Controlul financiar de stat. Controlul fiscal.

Controlul exercitat prin Garda Financiara

Indrumator: Prep. Dr. Sandu Carmen

Studenti: Andrei Codita Mirela Dumitreasa Andra Marculet Tudor Lucian

Iai 2011 Cuprins

I.

Controlul financiar de stat ........................................................................................2 I.1 Organizarea activitii de control financiar al statului..2 I.2 Obiectivele controlului financiar de stat ..................................................................5

II.

Controlul Fiscal ...................................................................................................... 7 2.1 Organizarea controlului fiscal...................................................................................7 2.2.Controlul fiscal asupra veniturilor bugetului de stat.................................................8 2.2.1. Controlul fiscal asupra impozitului pe profit.......................................................8 2.2.2. Controlul fiscal asupra impozitului pe venit.......................................................11 2.2.3. Controlul fiscal privind taxa pe valoarea adaugat ........................................... 16 2.2.4 Controlul fiscal privind accizele..........................................................................21

III.

Controlul exercitat prin Garda Financiara .............................................................23

3.1 Structura organizatoric, de conducere i personal a Grzii Financiare . 23 3.2 Modalitatea de exercitare a controlului prin Garda Financiara..25 3.2.1 Programarea activitilor de control a Grzii Financiare.....................................25 3.2.2 Organizarea controlului exercitat de Garda Financiar ......................................25 3.2.3 Efectuarea controlului exercitat de Garda Financiar.........................................26 3.3 Metodologia de exercitare a controlului prin Garda Financiara ............................28 3.3.1 Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul combaterii actelor i faptelor de evaziune fiscal......................................................................................................28 3.3.2 Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul raporturilor comerciale .29 3.4 Obiectivele controlului Grzii financiare n domeniul prestrilor de servicii i alte activiti productoare de venituri .31 IV. Studiu de caz 34 Bibliografie .. 36

I. Controlul financiar de stat

Controlul financiar de stat reprezint activitatea de verificare financiar exercitat de ctre structurile specializate ale statului, organizate n acest scop pe baz de prevederi legale proprii. Instituirea la nivel naional a unui sistem complex de control financiar este una din necesitile organizatorice ale oricrui stat de drept. Cadrul general al organizrii i exercitrii controlului financiar realizat de structurile guvernamentale este aprobat prin Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar de stat i a Grzii Financiare, Hotrrea Guvernului nr. 553/2007 privind organizarea i funcionarea Grzii financiare, Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern, Hotrrea Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal1. Organizarea controlului financiar al statului a fost stabilit prin prevederi legale distincte, att pentru activitatea desfurat n cadrul guvernamental, ct i pentru cea desfurat n sfera de activitate a legislativului. Controlul financiar de stat cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, ca i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici (regii autonome, societi comerciale) n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.

1.1 Organizarea activitii de control financiar al statului

Sursa www.legex.ro

Controlul financiar exercitat de ctre stat se caracterizeaz prin faptul c este n totalitate un control specializat, care urmrete n principal consolidarea echilibrului financiar, monetar i valutar, prin asigurarea resurselor financiare ale statului, ncurajarea sau descurajarea unor activiti economice, ntrirea monedei naionale i respectarea strict a legislaiei financiare i fiscale2. El se exercit la toate nivelurile i n toate structurile economiei naionale de ctre organe aparinnd Curii de conturi a Romniei, Ministerului Finanelor Publice i organelor financiare locale. La nivel central, controlul financiar al statului care este organizat i funcioneaz n cadrul acestui minister se realizeaz prin Direcia general a controlului financiar de stat i prin Garda Financiar. Avnd n vedere c controlul financiar al statului se realizeaz prin mai multe organe specializate din central i din seciile lor teritoriale, sunt necesare unele delimitri ntre aceste organisme de control. Astfel, direcia general de control financiar al statului are atribuiuni de control financiar de fond, executat ulterior pe baza unui program de control, care n cazul agenilor economici presupune un aviz de control, n timp ce Garda Financiar exercit control operativ i inopinat. Controlul financiar de fond se exercit, de regul, asupra proceselor economice, financiare i bugetare din perioadele anterioare, pe baza datelor consemnate n documente i evidene tehnicooperative i contabile. Perioada controlului este bine determinat, de cele mai multe ori, prin acte normative,obiectivele controluluir fiind stabilite prin legi, hotrri ale guvernului, norme metodologice sau tematici, executarea lor n timp fiind n prealabil programat. Controlul financiar operativ se exercit, de regul, asupra acelor procese economice, financiare i de gestiune curent, care ulterior (pe baza de documente) pot fi determinate cu mare greutate, iar n unele cazuri nu mai pot fi identificate3.

Ministerul Finanelor Publice

Ministerul Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Guvernului, care aplic
2

Ion Florea, Ionela-Corin Mavei, Radu florea Controlul economic, financiar i gestionar, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 3 Sorin V. Mihescu Controlul financiar-bancar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008

strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice. n subordinea Ministerului Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz Agenia Naional de Administrare Fiscal, organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate jurdic, cu buget propriu. Uniti care funcioneaz n subordinea Ministerului Finanelor Publice: 1. Agenia Naional de Administrare Fiscal, inclusiv preedintele i vicepreedinii, n subordinea creia funcioneaz: 1.1. Garda Financiar 1.2. Autoritatea Naional a Vmilor, inclusiv postul de demnitar; 1.3.Direciile generale ale finanelor publice judeene n subordinea crora funcioneaz administraiile finanelor publice municipale, administraiile finanelor publice pentru contribuabili mijlocii, administraiile finanelor publice oreneti i administraiile finanelor publice comunale; Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti n subordinea creia funcioneaz administraiile finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti 2. Autoritatea Naional pentru Restituirea Proprietilor; 3. Comisia Naional de Prognoz; 4. Comisia Central pentru Stabilirea Despgubirilor; 5. Comisia special de retrocedare a unor imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia ; 6. Comisia special de retrocedare a unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia . Principiile ce stau la baza activitii Ministerului Finanelor Publice sunt urmtoarele: - coerena, stabilitatea i predictibilitatea n domeniul finanelor publice pe termen mediu; - armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene; - ntrirea autoritii instituiei; - perfecionarea managementului fondurilor publice; - transparena activitii n toate domeniile sale de activitate; - colaborarea cu partenerii sociali; - asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil. Este un minister cu rol de sinteza i ndeplinete urmtoarele funcii4: - asigur elaborarea strategiei de punere n aplicare a Programului de guvernare n domeniul finanelor publice;
4

www.mfinante.ro

- asigur elaborarea cadrului normativ i institutional necesar pentru realizarea obiectivelor strategice din domeniul su de activitate; - asigur, n numele statului romn i al Guvernului Romniei, reprezentarea pe plan intern i extern n domeniul su de activitate; - aplic prevederile Tratatului de aderare a Romniei la Uniunea European pentru domeniul financiar, fiscal i economic; - elaborarez i implementeaz politicile bugetare i politicile fiscale ale Guvernului; - asigur corelarea politicilor fiscale i bugetare cu celelalte politici economico-sociale; - coordoneaz relaiile bugetare cu Uniunea European, precum i a contactelor cu structurile comunitare, din punct de vedere administrativ; - administreaz veniturile statului; - contracteaz i administreaz datoria public; - administreaz resursele derulate prin Trezoreria Statului; - exercit controlul financiar public intern, inclusiv a auditului intern; - asigur evidena centralizat a bunurilor ce constituie domeniul public al statului; - elaboreaz i supravegheaz cadrul legal n domeniul contabilitii; - coordoneaz asistena financiar nerambursabil acordat Romniei de ctre Uniunea European i de ctre statele membre ale acesteia; - coordoneaz utilizarea asistenei financiare nerambursabile acordate Romniei de ctre Uniunea European prin fondurile structurale i de coeziune; - asigur administrarea financiar a fondurilor PHARE, ISPA i SAPARD; - asigur exercitarea controlului aplicrii unitare i respectrii reglementrilor legale n domeniul su de activitate, precum i al funcionrii instituiilor care i desfoar activitatea n subordinea sau sub autoritatea sa; - asigur elaborarea i implementarea politicii n domeniul sistemelor de management financiar i control la instituiile publice.

1.2 Obiectivele controlului financiar de stat

Prin organele de control financiar-teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, controlul financiar de stat are n vedere aspectele generale, comune tuturor entitilor economice verificate, dar acestea se vor adopta specificului activitii fiecrei asemenea entiti.

Obiectivul general al controlului financiar exercitat prin Direcia Finanelor Publice l constituie modul de folosire a veniturilor i de angajare a cheltuielilor, precum i onorarea obligaiilor fiscale fa de bugetul statului, n perioada unei exerciiu financiar , modul de constituire a surselor de rambursare a mprumuturilor contractate cu garania statului. Scopul controlului l constituie analiza i controlul rezultatelor economico-financiare, att la nivelul entitilor economice de baz, ct i eventual la nivelul sucursalelor i subunitilor acesteia, n baza datelor din documentele justificative, bugetele de venituri i de cheltuieli, situaiile contabile, balanele de verificare, bilanurile contabile, declaraiile de impunere etc. Modalitile de control utilizate au n vedere verificarea activitii economico-financiare att la nivel central, ct i la nivelul sucursalelor i subunitilor prin controlul financiar-fiscal, conform legii, i verificarea, dup caz, a entitilor economice cu care entitatea economic a ncheiat diverse contracte economice (comerciale, presri servicii etc.). Obiectivele controlului financiar sunt urmtoarele5:
Analiza modului de realizare a prevederilor bugetului de venituri i cheltuieli aprobat, pe surse de venituri i naturi de cheltuieli (contul de execuie al bugetului de venituri i cheltuieli); Modul de gestionare al patrimoniului propriu (fonduri materiale i financiare etc.), precum i a celui public i privat al statului aflat n administrare, identificarea abaterilor svrite n gestionarea acestuia, modul de organizare, eviden i conducere a gestiunilor i contabilitii de gestiune; Modul de utilizare a surselor proprii, acordate i/sau atrase ale societii, n sensul respectrii constituirii i destinaiei fondurilor societii, a alocatorilor i subveniilor acordate de la bugetul de stat, precum i a creditelor angajate (interne sau externe cu sau fr garania statuui), realizarea planului de investiii; Modul de respectare a procedurilor privind activitatea de achiziii publice (faza precontractual, contractual, reparaii, modernizri etc.), n conformitate cu prevederile legale n domeniu; Modul de organizare i conducere a contabilitii financiare, nregistrarea i reflectarea rezultatelor acesteia; Modul de exercitare a controlului financiar preventiv pentru toate documentele ce cuprind operaiuni referitoare la drepturile i obligaiile patrimoniale, n faza de angajare i plat, n raporturile cu alte persoane fizice i juridice;

Sorin V. Mihescu Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2007

Modul de nerespectare a disciplinei financiare, valutare i salariale (disciplina ncasrilor, plilor i soldului de cas, modul de organizare a casieriei, ncadrarea fondului de salarii n fondul maxim admisibil aprobat etc.);

Obligaiile fa de bugetul de stat (baza impozabil, calculul, stabilire, nregistrare, deductibilitate, exigibilitate, plata, scadene, declarare etc.);

Verificarea modului de rambursare la termenele scadente a ratelor, dobnzilor, modul de creare a surselor de rambursare a creditelor contractate cu garania statului, din veniturile obinute din vnzarea cu plata n rate a pachetelor agricole achiziionate din creditul extern contractat cu garania statului.

II.
II.1

Controlul fiscal.
Organizarea controlului fiscal

Controlul fiscal este o form a controlului financiar , fiind instrumentul pe care l au la ndemn puterile publice pentru supravegherea i determinarea, prin metode i tehnici specifice, a asigurrii constituirii resurselor financiare ale statului, n spe veniturile fiscale care reprezint partea covritoare a acestora. Potrivit legii, sunt supuse controlului fiscal persoanele fizice i persoanele juridice romne i strine, care au obligaii fiscale i care se numesc contribuabili. Conform OG nr 92/2003 , controlul fiscal cuprinde subansamblul activitilor care au ca scop verificarea sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili i se refera la: Obligaia de declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile sau, dupa caz, a impozitelor datorate; Obligaia de calculare, de nregistrare n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, Orice alte obligaii care revin contribuabililor n aplicarea i executarea legilor fiscale; Aadar, controlul fiscal reprezint ansamblul activitilor destinate a asigura respectarea obligaiilor de declarare i calculare corect, precum i de plat la termenele legale al impozitelor,

a impozitelor care se realizeaz prin stopaj la surs;

taxelor i altor vrsminte obligatorii datorate bugetului de stat, bugetelor locale i fondurilor speciale6. Controlul fiscal este organizat i se execut de catre Ministerul finanelor i unitile sale teritoriale, prin aparatul fiscal i de control financiar abilitate de lege, denumite generic organe fiscale. Supravegherea i verificarea modului n care corelaiile dintre previziunile bugetare i realizrile de venituri fiscale, dintre materia impozabil (sau taxabil) din economie sau aparinnd cetenilor i mrimea resurselor fiscale vrsate de contribuabili la trezoreria public, revin controlului fiscal. Pentru creterea capacitii de administrare a Ministerului Finanelor Publice, prin OG nr 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar- fiscal s-a nfiinat Agenia Naional de Administrare Fiscal (A.N.A.F). Aceasta are responsabilitatea aplicrii legislaiei privind impozitele i taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i venituri ale altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene. Agenia naional de administrare fiscal are n structura sa Departamentul de control financiar fiscal. Activitatea de control fiscal are urmatoarele servicii/birouri/compartimente: Programare, coordonare, sintez i ndrumare a activitii de control fiscal la persoane fizice; Control fiscal; Control al gestionrii i administrrii patrimoniului public i privat al statului; Control fiscal la marii contribuabili; Informaii i monitorizare fiscal; Conformitate fiscal;

2.2.Controlul fiscal asupra veniturilor bugetului de stat

2.2.1. Controlul fiscal asupra impozitului pe profit Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute din livrarea bunurilor mobile,
serviciilor prestate i lucrrilor executate, din vnzarea bunurilor imobile, inclusiv din ctiguri din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora ntr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.

Mircea Boulescu, Marcel Ghita- Control financiar

Impozitului pe profit i revine un loc deosebit att prin prisma contribuiei sale n formarea veniturilor bugetului public, ct i prin influena sa n calitate de prghie financiar asupra activitii economico-sociale, generatoare de profit, i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. Controlul acestui venit bugetar are o mare importan, att prin prisma asigurrii resurselor bugetului de stat, ct i pentru disciplinarea i modelarea comportamentului agenilor economici. Agenii economici care realizeaz profituri din activitatea desfurat, indiferent de forma de proprietate, au obligaia, potrivit legii, s calculeze i s verse la buget impozit pe profit n cuantumul i la termenele prevzute de reglementrile n vigoare. La modul cel mai general, controlul fiscal trebuie s-i concentreze atenia asupra bazei de impozitare, ntruct aceasta constituie elementul fundamental n determinarea impozitului pe profit. Primul aspect important de urmrit n legtur cu determinarea materiei impozabile l constituie verificarea evidenierii i lurii n calcul a tuturor veniturilor realizate de un agent economic contribuabil, rezultate din orice surs. La veniturile realizate, organele fiscale verific cu prioritate urmtoarele obiective: - veniturile realizate din vnzarea de bunuri sau din prestarea de servicii i executarea de lucrri specifice obiectului de activitate a agentului economic declarat n Registrul Comerului. - veniturile realizate din vnzarea oricror bunuri mobile pro rate de acesta cu orice destinaie; - veniturile realizate din vnzarea unor bunuri imobiliare (cladiri, terenuri etc); - veniturile realizate din ctiguri aferente oricrei alte surs (din participrii, din dividende etc.) Controlul fiscal trebuie s verifice dac toate operaiunile n urma crora s-au realizat venituri de ctre contribuabil au fost corect i n totalitate evideniate att n documentele de eviden primar, ct i n evidena contabil. Sustragerea unor venituri de la declarare este unul din cele mai frecvente forme de evaziune. Descoperirea lor presupune controale ncruciate (i la furnizori), compararea intrrilor cu ieirile, controale inopinate (mai ales n comer), verificarea modului de determinare a adaosului comercial, compararea veniturilor cu cele ale altor ageni economici cu aproximativ aceeai putere economic i cifr de afaceri. Cele mai rspndite forme de diminuare a veniturilor de ctre contribuabili sunt: necuprinderea n declaraiile de impunere a veniturilor care se realizeaz la toate subunitile (sucursale, filiale, depozite, magazine, puncte de lucru), diminund astfel veniturile totale impozabile;
10

dobndirea i comercializarea de produse i mrfuri fr documente de provenien, cu efectuarea de operaiuni comerciale fictive ntre societi ale aceluiai patron sau ntre Scopul este de a transfera profitul de la o societate pltitoare de impozit la o alt societate

intenia de a se ascunde veniturile realizate din vnzarea acestora; societi ale unor patroni diferii, aflai ntr-o reea de interese, fr micarea efectiv a bunurilor; scutit sau care beneficiaz de unele faciliti fiscale. nscrierea n documentele de livrare a unor date nereale n legtur cu cantitatea i preul bunurilor comercializate, n vederea diminurii scriptice a veniturilor i, pe aceast cale, a bazei de impozitare; organizarea i conducerea unei evidene contabile paralele ori alterarea memoriei aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor surse de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor supuse impozitrii. Al doilea obiectiv urmrit de controlul fiscal privind impozitul pe profit l reprezint verificarea cheltuielilor, care se refer numai la cele efectuate pentru realizarea veniturilor. Aceasta nseamn c va fi exclus de la calculul profitului impozabil orice alt cheltuial care nu s-a realizat pentru obinerea veniturilor. In aeest scop, este necesar cercetarea tuturor conturilor de cheltuieli; examinnd piesele justificative ale acestora. Vor fi examinate i excluse din baza de calcul cheltuielile care nu s-au efectuat pentru realizarea veniturilor. Supradimensionarea costurilor n scopul diminurii profitului sau venitului impozabil se face, de obicei, prin: fiscal; includerea pe costuri sau cheltuieli a unor drepturi salariale fictive; nregistrarea prin acte contabile sau alte documente legale a unor cheltuieli care au la nregistrarea n evidenele financiar - contabile a unor cheltuieli care nu sunt aferente meninerea pe sold a unor cheltuieli sau diferene de pre mai mici dect cele includerea n costuri a unor cheltuieli de natura investiiilor i a dobnzilor bancare supraevaluarea cheltuielilor aferente veniturilor i a celor care sunt deductibile; cuprinderea pe costuri a unor cheltuieli care nu privesc activitatea aceluiai patron, n nregistrarea pe cheltuieli a unor amenzi i penaliti pentru care nu se admite deducerea veniturilor realizabile; corespunztoare mrfurilor i produselor nevndute i existente n stoc; aferente mprumuturilor pentru investiii;

scopul micorrii profitului impozabil al societii pltitoare de impozit i profit;

baz operaiuni nereale.

11

Cheltuielile cele mai susceptibile de a cuprinde elemente ce nu pot fi efectuate pentru realizarea veniturilor sunt cele cuprinse n urmtoarele conturi de cheltuieli: cheltuieli de ntreinere i reparaii; cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chirii; cheltuieli cu studii i cercetri; cheltuieli cu colaboratorii; cheltuieli privind comisioane i onorarii; cheltuieli cu transportul de bunuri i personal; cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri; alte cheltuieli cu serviciile executate de teri; pierderi din creane; pierderi din debitori diveri. In cazul controlului legalitii cheltuielilor prin tlcului profitului impozabil, un moment aparte l constituie verificarea elementelor de cheltuieli pentru care legiuitorul nu admite deducerea lor din venituri, n limitele stabilite prin lege, pentru aceste cheltuieli nedeductibile. Obiectivul al treilea n verificarea impozitului pe profit l reprezint modul cum s-a calculat i evideniat, efectiv, profitul impozabil i impozitul aferent, inclusiv sumele de plat. n mod normal, la determinarea impozitului pe profit, prin aplicarea cotei generale de 25% sau a cotelor n caz de excepie. Nu ar trebui s apar greeli care s fie constatate de organul fiscal la
domiciliul sau la sediul contribuabilului. Cu toate acestea, verificarea este obligatorie pentru a prentmpina apariia de calcule greite. Detaliind aceste obiective generale i raportndu-se la reglementrile legale n acest domeniu, organele fiscale exercit un control specific, urmrind urmtoarele obiective: - calitatea de subiect;

exceptrile de la plat; drepturile i obligaiile contribuabililor; stabilirea profitului impozabil; unitatea de evaluare i unitatea de impunere; obiectul impunerii; facilitile fiscale aferente acestui impozit; termenele de plat; termenele de prescripie.

Dintre toate impozitele care se percep n ara noastr, impozitul pe profit este cel mai supus evaziunii fiscale. Aceast caracteristic este determinat de modalitatea de calcul (existena de scutiri, reduceri, cheltuieli deductibile etc), de presiunea fiscal destul de ridicat, de caracterul
12

limitat al controlului fiscal asupra acestui impozit generat de numrul foarte mare al contribuabililor, de dotarea tehnic necorespunztoare a organelor fiscale, de o legislaie foarte des modificat i insuficient de riguroas. Din aceste motive, randamentul fiscal al acestui impozit este, n general, sczut, impunndu-se o cretere a eficienei controlului fiscal. 2.2.2. Controlul fiscal asupra impozitului pe venit Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt: veniturile din activiti independente, veniturile din salarii, veniturile din cedarea folosinei bunurilor, veniturile din dividende i dobnzi, alte venituri.

Controlul fiscal asupra impozitului pe veniturile din activitile independete n cazul impunerii veniturilor din activiti independente, obligaiile fiscale cuprind: obligaia de declarare a veniturilor impozabile (veniturile nete realizate); obligaia de nregistrare n evidena contabil n partid simpl a plilor anticipate cu titlu

de impozit pe venitul anual, respectiv impozitul pe venitul anual global impozabil datorat conform deciziilor de impunere anual emise de organul fiscal competent, din care se deduc plile anticipate efectuate n cursul anului fiscal; Obiectivele controlului. n cazul veniturilor din activiti independente, organele de inspecie fiscal au n vedere urmtoarele: separarea, din baza de date aflat la dispoziia organului fiscal teritorial, a contribuabililor impui n sistem real de contribuabilii impui pe baz de norme de venit; verificarea modului de completare i depunere a declaraiilor de venituri estimate; respectarea termenului legal de depunere a declaraiilor de venituri estimate; verificarea datelor nscrise n declaraiile de venituri estimate (dac s-a determinat

corect venitul brut estimat, cheltuielile aferente deductibile, respectiv venitul net estimat pe baz cruia se determin plile anticipate datorate n cursul anului fiscal) efectuarea plilor anticipate la termenele legale, conform deciziilor de impunere pentm plile anticipate cu titlu de impozit emise i comunicate de organul fiscal competent; conducerea evidenei contabile n partid simpl, n vederea determinri veniturilor impozabile (veniturilor nete)
13

 modul de completare, coninutul i corectitudinea datelor nscrise n declaraiile speciale pentru fiecare surs de venit, pe baza crora se determin venitul anual impozabil din activiti independente, respectiv nivelul plilor anticipate ncepnd cu anul fiscal urmtor nceperii activitii (cnd contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal, acesta este obligat s depun i declaraia de venit estimat pentru anul fiscal urmtor anului de raportare a veniturilor realizate din activiti independente); depunerea declaraiei de venit global, mpreun cu documentele necesare acordrii deducerilor personale de baz i suplimentare, dup caz, precum i verificarea datelor nscrise n declaraia de venit global, respectiv a veniturilor nete din activiti independente i a plilor anticipate efectuate n cursul anului fiscal la care se refera Cu privire la declaraiile de venituri estimate i a declaraiilor speciale, organul de inspecie fiscal verific dac contribuabilul, la determinarea venitului net, a aplicat corect regulile care trebuiesc ndeplinite de cheltuieli pentru a fi considerate cheltuieli deductibile aferente veniturilor brute realizate din desfurarea activitilor independente. De asemenea, se verific determinarea i nregistrarea corect a cheltuielilor deductibile, respectiv a cheltuielilor de exploatare, a contribuiilor obligatorii, cheltuielilor financiare, precum i a cheltuielilor deductibile plafonat (cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul, cheltuielile cu protocolul, cheltuielile privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i nccorporale, cheltuielile cu perisabiliti etc). Controlul fiscal asupra impozitului pe venitul din salarii Baza de calcul aferent impozitului pe salarii include veniturile brute primite de un angajat (salariat) n cursul unei luni sub form de salarii i alte drepturi. Impozitul pe salarii se calculeaz lunar, pe fiecare loc de munc, asupra totalitii veniturilor realizate n luna expirat de fiecare salariat, venituri denumite generic salariu brut.
Baza de calcul pentru veniturile din salarii la funcia de baz:

Venitul impozabil

= venitul net - deducerile personale de baz i suplimentare. Venitul net = venitul brut -

contribuiile obligatorii reinute - cheltuielile profesionale.

Contribuiile obligatorii

reinute sunt: contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuia pentru protecia

social a omerilor i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate. De asemenea, este deductibil i contribuia de 1% din venitul brut realizat de membrii de sindicat, n conformitate cu prevederile Legii sindicatelor nr. 54/2003 respectiv ale Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

Baza de calcul
asigurrile sociale de sntate.

pentru veniturile din salarii, altele dect cele de la funcia de baz: Venitul brut - contribuia la

14

Obiectivele controlului fiscal sunt urmtoarele:

caz. aplicarea corect a cotelor de impunere asupra veniturile nete din salarii;

aplicarea corect a scutirii de impozit pe venit7 prevzut la art. 56 alin. (4) din Legea nr 571/2003 privind acordarea deducerilor personale de baz i suplimentare, n conformitate cu prevederile ; conducerea corect a evidenei contabile privind impozitul pe venit; cumularea tuturor drepturilor salariale, respectiv a plilor intermediare din cursul lunii; ntocmirea corect a statelor de salarii; virarea la termen a obligaiilor fiscale ctre bugetul general consolidat privind veniturile de respectarea procedurii de calcul i regularizare anual a impozitului pe venit aferent

Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;

natur salarial; veniturilor de natur salarial; calculul majorrilor de ntrziere/dobnzilor, penalitilor de ntrziere i penalitilor, pstrarea i arhivarea corespunztoare a statelor de salarii; completarea corect a fielor fiscale8 i transmiterea lor la organul fiscal competent n nmnarea copiei pentru angajat" a fiei fiscale la sfritul anului fiscal sau la ncetarea raporturilor de munc, dup n ceea ce privete impozitul pe salarii, faptele care constituie evaziune fiscal sunt urmtoarele:
-neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titluri de venituri salariale (diverse ajutoare n bani sau n natur, alte drepturi acordate n natur, prime, sume reprezentnd participri la beneficiu, stimulente)

dup caz;

termenul legal:

-nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe baza de convenii civile sau pentru zilieri;
-necumularea, n vederea impozitrii, a tuturor drepturilor salariale acordate; -nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii; -nenregistrarea impozitului pe salariul suplimentar pentru depairea fondului de referin; -necalcularea i nereinerea impozitului pe salarii; -nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei impozabile, cumulul, scutirile i reducerile de impozit;

-aplicarea incorect a cotelor de impozitare; Pltitorii de salarii au obligaia de a calcula i de a reine, prin stopaj la surs,lunar, la data efecturii plii acestor venituri i de a vira la bugetul statului impozitul pe venit pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare (reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit).
7

Pentru aplicarea scutirii, Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei cu nr. 250/31 mai 2004, Ministerul Comunicaiilor i Tehnologiei Informaiei cu nr. 189/20 mai 2004 i Ministerul Finanelor Publice cu nr. 748/13 mai 2004, au adoptat i aprobat Ordinul comun privind ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator, publicat n MO nr. 573 din 29 iunie 2004.
8

OMFP nr 161/2004 privind fisele fiscale publicat in MO nr 129 din 12 februarie 2004, cu modificarile ulterioare

15

Controlul fiscal asupra impozitului pe venitul din cedarea folosinei bunurilor Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani i/sau natur provenite n urma cedrii folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal i se se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre pri, n form scris, i nregistrat la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 30% aplicat asupra venitului brut. Contribuabilul depune la administraia financiar teritorial declaraia special de venit n baza careia i se stabilesc plile anticipate la impozitul pe venit din cedarea dolosinei bunurilor, lundu-se n calcul venitul anual estimat a se realiza. Controlul fiscal asupra impozitului pe venitul din dividende Veniturile sub form de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 10% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Obiectivele9 i formele de control sunt:
Calculul corect al impozitului pe dividende/determinarea i distribuirea corect a dividendelor (control preventiv,operativ i ulterior);

Organizarea corect a evidenei contabile i nregistrarea corect a impozitului pe dividende,

respectiv a plii dividendelor (control preventiv operativ i ulterior); Plata la termen a impozitului pe dividende, respectiv pn la 25 ale lunii urmtoare plii Stabilirea majorrilor de ntrziere/dobnzilor, penalitilor de ntrziere i a penalitilor,
dividendelor, respectiv la sfritul anului de aprobare a bilanului contabil (control preventiv operativ i ulterior);

dup caz, pentru neplata la termenul legal a impozitului pe dividende (control preventiv, operativ i ulterior);
9

Luminita Ionescu, Metodologia privind controlul impozitelor pe dividende, Revista Controlul economic financiar, nr 11/2002

16

Compensarea sumelor pltite n plus constnd n impozit pe dividende cu alte obligaii

fiscale, dup caz (control preventiv, operativ i ulterior).

2.2.3. Controlul fiscal privind taxa pe valoarea adaugat Taxa pe valoarea adugat constituie un impozit general de consum care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic de producie al produsului final, asupra valorii adugate realizate de ctre productorii intermediari i de productorul final, inclusiv distribuia pn la nstrinarea ctre consumatorul final. Controlul se efectueaz n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscala, Codului fiscal, a normelor metodologice de aplicare ale acestora, precum i a legilor bugetare anuale, avnd n vedere perioada de prescripie a dreptului de a stabili diferenele de impozite, taxe, contribuii, i alte sume datorate bugetului general consolidat, respectiv de executare a creanelor bugetare. Organele de inspecie fiscal au urmtoarele atribuii i competene cu privire la stabilirea i plata taxei pe valoarea adugat de ctre contribuabili: verific modul n care pltitorii de tax pe valoarea adugat i ndeplinesc, obligaiile

privind nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat la organele fiscale competente, ntocmirea documentelor privind transferul proprietii bunurilor i efectuarea prestrilor de servicii, evidena operaiunilor taxabile i achitarea taxei pe valoarea adugat la bugetul de stat; controleaz, la nivelul persoanelor fizice i juridice, operaiunile scutite i cele care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat; verific determinarea corect a bazei de impozitare, taxa pe valoarea adugat deductibil i controleaz i ia msuri de aplicare corect de ctre persoanele fizice i juridice cotelor

taxa pe valoarea adugat colectat, i, respectiv, taxa pe valoarea adugat de plat/de rambursat; asupra bazei de impozitare; aplic sanciunile prevzute de actele normative n materie, persoanelor care ncalc

legislaia fiscal n domeniul TVA i iau msurile ce se impun pentru nlturarea deficienelor constatate.; Cu privire la respectarea reglementrilor legale privind taxa pe valoarea adugat organele fiscale i alte organe ale Ministerului Finanelor Publice/Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au dreptul s efectueze verificri i investigaii Ia contribuabilii pltitorii de tax pe valoarea adugat.
17

Astfel, obiectivul principal al controlului l reprezint stabilirea corect a taxei pe valoarea adugat colectate, aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate de un contribuabil, a taxei pe valoarea adugat deductibile stabilit de acesta, pentru bunurile i serviciile achiziionate sau realizate n unitatea proprie destinat realizrii de operaiuni impozabile. Pentru realizarea acestui obiectiv, organele de inspecie fiscal au dreptul s cear pltitorilor de tax pe valoarea adugat s prezinte evidenele i documentele aferente acestora, precum i orice alte elemente ce pot avea legtur cu verificarea respectrii prevederilor legale privind taxa pe valoarea adugat. Organul de inspecie fiscal efectueaz: a) Verificarea nregistrrilor, documentelor contabile i a bazei de impozitare Organele de inspecie fiscal verific documentele justificative, nregistrrile i decontrile necesare, copiile tuturor notelor de credit i de debit, n ordine cronologic, jurnalele de vnzri i jurnalele de cumprri, facturile i alte documente legale de cumprri de la furnizori, facturile i alte documente legale pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate, copiile documentelor vamale de import/export, extrasele de cont etc. Pentru determinarea bazei de impozitare, organele de inspecie fiscal procedeaz astfel: compar deconturile lunare de TVA depuse de pltitori cu datele nregistrate n jurnalele de vnzri i n jurnalele de cumprri; verific operaiunile efectuate prin conturile bancare ale contribuabilului, pltitor de tax pe valoarea adugat; verific la facturile de cumprare dac bunurile sau serviciile achiziionate au legtur cu activitile desfurate de contribuabil i dac facturile respective conin toate datele cerute de legislaia n materie; verific dac sunt respectate prevederile legale privind dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat; verific dac taxa pe valoarea adugat deductibil a fost calculat corect, respectiv aplicarea pro-ratei, dup caz; verific la facturile de vnzare, dac au fost emise de contribuabil i dac a fost stabilit corect baza de impozitare i au fost aplicate corect cotele de impozitare; verific scutirile i activitile neimpozabile desfurate de contribuabil; verific dac totalul cumprrilor i totalul vnzrilor evideniate n jurnale sau registre contabile corespund cu totalul plilor sau ncasrilor, innd cont i de taxa pe valoarea adugat;

18

 verific corectitudinea declarrii taxei pe valoarea adugat prin deconturile ntocmite i depuse la organul fiscal competent; verific dac nu s-a omis nregistrarea intrrilor i ieirilor de bunuri mobile sau/i imobile; verific aplicarea corect a cotei zero sau a scutirilor, dup caz; verific dac s-a calculat taxa pe valoarea adugat pentru livrri de bunuri la intern i dac documentele contabile au fost corect i legal ntocmite. b) Verificarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat n cazul pltitorilor cu regim mixt (baz legal - art. 147 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i HG nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare) Potrivit prevederilor legale, pltitorul de tax pe valoarea adugat cu regim mixt reprezint orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept dc deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere. Organele de inspecie fiscal verific respectarea regulilor privind evidenierea distinct a achiziiilor/cumprrilor de bunuri i servicii si daca au fost respectate prevederile legale de catre contribuabil.

Organele de inspecie fiscal urmresc i ncadrarea de ctre persoanele impozabile ca pltitori de tax pe valoarea adugat n termenul de cel mult 90 de zile anterior datei de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea adugat, pentru exercitarea dreptului de deducere. Obiectivele controlului privind taxa pe valoarea adugat Organele cu atribuii de control, din cadrul Ministerului Finanelor Publice/Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i structurile sale teritoriale, cu ocazia efecturii inspeciei fiscale, verific dac: persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu drept

de deducere au solicitat nregistrarea la organele fiscale competente (n a cror raz teritorial i au sediul/domiciliul/reedina - domiciliul fiscal), respectiv nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat sau scoaterea din eviden ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, dup caz, n termenul legal; au respectat prevederile legale referitoare la momentul exigibilitii taxei pe valoarea adugat, astfel cum au fost reglementate prin art. 134-136 din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; au respectat obligaiile cu privire la evidena operaiunilor impozabile, reglementate de art.

152 alin. (3) i alin.(7), respectiv de art. 156 alin. (1), (2) i (3) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; au evideniat, corect i n totalitate, livrrile de bunuri i prestrile de servicii, dup caz, n documente cu regim special (facturi fiscale, avize de nsoire a mrfii etc), conform prevederilor
19

Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat n 2002, cu modificrile i completrile ulterioare, HG nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice pentru ntocmirea acestora, cu modificrile ulterioare, OMFP nr. 1850/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de ntocmire i utilizare a formularelor tipizate, comune pe economic, care nu au regim special, privind activitatea financiar i contabil, precum i modelele acestora, precum i a celorla ordine i precizri emise de MFP n aplicarea HG nr. 831/1997; pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire a mrfii, facturile fiscale au fost emise n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a se depasi finele lunii n care a avut loc livrarea; facturile fiscale au fost emise la data livrrii de bunuri, iar pentru prestrile servicii cel mai pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu (livrarea:

trziu la data de 15 a lunii urmtoare celei n care prestarea efectuat; energiei electrice, energiei termice, a gazelor naturale, a apei, servici telefonice i alte asemenea), facturile fiscale au fost emise la data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute n alte acte normative; au evideniat, corect i n totalitate, livrrile de bunuri i prestrile de servicii dup caz, n

jurnalele de vnzri i jurnalele de cumprri, respectiv n: evidenta contabil, balanele de verificare lunare, situaiile financiare semestriale i anuale, declaraiile fiscale lunare, trimestriale, anuale, respectiv n deconturile privind taxa pe valoarea adugat; au aplicat corect cotele de impozitare sau dac au respectat prevederile referitoare la: sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, ncadrarea corect operaiunilor efectuate de contribuabili n operaiuni impozabile, operaiuni scutite cu/fr drept de deducere a taxei pe valoarea adugat, dup caz; legale; pentru avansurile ncasate (nainte ca bunurile s fie livrate sau naintea finalizarii prestrii au determinat corect taxa pe valoarea adugat deductibil, taxa pe valoare adugat taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului a fost achitat/virat la termenele

colectat, respectiv taxa pe valoarea adugat de plat/de rambursat la/de la bugetul de stat;

serviciilor), facturile fiscale au fost emise n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la fiecare dat cnd este ncasat n avans, fr a se depi finele lunii n care a avut loc ncasarea; facturile fiscale emise cuprind cel puin urmtoarele informaii: seria i numrul facturii;data emiterii facturii;numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura; numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii;
20

denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat; cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept
de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dup caz;valoarea taxei pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile.

pentru operaiunile de leasing intern, operaiunile de nchiriere, concesionare sau arendare bunuri, facturile

fiscale au fost emise la fiecare din datele specificate n contracte, pentru plata ratelor, chiriei, redevenei sau arendei, dup caz
(n cazul avansurilor ncasate se aplic prevederile sus menionate);

pentru importurile de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoare adugat sau

pentru care contribuabilii au obinut certificate de exonerare de la plat n vam a taxei pe valoarea adugat sau a fost achitat taxa pe valoare adugat n vam, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import;
Evaziunea fiscal la taxa pe valoarea adugat -aplicarea eronat a regimului deducerilor. Astfel de abateri se constata la agenii economici care realizeaz atat operaiuni supuse taxei pe valoare adaugata, cat i opeariuni scutite, prin nerespectarea prevederilor n ce privete calcularea raportului n care particip bunurile i serviciile la realizarea operaiunilor impozabile i influenarea n acest mod a taxei pe valoarea adaugat deductibil. Sunt cazuri n care se fac deduceri de T.V.A pe baz de documente care nu au nscris taxa sau chiar deduceri fr documente sau pe baz de documente nelegale. S-au constat situaii de deduceri duble, ca urmare a nscrierii repetate a unor facturi n jurnalele de cumprri i chiar deduceri de T.V.A din documente aparinnd altor societi; -necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera T.V.A n baza de calcul sau necuprinderea n T.V.A a tuturor facturilor; -neevidenierea i nevirarea T.V.A aferent avansurilor ncasate de la clieni -aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export, n cazul operaiunilor derulate prin intermediari care efectueaz operaiuni de export n nume propriu; -sustragerea de la plata T.V.A aferent importurilor de bunuri, prin prezentarea n vam a unor active fictive de donaie, de la parteneri externi, n loc de acte de cumprare, precum i neincluderea n deconturi a T.V.A la plat n vam; -emiterea de chitane fiscale i facturi cu T.V.A, fr ca agentul economic s fie pltitor i fr s nregistreze i s vireze T.V.A n evidena contabil; -nenregistrarea T.V.A aferent stocului de mrfuri existent la data solicitrii sau retragerii din evidena plitorilor; -neutilizarea sau utilizarea defectuas a formularelor tipizate, cu nregistrri incomplete n jurnale sau nregistrri repetate n jurnalele de cumprare, facturi pierdute, amnarea ntocmirii facturilor fiscale n scopul amnrii plii T.V.A, necuprinderea n baza de calcul a tuturor elementelor din factur (ambalaje, cheltuieli de transport etc) -erori de calcul;

2.2.4 Controlul fiscal privind accizele

21

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din
import: bere, vinuri, buturi fermentate, altele decat bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale i electricitate.

Organele de inspecie fiscal au urmtoarele atribuii i competene cu privire la stabilirea i plata accizelor de ctre contribuabili: verific modul n care pltitorii de accize i ndeplinesc obligaiile privind: nregistrarea ca

pltitori de accize la organele fiscale competente, ntocmirea documentelor cu regim special pentru livrrile de produse accizabile, precum i evidena operaiunilor efectuate i a accizelor aferente (conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i,
i

respectiv, HG nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare);

verific dac livrrile de produse accizabile au fost efectuate numai dup prezentarea de verific dac livrrile de produse accizabile n regim de scutire direct de la plata

ctre cumprtori a documentelor de plat a accizelor;

accizelor s-a efectuat numai n baza autorizaiilor de utilizator final; verific dac plata accizelor a fost efectuat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care

acestea au devenit exigibile, de ctre agenii economici: persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate, productori sau importatori, sau de ctre persoane fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv rulate; verific dac contribuabilii pltitori de accize au respectat prevederile privind momentul exigibilitii accizelor, respectiv: -pentru producia intern: data efecturii livrrii, data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur,
data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate i respectiv data nstrinrii ori utilizrii n orice alt scop dect comercializarea lor;

-pentru produsele importate: data nregistrrii declaraiei vamale de import;

verific dac pltitorii de accize au respectat obligaiile declarative (depunerea declaraiilor lunare de accize la organul fiscal competent, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia, i, respectiv, declaraia anual);

verific dac au fost respectate prevederile privind scutirile de la plata accizelor; Forme ale evaziunii fiscale la accize: -necuprinderea n baza de impozitare a tuturor sumelor impozabile -utilizarea unor cote inferioare celor legale -necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcoolice -reducerea de alcool din materii prime spre prelucrare(porumb) , cu plata contravalorii sub form de uium reinut

din producia realizat -neincluderea accizelor n preul de vnzare a produselor pentru care se datoreaz accize (bijuterii vndute prin consignaii, buturi alcoolice cumprate de la particulari etc)

22

-neevidenierea n contabilitate a obligaiei de plat a accizelor -sustragerea de la plata accizelor prin schimbarea denumirii alcoolice n facturile la import;

III.

Controlul financiar exercitat prin Garda Financiara

3.1 Structura organizatoric, de conducere i personal a Grzii Financiare De-a lungul timpului, att controlul financiar ct i Garda Financiar au cunoscut o complex evoluie pentru a ajunge la formula actual, urmrindu-se acoperirea n plan legislativ a realitilor financiar-contabile. Mai exact, de la naterea sa i pn n prezent, Garda Financiar a strbtut ase mari etape. Garda Financiar este institutie publica de control, cu personalitate juridica, care exercita controlul operativ si inopinat privind prevenirea, descoperirea si combaterea oricaror acte si fapte din domeniul economic, financiar si vamal, care au ca efect evaziunea si frauda fiscala, organizata ca organ de specialitate al administratiei publice centrale in subordinea Ministerului Economiei si Finantelor - Agentia Nationala de Administrare Fiscala. Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoril rii prin Comisariatul general, Comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti, ale cror competene teritoriale i sedii se stabilesc prin hotrrea Guvernului.

23

Garda Financiar coordoneaz, ndrum i controleaz activitatea tuturor comisarilor prin intermediul Comisaritului general i desfoar aciuni operative pe ntreg teritoriul rii n baza competenelor stabilite. La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor asigur Comisariatului general al Grzii Financiare, Comisariatelor regionale i Comisariatelor Municipiului Bucureti. Structura organizatoric a Grzii Financiare, numrul de posturi, normele generale i speciale de dotare, nsemnele distinctive i modelele de uniform se stabilesc prin hotrrea Guvernului. Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare stabilete competenele i atribuiile personalului care ocup funcii publice de conducere i de execuie, precum i ale personalului contractual i se aprob prin ordin al ministrului delegat pentru coordonarea autoritilor de control. Garda Financiar este condus de un Comisar general, numit prin Ordin de ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control. Comisar general are calitatea de ordonator secundar de credite. Activitatea Grzii Financiare este coordonat de Comandamentul Grzii Financiare care este format din: conductorii direciilor de impozite i taxe, de control financiar de stat, ai vmilor ,etc. Comandamentul Grzii Financiare analizeaz i dezbate problemele i rezultatele activitii acesteia, stabilind msuri de perfecionare a muncii. Se stabilete trimestrial sau cnd e nevoie i ii desfoar activitatea pe baza programelor de aciune. Comisarul general, ca ef al Grzii Financiare, are urmtoarele atribuii principale:10 asigur ca fiecare persoan s-i ndeplineasc ndatoririle i s aplice dispoziiile legii, regulamente i ordine, inclusiv controlul activitii seciilor teritoriale; asigur conducerea operativ a aparatului din subordine; exercit anchete i inspecii speciale ordonate de Autoritile Naionale de control, din Comandamentul Grzii Financiare sau din proprie iniiativ; dispune efectuarea de controale tematice, stabilind obiectivele, durata i momentul declanrii controlului; asigur corelarea i coordonarea planurilor de control anuale, pe domenii de activitate, pentru structurile din subordine; monitorizeaz realizarea programului de aciuni i prezint preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal rapoarte periodice privind stadiul de realizare a obiectivelor i informeaz asupra rezultatelor deosebite obinute din activitatea de control;

10

http://www.anaf.ro/public/wps/portal/!ut/p/c0/04_SB8K8xLLM9MSSzPy8xBz9CP0os3hvcwXUE8TIwP3YENzA093n0BjIx9XYwMDQ_2CbEdFAGCN8hE!/

24

urmrete, coordoneaz i monitorizeaz realizarea obiectivelor de control i a programului de activitate, n vederea asigurrii operativitii i eficienei n domeniile specifice n care acioneaz;

numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul din structura Comisariatului General, precum i pe cel de conducere din teritoriu, cu excepia comisarului general prim-adjunct, a comisarilor generali adjunci i a comisarilor efi de secie ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti.

Comisarul general rspunde n faa Autoritilor Naionale de Control pentru ntreaga activitate, prezentnd semestrial spre analiz conducerii ministerului un raport asupra activitilor acesteia. Din punct de vedere funcional, Garda Financiar, pe lng aparatul central i seciile teritoriale ale acestuia, are n structur devizii i alte compartimente de specialitate. Seciile sunt conduse de comisarul-ef, iar diviziile de ctre comisarul ef de divizie. Seciile teritoriale ale Grzii Financiare sunt subordonate ierarhic numai comisarului general ef i au competen de control numai pe teritoriul judeului pe care sunt organizate. Exist ns i situaii cnd cu acordul comisarului general se poate interveni i n raza de aciune a unei alte secii. Fiecare secie a Grzii Financiare este condus de un comisar ef secie Membrii Grzii Financiare au calitatea de funcionari publici, avnd urmtoarele ierarhii 11: comisar-ef; comisar principal I; comisar principal II.

3.2 MODALITATEA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR PRIN GARDA FINANCIAR

3.2.1 Programarea activitilor de control a Grzii Financiare Garda Financiar exercit activitatea de control financiar-contabil n domeniile n care aceasta este abilitat, pe baza programului anual de activitate, component a Programului general de activitate al Ministerului Finanelor Publice. Programul anual al Grzii Financiare cuprinde principalele obiective care se defalc i se detaliaz pe programe trimestriale. Proiectul programului de activitate se ntocmete de ctre una din diviziile Grzii Financiare Centrale, pn la data de 10 ale ultimei luni din trimestru pentru trimestrul urmtor, pe baza atribuiilor rezultate din legi, hotrri sau alte acte normative. Propunerile seciilor Grzii Financiare sunt transmise pn la data de 1 noiembrie anul curent pentru anul urmtor, iar
11

Art. 19 din Legea 30/22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare

25

pn la 1 decembrie, Centrala Grzii Financiare va asigura definitivarea programului i aprobarea acestuia de ctre conducerea Autoritii Naionale de Control. n baza programului cadru pn la data de 25 a ultimei luni din cadrul trimestrului curent, pentru trimestrul urmtor, seciile Grzii Financiare din teritoriu i ntocmesc propriul program trimestrial de activitate, defalcat pe fiecare lun n parte. n acest sens, nainte de declaarea actiunilor de control se efectueaz instruirea operativ a comisarilor n legtur cu obiectivele verificrii normelor legislative i tematice, eventualele condiii specifice de desfurare a aciunii, componena echipelor de control, mijloace tehnice i de aparare din dotare ce urmeaz a fi utilizate, itinerariile i modul de colaborare cu alte organe cu atribuii de control. Aciunile de control programate se pot efectua la orice or din zi i din noapte, iar la agenii economici numai n zilele n care acetia sunt n activitate. La nivelul Centralei Grzii Financiare, programul are numai caracter orientativ, urmnd s se execute cu prioritate, aciuni de coordonare.

3.2.2 Organizarea controlului exercitat de Garda Financiar

Declanarea de control se face, n special, ca urmare a programelor de activitate elaborate n baza programelor cadru i a tematicilor de control, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor motivate din partea organelor abilitate, a ordinului ministrului finanelor sau a conducerii Grzii Financiare. nainte de declanarea aciunilor de control se procedeaz la instruirea comisarilor de ctre efii ierarhici sau de cei care coordoneaz aciunea. Pentru aciunile de control complexe, de amploare sau grefate pe o activitate cu specific deosebit, se ntocmesc n prealabil i se nmneaz echipei de control tematica cu obiectivele supuse verificrii i /sau metodologia aferent de control. Pentru aciunile de rutin, care se efectueaz n mod curent, se elaboreaz o tematic standard care va fi actualizat, periodic, n funcie de evoluia legislaiei n materie, precum i evoluia fenomenelor economico-sociale. Tematicile standard i cele privind aciunile de control complexe sunt elaborate de Garda Financiar Central i ulterior, sunt comunicate la seciile i diviziile din Central. efii de divizie fac propuneri de formare a echipelor de control, stabilind i condiiile n care urmeaz s se desfoare aciunea de control. Comisarul general, comisarii efi de secie i dup caz, adjuncii acestora, sunt n msur s aprobe echipele de control i s dispun nceperea acestuia. n cazul n care impune continuarea sau extinderea aciunilor de verificare, operativ, la ali ageni economici , comisarii au obligaia de a raporta acest fapt efilor ierarhici, urmnd s aduc la ndeplinire ordinul comunicat deacetia. Aciunile de control programate se pot efectua la orice or din noapte sau din zi, iar la agenii economici numai n zilele n care acetia desfoar activitate. Evidena repartizrii comisarilor pe unitile economice din teritoriu se ine pe baza unui document numit Evidena rspndirilor zilnice.
26

Trebuie precizat faptul c nu se admite o mprire prestabilit a teritoriu de activitate pe comisari, acetia avnd obligaia de a efectua verificri n orice zon teritorial aferent seciei. Comisarul general sau dup caz comisarii generali adjunci, pot efectua control pe ntreg teritoriul rii Att Garda Financiar, ct i seciile teritoriale ale Grzilor Financiare organizeaz periodic documentarea i informarea juridic i economic a comisarilor din subordine, n ceea ce privete reglementrile fiscale, financiarcontabile, vamale, normele i regulile de comer, precum i preluarea unor aspecte cu grad de generalitate i a unor puncte de vedere de specialitate. n acest sens, se elaboreaz un program anual de instruire i perfecionare profesional, defalcat pe trimestre, i inclus n programul cadru, n baza cruia se stabilete programul de activitate. Lunar se programeaz n cadrul unei sedine de instruire o tematic , care va fi realizat de un comisar cu funcie de conducere i care va viza prezentarea i analizarea unor deficiene din activitatea colectivului i msurile de remediere a acestora, precum i aspecte ce privesc perfecionarea i eficientizarea activitii de control, completarea bazei de date la nivelul seciei prin detalierea informaiilor despre agenii economici, analizarea n vederea diminurii fenomenelor ce rezult din practicile curente ale agenilor economici care conduc la fenomenul de evaziune fiscal. Tematicile vor cuprinde metode i proceduri de control privind combaterea evaziunii fiscale, spee concrete de instrumentare a unor cazuri ct mai complexe,soluii date de instanele administrative sau judectoreti, la contestaiile dispuse la actele de control ncheiate de Garda Financiar. n acest sens, se ntocmete i se aprob de ctre eful seciei Programul privind instruirea i perfecionarea profesional a personalului. 3.2.3 Efectuarea controlului exercitat de Garda Financiar

Activitatea de control financiar desfurate de Garda Financiar este realizat de diviziile operative de control cu sprijinul celorlalte compartimente funcionale. Principalele atribuii ale diviziilor operative de control constau n organizarea i efectuarea de control ordinare i/sau extraordinare, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, ale regulamentului propriu de organizare i funcionare aprobat de ministrul finanelor i n funcie de programul de verificri al fiecrei dintre acestea. Potrivit prevederilor art.15 al Legii nr.30/1991, "Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat n legtur cu: a) aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; b) respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege. Garda Financiar indeplinete orice alte atribuii i activiti date n competen potrivit legii."

27

Trebuie ns s mai amintim o situaie pe care Regulamentul de funcionare o menioneaz distinct. Este vorba despre controlul efectuat n porturi, aeroporturi, puncte de control vamal pentru trecerea frontierei i asupra mijloacelor de transport. n aceste situaii limitativ enumerate, controlul "se poate executa la orice or din zi sau din noapte i n orice situaie s-ar gsi produsele; la agenii economici i comerciali, n depozite sau la productori, controlul se face pe ct posibil n zilele lucrtoare cnd acetia sunt n activitate, inndu-se seama de dispoziiile legale n vigoare 12. n cadrul aciunilor de control, comisarii pot folosi Procese-verbale de costatare i sancionare a contraveniilor, Foi de vrsmnt, imprimate cu regim special, precum i sigilii consumabile.

Controlul exercitat prin Garda Financiar are ca principale caracteristici, urmtoarele: declararea aciunii de verificare se face ca urmare a planurilor i programelor tematice, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor din partea organelor abilitate etc; aciunile de control se pot desfura n funcie de locul unde se afl sursa impozabil, respectiv, la sediul agentului economic, la orice punct de lucru al acestuia; controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat aciunea se va executa prin verificri ale documentelor justificative i ale registrelor contabile, ale stocurilor faptice i scriptice, ncruciate, supravegherea obiectivelor, percheziii i prin oricare alte procedee permise de lege; pentru a corecta fundamentarea constatrilor nscrise n actele de control, n desfurarea verificrilor vor fi examinate documente primare, de gestiune, justificative, contabile, dconturi fiscale etc.

n toate aciunile de control ntreprinse de comisari, se va urmri respectarea caracterului operativ i inopinat al verificrii. De asemenea, aparatul Grzii Financiare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal curent, de natura celui executat periodic la contribuabili de ctre organele fiscale, exceptnd aciunile desfurate n acest sens din ordinul Ministrului Finanelor Publice 13.

3.3 METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR PRIN GARDA FINANCIAR

Activitatea de control financiar exercitat de Garda Financiar se efectueaz n:
12 13

Art.23 din Regulamentul de funcionare a Grzii Financiare Mihescu, Sorin v., Controlul financiar-bancar, Ediia a II-a, revzut, Ed. Universitii A.I.Cuza, Iai, 2008, pg.128

28

 domeniul combaterii actelor i faptelor de evaziune fiscal; domeniul raporturilor comeciale; domeniul prestrilor de servicii i alte activiti productoare de venituri.

3.3.1 Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul combaterii actelor i faptelor de evaziune fiscal Conform prevederilor legale, n vederea realizrii atributiilor sale privind combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal, Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la:
respectarea actelor normative n scopul prevenirii descoperirii i combaterii oricror fapte i acte interzise de lege; respectarea normelor de comer urmrind prevederea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; participarea, colaborarea cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal.

Totodat, n scopul realizrii obiectivelor sale, Garda Financiar coopereaz cu instituii cu atribuii de control din ar, precum i cu organe similare din alte state din cadrul UE, n vederea combaterii fraudei n domeniul fondurilor comunitare. innd cont de faptul c sistemul organizatoric al Grzii Financiare este caracterizat de mobilitate, permind aciuni rapide de control inopinat, prin modificarea Codului de procedur fiscal, instituia a devenit singurul organ de control din cadrul Ministerului Finanelor Publice care este abilita s execute constatri i alte verificri la solicitarea organelor de urmrire penal, documentele rezultate avnd caracter de elemente probatorii n cazurile de evaziune fiscal instrumentate de Parchete. De asemenea, precizm c atribuiile Grzii Financiare nu se suprapun cu cele ale celorlalte structuri ale ANAF sau ale altor instituii de control din Romnia. 3.3.2 Obiectivele controlului Grzii Financiare n domeniul raporturilor comerciale n acest domeniu, controlul Grzii Financiare are n vedere respectarea legalitii i protejarea intereselor consumatorilor, generate de totalitatea actelor i faptelor de comer. o Preurile, cotele de adaos i comisioanele n ce privete preurile, cotele de adaos i comisioanele practicate n domeniul comerului, comisarii Grzii Financiare verific printre altele:
29

 nedeclararea de ctre agentul economic, la organele fiscale nainte de modificrile a adaosului comercial i a cotelor de comision; omisiunea ntocmirii i afirii n unitate, la locurile de desfacere sau servire, a preurilor i a tarifelor practicate, a categoriilor de calitate, a produselor sau serviciilor, ori acolo unde e cazul; depirea de ctre agenii economici cu capital de stat a nivelelor maxime de preuri la vnzarea cu ridicata sau de tarife stabilite prin Hotrri ale Guvernului sau avizate de Consiliul Concurenei; depirea adaosurilor maxime stabilite prin Hotrri ale Guvernului, la formarea preurilor de vnzare cu amnuntul, indiferent de numrul verigilor prin care circul mrfurile, precum i depirea adaosului comercial i a celor de comision stabilite i declarate la organele fiscale; practicarea de ctre persoanele fizice din unitile economice a unor preuri cu ridicata i tarife peste nivelul negociat, precum i a unor preuri mai mari dect cele care rezult din aplicarea adaosurilor.

o Controlul respectrii calitii i termenului de valabilitate a produselor n domeniul respectrii calitii i termenului de valabilitate a produselor, se urmresc n principal, urmtoarele obiective: - dac agentul economic comercializeaz produse care au standarde obligatorii referitoare la protecia vieii, sntii, securitii consumatorilor, fr ca acestea s fie certificate conform actelor normative n vigoare; dac agentul economic comercializeaz produse sau servicii fr elemente de identificare ; dac agentul economic prezint prin publicitate- n cataloage, prospecte, prin mass-mediavalorile adevrate ale parametrilor ce caracterizeaz produsele sau serviciile; dac agentul economic comercializeaz produse la care s-au constatat abateri de la caracteristicile tehnico- calitative prescrise. o Controlul Grzii Financiare n alimentaia public i cazare n acest domeniu, principalele obiective de control urmresc clasificarea pe categorii de ncadrare a unitilor comerciale i existena autorizaiilor de funcionare, fiind vizate urmtoarele aspecte: dac clasificarea a fost solicitat de agentul economic, la darea n folosin a fiecrei uniti,
30

iar pentru cele existente (la data intrrii n vigoare a hotrrii nr. 223/1992), n termen de maxim 30 de zile; dac s-a solicitat (n acelai timp) un nou act de astestare n cazul modificrii criteriilor; dac actul de atestare este afiat la loc vizibil, iar nsemnele de clasificare sunt nscrise pe firme i embleme att n interiorul, ct i n exteriorul unitii; dac agentul economic i-a nceput activitatea nainte de obinerea sentinei judectoreti definitive de constituire a societii comerciale sau nainte de obinerea certficatului de nmatriculare la Registrul Comerului; dac agentul economic efectueaz alte activiti att cele nscrise n obiectul de activitate nainte de nregistrearea cererii la Registrul Comerului; dac agentul economic are autorizaie n cazul societilor ce funcioneaz ca reprezentane ale societilor comerciale i organizaiilor economice strine o Controlul reglementrii tehnicei-operative n acest caz, controlul exercitat de Garda Financiar urmrete: dac se ntocmesc documente specifice la eliberarea din magazine a produselor ce nu sufer prelucrare, precum i pentru materiile prime necesare obinerii produselor culinare; dac sunt nregistrate toate ncasrile din vnzri sau prestarea de servicii (respectiv, se utilizeaz documente specifice, cu regim special, care s permit controlul privind nregistrarea tuturor veniturilor); dac se ntocmesc i se elibereaz ctre clieni documente specifice privind ncasarea contravalorii serviciului prestat; dac cazarea clienilor este operat n registrul inut la recepie, la predarea cheilor i exist n acest fel concordana ntre ocuparea camerelor i registrul de eviden al cazrilor; dac n registrul de eviden al cazrilor sunt operate i celelalte servicii prestate clienilor (conform obiectului de activitate autorizat) i dac se emit documente la acasarea contravalorii acestora; n domeniul folosirii aparatelor de marcat electronice i al balanelor cu afiaj electronic, se urmresc urmtoarele obiective: utilizarea de ctre agenii economici a aparatelor de marcat electronice cu emiterea de bon pentru client (pentru vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre populaie, inclusiv schimburi valutare) ;

31

 dac monetarul constatat n casieria societii (sau locul desfacerii produselor sau prestrilor de servicii) corespund cu totalul registrului de cas emis de aparatele electronice; dac n cazul defectrii aparatelor de marcat se emit bonuri de mn pe formularele tipizate ctre clieni, iar toate tranzaciile se noteaz ntr-un registru de cas de mn, cu pagini numerotate, fr tersuri sau spaii neutilizate; dac agenii economici cu activitate de comer, care efectueaz vnzri cu amnuntul a produselor prin cntrire au i utilizeaz balane electronice care afieaz simultan : masa cntrit, preul unitar i suma total de plat. Agenii economici care nu se doteaz cu balane electronice i pot vinde produsele numai preambalate i sigilate cu nscrierea masei nete, a preului unitar i valori totale, situaii n care se verific: dac distribuitorii de aparate de marcat au opinut n prealabil avizul de

conformitate cu ceinele impuse de lege, dat de organul desemnat de Ministerul Comerului, Ministerul Turismului i Ministerul de Interne; dac utilizatorii de astfel de aparate elibereaz la fiecare aparat vndut o dac agenii economici deintori de balane electronice au declarat aceste copie dup avizul menionat mai sus; aparate la organele teritoriale ale Biroului Romn de Metrologie legal i dac au solicitat verificarea periodic conform normelor.

3.4 Obiectivele controlului Grzii financiare n domeniul prestrilor de servicii i alte activiti productoare de venituri o Controlul n domeniul transporturilor de mrfuri i persoane Aceste obiective vizeaz n principal domeniul transporturilor de mrfuri i persoane; Obiectivele de control ce sunt urmrite de ctre comisarii Grzii Financiare sunt : - dac agenii economici autorizai s efectueze activitatea de taximetrie au nscris pe autoturism inscripia TAXI i dac au montat aparate de taxat; zi noapte; dac sigiliile aplicate de organele de specialitate pe aparatele de taxat sunt intacte;
32

dac aparatul de taxat este omologat de Inspecia Metrodologic de Stat; dac la efectuarea transportului se pune n funciune aparatul cu respectare de tariful

dac prestatorul poate face dovada citirii aparatului de taxat de ctre organele fiscale

n vederea impozitrii. Agenii economici deintori de autovehicole care au ca obiect de activitate transportul internaional de persoane i de marf, transportul interjudeean i judeean de persoane i transportul intern de mrfuri agabaritice i periculoase, pot desfura aceast activitate numai pe baza de licen i de execuie. Prin licen de transport se nelege actul prin care se atest capacitatea agentului economic de a efectua n conformitate cu legislaia n vigoare, precum i acordurile internaionale, transporturi n condiii de siguran. Licena de execuie reprezint actul prin care agentul economic obine drept de efectuare a transportului pentru care se angajeaz s respecte prevederile caietelor de sarcini pentru transportul anumitor categorii de mrfuri cu gabarit mare i periculoase. Licenele trebuie s cuprind categoriile transporturilor pe care agentul economic este abilitat s-l organizeze i s-l execute. n acest domeniu, obiectivele principale de control executat de Garda Financiar sunt: - dac oferul are la bordul autovehicului urmtoarele documente: foaie de parcurs, scrisoare de transport, documente de nsoire a mrfurilor, licen de transport sau licen de execuie, caietul de sarcini; - lista pasagerilor ntocmit i parafat de beneficiar (n cazul transporturilor de cltori). o Controlul pe piaa caselor i ghieelor de schimb valutar Piaa caselor i ghieelor de schimb valutar rezervat tranzaciilor desfurate cu persoanele fizice este supus verificrii Grzii Financiare care urmrete14: existena autorizaiei de funcionare eliberat de B.N.R., pentru casele de schimb afiarea la loc vizibil, la nceputul programului de lucru i pentru toat durata zilei de

valutar, constituite ca persoane juridice inclusiv pentru fiecare punct deschis aparinnd acestora; lucru, a cursurilor de vnzare i a celor de cumprare pentru toate valutele i C.E.C.- urile de cltorie negociate; dac serviciile turistice specifice ncasate de casele de schimb valutar sunt prevzute dac toate punctele aparinnd aceleai case de schimb valutar practi aceleai expres n autorizaia de funcionare; niveluri ale cursurilor de vnzare i cumprare autorizate din Romnia sau din casieriile caselor(punctelor) de schimb valutar i dac ceste disponibiliti sunt utilizate numai pentru operaiuni proprii curente;

14

Mihescu, Sorin, V., Controlul financiar-bancar, Ed.Universitii A.I.CuzaIai, 2009

33

dac cumparturile de valut efectuate la casele de schimb valutar de la bncile

comerciale nu depesc limita de 15% din volumul vnzrilor de valut efectuate ctre populaie n ultimile 5 zile de activiate a casei de schimb valutar; Privind activitatea la verificarea modului de aplicare i respectarea a prevederilor legale de ctre societilor comerciale din domeniul jocurilor de noroc se urmresc, n principal, urmtoarele obiective: lege; se urmrete dac tipurile, formele sau sistemele de jocuri de noroc organizate i persoanele fizice sau juridice, legal constituite i autorizate, trebuie s desfoare desfurate sunt autorizate de lege pe teritoriul Romaniei i nu contravin bunurilor moravuri; acest scop. o Controlul n domeniul activitilor distractive n domeniul activitilor distractive, din discoteci i videoteci, precum nchirierea de casete video i audio, se verific: existena autorizaiei de funcionare eliberat de Direcia Reelei Cinematografice i numai acele tipuri, forme sau sisteme de jocuri prevzute n licenele sau autorizaiile eliberate n dac persoanele fizice sau juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de

noroc, sunt autorizate legal de consiile locale, orgabele judectoreti sau alte organe abilitate de

Difuzrii Filmelor, Compartimentul Autorizarea Iniiativei particulare n cinematografe, pentru persoane fizice i persoane juridice, altele dect unitile din subordinea Centrului Naional al Cinematografiei, care au ca obiect de activitate prezentarea public a filmelor cinematografice nregistrate pe band video i nchirierea de casete video; concordana ntre activitatea practicat i autorizaia de funcionare; respectarea locului de desfurare a activitii autorizate; existena la persoane fizice sau persoane juridice, autorizate s prezinte spectacole

video sau s nchirieze videocasete coninnd filme cinematografice,a contractului de licen sau alt act doveditor prin care aceasta probeaz c a obinut dreptul de pe teritoriul Romniei a filmelor din producia altor ri,mpreun cu distribuitorii strini sau cu Direcia Reelei Cinematografice a Difuzrii Filmelor; nedeclararea spectacolelor au prezentarea de declaraii incomplete sau nesincere; folosirea de bilete neavizate de organele fiscale,precum si neeliberarea de bilete

pentru toate sumele ncasate de la spectatori;

34

neafiarea n unitate la casele de vnzare a biletelor i la locurile de desfurare a nclcarea reglementrilor n vigoare cu privire la tiprirea, nregistrarea, evidena i

activitilor de inchiriere a casetelor video i tarifelor i preurilor; gestionarea biletelor de intrare la spectacole.

IV. Studiu de caz

Controlul financiar de stat n Italia comparativ cu cel din Romnia

n Italia, Garda Financiar (Guarda di Finanza) este un organ de poliie economico financiar cu competene generale, misiunea ei fundamental fiind de a garanta ca orice cetean s participe la meninerea statului n baza propriei i efectivei capaciti contributive. n acest scop, sunt desfurate multiple activiti de control fiscal (total sau parial), fie din iniiativ proprie, fie prin aplicarea criteriilor stabilite de Ministerul Economiei i Finanelor. Organele aflate la dispoziia Grzii financiare pentru rezolvarea sarcinilor instituionale sunt determinate precis n 66.256 uniti (persoane), repartizate astfel: 3.226 ofieri; 23.450 subofieri; 13.500 administratori; 26.080 ageni vamali. Garda financiar, prin tradiia i vocaia sa, ct i prin atitudinile sale n contexte operative n sectoarele economico-financiare, are un rol central i primar n sistemul de controale naionale menite s asigure o tutel eficient a intereselor Uniunii Europene, desfurnd constante i incisive aciuni de prevenire, constantare i reprimare a fraudelor comunitare. n 2009, numrul controalelor n Italia a fost de 76.943. Nivelul de evaziune n Italia a crescut cu o medie de 15% fa de 2008. n prima jumtate a anului 2009, numrul de facturi false descoperite i raportate ctre autoriti s-au dublat comparativ cu 2008 cu evaziune de TVA n valoare de 1,5 miliarde de euro. Politia financiara a crescut numarul controalelor sale in ultimii doi ani cu 35%. Aciunile de control ntreprinse n cursul anului 2009 s-au concretizat n ntocmirea unui numar de 185.559 acte de control, fiind aplicate sanciuni contravenionale n sum de 239.451 mii lei (din care, n timpul verificrilor, au fost ncasai operativ 137.433 mii lei). Msurile conexe
35

contraveniilor aplicate au fost concretizate n confiscarea de bunuri i sume de bani, constatate fara provenienta legala, in valoare totala de 134.591 mii lei.

Bibliografie

Mircea Boulescu, Marcel Ghita - Control financiar 2004

36

 Stancu Ioan- "Finante" - Editura Economica, 1997 Boulescu Mircea, Mares Valeric, Ghit Marcel, Controlul fiscal si auditul financiar fiscal, Editura CECCAR, Bucuresti, 2003. Popeang Petre, Popeang Gabriel, Control financiar si fiscal, Editura CECCAR, Bucuresti, 2004.

Mihaescu Sorin "Controlul Fiscal" - Ed. Sedcom Libris, Iasi, 2002

Botea, I., Organizarea pe baze noi a controlului fiscal , Revista de FinaneCredit-Contabilitate, nr. 11-12/1996 Luminita Ionescu, Metodologia privind controlul impozitelor pe dividende, Revista Controlul economic financiar, nr 11/2002 Botea Ion, Metode i tehnici fiscale, Editura Someul , Satu Mare, 1998 Dr. Petre Popeang, Dr. Gabriel Popeang, Control financiar i fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2004 Ion Florea, Ionela-Corina Macovei, Radu Florea, Control economic, financiar i gestionar, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 Ionel Bostan, Control fiscal, Editura Polirom, Iai, 2003 Mircea Boulescu, Fuat Cadr, Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia, Editura Economic, Bucureti, 2005 Sorin V. Mihescu, Control financiar-bancar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008 Sorin V. Mihescu, Control financiar n firme, banci, instituii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2007
37

 www.gardafinanciara.ro www.mfinante.ro www.legex.ro

www.anaf.ro

38