291

(3) n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Uniunea

European opteaz pentru regimul special i alege Romnia ca stat
membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana
respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a
activitii la organul fiscal competent. Declaraia trebuie s conin
urmtoarele informaii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa
potal, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul
naional de nregistrare fiscal, dup caz, precum i o declaraie prin care
se confirm c persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Uniunea
European. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare
trebuie aduse la cunotina organului fiscal competent, pe cale electronic.
(4) La primirea declaraiei de ncepere a activitii organul fiscal
competent va nregistra persoana impozabil nestabilit n Uniunea
European cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA i va
comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. n
scopul nregistrrii nu este necesar desemnarea unui reprezentant fiscal.
(5) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, n caz de
ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud de la
regimul special.
(6) Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de
ctre organul fiscal competent, n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai
presteaz servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune;
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale
persoanei impozabile s-au ncheiat;
c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se
permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului
special.
(7) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru
calendaristic, persoana impozabil nestabilit n Uniunea European
trebuie s depun la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o
declaraie special de TVA, potrivit modelului stabilit de Regulamentul de
punere n aplicare (UE) nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012
de stabilire a normelor detaliate de aplicare a Regulamentului (UE)
nr. 904/2010 al Consiliului n ceea ce privete regimurile speciale pentru
persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii de
telecomunicaii, servicii de radiodifuziune i de televiziune sau servicii
electronice ctre persoane neimpozabile, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene, seria L nr. 249 din 14 septembrie 2012, indiferent dac
au fost sau nu prestate servicii electronice, de telecomunicaii, de
radiodifuziune sau televiziune n perioada fiscal de raportare.
(8) Declaraia special de TVA trebuie s conin urmtoarele
informaii:
a) codul de nregistrare prevzut la alin. (4);
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice,

292
de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n cursul
perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea
corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care
taxa este exigibil;
c) valoarea total a taxei datorate n Uniunea European.
(9) Declaraia special de TVA se ntocmete n euro. n cazul n
care prestrile de servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la
completarea declaraiei, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei
fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de
Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua
urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi.
(10) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s achite suma total a taxei datorate n Uniunea European ntr-un cont
special, n euro, indicat de organul fiscal competent, pn la data la care
are obligaia depunerii declaraiei speciale. Prin normele se stabilete
procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru
serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune
desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil nestabilit n Uniunea
European, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA.
(11) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European care
utilizeaz regimul special nu poate deduce TVA prin declaraia special de
tax, conform art. 301, dar va putea exercita acest drept prin rambursarea
taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 302 alin. (1) lit. b), chiar dac
o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o
compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n
condiiile prevzute de legislaia rii n care i are sediul persoana
impozabil nestabilit.
(12) Persoana impozabil nestabilit n Uniunea European trebuie
s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se aplic
acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente din
statele membre de consum s determine dac declaraia prevzut la alin.
(7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la
solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de
consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o
perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile.
Regimul special
pentru serviciile
electronice, de
telecomunicaii, de
radiodifuziune sau
de televiziune
prestate de ctre
persoane
impozabile stabilite
n Uniunea
European, dar

Art. 315. - (1) n sensul prezentului articol:

a) persoan impozabil nestabilit n statul membru de consum
nseamn o persoan impozabil care are sediul activitii economice sau
un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are sediul activitii
economice i nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statului membru de
consum;
b) stat membru de nregistrare nseamn statul membru pe
teritoriul cruia persoana impozabil are sediul activitii economice sau,
n cazul n care nu are sediul activitii economice n Uniunea European,
statul membru n care dispune de un sediu fix. n cazul n care o persoan
impozabil nu are sediul activitii economice n Uniunea European, dar

293
ntr-un alt stat
membru dect
statul membru de
consum

are mai multe sedii fixe n Uniunea European, statul membru de

nregistrare este acela n care persoana respectiv are un sediu fix i n care
persoana impozabil declar c va utiliza prezentul regim special.
Persoana impozabil este inut s respecte respectiva decizie n anul
calendaristic n cauz i n urmtorii 2 ani calendaristici;
c) stat membru de consum nseamn statul membru n care are loc
prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune, conform art. 278 alin. (5) lit. h).
(2) Orice persoan impozabil care are sediul activitii
economice n Romnia sau, n cazul n care nu are sediul activitii
economice n Uniunea European, dispune de un sediu fix n Romnia
poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate ctre
persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau
reedina obinuit n statele membre de consum, dac persoana
impozabil nu este stabilit n aceste state membre. Regimul special poate
fi utilizat i de ctre orice persoan impozabil care nu are sediul activitii
economice n Uniunea European, dar dispune de mai multe sedii fixe n
Uniunea European, n cazul n care are un sediu fix n Romnia i alege
Romnia ca stat membru de nregistrare.
(3) n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare,
persoana impozabil respectiv trebuie s depun n format electronic o
declaraie de ncepere a activitii sale supuse regimului special la organul
fiscal competent. Persoana impozabil trebuie s notifice, prin mijloace
electronice, organul fiscal competent, n caz de ncetare a activitii sau n
caz de modificri ulterioare, care o exclud de la regimul special.
(4) Pentru operaiunile impozabile efectuate n condiiile
prezentului regim special, persoana impozabil utilizeaz doar codul de
nregistrare n scopuri de TVA alocat de statul membru de nregistrare. n
cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare, codul de
nregistrare utilizat de persoana impozabil este cel care i-a fost atribuit
conform art. 316.
(5) Persoana impozabil care aplic regimul special va fi exclus
de la aplicarea acestui regim de ctre organul fiscal competent, n oricare
dintre urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai
presteaz servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune;
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale
persoanei impozabile s-au ncheiat;
c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se
permite utilizarea regimului special;
d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului
special.
(6) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru
calendaristic, persoana impozabil trebuie s depun la organul fiscal
competent, prin mijloace electronice, o declaraie special de TVA,
potrivit modelului stabilit de Regulamentul de punere n aplicare (UE)

294
nr. 815/2012 al Comisiei din 13 septembrie 2012 de stabilire a normelor
detaliate de aplicare a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 al Consiliului n
ceea ce privete regimurile speciale pentru persoanele impozabile
nestabilite care presteaz servicii de telecomunicaii, servicii de
radiodifuziune i de televiziune sau servicii electronice ctre persoane
neimpozabile, indiferent dac au fost sau nu prestate servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune n perioada fiscal
de raportare.
(7) Declaraia special de TVA trebuie s conin urmtoarele
informaii:
a) codul de nregistrare special n scopuri de TVA, prevzut la
alin.(4);
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune i de televiziune
efectuate n cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i
valoarea corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum
n care taxa este exigibil;
c) valoarea total a taxei datorate n statele membre de consum.
(8) n cazul n care persoana impozabil deine unul sau mai
multe sedii fixe, n alte state membre, de la care sunt prestate servicii,
declaraia special de TVA conine, pe lng informaiile prevzute la
alin. (7), valoarea total a prestrilor de servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune care fac obiectul
acestui regim special, calculat pentru fiecare stat membru n care
persoana deine un sediu, cu precizarea numrului individual de
identificare n scopuri de TVA sau a codului de nregistrare fiscal al
sediului respectiv, i defalcat pe fiecare stat membru de consum.
(9) Declaraia special de TVA se ntocmete n euro. n cazul n
care prestrile de servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la
completarea declaraiei, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei
fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de
Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua
urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi.
(10) Persoana impozabil trebuie s achite suma total a taxei
datorate n statele membre de consum ntr-un cont special, n euro, indicat
de organul fiscal competent, pn la data la care are obligaia depunerii
declaraiei speciale. Prin norme se stabilete procedura de virare a sumelor
cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune i de televiziune desfurate pe
teritoriul lor, de persoana impozabil care aplic regimul special, pentru
care Romnia este statul membru de nregistrare.
(11) n situaia n care Romnia este stat membru de consum,
persoana impozabil nestabilit n Romnia care utilizeaz prezentul
regim special beneficiaz de rambursarea taxei aferente importurilor i
achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia pentru realizarea
activitilor sale impozabile supuse acestui regim, n conformitate cu
prevederile art. 302 alin. (1) lit. a). n cazul n care persoana impozabil
nestabilit n Romnia i beneficiar a prezentului regim special

295
desfoar, de asemenea, n Romnia activiti care nu sunt supuse acestui
regim i pentru care exist obligaia nregistrrii n scopuri de TVA,
respectiva persoan i deduce TVA pentru activitile sale impozabile
supuse prezentului regim prin decontul de tax prevzut la art. 323.
(12) Persoana impozabil nestabilit n statul membru de consum
trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se
aplic acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente
din statele membre de consum s determine dac declaraia prevzut la
alin. (7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la
solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de
consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o
perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile.
(13) n cazul n care Romnia este statul membru de nregistrare,
din sumele transferate fiecrui stat membru de consum se reine ca venit al
bugetului de stat un procent de 30% pn la data de 31 decembrie 2016 i,
respectiv, un procent de 15% n perioada 1 ianuarie 2017-31 decembrie
2018, conform unei proceduri stabilite prin ordin al A.N.A.F..
CAPITOLUL XIII
Obligaii
nregistrarea
persoanelor
impozabile n
scopuri de TVA

Art. 316. - (1) Persoana impozabil care are sediul activitii

economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o
activitate economic ce implic operaiuni taxabile, scutite de taxa pe
valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din
activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind
n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni
ar fi fost realizate n Romnia conform art. 297 alin. (4) lit. b) i d), trebuie
s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent,
dup cum urmeaz:
a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele
cazuri:
1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care
atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), cu
privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici;
2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri
inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), dar opteaz
pentru aplicarea regimului normal de tax.
b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete
plafonul de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), n termen de 10 zile de la
sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon;
c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic
este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 alin. (1), dar
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru
taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3).
(2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n