Sunteți pe pagina 1din 51

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA COALA MASTERAL DE EXCELEN N ECONOMIE I BUSINESS

FACULTATEA ECONOMIE GENERAL I DREPT CATEDRA DREPT PUBLIC PROGRAM DE MASTERAT DREPT FINANCIAR FISCAL

RAPORT
de practic desfurat n cadrul

IFS DAF/Rcani

Chiinu 2013

Cuprins:

pag.

Introducere......3 Capitolul I. Caracteristica general a Serviciului Fiscal de Stat al Republicii Moldova.....5 Capitolul II. Structura i activitatea IFS DAF Rcani...................9 2.1. Activitatea Seciei administrare fiscal nr.1....................................12 2.2. Activitatea Seciei administrare fiscal nr.2....................................16 2.3. Activitatea Seciei administrare fiscal nr.3....................................23 2.4. Activitatea Seciei administrare fiscal nr.4....................................26 CAPITOLUL III. Formele ale drilor de seam cu privire la obligaiile fiscale....................................................................................37 3.1. Impozitele directe...........................................................................37 3.2. Impozitele indirecte........................................................................41 3.3. Impozite si taxe locale.....................................................................43 Concluzie................................................................................................47 Bibliografie............................................................................................50

INTRODUCERE
Sistemul fiscal constituie unul din cele mai importante elemente ale relaiilor economice de pia i poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat care procur acestuia o bun parte din veniturile bugetare. Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei societi organizate pe un anumit teritoriu, care dispune de o independen satisfctoare pentru a-i asigura, prin intermediul organelor reprezentative, proiectarea i dotarea cu o serie de reguli juridice, i n special fiscale. Apariia i evoluia sistemelor fiscale sunt legate n mod inseparabil de procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena organizrii sociale a umanitii. Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i-a format propriul su sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat. Sistemele fiscale contemporane constituie un produs al istoriei civilizaiei umane evoluia acestora oglindind evoluia structurilor social-economice, a curentelor ideologice i politice, a cercetrii tiinifice din ultimele cteva secole. Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente: sistemul de impozite i taxe; legislaia fiscal; aparatul fiscal. Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt:
3

- echitatea; - simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; - claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor.

CAPITOLUL I. Caracteristica general a Serviciului fiscal de Stat al Republicii Moldova


Prin Hotrrea Consiliului de Minitri al R.S.S. Moldoveneti nr. 68 din 7 martie 1990,pentru prima dat n istoria Republicii Moldova, n sistemul Ministerului Finanelor au fost create inspectorate fiscale de stat cu urmtoarea structur: 1. Inspectoratul Fiscal de Stat al Ministerului Finanelor, ca subdiviziune interioar a Ministerului; 2. Inspectoratele fiscale de stat teritoriale care se aflau n subordonarea administrativ a Inspectoratului Fiscal de Stat al Ministerului Finanelor. Pentru prima dat, Serviciul, ca sistem unic de organe fiscale, a fost instituit prin Legea nr. 876-XII din 22 ianuarie 1992 cu privire la Serviciul fiscal de stat. Sistemul n cauz, de altfel ca i n prezent, potrivit Titlului V al Codului fiscal, ntrunea Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i inspectoratele fiscale de stat teritoriale subordonate Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, toate avnd statut de persoan juridic i fiind finanate din bugetul de stat. Organele Serviciului snt organe cu atribuii de administrare fiscal, aceasta fiind sarcina lor de baz, iar activitatea lor este reglementat de legislaia fiscal. Totodat, actualmente, spre deosebire de practica altor ri, n sarcina Serviciului este pus i administrarea impozitelor i taxelor locale care necesit eforturi considerabile. Pentru realizarea sarcinii respective organele fiscale exercit un spectru larg de proceduri fiscale, i anume: evidena individual a contribuabililor i inerea Registrului fiscal; evidena individual a tuturor obligaiunilor fiscale calculate, achitate i restante;

restituirea sumelor pltite n plus i a celor prevzute spre restituire, conform legislaiei; deservirea contribuabililor prin distribuirea formularelor, acordarea consultaiilor, prelucrarea declaraiilor i a altor date i informaii; popularizarea legislaiei fiscale; efectuarea controalelor fiscale; aplicarea msurilor de asigurare a stingerii obligaiei fiscale, inclusiv de executare silit a impozitelor i taxelor; eliberarea timbrelor de acciz; eliberarea facturilor fiscale; inerea registrului mainilor de cas i control etc. De rnd cu atribuiile de administrare fiscal, organele fiscale exercit i un ir de alte funcii prevzute n alte acte legislative. Printre cele mai importante i mai dificile snt: administrarea contribuiilor asigurrilor sociale de stat (controlul, executarea silit); administrarea primelor de asigurri obligatorii de asisten medical stabilite n calitate de contribuie procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii (evidena, controlul, executarea silit); perceperea, n mod silit, a creditelor acordate de stat sau sub garania statului; ncasarea dividendelor aferente cotei-pri a statului n capitalul social al societilor pe aciuni i a altor venituri la bugetul public naional; evidena, evaluarea i comercializarea bunurilor confiscate, fr stpn, trecute n posesia statului; inerea registrului recipiselor de creane trezoreriale ale Ministerului Finanelor; subvenionarea n agricultur;
6

repatrierea valutei; administrarea taxei pentru revitalizarea viticulturii; preluarea funciilor de administrare, exercitate anterior de Consiliul Creditorilor, ncepnd cu 11 noiembrie 2006. O realizare a Serviciului se consider abordarea necesitii de segmentare a unor activiti, formnd n cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (IFPS) Direcia prelucrarea informaiei i Direcia administrarea contribuabililor mari. Structura funcional ofer contribuabililor avantaje poteniale i, totodat, faciliteaz procesele de administrare a impozitelor. Dei structura organizatoric i cea funcional ale Serviciului se conform cu cele mai bune practici de administrare, exist temei de perfecionare a acesteia. Printre dezavantajele actualei structuri la nivel de IFPS pot fi menionate urmtoarele: 1. lipsa unitii responsabile pentru funcia de deservire a contribuabililor (prestarea serviciilor i elaborarea procedurilor fiscale); 2. lipsa unei subdiviziuni de planificare strategic; 3. existena unor dublri de funcii ntre subdiviziunile IFPS (examinarea contestaiilor, petiiilor, inspectarea activitii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale (n continuare - IFS teritoriale), analiza plilor); 4. domeniul vast de responsabiliti ale efilor adjunci ai IFPS. Datorit subordonrii IFS teritoriale direct IFPS, personalul cruia, n mod normal, ar trebui s fie implicat n proiectarea politicilor i problemelor de management strategic, se abate de la aceasta, fiind antrenat n realizarea chestiunilor operaionale, asigurarea asistenei i controlului activitii serviciilor din teritoriu. Totodat, coordonarea activitii IFS teritoriale este complex, iar procesul de comunicare este dificil, din cauza numrului mare de IFS teritoriale raportate la suprafaa Moldovei. Din aceste considerente apare necesitatea revizuirii liniilor de comunicare, fapt ce va contribui semnificativ la coordonarea i comunicarea mai bun ntre
7

activitile conexe, va permite dezvoltarea unei mai mari specializri, va mbunti susinerea teritoriilor i va reduce fluxul de rapoarte. Reieind din faptul c una din sarcinile principale ale Serviciului const n asigurarea colectrii pe deplin i n termen a plilor fiscale, drept criterii de evaluare a activitii lui snt nivelul executrii sarcinii de ncasri i nivelul reducerii restanei. ns, nu exist indicatori de performan, precum i un sistem de evaluare a activitii care ar stabili dinamica eficienei activitilor, comparativ cu rezultatele activitii altor servicii fiscale. Dotarea sub nivel a Serviciului cu sedii i echipament adecvat nu permite desfurarea unei activiti eficiente.

Capitolul II. Structura i activitatea IFS DAF/Rcani


Direcia administrare fiscal activeaz i se conduce de prevederile Constituiei Republicii Moldova, Codului Fiscal, Legii cu privire la funcia public i statutul funcionartului public, actelor administrative ale Guvernului, Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, regulamentului subdiviziunii i a altor acte normative. Organizeaz i este responsabil pentru exercitarea funciilor i obligaiilor registrului contribuabililor, administratorului bazei de date, recepionerului de documente fiscale i a registratorului de pachete, activitatea crora se reglementeazprin instruciuni special ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat i instruciuni de serviciu ale Direciei. Gestioneaz toate plile administrate de Serviciul Fiscal de Stat la bugetul public naional, asigur deservirea i consultarea tuturor contribuabililor din teritoriul respective, inclusive a gospodriilor rneti i ntreprinderilor individuale, personae fizice ceteni. Direciei administrare fiscal DAF Rcani exercit urmtoarele atribuii: ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale; popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe; efectueaz controale fiscale; efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale; asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective; elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar; examineaz contesatii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor; administreaz Sistemul informaional de eviden a Direciei n ansamblu; recepioneaz drile de seam fiscal; recepioneaz formularele RCF(rezultate controlului fiscal); colectarea informaii privind licenele i autorizaiileeliberate subiecilor econimici; exerciteza funcie de organizare a licitaiilor n ordinea stabilit; evideniaz averea sechestrat, realizat i transmis noilor proprietari, ntru stingerea plilor restante, inclusive a plilor achitate; sechestrarea oricrui bun, in mod silit de lege cu excepia celui care, n conformitate cu legislaia nu este sechistrabil; colaborareaz cu subdiviziunile teritoriale ale Trezoreriei de Stat; suspendeaz operaiuni la conturile bancare ale contribuabililor i asigur evidena acestor aciuni, in condiiile legislaiei n vigoare i ale actelor normative ale IFPS, n limitele competenelor TVA, accize; exercit alte atribuii prevzute de legislaie; Structura organizatorica a Direciei administrare fiscal DAF Rcani este compusa din 4 secii, dupa cum snt specificate n figura 2.1.1,fiecare avind n fiecare secie cite un ef al seciei administrare fiscal. Figura 2.1.1 Structura organizatoric a Direciei administrare fiscal DAF Rcani
Direciei administrare fiscal DAF Rcani

Secia administrare fiscal nr.1

Secia administrare fiscal nr.2

Secia administrare fiscal nr.3

Secia administrare fiscal nr.4

Sursa: Elaborat de autor


10

Inspectoratul Fiscal de Stat este condus de un ef numit de IFPS pe o perioad nedeterminat,care ndeplinete urmtoarele atribuii: elaboreaz i aprob direciile generale de activitate i planurile curente de lucru ale inspectoratului; emite ordine viznd lucrul cu personalul i activitatea de baz a inspectoratului, selecteaz i repartizeaz cadrele, cu respectarea strict a legislaiei muncii i Legii serviciului public; elaboreaz i aprob regulamente de funcionare a direciilor, seciilor, subseciilor i posturilor fiscale din inspectorat; elaboreaz propuneri de perfecionare a legislaiei fiscale i celei de reglementare a activitii organelor fiscale, naintndu-le pentru examinare i promovare Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; asigur activitatea inspectoratului ncredinat lui n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale, muncii, civile, altor legi i este responsabil pentru exercitarea neconform a funciilor i drepturilor acordate lui i inspectoratului ncredinat; stabilete gradul rspunderii subalternilor pentru nendeplinirea i/sau ndeplinirea neconform a funciilor ncredinate i drepturilor acordate; asigur respectarea ntocmai a prevederilor legislaiei n vigoare, precum i ndeplinirea indicaiilor i instruciunilor organelor ierarhic superioare; adopt decizii pentru modificarea sau abrogarea deciziilor proprii, dac acestea au fost adoptate greit, cu nclcarea normelor procedurale i/sau contravin legislaiei n vigoare; acord ajutor practic i colaboreaz, n limitele prevzute de legislaie, cu perceptorii fiscali i organul financiar teritorial; asigur utilizarea eficient a mijloacelor alocate pentru ntreinerea inspectoratului ncredinat lui, poart rspunderea pentru dezafectarea i cheltuirea lor neraional;
11

ntreprinde msuri de combatere a corupiei i protecionismului n inspectoratul ncredinat lui; elaboreaz i prezint propuneri pentru a fi examinate de ctre autoritile publice locale; dirijeaz, n modul stabilit, lucrrile de secretariat i asigur integritatea documentelor; transmite o parte din funciile i drepturile sale lociitorilor lui

2.1. Activitatea seciei administrare fiscal nr.1


Conform Codului Fiscal Titlul I, articolul 9, administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitailor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuarea aciunilor de urmarire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Secia administrare fiscal nr.1 administrare fiscal DAF Rcani. Atribuiile principale ale seciei: evideniaz subiecii economici ncontribuabili TVA, accize; nregistreaz, anuleaz subiecii economici contribuabili TVA, accize, elibereraz certificate de nregistrare a acestora, precum i ine rgistre de eviden corespunztoare a actelor de control i deciziilor pe marginea acestora; examineaz comenzi privind eliberarea facturilor fiscale, ine evidena acestora; monitorizeaz activitatea subiecilor nregistrai n calitate de pltitori TVA prin utilizarea i analiza produselor informaionale, programelor i a regimurilor i raporturilor conform Regulamentului Cu privire la unele msuri de administrare fiscal la compartimentul TVA;
12

este reglementat de Regulamentul de

funcionare a seciei administrarea fiscal i reprezint o subdiviziune a Direciei

verific regularitatrea prezentrii Declaraiilor privind TVA i accize; examioneaz prevederile convenionale ale bugetului n legtur cu scutirea de TVA conform legislaiei fiscale; verific prezentri i ntocmiri notelor de informare IAL i IAS; asigur evidena agenilor economici care beneficiaz de scutiri la plata impozitului pe venit n baza art.52 din Codul Fiscal verific regularitatea prezentrii Declaraiilor cu privire la impozitului per venit din activitatea de ntreprinztor i a corectitudinii de ntocmire a acestora; asigur evidena agenilor economici care beneficiaz de scutiri la plat impozitului pe venit n baza art. 49 din Codul Fiscal, monitorizeaz respectarea condiiilor de beneficiere de aceste scutiri; monitorizeaz i verific corectitudunea prezentrii calculelor i efecturii plilor corespunztoare dividendelor aferente cotei de participare a statului n societile pe aciuni inclusiv defalcrile din profitul net al ntreprinderilor de stat; monitorizeaz i verific defalcrile pentru elaborarea documentelor normative n construcii; verific prezentarea calculului impozitului funciar, a calculului privind impozitul pe bunuri imobiliare; verificarea prezentrii de ctre contribuabili a drilor de seam privind taxele locale, taxele pentru resurse umane, taxele rutiere conlucrarea cu organele administraiei publice centrale, locale, Agenia de Stat Apele Moldovei, .a. pe marginea informrii asupra obietelor impunerii; verificarea prezentrii rapoartelor privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical; conlucreaz cu subdiviziunile teritoriale ale CNAS i CNAM evideniaz subdiviziunile amplasate n unitatea administrativ teritorial respectiv, dar nregistrat n alta i invers, conlucrarea permanent cu IFS
13

teritoriale n aceast direcie, verificarea corectitudinii plasrii calculelor i achirilor pe subdiviziunile respective; verific plinitudinea achitrii plilor aferente impozitului privat; monitorizeaz i verific corectitudinea prezentarii calculelor i efecturii plilor aferente Fondului Republican/fondurilor locale de susinere social a populaiei; elaboreaz prognoza incasrilor la bugetul public naional pentru urmtoarea perioad de gestiune; asigur analiza supraplilor la impozite i taxe; verific erorile admise n drile de seam i rapoartele fiscale, informaiilor IAL, IAS; asigur corespondena cu agenii economici, ofer rspunsuri adecvate prevederilor legislaiei n vigoare, prin intermediul telefonului, la contactarea direct; particip la procesul de optimizare a legislaiei, actelor normative care reglementeaz activitatea econimic a contribuabililor; efectueaz controale tematice, faptice i camerale la contribuabilii i ntocmirea actelor de control; conlucrareaz cu mijloacele de informare n mas; organizareaz seminare cu scopul popularizrii legislaiei fiscale, inclusiv acordarea de ajutor practic contribuabililor, ntocmete planuri de desfurare a nvmntului profesional, petrecerea orelor de nvmnt profesional cu colaboratorii fiscali din cadrul Direciei; perfecteaz fiele DEL 1 i DEL 2 a contribuabililor delincveni i a fielor fantome cu remiterea acestora n adresa IFS mun. Chiinu; efectuarea vizetelor fiscale i ntocmirea actelor de vizit fiscal consultativ; executarea Planului de msuri privind asigurarea conformrii benevole a contribuabililor; suspendarea operaiunilor la contuile bancare;
14

formarea dosarelor contribuabililor, completarea dup cazm evidena i arhivarea acestora; corespondena cu alte organe, oferirea datelor la solicitarea acestora, privind eviden, caracteristicile, rechizitele anumitor categorii de

contribuabili, etc; efectuarea controalelor fiscale i ntocmirea datelor de control; ntocmirea proiectelor de decizii pe cazurile de ncalcare fiscale i privind reducerea amenzii cu 50%. Persoanele fizice sau juridice care doresc s nceap s desfoare un gen de activitate snt obligate s depun o cerere pentru atribuirea codului fiscal, astfel le este eliberat certificatul de atribuire a codului fiscal de ctre organul fiscal. n cazul n care un contribuabil ntrunete condiiile de nregistrare ca pltitor de TVA, acesta trebuie s depun o cerere pentru atribuirea codului TVA, astfel organul fiscal elibereaz contribuabilului certificatul de nregistrare a subiectului impunerii cu TVA. Dac agentul economic dorete sa-i deschid o subdiviziune, acesta solicit organului fiscal, printr-o cerere, nregistrarea acesteia, dup care i este eliberat certificatul de atribuire a codului subdiviziunii deschise. Pn la 31.01 a anului ce urmeaz dup anul de gestiune, agenii economici care dispun de angajai snt obligai s prezinte nota de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitului pe venit reinut din aceste pli Forma IAL08 i nota de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit altele dect salariului, i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli Forma IAS08. Trimestrial, pn la sfritul lunii ce urmeaz dup trimestrul de gestiune, agentul economic trebuie s prezinte raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical Formular MED08, iar lunar, pn la sfritul lunii ce urmeaz dup luna de gestiune, contribuabulul este obligat s prezinte darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta Forma IRV08.
15

Caz n care contribuabilul a prezentat una din drile de seam privind obligaiile fiscale greit acesta are dreptul de anulare a acestea pn la sfritul lunii ce urmeaz dup luna prezentrii prin depunerea unei cereri scrise n form liber,dup care organul fiscal ntocmete cererea de anulare a documentului Format CAD. ns dac acesta dorete pur i simplu nscrierea repetat a documentului din diverse motive, organul fiscal completeaz cererea de nscriere repetat a documentului Format CIR. Iar n cazul cnd contribuabilul dorete s trasfere sumele achite de la un articol la altul, funcionarul fiscal completeaz Forma F115 de modificare a obligaiei fiscale.

2.2. Activitatea seciei administrare fiscal nr.2


Conform Titlului V, capitolul 11 al Codului Fiscal , controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect legislaia fiscal ntro anumit perioad sau n cteva perioade fiscale. Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de administrare fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora. Secia control fiscal reprezint o subdiviziune structural a Inspectoratului Fiscal de Stat. Secia dat activeaz n baza Regulamentului de funcionare a Direciei administrare fiscal DAF Rcani i se conduce de prevederile Codului Fiscal, altor acte normative, inclusiv ale MF i IFPS. Sarcina de baz const n efectuarea controlului fiscal, controlului n vederea defalcrilor n bugetul public naional, n fondul extrabugetar, calculrii corecte a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, controlului repatrierii n termen a mijloacelor bneti, mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe, n limitele competenelor prevzute de actele normative respective, controlul n cauz se efectuiaz la orice subiect economic, cu excepia celor ce sunt administrai de secia impozitarea persoanelor fizice. Controlul fiscal se efectuiaz n scopul combaterii fraudelor fiscale care pot fi comise de agenii economici nregistrai ca pltitori TVA, i accize, ce efectuiaz
16

tranzacii import-export de bunuri materiale, precum i la contribuabilii suspeci, reieind din toate informaiile disponibile. Secia administrare fiscal nr. 2 are urmtoarele atribuii: asigurarea contribuabililor, n mod gratuit, cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective. recepionarea drilor de seam fiscale prezentate de ctre contribuabili. asigurarea accesrii permanente din Sistemul de rapoarete on-line ,,Intrare autorizat (reports.fisc.md) a raportului ,,Lista drilor de seam corecte cu ntreprinderea aciunelor de rigoare determinate de Ordinul IFPS nr. 70 din 31 martie 2004 ,,Cu privire la centralizarea prelucrrii documentelor fiscale la nivel de republic. Corectarea erorilor nregistrate n Sitemul informaional de eviden, admise la introducerea datelor din drile de seam fiscale, etc. aplicarea sanciunilor fa de agenii economici pentru neprezentarea/prezentarea tardiv a drilor de seam ficale cu ntocmirea proceselor-verbale n coformitate cu prevederile Codului Cotravenional, a actelor de control n dependen de caz, perfectarea actelor de control, precum i a deciziilor corespunztoare, inclusiv a celor de reducere a amenzilor aplicate cu 50%. inerea Registrului de eviden a actelor de control i a Deciziilor pe marginea acestora cu privire la neprezentarea/prezentarea tardiv a drilor de seam. formarea, nregistrarea i transmiterea pachetelor cu dri de seam fiscale, prezentate de contribuabili, alte documente fiscale de ordin intern, perfectate de ctre colaboratorii SFS, n scopul prelucrrii centralizate a acestora, n adresa .S. ,,Fiscservinform. nregistrarea subdiviyiunilor agenilor economici, amplasate n unitatea codurilor subdiviziunii i asigurarea evidenei acestora.
17

asigur luarea la eviden a conturlior bancare deschise, n condiiile prevederilor actelor normative n vigoare. asigurarea evidenei certificatelor eliberate. eliberarea certificatelor privind lipsa sau existena restanelor fa de bugetul public naional i asigurarea evidenei acestora. luarea la eviden agenilor economici noi nregistrai i formarea dosarelor n conformitatea cu art. 161 al Codului Fiscal al Republicii Moldova i inerea evidenei acestora. ntocmirea actelor de vizit fiscal consultativ. transferul soldurilor pe impozite i taxe dintr-un IFS teritorial n altul, corectarea erorilor formate n Sistemul informaional de eviden al SFS (Serviciului Fiscal de Stat) aferente procedurii de transfer. monitorizarea procedurii de lichidare a agenilor economici. nregistrarea i scoaterea la eviden a mainilor de cas i control ale agenilor economici ce se afl la administrare n teritoriu. sigilarea/resigilarea mainilor de cas i control. admistrarea Registrului mainilor de cas i control. eliberarea permisiunii pentru expedierea MMC (Maini de Cas i Control), la Centrele de asisten tehnic. dirijarea metodic privnd exploatarea corect a mainilor de cas i control. efectuarea controalelor fiscale privind respectarea legislaiei fiscale i aplicarea amenzilor administrative, ce in de competena seciei. administrarea Sistemului informaional de eviden, reeind din datele corespunztoare ce in de activitatea Direciei. monitorizarea proceselor de recepionare/expediere prin intermediul potei electronice a tuturor categoriilor de informaii. organizarea i meninerea schimbului permanent de informaii, prin intermediul potei electronice, cu IFPS i IFS teritoriale.
18

conlucrarea cu .S. ,,Fiscservinform din cadrul IFPS, realizarea schimbului continu de informaii, prin intermediul potei electronice, n vederea nlaturrii promte, de ctre toate subdiviziunile structurale ale Direciei, n dependen de specificul problemei aprobate, a erorilor din Sistemul informaional de eviden al SFS, admise att de contribuabili, ct i de funcionarii fiscali ai SFS. corectarea erorilor de ordin tehnic, formate n Sistemul informaional de eviden al SFS. asiguarea analizei supraplilor la sancunile fiscale. asiguararea prezentrii informaiilor solicitate n baza ncheerilor, emise de ctre executorii judectoreti. ntocmirea raportului cu privire la rezultatele controalelor fiscale (4SF). ntocmirea informaiei referitoare la msurile aplicate fa de contravenieni conform Codului Contravenional (5SF). inerea evidenei blanchetelor de strict eviden ale organului fiscal i efectuarea iventarierii acestora, cu prezentarea lunar a informaiei despre micarea lor. corespondena cu alte organe, oferirea datelor, la solicitarea acestora, privind evidena, caracteristicile, rechiyitele anumitor categorii de contribuabili, etc Procedura controlului fiscal consta ntr-un ansamblu de metode si operatiuni de organizare si desfasurare a controlului, precum si de valorificare a rezultatelor lui. Activitatea contribuabilului poate fi supusa controlului fiscal pentru o perioada ce nu depaseste termenele de prescriptie, stabilite la art.264 a C.F., pentru determinarea obligatiei fiscale.n cadrul controlului fiscal la fata locului si/sau la oficiu, organele snt n drept sa solicite de la alte persoane orice informatii si documente privind relatiile lor cu contribuabilul respectiv. Organele cu atributii de administrare fiscala pot efectua controlul fiscal repetat. n cazul n care rezultatele controlului fiscal exercitat anterior snt neconcludente, incomplete sau
19

nesatisfacatoare ori daca ulterior au fost depistate circumstane ce atesta existena unor semne de ncalcare fiscal i, prin urmare, se impune un nou control. Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal i, n alte cazuri, la decizia conducerii . Exist 2 tipuri de efectuare a controlului fiscal : controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de administrare fiscal i controlul fiscal la faa locului. 1. Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de administrare fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale. Controlul fiscal cameral se efectueaz de catre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de serviciu, far adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat.n cadrul acestui control se ntocmete un act de control prin metoda verificrii cameral. n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de seama fiscale, a unui alt document prevazut de legislaia fiscal, daca aceasta din urma nu prevede altfel.La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seama i documentelor prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat sa comunice despre aceasta contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit. 2. Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectarii legislaiei fiscale de contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii acestora de catre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de raspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus controlului nu dispune de
20

sediu sau de oficiul ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal mentionat se efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal, cu ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare. Controlul fiscal la fata locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a conducerii organului care exercita controlul. Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i mai multe tipuri de impozite i taxe. Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depaseasc dou luni calendaristice. n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul. La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii legislaiei fiscale. n cazul depistarii vre-unei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia decizia corespunzatoare. Actul de control fiscal este un document ntocmit de functionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz rezultatele controlului fiscal. Primul exemplar al actului de control fiscal rmne la organul fiscal care a efectuat controlul pentru a fi inclus n dosarul contribuabilului, al doilea exemplar fiind nmnat (expediat) contribuabilului care a fost supus controlului fiscal. Structural, actul de control fiscal este constituit din trei pri componente i anume: partea introductiv; partea constatatoare; concluziile asupra actului de control.In partea introductiv a actului de control sunt reflectate date de ordin informativ privind efectuarea controlului i datele cu caracter general despre contribuabilul supus controlului. In partea constatatoare a actului de control se reflect aciunile i faptele constatate n procesul controlului. n act se va descrie obiectiv, clar si exact nclcrea legislaiei fiscale i/sau a modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de evident respective i la alte materiale, indicndu-se actele normative nclcte. n act va fi reflectat fiecare perioada fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
21

n conformitate cu articolele 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223 ale Codului Fiscal exist urmatoarele tipuri de verificari: Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii contribuabilului.Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau care nu rezult din documente. Verificarea documentar se aplica att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n confruntarea drilor de seama fiscale, documentelor de eviden i altei informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune organul care exercit controlul fiscal,ntocmindu-se un act de control documentar. Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n perioada de dup ultimul control fiscal.Verificarea total este una documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care contribuabilul execut legislaia fiscal. Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra executarii unor alte obligaii prevazute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad, verificndu-se, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului. Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra executrii unei alte obligaii prevazute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau activitatea contribuabilului,n urma acestuia ntocmindu-se decizia asupra rezultatelor contolului tematic efectuat. Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele economice i financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale.Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic
22

i/sau documentar. Dac se constat vre-o nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstantelor necesit mai mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice. Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea acestor raporturi i a operaiunilor efectuate. Formularul RCF (rezultatele controlului fiscal) privind rezultatele controlului fiscal efectuat (n continuare formular) se ntocmete pentru toate controalele fiscale efectuate la faa locului. Formularul se ntocmete i n cazul adoptrii deciziei n rezultatul contestrii deciziei pronunate asupra cazului de nclcare fiscal sau n temeiul prevederilor art.236(2) al Codului fiscal. n cazul n care nu sunt depistate nclcri formularul se ntocmete n ziua semnrii actului de control sau n ziua urmtoare de ctre persoana ce a efectuat controlul. n situaia n care n rezultatul controlului au fost stabilite cazuri de nclcare fiscal, formularul se ntocmete n ziua pronunrii decizie corespunztoare sau n ziua urmtoare, de ctre persoana, care a efectuat controlul fiscal i a pregtit proiectul deciziei sau de alt persoan numit de ctre eful (eful adjunct) inspectoratului. La sfritul anului secia control fiscal a IFS DAF/Rcani completeaz i prezinta IFS un raport privind rezultatelor fiscale efectuate n 12 luni ale anului respectiv.

2.3. Activitatea seciei administrare fiscal nr.3


Secia administrare fiscal nr.3 reprezint o subdiviziune structural a DAF Rcani i administreaz plile fiscale i nefiscale aferente bugetului public naional ce urmeaz a fi vrsate de ctre contribuabili-ceteni. Activeaz n temeiul Regulamentului de funcionare a seciei impozitarea persoanelor fizice i se conduce de prevederile Codului Fiscal, altor acte
23

normative, inclusiv ale MF, IFPS, precum i de deciziile n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei sale. Secia administrare fiscal nr. 3 are urmtoarele atribuii: administrarea plilor fiscale i neiscale aferente Bugetului Public Naional, ce urmeaz a fi vrsate de ctre contribuabilii/cetaeni. famializarea persoanelor fizice cetenii cu legislaia n vigoare pe problemele de competen. colaborarea cu alte secii ale Direciei n vederea modului de aplicare a legislaiei fiscale, adminiastrative, civile i penale. colaborarea cu oganele administraiei publica locale pe problemele de competen. analiza permanent a procesului de colectare a impozitelor, taxelor, altor plai fiscale i nefiscale de la ceteni contribuabili i asigur msurile pentru sporirea ncasrilor acestora. generalizarea rezultatelor activitii, elaborarea propunerilor privind ntorcmirea raportelor, informaiilor, drilor de seam etc. asigurarea recepionrii de la ceteni a declaraiilor anuale privind veniturile obinute i efectueaz controlul cameral n ordinea stabilit de Direcie. verificarea respectrii obligaiunilor fiscale de ctre persoanele fizice/ceteni privind impozitul pe venit. verificarea corectitudinii calculrii, ncasrii taxei de stat i virrii n termen i integral la buget. eliberarea certificatelor personelor fizice, ceteni, privind lipsa restanei fa de Bugetul Public Naional i alte certificate prevzute de legislaie. prezentarea altor Secii ale Direciei a diverselor informaii, avize, etc. administrarea organelor de percepere a diverselor pli fiscale i nefiscale, altele dect organele administraiei publice locale.
24

examinarea petiiilor i solicitrilor cu caracter fiscal ale persoanelor fizice/ceteni. examinarea cererilor contribuabilor/ceteni n vederea restituirii plailor calculate i vrsate (urmrite) n plus, acordrii de aminri sau ealonri a acestora, anulrii (scoaterii din eviden) a plilor compromise sau a celor cror urmrire este posibil. efectuarea controalelor, cercetarea satrii materiale i financiare a solicitanilor n acest scop i elaborarea proiectelor de avize sau decizii de rigoare, la cazul respectiv, coordonnd activitatea n cauz cu organele adminstraiei publice. organizarea de sinestttor sau n comun cu alte Secii ale Direciei, a seminarelor de instruire pentru organele administraiei publice, alte organe de percepere a diverselor pli fiscale i nefiscale, pentru pesoane fizice/ceteni, precum i alti contribuabili, n problemele de competen. inerea evidenei sumelor incorecte virate, cre se acumuleaz la c/f ,,999, perfectarea dispoziiilor de plat trezoreriale pentru restituirea i compensarea acestor sume. eliberarea i prelungirea patentelor de ntreprinztor, asigurarea evidenei plilor achiate pentru ele. asigurarea codificrii actelro normative ce in de competena Sseciei. exercitarea aciunilor de ncasare a restanelor admise de persoanele fizice/ceteni. Persoane fizice care doresc s desfoare o activitate n baza patentei de ntreprinztor depun o cerere i organul fiscal i elibereaz patenta de ntreprinztor al crei termen de valabilitate i tax ce trebuie achitat este stabilit n dependen de genul de activitate desfurat. n cazul n care contribuabilul va folosi n activitatea sa main de cas i control (MCC), acest va depune o cerere pentru eliberarea i nregistrarea acesteia. Organul fiscal completeaz cartela de nregistrare a MCC dup care elibereaz MCC. Dac contribuabilul i nceteaz
25

activitatea sau din alte motive dorete s scoat de la eviden MCC, el trebuie s depun o cerere la organul fiscal i acesta o va scoate de la eviden.

2.4. Activitatea seciei administrare fiscal nr.4


Sarcina de baz a seciei const n urmrirea silit a restanelor de pli aferente bugetului public naional n condiiile legii. Urmrirea silit a plilor aferente bugetului public naional se efectuiaz de la orice subiect economic restanier, cu excepia celor ce sunt administrai de Direcia urmarirea i controlul contribuabililor mari a IFPS. Atribuiile principale ale seciei: selectarea informaiei necesare, evidena i analiza permanent a ncasrilor la BPN, inclusiv pe bugete, perfectarea lestelor acestora; concomitent cu defalcareantocmirea actelor de verificare prin contrapunerea informaiei din baza de date cu cea a agentului economic; efectuarea analizei strii economico financiare a agenilor economici restanieri examinarea cererilor contribuabililor restanieri, privind amnarea i/sau ealonarea obligaiilor fiscale, verificarea cererilor naintate, monitorizarea procesului de ndeplinire a condiiilor contractelor (acordurilor) ncheiate, inclusiv cu Consiliul Creditorilor, dup necesitate i la faa locului, elaborarea proiectului de decizii respective; informarea agenilor economici, privind achitarea corect i integral a plilor aferente Bugetului Public Naional; efectuarea controlului n instituiile financiar bancare privind executarea n termen a dispoziiilor incaso i privind eliberarea surselor bneti pentru achitarea salariului concomitent cu defalcarea contribuiilor de asigurri sociale de stat; utilizarea eficient a programelor i informaiilor din baza de date a organului fiscal, ntru aprecierea veridicitii restanei (real sau nereal);
26

in cazul admiterii restanei fa de BPN, studierea cauzei neachitrii n termen a obligaiei fiscale, de ctre ageni economici; colecteaz informaia necesar aplicrii ctre restasnieri a aciunilor prevzute de legislaie; selectarea ntreprinderilor, pregtirea materialelor i prezentarea acestora Serviciului Juridic pentru a fi naintate n instana de judecat, cu scopul aplicrii Legii insolvabilitii; efectuarea aciunilor de stingere a obligaiei fiscale prin scdere, stingerii simplificate prin scdere a obligaiilor fiscale a contribuabililor n conformitate cu art.174I din Codul Fiscal; emiterea dispoziiilor privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare, inerea la eviden a comunicatelor informative privind disponibilul mijloacelor bneti la contorile bancare a contribuabililor restanieri; naintarea dispoziiilor incaso la conturile bancare ale contribuabililor restanieri, la fel i a debitorilor acestora i evidena acestor aciuni; ridicarea mijloacelor bneti n numerar din casieria restanierului, a debitorilor acestuia, precum i din reeaua lui comercial, cu transmiterea lor la instituia financiar ntru lichidarea restanei; efectuarea controalelor n scopul determinrii posibilitilor de sechestrare a averii contribuabililor restanei i aplicarea msurilor cocrete n condiiile legii, transmiterea materialelor pe obiectele sechestrate, monitoriznd procesul de efectuare a expertizei i evalurii bunurilor sechestrate; evedena bunurilor sechestrate, realizate i transmise noilor proprietari ntru stingerea plilor restante, inclusiv a plilor achitate; exercitarea funciilor de organizare a licitaiilor n ordinea stabilit de legislaia n vigoare; efectuarea vizitelor de ieire la faa locului n scopul constatrii faptelor de lips(dispariie) a contribuabililor i de comun acord cu responsabilii
27

de acordare a asistenei juridice, prezentarea materialelor organelor de drept pentru ntreprinderea msurilor n vigoare; colaborarea operativ cu organele de drept n scopul asigurrii condiiilor de exercitare a funciilor de competen; perfectarea materialelor corespunztoare privind aplicarea sanciunilor fiscale, amenzilor administrative respective nclcrilor prevederilor legislaiei n vigoare i prezentarea conducerii Direciei Administrare Fiscal pentru primirea deciziei; verificarea achitrii sanciunilor fiscale i administrative, ntreprinderea msurilor ce in de competena Seciei n conformitate cu legislaia n vigoare n cazul neachitrii n termen a sanciunilor aplicate; asigurarea restituirii i compensrii plilor vrsate n plus, n conformitate cu modul stabilit (prin sistemul trezorial), avnd n vedere i trecerea din cont i restituirile la cont a plilor, n temeiul cererilor agenilor econimici; evidena sumelor incorect virate, care se acumuleaz la codul fiscal 999, perfectarea dispoziiilor de plat trezoriale i deciziilor forma F115, pentru restituirea (restabilirea) i compensarea acestor sume n fia contribuabililor; perfectarea dosarelor pe agenii economici restanieri conform

prevederilor art. 207 al.3 din CF, includerea n dosarul agentului economic restanier a documentelor privind executarea silit (Hotrrile, ordinile de incaso, etc); expedierea avizelor persoanelor cu funcii de rspundere a restanierilor despre plasarea informaiei pe pagina www.fisc.md privind includerea n list contribuabililor, care au admis restane la BPN asigurarea evidenei Deciziilor privind restituirea TVA agenilor economici deservii remise de Comisia Direciilor control fiscal.

28

Obligaia fiscal nate n momentul apariiei circumstanelor, stabilite de legislaia fiscal, ce prevd stingerea ei. Obligaia fiscal a contribuabilului ce urmeaz s fie stins de ctre un alt contribuabil care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la primul sumele ce constituie obligaia fiscal i s o sting nceteaz a fi obligaia fiscal a primului i devine obligaia fiscal a celui de-al doilea din momentul reinerii sau perceperii. Stingerea obligaiei fiscale se face prin: achitare, anulare, prescripie, scadere, compensare sau executare silit. Stingerea obligaiei fiscale prin achitare se efectueaz n moned naional. Achitarea poate avea loc prin plata direct sau prin reinere la surs. Plata direct se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, sau n numerar. Plata prin virament se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) dac legislaia nu prevede altfel.Plata n numerar poate fi efectuat prin intermediul organului fiscal autoritailor administraiei publice locale, al operatorilor de pota sau al instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Autoritaile administraiei publice locale pot stabili ncasarea impozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor persoane. Autoritile i instituiile enumerate mai sus, cu excepia celor financiare, care au ncasat bani n numerar de la contribuabil snt obligate sa verse la buget, n numele acestuia, n aceeai sau n urmatoarea zi lucratoare, sumele ncasate. Autoritaile administraiei publice locale din satele i comunele n care nu exist instituii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale i pentru operatorii de pota o alt periodicitate de vrsare la buget a sumelor ncasate, dar nu mai rar de o dat pe sptamn. n cazul n care contribuabilul deine la contul sau bancar mijloace baneti, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) este obligaia s execute, n limita acestor mijloace, ordinul de plat a contribuabilului n decursul zilei operaionale n care a fost primit. Sumele trecute la scderi din contul bancar al contribuabilului pentru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) la buget n ziua operational n care au fost trecute la scaderi.
29

Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) la buget nu mai trziu de ziua operaional urmatoare zilei n care au fost ncasate. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare se efectueaz prin acte cu caracter general sau individual, adoptate conform legislaiei. Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie.Dac nu a fost exercitat n termenele prevazute de prezentul cod, dreptul statului de a determina obligaia fiscal sau de a o execut silit se stinge prin prescripie. Concomitent, se stinge i obligaia fiscal a contribuabilului. Stingerea obligaiei fiscale n urma survenirii termenelor de prescripie se face n baza unei decizii scrise a conducerii organelor cu atribuii de administrare fiscal care administreaz obligaia fiscal respectiv, iar n cazul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale - n baza deciziei adoptate de catre consiliul local. Stingerea obligaiei fiscale prin scadere are loc n situaiile n care contribuabilul persoana fizic: a) a decedat; b) este declarat mort; c) este declarat disparut far veste; d) este declarat lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns. n cazurile enumerate mai sus,stingerea prin scadere se face n marimea ntregii obligaii fiscale - dac persoana nu a lasat (nu dispune de) bunuri - sau n marimea parii nestinse din obligaia fiscal - dac averea lsat de ea (averea existent) este insuficient. Stingerea prin scadere a obligaiei fiscale a contribuabilului persoana juridic are loc n urma ncetrii activitii lui prin lichidare, inclusiv pe cale judiciar, sau prin reorganizare. Stingerea obligaiei fiscale prin scadere are loc n temeiul unei decizii a conducerii organului cu atribuii de administrare fiscal care administreaz obligaia fiscal respectiv, inclusiv n cazul cnd stingerea ei prin executare silit n conformitate cu prezentul
30

cod este imposibil. Decizia inspectoratului fiscal de stat teritorial privind stingerea obligaiei prin scadere poate fi verificat, modificat sau anulat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n cazul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale, decizia se adopt de ctre consiliul local. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare se efectueaz prin trecerea n contul restanei a sumei pltite n plus sau a sumei care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit.Compensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea contribuabilului daca legislaia fiscal nu prevede altfel. n termen de pna la 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea cererii contribuabilului, organul fiscal ntocmete ordinul de plat i o transmite Trezoreriei de Stat spre executare, n modul stabilit de Ministerul Finantelor. n termen de 7 zile de la data primirii ordinului de plat, Trezoreria de Stat trece, dupa caz, dintr-un cont al bugetului n alt cont al aceluiai buget sau n contul unui alt buget sumele consemnate n ordinul de plat. Dup executarea ordinului de plat, Trezoreria de Stat remite organului fiscal extrasul din conturile trezoreriale de venituri.Dup ce a primit extrasul din conturile trezoreriale de venituri, organul fiscal face nscrierile de rigoare n contul personal al contribuabilului. Excedentul sumei compensate, la cerere, poate fi restituit contribuabilului sau lasat n contul stingerii unei viitoare obligaii fiscale de alt tip. n caz de nedepunere a cererii, excedentul se las n contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip. Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit are loc prin aciunile ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea forat a restanelor n conformitate cu legislaia fiscal. Modalitile de executare silit a obligaiei fiscale Executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz prin: a) ncasare a mijloacelor baneti de pe conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia celor de pe conturile de credit i provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social); b) ridicare de la contribuabil a mijloacelor baneti n numerar; c) urmarire a bunurilor contribuabilului ;
31

d) urmarire a dtoriilor debitoare ale contribuabililor . Urmrirea bunurilor se face prin sechestrare, comercializare i ridicare. n cazul n care, dup ce s-au aplicat modalitaile de executare silit, obligaia fiscal a contribuabilului care desfasoar activitate de ntreprinzator nu a fost stins n totalitate, iar aplicarea ulterioara a executrii silite este imposibil, organul fiscal are dreptul s initieze aplicarea modalitilor de depsire a insolvabilitaii n conformitate cu legislaia. Regulile generale de executare silit a obligaiei fiscale 1. Executarea silit a obligaiei fiscale se face n zile lucratoare, ntre orele 6.00 i 22.00. Executarea silit n alt timp se admite n cazul n care contribuabilul sau debitorul lui se eschiveaz de la ea. 2. Dac contribuabilul nu poate fi gsit pe adresele cunoscute, organul fiscal va solicita intervenia autoritatilor publice competente. 3. n cazul n care contribuabilul a fost trecut, complet sau parial, la evidena sau asistena unui alt organ fiscal, dosarul lui i hotarrea de executare silit a obligaiei fiscale se remit acestuia n vederea continurii procedurii. 4. Dac bunurile sau debitorii contribuabilului se afl n diferite uniti administrativ-teritoriale, executarea silit a obligaiei fiscale o efectueaz organul fiscal de la locul de evident sau asistena a contribuabilului i, dupa caz, cu participarea funcionarului fiscal de la locul aflrii bunurilor sau de la sediul (domiciliul) debitorului. 5. Cheltuielile aferente executrii silite a obligaiei fiscale se efectueaz de la bugetul de stat, urmnd sa fie recuperate din contul contribuabilului. n continuare se prezint modalitaile de executare silit a obligaiei fiscale : ncasarea de mijloace baneti de pe conturile bancare ale contribuabilului. ncepnd cu ziua urmatoare celei n care a aparut restana sau n care s-a aflat despre apariia ei, organul fiscal este n drept sa nainteze ordine incaso la conturile bancare (cu excepia contului de mprumut, a contului provizoriu precum i a
32

conturilor persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinzator) ale contribuabilului daca acesta dispune de ele i daca organul fiscal le cunoate.n cazul n care contribuabilul deine la contul sau bancar mijloace baneti, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) este obligat s execute, n limita acestor mijloace, ordinul incaso a organului fiscal n decursul zilei operaionale n care a fost primit. n cazul n care contribuabilul nu deine la contul sau bancar mijloace baneti pentru a stinge, total sau parial, obligaia fiscal, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) remite organului fiscal, n ziua primirii, ordinul incaso, facnd pe ea meniunea despre lipsa, total sau partial, a mijloacelor. n cazul suspendrii operaiunilor la contul bancar pentru nestingerea obligaiei fiscale, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) informeaz imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor baneti. Procedura ncasrii incontestabile a mijloacelor de la conturile bancare se stabilete de Banca Naional a Moldovei n comun cu Ministerul Finanelor. Ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar. Executarea silit a obligaiei fiscale prin ridicarea de mijloace baneti n numerar este aplicat contribuabilului persoan juridic sau persoan fizic subiect al activitii de ntreprinzator. Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor baneti n numerar, inclusiv n valut strain, funcionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul pstreaza numerarul, precum si reeaua lui comercial. Acetia snt obligai s prezinte documentele necesare i s asigure accesul liber la seiful casei contribuabilului, n ncaperea izolat a casei, precum i n reeaua lui comercial. Deschiderea far consimmntul reprezentantului contribuabilului sau n lipsa acestuia a locurilor i localurilor n care se pstreaz numerarul se efectueaz n prezena a 2 martori asisteni. Pn la sosirea acestora din urm, funcionarul fiscal sigileaz locurile i localurile.Faptul ridicrii numerarului i al deschiderii locurilor i localurilor far consimmntul reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate de cei prezeni. Actele se ntocmesc n doua exemplare. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra semnatura pe primul exemplar sau se expediaz
33

recomandat

contribuabilului

aceeai

zi

sau

urmatoarea

zi

lucratoare.Funcionarul fiscal preda mijloacele baneti ridicate instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) proxime, care este obligat sa le primeasc i sa le transfere la bugetele respective pentru stingerea restantelor. Valuta straia se pred la cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei n ziua predrii.Dac depunerea mijloacelor bneti n numerar la instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) n ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi predate casieriei organului fiscal pentru ca aceasta sa le transmit instituiei financiare n urmatoarea zi lucratoare. Sechestrarea bunurilor. n temeiul hotrrii organului fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale, snt posibile de sechestrare toate bunurile contribuabilului, indiferent de locul aflrii lor.Sechestrarea bunurilor n temeiul hotarrii organului fiscal este efectuat de funcionarul fiscal. nainte de a se proceda la sechestrare, contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de raspundere li se remite o copie de pe hotrrea privind executarea silit a obligaiei fiscale i li se aduce la cunotin, n scris sau oral, ce drepturi i obligaii au n timpul sechestrrii, ce raspundere prevede legea pentru nendeplinirea obligaiilor. Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de raspundere snt obligai s prezinte spre sechestrare toate bunurile, inclusiv cele date unor alte persoane la pastrare sau n folosin, i s comunice n scris: a) informaii despre bunurile care nu aparin contribuabilului i despre proprietarii acestora; b) informaii despre bunurile care aparin contribuabilului i care au fost date unor alte persoane la pstrare sau n folosin; c) informaii despre bunurile gajate; d) informaii despre bunurile sechestrate de alte autoriti publice. Pentru depistarea bunurilor contribuabilului, funcionarul fiscal este n drept sa cerceteze locurile n care se presupune ca se afla acestea, iar n cazul
34

domiciliului i reedinei - cu acordul persoanei careia i aparine sau n baza hotrrii instanei judectoreti. Nu snt sechestrabile urmtoarele bunuri: a) produsele agricole perisabile, conform unei liste aprobate de Guvern; b) bunurile gajate pna la momentul sechestrrii; c) bunurile personale ale persoanei fizice care, conform legislaiei de procedur civil, nu snt urmribile; d) bunurile sechestrate de alte autoriti publice; e) alte bunuri care, conform legislaiei, snt neurmribile. Vor fi sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient pentru stingerea obligaiei fiscale, pentru achitarea impozitelor i taxelor aferente comercializrii bunurilor sechestrate, al caror termen de plat este stabilit pn la sau la data comercializrii, i pentru recuperarea cheltuielilor de executare silit. Pentru determinarea cantitii suficiente de bunuri ce urmeaz a fi sechestrate, n momentul sechestrrii se stabilete preul de sechestru al bunurilor dup valoarea lor de bilan, n conformitate cu datele contabilitaii contribuabilului. n cazul cnd persoanele care, conform legislaiei, nu in evidena contabil i cnd contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestru sau lipsesc, preul de sechestru al bunurilor l stabilete funcionarul fiscal, lund n considerare starea lor tehnic i alte caracteristici. Pentru constatarea strii tehnice pot fi invitai, dupa caz, specialiti n domeniu. Valorile mobiliare snt sechestrate la preul lor nominal. Cota-parte ntr-o societate se determin conform documentelor ei de constituire. n cazul sechestrrii bunurilor, funcionarul fiscal ntocmete, n dou exemplare, dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, lista bunurilor sechestrate. Fiecare foaie este semnat de participanii la sechestru.n lista bunurilor sechestrate se indica denumirea, cantitatea, semnele individuale i valoarea bunurilor. La valorile mobiliare se indica numrul, emitentul, preul nominal i alte date cunoscute la momentul sechestrrii. Dup trecerea n list a bunurilor sechestrate, se ntocmete,
35

n dou exemplare, actul de sechestru dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat si se semneaza de participanii la sechestru. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de raspundere contra semnatur.Bunurile sechestrate se las spre pstrare n locul aflrii lor la momentul sechestrrii: la contribuabil sau la o alta persoan. Actul de sechestru conine somaia ca dac, n termen de 30 zile lucratoare din data aplicrii sechestrului, contribuabilul nu va plti restanele, bunurile sechestrate se vor comercializa. Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere refuz sa semneze actul de sechestru, funcionarul fiscal noteaz n dreptul numelui acestuia: "A refuzat sa semneze". Nota refuzului se confirm de regul prin semnatura martorilor asisteni. n cazul absenei acestora, actul de sechestru este semnat de funcionarul fiscal, exemplarul al doilea fiind expediat recomandat contribuabilului. Urmarirea datoriei debitoare este ultima metod de executare silit a obligaiei fiscale. Urmrirea datoriei debitoare de la persoane care au sediu n Republica Moldova se face n baza listei debitorilor, prezentate de contribuabil, sau a altor informaii de care dispune organul fiscal. n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte, pot fi urmrite datoriile debitoare de la persoane din strinatate, precum i de la debitorii autohtoni n beneficiul contribuabililor strini.Pentru asigurarea urmririi datoriei debitoare a contribuabilului restanier se emite o dispoyiie privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale acestuia. La sfritul anului secia respectiv ntocmete darea de seam privind activitatea desfurat pe parcursul anului respectiv pentru ntreg raion.

36

CAPITOLUL III. Formele ale drilor de seam cu privire la obligaiile fiscal


Prezentarea drii de seam fiscale. n cazurile prevazute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat sa prezinte n termenul stabilit dri de seama pentru fiecare tip de impozit sau de tax. Cu excepia cazurilor expres prevazute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte organului fiscal n care se afl la eviden dri de seam privind impozitele i taxele. Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere semneaz darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevazut de lege pentru prezentarea de date i informaii false sau eronate. Darea de seam fiscal se consider prezentat la data la care organul fiscal o primete, dac este ntocmit n modul stabilit de legislaia fiscal i dac este perfectat n modul reglementat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Darea de seam fiscal se consider recepionat de organul fiscal n cazul n care contribuabilul prezint dovezi n acest sens: un exemplar de dare de seam fiscal cu meniunea organului fiscal ca a primit-o, o recipis, eliberat de organul fiscal, avizul potal etc.Instruciunile privind modul de ntocmire i de prezentare a drilor de seam fiscale, inclusiv a celor unificate, se emit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat dac legislaia fiscal nu prevede altfel. 3.1. Impozitele directe Impozitele directe se stabilesc niminal n sarcina unor persoane fizice sau juridice n funcie de veniturile sau averea acestora. Impozitele directe fiind individualizate reprezint forma cea mai veche de impunerea. Ele s-au practicat att n perioadele precapitaliste, dar mai ales sau extins i diversificat n capitalism.In primele decenii ale sec.XX-lea n locul impozitelor asezate pe obiecte materiale sau activiti i-au facut apariia impozitele stabilite pe diferite venituri( salarii, profit, renta)sau pe avere( imobiliar sau imobiliar) care au lrgit masa
37

contribuabilior din contul muncitorilor i funcionarilor. Impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plata precis stabilite i cunoscute de pltitori, ele snt de preferat n locul impozitelor indirecte, deoarece la aceasta din urma consumatorii diferitor marfuri i servicii, de regul, nu tiu ce anticipaie cnd i mai ales cnd vor plti statului cu titlu de impozite indirecte. Din cadrul impozitelor directe fac parte : impozitul pe venit; impozitul privat; taxele rutiere. 3.1.1. Impozitul pe venit. Conform Codului Fiscal al RM, Titlul II Impozitul pe venit , subieci ai impunerii snt persoanele juridice i fizice, care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice care obin venit din orice surse aflate n afara Republicii Moldova i persoanele fizice care obin venit din investiii i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi contribuabilii. Snt obligai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit: a) persoanele fizice rezidente (cettenii Republicii Moldova, cettenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societailorsi acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului; b) persoanele fizice rezidente (cettenii Republicii Moldova, cettenii strini i apatrizii, inclusiv membrii societailor i acionarii fondurilor de investiii) care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar: - obin venit impozabil din surse altele dect salariul, care depete suma scutirii personale de 7200 lei pe an ; - obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 25200 lei pe an, cu excepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur loc de munc ; - obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror suma total depaete 25200 lei pe an ;

38

c) persoanele juridice rezidente (societi pe aciuni, societi cu raspundere limitat, cooperative, ntreprinderi de arend, ntreprinderi de stat i municipale, inclusiv uniunile acestora; fonduri de investiii i instituii private ce activeaz n domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; asociaii obsteti, fundaii, organizaii social-politice, organizaii sindicale, organizaii religioase, asociaii ale patronilor, organizaii ale avocailor i notarilor, inclusiv uniunile acestora; alte organizaii prevazute de legislaie), cu excepia autoritilor publice i instituiilor publice, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului; d) formele organizatorice rezideni cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, precum i persoanele care administreaz succesiunea conform art.17, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului; e) reprezentana permanent a nerezidentului n Republica Moldova, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului. Declaraia cu privire la impozitul pe venit sau documentul cu privire la venitul societii se completeaz n conformitate cu instruciunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, potrivit formei aprobate de acesta, i se prezint Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune.n cazul depistrii de catre contribuabil, dupa 31 martie n declaraia prezentat organelor fiscale sau n documentul cu privire la venitul societii, a greelilor care au drept consecin necesitatea introducerii corectrilor n declaraia fiscal sau n documentul cu privire la venitul societaii, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat,anulnd-o pe cea greit printr-o cerere de anulare depus la organul fiscal. Persoanele fizice care nu snt obligate s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, la depistarea faptului de plat n plus la impozit, au dreptul, n termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei sau cu depairea acestui termen, sa prezinte o declaraie n care vor indica suma platit n plus la impozit, care urmeaz s fie restituit conform legislaiei fiscale.
39

Daca contribuabilul intentioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alta ar, el este obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, pentru ntreaga perioada a anului de gestiune ct a fost rezident. ntreprinzatorul individual sau gospodaria raneasc (de fermier) al caror numar mediu anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca platitori de TVA prezint, nu mai trziu de data de 31 martie a anului urmator anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat (declaraie) cu privire la impozitul pe venit. 3.1.2. Impozitul privat.Conform LEGII bugetului de stat pe anul 2012, impozitul privat reprezint plata unic care se percepe la efectuarea tranzaciilor cu bunuri proprietate public n procesul privatizrii, indiferent de tipul mijloacelor folosite. Subieci ai impunerii cu impozit privat snt persoanele juridice i persoanele fizice din Republica Moldova, precum i persoanele juridice i persoanele fizice strine, crora n procesul privatizrii li se transmit n proprietate privat bunuri proprietate public. Obiecte ale impunerii cu impozit privat snt bunurile proprietate public, inclusiv aciunile. Cota impozitului privat se stabilete la 1% din valoarea de achiziie a bunurilor proprietate public supuse privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor supuse privatizrii. Impozitul privat se achit pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare i se vireaz la bugetul de stat sau la bugetul unitii administrativ-teritoriale n funcie de apartenena bunului. Impozitul privat nu se achit n cazul primirii gratuite n proprietate privat a bunurilor proprietate public de ctre persoanele fizice rezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor. n cazul rezilierii sau rezoluiunii contractului de vnzare-cumprare, determinate de neexecutarea sau executarea necorespunztoare a obligaiilor asumate de ctre cumprtor, sumele achitate n calitate de impozit privat nu se restituie.

40

3.1.3. Taxele rutiere. Conform Titlulului IX. Al Codului Fiscal, Taxele rutiere, cap.I, art.l 335, taxele rutiere snt taxe percepute pentru folosirea drumurilor i/sau a zonelor de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor. Sistemul taxelor rutiere include: a) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova. b) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova; c) taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule a cror mas total, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise; d) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru efectuarea lucrarilor de constructie si montaj; e) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasarea publicitatii exterioare; f) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.

3.2. Impozitele indirecte


Impozitele indirecte snt instituite de stat asupra vnzarilor de mrfuri i servicii. Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu snt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpar mrfuri sau apeleaz la servicii ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte las impresia, c afecteaz n aceeai msur, veniturile tuturor categoriilor sociale. n realitate ele afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se percep la vnzarea bunurilor de larg consum. De altfel dac raportm impozitele indirecte la veniturile realizate de diferite categorii sau grupuri sociale, vom constata,c ponderea acestor impozite n venituri este cu att mai mare cu ct veniturile realizate snt mai mici. Impozitele indirecte snt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre industriai, comerciani etc., nsa snt suportate de catre consumatori, deoarece se includ n preul de realizare al
41

mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaza veniturile nominale, ci numai pe cele reale,micornd puterea de cumparare. Impozitele indirecte cunosc urmatoarele forme de manifestare : taxa pe valoare adaugata, accize, taxele vamale. 3.2.1. Taxa pe valoarea adugat .Conform Codului Fiscal, Titlul III,TAXA PE VALOAREA ADAUGATA, taxa pe valoarea adaugat (n continuare - T.V.A.) - impozit general de stat care reprezint o forma de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Fiecare subiect impozabil, este obligat sa prezinte declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaza dupa ncheierea perioadei fiscale. Aceast declaraie are o anex care conine datele din fiecare factur fiscal din luna respectiv i care se prezint deasemeni lunar. Fiecare subiect impozabil trebuie sa verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceasta perioad, cu excepia achitarii T.V.A. n buget la serviciile importate, a carei achitare se face la momentul efectuarii plaii pentru serviciul importat. 3.2.2. Accizele.Un alt tip de impozit indirect pe care l verific IFSDAF/Rcani este accizul.Conform Titlului IV din Codul Fiscal, Accizile, accizile impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum. Subiectul impunerii este obligat s in registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz (se transport) pentru fiecare ncapere de acciz. Forma registrului i informaia ce trebuie reflectat n acesta snt stabilite de catre Guvern. nscrierea n registru se face pn la expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor din ncaperea de acciz . Registrul de evident a mrfurilor expediate (transportate) trebuie sa se afle ntr-un loc determinat, accesibil verificarii de catre persoanele cu funcii de raspundere autorizate ale Serviciului Fiscal de Stat a nscrierilor, i sa fie
42

prezentat acestor persoane la prima solicitare. Subiecii impunerii snt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Forma declaraiei i modul de completare a acesteia se stabilesc de catre Guvern. 3.2.3. Taxele vamale. Taxele vamale se percep de stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, care constituie n majoritatea cazurilor calea cea mai important de realizare a resurselor. Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere tri. n condiiile actuale taxele vamale cel mai des sunt intilnite asupra importului Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul n care trece frontiera rii importatoare. Taxele vamale au un rol de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate la preul mrfii similare indigene.

3.3. Impozite si taxe locale


IFS DAF/Rcani, percepe impozite le i taxele locale Conform Titlului VI i VII al Codului Fiscal. 3.3.1. Impozitul pe Bunurile Imobiliare. Impozitul pe Bunurile Imobiliare(Titlul VI) reprezint impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n prti egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent. Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pna la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.Contribuabilii prezint darea de seam
43

privind calculul impozitului pe bunurile imobiliare Forma BIJ-1 se prezint i se achit trimestrial pn la data de 30 dup trimestrul de gestiune; 3.3.2. Impozitul funciar .Conform Legii Republicii Moldova ,Nr. 1056XIV din 16 iunie 2000 pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal impozitul funciar se determina prin nmulirea cotei concrete a impozitului la numrul de grad-hectare, hectare sau la suprafaa terenului ce aparine persoanei juridice sau persoanei fizice, se calculeaz i se achit dup cum urmeaz: a) persoanele juridice i persoanele fizice care desfaoar activitate de ntreprinzator, cu excepia gospodriilor trneti (de fermier), calculeaz de sine statator suma anual a impozitului funciar i pn la 1 iulie a anului fiscal n curs prezint inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar. Pentru terenurile dobndite dup expirarea termenului stabilit pentru prezentarea calculului impozitului funciar, calculul menionat se prezint nu mai trziu de ultima zi de lucru a anului fiscal n curs); b) pentru persoanele fizice, altele dect cele specificate la lit.a), precum i pentru gospodariile trneti (de fermier) calcularea sumei anuale a impozitului funciar i ntocmirea avizelor de plat a impozitului se efectueaz, conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. 3.3.3. Taxele locale pentru persoanele juridice sunt reglamentate n cadrul IFS/DAF Rcani n conformitate cu prevederile Titlului VII al Codul Fiscal.. a) Taxa pentru amenajarea teritoriului- baza impozabila o reprezint numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai, pentru anul 2011 constituie 80 lei anual pentru fiecare salariat; se achit trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dup trimestrul gestionar. b) Taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei)- baza impozabil o constituie venitul din vnzri ale serviciilor de plasare a anunurilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice,
44

telegrafice, telex, n mijloacele de transport, prin alte mijloace, cu excepia amplasrii publicitii exterioare; cota 5%, se achit trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului gestionar, obiectul impozabil -suprafata de publicitate exterioar, suma -500 de lei anual pentru fiecare metru patrat, se achit trimestrial, n rate egale, pn n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului gestionar. c) Taxa de aplicare a simbolicii locale -baza impozabil o constituie venitul din vnzri a produciei fabricate careia i se aplic simbolica local, cota 0,1%, se achit trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar. d) Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social se calculeaz n dependen de suprafa ocupat de unitile de de comer i/sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor, tipul marfurilor desfacute i serviciilor prestate e) Taxa de piata- baza impozabila o constituie venitul din vnzari a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la acordarea de locuri pentru comer, cota 20%, se achit trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dup trimestrul gestionar. 3.3.4. Taxele pentru resursele naturale.Titlul VIII reglamenteaz taxele pentru resursele naturale. Sistemul taxelor pentru resursele naturale include: a) taxa pentru ap; b) taxa pentru efectuarea prospeciunilor geologice; c) taxa pentru efectuarea explorarilor geologice; d) taxa pentru extragerea mineralelor utile; e) taxa pentru folosirea spaiilor subterane n scopul construciei obiectivelor subterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile; f) taxa pentru exploatarea construciilor subterane n scopul desfsurrii activitii de ntreprinzator, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile; g) taxa pentru lemnul eliberat pe picior.
45

IFS calculeaza doar taxa pentru ap . Subieci ai taxei pentru ap snt persoanele juridice i fizice nregistrate n calitate de ntreprinzatori, care extrag ap din fondul apelor i cele care utilizeaz apa la hidrocentrale. Obiect al impunerii este volumul apei extrase din fondul apelor sau volumul de apa utilizat de hidrocentrale. Taxa pentru apa se percepe n urmatoarele marimi: 1) pentru fiecare 1 m3 de ap extras din fondul apelor 1 leu; 2) pentru fiecare 1 m3 de ap mineral natural extras, de alt apa extras destinat mbutelierii 16 lei; 3) pentru fiecare 10 m3 de ap utilizat de hidrocentrale 0,06 lei. Taxa pentru ap se calculeaza de sine statator de ctre subiecii impunerii, pornindu-se de la volumul apei extrase sau de la volumul apei utilizate de hidrocentrale, conform datelor contoarelor sau, n lipsa acestora, conform normelor de extragere i/sau utilizare.

46

Concluzii
Efectund practica de master la IFS DAF/Rcani am acumulat cunotine vaste n ceea ce privete activitatea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. Inspectoratul Fiscal de Stat DAF/Rcani i exercita atribuiile conform modului stabilit de legislaie, i anume: ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale ; popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; asigur evidena integral a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe; efectueaz controale fiscale; efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale; asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective ; elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; sigileaz mainile de casa i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontarile n numerar; examineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor; exercit alte atribuii prevazute de legislaie sau ntreprinde msuri pentru deservirea ct mai eficient a contribuabililor i respectarea legislaiei n vigoare. Analiznd rapoartul anual de activitate a IFPS pe care le ntocmesc anual putem spune c la situaia din 31.12.2011, suma plilor acumulate la bugetul public naional a constituit 15929,8 mil. lei, sau cu 200,8 mil. lei mai puin fa de plan, planul de

47

venituri fiind realizat la nivel de 98,8%. Comparativ cu anul 2010, au fost acumulate venituri mai mult cu 1139,3 mil. lei sau cu 7,7%. Mrimea restanei fa de bugetul public naional la situaia din 31.12.2011 a constituit 1247,3 mil. lei, fiind majorat fa de 01.01.2011 cu 101,2 mil. lei sau cu 8,8%. ntru diminuarea restanelor admise fa de bugetul public naional, au fost aplicate prghiile executrii silite a obligaiilor fiscale, dup cum urmeaz: a) au fost ridicate mijloace bneti din casieriile agenilor economici restanieri n sum de 63,0 mil. lei; b) au fost ncasate mijloace bneti de la conturile bancare ale contribuabililor restanieri, precum i ale debitorilor acestora n sum de 239,0 mil. lei; c) au fost sechestrate bunuri n valoare de 163,0 mil. lei; d) s-au comercializat bunuri sechestrate n valoare de 6,8 mil. lei e) au fost restituite bunuri n rezultatul achitrii benevole, n valoare de 54,3 mil. lei; n total, au fost ncasate, n urma aciunilor de executare silit 363,1 mil. lei. Comparativ cu anul precedent, prin intermediul aciunilor de executare silit a obligaiilor fiscale, au fost ncasate cu 8,3 mil. lei mai puin sau 2,2%. Concomitent, au fost suspendate operaiunile la conturile bancare la 13888 ageni economici, fiind naintate 21860 de dispoziii de suspendare. n anul 2011 au fost efectuate 71900 de controale fiscale sau cu 5025 controale mai mult dect n anul precedent. Din numrul total de controale fiscale efectuate, n 45721 de cazuri au fost stabilite nclcri sau 63,5%. Rezultativitatea acestor metode de control n perioada de raportare se prezint astfel: n cadrul controalelor fiscale au fost depistate cazuri de nclcare a legislaiei la 42219 contribuabili, ceea ce constituie 66,2% din numrul total de contribuabili supui controalelor fiscale. n anul 2011, n rezultatul controalelor fiscale efectuate, au fost calculate suplimentar la buget impozite, taxe, alte pli, n sum total de 517,0 mil. lei, inclusiv sanciuni 256,4 mil. lei. Din suma total calculat, pentru perioada
48

menionat, au fost ncasate impozite, taxe, majorri de ntrziere n sum total de 169,6 mil. lei (inclusiv 77,0 mil. lei sanciuni fiscale) sau 32,8 la sut din suma calculat. Pentru asigurarea unei administrri fiscale eficiente pe parcursul anului de gestiune au fost elaborate i prezentate Ministerului Finanelor propuneri de modificare a legislaiei fiscale n vederea excluderii prevederilor contradictorii i stabilirii unor norme transparente cum ar fi: - introducerea cotei unice la impozitul pe venit n mrime de 10-12% pentru persoanele juridice, ncepnd cu anul 2012, cu pstrarea facilitilor fiscale existente pn la introducerea cotei zero; - promovarea implementrii mecanismelor noi de identificare i verificare a obligaiunilor persoanelor fizice-ceteni privind impozitul pe venit.; Ca o concluzie final se poate spune c IF PS desfoar un set de activiti care ar permite lupta nu pentru sancionarea contribuabililor, dar pentru prevenirea nclcrilor efectuate de ctre acetea.

49

Bibliografie:
1. Codul fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XII din 24.04.1997; 1. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012; 2. Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pe anul 2012; 3. Legea bugetului de stat pe anul 2012; 4. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului Fiscal nr. 408-XV din 26.07.2001 ; 5. Legea privind Codul de conduit a funcionarului public
Nr. 25

din 22.02.2008;

6. Regulamentul de funcionare a seciei departamentului administrare fiscal DAF/Rcani pe anul 2012; 7. Contabilitate i audit 1ianuarie 2012; 8. Regulament cu privire la controlul fiscal la faa locului, capitolul IV,Tehnicile de efectuare a controlului fiscal la faa locului; 9. Regulamentul privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat; 10.Instructiunii privind evidenta contabila in institutiile publice; 11.Raportul privind activitatea IFPS pentru anul 2012; 12.Datele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat:Direcia metodologic a controlului fiscal i contestrii; 13.A.Armeanic, V.Colcinschi, A.Rotaru, T.Gujuman, E.Tetelea, I.Palade Drept fiscal, ed.Museum, Chiinu-2001; 14.Stancu I. Finane ,Editura Economic, Bucureti ,2000; 15.Stroe R. ,Armeanu D. Finane, Editura ASE, Bucureti ,2003; 16.aguna D. Drept financiar i fiscal, 1992; 17.Vcrel I. Finane publice, 2004; 18.www.fisc.md; 19.http//lex.justice.md.

50