, este
firesc s aib justificrea soldurilor creditorilor individuali. ns dac i va baza examinarea pe
valoarea total (de control) a creditorilor, auditorul trebuie s verifice cum s-a ajuns la cifra
respectiv.
Soldul contului de control al creditorilor trebuie s rezulte din suma
facturilor/contractelor de credit/mprumut primite i a celor pltite/restituite n decursul
exerciiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:
a) s se investigheze nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit
n cazul n care entitatea auditat are un Registru al cumprrilor i face nregistrri
contabile formale pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie s examineze aceste nregistrri cu
valoare mare, ntruct ele nu ar trebui, n mod normal, s apar.
b) s se investigheze orice variaie neobinuit a valorii facturilor/contractelor de credit
nregistrate periodic
Trebuie s existe o cauz a variaiilor aparente ale nivelului activitii.
c) s se verifice un eantion de solduri
Auditorul trebuie s verifice un eantion de solduri pornind de la Registrul cumprrilor
i invers pentru a verifica ntocmirea contului de control (calculul cifrei totale).
d) s se verifice calculele
Auditorul trebuie s verifice c suma soldurilor din Registrul cumprrilor este n
concordant cu rulajul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ,
inclusiv compararea cu sumele din anexa la Declaraia privind TVA, i c totalul soldurilor finale
(l sfritul exerciiului financiar) este corect.
3. Listarea soldurilor datoriilor comerciale
Atunci cnd nu exist un jurnal al cumprrilor sau un sistem de conturi de control,
valoarea creditorilor va nsuma toate soldurile finale ale conturilor de creditori.
Exerciiul ntocmirii i verifcrii unei reconcilieri a cumprrilor, a sumelor pltite i a
soldurilor iniiale i finale ale conturilor de creditori reprezint o examinare general valoroas
mai ales pentru fimele mici, care nu au nici un cont formal de control.
4. Examinarea listei creditorilor
Acesta reprezint un exerciiu important pentru a determina dac cifrele respective
reflect creditorii n totalitate.
a) Analiza soldurilor
Analiza soldurilor este un test foarte important pentru a demonstra c toate datoriile au
fost nregistrate n contabilitate. Dac entitatea auditat nu deine declaraii ale furnizorilor,
auditorul trebuie s decid dac se va recurge la confirmri ale furnizorilor (ntr-o manier
similar celei utilizate n cazul creanelor).
Dac nu exist un sistem de control intern sau exist ineficiene la nivelul acestuia sau al
altui sistem din cadrul entitii, este probabil necesar c acest test s fie efectuat cu deosebit
atenie i n detaliu.
b) Revizuirea listei de creditori existeni nainte de sfritul exerciiului financiar
81

Audit financiar
Dac entitatea i continu activitatea n aceeai manier, este probabil c n fiecare an s
apar nume i solduri de furnizori similari, respectiv s atrag o atenie la furnizorii noi aprui.
c) Investigarea soldurilor debitoare
Existena soldurilor debitoare este o situaie neobinuit, explicaia cea mai probabil
fiind faptul c plata pentru produsele furnizate a trebuit s fie fcut n avans, iar factura aferent
nu a fost nc primit sau nregistrat. Dac exist solduri debitoare reale, de exemplu ca urmare
a plilor mai mari dect cele corecte, iar aceste solduri au o valoare semnifictiv, atunci ele
trebuie reclasificate drept creane pe termen scurt (cu condiia s se poat demonstra c sunt
recuperabile).
d) Investigarea datoriilor contestate
Auditorul trebuie s afle dac exist datorii contestate - aceast poate nsemna c
furnizorul consider c entitatea auditat i datoreaz o sum mai mare dect aceea care apare n
lista soldurilor.
5. Testarea nregistrrilor ce presupun respectarea principiului contabilitii de angajament.
Erorile determinate de nerespectarea principiului independenei exerciiului vor avea un
efect direct att asupra bilanului, ct i a profitului raportat.
Prin planifcarea auditului i examinarea iniial, precum i prin auditul stocurilor i al
produciei n curs de execuie, s-ar fi putut identifica eventualele probleme referitoare la
nregistrrile ce presupun respectarea principiului independenei exerciiului.
Erorile de nregistrare a stocurilor/cumprrilor de materii prime i a furnizorilor sau
falsificarea acestor conturi reprezint un domeniu cu risc ridicat pentru auditor. Auditorul trebuie
s verifice corectitudinea nregistrrilor prin selectarea elementelor primite imediat nainte i
dup sfritul exerciiului financiar, asigurndu-se c acestea sunt corect reflectate n conturile de
stocuri, cumprri i furnizori (a se vedea Respectarea principiului independenei exerciiului n
nregistrrile privind stocurile).
6. Verificarea corectitudinii calculului soldurilor aferente contractelor de cumprare n
rate/leasing
Muli clieni dein active pe baza unor contracte de cumprare n rate sau de leasing.
Aceste contracte trebuie verificate, iar datoria aferent trebuie justificata.
O parte din soldurile aferente contractelor de cumprare n rate sau de leasing vor fi
datorii pe termen scurt, iar restul vor fi datorii pe termen lung, definite clar prin contract. Aceste
datorii trebuie nregistrate i prezentate corect.
Auditorul trebuie s se asigure c operaiunile de leasing sunt corect clasificate. Se
ntmpl adesea c entitatea auditat s confunde bunurile ce au fost achiziionate printr-un
contract de cumprare n rate ori printr-un contract de leasing cu opiune de cumprare sau dac
nu au fost pur fi simplu nchiriate.
7. Verificarea corectitudinii calculului creditelor/mprumuturilor i a dobnzilor
Auditorul trebuie s pregteasc o situaie a soldurilor creditelor contractate n exerciiile
financiare anterioare i n exerciiul auditat, care s prezinte rambursrile de credite i dobnda
pltit n exerciiul auditat i datoria rmas. Condiiile rambursarii creditelor/mprumutuloror i
82

Audit financiar
plat dobnzii trebuie verificate cu cele specificate n contractul de credit (o copie a contractului
trebuie pus la dosarul de audit).
8. Examinarea analitic
Dac nu a fost efectuat n amnunime n etapa de planificre a auditului, examinarea
vitezei de rotaie a creditorilor se poate dovedi util pentru auditor. Aceasta este deosebit de
important atunci cnd soldurile creditorilor s-au modificat ca rezultat al ntocmirii situaiilor
financiare sau al activitii de audit.
Unul dintre obiectivele cele mai importante ale auditorului este s se asigure c datorile
sunt nregistrate n totalitate. Aceasta se poate realiza prin compararea variaiei datoriilor de la un
an la altul, cutndu-se n special omisiuni.
Este de subliniat c examinarea analitic reprezint cel mai eficient instrument n toate
etapele procesului de audit.
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate ca
act doveditor c auditul a fost ncheiat.
Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor - verificai conturile de datorii.
AU FOST INCLUSE TOATE DATORIILE?

7.4. Auditul capitalului propriu.

Obiectiv principal:
Entitatea auditat respect prevederile legale i statutare n vigoare.
n ceea ce privete auditul capitalului propriu se urmresc urmtoarele etape:
1. ntocmirea unei situaii a capitalului
Valoarea capitalului autorizat i a capitalului subscris trebuie prezentate cu acuratee.
2. Compararea soldului capitalului statutar (social) i al rezervelor cu cele din exerciiul
financiar anterior
Este important s se compare micrile n conturile de capital social, prime legate de
capital, rezerve etc. din cursul anului, dup ce s-a obinut confirmarea permisiunii de a face
modificrile necesare.
3. Verificarea micrilor n conturile de rezerve
Variaia soldului cumulativ al contului de profit i pierdere i orice alte rezerve trebuie
justificate, prin documente, cu profitul realizat i trebuie prezentate. De asemenea, orice
modificri determinate de plat dividendelor trebuie justificate.

83

Audit financiar
De asemeni se verific repartizarea din profitul net pe seama rezervelor legale (n
cuantumul prevzut de legislaie - Legea privind S.A., Legea privind S.R.L.) i pe seama
rezervelor statutare (n cuantumul prevzut de statutul entitii).
4. Obinerea confirmrilor din partea clientului
n urma activitii realizate conform punctelor 1 i 2 de mai sus, auditorul a controlat
detaliile referitoare la directori, secretar i la pachetele lor de aciuni (dac au aa ceva). Este
important ca aceste detalii s fie confirmate de client.
5. Examinarea registrului de procese verbale
Toate registrele cu procesele verbale ale edintelor directorilor i managerilor trebuie
verificate n detaliu, pe parcursul ntregului exerciiu financiar.
Auditorul trebuie s obin i s ndosarieze copii ale proceselor verbale referitoare la
orice probleme revelante pentru audit, de exemplu obinerea unui credit garantat cu active ale
companiei - extrasele acestor procese verbale trebuie verificate cu alte documente justificative.
6. Examinarea actelor entitii i actelor normative legat de capitaluri:
Contractul de constituire, (lista fondatorilor, nr. de aciuni/pri sociale, valoarea nominal);
Decizia de nregistrare n Registrul de Stat (nr. de aciuni/pri sociale, valoarea nominal);
Hotrrile Adunrii Generale a fondatorilor/proprietarilor entitii cu privire la modificrile
capitalului propriu (emiterea de noi aciuni/pri sociale, retragerea celor existente,
repartizarea profitului net, acoperirea pierderii nete din anii precedeni, formarea capitalului
de rezerv, majorarea/diminuarea valorii nominale a aciunilor/prilor sociale, repartizarea
dividendelor);
Statulul entitilor;
Registrul proprietarulor (asociai, acionari, participani);
Registrele contabile, Cartea Mare;
Raportul cu privire la circulaia capitalului propriu;
Acte normative (Legea contabilitii 113-XVI din 27.04.2007, Codul fiscal, Legea privind
societile pe aciuni nr. 1134-XIII, Legea cu privire la S.R.L. nr. 135-XVI, SNC 5
Prezentarea situaiilor financiare).
7. Obinerea procesului verbal care justific plat dividendelor
Este important c plata dividendelor s fie aprobat i s se efectueze pe baze legale. Se
pot distribui n mod legal profiturile din ultimul exerciiu financiar sau din cele anterioare, din
care se intenioneaz s se fac plat dividendelor?
Un aspect ar fi n calculul dividendelor, n cazul n care exist aciuni simple i aciuni
privilegiate. De asemeni n cazul dividendelor accentul cade pe operaiuni mai curnd dect pe
soldul final, excepie cazul cnd exist un sold de dividende datorate la sfritul exerciiului
(termenul de plat a dividendelor se stabilete de organul care a luat decizia de plat, n
conformitate cu statutul societii, dar nu poate fi mai mare de 3 luni pentru S.A., cu excepia
cazului cnd capitalul social al S.A. cuprinde i o cot a proprietii publice (art. 49 din Legea
privind S.A., iar penrtu S.R.L. beneficiul se pltete asociailor n form bneasc, n decurs de
30 zile de la data adoptrii hotrrii, dac adunarea asociailor nu a stabilit alt termen, art. 39 din
Legea privind S.R.L).
84

Audit financiar
De regul dividendele sunt auditate n totalitate (nu prin sondaj). Trebuie de inut cont c
n anumite cazuri legislaia interzice repartizarea profitului pentru plata dividendelor (Legea
privind S.A., Legea privind S.R.L.).
Concluzie
Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate ca
act doveditor precum c auditul a fost ncheiat.
Nu va limitai la citirea i semnarea concluziilor.
RESPECT ENTITATEA AUDITAT PREVEDERILE LEGALE N VIGOARE?

85