Sunteți pe pagina 1din 51

COMISIA EUROPEAN

OFICIUL EUROPEAN DE LUPT ANTIFRAUD (OLAF)


Direcia D - Politici
Unitatea D.2 - Prevenirea fraudelor

Manual
Rolul auditorilor din statele
membre n prevenirea i
detectarea fraudelor
n domeniul fondurilor structurale i de
investiii ale UE
Experiena i practica din statele membre
Elaborat de un grup de lucru format din experi din statele membre, condus i coordonat
de Unitatea de prevenire, raportare i analiz a fraudei din cadrul Oficiului European de
Lupt Antifraud (OLAF)

DECLINAREA RESPONSABILITII
Acesta este un document de lucru destinat s faciliteze executarea fondurilor structurale
i de investiii ale UE (ESIF - EU Structural and Investment Funds) i s promoveze
bunele practici. Documentul nu are for juridic obligatorie pentru statele membre, ci
cuprinde mai degrab orientri generale i recomandri de bune practici pentru
autoritile de audit.
Aceste orientri nu aduc atingere legislaiei naionale din statele membre. Ele ar trebui
interpretate innd seama de cadrele juridice naionale i pot fi adaptate n func ie de
acestea.
Manualul nu aduce atingere interpretrii Curii de Justiie i a Tribunalului i nici deciziilor
Comisiei.

NOTA:
Prezentul document nu este obligatoriu pentru statele membre i nu creeaz noi
norme sau obligaii n sarcina autoritilor naionale. Acesta reflect bunele
practici, este pur orientativ i nu trebuie utilizat ca temei juridic sau baz
normativ n cadrul auditurilor sau investigaiilor.

Rezumat
Prezentul manual a fost elaborat printr-o procedur de lucru comun, la care au
participat experi din statele membre i din cadrul OLAF. Serviciile Comisiei responsabile
de fondurile structurale i de investiii europene (ESIF) au fost, de asemenea, consultate,
dar nu sunt, ele nsele, coautori ai prezentului manual 1. Obiectivul acestei proceduri de
lucru este de a spori cooperarea i colaborarea dintre autorit ile na ionale i serviciile
Comisiei n cadrul Grupului COCOLAF2 de prevenire a fraudelor, prin redactarea unui ghid
practic pe care statele membre i Comisia s l poat utiliza ca exemplu de bune practici,
instrument administrativ, de orientare i de sprijin pentru a- i consolida msurile i
strategiile lor antifraud.
n acest cadru, statele membre au ales tematica legat de rolul auditorilor n prevenirea
i detectarea fraudelor. Rolul auditorilor n protejarea intereselor financiare ale UE este
esenial. Acesta se ntemeiaz pe principiile-cheie stabilite de standardele interna ionale
de audit, care trebuie s fie aplicate n cadrul legal specific al UE, innd seama de cadrul
naional. n urma consolidrii cadrului juridic al ESIF 2014-2020 3 n ceea ce privete
evaluarea riscului de fraud i prevenirea i detectarea fraudei, auditorii na ionali vor
avea un rol mai important n ceea ce privete verificarea respectrii de ctre autorit ile
responsabile a acestei noi legislaii. Cadrul juridic 2014-2020 prevede c statele membre
trebuie s adopte msuri antifraud legate de gestionarea fondurilor UE. Auditorii vor
trebui s evalueze dac i modul n care autoritile de management i organismele
intermediare vor respecta aceast cerin.
Concluziile unui atelier la care au participat experi din 11 state membre au eviden iat
necesitatea unui manual care s contribuie la

sensibilizarea auditorilor cu privire la rolul acestora n prevenirea i detectarea


fraudelor, lund n considerare noul cadru financiar multianual pentru perioada
2014-2020;

schimbul de experien i de bune practici ntre auditorii din diferite state


membre.

Prezentul document reprezint rezultatul lucrrilor respective. Acesta se bazeaz pe


principalele rezultate ale discuiilor care au avut loc n timpul atelierului.
Au fost identificate dou componente principale ale rolului auditorilor n prevenirea i
detectarea fraudelor, i anume:

un rol de audit: auditorii, ca organisme independente, au sarcina de a oferi o


asigurare privind regularitatea i legalitatea operaiunilor i conturilor
organismelor auditate i buna funcionare a unui sistem, n conformitate cu
cerine specifice;

Orientrile Evaluarea riscului de fraud i msurile antifraud eficace i proporionale


pentru punerea n aplicare a articolului 125 alineatul (4) litera (c) din Regulamentul
privind dispoziiile comune [Regulamentul (UE) nr. 1303/2013] au fost elaborate de
Direciile Generale responsabile pentru fondurile structurale. EGESIF 14-0021-00 din 16
iunie 2014.
2
Comitetul consultativ pentru coordonare n domeniul combaterii fraudei.
3
Articolul 125 alineatul (4) litera (c) din Regulamentul privind dispoziiile comune
[Regulamentul (UE) nr. 1303/2013].

un rol consultativ: auditorii pot face recomandri pentru a mbunt i sau a


corecta deficiene sau disfuncionaliti ale operaiunilor, conturilor i sistemelor.
Acesta poate include contribuia la adaptarea legislaiei.

A fost, de asemenea, identificat importana unor activiti specifice de formare pentru


auditori viznd sensibilizarea cu privire la fraude.
De asemenea, a reieit c abordrile i practicile de prevenire i detectare a fraudei
difer, uneori considerabil, de la un stat membru la altul. Pe de alt parte, exist multe
idei utile i bune practici de mprtit. Prin urmare, acest manual cuprinde un numr
semnificativ de exemple.
Manualul prezint, de asemenea, instrumente practice, cum ar fi un exemplu de plan de
reacie la situaii de fraud elaborat de o autoritate naional i un tabel care sintetizeaz
principalele contribuii pe care le pot aduce auditorii la prevenirea i detectarea fraudei.

Cuprins
Rezumat................................................................................................................. 3
Introducere............................................................................................................. 6
1. Audit i fraud cadrul juridic aplicabil fondurilor structurale i de investiii
europene (ESIF)...................................................................................................... 9
1.1. Cadrul juridic al UE.......................................................................................... 9
1.2. Cadrul internaional....................................................................................... 11
1.3. Cadrul naional.............................................................................................. 14
2. Contribuia auditurilor de sistem la prevenirea i detectarea fraudelor...........15
2.1. Auditurile de sistem i prevenirea fraudelor..................................................15
2.2. Auditurile de sistem i detectarea fraudelor..................................................21
3. Modul n care auditurile operaiunilor contribuie la prevenirea i detectarea
fraudelor............................................................................................................... 24
3.1. Auditurile operaiunilor i prevenirea fraudelor.............................................24
3.2. Auditurile operaiunilor i detectarea fraudelor.............................................26
4. Formarea specific n domeniul prevenirii i detectrii fraudelor.....................32
4.1. Cursuri introductive pentru noii auditori........................................................33
4.2. Formarea profesional continu....................................................................33
4.3. Susinerea formrii altor pri interesate......................................................36
Concluzie.............................................................................................................. 37
Anexa 1 Principalele dispoziii legale la nivelul UE aplicabile auditorilor..........38
Anexa 2 Lista celor apte criterii de evaluare n conformitate cu cerina
esenial nr. 7: Punerea efectiv n aplicare a unor msuri antifraud
proporionale........................................................................................................ 42
Anexa 3 Exemplu de plan de reacie la situaii de fraud elaborat de o
autoritate naional.............................................................................................. 43
Anexa 4 Exemple de stegulee roii crora trebuie s li se acorde atenie n
timpul auditurilor operaiunilor pentru programul FSE.........................................48
Anexa 5 Tabel cu potenialele contribuii aduse de auditori n vederea prevenirii
sau detectrii fraudelor n auditurile de sistem i auditurile operaiunilor...........50

Introducere
n 2012, OLAF a instituit o procedur de colaborare cu statele membre n vederea
schimbului de experien i de bune practici ntre statele membre, precum i cu Comisia.
Aceast procedur se desfoar n cadrul Grupului COCOLAF de prevenire a fraudelor.
Procedura const ntr-un grup de lucru format din experi din statele membre i din
reprezentani ai OLAF, ai DG Politic Regional i Urban, DG Ocuparea Forei de Munc,
Afaceri Sociale i Incluziune, DG Afaceri Maritime i Pescuit. Acetia au lucrat timp de un
an pe o tem specific aleas de statele membre. Pentru 2014, statele membre au ales
ca tem rolul auditorilor n prevenirea i detectarea fraudelor.
Prezentul document a fost elaborat n cadrul procedurii respective. Acesta este un manual
care urmrete s amelioreze cunotinele i gradul de sensibilizare a auditorilor n ceea
ce privete rolul acestora n prevenirea i detectarea fraudelor n domeniul fondurilor
structurale i de investiii europene (ESIF). Manualul nu este obligatoriu pentru statele
membre i nici nu creeaz noi norme sau obligaii pentru autorit ile na ionale de audit.
Scopul su este de a spori gradul de sensibilizare a auditorilor din statele membre cu
privire la rolul acestora n lupta mpotriva fraudei i cuno tinele lor cu privire la practicile
de lucru ale colegilor din alte state membre.
Din acest motiv, prezentul manual se bazeaz pe exemple de bune practici oferite de
experii din statele membre care au fcut parte din grupul de lucru.
Dei manualul reprezint un document privind bunele practici adresat autoritilor de
audit ale statelor membre, acesta poate fi, de asemenea, util autorit ilor de
management i certificare, pentru a le permite s neleag mai bine rolul auditorilor n
prevenirea i detectarea fraudelor i necesitatea de a coopera pe deplin cu auditorii
pentru a asigura protecia intereselor financiare ale UE.
Legislaia UE constituie un cadru al activitii autoritilor de audit n domeniul ESIF.
Aceasta face o referire clar la standardele internaionale de audit, care ofer orientri cu
privire la rolul auditorilor n prevenirea i detectarea fraudelor. Primul capitol din
prezentul manual descrie aceste norme generale i face referire la normele na ionale
pertinente.
Auditorii au un rol esenial n ceea ce privete formularea unei opinii privind func ionarea
eficace a sistemelor de gestionare i control ale programelor operaionale cofinan ate prin
ESIF. Standardele internaionale de audit precizeaz c responsabilitatea principal
pentru prevenirea i detectarea fraudelor revine att conducerii, ct i celor responsabili
pentru guvernana entitii. Pe de alt parte, auditorii au, de asemenea, un rol de jucat n
lupta mpotriva fraudei i trebuie s ajute statele membre s i ndeplineasc obliga iile
de prevenire, detectare i corectare a neregulilor i a fraudei.
Auditorii ar trebui s foloseasc o interpretare foarte larg a conceptului de fraud, care
s includ corupia, splarea banilor, deturnarea de fonduri publice i nclcarea

intenionat a normelor privind achiziiile publice4.


Autoritilor de audit din statele membre le revine prin statut responsabilitatea pentru
dou tipuri principale de audit: audituri de sistem i audituri ale operaiunilor. Aceste
dou tipuri de audit au sfere diferite i, prin urmare, contribuia lor poten ial la
prevenirea i detectarea fraudelor va fi examinat separat. Prezentul manual consacr
cte un capitol fiecruia dintre acestea.
La fel ca n multe alte domenii, formarea este esenial pentru ndeplinirea eficient i
eficace a sarcinilor. Aceasta ofer un set iniial de cunotine teoretice i practice, bazate
pe principii fundamentale. De asemenea, auditorii pot s i actualizeze cuno tinele i s
menin un nivel ridicat de performan i de cunotine prin formarea continu. Auditorii
au nevoie de formare specific, direct legat de rolul lor n combaterea fraudei. Aceasta
ar trebui s utilizeze cazuri i situaii reale. Capitolul 4 din prezentul manual abordeaz
acest aspect i prezint unele idei i exemple importante.
Prezentul manual nu examineaz dac auditorii au un rol de jucat n prevenirea i
detectarea fraudelor. Scopul su este de a sprijini auditorii n dezvoltarea cunotinelor lor
teoretice i practice necesare pentru a identifica domeniile n care s investeasc timp i
resurse astfel nct s contribuie mai eficient la combaterea fraudei. Bunele practici
prezentate n manual de experii din statele membre ar trebui s contribuie la atingerea
acestui obiectiv.
OLAF dorete s le mulumeasc urmtorilor experi pentru contribuia lor:
Oliver GROSS

Estonia

Departamentul pentru control financiar


(FCD) din cadrul Ministerului Finanelor

Attila GALYAS

Ungaria

Administraia Naional a Impozitelor i


Vmilor Serviciul de coordonare
antifraud

Paul HERRON

Irlanda

Autoritatea de Audit pentru FEDR


(Ministerul
Cheltuielilor Publice i
Reformei)

Kstutis ZIMBA

Lituania

Oficiul Naional de Audit din Lituania Departamentul de audit 8

Malta

Cabinetul prim-ministrului Departamentul


de audit i investigaii interne

rile de Jos

Autoritatea de audit - Departamentul de


audit al administraiei centrale - Ministerul

i Andras PATI

Mark SAID
Peter VLASVELD

Convenia PIF privind protejarea intereselor financiare ale Uniunii din 26 iulie 1995
prevede o definiie a fraudei. ntruct cadrul juridic s-a schimbat de la adoptarea acesteia,
Convenia PIF este n prezent n curs de revizuire. Comisia a prezentat o propunere de
Directiv a Parlamentului European i a Consiliului privind combaterea fraudelor
ndreptate mpotriva intereselor financiare ale Uniunii prin intermediul dreptului penal
[COM(2012)363 final din 11.7.2012].

Finanelor
Bogdan TRLEA

Romnia

Departamentul pentru lupta antifraud


(DLAF)

Katarina SIMUNOVA

Slovacia

Ministerul Finanelor, Autoritatea de audit

Regatul Unit

Ministerul Muncii i Pensiilor


Grupul finane, audit i investigaii interne

Mara SIMIC

1. Audit i fraud cadrul juridic aplicabil fondurilor


structurale i de investiii europene (ESIF)
1.1. Cadrul juridic al UE
Articolul 317 din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene prevede cerina bunei
gestiuni financiare n ceea ce privete utilizarea bugetului UE de ctre statele membre, n
cooperare cu Comisia. De asemenea, tratatul prevede obligaiile de control i de audit
ale statelor membre n execuia bugetului, precum i rspunderile care decurg din
acestea.
Articolele 310 i 325 din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene prevd obliga ia
Comisiei i a statelor membre de a combate fraudele i orice alte activit i ilegale care
aduc atingere intereselor financiare ale UE. Statele membre trebuie s ia acelea i msuri
de combatere a fraudei care afecteaz interesele financiare ale UE ca cele pe care le
adopt pentru a combate frauda care aduce atingere propriilor lor interese financiare.
n cadrul acestei gestiuni partajate, articolul 59 alineatul (2) litera (b) din Regulamentul
financiar5 6 prevede c statele membre dein responsabilitatea principal n ceea ce
privete prevenirea, detectarea i corectarea neregulilor i a fraudei. Prin urmare, statele
membre trebuie s instituie sisteme solide de gestionare i control pentru a asigura o
bun gestiune financiar, transparena i nediscriminarea.
Pentru noua perioad de programare 2014-2020, articolul 125 alineatul (4) litera (c) din
Regulamentul (UE) nr. 1303/20137 8 privind dispoziiile comune (RDC) cere autoritilor
de management s instituie msuri eficace i proporionale de combatere a fraudelor,
care s in seama de riscurile identificate. Articolul 124 alineatul (2) din regulamentul
menionat anterior prevede desemnarea autoritilor de management pe baza unui raport
i a unei opinii9 din partea unui organism de audit independent care evalueaz
desemnarea, n conformitate cu criteriile stabilite n anexa XIII la RDC. Comisia a emis
5

Regulamentul (UE, Euratom) nr. 966/2012 al Parlamentului European i al Consiliului din


25 octombrie 2012 privind normele financiare aplicabile bugetului general al Uniunii, JO L
298, 26.10.2012, p. 1.
6
A se vedea anexa 1 la prezentul manual.
7
Regulamentul stabilete dispoziii comune privind Fondul european de dezvoltare
regional, Fondul social european, Fondul de coeziune, Fondul european agricol pentru
dezvoltare rural i Fondul european pentru pescuit i afaceri maritime, stabilete
dispoziii generale privind Fondul european de dezvoltare regional, Fondul social
european, Fondul de coeziune i Fondul european pentru pescuit i afaceri maritime i
abrog Regulamentul (CE) nr. 1083/2006 al Consiliului.
8
A se vedea anexa 1 la prezentul manual.
9
Modelele de raport i de opinie ale organismului de audit independent sunt prevzute n
anexele IV i V la Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 1011/2014 al Comisiei din
22 septembrie 2014 de stabilire a normelor detaliate de punere n aplicare a
Regulamentului (UE) nr. 1303/2013 al Parlamentului European i al Consiliului cu privire la
modelele de prezentare a anumitor informaii ctre Comisie i normele detaliate
referitoare la schimbul de informaii ntre beneficiari i autoritile de management,
autoritile de certificare, autoritile de audit i organismele intermediare. JO L 286,
30.9.2014, p. 1.

orientri cu privire la procedura de desemnare10, pentru a veni n sprijinul autoritilor de


audit n ndeplinirea acestei sarcini.
Articolul 59 din Regulamentul financiar stabilete, de asemenea, cerine generale privind
gestiunea partajat destinate autoritilor de audit. Auditurile vizeaz trei elemente
principale:

sistemele de gestionare i control;


cheltuielile/operaiunile i
conturile anuale i declaraiile de gestiune.

Articolul 59 din Regulamentul financiar i articolul 127 din RDC prevd trei tipuri
principale de audituri n cadrul gestiunii partajate:
1. audituri de sistem privind buna funcionare a sistemului de gestiune i control al
programului operaional;
2. audituri ale operaiunilor asupra unui eantion adecvat de operaiuni, selectat pe
baza cheltuielilor declarate;
3. audituri ale conturilor financiare anuale i ale declaraiilor de gestiune.

Organismele de audit responsabile cu aceste audituri trebuie s fie independente i s i


ndeplineasc funcia i s emit o opinie n conformitate cu standardele de audit
acceptate la nivel internaional. Aceast opinie trebuie s includ asigurarea privind
legalitatea i regularitatea cheltuielilor i a modului de funcionare a sistemelor de
control.
Tabelul 1 din anexa IV la Regulamentul delegat (UE) nr. 480/2014 al Comisiei11 prezint o
list a principalelor cerine ale sistemelor de gestionare i control pentru autorit ile de
management care trebuie evaluate n perioada de programare 2014-2020. Aceast list
include pentru prima dat o cerin esenial referitoare la msurile antifraud pentru
autoritile de management i organismele intermediare. n consecin, autoritile de
audit vor trebui s evalueze dac a fost ndeplinit cerina esenial nr. 7 (Punerea
efectiv n aplicare a unor msuri antifraud proporionale). Aceasta nseamn c
sistemele de control instituite pentru prevenirea i detectarea fraudei vor necesita o
atenie i o raportare mai specifice fa de perioada de programare anterioar.
Cu toate acestea, n conformitate cu articolul 30 alineatul (2) din regulamentul delegat
menionat anterior, o deficien grav legat de cerina esenial privind msurile
antifraud nu este suficient prin ea nsi pentru a stabili existena unei deficien e grave
10

EGESIF-XXXYY-EN.

11

Regulamentul delegat (UE) nr. 480/2014 al Comisiei din 3 martie 2014 de completare a
Regulamentului (UE) nr. 1303/2013 al Parlamentului European i al Consiliului de stabilire
a unor dispoziii comune privind Fondul european de dezvoltare regional, Fondul social
european, Fondul de coeziune, Fondul european agricol pentru dezvoltare rural i Fondul
european pentru pescuit i afaceri maritime, precum i de stabilire a unor dispoziii
generale privind Fondul european de dezvoltare regional, Fondul social european, Fondul
de coeziune i Fondul european pentru pescuit i afaceri maritime, JO L 138, 13.5.2014, p.
5-44.

10

a funcionrii efective a sistemului de gestionare i control, ci este necesar ca aceasta s


fie nsoit de dovezi privind o deficien legat de oricare dintre celelalte cerin e
eseniale incluse n tabelul 1 din anexa IV la regulament.
Comisia a publicat o not de orientare intitulat Evaluarea riscurilor de fraud i
msurile antifraud eficace i proporionale12, destinat statelor membre i autoritilor
responsabile cu programele din cadrul ESIF. Nota respectiv ofer orientri suplimentare
pentru autoritile de audit cu privire la verificarea respectrii de ctre autorit ile de
management a articolului 125 alineatul (4) litera (c). Anexa 4 la nota de orientare
furnizeaz autoritilor de audit o propunere de list de verificare pentru evaluarea
modului n care autoritile de management i organismele intermediare se conformeaz
articolului 125 alineatul (4) litera (c). Aceasta ar putea fi inclus n listele de verificare
utilizate de autoritile de audit pentru efectuarea auditurilor de sistem.
Trebuie amintit, de asemenea, articolul 148 alineatul (4) din RDC, care anticipeaz c,
fr a aduce atingere principiului controlul proporional al programelor operaionale,
autoritatea de audit poate efectua audituri ale operaiunilor n cazul n care o evaluare a
riscurilor sau un audit al Curii de Conturi Europene a stabilit un risc specific de nereguli
sau fraud. Aceasta este situaia n cazul n care exist dovezi ale unor deficien e grave
care afecteaz funcionarea eficace a sistemului de gestionare i control al programului
operaional n cauz13.

1.2. Cadrul internaional


Cadrul juridic pentru perioada 2014-2020 impune aderarea la standardele de audit
acceptate la nivel internaional14 atunci cnd se efectueaz audituri. Exist trei seturi
principale de standarde de audit internaionale:
1. standardele Consiliului pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare
(IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor;
2. Standardele internaionale ale instituiilor supreme de audit (ISSAI), emise de
Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit;
3. standardele Institutului Auditorilor Interni.
Toate cele trei seturi de standarde ofer orientri similare privind obliga iile auditorilor n
ceea ce privete detectarea fraudei.
Federaia Internaional a Contabililor
Printre cele 36 de standarde ale IAASB, ISA 240 se refer la responsabilit ile
auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare. Acest standard
stabilete urmtoarele principii:
1. se ateapt din partea auditorilor s descopere o fraud numai n cazul n care
aceasta depete pragul de semnificaie;
12
13
14

EGESIF- 14-00021-00 din 16 iunie 2014.


A se vedea anexa 1 la prezentul manual.
A se vedea articolul 127 alineatul (3) din RDC.

11

2. n cazul n care auditorii suspecteaz existena unei fraude, ace tia trebuie s ia
msuri suplimentare;
3. auditorii ar trebui s in seama de factori de risc de fraud specifici atunci cnd
i planific activitile de audit. n acest sens, conceputul de prag de semnificaie
ar trebui s includ aspecte calitative;
4. atunci cnd obine o asigurare rezonabil, auditorul este dator s menin
scepticismul profesional pe durata auditului. Aceasta include necesitatea de a
gndi i de a aciona cu inventivitate;
5. trebuie acordat o atenie deosebit comunicrii i documentrii cazurilor de
suspiciuni de fraud.
n conformitate cu ISA 330, Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate,
auditorul trebuie s determine rspunsul general necesar la riscurile evaluate de
denaturri semnificative ca urmare a fraudei din situaiile financiare. Cu toate acestea,
exist riscul inevitabil ca unele denaturri semnificative s nu poat fi identificate, n
special n cazurile n care acestea rezult din fraude.

Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit


ISSAI 1240 se refer la Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit
al situaiilor financiare. Acesta face trimitere direct la Standardul internaional de audit
(ISA) 240 (a se vedea mai jos) i ofer orientri suplimentare pentru auditorii din
sectorul public. n special, standardul prevede:

... pot exista ateptri ale publicului general n ceea ce privete raportarea de
ctre auditorii din sectorul public a oricrei neconformiti a autorit ilor detectate
n cursul auditului sau comunicarea informaiilor privind eficacitatea controlului
intern. Este necesar ca auditorul din sectorul public s in seama de aceste
responsabiliti suplimentare i de riscurile de fraud aferente n cursul planificrii
i desfurrii auditului. (p. 4)

Cerinele privind raportarea fraudei n sectorul public pot face obiectul unor
dispoziii specifice ale mandatului de audit sau ale legislaiei sau reglementrilor
conexe, n conformitate cu punctul 43 din ISA privind comunicarea ctre o parte
din afara entitii. Aceste pri pot include autoritile de reglementare i de
asigurare a respectrii legii. n anumite medii, poate exista obligaia de a
comunica indiciile de fraud organismelor de investigare i chiar de a coopera cu
aceste organisme pentru a stabili dac a avut loc o fraud sau un abuz. n alte
medii, auditorii din sectorul public pot fi obligai s raporteze mprejurrile care ar
putea indica posibilitatea de fraud sau abuz organismului jurisdicional competent
sau nivelului corespunztor al administraiei publice sau al sistemului judiciar, cum
ar fi parchetul sau poliia, precum i (dac este relevant n conformitate cu
legislaia) prilor tere afectate. Auditorii din sectorul public evit interferenele
cu anchetele sau procedurile judiciare poteniale. Auditorii din sectorul public

12

trebuie s cunoasc legislaia i reglementrile aplicabile n ceea ce privete


raportarea, comunicarea i documentarea indiciilor sau suspiciunilor de fraud. n
plus, auditorii din sectorul public in seama de necesitatea de a obine consultan
juridic pentru aspectele legate de indicii de fraud. (p. 21)

Institutul Auditorilor Interni


Standardele internaionale pentru practica profesional a auditului intern, publicate de
Institutul Auditorilor Interni, prevd urmtoarele principii legate de riscurile de fraud i
detectarea fraudei prin activiti de asigurare i audituri:
1. auditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente pentru a evalua riscul de
fraud i modul n care acesta este gestionat de organizaie, dar nu trebuie s aib
nivelul de cunotine al unei persoane a crei principal responsabilitate este
detectarea i investigarea fraudelor (standardul 1210.A2);
2. auditorii interni trebuie s dea dovad de contiinciozitate profesional lund n
considerare ... probabilitatea unor erori semnificative, fraude sau neconformit i ... 15
(standardul 1220.A1);
3. activitatea de audit intern trebuie s evalueze potenialul de apariie a fraudelor i
modul n care organizaia gestioneaz riscul de fraud (standardul 2120.A2) i
4. auditorii interni trebuie s ia n considerare probabilitatea unor erori semnificative,
fraude, neconformiti sau a altor expuneri atunci cnd stabilesc obiectivele misiunii
(standardul 2210.A2).
Toate standardele menionate evideniaz dou roluri diferite ale auditorilor:
a) un rol de audit: auditorii, ca organisme independente, au sarcina de a oferi o
asigurare privind regularitatea i legalitatea operaiunilor i conturilor
organismelor auditate i buna funcionare a unui sistem, n conformitate cu
cerine specifice;
b) un rol consultativ: auditorii pot face recomandri pentru a mbunt i sau a
corecta deficiene sau disfuncionaliti ale operaiunilor, conturilor i sistemelor,
care pot include recomandri privind mbuntiri ale legislaiei.
Aceste roluri diferite n prevenirea i detectarea fraudei vor fi dezvoltate n cadrul unor
seciuni ulterioare ale prezentului manual.

1.3. Cadrul naional

15

Extras din standardul 1220.A1.

13

n plus fa de cadrul juridic al UE, unele (dei nu toate) statele membre au inclus n
legislaia lor intern dispoziii care s defineasc mai bine procedurile de audit.
Cadrul juridic al UE este destul de general i las o marj de manevr statelor membre.
Acestea pot structura i efectua audituri n conformitate cu normele, structura
organizaional i principiile lor. Acest lucru trebuie luat n considerare atunci cnd se
analizeaz rolul auditorilor n prevenirea i detectarea fraudelor.

Cteva exemple care ilustreaz diferenele dintre statele membre


n Estonia, Decretul nr. 125 din 8 mai 2007 al Guvernului instituie cadrul de desf urare
a auditurilor privind asistena structural. Acesta prevede c atunci cnd auditeaz
operaiunile cofinanate de UE, autoritatea de audit trebuie s respecte definiia auditului
intern, codul de etic, standardele internaionale pentru practica profesional a auditului
intern i recomandrile practice emise de Institutul Auditorilor Interni.
n rile de Jos, ISA stabilite de Federaia Internaional a Contabililor au fost
transpuse n legislaia naional aplicabil contabililor autorizai. Prin urmare, auditorii
trebuie s aplice aceste standarde n practica lor profesional.

14

2. Contribuia auditurilor de sistem la prevenirea i


detectarea fraudelor
Un audit de sistem are ca obiectiv obinerea unei asigurri rezonabile c sistemul de
gestionare i control funcioneaz n mod eficace i eficient pentru a preveni erorile i
neregulile (inclusiv frauda) i c, n cazul n care acestea apar, sistemul este capabil s le
detecteze i s le corecteze.
n desfurarea activitii lor, auditorii pot detecta deficiene ale sistemului care impun
msuri viznd sistemul n sine. Auditorii au un rol important de jucat n acest sens. n
special, acetia au obligaia de a atrage atenia autoritilor de management i de
certificare
asupra eventualelor
deficiene. Autoritilor
respective
le
revine
responsabilitatea principal de a aplica msuri pentru remedierea deficienelor detectate,
care vor contribui la prevenirea fraudei.
Auditorii pot constata existena unor circumstane care sugereaz c a avut loc o fraud.
n astfel de cazuri, acetia trebuie s informeze fr ntrziere autoritatea competent,
pentru luarea unor msuri ulterioare. Autoritile competente pot fi autorit ile de
management, serviciile de asigurare a respectrii legii sau OLAF, n func ie de
circumstanele specifice ale fraudei suspectate i de procedurile naionale relevante de
notificare a fraudelor. Acest lucru va contribui la detectarea fraudelor.

2.1. Auditurile de sistem i prevenirea fraudelor


Prevenirea fraudei a devenit un subiect n sine. Cadrul juridic 2014-2020 cere ca statele
membre s fac un nou pas n ceea ce privete prevenirea fraudei. Msurile antifraud
pentru programele operaionale ale ESIF sunt acoperite de RDC, care prevede c
autoritile de management trebuie s instituie msuri antifraud eficace i proporionale,
n funcie de o evaluare a riscului de fraud. Reglementrile includ obligaia ca autoritile
de audit s furnizeze o evaluare privind funcionarea sistemelor de gestionare i control
din cadrul programelor operaionale, inclusiv o evaluare a msurilor antifraud
instituite16.

2.1.1 Rol de audit


Conform ISSAI 1240 i ISA 240:

16

responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea fraudelor revine celor nsrcina i


cu guvernana, precum i conducerii organizaiei;
auditorii ar trebui s evalueze riscul ca denaturrile din situaiile financiare s fi
aprut n urma fraudei i
auditorii ar trebui s raporteze cazurile de fraud suspectat celor nsrcina i cu
guvernana i conducerii, precum i autoritilor de reglementare i de aplicare a
legii.

A se vedea capitolul 1.1.

15

Nota informativ privind indicatorii de fraud pentru Fondul european de dezvoltare


regional, Fondul social european i Fondul de coeziune 17 menioneaz c exercitnd un
scepticism profesional adecvat, auditorii trebuie s fie foarte ateni la oportunit ile de
fraud, cum ar fi deficienele de control n cadrul sistemelor de control
si gestiune. n special, dac mediul de gestiune i control poate fi considerat cu risc
ridicat, se recomand ca auditorii s se consulte cu autoritile de management n ceea
ce privete punctele de vedere ale acestora fa de riscul de fraudare, pentru a testa
msurile antifraud puse n aplicare.
ISA 240 descrie scepticismul profesional ca: o atitudine interogativ, prin care se
acord atenie condiiilor care ar putea indica posibilitatea unei denaturri
cauzate de eroare sau fraud, i o analiz critic a probelor auditului. Aceasta
nseamn, de exemplu, c i atunci cnd documentele prezentate auditorului certific
existena unei situaii corecte i legale, auditorul trebuie s demonstreze aten ie i
rezerv. n cazul n care auditorul apreciaz c exist un risc de fraud, acesta poate
decide s efectueze teste i verificri suplimentare, inclusiv cu extinderea segmentului
auditat.

2.1.1.1. Strategia de audit


Articolul 127 alineatul (4) din Regulamentul (UE) nr. 1303/2013 prevede c autoritile
de audit trebuie s elaboreze, n termen de opt luni de la data adoptrii unui program
operaional, o strategie de audit pentru efectuarea auditurilor. Este important ca
prevenirea i detectarea fraudei n cadrul organismelor de punere n aplicare s fie
reglementate n mod adecvat de ctre autoritatea de audit n documentul respectiv.
n 2014, Comisia a elaborat o not de orientare privind strategia de audit 18. n
seciunea 3 a notei de orientare, privind evaluarea riscurilor, autorit ilor de audit li se
recomand s elaboreze un sistem de evaluare a riscurilor n vederea stabilirii priorit ilor
unui program de audituri de sistem. Se recomand ca evaluarea global a riscurilor s fie
efectuat prin utilizarea unui tabel de evaluare a riscului care s includ att factorii de
risc inerent, ct i factorii de risc legai de control.
n seciunea 4.2 din nota de orientare, privind strategia de audit, adoptarea unor msuri
antifraud eficace i proporionale susinut de o evaluare a riscului de fraud este
identificat drept un domeniu tematic specific care trebuie acoperit.

2.1.1.2. Evaluarea sistemelor de gestionare i control


Articolul 72 litera (h), articolul 122 alineatul (2) i articolul 125 alineatul (4) litera (c) din
RDC, precum i tabelul 1 din anexa IV la Regulamentul delegat (UE) nr. 480/2014 al
Comisiei se refer la cerina esenial nr. 7, legat de punerea efectiv n aplicare a unor
msuri antifraud proporionale. Aceast cerin esenial a fost submprit n apte
criterii eseniale, care sunt enumerate n anexa 2 la prezentul manual. Pentru perioada
17
18

Nota COCOF 09/0003/00-RO, adoptat la 18 februarie 2009.


Orientri privind strategia de audit EGESIF XX-EN, punctul 4.2.3.

16

de programare 2014-2020, dei aceasta nu este o cerin explicit a regulamentului,


autoritilor de audit li se va cere, pentru prima dat, s testeze msurile antifraud ale
sistemelor de gestionare i control.
Comisia a pregtit o not de orientare actualizat care stabile te o metodologie comun
de evaluare a sistemelor de gestionare i control din statele membre 19. Autoritilor de
audit li se recomand ferm s aplice metodologia descris n nota de orientare atunci
cnd evalueaz sistemele de gestionare i control ale autoritilor de management i ale
organismelor intermediare.
Autoritile de audit trebuie s in cont de faptul c este necesar ca autorit ile de
management s aib o atitudine proactiv, structurat i precis direcionat n ceea ce
privete gestionarea riscului de fraud i s adopte msuri antifraud eficace i
proporionale, avnd n vedere riscurile identificate.
n conformitate cu aceste principii, nota de orientare Evaluarea riscurilor de fraud i
msurile antifraud eficace i proporionale elaborat de Comisie ofer autorit ilor de
audit un instrument de evaluare a msurilor antifraud instituite de autoritile de
management. Acest instrument const ntr-o list de verificare, inclus n anexa 4 la nota
de orientare.
La planificarea auditurilor de sistem, auditorilor li se va cere s efectueze o evaluare a
riscurilor din mediul n care funcioneaz organismele auditate.
Aceasta nseamn c auditorii trebuie:

s
s
s
s

neleag activitile organismului auditat i mediul n care acesta le exercit;


urmreasc recomandrile din auditurile anterioare;
evalueze sistemul de control intern al organismului auditat;
identifice i s evalueze riscurile, inclusiv riscul de fraud.

n mod mai specific, ntrebrile eseniale legate de fraud includ urmtoarele (list
neexhaustiv):

Exist un proces de evaluare a riscului specific de fraud i ct de des este


efectuat?
Care este abordarea general n privina fraudei? Este aceasta stabilit de
conducerea superioar (de exemplu prin tonul comunicrii conducerii?)
Exist o politic specific, inclus n legislaia naional, cu privire la fraud, abuz
i utilizarea necorespunztoare a granturilor? Care sunt consecinele atunci cnd
se descoper o fraud, un abuz sau o utilizare necorespunztoare a granturilor?
Exist sanciuni?
Procesul de selecie a candidailor/proiectelor este desfurat cu obiectivitate?
Se acord o atenie specific detectrii fraudelor n cadrul controalelor de
gestiune?

19

Orientri adresate statelor membre i autoritilor responsabile de programe privind


procedura de desemnare EGESIF XXX-EN.

17

Organismul auditat evalueaz riscurile de fraud n mod corespunztor? Sunt puse


n practic msuri de contracarare corespunztoare?
Este vreuna dintre msurile de control ale organismului auditat vulnerabil la
condiii care fac ca frauda s fie mai probabil (stimulente/presiune, oportunitate,
atitudini/raionalizare)20? Se iau msuri pentru reducerea impactului potenial al
acestora?
Sistemul de control intern respect cerinele legale privind msurile antifraud?
Exist proceduri pentru a reduce posibilitatea fraudelor (de exemplu existen a
unor liste de verificare detaliate, implicarea unui numr mai mare de persoane n
procesul decizional, aplicarea principiului celor patru ochi pentru verificrile
efectuate etc.)?

Surse utile de informaii ar putea include (list neexhaustiv):

reuniuni cu conducerea superioar i cu responsabilii cu procedura de achizi ii din


cadrul organismului auditat;
manualele de procedur ale organismului auditat;
examinarea listei de verificare pentru controlul de gestiune utilizate pentru a
garanta c prevenirea i detectarea fraudelor sunt acoperite n mod adecvat;
examinarea schemelor de granturi ale programului operaional care nu fac obiectul
unor cereri de propuneri deschise;
informaii furnizate auditorului de serviciile de asigurare a respectrii legii i de
autoritile de reglementare cu privire la zonele de risc legate de func ionarea
entitii auditate (o bun practic ar putea fi ca auditorii s ncheie acorduri cu
aceste autoriti pentru schimbul de cunotine, informaii, rezultate ale activitii
lor etc.);
informaii obinute n urma procedurilor de denunare;
examinarea posibilelor legturi ntre diferitele operaiuni i organizaii implicate;
informaii furnizate de instrumentele de notare a riscurilor (ex. Arachne);
baza de date Sistemul de gestionare a neregulilor n care sunt stocate rapoartele
privind neregulile prezentate OLAF de statele membre.

n Romnia, autoritile naionale de audit i Departamentul pentru lupta antifraud


(DLAF) au semnat un acord de cooperare, care include:

consultri bilaterale asupra elaborrii noilor acte legislative referitoare la aspecte


legate de fraud cu impact asupra activitii principale a autoritilor de audit i a DLAF;

organizarea de reuniuni, conferine i activiti de formare comune;

notificri transmise DLAF de ctre autoritile de audit privind poteniale cazuri de


fraud;

schimburi de informaii cu privire la cazurile de fraud, pentru a evalua riscul de


fraud;

accesul la baza de date a DLAF (i n special la Sistemul de gestionare a


neregulilor) de ctre autoritile de audit, pe baza unei cereri scrise;

transmiterea bianual a DLAF ctre autoritile de audit a listei organismelor


auditate.
20

Pentru exemple, a se vedea ISA 240, apendicele 1- Exemple de factori de fraud.

18

Atunci cnd selecteaz un eantion de teste de control pentru a examina func ionarea
practic a sistemului de gestionare i control, auditorii ar trebui s utilizeze metode de
eantionare aleatorie (sau alte metode stabilite n standardele internaionale de audit).
Auditorii nu ar trebui s ncerce s selecteze cazurile potenial frauduloase (de exemplu
pe baza informaiilor furnizate de serviciile de asigurare a respectrii legii i de
autoritile de reglementare). Aceasta ar putea conduce la o evaluare gre it a
funcionrii sistemului de gestionare i control al organismul auditat, deoarece e antionul
ar putea fi distorsionat n favoarea cazurilor de fraud. Cu toate acestea, aceste tipuri de
cazuri ar putea fi selectate ca eantion suplimentar, pentru a evalua n mod specific
procesele de gestionare a fraudei.
Autoritile de audit ar trebui s i desfoare activitatea de audit de sistem asupra
msurilor antifraud ct mai devreme posibil n cadrul perioadei de programare i ori de
cte ori este necesar. De asemenea, acestea ar trebui s examineze n mod sistematic, n
cadrul programului lor de audituri de sistem, dac sunt aplicate msuri antifraud eficace
i proporionale la nivelul organismelor intermediare21.
Exemple de deficiene ale sistemului care pot avea implica ii n ceea ce prive te
frauda22

lipsa formrii personalului din cadrul autoritilor de management n vederea


identificrii steguleelor roii23: acest lucru ar putea determina documente false,
inexacte sau incomplete (precum neincluderea unor facturi, garanii bancare,
certificate de lucrri, certificate fiscale, conturi financiare, documente tehnice
etc.);

lipsa unor verificri specifice pentru a stabili dac persoana implicat n elaborarea
termenilor de referin ai unei licitaii are un interes personal sau economic legat
de licitaie (de exemplu, situaia n care un ofertant, cruia ulterior i se atribuie
contractul, este cel care elaboreaz termenii de referin i i transmite
autoritilor contractante, numai pentru a demonstra c documentaia licitaiei a
fost publicat oficial);

lipsa unor verificri specifice pentru a stabili dac o persoan implicat n procesul
decizional are interese personale sau economice legate de decizia pe care trebuie
s o ia (de exemplu, situaia n care angajaii unei autoriti de management
acord n mod deliberat un avantaj necuvenit unui anumit beneficiar, nclcnd
normele i procedurile aplicabile i permind beneficiarului respectiv s
beneficieze de finanri nerambursabile la care nu avea dreptul, deoarece nu
ndeplinea criteriile legale pentru finanare) ;

21

A se vedea seciunea 5.2 din orientrile Evaluarea riscurilor de fraud i msurile


antifraud eficace i proporionale- EGESIF 14-0021-00 din 16 iunie 2014.
22
Exemple suplimentare sunt prezentate n anexa 2 din orientrile Evaluarea riscurilor
de fraud i msurile antifraud eficace i proporionale- EGESIF 14-0021-00 din 16 iunie
2014.
23
Un stegule rou este un indicator al unui posibil caz de fraud, corupie etc. Este un
semnal c ceva nu funcioneaz normal i c respectiva chestiune trebuie investigat.

19

lipsa utilizrii instrumentelor de notare a riscurilor (ex. Arachne).

n cazul n care, n urma efecturii unui audit de sistem, un auditor constat


deficiene sau o lips clar a msurilor de control, acesta ar trebui s raporteze
aceste aspecte i s formuleze recomandri adecvate pentru a mbunt i
funcionarea sistemului de gestionare i control i a contribui la prevenirea
fraudelor. Rezultatele auditurilor de sistem ar trebui, de asemenea, luate n
considerare atunci cnd sunt planificate audituri ale operaiunilor.

2.1.2. Rol consultativ


ISA 240 cere auditorilor s nregistreze deficienele i lacunele sistemului de control
intern al organismului auditat i s informeze cu privire la aceste deficien e persoanele
nsrcinate cu guvernana acestor entiti. Datorit experienei i cunoaterii contextului,
auditorii pot identifica msuri corective i soluii n vederea remedierii eventualelor
deficiene. De asemenea, acetia i pot utiliza experiena pentru a identifica lec ii de
nvat, precum i eventuale noi stegulee roii. Astfel, cunotinele privind modul n care
pot fi identificate cazurile poteniale de fraud vor putea fi mprtite ntre auditori i
personalul autoritilor de management i de certificare (a se vedea capitolul 4 din
prezentul manual, privind formarea).
Pe baza acestor lecii nvate, auditorii pot de asemenea s dea sfaturi i s contribuie
n mod eficace la lupta mpotriva fraudei atunci cnd sunt elaborate noi acte legislative.
n rile de Jos, autoritatea de audit face parte din Serviciul central de audit al
guvernului, desfurndu-i activitatea n cadrul Ministerului Finanelor. Aceasta are un
rol consultativ n elaborarea legislaiei naionale. Autoritatea urmre te s previn
utilizarea abuziv sau necorespunztoare a granturilor, verificnd dac normele avute n
vedere de proiectul legislativ sunt aplicabile i verificabile, pe baza cuno tinelor i a
experienei sale practice.

2.2. Auditurile de sistem i detectarea fraudelor


2.2.1. Rol de audit
Seciunea 4 din ISA 240, referitoare la responsabilitile auditorului privind frauda n
cadrul unui audit al situaiilor financiare, prevede c responsabilitatea principal pentru
prevenirea i detectarea fraudelor revine celor responsabili pentru guvernan a
organizaional i conducerii organismului auditat.

20

Cu toate acestea, n cazul n care o autoritate de audit identific posibile fraude n cursul
desfurrii activitii de audit de sistem, aceasta trebuie s reacioneze imediat, pentru
a proteja bugetul UE i bugetele naionale. O procedur stabilit n prealabil i cunoscut
poate facilita deciziile auditorilor atunci cnd se confrunt cu un potenial caz de fraud.
n Irlanda, autoritatea de audit pentru FEDR a elaborat un Plan de reacie la situa ii de
fraud, pe care auditorii trebuie s l utilizeze atunci cnd suspecteaz existena unei
fraude, att n cadrul auditurilor de sistem, ct i al auditurilor operaiunilor. Obiectivul
este de a se asigura adoptarea unor msuri prompte i eficace . Documentul
evideniaz aciunile care trebuie ntreprinse n cazul detectrii unui posibil caz de fraud,
pentru a se asigura c autoritatea de audit raporteaz cazul n mod corect autorit ilor
competente, fr a pune n pericol respectarea termenelor de raportare anual ca urmare
a unei investigaii. O copie a acestui plan este inclus n anexa 4 la prezentul manual.
Msurile existente i mecanismele interne de control i supraveghere, dac sunt aplicate
n mod corect, ar trebui s reduc posibilit ile de fraud, ns acestea nu o fac
imposibil. Auditurile frecvente i atent selecionate n domenii sensibile reprezint un
instrument util pentru auditori. Acestea pot contribui la identificarea unor deficien e
sistemice ale msurilor antifraud i, de asemenea, la detectarea cazurilor poten iale de
fraud. Prin urmare, auditurile tematice sunt instrumente utile.
n conformitate cu ISA 240, auditorii trebuie s elaboreze proceduri de audit, pe baza
unei evaluri a riscurilor, care s le permit s obin o asigurare rezonabil c
eventualele daune semnificative cauzate de fraude sunt descoperite.
n cazul oricrui audit, exist un risc inerent ca deficiene semnificative din cadrul
sistemului de control intern s nu fie detectate, chiar dac auditul a fost planificat i
realizat n mod corect. Auditorii trebuie s menin o vigilen profesional deosebit i
un spirit analitic riguros, deoarece frauda include aciuni care urmresc s o ascund,
precum nelegeri secrete ntre diferite persoane, falsificarea documentelor, disimularea
sau neprezentarea unor documente, date sau informaii.
Scepticismul profesional este esenial. Probele de audit trebuie evaluate n mod critic. De
exemplu, auditorii ar trebui s fie vigileni n ceea ce privete:

probele de audit care contrazic alte probe de audit obinute;


informaiile care pun sub semnul ntrebrii fiabilitatea documentelor i a
rspunsurilor la solicitri de informaii pe care intenioneaz s le utilizeze ca
probe de audit i
condiiile care pot indica o posibil fraud24.

n cazul n care un auditor, pe baza raionamentului su profesional 25, consider c exist


indicii de fraud potenial, acesta trebuie s continue investiga ia. Auditorul poate
decide s efectueze teste i verificri suplimentare, extinznd segmentul auditat.

24

ISA 200, punctul A.18.


Definiia raionamentului profesional este oferit de ISA 200: aplicarea pregtirii
relevante, a cunotinelor i a experienei n contextul dat de audit, a contabilitii i a
standardelor etice, pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura
adecvat n contextul probelor de audit.
25

21

Auditorul poate concluziona c frauda potenial afecteaz ntregul sistem sau doar o
parte a acestuia, sau c exist unul sau mai multe cazuri izolate de fraud poten ial. n
toate aceste situaii, auditorul trebuie s reacioneze rapid i s informeze autorit ile
relevante, innd seama de toate circumstanele legate de cazul sau cazurile respective.
Pe baza probelor detectate, auditorul trebuie s analizeze situaia n mod riguros i
aprofundat, s structureze probele pe care se bazeaz concluzia i s decid pe cine s
informeze.
n primul rnd, persoanele care trebuie informate sunt probabil cele nsrcinate cu
guvernana entitii auditate, dac nu exist niciun motiv de a crede c acestea sunt
implicate n caz(uri). Pentru beneficiarii cofinanai, autoritile de management sau
organismele intermediare sunt cele nsrcinate cu guvernana. n alte cazuri, auditorul
trebuie s notifice cazul (cazurile) direct autoritilor judiciare, fr a aduce atingere
legislaiei naionale privind confidenialitatea informaiilor obinute n cursul unui audit.
Auditorii trebuie, de asemenea, s informeze autoritile naionale, care trebuie s
informeze Comisia (OLAF) cu privire la nereguli i la cazurile de fraud suspectat, n
conformitate cu normele sectoriale aplicabile privind raportarea neregulilor 26.

2.2.2. Rol consultativ


Dac auditorul concluzioneaz c nsui sistemul de gestionare este afectat de o
potenial fraud, acesta trebuie s informeze persoanele nsrcinate cu guvernana, cu
excepia situaiilor n care acestea ar putea fi implicate n frauda potenial. n
conformitate cu articolul 127 alineatul (5) litera (b) din RDC, auditorul trebuie s
formuleze o opinie cu privire la aciunile corective propuse, dac acestea sunt necesare.
Auditorii pot avea o contribuie semnificativ n acest sens, iar opiniile lor vor fi deosebit
de utile persoanelor nsrcinate cu guvernana n vederea adaptrii sau a corectrii
msurilor corective existente, dac este necesar.
Dup cum s-a menionat n seciunea 2.1.2, auditorii pot utiliza declaraiile fcute n
cursul auditurilor lor pentru a i mbunti cunotinele n domeniul respectiv i a
identifica elemente-cheie care s i ajute s neleag mai bine condiiile de producere a
fraudelor i metodele de a le combate n mod eficace. De asemenea, auditorii pot utiliza
bune practici identificate n cursul unor audituri n care nu s-au constatat deficien e.
Auditorii pot utiliza toate aceste lecii nvate pentru a-i mprt i cuno tin ele cu
prile interesate.
Auditorii pot contribui cu recomandri la diferite niveluri. Ace tia pot oferi sprijin
autoritilor de management, organismelor intermediare i autoritilor de certificare, n
vederea mbuntirii:

analizei riscurilor;

26

De exemplu, pentru perioada de programare 2007-2013, seciunea 4 (articolele 27-36)


din Regulamentul (CE) nr. 1828/2006 al Comisiei din 8 decembrie 2006 de stabilire a
normelor de punere n aplicare a Regulamentului (CE) nr. 1083/2006 al Consiliului de
stabilire a anumitor dispoziii generale privind Fondul European de Dezvoltare Regional,
Fondul Social European i Fondul de coeziune i a Regulamentului (CE) nr. 1080/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului privind Fondul European de Dezvoltare Regional,
astfel cum a fost modificat; pentru perioada de programare 2014-2020, articolul 122 din
RDC.

22

modului de atribuire a steguleelor roii;


politicii i msurilor antifraud;
formrii.

Cu toate acestea, sprijinul din partea auditorilor nu trebuie s pun n pericol


independena acestora. Auditorii nu ar trebui implicai n procesul de luare a deciziilor n
privina oricrui document pe care vor trebui s l evalueze n cadrul auditului.
Cunotinele dobndite de auditori ar trebui partajate ntre ace tia i, dac este necesar,
ar trebui, de asemenea, discutate cu poliia, cu autoritile judiciare i cu serviciile
juridice. Pentru detalii suplimentare, a se vedea capitolul 4 de mai jos.

23

3. Modul n care auditurile operaiunilor contribuie la


prevenirea i detectarea fraudelor
Auditurile operaiunilor se efectueaz pentru a se obine o asigurare rezonabil cu privire
la legalitatea i regularitatea cheltuielilor declarate Comisiei. Auditurile trebuie s se
bazeze pe eantioane reprezentative. Unitatea de eantionare poate fi o operaiune, un
proiect din cadrul unei operaiuni sau o cerere de plat efectuat de un beneficiar i
declarat Comisiei.
Avnd n vedere natura auditurilor operaiunilor, contribuia la prevenirea fraudei pe care
o poate aduce un auditor atunci cnd efectueaz audituri ale operaiunilor este destul de
limitat. Cu toate acestea, auditorii pot identifica deficiene specifice care rezult din
forme de fraud recurente. Auditorii pot formula recomandri pentru mbunt irea
sistemului, bazndu-se pe constatrile fcute n timpul auditurilor operaiunilor. Prin
urmare, acest aspect face parte din rolul de prevenire a fraudei pe care l au auditorii.
De asemenea, auditurile pot duce la descoperirea unor cazuri individuale de fraud, ceea
ce ar face parte din rolul de detectare a fraudei pe care l au auditorii.

3.1. Auditurile operaiunilor i prevenirea fraudelor


Regulamentul delegat nr. 480/2014 al Comisiei ofer o serie de precizri cu privire la
modul n care ar trebui efectuate auditurile operaiunilor. n special, articolul 27
alineatul (5) prevede c autoritile de audit trebuie s i extind auditurile atunci cnd
problemele constatate par s fie de natur sistemic i, n consecin, determin riscuri
pentru alte operaiuni n cadrul programului operaional. Aceast prevedere este
completat de articolul 28 alineatul (12), care prevede c []n cazul constatrii unor
nereguli sau a unui risc de nereguli, autoritatea de audit decide, pe baza raionamentului
profesional, dac este necesar auditarea unui eantion suplimentar de operaiuni sau
pri ale operaiunilor care nu au fost auditate n eantionul aleatoriu, pentru a lua n
considerare factorii de risc specifici identificai.
Prin urmare, opiunea de a audita un eantion complementar poate constitui un
instrument cu ajutorul cruia autoritatea de audit s contribuie activ la prevenirea fraudei
atunci cnd pot exista suspiciuni de activiti frauduloase.

3.1.1. Rol de audit


De asemenea, atunci cnd efectueaz auditul operaiunilor, auditorii:
-

identific i evalueaz toate riscurile i ameninrile interne i externe care ar


putea afecta eligibilitatea cheltuielilor sau provoca o neregul sau fraud;

examineaz mediul i contextul organismului auditat, concentrndu-se asupra


domeniilor cu un risc crescut de fraud, inclusiv prin analiza informaiilor privind
prile interesate i furnizorii i utiliznd instrumente de analiz a riscului precum
Arachne sau instrumente informatice similare;

24

identific comportamentele potenial frauduloase i

dac este necesar, fac schimb de informaii cu serviciile de asigurare a respectrii


legii (de exemplu, seciile de poliie, autoritile de asigurare a respectrii legii,
OLAF, etc.) n conformitate cu normele UE, internaionale i naionale.

Acest lucru ajut auditorii s aleag domeniile poteniale de risc asupra crora s se
concentreze atunci cnd efectueaz audituri. Atunci cnd identific nereguli, auditorii au
nevoie de ntreaga documentaie justificativ, astfel nct s poat ajunge la o concluzie
n ceea ce privete poteniala existen a unei fraude. Dac este necesar, auditorii trebuie
s efectueze o examinare suplimentar, inclusiv audituri suplimentare, pentru a stabili
amploarea problemei, precum i s recomande msurile corective necesare. Auditorii ar
trebui s se concentreze asupra prezentului, cu alte cuvinte asupra rspunsului direct i
imediat la neregulile identificate. n msura posibilului, auditorii ar trebui s ia n
considerare i viitorul, pentru a determina dac ar putea fi recomandat aplicarea unor
msuri preventive pentru a preveni neregulile n viitor.
De asemenea, auditorii pot stabili concluzii n legtur cu prevenirea fraudei chiar i n
situaii n care nu au fost detectate poteniale fraude. Acesta poate fi cazul atunci cnd un
audit al operaiunilor, bazat pe un eantion, a identificat domenii de risc sau deficiene.

3.1.2. Rol consultativ

Rolul consultativ al auditorilor vine n completarea rolului lor de audit. Dac, n cursul
auditurilor operaiunilor, auditorii identific bune practici n domeniul prevenirii, ace tia ar
trebui s aib n vedere posibilitatea de a le colecta i de a le comunica pr ilor interesate
relevante. Adesea, persoanele aplic bune practici n munca lor de zi fr s- i dea
seama de calitatea activitii lor i, prin urmare, este puin probabil s le mprt easc.
Auditorii pot juca un rol esenial n aceast privin. Efectund audituri multiple, ace tia
dispun de o bun imagine de ansamblu asupra bunelor practici existente i ar trebui, prin
urmare, s contribuie la identificarea i la diseminarea acestora.
De asemenea, auditorii trebuie s recomande aciuni corective atunci cnd detecteaz
probleme. O culegere a practicilor frauduloase detectate ntr-o anumit ar, sau n
cadrul anumitor fonduri, regiuni sau ntreprinderi, precum i a aciunilor sau msurilor
corective care pot fi aplicate, ar fi foarte util pentru pr ile interesate. O astfel de
culegere ar contribui la diseminarea unei cunoateri comune bazate pe auditurile
precedente, inclusiv ctre autoritile i organele de anchet din cadrul sistemului
judiciar.

n Lituania, Oficiul Naional de Audit, Serviciul Special de Investigaii (care


instrumenteaz cazurile de corupie) i Serviciul de Investigare a Infraciunilor Financiare
(care instrumenteaz cazurile de fraud) au semnat acorduri de cooperare. Acestea se
ntlnesc, discut subiecte de interes comun i fac schimb de informaii.
Auditorii ar trebui s i utilizeze ntotdeauna experiena pentru a spori gradul de
sensibilizare cu privire la fraud.

25

3.2. Auditurile operaiunilor i detectarea fraudelor


Un audit al operaiunilor este efectuat prin testarea i verificarea operaiunilor n special
la dou niveluri: nivelul beneficiarilor i nivelul autoritii de management/organismului
intermediar. Prin urmare, n general acestea sunt audituri n cadrul crora auditorii pot
descoperi fraude poteniale. Cu toate acestea, auditorii desfoar proceduri
administrative, nu penale. Sfera lor de competen i de autoritate este, n consecin ,
destul de limitat n ceea ce privete detectarea circumstanelor specifice ale presupusei
activiti frauduloase. n plus, obiectivele principale ale procedurilor penale i cele ale
procedurilor de audit sunt diferite. Un audit al operaiunilor are o natur administrativ,
obiectivul fiind acela de a evalua legalitatea i regularitatea executrii unui proiect, n
timp ce procedurile penale au obiectivul de a detecta i/sau a cerceta operaiunile pentru
a demonstra intenia de a frauda.
Cu alte cuvinte, cazurile suspecte care prezint stegulee roii trebuie clarificate ct mai
curnd cu putin prin verificri ncruciate ale informaiilor disponibile i prin efectuarea
unor verificri suplimentare. Auditorii decid, pe baza raionamentului profesional, ce
msuri suplimentare ar trebui luate. Prin urmare, acetia trebuie s evalueze toate
circumstanele cazului. Auditorii trebuie s acorde o atenie deosebit circumstanelor
legate de intenie, ntruct intenia este cea care face diferena ntre simplele nereguli i
cazurile de fraud suspectat.

3.2.1. Rol de audit


Atunci cnd i planific activitatea, auditorii ar putea decide s efectueze audituri
direcionate ale operaiunilor pe baza riscului de fraud, pentru a mbunt i detectarea
fraudei.
n Regatul Unit, Ministerul Muncii i Pensiilor a introdus un sistem informatic pentru a
automatiza interfaa dintre minister i contractanii si. Sistemul a permis efectuarea de
verificri automate prin intermediul acestei interfee, validarea cererilor contractan ilor
nainte de efectuarea plii, precum i facilitarea controalelor direc ionate suplimentare.
Prin urmare, acesta contribuie la interceptarea i la prevenirea cererilor poten ial
neconforme sau frauduloase.
Sunt analizate toate informaiile colectate la nchiderea investigaiilor interne ale
Ministerului Muncii i Pensiilor. Ulterior, acestea contribuie la crearea unor controale de
audit direcionate. Controalele de audit direcionate sunt examinate periodic, lund n
considerare eventualele noi domenii de risc i modus operandi identificate n cadrul
investigaiilor.
Aceste controale i piste de audit direcionate pot fi n continuare mbog ite cu date
externe, pentru a mbunti i mai mult prevenirea i detectarea fraudelor.

26

Aceast abordare direcionat automatizat a nlocuit verificrile manuale aleatorii i a


sporit mult ratele de detectare a fraudei. Auditurile unor e antioane aleatorii duc rareori
la detectarea activitilor frauduloase.
3.2.1.1.

Pregtirea auditului

Pregtirea fiecrui audit al operaiunilor este foarte important. Aceasta poate include
urmtoarele etape:

consultarea altor auditori care au lucrat n acelai domeniu;


verificarea eventualelor nclcri identificate ale controalelor existente i utilizarea
oricruia dintre instrumentele de extragere a datelor disponibile;
efectuarea unor verificri externe utiliznd internetul, serviciile administraiei publice
i alte surse de date disponibile (ex. Arachne sau instrumente informatice similare);
contactarea echipelor i organizaiilor care sunt implicate n gestionarea i
monitorizarea contractului;
colectarea rapoartelor disponibile, a observaiilor i a punctelor de vedere ale acestor
echipe i organizaii;
asigurarea legturii cu echipele responsabile de toate aspectele investiga iei
referitoare la contract i la fraud;
dezvoltarea i actualizarea cunotinelor n legtur cu tendinele fraudelor,
rezultatele investigaiilor i/sau eventualele noi controale introduse, precum i orice
indicii de fraud;
verificarea legturilor cu alte operaiuni.

n funcie de legislaia naional i de verificrile prealabile auditului, n cazul n care


exist preocupri grave, auditorii pot avea n vedere efectuarea unor vizite inopinate sau
anunate cu puin timp nainte. De asemenea, acetia pot discuta planurile lor cu un
investigator nainte de organizarea auditului.
Etapa de pregtire contribuie la mbuntirea calitii auditurilor, deoarece ajut
auditorii, care frecvent trebuie s respecte termene scurte, s i direc ioneze mai bine
cutrile i atenia asupra unor domenii importante i/sau domenii cu riscuri deosebite.
Autoritile naionale de audit pot, de asemenea, s ofere auditorilor unele orientri n
sprijinul activitii acestora.

Exemple de domenii de interes ale unui auditor din Irlanda


n timpul operaiunilor la faa locului, efectuarea de audituri pentru a verifica dac nu
exist deturnri de active;
o examinare mai atent n cazul operaiunilor care genereaz venituri, n special dac
veniturile sunt sub form de numerar;
vigilen n ceea ce privete orice indicii ale unor conflicte de interese n contextul
atribuirii contractelor de achiziii publice;
verificarea c nu exist conflicte de interese n contextul evalurii ofertanilor;
vigilen n ceea ce privete declaraiile de activitate false transmise de proiecte,
precum i documentele false n general;

27

efectuarea de verificri ncruciate privind potenialul de dubl finanare din fonduri


ale UE.
3.2.1.2.

Instrumente

Urmtoarele documente elaborate de Comisie (inclusiv de OLAF) i de statele membre


pot fi utile n activitatea de audit curent:
-

COCOF 09/0003/00 din 18 februarie 2009 - Not informativ privind indicatorii de


fraud pentru FEDR, FSE i FC
Culegere de cazuri anonimizate aciuni structurale
Ghid practic privind conflictele de interese n procedurile de achiziii publice
Ghid practic privind documentele falsificate

Aceste documente ofer informaii privind steguleele roii, formele de fraud i msurile
antifraud care pot fi foarte utile atunci cnd se desfoar audituri ale operaiunilor.
n Slovacia, autoritile naionale au elaborat liste de verificare pentru a-i ajuta pe
auditori s ia decizii corecte.
Instrumentele informatice pot fi de mare ajutor pentru pregtirea i efectuarea de
audituri ale operaiunilor. Sub rezerva reglementrilor juridice naionale privind protec ia
datelor, n aceast etap se pot utiliza instrumente de analiz a datelor pentru a mbog i
procesul de evaluare a riscului, a verifica ncruciat datele n raport cu alte organiza ii din
sectorul public sau privat i a detecta situaii cu un risc potenial ridicat. De asemenea,
Comisia pune la dispoziie instrumentul specific de extragere a datelor numit Arachne,
care poate fi utilizat pentru a detecta operaiunile i proiectele expuse unor riscuri. Acest
instrument de evaluare a riscurilor poate fi util i pentru autoritile de audit.
Este de asemenea posibil ca statele membre s fi elaborat instrumente informatice
adaptate nevoilor lor specifice sau s utilizeze baze de date specifice.
n Estonia, n cursul auditurilor se utilizeaz diferite baze de date (registrul asisten ei
structurale, registrul achiziiilor publice, registrul activitilor economice electronice etc.)
pentru a colecta informaii coroborate. De exemplu, se pot verifica informa iile din
registrul asistenei structurale pentru a detecta dac a avut loc o dubl finan are a
aceleiai facturi.

3.2.1.3.

Msuri n caz de suspiciune de fraud

Activitatea auditorilor trebuie s respecte ntotdeauna legislaia relevant i standardele


i instruciunile acceptate la nivel internaional. Acetia ar trebui s aib n vedere limitele
competenelor de care dispun i obligaiile pe care le au fa de organismul auditat, n
special n ceea ce privete drepturile organismului respectiv. Un auditor trebuie s fie n
msur s stabileasc demarcaia dintre un audit i o anchet i s identifice n mod clar
momentul n care suspiciunea de fraud a fost stabilit n mod clar. n acest moment,
cazul trebuie transmis autoritilor naionale competente, utiliznd canalele
corespunztoare, n conformitate cu normele i procedurile aferente. Comisia ar trebui s

28

fie de asemenea informat, n conformitate cu reglementrile sectoriale referitoare la


raportarea neregulilor.
Rolul auditorului n detectarea unui caz de fraud potenial este limitat la detectarea i
nregistrarea circumstanelor suspecte, pe baza faptelor stabilite de auditul desf urat,
inclusiv a verificrilor la faa locului. n unele state membre, exist echipe specifice
responsabile cu investigarea acestor cazuri. Auditorii trebuie s raporteze circumstan ele
suspecte acestor echipe, al cror personal deine competenele profesionale adecvate
pentru a investiga fraudele. Aceast etap ofer posibilitatea de a efectua verificri
aprofundate sau verificri la faa locului sau de a implica alte autoriti, dup caz. La
sfritul procesului, auditorii ar trebui s poat decide n mod bine ntemeiat dac a
existat sau nu o neregul i, n caz afirmativ, s stabileasc msurile financiare corective
de aplicat. De asemenea, acetia ar trebui s poat decide dac un caz trebuie naintat
autoritilor judiciare i dac este necesar informarea Comisiei prin intermediul
Sistemului de gestionare a neregulilor (SGN).
n Malta, Departamentul de audit i investigaii interne este responsabil de auditurile i
investigaiile financiare administrative referitoare la fondurile UE. Cele dou tipuri de
proceduri sunt efectuate de uniti diferite. Dac este detectat o fraud poten ial,
unitatea de audit nainteaz informaiile relevante unitii de investigaii financiare n
vederea unor verificri i cercetri suplimentare.
Dup efectuarea verificrilor, unitatea de investigaii financiare emite un raport de
investigaie financiar. Raportul este transmis secretariatului permanent al ministerului n
cazul n care concluziile investigaiei financiare impun luarea de msuri administrative,
sau Parchetului general n cazul n care din concluziile investigaiei financiare reiese c a
fost comis o infraciune. n continuare, Parchetul general evalueaz raportul i, dac
procurorul general este de acord cu concluziile raportului, acesta nainteaz raportul de
investigaie financiar poliiei malteze, n vederea deschiderii unei anchete penale.

n Regatul Unit, n cadrul Ministerului Muncii i Pensiilor exist un Departament de audit


i investigaii interne. Echipa de audit intern i cea de investigaii interne sunt dou
echipe separate, care lucreaz n colaborare.

Echipa de audit intern este responsabil s ofere asigurare att Ministerului Muncii
i Pensiilor, ct i Comisiei n legtur cu funcionarea eficace a sistemelor de gestionare
i control pentru programul operaional al FSE.

Echipa de investigaii interne este responsabil de investigarea cazurilor grave de


fraud intern i fraud comis de contractani, precum i a cazurilor de abuzuri legate
de personal i de contracte, n toate domeniile de competen ale Ministerului Muncii i
Pensiilor.

Auditorii trebuie s fac eforturi s prezinte faptele referitoare la cazul de fraud ntr-un
mod imparial. n raport nu trebuie exprimate niciodat preri. Raportul ar trebui s
includ numai faptele relevante pentru care exist probe.

29

3.2.2. Rol consultativ


n urma auditurilor operaiunilor, auditorii dobndesc importante cuno tine teoretice i
practice asupra contextului, a condiiilor i a situaiilor n care pot fi comise fraude. Este
foarte important ca auditorii s mprteasc aceste cunotine. n acest scop, auditorii
pot aciona la diferite niveluri.
a. Auditorii pot atrage atenia autoritilor legislative atunci cnd cazurile de fraud
apar n mod regulat din cauza unor lacune ale legislaiei.
b. Auditorii pot oferi consiliere cu privire la elaborarea sau mbog irea manualelor, a
orientrilor i a documentelor care pot fi utilizate de pr ile interesate, inclusiv de
autoritile de management i de certificare, autoritile de audit, unitile de
investigare, organele de poliie i autoritile judiciare.

c. Auditorii pot contribui la dezvoltarea unei politici de formare adecvate i a unor


activiti de formare relevante (a se vedea capitolul 4).

De exemplu, Comisia a publicat mai multe documente care ofer sprijin n vederea
detectrii fraudelor, enumerate la punctul 3.2.1 litera (b) de mai sus. Acestea ofer
orientri generale i recomandri, reflectnd cele mai bune practici ale statelor membre
i Comisiei. Documentele respective ar putea fi adaptate astfel nct s rspund mai
bine contextelor i procedurilor naionale. Auditorii ar putea aduce o contribu ie valoroas
la acest proces de adaptare, datorit experienei lor n domeniu. Con inutul acestor
documente naionale ar putea fi apoi comunicat ntregului personal care ar putea fi
implicat n detectarea fraudelor.
La un nivel mai general, experiena dobndit n urma auditurilor ar trebui luat n
considerare n momentul elaborrii unor orientri de procedur, planificrii activit ilor de
audit sau formrii auditorilor.
Reunirea tuturor practicilor frauduloase detectate de autoritile naionale de audit i
elaborarea unei colecii de cazuri ar putea fi foarte util pentru toate pr ile interesate.
Detectarea eficient a fraudei va fi facilitat prin schimbul de explicaii privind modul n
care sunt prelucrate informaiile referitoare la cazurile analizate. Etapele acestei
prelucrri ar putea s includ prelucrarea informaiilor iniiale, identificarea situaiilor care
impun marcarea cu stegulee roii, identificarea comportamentelor potenial frauduloase,
msurile luate de auditori/investigatori, concluziile cazului i orice sanciuni aplicate.
Acest schimb de informaii ar putea, de asemenea, contribui la o mai mare consecven a
deciziilor profesionale luate de auditori n activitatea lor de zi cu zi.
Sistemul ar putea deveni mai eficient datorit instituirii unor platforme structurate care
s permit schimbul de idei, informaii, experien i cunotine ntre toate pr ile
interesate. Astfel de reuniuni profesionale ar putea oferi posibilitatea de a prelucra i a
mprti n mod regulat experienele de audit.

30

31

4. Formarea specific n domeniul prevenirii i detectrii


fraudelor
Formarea este esenial pentru ca auditorii s i poat dezvolta competen ele de
prevenire i detectare a fraudelor. Prin urmare, trebuie acordat o aten ie deosebit
acestui aspect. Formarea ar trebui s fie pe deplin adaptat pentru a rspunde nevoilor
reale ale auditorilor, innd seama de obligaiile i de limitrile rolului acestora.
Formarea ar trebui ncadrat n urmtorul proces:

Detectare

Prevenire

Audituri/
investigaii

Controale
direcionate

Acest proces reprezint un ciclu n cadrul cruia leciile nv ate prin analiza
auditurilor/investigaiilor sunt utilizate pentru a crea controale direcionate i controale de
Analiz/
audit direcionate, care contribuie la prevenire i detectare.

nvare

Auditorii trebuie s fie pe deplin contieni de responsabilitile lor n materie de


prevenire i detectare a fraudelor. Acetia ar trebui s urmeze cursuri ini iale de
sensibilizare cu privire la fraud, urmate de cursuri periodice de remprosptare a
cunotinelor. Formarea iniial s-ar putea realiza fie sub forma unei prezentri realizate
de echipa sau autoritatea de investigare a fraudelor sau de auditori cu experien, fie prin
formare online, dac aceasta este disponibil. Formarea are rolul de a asigura partajarea
experienei ntre prile interesate i n special ntre auditorii i investigatorii cu
experien i personalul nou angajat. Cursurile periodice de remprosptare a

32

cunotinelor vor asigura actualizarea cunotinelor i a sensibilizrii innd seama de


evoluia modalitilor de fraud.

4.1. Cursuri introductive pentru noii auditori


Cursurile introductive pentru noii angajai ai autoritii de audit ar trebui s se
concentreze asupra activitilor de formare de baz cu privire la fraud, acoperind
urmtoarele aspecte:

definiii ale fraudei;


frauda n standardele internaionale de audit, inclusiv particularitile auditului
sectorului public;
reglementrile i orientrile UE n materie de fraud;
rolul OLAF i
exemple de fraude n proiecte cofinanate de UE.

n special, formarea ar trebui s se concentreze asupra urmtoarelor domenii:

cadrul UE i cadrul naional privind lupta mpotriva fraudei, inclusiv: conceptul de


fraud, prile interesate la nivelul UE i la nivel naional, competenele fiecrui actor
i, n special, sfera i limitele competenelor unui auditor, diferena dintre
competenele auditorilor i cele ale investigatorilor, obligaiile auditorilor de a raporta
frauda;

cunotine generale privind ciclul antifraud i chestiunile legate de fraud, inclusiv:


cele patru etape principale ale ciclului antifraud (prevenire, detectare,
anchet/urmrire penal, recuperarea fondurilor/sanciuni), rolul fiecrei pr i
interesate i efectele, impactul i consecinele fraudei.

4.2. Formarea profesional continu


Formarea continu este necesar pentru ca auditorii s menin un nivel constant de
vigilen n privina aspectelor legate de fraud. n plus, formele de fraud evolueaz n
timp i, prin urmare, este important ca auditorii s primeasc informaii actualizate.
n cazul unor modificri importante ale cadrului legislativ, este de asemenea important s
se organizeze cursuri specifice pentru auditorii existeni. Pentru punerea n aplicare a
noului cadru juridic aferent perioadei 2014-2020, autoritile na ionale trebuie s
organizeze activiti de formare specifice cu privire la acest nou cadru legislativ i
procedural. n special avnd n vedere noile obligaii ale auditorilor de a examina i
evalua msurile antifraud adoptate de autoritile de management pe baza unei evaluri
a riscului de fraud, este necesar ca auditorii s i extind i s i aprofundeze
cunotinele n domeniul fraudei.
Autoritile de audit pot solicita sprijinul Comisiei, care preconizeaz s ofere un sprijin
specific iniial, atunci cnd este necesar, pentru punerea n aplicare de ctre statele

33

membre a articolului 125 alineatul (4) litera (c) din RDC i a notei de orientare
Evaluarea riscurilor de fraud i msurile antifraud eficace i proporionale27.
Personalul care lucreaz n domeniile achiziiilor publice, dezvoltrii tehnice sau
economice, educaiei etc. ar trebui s beneficieze de o formare sistematic distinct.
Prin urmare, sunt necesare cursuri periodice de remprosptare a cuno tin elor. Ar trebui,
de asemenea, organizate cursuri specializate care aprofundeaz anumite tematici
majore.
n Estonia, auditorii din cadrul autoritii de audit care face parte din Ministerul
Finanelor au participat, de asemenea, la mai multe activiti de formare specifice
referitoare la detectarea i prevenirea fraudei, inclusiv urmtoarele aspecte:

riscurile de fraud externe i din cadrul organizaiei;

evaluarea integritii datelor;

tehnici de intervievare i de interogare;

evaluarea riscului de corupie;

steguleele roii i

studii de caz.

Organizarea unor seminare i conferine care s reuneasc pr i interesate din diferite


organizaii poate, de asemenea, asigura meninerea unei vigilene corespunztoare i
actualizarea cunotinelor.
n Ungaria, Serviciul de coordonare antifraud organizeaz n mod regulat ntlniri ntre
profesionitii implicai n gestionarea neregulilor din domeniul aciunilor structurale.
Aceste ateliere i conferine sunt organizate pentru a facilita introducerea celor mai bune
practici, schimbul de experien i prezentarea eventualelor modificri ale cadrului juridic.
Reprezentani ai autoritilor de anchet judiciar i ai organizaiilor de audit
administrativ din Ungaria i din alte state membre sunt invitai s in prezentri, n
funcie de subiectul conferinelor.

Formarea n Lituania
Formarea auditorilor din Lituania se axeaz pe mbuntirea scepticismului profesional,
incluznd urmtoarele aspecte:

mbuntirea cunotinelor generale (ISA, ISSAI, etc.);

sensibilizarea n materie de fraud i corupie i

achiziiile publice.
Formarea ar trebui s se concentreze asupra urmtoarelor domenii:

27

principalele domenii de risc, de exemplu:


o sectorul de afaceri;
o
fondurile;

A se vedea rezumatul notei de orientare EGESIF-14-0021-00.

34

zona geografic etc.

Exemple de aspecte de examinat n vederea atribuirii contractelor de sus inere


a reintegrrii persoanelor dezavantajate, n cadrul programului Fondului social
european (FSE) (Ministerul Muncii i Pensiilor din Regatul Unit)

contract cu performane ridicate;

fluctuaii ale randamentului;

mecanisme de stimulare/recompensare/prime pentru angajaii i consilierii


contractantului;

stimulente financiare pentru participani;

un volum mare de plngeri i

orice alte aspecte problematice identificate de verificrile prealabile auditului sau


de consultri.

steguleele roii sau indicatorii de fraud care pot permite detectarea cazurilor de
fraud potenial sau a unor deficiene ale sistemului: pentru exemple de
stegulee roii, a se vedea anexa 4;

instrumentele care pot fi utilizate pentru detectarea fraudelor, inclusiv baze de


date, instrumente de evaluare precum Arachne, sau alte instrumente informatice
similare;

comportamentul i procedura corect n cazul unor suspiciuni de fraud;

n Malta, auditorilor li se fac urmtoarele recomandri n privina comportamentului:

s menin o atitudine neamenintoare, pentru a convinge organismul auditat s


furnizeze informaii utile;
s ia decizii echitabile i s nu recurg la minciuni pentru a obine informaii;
s se adapteze la personalitile i la circumstanele diferite i s comunice n limba
persoanei intervievate;
s adopte o abordare neprtinitoare, bazat pe faptele relevante pentru cazul de
fraud suspectat, nu pe opiniile cu privire la acestea.

cooperarea cu autoritile de management, cu organismele intermediare, cu


autoritile de certificare i cu serviciile de asigurare a respectrii legii, inclusiv
schimbul de informaii.

Ar putea fi util s se elaboreze un pachet de materiale de formare con innd exemple de


cereri de plat i de documente justificative, n funcie de domeniile de acordare a
asistenei financiare, care prezint stegulee roii. Datorit unor astfel de activit i de
formare, noii auditori ar putea beneficia de auditurile anterioare ale operaiunilor pentru a
dobndi experien.

35

4.3. Susinerea formrii altor pri interesate


Auditorii cu experien n prevenirea i detectarea fraudelor pot, de asemenea, s i
mprteasc cunotinele cu autoritile de management i de certificare i cu alte pr i
interesate care sunt implicate n lupta mpotriva fraudei n domeniul fondurilor structurale
i de investiii.

36

Concluzie
Responsabilitatea principal pentru prevenirea i detectarea fraudelor revine autorit ilor
de management28. Cu toate acestea, succesul luptei mpotriva fraudei depinde de
eforturile comune ale autoritilor de management i de certificare, auditorilor i altor
pri interesate. Fiecare participant din cadrul lanului trebuie s i ndeplineasc rolul n
protejarea intereselor financiare ale UE.
Auditorii pot juca un rol important n prevenirea i detectarea fraudei la diferite niveluri.
n majoritatea cazurilor, recomandrile fcute de auditori pentru a consolida sistemele de
gestionare i de control vor avea, de asemenea, un impact pozitiv asupra prevenirii
fraudei. Atribuiile auditorilor includ examinarea specific a punerii n aplicare a articolului
125 alineatul (4) litera (c) din RDC (care prevede c statele membre trebuie s instituie
msuri antifraud eficace i proporionale). Nu n ultimul rnd, auditorii ar trebui, de
asemenea, s ia not de orice suspiciuni de fraud i s le comunice autorit ilor
competente.
Prezentul manual se bazeaz pe experiena acumulat de statele membre i i propune
s susin schimbul de bune practici ntre auditorii din toate statele membre. Acesta nu
este exhaustiv. Manualul poate fi, de asemenea, util autoritilor de management i de
certificare, contribuind la o mai bun nelegere a modului n care auditorii pot ajuta
aceste autoriti s instituie msuri, politici sau strategii antifraud.
Principalele contribuii la prevenirea i detectarea fraudei pe care le pot aduce auditorii
prin desfurarea auditurilor de sistem sau a auditurilor operaiunilor n domeniul
fondurilor structurale i de investiii sunt sintetizate n tabelul din anexa 5.

28

A se vedea articolele 72 litera (h) i 125 alineatul (4) litera (c) din RDC.

37

Anexa 1 Principalele dispoziii legale la nivelul UE


aplicabile auditorilor
Regulamentul financiar (nr. 966/2012 din 25 octombrie 2012)

Articolul 59 Gestiunea partajat cu statele membre

(2) n ndeplinirea sarcinilor legate de execuia bugetului, statele membre adopt toate
msurile necesare, inclusiv legislative, de reglementare i administrative, pentru
protecia intereselor financiare ale Uniunii, n special:
(a) garanteaz c aciunile finanate de la buget sunt executate corect i eficient, n
conformitate cu normele sectoriale aplicabile, iar n acest scop desemneaz n
conformitate cu alineatul (3) i supravegheaz organisme responsabile de gestiunea i
controlul fondurilor Uniunii;
(b) previn, detecteaz i soluioneaz neregulile i frauda.
Pentru a proteja interesele financiare ale Uniunii, statele membre, respectnd principiul
proporionalitii i n conformitate cu prezentul articol i cu normele sectoriale,
efectueaz controale ex ante i ex post i, dac este cazul, verificri la faa locului pe
eantioane reprezentative i/sau eantioane bazate pe riscuri ale tranzaciilor. De
asemenea, acestea recupereaz fondurile pltite n mod necuvenit i iniiaz procedurile
judiciare necesare n acest scop.
...
(5) Organismele desemnate n conformitate cu alineatul (3) pun la dispoziia Comisiei,
pn la data de 15 februarie a exerciiului financiar urmtor:
(a) contabilitatea cheltuielilor realizate, pe perioada de referin relevant astfel cum
este definit n normele sectoriale, necesare pentru executarea sarcinilor ncredin ate i
prezentate Comisiei n vederea rambursrii. Aceste conturi includ prefinanarea i sumele
pentru care proceduri de recuperare sunt n curs sau au fost deja ncheiate. Conturile
sunt nsoite de o declaraie a conducerii prin care se confirm c, n opinia
responsabililor pentru gestionarea fondurilor:
(i) aceste informaii sunt prezentate n mod adecvat, complet i exact;
(ii) cheltuielile au fost utilizate n scopul preconizat, astfel cum este definit n normele
sectoriale;
(iii) sistemele de control instituite ofer garaniile necesare cu privire la legalitatea i
regularitatea operaiunilor subiacente;
(b) un rezumat anual al rapoartelor finale de audit i al controalelor realizate, inclusiv o
analiz a naturii i a ocurenei erorilor i deficienelor de sistem identificate, precum i
msurile corective luate sau planificate.
Conturile menionate la primul paragraf litera (a) i rezumatele menionate la primul
paragraf litera (b) sunt nsoite de avizul unui organism independent de audit, emis

38

n conformitate cu standardele de audit acceptate pe plan interna ional . Acest aviz


stabilete dac conturile redau o imagine corect i clar, dac cheltuielile
prezentate Comisiei spre rambursare sunt legale i conforme i dac sistemele de
control existente funcioneaz n mod corespunztor. Avizul menioneaz, de
asemenea, dac auditul pune sub semnul ntrebrii afirmaiile din cuprinsul declaraiei
de gestiune menionate la primul paragraf litera (a).

Regulamentul privind dispoziiile comune nr. 1303/2013 din 17 decembrie 2013


(RDC)
Articolul 122 Sistemele de gestiune i control responsabilitile statelor membre

(2) Statele membre au obligaia de a preveni, detecta i corecta neregulile i ...


informeaz Comisia de [nereguli] 29 ... i o menin informat cu privire la evoluia
semnificativ a procedurilor administrative i juridice.
Articolul 125 Funciile autoritii de management
(4) n ceea ce privete gestiunea financiar i controlul programului operaional,
autoritatea de management:

(c) instituie msuri eficace i proporionale de combatere a fraudelor, lund n


considerare riscurile identificate;
Articolul 127 Funciile autoritii de audit
(1) Autoritatea de audit se asigur c se efectueaz audituri ale bunei funcionri a
sistemului de gestiune i control din cadrul programului operaional i ale unui
eantion adecvat de operaiuni pe baza cheltuielilor declarate. Cheltuielile declarate
sunt auditate pe baza unui eantion reprezentativ i, ca regul general, a metodelor de
eantionare statistice.

(3) Autoritatea de audit se asigur c lucrrile de audit respect standardele de audit


recunoscute la nivel internaional.

(5) Autoritatea de audit elaboreaz:


(a) o opinie de audit n conformitate cu articolul 59 alineatul (5) al doilea paragraf
din Regulamentul financiar;
(b) un raport de control n care sunt precizate principalele rezultate ale auditurilor
desfurate n conformitate cu alineatul (1), inclusiv rezultatele cu privire la deficien ele
29

Actele delegate i de punere n aplicare privind raportarea neregulilor sunt n curs de


pregtire.

39

constatate n sistemele de gestiune i control i msurile corective propuse i


implementate.
n cazul n care un sistem comun de gestiune i control se aplic la mai multe programe
operaionale, informaiile menionate la primul paragraf litera (b) pot fi reluate ntr-un
raport unic.
(6) Pentru a asigura condiii uniforme de punere n aplicare a prezentului articol, Comisia
adopt acte de punere n aplicare de stabilire a modelelor pentru strategia de audit,
opinia de audit i raportul de control. Actele de punere n aplicare respective se adopt n
conformitate cu procedura de consultare menionat la articolul 150 alineatul (2).
(7) Comisia este mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu articolul 149
pentru a preciza sfera de aplicare i coninutul auditurilor operaiunilor i ale auditurilor
conturilor, precum i metoda de selecie a eantionului de operaiuni menionat la
alineatul (1) din prezentul articol.
(8) Comisia este mputernicit s adopte acte delegate, n conformitate cu articolul 149,
pentru a stabili norme detaliate privind utilizarea datelor colectate cu ocazia auditurilor
efectuate de funcionarii Comisiei sau de reprezentanii autorizai ai acesteia.

Articolul 148 Controlul proporional al programelor operaionale


(1) Operaiunile pentru care totalul cheltuielilor eligibile nu depe te 200 000 EUR
pentru FEDR i Fondul de coeziune, 150 000 EUR pentru FSE sau 100 000 EUR pentru
FEPAM nu sunt supuse la mai mult de un audit efectuat de autoritatea de audit sau de
ctre Comisie nainte de prezentarea conturilor pentru exerciiul contabil n care au fost
nregistrate cheltuielile finale ale operaiunii finalizate. Alte operaiuni nu sunt supuse la
mai mult de un audit pe exerciiu contabil de ctre autoritatea de audit sau de ctre
Comisie nainte de prezentarea conturilor pentru exerciiul contabil n care au fost
nregistrate cheltuielile finale ale operaiunii finalizate. Operaiunile nu sunt supuse
niciunui audit efectuat de Comisie sau de autoritatea de audit ntr-un anumit exerciiu
dac n exerciiul respectiv s-a efectuat deja un audit de ctre Curtea de Conturi
European, cu condiia ca rezultatele activitii de audit realizate de Curtea de Conturi
European cu privire la operaiunile respective s poat fi utilizate de autoritatea de audit
sau de Comisie pentru a-i ndeplini sarcinile care le revin.
...
(4) Fr a aduce atingere alineatului (1), autoritatea de audit i Comisia pot efectua
audituri ale operaiunilor n cazul n care o evaluare a riscurilor sau un audit al Cur ii de
Conturi Europene detecteaz un anumit risc de nereguli sau de fraud, n cazul
existenei unor dovezi ale unor deficiene semnificative n funcionarea eficace a
sistemului de gestiune i control al programului operaional n cauz i n perioada
menionat la articolul 140 alineatul (1). Pentru a evalua activitatea unei autorit i de
audit, Comisia poate verifica pista de audit a autoritii de audit sau poate lua parte la

40

auditurile la faa locului ale autoritii de audit i poate efectua audituri ale operaiunilor
atunci cnd acest lucru este necesar, n conformitate cu standardele de audit acceptate la
nivel internaional, pentru a obine asigurri cu privire la funcionarea eficace a autorit ii
de audit.

41

Anexa 2 Lista celor apte criterii de evaluare n


conformitate cu cerina esenial nr. 7: Punerea efectiv
n aplicare a unor msuri antifraud propor ionale
7.1

Efectuarea unei evaluri a riscului de fraud

nainte de nceperea punerii n aplicare a programului, autoritile de management


trebuie s efectueze o evaluare a impactului i a probabilitii riscurilor de fraud pentru
procesele fundamentale ale punerii n aplicare a programelor operaionale. Aceast
evaluare a riscului de fraud ar trebui n mod ideal s se repete n fiecare an sau o dat
la doi ani, n funcie de nivelurile de risc. Rezultatele evalurii riscului de fraud trebuie
aprobate de conducerea de nivel superior a autoritii de management.
7.2
Msurile antifraud trebuie s fie structurate n funcie de patru elemente
eseniale din cadrul ciclului antifraud: prevenirea, detectarea, corectarea i urmrirea
penal.
7.3

Msuri preventive adecvate i proporionale, adaptate la situaiile specifice

Este necesar adoptarea unor astfel de msuri pentru a reduce riscul rezidual de fraud
la un nivel acceptabil. (Msurile includ declaraia de misiune, codul de conduit, tonul
comunicrii conducerii superioare, repartizarea responsabilit ilor, formarea i activit ile
de sensibilizare, analiza datelor, actualizarea cunotinelor cu privire la semnalele de
alarm i indiciile de fraud.)
7.4
Existena i aplicarea efectiv a unor msuri adecvate de detectare a situa iilor
care impun marcarea cu stegulee roii
7.5

Se adopt msuri adecvate atunci cnd este detectat un caz de potenial fraud

Aceste msuri asigur existena unor mecanisme clare de raportare pentru suspiciunile
de fraud i pentru deficienele de control, impunnd o coordonare adecvat cu
autoritatea de audit, cu autoritile de investigare competente din statele membre, cu
Comisia i cu OLAF.
7.6
Proceduri adecvate pentru monitorizarea corespunztoare
recuperri ale unor fonduri UE cheltuite n mod fraudulos

eventualelor

7.7
Proceduri corespunztoare de monitorizare ulterioar, pentru a examina toate
procesele, procedurile i controalele legate de fraudele poteniale sau efective.
Trebuie s existe proceduri de monitorizare ulterioar pentru a examina toate procesele,
procedurile sau controalele legate de fraude poteniale sau efective i a utiliza informa iile
relevante, iar constatrile relevante trebuie s fie utilizate n cadrul urmtoarelor
examinri ale evalurii riscului de fraud.

42

Anexa 3 Exemplu de plan de reacie la situa ii de


fraud elaborat de o autoritate naional
n continuare este prezentat un exemplu de plan de reacie la situaii de fraud elaborat
de Autoritatea de audit pentru FEDR din Irlanda.
1. Introducere i definiie a fraudei
1.1
Acest Plan de reacie la situaii de fraud a fost elaborat ca ghid de procedur
adresat personalului Autoritii de audit pentru FEDR, cu obiectivul de a garanta
adoptarea unor msuri prompte i eficace n cazul identificrii unei fraude sau a unei
tentative de fraud n exercitarea funciilor noastre statutare prevzute la articolul 62 din
Regulamentul (CE) nr. 1083/2006 al Consiliului.
1.2
Ca unitate din cadrul Ministerului Cheltuielilor Publice i Reformei, Autoritatea de
audit pentru FEDR are obligaia de a aplica politica de toleran zero fa de fraud a
ministerului.
1.3
Articolul K.3 din Tratatul privind Uniunea European, privind protejarea intereselor
financiare ale Comunitilor Europene, definete frauda n materie de cheltuieli drept
orice aciune sau omisiune intenionat cu privire la:
folosirea sau prezentarea unor declaraii sau documente false, inexacte sau
incomplete care au ca efect perceperea sau re inerea pe nedrept a unor fonduri
care provin din bugetul general al Comunitilor Europene sau din bugetele
gestionate de Comunitile Europene sau n numele acestora;
necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei obligaii specifice, avnd
acelai efect;
deturnarea acestor fonduri n alte scopuri dect cele pentru care au fost acordate
iniial
2. Standarde internaionale de audit
2.1
Articolul 127 alineatul (3) din Regulamentul (UE) nr. 1303/2013 impune ca
autoritatea de audit s se asigure c lucrrile de audit respect standardele de audit
recunoscute la nivel internaional. Standardul ISA 240 privind responsabilitile
auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare prevede la punctul 4
c responsabilitatea principal pentru prevenirea i detectarea fraudelor revine celor
responsabili pentru guvernana entitii, precum i conducerii.
2.2
Punctul 8 din standardul ISA menionat anterior prevede c auditorul este dator s
menin scepticismul profesional pe durata auditului n ceea ce privete frauda.
3. Raportarea iniial i evaluarea fraudei
3.1
n cazul n care auditorii FEDR identific n cursul activit ii lor elemente pe care le
consider o potenial fraud, acetia trebuie s le comunice imediat superiorului lor
ierarhic direct (de obicei responsabilul de audit), care, la rndul su, trebuie s informeze
prompt eful Autoritii de audit pentru FEDR.

43

3.2
Responsabilul de audit/eful Autoritii de audit pentru FEDR trebuie s raporteze
imediat frauda sau frauda suspectat efului auditului intern sau directorului general (sau
unei persoane la un nivel ierarhic similar) din cadrul organismului auditat.
3.3
Superiorii ierarhici nu ar trebui s iniieze investigaii preliminare pn cnd
suspiciunile nu au fost comunicate efului auditului intern/directorului general al
organismului auditat i pn cnd acetia nu au fost consultai. Este imperativ ca aceste
investigaii s nu aduc atingere investigaiilor ulterioare sau s compromit probele.
3.4
n funcie de organismul auditat i de planul de reacie la situaii de fraud al
acestui organism, eful auditului intern sau directorul general ar trebui s i exprime
punctul de vedere n privina desfurrii unei analize a faptelor, pentru a stabili dac
exist suspiciuni rezonabile cu privire la existena unei fraude. Aceast analiz a faptelor
ar trebui realizat cu discreie i ct mai rapid posibil dup formularea suspiciunilor.
3.5
n cazul n care investigaia preliminar stabilete c nu au avut loc fraude sau
tentative de fraud, ns au existat deficiene ale controalelor interne, o astfel de
constatare ar trebui inclus n raportul auditului de sistem sau al auditului operaiunilor.
De asemenea, ar trebui s se recomande ca responsabilii s i revizuiasc sistemele de
control, pentru a se asigura c acestea sunt adecvate i eficace.
4. Etapa de raportare oficial
4.1
n cazul n care investigaia preliminar confirm suspiciunea c a avut loc o
tentativ de fraud sau o fraud efectiv, trebuie s se recomande conducerii
organismului auditat ca toate documentele originale (inclusiv documentele electronice) s
fie depozitate ntr-un loc sigur, n vederea unor investigaii suplimentare. n acest fel se
va preveni pierderea unor probe care pot fi eseniale pentru ac iunile disciplinare
ulterioare sau pentru urmrirea penal.
4.2
De asemenea, responsabilul de audit ar trebui s elaboreze o scurt not privind
probele care rezult din activitatea Autoritii de audit pentru FEDR care a identificat
frauda. Aceast not ar trebui transmis imediat efului auditului intern/directorului
general al organismului auditat i autoritii de management a programului. Informa iile
pe care trebuie s le conin aceast not includ:
o scurt descriere a circumstanelor legate de suspiciunea de fraud;
modalitatea de detectare;
valoarea aproximativ;
numele persoanei sau persoanelor suspectate.
4.3
n cazul n care este posibil ca frauda s fi fost comis din exterior, responsabilul
de audit pentru FEDR trebuie s indice conducerii organismului auditat necesitatea de a
informa alte departamente/organisme ale administraiei care sunt interesate sau ar putea
fi afectate.
4.4
Personalul autoritii de audit pentru FEDR nu trebuie s ia alte msuri n privin a
investigaiei fraudei sau s iniieze proceduri judiciare, deoarece responsabilitatea

44

principal pentru detectarea fraudelor revine celor responsabili pentru guvernan a


entitii, precum i conducerii.
4.5
n cazul n care este posibil i pentru a se garanta c se fac progrese n privin a
respectrii termenelor legale de notificare a Comisiei Europene, auditul operaiunilor sau
auditul de sistem trebuie continuat. Cu toate acestea, persoana sau persoanele din cadrul
organismului auditat n legtur cu care exist suspiciuni privind implicarea n fraud nu
trebuie s mai furnizeze niciun fel de asisten personalului Autoritii de audit pentru
FEDR; conducerii organismului auditat trebuie s i se cear s pun la dispozi ie alte
persoane.
5. Rezultatele investigaiei interne
5.1
n cursul investigaiei interne efectuate de organismul auditat, Autoritatea de
audit pentru FEDR trebuie s rmn n contact cu eful auditului intern/directorul
general i s se asigure c acesta informeaz imediat Autoritatea de audit pentru FEDR n
legtur cu rezultatele investigaiei interne.
5.2
Dac se dovedete c a fost comis o fraud, n proiectul de raport de audit de
sistem sau de audit al operaiunilor trebuie descris pe scurt cazul, indicnd o estimare
privind frauda n raport cu suma total eligibil/cheltuielile publice totale declarate
mpreun cu elementul cofinanat din FEDR. n cadrul procedurii de raportare n
contradictoriu, conducerea organismului auditat trebuie s fie invitat s prezinte
observaii cu privire la frauda detectat.
5.3
n cazul n care observaiile prezentate n contradictoriu confirm faptul c a fost
comis o fraud, constatrile provizorii trebuie oficializate n cadrul raportului final al
auditului de sistem sau al auditului operaiunilor i se realizeaz o evaluare a fraudei,
incluznd suma cofinanat. De asemenea, raportul final al auditului de sistem sau al
auditului operaiunilor trebuie s recomande ca autoritatea de management a
programului s redacteze un raport de nereguli pentru OLAF.
5.4
n cazul n care investigaia intern confirm c nu au avut loc fraude sau
tentative de fraud, ns au existat deficiene ale controalelor interne, o astfel de
constatare trebuie inclus n raportul auditului de sistem sau al auditului operaiunilor. De
asemenea, trebuie s se recomande ca responsabilii s i revizuiasc sistemele de
control, pentru a se asigura c acestea sunt adecvate i eficace.
6. Comunicarea cu An Garda Sochna (serviciul naional de poliie din Irlanda)
6.1
nainte de desfurarea investigaiei interne, Autoritatea de audit pentru FEDR
trebuie s recomande conducerii organismului auditat s informeze An Garda Sochna cu
privire la toate cazurile de fraud suspectat. Astfel se asigur desfurarea prompt i
eficace a anchetelor n cazurile de fraud suspectat.
7. Alte obligaii de raportare
7.1
Dup confirmarea faptului c a fost comis o fraud, n cazul n care organismul
implicat este un organism public (un organism care primete 50 % din finanarea sa din
bugetul de stat), Autoritatea de audit pentru FEDR trebuie s recomande organismului

45

respectiv s raporteze frauda Autoritii Supreme de Control i Audit (cea mai nalt
instituie de audit din Irlanda).
7.2
Dac finanarea afectat de fraude a fost primit de organismul auditat dintr-un
program operaional al cadrului strategic de referin naional i dac un organism
intermediar este implicat n etapa succesiv, trebuie de asemenea s se recomande ca
organismul intermediar respectiv s fie informat n legtur cu frauda.
7.3
n cazul n care organismul auditat are un comitet de audit, se recomand ca
acesta s fie informat cu privire la circumstanele legate de fraud i s i se solicite
opinia/aprobarea n legtur cu orice msuri subsecvente sau aciuni disciplinare.
8. Recuperarea pierderilor
8.1
Dup ce frauda (afectnd cheltuieli declarate Comisiei Europene) a fost
cuantificat i inclus n raportul final al auditului operaiunilor sau al auditului de sistem,
o copie a raportului trebuie transmis autoritii de certificare a programului, care va
include cazul de fraud n anexa XI - Declaraie privind recuperrile i retragerile,
elaborat la data de 31 martie a fiecrui an.
8.2
Autoritatea de certificare a programului este cea care trebuie s asigure faptul c
sumele totale eligibile/cheltuielile publice totale afectate de fraud care au fost raportate
ca nereguli sunt recuperate de la organismul sau programul auditat.
8.3
Orice alte pierderi provocate de fraud care nu implic operaiuni cofinanate
auditate nu ar trebui s fie urmrite de Autoritatea de audit pentru FEDR. Acestea sunt
de competena conducerii organismului auditat.
9. Aciuni subsecvente
9.1
n urma oricrei investigaii privind o fraud intern, ar trebui s i se recomande
autoritii de management s examineze sistemele actuale ale organismului n cauz,
pentru a evalua posibilitatea unor riscuri sistemice. Examinarea ar trebui s vizeze
dispoziiile actuale privind riscul de fraud, pentru a stabili dac exist msuri necesare
pentru a consolida controalele i, prin urmare, pentru a reduce riscul altor fraude n viitor.
Autoritatea de audit pentru FEDR ar trebui informat n legtur cu orice impact sistemic.
9.2
n cazul n care exist un risc de fraude i nereguli sistemice, Autoritatea de audit
pentru FEDR ar trebui s recurg la procedurile convenite cu autoritatea de management
pentru urmrirea subsecvent a erorilor sistemice.
10. Tratarea cererilor de informaii din partea presei etc.
10.1 Personalul autoritii de audit nu trebuie s discute niciun aspect al investiga iei
privind frauda cu presa sau cu alte pri, deoarece n acest lucru ar putea compromite
grav eventuala aciune disciplinar sau urmrire penal din viitor.
10.2 Toate cererile de informaii din partea presei n legtur cu cazurile de fraud
suspectat sau efectiv trebuie naintate efului auditului intern din cadrul organismului
auditat sau directorului general.

46

10.3 Personalul Autoritii de audit FEDR nu trebuie s comunice niciun detaliu privind
frauda persoanelor care nu sunt implicate n mod oficial n investigaie.

47

Anexa 4 Exemple de stegulee roii crora trebuie s li


se acorde atenie n timpul auditurilor opera iunilor
pentru programul FSE
Exemplele de mai jos au fost elaborate de Ministerul Muncii i Pensiilor din Regatul Unit.

1. performane/rezultate foarte bune


2. niveluri ridicate ale cheltuielilor de protocol (acordnd atenie unor
cheltuieli specifice efectuate de un anumit angajat/anumii angajai)
3. fluctuaii ale randamentului ntr-o anumit zon geografic sau specifice
unei persoane sau unui grup de persoane
4. mecanisme
de
contractantului

stimulare/recompensare/prime

pentru

angajaii

5. stimulente financiare (inclusiv tichete) pentru participani


6. controale financiare insuficiente, inclusiv asupra sumelor mici n numerar,
tichetelor, primelor i cheltuielilor de cltorie
7. un volum mare de plngeri din partea participanilor
8. un numr mare de persoane care lucreaz un timp scurt n cadrul
programului, dup care obin un loc de munc (acordnd atenie implicrii
anumitor contractani i/sau angajai care ar putea indica o posibil
coluziune)
9. un numr mare de contracte de munc cu acelai angajator
10. dovezi de practici veroase
11. dovezi privind faptul c nu s-au efectuat verificri suficiente naintea
angajrii personalului contractanilor (risc potenial de angajare a unor
persoane cu cazier pentru fraud)
12. fluctuaii ale randamentului ntr-o anumit zon geografic sau legate de
un angajat sau anumii angajai ai contractantului
13. preocupri legate de cultura organizaiei, n special n cazul n care aceasta
pare nclinat s i asume riscuri i orientat n funcie de obiective dificile,
iar practicile veroase sunt tolerate de conducere

48

14. o rat ridicat de rotire a personalului sau mutarea responsabililor de


contracte de la un contractant la altul
15. dificulti de a obine informaii, motivate, de exemplu, de faptul c
informaiile nu sunt disponibile, se afl n alt parte, sunt de inute de
contabil, au fost distruse n mod accidental sau lipsesc
16. calitatea slab a dosarelor participanilor, indicnd lipsa de conformitate
17. greeli de ortografiere, date de natere sau alte date incorecte
18. format incorect al numerelor de asigurri sociale, al numerelor de telefon
sau al altor date
19. documente semnate n alb
20. rapoarte generice pentru participani
21. semnturi sau caligrafii similare
22. tampile similare ale angajatorilor
23. neconcordane sau neconformiti identificate care au fost considerate ca
fiind norma sau un subterfugiu aprobat de conducere

49

Anexa 5 Tabel cu potenialele contribuii aduse de auditori n


vederea prevenirii sau detectrii fraudelor n auditurile de
sistem i auditurile operaiunilor
(Neexhaustiv)
Rolul auditorilor
Audituri de sistem

Rol de audit

Rol consultativ

Auditurile
operaiunilor

Rol de audit

Rol consultativ

Prevenirea fraudelor
testarea
msurilor
antifraud existente;
testarea reaciei autoritii
de management n situaia
detectrii unor fraude;
marcarea cu stegulee roii
a situaiilor n care exist
un risc de fraud.
participarea la instituirea
unei strategii naionale de
lupt
antifraud,
prin
mprtirea
experienei
lor;
formularea
de
recomandri
pentru
mbuntirea legislaiei n
vigoare;
participarea la activiti de
formare,
pe
baza
cunotinelor
i
a
experienei lor.
identificarea i evaluarea
tuturor riscurilor interne i
externe care ar putea duce
la fraud;
folosirea cunotinelor de
care
dispun
pentru
a
detecta
indicatorii
de
fraud;
cooperarea cu autoritatea
de management i cu
autoritile responsabile de
investigarea fraudelor, prin
comunicarea de informaii,
concluzii
i
constatri
pentru
mbuntirea
prevenirii fraudei.
utilizarea experienei lor
pentru
a-i
mprti
cunotinele
cu
prile
interesate i pentru a spori
gradul de sensibilizare cu

Detectarea fraudelor
identificarea indicatorilor
de fraud.

raportarea
punctelor
slabe sau a deficienelor;
formularea
de
recomandri
adecvate
sau de msuri corective
pentru autoritile de
management
i
de
certificare.

introducerea
unor
audituri direcionate ale
operaiunilor, pe baza
riscurilor de fraud;
detectarea indicatorilor
de fraud;
n cazul detectrii unei
fraude, urmarea etapelor
prevzute de planul de
reacie la situaii de
fraud convenit.

raportarea
punctelor
slabe sau a deficienelor
ctre
autoritatea
competent,
fr
ntrziere sau cel puin

50

privire la fraud;
crearea
unei
liste
de
practici
frauduloase
detectate
n
cadrul
auditurilor pe care le-au
efectuat,
n
vederea
sensibilizrii cu privire la
fraud.

n cel mai scurt timp


posibil;
dac
este
cazul,
formularea
de
recomandri
pentru
evitarea
viitoarelor
fraude.

51