Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.

2003

Monitorul Oficial al RM nr. 234 din 24.11.2003

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 10 "Evenimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare" Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza Standardului Internaional de Contabilitate 10 "Evenimente ulterioare datei bilanului" aprobat de Consiliul IASC n martie 1999. Obiectiv 2. Obiectivul acestui standard este de a stabili: - evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare; - efectul (gradul de influen) evenimentelor ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare asupra situaiei financiare a ntreprinderii i necesitatea modificrii informaiei prezentate n rapoartele financiare (clasificarea evenimentelor ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare); - data la care snt prezentate rapoartele financiare. 3. Acest standard nainteaz cerina ca ntreprinderea s nu ntocmeasc rapoartele financiare n baza principiului continuitii activitii n cazul cnd evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare indic faptul c acest principiu nu este adecvat. Domeniul de aplicare 4. Prezentul standard se aplic pentru contabilizarea i prezentarea informaiilor referitoare la evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare. 5. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei. Definiii 6. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Evenimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare - evenimente favorabile sau nefavorabile care au loc ntre data ntocmirii rapoartelor financiare i data prezentrii acestora, care au influenat sau pot influena situaia financiar, fluxul mijloacelor bneti sau rezultatul activitii ntreprinderii. Evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare cuprind: (a) evenimentele care confirm existena la data ntocmirii rapoartelor financiare a condiiilor n care ntreprinderea i desfura activitatea (n acest caz elementele (posturile) rapoartelor financiare se modific (se corecteaz) n funcie de evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare); i (b) evenimentele care confirm apariia dup data ntocmirii rapoartelor financiare a condiiilor n care ntreprinderea i desfoar activitatea (n acest caz elementele (posturile) rapoartelor financiare nu se modific (nu se corecteaz) n funcie de evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare). Data ntocmirii rapoartelor financiare - data (momentul) ncheierii exerciiului financiar care reprezint ultima zi a perioadei de gestiune pentru care se ntocmesc rapoartele financiare. Data autorizrii rapoartelor financiare - data aprobrii rapoartelor financiare pentru prezentare de ctre conducerea ntreprinderii. Data prezentrii rapoartelor financiare - momentul depunerii rapoartelor financiare organelor abilitate cu aceste funcii conform legislaiei n vigoare a Republicii Moldova. Data publicrii rapoartelor financiare - data la care snt publicate n pres sau date publicitii prin alte metode (informaia electronic etc.) rapoartele financiare integral sau parial (informaie selectiv) pentru a fi aduse la cunotina unui cerc larg de utilizatori. Constatare i evaluare ______________________________________________________________________________
SNC 10 "Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate" 1

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr. 234 din 24.11.2003

7. Evenimentul ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare se consider esenial dac fr cunoaterea acestuia utilizatorii rapoartelor financiare nu pot face o evaluare veridic a situaiei financiare, fluxului mijloacelor bneti i rezultatelor activitii ntreprinderii. 8. Esenialitatea evenimentului ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare este determinat de ntreprindere de sine stttor n conformitate cu principiile contabilitii i regulile ntocmirii rapoartelor financiare conform crora, se consider esenial informaia, omiterea sau prezentarea incorect sau inoportun a creia poate influena negativ asupra deciziilor economice ale utilizatorilor de informaii adoptate n baza rapoartelor financiare. 9. Esenialitatea evenimentelor care au loc ntre data ntocmirii rapoartelor financiare i data prezentrii rapoartelor financiare reprezint factorul determinant ce indic necesitatea modificrii rapoartelor financiare, prezentrii informaiei respective n nota explicativ la rapoartele financiare fr modificarea lor sau a neprezentrii acesteia. 10. La ntocmirea rapoartelor financiare ntreprinderea evalueaz efectele evenimentelor ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare n expresie valoric cu respectarea principiului prudenei. Valoarea se determin n baza unui calcul de confirmare. Valoarea cu care evenimentul ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare se reflect n rapoartele financiare are ca baz informaia actual la data prezentrii rapoartelor financiare. Fiecare eveniment se evalueaz separat. La determinarea pierderilor sau veniturilor generate de evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare se ine cont de specificul fiecrui eveniment. Evenimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare care genereaz modificarea rapoartelor financiare 11. Evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare care confirm existena la data ntocmirii rapoartelor financiare a condiiilor economice n care ntreprinderea i desfura activitatea se reflect n rapoartele financiare prin modificarea (corectarea) elementelor (posturilor) rapoartelor financiare (activelor, datoriilor, capitalului, veniturilor, cheltuielilor) sau prin constatarea (nregistrarea) elementelor ce nu au fost anterior constatate. 12. Exemple de evenimente care confirm existena unor condiii economice n care ntreprinderea i desfura activitatea dup data ntocmirii rapoartelor financiare: - declararea n modul stabilit de legislaia n vigoare a insolvabilitii (falimentului) unui debitor (client, cumprtor) al ntreprinderii, dac la data ntocmirii rapoartelor financiare mpotriva acestui debitor s-a intentat deja procesul de insolvabilitate (de faliment); - reevaluarea activelor efectuat dup data ntocmirii rapoartelor financiare, rezultatele creia confirm micorarea esenial i continu a valorii lor, determinat conform situaiei la data ntocmirii rapoartelor financiare; - vnzarea activelor curente dup data ntocmirii rapoartelor financiare care indic faptul c valoarea realizabil net a acestor active la data ntocmirii rapoartelor financiare a fost determinat incorect; - primirea de la compania de asigurri a materialelor privind concretizarea compensrii de asigurare, care se afla n proces de negociere la data ntocmirii rapoartelor financiare; - primirea informaiei privind situaia financiar i rezultatele financiare ale activitii ntreprinderii fiice sau ntreprinderii asociate, titlurile de valoare ale creia se coteaz la bursa valorilor mobiliare, care confirm diminuarea esenial i continu a investiiilor financiare pe termen lung ale ntreprinderii; - depistarea dup data ntocmirii rapoartelor financiare a unor fraude sau erori eseniale n evidena contabil sau nclcarea legislaiei n vigoare care au generat eronarea rapoartelor financiare etc. Exemplu. Conform datelor contabile n rapoartele financiare ntocmite la 31 decembrie 2001 ntreprinderea trebuie s reflecte creane n sum de 20000 lei. n luna februarie 2002 ntreprinderea a fost informat c un debitor, datoria cruia a constituit la 31 decembrie 2001 5000 lei, este declarat insolvabil (falit). n acest caz ntreprinderea trebuie s micoreze creanele cu 5000 lei i s reflecte n rapoartele financiare conform situaiei din 31 decembrie 2001 pierderi din decontarea creanelor respective. ______________________________________________________________________________
SNC 10 "Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate" 2

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr. 234 din 24.11.2003

Evenimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare care nu genereaz modificarea rapoartelor financiare 13. Evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare care confirm apariia dup data ntocmirii rapoartelor financiare a condiiilor economice n care ntreprinderea i desfoar activitatea se reflect n nota explicativ la rapoartele financiare i nu genereaz modificarea (corectarea) elementelor (posturilor) rapoartelor financiare. 14. ntreprinderea trebuie s actualizeze informaia prezentat cu privire la condiiile ce apar ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare, n conformitate cu oricare informaii noi referitoare la acele condiii, primite de ntreprindere dup data ntocmirii rapoartelor financiare. 15. Dac evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare care ofer informaii despre condiiile ce apar ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare au o importan semnificativ, iar neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor rapoartelor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, atunci n nota explicativ la rapoartele financiare ntreprinderea trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de evenimente ulterioare: (a) natura evenimentului; i (b) o estimare a efectului lui financiar sau o declaraie conform creia o astfel de estimare nu poate fi efectuat. 16. Exemple de evenimente care confirm apariia condiiilor economice n care ntreprinderea i desfoar activitatea dup data ntocmirii rapoartelor financiare (evenimente care nu conduc la modificarea rapoartelor financiare, dar au o asemenea importan nct neprezentarea informaiei privind acestea ar afecta capacitatea utilizatorilor rapoartelor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte): - adoptarea hotrrii privind reorganizarea ntreprinderii; - reconstrucia ntreprinderii sau planificarea efecturii reconstruciei; - adoptarea hotrrii privind emiterea titlurilor de valoare; - efectuarea unei tranzacii de proporii privind procurarea sau ieirea mijloacelor fixe i investiiilor financiare; - situaii excepionale (accidente, incendii, calamiti naturale etc.), n urma crora a fost deteriorat o parte important a activelor ntreprinderii; - asocieri de ntreprinderi care se efectueaz ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare (S.N.C.22 "Asocierea ntreprinderilor" prevede publicitatea unor informaii specifice n astfel de cazuri) sau nstrinarea unei filiale importante; - anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti, cedarea de active sau justificarea de datorii aferente unei activiti n curs de ntrerupere sau participarea la acorduri pentru vnzarea de astfel de active sau justificarea unor astfel de datorii (S.N.C.40 "Activiti n curs de ntrerupere"); - aciunile organelor de stat (naionalizarea, exproprierea unor active importante (semnificative) etc.); - tranzacii importante cu aciuni comune i tranzacii poteniale cu aciuni comune, ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare (S.N.C.33 "Rezultatul pe aciune" ncurajeaz ntreprinderile s prezinte o descriere a unor astfel de tranzacii, altele dect divizarea aciunilor i elementele de capitalizare); - modificarea neprognozat a cursului de schimb valutar survenit ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare; - diminuarea esenial a valorii activelor pe termen lung dup data ntocmirii rapoartelor financiare; - modificri ale cotelor de impozitare sau ale legislaiei fiscale privind impozitele aprobate sau declarate ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare care au un efect semnificativ asupra activelor sau datoriilor amnate sau curente privind impozitul pe venit (S.N.C.12 "Contabilitatea impozitului pe venit"); - nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare etc. 17. Un exemplu de eveniment ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare care confirm apariia unor condiii dup data ntocmirii rapoartelor financiare i nu genereaz modificarea ______________________________________________________________________________
SNC 10 "Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate" 3

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr. 234 din 24.11.2003

(corectarea) elementelor (posturilor) constatate n rapoartele financiare este diminuarea valorii venale a investiiilor ntre data ntocmirii rapoartelor financiare i data la care acestea snt prezentate. Diminuarea valorii venale nu se refer n mod normal la condiiile n care au fost efectuate investiiile sau situaia acestora la data ntocmirii rapoartelor financiare, dar reflect circumstanele aprute n perioada urmtoare. De aceea, o ntreprindere nu corecteaz elementele constatate n rapoartele sale financiare pentru investiii. Exemplu. n bilanul contabil ntocmit la 31 decembrie 2001 se reflect efectuarea n luna noiembrie 2001 a unor investiii de proporii n aciunile altei ntreprinderi. n luna martie 2002 ntreprinderea a primit informaia c n luna februarie preul de pia al acestor aciuni s-a micorat esenial. n acest caz ntreprinderea trebuie s prezinte n nota explicativ la rapoartele financiare informaia privind valoarea de pia real a aciunilor la data prezentrii rapoartelor financiare. Dividende 18. Drept eveniment ulterior datei ntocmirii rapoartelor financiare se recunoate declararea dividendelor conform rezultatelor activitii societii pe aciuni n perioada de gestiune. 19. Dividendele deintorilor de instrumente de capital propriu (aa cum snt definite n S.N.C.32 "Instrumente financiare") declarate dup data ntocmirii rapoartelor financiare nu se recunosc de ctre ntreprinderi ca datorie la data ntocmirii rapoartelor financiare. 20. Conform S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", societile pe aciuni dezvluie suma dividendelor declarate spre plat dup data ntocmirii rapoartelor financiare n nota explicativ la rapoartele financiare. Principiul continuitii activitii 21. Informaia privind activele, datoriile, capitalul, veniturile i cheltuielile ntreprinderii se reflect n rapoartele financiare innd cont de evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare care confirm existena condiiilor economice n care ntreprinderea i desfura activitatea la data ntocmirii rapoartelor financiare sau care confirm apariia condiiilor economice n care ntreprinderea activeaz dup data ntocmirii rapoartelor financiare, fcnd astfel imposibil aplicarea principiului continuitii activitii. 22. Dac evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare indic faptul c principiul continuitii activitii nu mai este adecvat, ntreprinderea va ntocmi rapoartele financiare n baza altor principii i metode. 23. n rapoartele financiare evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare se reflect n conformitate cu astfel de principii de baz ale contabilitii cum ar fi: specializarea exerciiilor (metoda calculrii), importana relativ (esenialitatea) i prudena. 24. Un exemplu de situaie cnd ntreprinderea nu respect principiul continuitii este cazul n care conducerea este nevoit s lichideze ntreprinderea, s suspende activitatea sau s reduc considerabil volumul produciei. n acest caz, la ntocmirea rapoartelor financiare se vor aplica alte principii i metode de evaluare a activelor, datoriilor, de constatare i evaluare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor activitii. Exemplu. n cazul funcionrii normale a ntreprinderii mijloacele fixe snt reflectate n bilanul contabil la valoarea de bilan (valoarea de intrare diminuat cu uzura acumulat), iar n cazul lichidrii ntreprinderii - la valoarea de pia (de lichidare). 25. n conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", ntreprinderea care consider c va fi lichidat, va reduce esenial sau i va suspenda activitatea ntr-un viitor previzibil, n nota explicativ la rapoartele financiare va prezenta: (a) faptul c principiul continuitii activitii nu este adecvat; i (b) evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare care indic acest fapt. Prezentarea informaiei 26. ntreprinderile trebuie s indice data la care rapoartele financiare au fost aprobate spre prezentare, precum i persoanele abilitate cu aprobarea acestora. Dac conductorul ntreprinderii sau alte persoane snt mputernicite s modifice rapoartele financiare dup prezentare, ntreprinderea trebuie s reflecte acest fapt. ______________________________________________________________________________
SNC 10 "Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate" 4

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr. 234 din 24.11.2003

27. Pentru utilizatorii rapoartelor financiare este important s tie data la care ele au fost prezentate, deoarece acestea nu reflect evenimentele survenite dup aceast dat. 28. Procesul privind autorizarea (aprobarea) rapoartelor financiare pentru prezentare poate varia n funcie de structura conducerii, cerinele legislaiei i procedurile urmrite la ntocmirea i finalizarea rapoartelor financiare. 29. Dac ntreprinderii i se cere s prezinte spre aprobare acionarilor ei rapoartele financiare dup ce acestea au fost deja prezentate, atunci data la care rapoartele financiare snt prezentate se consider data iniial a prezentrii, i nu data la care acionarii le aprob. Exemplu. Conducerea ntreprinderii a ncheiat ntocmirea rapoartelor financiare pentru anul de gestiune 2001 pe data de 3 martie 2002 i le-a prezentat organelor abilitate cu aceste funcii pe data de 15 martie 2002. Adunarea general a acionarilor a aprobat rapoartele financiare pe data de 31 martie 2002. Prin urmare, data prezentrii rapoartelor financiare se consider 15 martie 2002. 30. n unele cazuri conducerii unei ntreprinderi i se cere s prezinte rapoartele financiare pentru aprobare unui consiliu de supraveghere. n astfel de circumstane rapoartele financiare snt autorizate pentru prezentare atunci cnd conducerea le autorizeaz n vederea prezentrii la consiliul de supraveghere. Exemplu. Conducerea ntreprinderii a ntocmit rapoartele financiare pentru anul de gestiune 2001 i le-a prezentat consiliului de supraveghere la 15 martie 2002. Consiliul de supraveghere este format din reprezentani ai angajailor i persoane cointeresate din afara ntreprinderii. Consiliul de supraveghere a aprobat rapoartele financiare pe data de 20 martie 2002. Prin urmare, data prezentrii rapoartelor financiare se consider 15 martie 2002. 31. Evenimentele ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare includ toate evenimentele ce au loc de la data ntocmirii rapoartelor financiare i pn la data la care rapoartele financiare snt prezentate, chiar dac acele evenimente au loc dup publicarea unei informaii privind rezultatele financiare sau a altor informaii financiare selective. Data intrrii standardului n vigoare 32. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2004.

______________________________________________________________________________
SNC 10 "Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate" 5