Proiect

~Contabilitatea stocurilor de mrfuri~

Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir

Facultatea Management Turistic i Comercial

Cuprins:
Introducere
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

Stocurile noiuni generale

Definirea mrfurilor
Clasificarea mrfurilor
Circulaia mrfurilor
Evaluarea stocurilor

Introducere

Nevoia cunoasterii marfurilor a aparut inca din faza schimbului in natura care crea o apreciere
corect a bunurilor care se schimbau.Activitatea omului este ndreptat n primul rnd,spre
satisfacerea nevoilor existeniale.Ea nu poate fi ntmpltoare,spontan ci are un caracter
raional.Numai n acest fel,omul reuee s-i satisfac necesiti nelimitate cu resurse limitate.
Orice societate cu activitate industril, comercial, de servicii sau de alt natur, efectueaz n
mod repetat tranzacii de cumprturi i vnzri de bunuri i servicii pentru a-i realiza obiectul
de activitatea n vederea obinerii unui profit.
Toate operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri iservicii dau coninut funciei
comerciale a unei ntreprinderi i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i vnzri
stabilite de cei ce conduc afacerea.
n vrful societilor comerciale cu obiect de activitate de comercializare a mrfurilor la pre cu
amnuntul numrul tranzaciilor de cumprri i vnzri este nelimitat n cursul unei perioade de
gestiune luat n considerare, deoarece mrfurile sunt acele elemente de stocuri care se
achiziioneaz n vederea revnzrii fr a suferi modificri sau cu modificri neeseniale.
Am ales aceast tem Contabilitatea stocurilor de mrfuri deoarece n ziua de azi aproximativ
jumtate din societile comerciale se ocup de comercializarea de mrfuri sub diferite
aspecte.Contabilitatea mrfurilor reprezint o problematic interesant n domeniul contabilitii
prinmultitudinea de situaii careapar legate de mrfuri

1.1. Stocurile noiuni generale

Stocurile reprezinta active circulantemateriale, deci mijloace economice destinate consumului

sau vnzarii.
Stocul reprezint cantitatea de bunuri (materii prime, materiale etc.) existente, la un moment dat,
ca rezerv n depozitul unui magazin, al unei ntreprinderi, ntr-o pia n vederea asigurrii
continuitii produciei sau a desfacerii. Din fr., engl. stock.
Din punct de vedere contabil, stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii
b) n curs de producie n vederea vnzrii in procesul desfurrii normale a activitii;
sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii 2
Caracteristica stocurilor este ca se consum de la prima utilizare, tranmiandu-i integral
valoarea asupra produsulor realizate. Din punct de vedere financiar, sunt componente ale
activului patrimonial.
Activele circulante se afl ntr-o continu fluen valoric, ele schimbndu-i forma material i
utilitatea (marf, creane, bani) n cadrul circuitului economic al patrimoniului. Astfel, n faza de
aprovizionare, activele circulante sub forma de bani se transform n stocuri de materii prime i
materiale, n faza de producie stocurile de materii prime i materiale se consum, rezultnd
stocuri de producie n curs de execuie, care, dup ultima operaie de prelucrare, devin produse
finite, iar n faza de desfacere sunt vndute clienilor, operaie care genereaz drepturi fa de
acetia.
Stocurile cuprind:
- materii prime
- materiale consumabile
- materiale de natura obiectelor de inventar
- producia n curs de execuie

- produse
- stocuri aflate la teri
- animale
- mrfuri
ambalaje.

1.2. Definirea mrfurilor

Categoria cea mai important de stocuri ntr-o entitate cu obiect de activitate comerul o
reprezint mrfurile.
Marfa este un produs al muncii destinat schimbului prin intermediul vnzrii-cumprrii .
Termenul provine din maghiarul marha (=vit, deoarece vitele sunt la popoarele pastorale
principalul obiect de transaciune ). Prima definiie a cuvntului scris n forma actual este
cuprins n ediia nti a Dicionarului universal al lui Lazr ineanu din 1886, astfel: marf = 1.
(nv. i reg. n forma marh, marv), vit; 2. bun (material) destinat schimbului pe pia (cu
excepia imobilelor) .
Enciclopedia lui Diaconovici ofer informaii mai ample i generale, cu semnificaie economic
evident marfa = producte naturale, industriale, artificiale, luate prin comerciu de la
productor i puse la ndemna consumatorilor cu un beneficiu, fie pentru acoperirea direct a
trebuinelor consumaiunii ori luxului, fie spre a servi n industrie
Mrfurile sunt bunuri pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate
spre vnzare magazinelor proprii.
Din definiiile surselor romaneti din perioada economiei libere (pn la 1945) i din perioada de
tranziie la economia liber (dup 1989) rezult urmtoarele trsturi eseniale:
a) marfa este orice bun care se vinde i se cumpr

b) marfa este rezultat al muncii omeneti

c) marfa este destinat schimbului, deci este gndit si realizat exclusiv pentru nevoi
nepersonale
d) schimbul mrfii se face prin vnzare-cumprare, adic prin fapte de comer.

1.3. Clasificarea mrfurilor

n perioada 1789-1801, B. Buse, care elaboreaz un ndrumar de merceologie n care clasific
mrfurile att dup originea lor (a luat ca model sistemul lui Carl Linne de ordonare a regnului
vegetal i animal din tiinele naturii), ct i dup destinaia produselor. Astfel, n funcie de
aceste criterii, Buse mparte bunurile de consum n trei categorii, i anume:
1. alimente;
2. produse de mbrcminte;
3. produse pentru locuin
Un salt imens n sistematica mrfurilor l face A. Almedinger n 1901. El clasific mrfurile n
funcie de trei criterii de clasificare, respectiv destinaie, process tehnologic i natura materiilor
prime. Potrivit acestor criterii, mrfurile sunt ordonate n 10 grupe, i anume:
1. combustibili;
2. materiale de construcie;
3. produse pentru iluminat i lubrifiani;
4. produse textile;
5. produse din sticl i ceramic;
6. Produse din piele i blnuri;
7. produse metalice;
8. produse chimice;
9. produse de papetrie;
10. produse alimentare.

Printre cei care au avut preocupri de fundamentare tiinific a clasificrii produselor se numr
i V. Poschl, considerat deschiztor de drum n clasificarea mrfurilor industriale. n studiul su,
publicat n 1947, Poschl a alctuit o sistematic teleologic a mrfurilor i mijloacelor pentru
obinerea i utilizarea lor, grupndu-le, dup tipul nevoilor crora le sunt destinate, pe trei
sectoare:
I. mrfuri pentru satisfacerea nevoilor de baz, cum ar fi: alimente, produse pentru protejarea
corpului i produse pentru locuin;
II. mrfuri ale progresului, dintre care: produse pentru pstrare, transmitere, transport, produse
pentru nfrumuseare i decoraiuni, bijuterii etc.;
III. mijloace de producie . spre exemplu: materii prime i mijloace de munc, mijloace pentru
obinerea i livrarea energiei, utilaje etc..
n domeniul sistematicii mrfurilor opereaz numeroase criterii obiective i subiective de
clasificare; primele in de substana material a mrfii, iar celelalte de natura percepiei umane.
Sunt foarte numeroase i opereaz global sau selectiv, n funcie de context. Cea mai important
grupare merceologic a mrfurilor se face dup natura consumului n:
mrfuri alimentare;
mrfuri nealimentare.

1.4.

Circulaia mrfurilor

Comerul reprezint schimbul de produse prin cumprarea i vnzarea lor; ramur a economiei n
cadrul creia se desfoar circulaia mrfurilor. Din fr. commerce,
lat. commercium.1
Sub aspect juridic, noiunea de comer definete transferul titlurilor de proprietate asupra
materialelor sau serviciilor, precum i prestaiile de servicii realizate ntre diferitele stadii ale
produciei sau direct ntre productor i consummator care, de asemenea, se consider c
reprezint acte de comer.
Potrivit criteriului geografic, comerul prezint urmtoare structur

 Comerul interior, care are n vedere o activitate n cadrul creia att cumprtorii, ct i
vnztorii implicai n realizarea actului de vnzare cumprare, se gsesc n interiorul aceleiai
ri.
Comerul exterior, care presupune o activitate n cadrul creia cumprtorii i vnztorii se
gsesc ntr-o ar strin. Este vorba de exportatori n primul caz, iar n cel de-al doilea se au n
vedere importatorii.
Tranzitul, care surprinde un proces economic n cadrul cruia mrfurile nu fac altceva dect
s traverseze ara.
n funcie de cantitatea de produse tranzacionate, comerul este de dou feluri:
Comer cu ridicata, care include toate activitile implicate n vnzarea de bunuri sau servicii
ctre cei care le cumpr pentru a le revinde sau pentru a le folosi n scopuri comerciale
Comer cu amnuntul. Noiunea de comer cu amnuntul include toate activitile implicate
n vnzarea produselor sau serviciilor direct ctre consumatorii finali, spre a fi folosite n scopuri
personale, necomerciale4 Potrivit lui Philip Kotler, orice organizaie care practic acest gen de
comer - fie c este vorba de productori, detailiti sau grositi - efectueaz comer cu
amnuntul, necontnd cum sunt vndute mrfurile sau serviciile (de ctre vnztor sau prin
pota, cu ajutorul telefonului sau prin utilizarea unui automat de vnzare) i nici unde sunt
vndute acestea (ntr-un magazin, pe strad sau la domiciliul consumatorului)
Funciile comerului cu amnuntul sunt:
- Cumpar mrfuri pe care apoi le revinde n cantiti mici
- Asigurarea prezenei unitilor sale n toate zonele, populate de consumatorii finali
- Asigurarea unui sortiment foarte larg i extrem de complex

1.5 Evaluarea stocurilor

Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i in situaiile financiare anuale
ale ntreprinderii se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord
cu

principiile contabile

fundamentale

si

Standardele

Internaionale

de

Contabilitate. n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein

dou moment pentru evaluarea elementelor din bilan: evaluarea iniial i
evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.
n cazul stocurilor, evaluarea iniial, adic la intrarea n ntreprindere, se
face la cost, iar evaluarea ulterioar, adic la bilan se face la cea mai mic
valoare dintre cost i valoarea contabil neta.
ntruct bilanul nu poate fi conceput fr inventariere, prin care se
determin mrimea reala a elementelor existente la acea dat, implicit
rezult c trebuie luate n considerare nc dou momente ale evalurii: la
inventariere, care se sprijin pe valoarea actual, denumit i valoare de
inventar (valoare realizabil net n cazul stocurilor) i la ieirea din gestiune,
care se efectueaz la valoarea de intrare (la cost ncazul stocurilor).
n contextul menionat, prin Reglementrile contabile aprobate prin OMFP
3055/2009, sunt precizate n mod expres, in cadrul regulilor de evaluare a elementelor din
bilan, urmtoarele momente: intrare, ieire, inventar, bilan.
1.5.1 Evaluarea la intrare
La intrarea n patrimoniu bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate astfel:
a) materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile, ambalajele i alte
bunuri procurate cu titlu oneros, la costul de achiziie.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de
cumprare, costuri de transport i de manipulare i alte costuri care pot fi direct atribuite direct
achiziiei de bunuri.
b) producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, obiectele de inventar,
ambalajele i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial, la costul de producie.

Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte

cheltuieli directe de producie (transformare), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocate n mod raional, ca fiind legate de fabricarea bunurilor.
c) stocurile reprezentnd aport la capital se evalueaz la valoarea de aport.
Valoarea de aport se stabilete n urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de
preul pieei, starea i amplasarea stocurilor.
d) stocurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea de utilitate, stabilit n
funcie de aceleai criterii ca valoarea de port.

1.5.2 Evaluarea la ieire

Ieirea stocurilor din gestiune se face prin vnzare, consum, minus de inventar, donaii efectuate,
pierderi din calamitai. Problema fundamental care se pune pentru nregistrarea ieirii stocurilor
este cea a preului utilizat. n acest sens IAS 2 grupeaz stocurile n funcie de posibilitatea de
identificare a lor n: stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz urmtoarele metode
de evaluare:
pentru stocurile identificabile: metoda identificrii specifice
pentru stocurile fungibile:
ca tratamente contabile de baz:
- metoda costului mediu ponderat (CMP)
- metoda primul intrat-primul ieit (FIFO)
ca tratament contabil alternativ
- metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO)
alte tratamente (tehnici de msurare a costurilor)
- metoda preului prestabilit (cost standard)
- metoda la pre cu amnuntul
Metoda identificrii specifice presupune atribuirea costurilor specific elementelor identificabile
ale stocurilor. Aceasta nseamn c fiecare articol sau categorie de stocuri se individualizeaz att
n momentul intrrii n patrimoniu, ct i al stocrii i ieirii.

Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea dup fiecare intrare sau la
sfritul lunii a unui cost mediu, astfel nct avem un cost unic, n orice moment, pentru ntregul
stoc.
Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO) const n evaluarea ieirilor de stocuri n ordinea n
care au intrat, la costul primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul lotului urmtor, n ordine cronologic.
Metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO) reprezint evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune
la costul ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul lotului anterior, n ordine cronologic.
1.5.3 Evaluarea stocurilor la inventar
Cu ocazia inventarierii, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de inventar), denumit
conform normei IAS 2 valoare realizabil net. Ea este reprezentat de preul de vnzare
estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile
estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheltuieli de transport,
comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordate dup vnzare).
Valoarea realizabil net se determin prin estimare n funcie de o serie de factori:
- constatare, probe
- luarea n considerare a scopului sau destinaiei pentru care sunt deinute stocurile
- deprecierea stocurilor care au suferit deteriorri, care sunt uzate moral integral sau parial
- utilizarea celor mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii care se
ateapt a fi realizat.
Valoarea realizabil net poate fi mai mare, mai mic sau egal cu costul
stocurilor.

1.5.4 Evaluarea stocurilor la bilan

Pentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net.
Potrivit principiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor (valoarea contabil) este mai mare
dect valoarea realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile
nete. Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o cheltuial pentru
depreciere pentru care se constituie n contabilitate un provizion.
Pentru fiecare exerciiu urmtor se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Dac
pentru stocurile pentru care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere, noile
condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n minus
rezultat se diminueaz n continuare costul stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete
revizuite.
Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au ncetat
s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz parial sau total, fiind
recunoscut ca o reducere sau anulare a cheltuielilor cu reducerea stocurilor n perioada n care
are loc revizuirea. n ara noastr, reducerea sau anularea valorii cu care s-a diminuat costul
stocurilor se efectueaz pe seama veniturilor din anularea provizioanelor pentru depreciere.

Concluzii

Bibliografie

Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru Contabilitate aprofundat, Ed.Universitar

Bucureti 2005

Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comerciale Ed.Universitar,

Bucureti 2002

Oprea Clin, Mihai Ristea Bazele contabilitii Ed. Didactic i Pedagogic,Bucureti

2004