STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 240

RESPONSABILITILE AUDITORULUI PRIVIND

FRAUDA N CADRUL UNUI AUDIT AL
SITUAIILOR FINANCIARE
Mirela Paunescu
Conf. dr
Auditor
ACCA

Denaturari
Manipularea,
falsificarea
documentelor care
stau la baza lor

Manipulare de
situatii financiare

Denaturarea,
omiterea
informatiilor
Aplicarea eronata
a principiilor si
metodelor

Frauda
Furt de cash sau
active

Denaturare

Eroare

Furt de active

Plati necuvenite
sau la sume
nejustificate

Calcule eronate

Utilizarea
activelor in scop
personal

Clasificari
eronate, omisiuni
etc.

Despre frauda
Frauda mai degraba este descoperita in
urma unei informatii de la cineva care stie.
Eroare mai dese
Diferenta o face intentia

Caracteristici ale fraudei ( ACFE )

Triunghiul fraudei

Tringhiul fraudei la
nivelul directorilor
executivi

Presiunea

Lacomia

Egoismu
l
Oportunit
atea

Atitudin
ea

Mandria

Opinia
ca i se
cuvine

La nivelul societatii
Controlul intern esential
Tone at the top
Whistle blowing
Societatile mici sunt mai expuse deoarece nu
au implementate controale anti-frauda

Resposabilitate
Pentru a preveni si detecta conducerea si
guvernanta corporativa.
Pentru obinerea unei asigurri rezonabile cu
privire la faptul c situaiile financiare
considerate n totalitatea lor nu conin
denaturri semnificative, fie ca rezultat al
fraudei, fie al erorii auditorul.
Cu toate acestea frauda poate exista si
situatiile financiare pot contine fraude.

Auditorului
Nu face incadrari juridice
Este interesat in situatiile financiare si
impactul unei posibile fraude asupra lor
Nu putem spune ca nu are nicio
responsabilitate privind fraudele

Obiective ISA 240

Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a
situaiilor financiare ca urmare a fraudei;

Obinerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile

evaluate de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare
a fraudei, prin elaborarea i implementarea unor rspunsuri adecvate

Rspunsul adecvat n cazul fraudelor identificate sau suspectate n

timpul auditului.

Cerine
Scepticismul
profesional
Ignor experienta si
increderea onestitatii
directorilor
Pun sub semnul
intrebarii
Analizez critic si
comarativ

Discuii n cadrul echipei

Brainstorming
Identificarea posibilitatilor de frauda
si a intereselor
Analizza modificarilor neobisnuite
Analiza implicarii conducerii
Importanta mentinerii scepticismului
Semne ce pot indica frauda
Imprevizubilitatea in proceduri
Semne anterioare privind frauda

Proceduri de evaluare a
riscului i activiti
conexe
Intervievarea conducerii si a
altor persoane
Intervievarea auditorilor interni
Obtinerea unei cunoasteri a
entitatii
Evaluarea procedurilor de
control privind prevenirea si
detectarea fraudei
Evaluarea factorilor de risc de
frauda ( red flags)

Identificarea i evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativ ca urmare a fraudei
Riscuri de fraud n recunoaterea
veniturilor
Identificarea i evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativ ca urmare a
fraudei i nelegerea controalelor aferente
ale entitii

Rspunsuri la riscurile evaluate de denaturare

semnificativ ca urmare a fraudei
Raspunsuri generale

Alocare si supervizare echipa in functie de cunotinele,

capacitatea si abilitatea personalului
Evaluarea politicilor contabile privind expunerea la risc de
raportare financiar frauduloas
Incorporarea unui element de imprevizibilitate

Proceduri de audit ca
reacie la riscurile evaluate Aplicarea de proceduri de audit suplimentare a cror
moment i ntindere rspund la riscurile evaluate
de denaturare semnificativ natur,
de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei la nivelul
ca urmare a fraudei la
afirmaiilor
nivelul afirmaiilor

Proceduri de audit ca
reacie la riscurile de
evitare a controalelor de
ctre conducere

Testa gradul de adecvare al nregistrrilor contabile

Revizui estimrile contabile
Evalua dac raionamentul economic ce st la baza
tranzaciilor sugereaz o raportare financiara frauduloasa
sau deturnarea de active.

Imprevizibilitate privind
Efectuarea unor proceduri de fond asupra
unor solduri ale conturilor i unor afirmaii
selectate, care nu ar fi fost testate n alte
condiii, datorit pragului de semnificaie sau
riscului acestora.
Modificarea programrii procedurilor de audit,
fa de cea ateptat.
Utilizarea unor metode de eantionare
diferite.
Efectuarea unor proceduri de audit n locaii
diferite sau n locaii n mod inopinat.

Proceduri de audit suplimentare frauda la nivelul afirmaiilor

Observarea sau inspecia fizic a anumitor active
Tehnici de audit asistate de calculator
Proceduri pentru a obine informaii coroborative
suplimentare
Modificarea programrii procedurilor de fond
Modificarea ariei de cuprindere a procedurilor
aplicate mai multe
Revizuire retrospectiv a unor raionamente i
prezumii facute de auditor
Revizuire retrospectiv a unor raionamente i
prezumii similare facute de conducere

Proceduri de audit suplimentare risc de

evitare a controalelor de catre conducere
Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei
Controalele care au fost implementate cu privire la nregistrrile
contabile i alte ajustri
Procesul de raportare financiar al entitii i natura probelor care
pot fi obinute
Caracteristicile nregistrrilor contabile i a altor ajustri frauduloase
nregistrri (a) efectuate n conturi nerelevante, neobinuite sau rar
utilizate, (b) efectuate de indivizi care n mod obinuit nu efectueaz
nregistrri contabile, (c) efectuate la sfritul perioadei sau ca
nregistrri dup nchiderea exerciiului cu explicaii sau descrieri
foarte puine, sau deloc, (d) efectuate fie nainte de sau dup
ntocmirea situaiilor financiare care nu au numere de conturi, sau
(e) care conin numere rotunde sau numere cu aceeai terminaie.
Natura i complexitatea conturilor
nregistrrile contabile i alte ajustri procesate n afara cursului
normal al afacerilor

Testarea inregistrarilor contabile

In baza rationamentului profesional
Obligatoriu pentru inregistrarile si ajustarile de
la sfarsitul perioadei
Daca este nevoie si pentru cele de pe
parcursul perioadei

Rationament economic
Analizeaza:
1. Complexitatea tranzatiilor
2. Documentatia adecvata sau nu
3. Autorizarea de catre Guvernanta corporativa
4. Parti afiliate neidentificate anterior
5. Parti afiliate care nu au puterea sa sustina
astfel de tranzactii

Evaluarea probelor de audit

Evalueaza gradul de adecvare si
suficienta
Procedurile analitice efectuate spre
sfritul auditului pentru a-si forma o
concluzie generala
Evalueaza denaturrile identificate

Evaluarea probelor de audit

Am identificat o
denaturare ?

E de natura
fraudei ?

Analizez:

Analizez impactul
asupra opiniei

1. Declaratiile
conducerii
2. Existenta unei
nelegeri secrete ntre
angajai, conducere,
tere pri
3. Credibiliatea probelor
obtinute anterior
4. Cat de semnificativ
este impactul asupra
situatiilor financiare

Identificarea unor denaturari de

natura fraudei
Risc important de fraud
semnificativ i generalizat

Imposibilitatea
continuarii
misiunii

Entitatea nu ia msurile
necesare n privina fraudei,
fie ea nesemnificativ

Indoieli
semnificative
privind competena
i integritatea
conducerii sau a
guvernantei

Consultanta juridica!

Imposibilitatea continurii misiunii

de ctre auditor
Auditorul trebuie sa
(a) determine responsabilitile profesionale i legale aplicabile
n inclusiv dac este necesar ca auditorul s raporteze
persoanelor care au solicitat auditul sau autoritilor de
reglementare;
(b) analizeze dac este adecvat s se retrag din misiune,
atunci cnd este permis; i
(c) Dac auditorul se retrage:
(i) S discute cu nivelul adecvat de conducere i persoanele
nsrcinate cu guvernana retragerea auditorului i motivele
retragerii; i
(ii) S determine dac exist o cerin profesional sau legal de a
raporta persoanei sau persoanelor care au organizat auditul,
sau, n unele cazuri, autoritilor de reglementare, retragerea
auditorului din misiune, precum i motivele retragerii.

Declaraii scrise din partea

conducerii
(a) Recunosc responsabilitatea lor privind elaborarea,
implementarea i meninerea controlului intern pentru prevenirea i
detectarea fraudei;
(b) Au prezentat auditorului rezultatele evalurii conducerii asupra
riscului ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ
ca urmare a fraudei;
(c) Au prezentat auditorului cazurile de fraud sau suspiciune de
fraud care afecteaz entitatea i care implic:
(i) Conducerea
(ii) Angajaii cu rol important n controlul intern; sau
(iii) Alte persoane, n cazul n care frauda ar putea avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare; i

(d) Au prezentat auditorului acuzaiile de fraud sau suspiciune de

fraud ce afecteaz situaiile financiare ale entitii despre care au
cunotin, comunicate de angajai, foti angajai, analiti, autoriti
de reglementare sau alii.

Comunicare cu conducerea i
persoanele nsrcinate cu guvernana
Dac auditorul a identificat o fraud sau a obinut informaii
care indic faptul c ar putea exista o fraud, auditorul trebuie
s comunice aceste aspecte n timp util ctre nivelul adecvat
de conducere, pentru a-i informat pe principalii responsabili
pentru prevenirea i detectarea fraudelor asupra aspectelor
relevante pentru responsabilitile lor.
Cu excepia cazului n care toate persoanele nsrcinate cu
guvernana sunt implicate n conducerea entitii, dac
auditorul a identificat sau suspecteaz producerea unei
fraude ce implic:
(a) conducerea;
(b) angajaii cu roluri importante n controlul intern: sau
(c) alte persoane, atunci cnd frauda are ca rezultat o
denaturare semnificativ a situaiilor financiare

Comunicare cu conducerea i
persoanele nsrcinate cu guvernana
Auditorul trebuie s comunice aceste aspecte
persoanelor nsrcinate cu guvernana n timp util.
Dac auditorul suspecteaz c n fraud este
implicat conducerea, auditorul trebuie s comunice
aceste suspiciuni persoanelor nsrcinate cu
guvernana i s discute cu acetia natura, momentul
i aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare
pentru finalizarea auditului.
Auditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate
cu guvernana orice alte aspecte privind frauda care
sunt, n opinia auditorului, relevante pentru
responsabilitile pe care acetia le dein.

Comunicarea cu autoritile de
reglementare i de aplicare
Dac auditorul a identificat sau suspecteaz
o fraud, auditorul trebuie s stabileasc
dac are responsabilitatea de a raporta
faptele sau suspiciunea unei pri din afara
entitii. Dei datoria profesional a
auditorului de a menine confidenialitatea cu
privire la informaiile clientului ar putea s nu
permit o astfel de raportare,
responsabilitile legale ale auditorului ar
putea prevala, n unele circumstane, fa de
datoria de pstrarea a confidenialitii.

Documentaia
Deciziile importante luate pe parcursul discuiei din
cadrul echipei misiunii privind susceptibilitatea ca
situaiile financiare ale entitii s fie denaturate n
mod semnificativ ca urmare a fraudei; i
Riscurile identificate i evaluate de denaturare
semnificativ ca urmare a fraudei la nivelul situaiilor
financiare i la nivelul afirmaiilor.
Reaciile generale la riscurile evaluate de denaturare
semnificativ ca urmare a fraudei la nivelul situaiilor
financiare i natura, momentul i aria de cuprindere a
procedurilor de audit, precum i legtura acestor
proceduri cu riscurile de denaturare semnificativ ca
urmare a fraudei la nivelul afirmaiilor; i

Documentaia
Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv a celor
elaborate pentru a trata riscul de evitare a
controalelor de ctre conducere.
Comunicrile cu privire la fraud fcute conducerii,
persoanelor nsrcinate cu guvernana,
autoritilor de reglementare i altora.
Documentarea concluziei potrivit creia nu este
aplicabil prezumtia ca exist un risc de
denaturare semnificativ ca urmare a fraudei n
legtur cu recunoaterea veniturilor n contextul
misiunii

Sfarsit

Multumesc!