2.1. CONTABILITATEA VENITURILOR CA ELEMENT DE BAZ A PERFORMANEI FINANCIARE.

n Republica Moldova evidena veniturilor se ine la conturile clasei a 6 -a Venituri. Conturile din excepionale. Conturile din aceast clas snt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate corespunztoare, iar n debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. Clasa 6 "Venituri" cuprinde urmtoarele grupe de conturi: - 61 "Venituri din activitatea operaional"; - 62 "Venituri din activitatea neoperaional". n continuare se analizeaz evidena veniturilor n baza datelor activitii ntreprinderii de producie din industria de panificaie S.C. CAHUL PAN S.A. Veniturile din exploatare (operaionale) se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: Factur fiscal; Factur de expediie; Proces-verbal de primire-predare a serviciilor; Dispoziie de plat sau de ncasri etc. clasa 6 "Venituri" snt destinate generalizrii informaiei privind veniturile obinute din activitile operaional, de investiii, financiar precum i din evenimentele

innd cont c activitatea de baz a ntreprinderii este producerea i comercializarea produselor de panificaie, veniturile de baz obinute sunt venituri din exploatare. Aplicaia 2.1.1. Conform facturii fiscale, S.C. CAHUL PAN S.A. a realizat produse n valoare de 60 000 lei fr TVA. Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 611 Venituri din vnzri Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Dac vnzarea s-a efectuat cu plata n numerar, atunci se va ntocmi operaiunea astfel: Dt 241 Casa Ct 611 Venituri din vnzri Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

n Republica Moldova veniturile din vnzri se in la contul 611 Venituri din vnzri pe feluri sau subconturi i anume: 6111 Venituri din vnzrea produselor; 6112 Venituri din vnzrea mrfurilor; 6113 Venituri din prestarea serviciilor; 6114 Venituri din contracte de construcie.

Economia de pia i modul de formare i circulaie a capitalului au fcut necesar evidenierea veniturilor dintr-o activitate distinct, cea financiar. Aceste venituri sunt incluse n grupa 76 Venituri financiare de conturi, sunt de pasiv, colectnd n creditul lor toate veniturile de aceast natur, iar n debit se nchide la finele lunii prin contul 121. Evidena veniturilor din activitatea financiar se ine la contul 622 Venituri din activitatea financiar pe subconturi i cuprind sumele rezultate din transmiterea n arend finanat a activelor nemateriale i material pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, diferenele de curs valutar favorabile, subvenii de stat etc. Aplicaia 2.1.2. La S.C. CAHUL PAN S.A. se nregistreaz urmtoarele venituri de natur financiar: Astfel operaiunile prezentate n aplicaia 2.1.3., n Republica Moldova, se vor contabiliza astfel: a) Dividend din participarea la capitalul social ce s-au ncasat sau urmeaz: Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Dt 2283 Creane pe termen scurt privind dividendele calculate Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 6221 Venituri din redevene b) La evidenierea veniturilor din investiii pe termen scurt: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 6227 Alte venituri din activitatea financiar c) La revnzarea unor aciuni la un pre mai mare dect cel de cumprare, excedentul n acest caz reprezint venit financiar i se contabilizeaz:

Dt 241 Casa

sau

Dt 242 Conturi curente n valut naional sau Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 1322 Investiii pe termen lung n ntreprinderi asociate Ct 6227 Alte venituri din activitatea financiar

d) Diferenele de curs valutar favorabile sunt venituri financiare i se reflect la contul 765 Venituri din diferente de curs valutar: Dt 4112 Credite bancare pe termen lung n valut strin Dt 2412 Casa n valut strin Dt 243 Conturi curente n valut strin Dt 521 Datorii comerciale pe termen scurt Ct 6223 Venituri din diferene de curs valutar

La finele perioadei acest cont se nchide astfel: Dt 622 Venituri financiare Ct 351 Rezultat financiar total n categoria veniturilor extraordinare se includ veniturile ce apar ntmpltor i, de regul, nu influeneaz prea mult situaia financiar a agentului economic. Evidena acestor venituri se ine la contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare, care este un cont de procese economice, cu funcia contabil de pasiv. Veniturile excepionale se contabilizeaz la contul 623 i cuprind sumele primite de la organele de stat, ntreprinderi, companii de asigurri i persoane fizice sub forma de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente etc. Aceste venituri se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i veniturile din alte activiti, n plus sunt necesare procese verbale ale organelor competente ce confirm evenimentul excepional. Aplicaia 2.1.3. La S.C. CAHUL PAN S.A. se nregistreaz urmtoarele operaiuni de gestiune ce genereaz venituri excepionale: Astfel, operaiunile economice prezentate n aplicaia 2.1.4. se vor contabiliza n Republica Moldova n modul urmtor: a) Primirea gratuit a unor bunuri din categoria activelor circulant: 21 Stocuri de mrfuri i materiale = 623 Venituri excepionale b) Calculul penalizrilor pentru neexecutarea unor contracte;

461 Alte creane pe termen scurt = 623 Venituri excepionale c) Cedarea unor active: 461 Debitori diveri = 623 Venituri excepionale d) Virarea la venituri a valorii imobilizrilor gratuit: 342 Subvenii = 623 Venituri excepionale La sfritul anului de gestiune toate soldurile creditoare a grupelor conturilor de venituri se nchid cu contul de rezultate astfel: Dt 61 Venituri din activitatea operaional Dt 62 Venituri din activitatea neoperaional Ct 351 Rezultat financiar total

2.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA S.C. CAHUL PAN S.A.

Activitatea oricrei ntreprinderi este constituit din diferite procese transformatoare, generatoare de consumuri (cheltuieli) i n acelai timp productoare de rezultate (venituri)1. Scopul oricrei societi comerciale este realizarea profitului. Maximizarea acestuia constituie obiectul principal al oricrei echipe managerial, obiectiv ce presupune cunoaterea bun a tuturor cheltuielilor, n vederea reducerii continue a acestora. Conform Regulamentului de aplicare a legii contabilitii, cheltuielile sunt sume sau valori pltite sau de pltit, pentru consumuri, lucrri, servicii, personal etc. n Republica Moldova exist o divizare dintre consumuri i cheltuieli i evidena este diferit. Consumurile reprezint resurse utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor cu scopul obinerii veniturilor. Acestea i gsesc ntruchiparea material n stocuri i n bilan, consumurile se reflect ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar. Cheltuielile reprezint diminuarea de avantaje economice ce apar n activitatea ntreprinderii. Cheltuielile nu se includ n costul produselor fabricate, ci se reflect n Raportul de profir i pierdere, se scad din venituri la determinarea profitului. Cheltuielile se divizeaz n Republica Moldova n trei grupe:
1

Cheltuieli ale activitii operaionale; Cheltuieli ale activitii neoperaionale; Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Ptru V., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Chemarea, Iai, 1994, p.165.

Cheltuielile activitii operaionale cuprind: costul vnzrilor (711); cheltuieli comerciale (712); cheltuieli generale i administrative (713); alte cheltuieli operaionale (714).

Aplicaia 2.2.1. n decursul lunei la S.C. CAHUL PAN S.A. s-au efectuat urmtoarele nregistrri contabile privind cheltuielile de exploatare: Se reflect costul mrfurilor i produselor vndute: Dt 711 Costul vnzrilor Ct 216 Produse finite Ct 217 Mrfuri

Se reflect cheltuielile privind ambalarea produselor, salariile i contribuiile

pentru asigurri a muncitorilor ce ambaleaz, ncarc i transport produsele finite: Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 211 Materiale Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile

Se

reflect

calcularea

remunerrii

administraiei,

amortizarea

activelor

nemateriale i uzura mijloacelor fixe cu scopuri generale: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Ct 131 Ct 124 Amortizarea activelor nemateriale Uzura mijloacelor fixe Se contabilizeaz cheltuielile legate de ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 211 Materiale Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile

Cheltuielile financiare sunt cele ocazionate de activiti financiare, respectiv de operaiunile privind participarea ntreprinderii pe piaa de capitaluri. Aici sunt incluse dobnzile i sconturile acordate, pierderile din schimb valutar diferene nefavorabile de pre la cedarea titlurilor de plasament etc. n Republica Moldova cheltuielile activitii financiare se reflect n contul 722 i includ cheltuieli aferente plii redevenelor, arendei finanate, diferenelor de curs valutar etc. La finele anului rulajul debitor al contului 722 se ia n calcul la determinarea profitului sau pierderilor perioadei. Se reflect valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor: Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 411 Credite bancare pe termen lung Se reflect dobnzile pltite aferente creditelor acordate de bnci:

Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 242 Conturi curente n valut naional Se reflect valoarea dobnzilor aferente creditelor pe termen scurt:

Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 511 Credite bancare pe termen scurt n Republica Moldova cheltuielile excepionale se numesc pierderi excepionale i includ pierderile din calamiti naturale, perturbri politice, modificri de legislaie etc. Evidena acestora se ine la contul 723. n Republica Moldova aceste cheltuieli se reflect astfel: Trecerea la cheltuieli a activelor deteriorate n urma calamitilor naturale: Dt 723 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Ct 21 Stocuri de mrfuri i materiale Reflectarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor calamitilor naturale: Dt 723 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile

n Republica Moldova cheltuielile aferente impozitului pe venit se in la contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit. n cursul anului n debitul contului 731 se reflect sumele impozitului pe venit achitate n rate la buget. Ca crean fa de bugetul de stat format n urma achitrii prealabile: Dt 225 Creane fa de bugetul de stat Ct 242 Conturi curente n valut naional

Ca datorie fa de bugetul de stat format prin calcularea i reflectarea acesteea n cheltuieli:

Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit Ct 5352 Datorii preliminare privind sursele de finanare din buget Cheltuielile efective ale impozitului pe venit se determin la sfritul anului: Reflectarea impozitului pe venit efectiv: Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Diminuarea datoriilor privind impozitul pe venit achitat n rate pe parcursul anului: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 225 Creane fa de bugetul de stat

Decontarea sumei cheltuielilor aferente impozitului pe venit achitat n rate pe parcursul anului:

Dt 5352 Datorii preliminare privind sursele de finanare din buget Ct 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit