Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FILIALA CLUJ
SEMESTRUL 2 ANUL
stagiar n sistem colectiv, anul 3
CREANGA DOREL GEORGIAN
C O N T AB I L I T AT E
1. n luna aprilie N, entitatea X (locatar) a ncheiat un contract de leasing operaional pe 5 ani
cuentitatea Y (locator), prin care a nchiriat o cldire. Din coninutul contractului reiese faptul
cvaloarea contabil a construciei este de 600.000 lei, iar chiria lunar este de 20.000 lei, plus
TVA 24%. n luna mai N, locatarul a executat o serie de lucrri prin care a modernizat cldirea,
suportnd urmtoarele cheltuieli: consum de materiale 40.000 lei i cheltuieli cu fora de munc
12.000 lei. La nceputul lunii iunie N, lucrrile efectuate au fost recepionate n baza unui proces
verbal de recepie ntocmit la nivelul entitii. La sfritul contractului de nchiriere cldirea va fi
predat proprietarului, mpreun cu investiia realizat. Prezentai nregistrrile contabile
efectuate de societatea X.
Rezolvare:
Conform IAS 17 nregistrrile contabile sunt:
- n luna aprilie N se nregistreaz n extrabilanier valoarea de inventar a cldirii i valoarea
total a chiriei aferent contractului de leasing operational
Debit 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie 600.000 lei
Debit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 1.200.000 lei
- nreg. chiriei lunare aferente contractului de leasing operaional:
% = 401 24.800
612
20.000
4426
Concomitent, lunar:
Credit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 20.000 lei
- n luna mai N se inreg cheltuielile cu modernizarea cldirii:
231 = 404 52.000 lei (40.000 + 12.000)
- n luna iunie N se pune n funciune modernizarea efectuat la cldire:
212 = 231 52.000 lei
- amortizarea lunar a cheltuielilor cu modernizarea cldirii pe durata rmas a contractului de
leasing (iunie N martie N+4):
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3
CREANGA DOREL GEORGIAN
2. La sfritul exerciiului N-1 se achiziioneaz un utilaj al crui cost este de 820.000 lei,
amortizat liniar n 10 ani. La finele exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 660.000 lei, iar
lasfritul exerciiului N+4 de 466.000 lei. Explicai care este tratamentul contabil al deprecierii
utilajului n conformitate cu IAS 36.
Rezolvare:
Cost
820.000 lei
Amortizare anual
164.000 lei
Valoare net contabil la finele exerciiului N+1 656.000 lei (820.000 164.000) lei
Valoarea recuperabil la finele exerciiului N+1
660.000 lei
La finele N+1 utilajul nu este depreciat ntruct valoarea recuperabil este mai mare dect
valoarea net contabil.
Amortizarea cumulat pe 3 ani ( N+2, N+3 si N+4)
246.000 lei
Valoare net contabil la finele exerciiului N+4 410.000 lei (820.000 410.000)
La finele N+4 utilajul nu este depreciat ntruct valoarea recuperabil este mai mare dect
valoarea net contabil. Deci, nu trebuie s se constituie nicio ajustare pentru depreciere.
3. Exist indicii c un echipament tehnologic a crui valoare contabil net este de 700.000 lei sa
depreciat. Acesta face parte din aceeai UGN mpreun cu un teren, a crui valoare contabil este
de 200.000 lei i o cldire cu o valoare contabil net de 1.100.000 lei. Valoarea de utilitate a
UGN este estimat la 1.400.000 lei, iar valoarea just net la 1.000.000 lei. Nu exist fond
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3
CREANGA DOREL GEORGIAN
aceasta poate alege ntre metoda liniar, accelerat sau cea n funcie de numrul de uniti
produse, estimat la: 10.000 buc. n anul 2014; 50.000 buc. n anul 2015; 40.000 buc. n anul
2016; 20.000 buc. n anul 2017. n data de 14.01.2017, instalaia este vndut unui ter la preul
de vnzare de 280.000 lei, TVA 24%. Determinai valoarea la care activul trebuie prezentat n
situaiile financiare ntocmite, conform celor trei metode de amortizare i stabilii impactul
vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului 2017.
Rezolvare:
Costul de achiie a instalaiei = pre facturat de furnizor (600.000 lei) + taxe vamale (26.000
lei) + cheltuieli de transport pe parcurs extern i intern (16.000 lei) + cheltuieli de instalare i
asamblare (8.000 lei) +cheltuieli de instruire a personalului n vederea utilizrii instalaiei
(10.000 lei) = 660.000 lei
nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 sunt:
- achiziia instalaiei la data de 15.06.2014:
2131 = % 660.000
404
600.000
446
26.000
401
34.000
a)METODA LINIAR:
- nregistrarea amortizrii liniare n anul 2014 (660.000/3 ani*6/12luni):
6811= 2813 110.000
Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2014
este 660.000 lei 110.000 lei = 550.000 lei
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3
CREANGA DOREL GEORGIAN
280.000
4427
67.200
550.000
6583
110.000
Impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului 2017 se va reflecta n contul de
profit i pierdere, la poziia Alte venituri de exploatare printr-un ctig de 170.000 lei
(280.000 lei 110.000 lei) rezultat din aceast tranzacie.
b) METODA ACCELERAT:
- nregistrarea amortizrii accelerate n anul 2014 (660.000*50%):
6811 = 2813 330.000
Valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite pentru anul 2014
este 660.000 lei 330.000 lei = 330.000 lei
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3
CREANGA DOREL GEORGIAN
280.000
4427
67.200
280.000
4427
67.200
550.000
6583
110.000
Impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului 2017 se va reflecta n contul de
profit i pierdere, la poziia Alte venituri de exploatare printr-un ctig de 170.000 lei
(280.000 lei 110.000 lei) rezultat din aceast tranzacie.
5. O entitatea achiziioneaz la data de 10.03.2014 o linie tehnologic la costul de 260.000 lei. Durata de
via util este de 5 ani, iar metoda de amortizare folosit este cea liniar. La sfritul anului 2016 exist
indicii c activul ar fi depreciat. Valoarea de pia n acest moment pentru un activ similar, cu aceeai
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3
CREANGA DOREL GEORGIAN
vechime, este de 130.000 lei, iar costurile estimate a fi suportate n vederea cedrii acestuia sunt de
15.000 lei. Entitatea estimeaz c pe durata de via util rmas a activului va obine intrri de numerar
atribuibile acestuia, astfel: n 2014 de 66.000 lei; n 2015 de 58.000 lei; n 2016 de 34.000 lei. Rata de
actualizare utilizat pentru aceste fluxuri este de 10%. Stabilii dac la sfritul anului 2016 activul este
depreciat sau nu, n conformitate cu tratamentele contabile promovate de IAS 36.
Rezolvare:
- achiziia liniei tehnologice la 10.03.2014
Echipamente = Furnizori de imobilizri 260.000 lei
- amortizarea liniei tehnologice n anul 2014 (260.000 lei / 5 ani * 8/12 luni)
Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea 34.667 lei
Echipamentelor echipamentelor
- amortizarea liniei tehnologice n anul 2015 (260.000 lei / 5 ani)
Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea 52.000 lei
Echipamentelor echipamentelor
- amortizarea liniei tehnologice n anul 2016 (260.000 lei / 5 ani)
Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea 52.000 lei
Echipamentelor echipamentelor
Valoarea contabil net la 31.12.2014 = 260.000 34.667 52.000 52.000 = 121.333 lei
Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre valoarea just minus costurile cedrii i valoarea
sa de utilizare.
Estimarea valorii de utilizare a liniei tehnologice n func ie de rata de actualizare de 10%:
An
Rata de actualizare
Flux
de
numerar
actualizat (lei)
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3
CREANGA DOREL GEORGIAN
2014
66.000
2015
58.000
2016
34.000
Total valoare de utilizare
1 / (1+10%)1
1 / (1+10%)2
1 / (1+10%)3
60.000
47.934
25.545
133.479
F I S C AL I T AT E
1. O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz
un imobil, n valoare de 240.000 lei, fr TVA, n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu
drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009
nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. n ce const ajustarea
TVA n acest exemplu?
Rezolvare:
TVA aferent achizitiei =
2.
Rezolvare:
a) 1) din decontul aferent ianuarie-martie 2009 exista TVA de plata -3.000 lei
care este neachitat pana la data de 25 iulie 2009 si pentru care o sa se
instituie majorari si penalitati de plata.
2) 14 aprilie 2009 achizitioneaza materii prime si cauciuc de la SC Braileanca
SRL
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 12
CREANGA DOREL GEORGIAN
%=
401 17.850
301
15.000
4426
2.850 (15.000 X 19 %)
9.371
401
8.925
6581
6.000
378
4428
- vanzarea pantofilor
5311 = %
707
4427 2.395
- descarcarea gestiunii pentru marfa vanduta
- calculam cota de adaos comercial aferent iesirilor din stoc
K = Si 378 + Rc 378/ ( Si 371+Rd 371) + (Si 4428 + Rc 4428)
Rc 707 x K
% = 371
15.000
607
9.000
378
3.605
4428
2.395
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 13
CREANGA DOREL GEORGIAN
8.330
167
7.000
4426
1.330
404
5121 8.330
1.332,8
167
1.000
4426
190
666
120
4426
22,80
1.332,80
401
4426 = 4427
c)
valoarea TVA
D 4426 C D
2.850
1.710
1.330
190 0
22.80
2.280
4.750
136
13.268,80
soldul
% = 4426
4427
4424
- Tinand cont de
deductibila
si
TVA
colectata
4427
aferente
trim
II
C
2.395
2.280
4.750
1.900
11.325
TVA
la
data
de
30
Iunie
2009
13.268,80
11.325
1.943,80
faptul ca la data de 25 iulie firma avea neachitat TVA de
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 15
CREANGA DOREL GEORGIAN
EVALUAREA
ECONOMICA
I N T R E P R I N D E RI I
1 . Cum se evalueaz creantele din bilantul unei ntreprinderi pentru a determina valoarea
acesteia?
Raspuns:
F I S C AL I T AT E
1. Metodele de amortizare a mijloacelor fixe intrate in patrimoniul unei entitati sunt:
a.=amortizarea liniara, amortizarea accelerata si amortizarea degresiva
b.~ amortizarea liniara, amortizarea accelerata si amortizarea degresiva + amortizarea
fiscala
Rspuns:
a.=amortizarea liniara, amortizarea accelerata si amortizarea degresiva
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 19
CREANGA DOREL GEORGIAN
Rspuns:
c.= livrari de bunuri si prestari de servicii, import de bunuri + achizitii
intracomunitare de bunuri
4. Evidenta TVA, se tine cu ajutorul urmatoarelor documente:
a.~jurnal pentru cumparari si jurnal pentru vanzari
b.~ jurnal pentru cumparari si jurnal pentru vanzari + registrul non-transferurilor
c.= jurnal pentru cumparari si jurnal pentru vanzari, registrul nontransferurilor+ registrul bunurilor
primite din alt stat membru
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 20
CREANGA DOREL GEORGIAN
Rspuns:
c.= jurnal pentru cumparari si jurnal pentru vanzari, registrul nontransferurilor+ registrul bunurilor
primite din alt stat membru
5.Declararea TVA, se face cu ajutorul urmatoarelor documente:
a.~decont TVA (formular 300)
b.~ decont TVA (formular 300), decont special de TVA ( formular 301) + declaratie
recapitulativa (formular 390)
c.= decont TVA (formular 300), decont special de TVA ( formular 301),
declaratie recapitulativa (formular 390) + declaratie semestriala (formular 394)
Rspuns:
c.= decont TVA (formular 300), decont special de TVA ( formular 301), declaratie
recapitulativa (formular 390) + declaratie semestriala (formular 394).
F U Z I U N I S I D I V I Z AR I D E I N T R E PR I N D E R I
1. Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia celor dou societi se
prezint astfel:
Soc A: valoarea net de aport 96.000 lei, numr de aciuni 12.000, valoarea nominal 12.000 lei/aciune.
Soc B: valoarea net de aport 80.000 lei, numr de aciuni 10.000, valoarea nominal 10.000 lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emise de societatea A dac ea absoarbe societatea B.
Rezolvare:
A
Activ net contabil 96.000 lei
Nr. aciuni 12.000 aciuni
VMCA =8 lei / aciune
B
Activ net contabil 80.000 lei
= 10.000 aciuni
2. Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Situaia celor dou societi se
prezint astfel: Societatea A: valoarea net de aport 72.000 lei, numr de aciuni 9.000, valoarea
nominal 9.000 lei/aciune. Societatea B: valoarea net de aport 60.000 lei, numr de aciuni 7.500,
valoarea nominal 7.500 lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emise de societatea A dac ea absoarbe societatea B.
Rezolvare:
A
Activ net contabil 72.000 lei
Nr. aciuni 9.000 aciuni
VMCA =8 lei / aciune
B
Activ net contabil 60.000 lei
= 9.000 aciuni
A D M I N I S T R AR E A S I L I C H I D AR E A I N T R E PR I N D E R I L O R
1. Creditoarea DGFP Satu Mare a solicitat deschiderea procedurii insolvenei prevzute de Legea nr.
85/2006, mpotriva debitoarei SC "A." SRL Satu Mare, invocnd o crean cert, lichid i exigibil n
sum de 86.228 lei reprezentnd creane fiscale. Reprezentantul debitoarei a invocat excepia
necompetenei Tribunalului Satu Mare Secia comercial i de contencios administrativ n soluionarea
cererii, avndu-se n vedere schimbarea sediului societii sale n Bucureti, ulterior introducerii aciunii
la instan. Tribunalul Satu Mare - Secia comercial i de contencios administrativ, prin Sentina nr.
510/F din 17 decembrie 2008, a admis excepia necompetenei Tribunalului Satu Mare i a declinat
competena soluionrii cauzei n favoarea Tribunalului Bucureti n raport de sediul actual al debitoarei
SC "A.A." SRL (fost SC "A." SRL Satu Mare).
ntrebare:
Analizai temeinicia soluiei pronunat de instan. Argumentai
Rezolvare:
Prin sentina comercial nr. 789 din 12 februarie 2009, Tribunalul Bucureti, secia a VII-a comercial, a
admis excepia de necompeten material, invocat din oficiu, a constatat competena de soluionare a
cauzei ca aparinnd Tribunalului Satu Mare.
n temeiul art. 21 C. proc. civ., a suspendat din oficiu soluionarea pricinii i a naintat dosarul naltei
Curi de Casaie i Justiie pentru soluionarea conflictului de competen.
nalta Curte constat c se afl n faa unui conflict negativ de competen ntre Tribunalul Satu Mare i
Tribunalul Bucureti cu privire la soluionarea cererii creditoarei D.G.F.P. Satu Mare privind deschiderea
procedurii insolvenei debitoarei SC A.A. SRL, n temeiul Legii nr. 85/2006, c ulterior introducerii
aciunii la instan debitoarea i-a mutat sediul din Satu Mare n Bucureti.
Analiznd acest conflict negativ de competen prin prisma dispoziiilor art. 6 din Legea nr. 85/2006 i a
actelor dosarului, din care rezult c sediul debitoarei se afla n Satu Mare la momentul formulrii
cererii, loc n care s-a desfurat activitatea societii de la nfiinarea sa n anul 1992 i pn n prezent
unde s-au nscut datoriile acesteia, nalta Curte constat c, competena de soluionare a cauzei revine
Tribunalului Satu Mare.
Aa fiind, n conformitate cu prevederile art. 22 C. proc. civ., se stabilete competena de soluionare a
litigiului n favoarea Tribunalului Satu Mare, cruia i se va trimite dosarul.
2. Prin cererea nregistrat la Tribunalul Suceava, creditoarea A.N.A.F. Bucureti, prin D.R.V. Iai, a
solicitat deschiderea procedurii insolvenei fa de debitoarea SC "A.C." SRL Cmpulung Moldovenesc
pentru o crean de 62.886 lei, stabilit potrivit actelor constatatoare nr. 504 i 506/2001.Prin Sentina nr.
333 din 29.05.2007, Tribunalul Suceava a respins cererea, reinnd c cele dou creane prezentate de
creditor nu satisfac cerina de a fi exigibile fa de prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003,
republicat. mpotriva sentinei a declarat recurs creditoarea, artnd c a comunicat debitoarei titlurile
executorii la sediul declarat, acestea fiind primite i semnate de patron la data de 13.10.2001, astfel nct
creana satisface condiia de a fi exigibil.
ntrebare:
Analizai temeinicia cererii de recurs formulat de reclamant . Argumentai.
Raspuns:
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 24
CREANGA DOREL GEORGIAN
Creanele n baza crora creditoarea D.G.V. a solicitat deschiderea procedurii insolvenei sunt datorii
vamale stabilite printr-un act constatator emis de acest organ ca urmare a ncheierii din oficiu a unui
regim suspensiv vamal, n baza art. 95 alin. 2 din Codul vamal.
Potrivit art. 158 alin. 3 din Codul vamal, acest act constatator este titlu executoriu din chiar momentul
emiterii, dispoziiile Codului de procedur fiscal invocate de judectorul sindic neavnd aadar aplicare
n cauz, n virtutea caracterului special al normelor privitoare la creanele vamale coninute de Codul
vamal fa de normele Codului fiscal i a Codului de procedur fiscal (specialia generalibus derogant).
n consecin, legnd exigibilitatea unei datorii vamale de prevederile general invocate ale Codului de
procedur fiscal, judectorul sindic a fcut o greit aplicare a legii, motiv de recurs prevzut de art. 304
pct. 9 Cod procedur civil.
Ca urmare, constatnd ndeplinite condiiile stabilite de lege pentru deschiderea procedurii insolvenei,
curtea a admis recursul i a modificat hotrrea, n sensul admiterii cererii creditoarei, a dispus
deschiderea procedurii insolvenei fa de debitoare i a trimis cauza judectorului sindic pentru
continuarea procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006.
S T U D I I D E F E Z AB I L I T AT E
restituirea lor catre actionari si /sau creditori daca nu le pot asigura acestora o ratacel putin egala cu
transpunerea in termeni de rentabilitate a costurilor de oportunitate pentru acestia.Daca valoarea
actualizata neta este mai mare decat zero aceasta inseamna ca totalitateacash-flowurilor viitoare vor
putea acoperi cheltuiala initiala; restul (valoarea VAN) se constituie caun supraprofit. La VAN zero
rezulta o remunerare a creditorilor si actionarilor in integralitate;din contra intreprinderea nu mai
beneficiaza de nici un reziduu de rentabilitate; ea a actionat
gratuit, fara nici o remunerare proprie (sub forma unui disponibil pentru autofinantari ulterioare).Daca
VAN este mai mica decat 0 proiectul se respinge, motivul fiind dat de faptul ca profiturileviitoare nu
acopera cheltuielile.Criteriul VAN conduce la ideea ca, dintre o serie de proiecte de investitii, se alege
acelacare are o valoare actualizata neta maxima. Totusi, exista situatii cand se accepta un proiect cuVAN
negativ, el constituind o premisa necesara pentru un alt proiect cu un VAN semnificativ.Criteriul VAN
are o importanta deosebita in orice evaluare a unui proiect de investitii.Avantajul major al metodei este
acela ca odata estimate cash-flow-urile viitoare si cunoscand,evident, cheltuiala investitionala initiala,
calculele sunt foarte usor de facut. Este o metoda rapida sieficienta.Valoarea actualizata neta presupune
ca actionarul este concomitent si managerulintreprinderii care cauta sa-i mareasca acesteia valoarea
de piata (practic averea sa, ca actionar);daca el a cedat insa atributele sale manageriale unui tert, acesta
din urma poate avea uncomportament diferit.Pentru criticii metodei se poate aduce argumentul conform
caruia, dacadoresti sa demolezi ceva este normal sa fii pregatit sa inlocuiesti acel ceva cu o entitate
maivaloroasa, ori, se pare ca in lumea financiara de astazi nu s-a gasit un instrument de analiza maifiabil
decat VAN.
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 28
CREANGA DOREL GEORGIAN
Rata interna de rentabilitate se calculeaza prin tatonari succesive, dand valori din ce in cemai apropiate
de valoarea ratei de actualizare, pana cand VAN = 0.Interpretarea ratei interne de rentabilitate este
extrem de simpla. Daca ea este superioaracostului capitalurilor permanente, atunci proiectul este
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 29
CREANGA DOREL GEORGIAN
acceptat; daca RIR este mai mica decat ratade rentabilitate ceruta de capitalurile permanente atunci
proiectul este respins.Intre mai multe proiecte se selecteaza, in conditiile in care decizia se face doar
dupacriteriul RIR, acel proiect ce asigura maxim RIR.Daca fluxurile considerate la iesiri nu sunt
constante in timp, atunci se fac tatonarisuccesive pana la determinarea unei RIR acceptabile.Practic, atat
calculul RIR cat si cel al VAN se fondeaza pe aceleasi date si pe aceleasiipoteze.Ipoteza cea mai
realista este aceea ca, odata generate fondurile de iesire ale unui proiectde investitii, acestea se
reinvestesc la o rata a dobanzii egala cu costul capitalurilor permanente.Astfel, daca aceste cash-flow-uri
se utilizeaza pentru rambursarea datoriilor sau pentru platadividendelor, la fel ca si pentru investitii in noi
proiecte, ele vor fi remunerate la costul capitalului.O alta varianta ar fi plasarea lor la o rata fara risc pe
piata monetara sau financiara (certificate detezaur, obligatiuni de stat, etc).
AN ALI Z A D I AG N O S T I C A I N T R E PR I N D E R I I
1. O intreprindere produce anual un numar de 5.000 de produse la un pret de 40 u.m. Intreprinderea inregistreaza
cheltuieli cu materii prime si materiale in valoare de 60.000 u.m., cheltuieli de personal de 80.000 u.m. din care
90% reprezinta salariile personalului direct productive, cheltuieli cu utilitati si chirii in cuantum de 5.000 u.m.,
cheltuieli cu amortizarea de 4.000 u.m. si cheltuieli cu dobanzi de 5.000 u.m.. Sa se calculeze si sa se
interpreteze pragul de rentabilitate financiar si operational exprimat in unitati fizice si valorice si nivelul
rezultatului de exploatare si curent la o crestere la 5.500 a numarului de produse vandute.
Rezolvare:
q = 5.000 buc.
p.u. = 40 u.m.
ch. mat. prime = 60.000 u.m.
ch. personalul = 80.000 u.m. 90 % = 72.000 u.m.
ch. variabile- 10 % = 8.000 u.m. ch. fixech. utiliti i chirii = 5.000 u.m.
ch. amortizare = 4.000 u.m.
ch. cu dobnzi = 5.000 u.m.
Pragul de rentabilitate operaional se refer doar la active de exploatare, de aceea nu aminclus i la ch. fixe
dobnzile.
Cheltuieli fixe (CF) = ch. personal + ch. chirie + ch. amortizarea = 8.000 + 5.000 + 4.000= 17.000 u.m.
Cheltuieli variabile (CV) = ch. materii prime + ch. personal = 60.000 + 72.000 = 132.000u.m.
Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CV/q = 132.000/5.000 = 26,4 u.m.Q n punctul critic = Qc = CF/ (p-CVu) =
17.000/ (40 26,4) = 17.000/13,6 = 1.250 buc.
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 31
CREANGA DOREL GEORGIAN
Rezolvare:
Conform IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie
Se foloseste metoda directa:
Flux din activitati de exploatare = Incasari de la clienti (Si +Vvanz Pierderi din creante Sf) - Plati
catre fr si angajati - Dobanzi platite - Impozit pe profit platit = (10000-4500)-4000 -300-200 = 1000Flux
de numerar din activitati de investitii=Vanzari de mijloace fixe-Achizitii imobilizari (mijloace fixe)
=500-1000=-500 (flux de numerar din investitii folosit).
Flux de numerar din acticitati de finantare = Venituri financiare - Datorii financiare = 1000-1200=200CASH FLOW TOTAL = Flux din activitati de exploatare+Flux de numerar din activitati de
investitii+Fluxde numerar din acticitati de finantare = 1000-500-200=300.
O R G AN I Z AR E A C O N T R O L U L U I I N T E R N
1. Care sunt particularitile inventarierii stocurilor de produse i producie n curs de
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 33
CREANGA DOREL GEORGIAN
execuie?
Rspuns:
Stocurile sunt bunuri materiale din catergoria activelor ciculante care au diverse destinatii in
procesul de productie si de distributie: vanzare, prelucrare in vederea unei vanzari ulterioare, consum
pentru realizarea de servicii, lucrari etc.In categoria stocurilor sunt cuprinse:[2]
Marfurile sunt bunuri cumparate cu scopul expres de a fi revandute, de regula in starea in
care se afla. Devin marfuri alte bunuri cum ar fi materiile prime, materiale, inclusiv cele de
natura obiectelor de inventar carora li se schimba destinatia fiind vandute ca atare, precum si
produsele finite transferate la magazinele proprii ale aintreprinderii producatoare;
Materiile prime respectiv bunuri, de regula obtinute prin cumparare, destinate consumului
productiv, prelucrarii in intreprindere si care se regasesc substantial in produsele realizate de
intreprindere;
Materiale consumabile sunt bunuri cumparate sau rezultate din prelucrarile din
intreprindere care s econsuma in procesul de productie sau de distributie dar nu se regasesc
substantial in produsele realizate;
Produsele sunt bunuri rezultate dintr-un proces de prelucrare partial sau integral din
intreprindere. La randul lor produsele pot fi semifabricate, produse finite sau produse
reziduale;
Stocurile ce rezulta in urma unui proces de productie se regasesc in institutie sub forma
productiei in curs de executie (productiei neterminate), produselor finite, semifabricatelor sau produselor
reziduale. [3]
Productia in curs de executie este productia care in cursul lunii nu a parcurs toate fazele
procesului tehnologic si utilizarea sa ca atare nu este posibila. Productia in curs de executie se determina
prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a
gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costul
de productie.
2. Care sunt particularitile inventarierii stocurilor de mrfuri i de ambalaje din gestiunile
comerciale?
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 34
CREANGA DOREL GEORGIAN
Rspuns:
Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje si alte valori materiale care ntrunesc conditiile de
compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori, ordonatorii de credite
sau persoana care are obligaia gestionrii i servesc pentru uz intern n cadrul entitilor respective.
3. Care sunt particularitile inventarierii mijlocelor bneti i a celorlalte valori gestionate
n casierie?
Rspuns:
O prima particularitate care opereaza in acest caz este data de periodicitatea operatiunilor. Potrivit
normelor in vigoare, gestiunea casei se verifica inopinat, cel putin o data pe luna, de catre conducatorul
compartimentului financiar-contabil, de catre inlocuitorul legal sau de drept al acestuia sau de o alta
persoana desemnata in scris de catre unitate.
In cazul particular al societatilor comerciale care au cenzori, inspectia lunara a casei se fac de catre
acestia, care vor urmari existenta titlurilor si a valorilor ce apartin intreprinderii, dar si pe cele care sunt
proprietatea tertilor.
O alta particularitate este aceea ca revizia casei nu se poate limita la stabilirea integritatii numerarului
si a celorlalte valori, aceasta trebuind sa fie extinsa si asupra repectarii disciplinei de casa. Ca tehnica de
realizare, controlul inopinat al trezoreriei se va concretiza intr-un proces verbal si prin semnarea
registrului de casa pe fila cu inregistrarile din ziua controlului.
Rezultatele inventarierii se vor stabili pe baza datelor inscrise in monetarul casei si in listele de
inventariere care consemneaza celelalte valori din casierie. Valorile efectiv inventariate se compara cu
soldurile scriptice din evidenta operativa a casieriei (respectiv registrul de casa), si cu cele de
contabilitate (fisele conturilor).
Se impune si precizarea ca, potrivit normelor in vigoare, in cazul inventarierilor prilejuite de
inchiderea exercitiului financiar, disponibilitatile in lei si in valuta din casieriile unitatilor se inventariaza
in ultima zi lucratoare din an, dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati care privesc
exercitiul respectiv.
In cazul neconcordantelor intre valorile efectiv inventariate si cele inregistrate in evidenta operativa a
casieriei sau in contabilitate, se trece obligatoriu la verificarea analitica a documentelor de incasari si
plati pentru a se identifica eventualele erori de inregistrare. In final, plusurile sau minusurile de inventar
se mentioneaza in procesul verbal cu indicarea cauzelor care le-au generat si a eventualilor vinovati.
Pentru baterile de la disciplina de casa vor fi propuse sau aplicate sanctiuni disciplinare sau
administrative, iar pentru lipsurile de numerar sau alte valori se vor adopta masurile legale de recuperare,
putandu-se sesiza concomitent (atunci cand este cazul) si organele de cercetare sau de urmarire penala.
Controlul integritatii mijloacelor banesti dintr-o unitate patrimoniala nu poate fi limitat la
inventarierea gestiunii de casa. El trebuie sa vizeze si sumele incredinatate in diverse scopuri unei
persoane imputernicite sau titularilor de avansuri. Cu alte cuvinte, organul de control insarcinat cu
aceasta misiune are obligatia de a verifica exceptia faptica a numerarului aflat asupra mandatarilor,
achizitorilor, incasatorilor, casieriilor platitoare, etc.
De regula inventarierea se realizeaza anual insa, la gestiunile unde se vehiculeaza importante
mijloace banesti, se impune ca intre doua inventarieri consecutive sa se efectueaza controale inopinate
asupra numerarului rezultat din incasari.
Se realizeaza astfel o inventariere a disponibilitatilor banesti, a cecurilor, a cambiilor, a biletelor la
ordin si a celorlalte valori din casieria unitatii patrimoniale se inventariaza cel putin o data pe luna in
conformitate cu reglementarile de casa emise de BNR.
Aceasta obligatie revine compartimentului financiar-contabil, iar in cazul societatilor comerciale
atributiile de control inopinat al casei revin cenzorilor care fac inspectia lunara a casieriei si verifica
titlurile sau valorile.
Ca masuri de pregatire a efectuarii inventarierii propriu-zise, conducerea unitatii trebuie sa aiba in
vedere aducerea la zi a evidentelor tehnico-operative, tinute la gestiune, a contabilitatii acestora, iar
comisia de inventariere trebuie sa sigileze spatiile gestiunii, sa ia declaratii scrise de la gestionari, sa
vizeze documentele de evidenta operativa la nivelul ultimei inregistrari si sa ridice numerarul nedepus la
casierie si documentele nepredate la contabilitate.
Semestrul II Anul 3-2015 stagiar sistem colectiv, anul 3 36
CREANGA DOREL GEORGIAN
Pentru disponibilitatile aflate in conturi la banci, creante, datorii si orice alte decontari, inventarierea
consta de fapt intr-o minutioasa verificare a sumelor ce constituie soldurile conturilor care le reflecta si,
eventual, confruntarea acestora cu documentele externe (extrase de cont, punctaje, confirmari)[13].
Stabilirea pagubelor si prejudiciilor este o operatiune complexa, care are ca punct de plecare
constatarea prejudiciilor si consemnarea lor in documentele oficiale, continua cu evaluarea si se incheie
cu eventuale regularizari.
In cazul in care se constata neconcordanta intre soldul scriptic si cel faptic, verificarea se extinde
asupra documentelor de casa, pentru a se identifica eventualele erori de inregistrare sau alte cauze care
au influentat soldul de numerar. Se intocmeste un proces verbal. Daca se constata lipsuri efective de
numerar sau alte valori, se iau masuri de recuperare imediata a pagubelor in sarcina celor vinovati sau
prin sesizarea organelor de urmarire penala, dupa caz.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni si permite ansamblarea tuturor lucrrilor de
audit respectiv de la organizarea misiunii de audit pana la formularea opiniei si redactarea raportului.
2. Structura dosarului exerciiului exemplu
Raspuns:
Dosarul exerciiului este impartit in 10 sectiuni : - EA - Acceptarea misiunii; - EB (dosarul exerciiului,
Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte; - EC () intitulat Orientare i planificare; - ED ()
intitulat Evaluarea riscului legat de control; - EE () intitulat Controale substantive;
- EF () intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;- EG () intitulat Verificri i informaii
specifice;- EH () intitulat Lucrrile de sfrit de misiune; - EI () intitulat Intervenii cerute prin
regulament; - EJ () intitulat Controlul conturilor consolidate.
3. Rolul i importana dosarului permanent.
Raspuns:
Dosarul permanent permite evitarea repetrii anuale a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la
altul a elementelor de cunoatere a intreprinderii.Ptr a-si indeplini rolul de informare dosarul permanent
trebuie sa fie tinut la zi, sa elimine informatii perimate si sa nu contina documente voluminoase ale
intreprinderii.
4. Structura dosarului permanent- exemplu
Raspuns:
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului
profesional,
dup
cum
urmeaz:
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de
baz:
- titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de
rapoartele
care
pot
fi
elaborate
de
alte
persoane;
cu
cadrul
general
aplicabil;
opinie
asupra
situatiilor
financiare;
- paragraful opiniei poate avea urmatoarele forme: opinia fara rezerve (curata); opinia fara reserve,
dar cu paragraph de observatii; opinia cu reserve; imposibilitatea exprimarii unei opinii; opinia
defavorabila.
- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie
prezentate intr-o sectiune separata a raportului
- semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de
semnatura
auditorului;